企业研发费用的处理-盘古文库

企业研发费用的处理

来源：莲生三十二

作者：开心麻花

2025-09-19

企业研发费用的处理（精选11篇）

企业研发费用的处理第1篇

一、新准则下研发费用的会计处理

在新准则中, 对企业自行研究开发的项目, 分为研究阶段和开发阶段分别进行核算。研究阶段的所有支出全部费用化处理, 计入“研发支出费用化支出”。而对于开发支出满足资本化条件的则进行资本化处理, 计入“研发支出资本化支出”;不满足资本化条件的则计入“研发支出费用化支出”, 进行费用化处理。如果无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出, 则全部进行费用化处理。对于研发支出中的资本化支出, 在该无形资产达到预定可使用状态时, 应计入“无形资产”科目, 而费用化支出则应计入“管理费用”。

新准则下, 研发费用的会计处理是部分资本化, 部分费用化, 国际上大部分国家采取的都是这种方式;而旧准则下研发费用是不区分研究阶段和开发阶段, 直接计入当期损益, 进行费用化处理。新准则对于研发费用的处理有了很大的变化, 而伴随着这种变化而来的既有其有利的一面也有其不利的一面。

二、新会计准则下研发费用会计处理的优缺点

(一) 优点。

旧准则下研发费用不区分研究阶段和开发阶段, 直接计入当期损益, 进行费用化处理;而新准则对于研发费用的会计处理是有条件的资本化, 这种处理方式更科学、更严谨, 其优点主要表现在:

1、与国际会计准则处理方法趋同。相对于旧准则的处理方法, 新准则有关研发费用的处理与国际会计准则的处理方法更接近, 有利于我国会计准则与国际会计准则的接轨。这样也有利于跨国公司对研发支出的处理, 在某种程度上鼓励了跨国公司国内公司的研发资金的投入, 提高企业的研发能力。

2、符合真实性原则。研发支出有条件的资本化后, 无形资产的账面价值更接近于实际取得的价值, 同时这些资本化的支出也能够作为无形资产列示在资产负债表中, 这样更能客观地反映出企业的真实价值。

3、有利于企业增强技术创新能力。研发费用投入之后, 要经过几个会计期间其效果才体现出来。研发费用全部费用化后会造成短期利润数字偏低, 从而使企业管理者在短短的任期内不愿进行企业的技术创新, 而新准则对研发费用的有条件资本化处理有利于纠正这种行为, 使企业更愿意主动开展研发活动, 从而有利于企业增强技术创新能力。

(二) 缺陷

1、缺乏可操作性。新会计准则对研发费用的处理分研究和开发阶段进行, 尽管研究和开发阶段的定义都已经明确提出但是实际的科研开发活动十分复杂, 每个企业从事的研发活动不一样, 研发过程会有很大的差别, 所以很难用一个通用的判断标准来衡量两个阶段。会计人员并不一定对企业的科研活动十分了解, 所以很难将科研活动清楚地划为研究阶段与开发阶段。此外, 新准则对开发阶段的支出只有同时满足五个条件的情况下才能确定为无形资产。这种判断具有很强的主观性, 在实际操作中很难做出客观合理的判断。

2、增大了操作利润的空间。由于研究阶段与开发阶段的划分以及开发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件在很大程度上取决于会计人员的专业判断, 因而增大了企业盈余管理的空间。企业只需“合理”地划分研究阶段和开发阶段, 就可以决定相应的支出到底是费用化还是资本化, 从而操作企业的利润。

3、缺乏谨慎性。会计信息的谨慎性要求明确规定, 企业不应高估资产或者收益。新准则虽然规定对开发支出有条件地予以资本化, 但在确定资本化时, 企业的研发活动只是被证明可以开发出新的产品或新的技术, 而这项新产品或新技术到底能不能成功, 并没有得到证实。即此时的科研活动是否成功还带有很大的不确定性, 所以把研发支出资本化, 会有高估无形资产价值的风险, 违背谨慎性要求。

三、有关企业研发费用会计处理建议

(一) 对研究阶段和开发阶段的划分制定更为具体的判断标准。对从事新技术研发的企业, 应加强企业内部监管, 完善研究与开发费用的原始记录和账目设置, 建立研发支出归集、划分的工作程序, 由会计人员和研发项目责任人共同做好相关资料和证据搜集工作, 通过严格论证协同做出相关的专业判断。也可根据以往技术研发经验, 建立档案库, 从而可以根据以往经验合理区分研究阶段和开发阶段。

(二) 制定研发支出处理具体规定时, 考虑重要性原则。企业所属行业不同, 无形资产在企业资产中所占比重和重要程度也不同, 研发支出的发生频率和金额也相去甚远。在高科技行业, 如软件开发企业, 研究与开发活动是企业的主要活动, 研发支出占了企业支出的绝大部分, 而且所开发产品的未来经济利益大多可以合理预期, 因此这些行业的研发支出有条件地资本化不仅是合理, 而且是必要的。劳动密集型的行业, 由于研究与开发活动并不经常发生, 对这些行业的研发支出予以资本化, 既没必要, 也容易给企业留下盈余操纵空间, 费用化处理不仅简便, 而且在重要性上也不会影响对权责发生制和配比原则的遵循。所以, 对与研发支出的会计处理应区分行业规定不同的处理方式。

(三) 建立统一或分行业的评估机构, 对企业是否满足资本化条件进行统一评估或审计, 以防止企业滥用准则, 歪曲财务数据。对于企业研究与开发支出方面的有关信息, 企业应在会计报表附注中予以披露, 披露的内容应包括:本期确认为费用的研究费用金额以及确认为开发支出的费用金额;本年度研发支出资本化金额:追溯调整内容的披露, 包括披露事项原因、调整数额、对当期期初未分配利润的影响金额、对所得税的影响金额;研发项目的性质、状态及已形成的无形资产的摊销期限等信息。由于研发支出在项目开发成功前计入费用, 所以, 在披露企业当期利润时应注意分别披露包含研发支出的当期利润以及不包含研发支出的当期利润, 并结合起来对管理层进行考核, 避免研发支出费用化下对管理层进行考核的弊端;投资者对企业研发费用也应当有一个正确的认识, 在具体分析企业研发支出的情况下做出投资决策。鉴于研发所形成的无形资产在市场前景及与自身研发成本方面可能存在的巨大差异, 还应由权威机构对研发所形成的无形资产的市场价值进行评估, 并将有关信息在报表附注中进行披露, 以便为投资者评估企业未来的盈利潜力提供更多相关信息。

摘要：新会计准则颁布后, 有关研发费用的会计处理发生了很大变化。本文首先对比新旧准则对于研发费用的会计处理方式, 然后对新准则下研发费用会计处理的优缺点进行分析, 并据此提出几点建议。

关键词：研发费用,新会计准则,建议

参考文献

[1]林梦琪.浅议企业研发支出会计核算问题.时代经贸, 2010.1.

[2]季静.新会计准则下研发费用的探讨.中国乡镇企业会计, 2009.2.

[3]涂红星.浅析合理的企业研发支出会计处理方法.商业会计, 2009.10.

关于研发费用的会计处理第2篇

一、研发费用处理的类型

目前，越来越多的企业重视新产品、新技术的开发，企业对于研发的投入逐年在提高。研发投入是保证企业技术创新的资金来源，也是提高企业综合实力的重要保障。顾名思义，研究和开发费用即研究与开发某项目所支付的费用，一般是指用于研发活动的设备设施费、材料费、人工费、合同服务费、外购无形资产费以及有关间接费用等。目前国际上有关研发费用的会计处理方法主要有三种，分别是全部费用化、全部资本化和部分资本化。不同会计处理方法，将直接影响企业的经营业绩。全部费用化处理，即将研究与开发费用在发生时全部确认为费用，计入当期损益。这种处理方法符合谨慎性原则，核算比较简单，但是费用化会引起当期利润减少，企业管理者为了追求短期利润最大化，就可能减少研发投入，不利于企业创新发展。实行全部资本化处理，研发费用发生时全部予以资本化，作为长期资产分期摊销，计入相关成本。这种方法符合权责发生制原则，但不符合谨慎性原则，并且可能导致企业高估资产和收益。研发费用实行部分资本化，这种做法的特点是将符合某些特定“条件”的研究开发费用予以资本化，其他研发费用则在发生时计入当期损益。国际会计准则委员会对研发费用的会计处理也采用此法。此种方法避免了全部费用化和全部资本化的缺点，但是在确定是否资本化时的界限不好把握，容易给管理者操纵利润的机会。

二、我国企业研发费用处理的变迁

对研发费用的会计处理问题是国内外会计准则争论的焦点问题。我国原准则规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。显然我国对研发费用是采用全部费用化的会计处理方法，对于企业日常发生的研发费用通常计入“管理费用”。然而，该准则实施以来，不断受到人们的批评。全部费用化处理除了减少当期利润外，还可能被企业用来平滑利润。我国财政部于2006年2月颁布了新会计准则，其中第6号准则《企业会计准则——无形资产》中对研发费用处理做出了明确规定，主要是借鉴国际会计准则的处理方法，对研发费用处理实行有条件资本化。新准则将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查；开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成本或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新会计准则规定，研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化处理，因为在项目的研究阶段，企业不能证明存在将产生未来经济利益的无形资产；而开发阶段的支出，如果满足一定的条件，可进行资本化处理，计入无形资产。对于开发阶段的支出，在同时满足以下五项条件，可以确认为无形资产：一是从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；四是有足够的技术，财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。对于无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其全部费用化，计入当期损益。新会计准则实施后，对于研发费用采用有条件资本化。并要求企业设置“研发支出”账户用来反映研发费用，在“研发支出”下分别设置“费用化支出”和“资本化支出”明细科目，用以反映费用化和资本化的研发费用。这种处理方法和国际会计准则规定一致。

三、研发费用部分资本化会计处理和披露

按准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合条件的支出计入当期损益（管理费用）。如果是自行开发无形资产，发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出-费用化支出”科目，满足条件的，借记“研发支出-资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研发开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出-资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出-资本化支出”科目。新会计准则，规定在资产负债表中增设“开发支出”项目，用来反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。在资产负债表的“管理费用”下应单独设置一行“研究与开发费用”项目，用来披露企业本期发生的“研究开发费用”总额。

四、实施研发费用部分资本化处理的意义

第一，这是符合我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的要求。会计准则国际趋同是一个国家经济发展和经济全球化的必然选择。自2005年以来我国建成了与国际财务报告准则实质性趋同的企业会计准则体系，实现了新旧转换和平稳有效实施。

第二，内地采用研发费用资本化处理后，对于一些同时发行H股的上市公司来说，需要按照香港会计准则编制和中国公认会计准则来编制财务报表，这样可以减少报表之间的差异。

第三，从会计信息质量的可靠性要求来看，实施研发费用部分资本化更加可靠。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。企业在自创资产时，前期发生的研发费用往往数额较大，后期发生的注册费、律师费等数额相对较小。如果按照原准则要求将数额较大的研发费用计入当期损益，而数额较小的注册费等计入成本，这样会少计无形资产成本，企业的投入和产出在会计报表上无法得到正确的反映。新准则规定符合条件的研发费用予以资本化，这样报表中的资产、费用和利润等数据才更具有可靠性。

第四，研发费用部分资本化可以避免企业管理当局的短视行为。企业进行无形资产开发可能要经过数年的时间，开发费用本质上看属于资本性支出，具有明显的后效性。管理者的任期不是永久性的，如果按原准则要求将研发费用全部计入损益，必然引起当期利润的下降，直接会影响管理者经营业绩，导致管理者不愿意利用新技术和新方法，从而损害企业长期利益。对于高科技上市公司而言，采用新会计准则下的研发费用有条件资本化的会计处理方法，提高企业在开发投入上的热情，促使企业开发新产品、新工艺和新技术，增强技术创新能力，增强企业的长期发展能力。

五、实施研发费用部分资本化的难点

企业研发费用的处理第3篇

【关键词】企业研发费用会计处理方法选择

一、前言

社会主义市场经济体制的建立和完善，宣告了计划经济体制下政府部门主导科技创新时代的终结，企业逐渐发展成为科技创新的主力军。但在企业加大科研力度的同时，也必然导致企业各项投入的增加。近年来，企业用于研究和开发的费用呈逐年上升的趋势，使企业的财务管理面临着重大的挑战。因此，选择科学合理的企业研发费用会计处理方法已经迫在眉睫。

二、企业研发费用的会计处理方法及特点

企业的研发费用是指企业在进行产品的技术革新以及工艺、材料、标准的研究和开发过程中产生的所有耗费的总和。目前，国际上使用的企业研发费用会计處理方法主要有以下三种：

（一）费用化会计处理

费用化会计处理，即不论费用是在研究阶段产生还是在开发阶段产生，都全部计入企业的当期损益中。研究开发的成果具有未知性，加大了研究开发费用的不确定性。费用化会计处理将研究开发产生的费用全部计入当期损益，不仅可以将会计工作简单化、便捷化，还可以减少人为因素对企业经济效益造成的影响，属于比较谨慎的会计处理方法。但与此同时，费用化会计处理也有一定的局限性，费用化会计处理难以进行科研费用的调整和费用分摊，不能体现研究项目的经济效益与研究项目的研究费用支出情况的配比，导致会计信息失真，会对企业当前的经济效益造成一定的影响[1]。

（二）资本化会计处理

资本化会计处理，即将企业在创新研发的过程中产生的一切耗费归集统计，等到研究与开发成果取得成功，真正为企业带来经济效益时，再将企业的研究与开发费用进行摊销。资本化会计处理有利于减少企业的短期战略对企业发展的影响，有利于企业实现研究项目的研究费用与研究项目的经济效益的合理配置。但企业研发费用资本化处理也存在着一些缺点，首先，基于研究成果的未知性和研发项目经济效益的不确定性，资本化会计处理将研发费用作为企业的资本性支出，若项目研发失败，则会给企业造成一定的经济损失[2]。其次，资本化会计处理的资产总额和利润总额较费用化会计处理的高，常常会诱发企业研究与开发的冲动，不利于企业的健康稳定发展。因此，使用资本化会计处理研发费用，会给企业的运转带来一定的风险。

（三）有条件的资本化会计处理

有条件的资本化会计处理，即将企业在创新研发过程中产生的所有研发耗费分研究阶段和开发阶段统计，将研究阶段产生的研发费用计入企业的当期损益做费用化处理，开发阶段产生的研发费用若符合资本化条件则将其列入无形资产中做资本化处理。有条件的资本化会计处理方法有利于提高企业财务信息的真实性和可靠性，为企业投资者制定投资方案提供可靠性依据，而且有条件的资本化会计处理方法可以有效地缓解短期行为对企业造成的影响，有利于企业的长期发展。但是，有条件的资本化会计处理方法也存在着一定的局限性。首先，资本化条件缺乏明显的界线，在判断时加入了人为因素，增大了会计处理的操作难度。其次，新准则没有明确规定无形资产的摊销年限，导致一些企业擅自调整利润，造成企业会计信息失真。

二、企业研发费用会计处理方法的选择

综上所述，费用化会计处理、资本化会计处理和有条件的资本化会计处理都各有优缺点，因此，学习和借鉴国际上关于企业研发费用处理的具体办法和操作经验，结合我国企业的具体情况，制定适合我国企业发展的企业研发费用会计处理方法。按照科技创新的类型可将我国企业分为以下三种：研发项目较少的企业、一般高新技术企业和以科技创新为主的企业。应根据企业的特点，选用相应的会计处理方法处理企业的研发费用。

（一）研发项目较少的企业采用全部费用化处理法

研发项目较少的企业，用于研发的经费占企业总支出的比重较小，研发费用对企业的发展无决定性作用。此时应将项目研究和开发的一切支出都计入企业的当期损益，采用全部费用化处理研发费用，降低企业研发造成的经济风险，有助于实现企业投资费用的尽早回收，减少人为操控因素对企业经济造成的影响[3]。

（二）一般高新技术企业采用有条件的资本化处理法

首先，高新技术企业在科研创新中处于较为活跃的状态，其长期从事科研创新项目研究，具有较强的综合实力，其研发技术较研发项目较少的企业强，研发产品一般能满足市场需求。其次，一般高新技术企业由于长期活跃于科研创新中，科研创新产生的费用一般较多，科研项目的成功与否直接关系着企业经济效益，关系着企业的运转和经营。再次，一般高新技术企业的会计从业人员的专业素质和职业道德素养都较高，其判断资本化条件、资本化后摊销年限的能力较强。因此，将一般高新技术企业的在研究阶段产生的全部费用归入企业当期损益，实行费用化会计处理；将开发阶段产生的费用中符合资本化条件的部分费用采用资本化会计处理方法处理，其他不符合资本化条件的开发阶段费用采用费用化会计处理，计入企业当期损益[4]。采用有条件的资本化会计处理法处理一般高新技术企业的研发费用，可以减少企业研发失败对企业造成的经济损害，降低企业运行风险。

（三）以科技创新为主的企业采用全部资本化处理法

以科技创新为主的企业主要活动于科学技术和科学发明的新领域，长期进行研究开发与技术成果的转化工作，具有企业规模大、研究开发项目多、科技成果转化能力强等特点。首先，科研项目产生的经济利益就是以科技创新为主的企业实现正常运转的根本经济来源，科研项目在以科技创新为主的企业中所起的作用，跟生产材料在制造企业中所起的作用是一样的，科研项目的支出就是以科技创新为主的企业生产成本的重要组成部分。其次，以科技创新为主的企业具有较强的科技研发能力，其研发产品具有较强的市场适应性，大部分研发产品都能为企业带来经济利润，这类企业一般有足够的技术、经济实力和其他资源支持研发项目。因此，以科技创新为主的企业进行项目研发时产生的所有研发费用全部资本化处理[5]。采用全部资本化会计处理法处理以科技创新为主的企业的研发费用，不仅可以合理地控制企业研发支出与研发项目经济效益的配比，还可以有效地降低企业的短期行为对企业经济发展造成的影响，激发企业研发人员的工作积极性，提高企业科研项目的成功率，进而提高企业的经济效益。

三、结束语

“科学技术是第一生产力”，知识经济时代，企业要在日益激烈的市场竞争中处于不败之地，必须加大科研力度，充分利用科学技术的发展，提高企业的综合实力和经济效益。同时，企业在进行科研项目的投资决策时，要充分考虑科研项目周期长、投资大、经济效益不确定等特点，并结合企业自身发展情况，选择适合的研发费用会计处理方法。科学合理的研发费用会计处理方法，有利于实现企业经济效益与科研投入的合理配置，对提高企业的经济效益、实现企业的长远发展有着重要的现实意义。

参考文献

[1]江桂林.浅议企业研发费用会计处理的改进[J].财经界（学术版），2011，3（03）：102-103.

[2]闵代军.企业研发费用会计处理的方法探究——以煤炭企业为例[J].商业文化（下半月），2011，5（05）：81-82.

[3]孔庆林，朱琳.研发费用会计处理国际比较下的优化方法浅析[J].商业会计，2012，12（02）：69-70.

[4]刘洪磊.新准则下研究与开发费用的会计处理方法及优缺点探究[J].财经界（学术版），2010，8（03）：51-42.

[5]于强.无形资产管理引发的服务外包企业财务风险研究——基于后金融危机时代的视角[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2011，11（07）：95-96.

论企业研发费用的会计处理第4篇

企业研发费用是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究和开发过程中发生的各种费用。我国会计准则委员会对研发费用的构成没有指明具体包括哪些, 但国际会计准则委员会制定的《国际会计准则》第9号则规定了研发费用包括:薪金、工资以及其他人事费用;材料成本和已消耗的劳务;设备与设施的折旧;制造费用的合理分配;其他成本等等。

二、研发费用在我国会计准则中的变迁

1. 旧会计准则中的会计处理

我国财政部于2001年颁布了《企业会计准则无形资产》。接着又在同年的7月又颁布了《资产评估准则无形资产》。具体规定简单来说就是企业的研发费用必须全部费用化, 不允许资本化, 只有注册费、聘请律师费等才可计入无形资产的成本, 作为该无形资产的账面价值。

首先, 将庞大的研发费用的全部费用化, 企业的利润指标会受到影响, 同时加大企业从银行或证券市场获取资金支持的难度。其次, 当企业在进行会计核算时, 研发活动的收入与其费用、成本没有成配比关系。最后, 由于我国企业管理层的业绩长期是用指标体系来评价, 这样就会出现管理层为了个人利益, 宁愿降低研发费用支出来提高利润水平的情况。因此企业的研发及科技创新能力在极大的程度上被限制, 从而制约企业的长远发展。

2. 新会计准则中的会计处理

针对旧会计准则对研发费用规定的很多缺陷, 我国于2006年新颁布的《企业会计准则第6号无形资产》 (CAS6) 对研发费用作了如下规定:企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益;企业内部研究开发项目开发阶段的支出, 同时满足下列条件的, 才能确认为无形资产: (1) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; (2) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; (3) 无形资产产生经济利益的方式, 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场, 或无形资产自身存在市场, 无形资产将在内部使用的, 应当证明其有用性; (4) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产; (5) 属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

3. 新会计准则的改进方面

(1) 有利于增强企业技术创新能力。旧会计准则中导致的利润偏低, 管理层的短期行为等问题在新会计准则中已完善。新会计准则将研发费用与获得的经济利益联系起来, 把研发费用依据合理比例来分摊, 解决企业研发活动早期费用过高的问题, 因为研发活动的开展在早期需要投入大量资金。

(2) 真实客观的反映企业的财务状况。企业无形资产的真实价值与账面价值的差异的减小也是得益于研发费用的有条件资本化。同时在财务报表中反应出研发活动中的资本化费用, 不仅能更贴近企业的真实价值, 而且可以将研究开发活动的成功性和进度等信息向投资者反映, 帮助他们做出合适的投资决策, 同时也是一种为企业争取投资机会的方式。

4. 新会计准则的不足之处

(1) 人为判断因素太多, 缺乏可操作性。根据新会计准则, 有两个方面下需要财务人员主观来判断:一是区分研究阶段和开发阶段, 另一个是如何确定满足资本化的五个条件了。实务中的现实情况是, 财务人员对研发活动的了解甚少, 很难对这些情况作出合理客观的判断, 而且这样无形中加大了他们的工作量, 更是孕育出了管理层的盈余管理行为。

(2) 摊销年限没有具体规定。与荷兰的会计准则相比较, 我国的新会计准则没有规定具体的摊销年限。如果使用寿命有限, 就在该年限中合理摊销, 如果使用寿命难以预测, 则不能摊销。这种使用寿命长短的判断方法会影响公司的利润, 从而导致管理层的短期行为。

(3) 企业研发费用缺乏明细科目。在CAS6中有规定, 出具的财务报表里, 企业费用化的研发费用应在“管理费用”科目下明细列示, 而满足资本化五个条件的研发费用应在“开发支出”科目下明细列示, 但在日常活动中却没有具体科目对研发费用进行详细处理。由此实务中的经验可知, 企业中核算研发费用的科目缺乏统一性, 在一定程度上降低财务报表相关数据的可比性。

三、企业研发费用的会计处理现状

1. 费用化以美国为代表

费用化是指将研发费用在发生时全部作为期间费用, 直接计入当期损益。1974年美国财务会计准则委员会颁布的《财务会计准则公告第2号研究与开发支出的会计处理》中也有明确规定。这种做法主要是考虑到研发活动是否能给企业带来未来经济利益具有较高的不确定性, 而且未来收益难以计量, 因此根据谨慎性原则, 计入当期损益。况且此法还可以使企业的税款上缴递延, 财务人员在操作中容易掌握, 不容易出错, 因而被广泛应用。但它不符合配比原则以及划分收益性支出与资本性支出的原则, 还容易导致企业的短期行为。

2. 资本化以荷兰为代表

资本化是指研发费用在发生时全部资本化, 确认为一项长期资产, 并在未来可取得收益的期间进行摊销。荷兰的会计准则规定, 研发费用只要能给企业带来未来经济利益的流入就可以进行资本化, 但要设立准备金, 并在5年之内对研发费用进行摊销。这个方法符合权责发生制原则, 在一定程度上可以遏制企业管理层的短期行为, 但是全部资本化有违配比原则, 对企业的稳健发展有消极作用。

3. 有条件的资本化以国际会计准则为代表

有条件资本化是指当研发费用在满足了一定条件的情况下, 可以将其资本化;而对于不满足条件的研发费用, 则费用化, 计入当期损益。国际会计准则将研究开发活动分为两个阶段, 对于研究阶段产生的费用直接计入当期损益, 因为此阶段并没有产生具有未来经济利益的资源;而开发阶段产生的相关费用则在满足技术可行性等前提下可以资本化。这种做法相对公允, 符合配比原则, 同时对企业的稳健发展有积极作用。但是在实际操作过程中, 对于“条件”的界定有一定难度。

四、对企业研发费用会计处理的建议

1. 提高会计实务的可操作性

考虑到研发过程较长, 金额较大这些特点, 而且现行的资本化规定并没有进行定量的规定, 因此建议对有条件资本化实行定量的规定, 细则可以参考不同行业以及企业的设置。此外, 我们还可以参考应收账款的处理方法:计提坏账准备。即设置“研发失败准备”账户来反映研发活动成功的不确定性, 降低企业对研发费用进行资本化的风险。

2. 不同类型企业做不同的会计处理

由于企业的类型不同, 发生研发费用的频率和金额也相去甚远。因此, 我建议应当在不同行业中规定不同的研发费用的会计处理方式。例如, 以研发活动为主的企业, 可以将研发费用全部资本化;不仅研发费用较大而且依赖于研发活动的高新技术类企业, 应该采取有条件资本化的方法;而研发费用不大且研发活动不频繁的企业, 可参考重要性原则直接将计入当期损益。

3. 鼓励财务人员参与到研发活动当中

企业应该鼓励员工在平时的工作中互相交流, 同时让财务人员参与到研发活动当中, 了解整个研发活动的过程, 这样可以帮助他们清楚划分研究阶段和开发阶段。此外, 定期的将财务人员送去进修、培训, 重视员工的继续教育, 确保他们时刻掌握新的动态, 新的准则, 新的观念, 以提高他们的专业水平, 有利于财务人员对研发费用这种与时俱进的概念进行核算。

参考文献

[1] .王银华.研发费用会计处理方法的探讨.当代经济, 2012, 10:060.

[2] .郭军丽.新准则研发费用会计处理的趋同化及影响分析.现代商业, 2012 (35) :253-254.

[3] .胡苗忠.对企业研发费用会计处理的思考.财会研究, 2012 (8) :43-44.

[4] .王海燕.企业研发费用会计处理方法概述.财经界, 2012 (4) :191-192.

[5] .王雅君.浅议企业研发费用的会计处理.会计师, 2012 (10) :25-26.

[6] .郭秀萍.新准则下企业研发费用会计处理的思考.财经界, 2011 (22) :173-173.

[7] .江桂林.浅议企业研发费用会计处理的改进.财经界, 2011 (6) :123-123.

[8] .张俊.略论研发费用的会计处理.现代商业, 2011 (005) :219-219.

新准则下研发费用的会计处理第5篇

关键词:研究开发费用;费用化;资本化

一、研发费用会计处理的国际比较

美国对研发费用会计处理做出规定的是财务会计准则第2号公告——研究和开发成本的会计处理。该公告规定,研发费用应在发生时确认为费用,计入当期损益;英国标准会计实务公告第13号规定,研发费用中的研究支出做费用化处理,其中消耗固定资产的费用可以资本化,开发费用可以有条件地资本化;加拿大CICA指南要求研究成本在发生时费用化,开发成本仅当满足某些标准时才可以资本化,以前未资本化的开发成本即使处在满足资本化要求的新环境下也不能恢复。资本化的开发成本从有商品生产或有工序使用开始,按规定的方法摊销到收益中;法国的会计准则要求,当研发费用属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时,可予以资本化,并在不超过5年的期限内摊销。德国规定,研发费用在发生的当期直接费用化。

国际会计准则委员会第38号准则《无形资产》对研究与开发活动进行了区分,并给出了划分这两者的标准。该规定指出,研究费用应当费用化,开发费用若符合第38号准则规定标准的,可以资本化为一项无形资产。

二、新会计准则对研发费用会计处理及优点

(一)新会计准则对研发费用会计处理

从世界各国的会计实践来看,研发费用的会计处理不外乎三种情况:费用化、资本化、有“条件”的资本化。第一种情况——费用化,即将研发费用在发生时全部作为期间费用,直接计入当期损益。第二种情况——资本化,即将研发费在开发成功取得收益时予以摊销。第三种情况——有“条件”的资本化,即符合条件的研发费用资本化,其他研发费用则在发生时计入当期损益。我国新会计准则就是采用第三种方法,即把符合某些特定“条件”的研发费用予以资本化,其他研发费用则在发生时计入当期损益。其条件包括:

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

3.无形资产产生经济效益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形資产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用和出售该无形资产;

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

(二)新会计准则的修订将给企业带来的优势

1.开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出,具有明显的后效性,在开发经费投入后,其效果可能要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的,如果把开发经费支出作费用核算,该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。

2.开发费用资本化能更客观的反映企业的财务状况。开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息,将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示,可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。

3.符合谨慎性原则的要求。新会计准则将企业研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出,分别处理。研究阶段,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发阶段,是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。显然,开发活动的实质在于它是在研究成果的基础上进行的,如果经过分析,能够确定其能为企业带来可以可靠计量的经济利益,就可以确认为一项资产。这种做法完全符合会计核算谨慎性原

则的要求。

4.符合真实性原则的要求。按照新会计准则的规定,将研发费用“有条件”的资本化,能够正确反映企业的真实价值,企业的会计信息使用者就能够在资产负债表的列报中了解企业在研发方面的投资力度、管理层对无形资产预期收益的评估等信息,更加有利于投资者做出恰当的投资决策。

5.符合配比原则的要求。研发费用在研发期间往往金额较大,若按旧会计准则作费用化处理,那么研发期间的利润就会相对偏低;而开发成功后,在受益期间,利润就会相对偏高,造成收入与费用的严重不配比。而新会计准则"有条件"的资本化的处理方法,恰恰体现了收入与支出相配比的原则,其核算的正确性和企业不同期间经营成果的可比性,更加有利于企业对不同期间经营业绩的评价。

三、新会计准则研发费用会计处理在实施过程中存在的问题

新准则也对会计工作者提出了更高要求,今后的会计实践面临新的挑战,新准则中仍然存在一些问题和不足有待完善。

(一)新准则在一定的程度上缺乏可操作性

1.未严格制定研究和开发阶段的标准。虽然新准则与国际会计准则一致,将企业内部研究开发项目的支出分为两个阶段:研究阶段和开发阶段。研究阶段是指“为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查”,强调其“创造性”;开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成本或其它知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。在实际操作中,由于无形资产研发业务复杂、风险大,尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说,要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段显然很困难。

2.操作性不强。企业很难判断哪些活动属于该范围,操作性不强。新准则对开发阶段的支出只有在同时满足相应的五个条件的情况下才能确定为无形资产。但这五个条件往往具有很强的主观性,在实际操作中很难做出客观合理的判断。企业在判断哪些活动属于研究阶段,哪些活动属于开发阶段时,常常难以把握,导致对研究费用和开发费用的划分也存在较大的主观因素。

(二)新准则增大了企业操纵利润的空间

如上所述,新准则中的许多规定在很大程度上依赖于会计人员的职业判断和企业管理者裁决,这样为企业的盈余管理提供了相当的空间,企业可以依照自己意愿“合理”地把研发费用费用化或资本化,从而达到其操纵利润,进行盈余管理的目的。

四、完善现有研究开发费用会计处理方法的思路

(一)自主选择处理研究开发费用的方法

在中国新的经济环境下,对于新准则的实施,应该根据企业的不同性质进行区别对待,即各个企业可以根据自己的具体情况来自主选择对研究开发费用的会计处理方法。

1.对于科技型企业,发展主要依靠研究开发活动的研究成果,通常研发活动比较频繁,所投入的金额比较大,开发时间比较长,应该选择进行有条件资本化的处理方式。

2.对于传统的企业即企业的产品科技含量不高如服务业等,可以根据情况具体选择是进行费用化还是有条件资本化。

(二)披露研究开发费用

在年末时,应该在会计报表附注中对研究与开发支出费用的相关信息予以更详细的披露,以便报表使用者了解有关企业前瞻性的信息。但是对于研究开发费用,应根据其重要性加强对相关信息的披露,例如每年研究开发投入的总额及其中计入无形资产价值的金额;无形资产中以知识为基础的知识资产的金额、所占的比例;研究或开发项目的进度、成功的可能性,研究或开发费用的支出情况,可能获得的收益等等。这种会计处理方法的优点是:更合理,也更符合逻辑性,兼容了全部费用化和部分费用化两者会计处理方法的优点;其所披露的信息更充分,也易于被信息使用者所理解,并充分体现了会计信息的重要性原则;有利于利益相关者做出正确的决策,增强潜在债权人和投资者对企业的信心。

(三)设置便于会计实务操作的账户

设置“研究开发支出”、“研究开发失败准备”、“主体公积”和“研究成果”四个账户。

1.“研究开发支出”账户用来反映研究、开发过程中所发生的各项支出,该账户应按研究支出、开发支出设置二级账户,按研究、开发项目设置明细账;若无法区分研究阶段与开发阶段的,则可按项目设置明细账。

2.“研究开发失败准备”账户用来反映所计提的研究、开发的失败准备金,是“研究开发支出”账户的备抵账户。

3.“主体公积”账户用来反映企业在研究、开发过程中取得成功所产生的科研成果,带来的权益的增加数。

4.“研究成果”账户用来反映企业在研究过程所形成的研究成果。若企业有接受其他单位委托进行研究、开发时,可增设“科研经费”账户,该账户用来核算企业所收到的科研经费及其支用情况。

上述会计处理方法的优点是更合理,也更符合逻辑性,兼容了全部费用化和部分费用化两者会计处理方法的优点,避免了会计人员难以划分研究阶段与开发阶段的支出,也避免了全部费用化当开发成功时不确认为无形资产价值的弊端。

参考文献:

[1]刘兆萍.无形资产准则的变化及其影响[J].证券市场周刊,2006,(9).

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京经济科学出版社,2006.

[3]曾爱民.新旧会计准则对研究开发费用会计处理之比较研究[J].会计研究.2006,(9).

[4]陈艳,张瑶.研究开发费用会计处理初探[J].财经问题研究,2003,(6).

企业研发费用加计扣除的账务处理第6篇

一、关于企业研发费用的加计扣除的帐务处理

企业所得税法实施条例第九十五条规定, 企业所得税法第三十条第 (一) 项所称研究开发费用的加计扣除, 是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。

(一) 研究开发费用未形成无形资产。

对于未形成无形资产的研究开发费用, 应当计入当期损益, 在按规定实行100%扣除的基础上, 在计算应纳税所得额时, 再按研究开发费用的50%加计扣除。研发费用在帐务处理上必须做好费用归集。

(二) 研究开发费用形成无形资产。

形成无形资产的研究开发费用, 则属于资本化支出, 构成无形资产成本, 应允许加计后作为无形资产的成本, 按照规定摊销, 也就是说形成无形资产的研究开发费用, 按无形资产成本的150%从无形资产使用的月份起, 按其使用寿命平均进行摊销。转贴研究开发费用加计扣除的方式, 有两种方式可供选择。第一种方式:是按企业会计准则规定, 将构成无形资产的研究开发费用总额的100%转入无形资产, 在规定的使用寿命内平均摊销;待纳税申报时, 再按年摊销额的50%在税前加计扣除, 在纳税申报环节享受所得税的优惠。第二种方式:是按企业所得税法规定, 将构成无形资产的研究开发费用总额的150%, 直接转入无形资产成本, 同时将加计的50%成本的摊销额提前计入企业研发年度的净利润。在会计核算时, 按使用寿命进行平均摊销, 将加计后的摊销额直接计入成本费用, 不需要再进行纳税调整, 从会计核算上享受了税收优惠。

上述两种加计扣除方式, 虽然形式上不同, 但其结果是相同的, 每年在税前扣除的金额, 均是形成无形资产成本150%的使用年限的平均值。前者是在会计核算时不反映加计扣除, 而在纳税申报时进行了调整扣除。后者是在会计核算时进行了加计扣除;而纳税申报时就无须再进行调整。两种方式享受所得税优惠政策的结果是一样的。

二、企业研究开发费用的必备条件

国税发[2008]116号对企业研发费用加计扣除的主体要件, 申办流程以及需要提交的资料进行了祥细的规定。为研发费用加计扣除实施操作提供了直接有效的指导。

(一) 适用对象。

可以享受研究开发费用加计扣除的对象是必须是财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。

(二) 从事研发活动。

(1) 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 (2) 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 (3) 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 (4) 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 (5) 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 (6) 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 (7) 勘探开发技术的现场试验费。 (8) 研发成果的论证、评审、验收费用。

(三) 企业研究开发费用的处理。

一是对企业共同合作开发的项目, 凡符合上述条件的, 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。二是对企业委托给外单位进行开发的研发费用, 凡符合上述条件的, 由委托方按照规定计算加计扣除, 受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目, 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况, 否则, 该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。三是企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况, 对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的, 可按下述规定计算加计扣除: (1) 研发费用计入当期损益未形成无形资产的, 允许再按其当年研发费用实际发生额的50%, 直接抵扣当年的应纳税所得额。 (2) 研发费用形成无形资产的, 按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外, 摊销年限不得低于10年。四是企业实际发生的研究开发费, 在年度中间预缴所得税时, 据实计算扣除, 在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时, 再依照本办法的规定计算加计扣除。

摘要：企业研究开发费用税前加计扣除政策是促使企业加大研发投入和提升自主创新能力的有效保障。只有研发行为的存在, 才可能形成新产品、新技术、新工艺。企业在税务上应该正确处理, 以充分享受到税前加计扣除的税收优惠.本文分析了影响加计扣除政策有效实施的因素并提出对策建议。

关键词：所得税优惠,研究开发费用,加计扣除

参考文献

[1].翟继光.中华人民共和国企业所得税释义[M].上海:立信会计出版社, 2007

[2].中华人民共和国企业所得税法实施条例立法起草小组.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义及应用指南[M].北京:中国财政经济出版社, 2007

[3].企业会计准则——具体准则[s].财会[2006]3号[s].2006, 2

[4].明光兰.企业内部开发无形资产的所得税会计处理[J].财会月刊, 2010, 12

浅议游戏企业研发费用的处理第7篇

一、研发费用管理

作为互联网游戏企业作为轻资产的新型研发企业, 其研发费用的归集主要涉及以下几个方面:1.企业的研发人员是公司最重要的劳动力资产, 故与之相对应的研发人员工工资薪金, “五险一金”, 以及外部聘请劳务研发人员的劳务费支出占企业研发费用近一半的比重;2.研发活动中所使用固定资产的折旧费, 由研发部门承担的办公室经营租赁费, 以及其他与研发相关固定资产的日常维护和修理费用;3.在研发活动中所软件, 专利权, 非专利权等无形资产的摊销成本;4.委托外部企业或者个人进行研发活动所产生的相关费用, 按照费用实际发生金额的80%计入委托方研发费用并以此金额计算委托方税前加计扣除金额, 受托方不得就此笔委托研发费用在其企业内研发费税务核算时再次进行加计扣除;5.其他与研发活动直接相关的日常经营费用, 但扣除限额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。互联网游戏企业作为研发主体最主要的研发费用为研发人工成本, 119号文件除原有允许加计扣除本企业在职研发人员但人工成本外, 更结合实际情况将外聘研发人员的劳务费纳入了可加计扣除的范围, 并将与研发直接相关的差旅费用, 会务费用等日常经营费用纳入研发费用中的其他费用中根据限额比例予以加计扣除。针对新的加速折旧固定资产政策的执行, 119号文也规定对于符合加速折旧条件的固定资产, 在计算加计扣除金额时以会计核算确认金额为基础, 在不超过税法规定折旧金额范围内进行加计扣除。许多互联网游戏企业不能通过所属税局项目评审未能享受研发费用加计扣除有很大一部分原因是由于原有政策严格规定享受优惠政策的企业必须单独设置会计账簿用以归集核算研发过程中所发生的一切研发费用, 但实际上很多互联网游戏企业财务核算规则简单没有设立专门账簿进行会计归集核算, 年度申报时往往由于没有办法提供专项核算账簿而不符合政府相关加计扣除的条件。而最新发布的119号文简化了对研发费用的归集和核算管理, 只是要求企业在现有会计科目核算基础上, 按照研发支出明细科目设置相应的科目辅助账, 辅助账的核算比专账账簿管理简化的多, 企业的核算管理更为简便。

作为以研究开发业务为主的互联网游戏行业, 研发出的新产品、新技术如何确定其无形资产的核算方式亦是实务操作中困扰各方的问题。虽然根据2006年颁布的《企业会计准则-无形资产》规定:企业内部研究开发项目的支出能否确认为无形资产, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出, 分别按本准则相关规定进行处理。研究费用依然作为费用进行会计处理, 在企业利润表中予以核算。进入到项目开发阶段后, 开发过程中的费用如果符合如下五个条件就可以进行费用资本化:1.创新技术可操作性——完成该项新型无形资产开发以使其能够在相关的经济领域使用, 或出售给第三方在技术上是可操作的;2.有使用和出售意图——该项无形资产研发完成后是可以被企业运用于日常生产过程中或有可出售给第三方的意图;3.创新技术的实用性——该项无形资产所具有的经济价值体现在利用该无形资产所生产出的产品具有一定的市场价值, 或无形资产自身研发完成后就存在需求市场能给企业带来经济利益;4.企业内部全面配合——拥有完善先进的研发力量, 充足的资金来源, 或其他公司内部资源可以协助完成整个无形资产开发的全过程;5.会计核算的可计量性——归属于该项无形资产研发过程的所有费用支出, 在会计核算上是能够真实可靠计量的。虽然会计准则定义了研发费用资本化的一般认定条件, 但是能否将研发费用资本化很大程度上仍取决于企业的自主选择和经验判断。业内专家一般对可形成无形资产的研究开发费用会计核算方式提出三种处理方式:1.相关支出全部费用化——即将所有研究开发过程中所产生的支出全部计入企业当期损益;2.相关支出全部资本化——即将所有研究开发过程不分研究阶段和开发阶段将全部支出确认为无形资产, 在后期予以进行摊销计入企业当期损益;3.依据相关规则予以资本化——即将达到技术可行性之后对发生的支出资本化, 计入无形资产成本在之后分期摊销, 而前期支出予以费用化。虽然新准则的颁布在会计核算发挥了积极的引导作用, 但在政策执行过程中, 大多数互联网游戏企业为了简化核算选择全部费用化的处理方式, 这样造成企业前期确认大笔费用支出而利润低估, 而在收益实际产生的后期没有相应的费用予以配比而高估利润。

二、企业研发费用的会计核算

互联网游戏企业需要设置“研发费用”科目, 以项目作为成本费用的归集对象, 下设“费用化支出”和“资本化支出”两个二级科目用于区分研发过程中所产生的费用化和资本化支出。并且按人工成本, 折旧摊销, 委托研发, 评审注册, 日常费用等内容分类设置三级科目予以分类明细归集核算。

对于互联网游戏企业新研发的无形资产的核算重点需要根据新准则指南并结合企业实际情况两个阶段的支出时点, 从而合理划分支出类别。而当企业无法根据准则指南划分两者界限时, 则应该将其所产生的研发支出全部予以费用化, 计入企业的当期损益。这就要求项目研发小组不但需要做好新研发项目的立项工作, 同时也需要不断记录更新研发进程, 控制每一步开发成果的完成时间节点。财务人员才能根据具体情况对比新准则中的确认无形资产的五个条件从而进行判断确认和核算。作为不断研发新产品的互联网游戏行业最重要的研发支出比例主要集中在研发人员的薪金和新研发无形资产的摊销核算。而研发人员的薪金是比较容易确定和归集的, 而是否能确认为新研发无形资产从而进行摊销核算则带有财务人员的主观判断性。新产品研发的大量资金投入如果全部费用化, 则造成企业前期利润低估, 而在真正产生大量收入的后期成本不能与之配比。

三、结论

企业应该根据实际具体经营情况选择符合本企业管理要求的研发费用会计核算方式, 严格的制定出研究阶段和开发阶段性不同的划分标准, 增设专门的研发费用会计核算科目用以归集所产生的研发支出, 制定会计信息披露的内容和形式规范标准, 降低人为操控研究阶段费用化对企业会计利润的影响, 尽量避免研究阶段费用化处理对企业报表信息披露的影响, 增强企业对外会计信息的披露的准确性, 加强对研发阶段风险程度的控制, 提高研发费用会计核算处理能力, 增强企业研发投入的积极性和市场竞争性, 使企业能够更加快速有效健康的发展。

摘要：在全球经济一体化的今天, 互联网游戏企业想要在激励的游戏竞争中生存和发展的关键是要有自己核心产品和核心技术。大量的资金投入使新产品的研究开发活动成为可能, 但随着资金投入的日渐增大, 内外部的投资者对于如何准确合理地确认计量并反映研发费用的需求变得迫切。本文将从互联网企业行业对研发费用处理的不足之处, 以甲互联网游戏公司为例, 谈论游戏企业如何判断研发费用进行会计处理。

关键词：互联网游戏企业,研发费用,会计处理

参考文献

[1]国税总局《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 〉的通知》 (国税发[2008]116号) 2008.

[2]国税总局《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》 (财税〔2013〕70号) 2013.

[3]国税总局《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》 (国家税务总局公告2015年第97号) 2015.

企业研发费用的处理第8篇

一、“旧准则”下研发费用的会计处理方法及其缺陷

2001年, 财政部颁布的《企业会计准则无形资产》 (以下简称“旧准则”) 规定, 自行开发并依法申请取得的无形资产, 其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用应于发生时确认为当期费用。笔者认为, 这种处理有如下缺限:

1. 不符合收入和费用的配比原则。

研究开发支出在研究开发期间往往耗费较大, 若一概列作费用处理, 直接计入当期损益, 必然要降低研究开发当期的企业利润;开发成功后各个时期产生的经济效益与应分摊的无形资产成本费用不是全部费用, 有违收支配比原则。

2. 不符合划分收益性支出和资本性支出原则。

研发费用如果全部按费用化处理, 必然增大当期“管理费用”, 影响当期企业利润。而研发项目一旦成功, 将使企业在以后若干年直接受益。在这种情况下, 将本来属于资本性支出的费用, 直接计入当期损益, 则有违划分收益性支出和资本性支出原则。

3. 不符合真实性及可比性原则, 也未能体现重要性原则。

随着企业发展的需要, 企业的研究开发支出将越来越大, 而如果开发成功的无形资产不予以资本化, 不能在资产负债表上得到反映, 显然是“旧准则”未能体现其重要性, 有违重要性原则。而报表使用者也很难从会计报表中了解该企业拥有的高新技术的含金量, 无法了解企业在研究开发方面是否有投入和投入多少。同时, 研究开发支出会导致企业成本费用的大起大落, 也使企业利润的真实性和可比性大打折扣。

4. 不符合一贯性原则。

研究开发往往会跨年度, 如本年度研究开发尚未完工, 将其发生的支出全部列入当期费用, 而当下一年度继续研究开发成功时, 仅将注册费、律师费计入企业资产, 这二者的会计处理存在着明显的不一致, 直接影响了相关数据信息的一贯性。

二、新准则下研发费用的会计处理方法

2006年, 财政部最新颁布的《企业会计准则第6号无形资产》 (以下简称“新准则”) , 将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出, 分别进行处理。研究阶段是探索性的, 为开发活动进行相关的调查准备, 研究活动将来能否转入开发, 开发后能否形成无形资产等均具有较大的不确定性, 其研究费用应全部计入当期损益。开发阶段应当是已完成研究阶段的工作, 在同时具备一项新产品或新技术的五个基本条件时, 就可以确认为无形资产, 其开发费用就可以资本化。

这里需要说明的是, 将项目开发阶段的支出, 确认为无形资产必需满足下列五个条件。

1. 完成无形资产以使其能够使用或出售, 在技术上具有可行性。

2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

3. 无形资产产生经济利益的方式, 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场, 无形资产将在内部使用的, 应当证明其有用性。

4. 有足够的技术、财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产。

5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

三、新准则下研发费用会计处理方法的优点

研发费用在满足资产确认标准的情况下, 进行资本化, 比“旧准则”将研发支出费用化处理更有利于提高会计信息的相关性和可靠性, 更能反映企业经济活动实际。具有以下四个方面的优点。

1. 符合企业在会计核算时应当遵循的收入与费用配比原则。

研发成功的无形资产取得的回报数额巨大, 回报周期较长, 而研究与开发费用在研究开发期间的支出也往往金额较大, 若一概做费用化处理, 则研究开发期间的利润相对较低;开发成功后, 受益期间不仅因为没有分摊其无形资产成本使其利润相对偏高, 还会因此而使其利润增加。这样, 研发期间和受益期间因为收入与费用的不配比, 必然会影响各个会计期间会计核算的正确性和企业不同期间经营成果的可比性, 不利于企业对经营业绩的评价, 把企业的技术开发支出计入资产, 才能在开发使用或售出阶段将其分摊或计入其生产成本或销售成本, 使收入与成本符合配比原则。

2. 符合会计核算的真实性原则。

科技进步发展迅速, 企业的研发活动频繁, 新技术能带来企业未来的经济利益, 其研发支出资本化将正确反映企业无形资产的真实价值;如果全部费用化, 就很难从会计报表中了解该企业拥有的高新技术的含金量。“新准则”的会计处理方法客观地反映了企业的财务状况, 可以使会计信息使用者通过会计报表了解到企业在研究开发方面的投资力度与投资方向, 并向他们明示企业管理层对投资开发项目成功的信心及对无形资产预期收益等的真实信息, 使投资者可以结合自己对市场的调研做出恰当的投资决策。

3. 符合会计核算的一致性原则。

现行的企业会计制度中, 对企业从外部购入的科研成果、专利权等无形资产是按购买价格资本化, 计入无形资产价值, 这是没有任何争议的, 而如果对企业自行研究与开发的项目不分研究开发阶段及具体情况全部费用化, 显然违背会计核算的一致性原则。

4. 符合会计核算的谨慎性原则。

企业研发费用的处理第9篇

因为并非所有的可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异都要确认递延所得税资产或递延所得税负债, 根据《企业企业准则所得税》及应用指南的规定, 可以提出两条暂时性差异对所得税影响的确认标准:

一、暂时性差异在未来无法影响应纳税所得额

暂时性差异对未来期间所得税的影响表现为增加或减少未来期间的应纳税所得额, 但是在某些特殊情况下, 暂时性差异无法影响未来期间的应纳税所得额, 因此不确认递延所得税资产或递延所得税负债。2010年注册会计师考试教材《会计》中指出:“与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异, 应确认相关的递延所得税负债, 但是同时满足以下两个条件的除外:一是投资企业能够控制该暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时, 投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回, 如果不需要其转回, 则在可预见的未来该暂时性差异即不会转回, 对未来期间计税不产生影响, 从而无须确认相应的递延所得税负债”。又如在权益法下, 投资方因初始投资成本低于被投资企业所有者权益公允价值的份额时应调整增加投资成本并同时增加当期的营业外收入, 但是按照税法的规定, 长期股权投资的计税基础就是初始投资成本, 即支付的对价, 双方由此形成应纳税暂时性差异。在准备长期持有的情况下, 上述应纳税暂时性差异不可能形成未来的应纳税所得额, 不会给投资方带来实质性的负债, 因此也就不需要确认递延所得税负债。需要注意的是, 如果投资企业改变持有意图拟对外出售时, 投资企业应确认上述相关应纳税暂时性差异对所得税的影响。另外《企业企业准则所得税》准则也指出, 递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。

二、不涉及损益类和所有者权益类科目的业务

按照对企业未来现金流量的影响分, 目前的资产和负债可以分为两种:一种是能够实质上给企业带来现金流量的资产或负债, 如存货、应收账款、固定资产、应付账款等, 这一类资产、负债的成本一旦确定, 就不能再进行调整 (除非发生错账或日后事项等业务) , 因此这些账户账面价值和计税基础不同形成的递延所得税资产或递延所得税负债不能调整这些资产、负债的账面价值, 否则就形成一种无限循环, 同时也违背历史成本计价原则;另一种是不影响企业未来现金流量的资产或负债, 如未确认融资费用、未实现融资收益、商誉等, 严格意义上讲, 这些资产、负债不属于会计学意义上的资产、负债, 仅仅是将它们视同资产、负债进行管理和核算, 它们是会计核算过程中基于借贷平衡的原则或分期摊销的原则而设置的, 它自身不能影响企业未来期间的现金流量, 这些账户的初始金额本身就是借贷方发生额之差, 但是税法上并不认可这些资产、负债, 因此它们的计税基础为零, 从而形成了应纳税暂时性差异, 但是不确认这些暂时性差异对所得税的影响, 而该业务相关的其他能够引起企业未来现金流量变化的资产、负债因账面价值和计税基础不同而形成的暂时性差异对所得税的影响可以调整计入这些资产、负债。

单位:万元

(1) 商誉的初始确认。在非同一控制下的企业吸收合并中, 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 按照会计准则的规定应确认为商誉, 因会计与税收的划分标准不同, 按照税法规定作为免税合并的情况下, 计税时不认可商誉的价值, 即商誉的计税基础为0, 两者之间的差额形成应纳税暂时性差异, 但《所得税》准则规定不确认与其相关的递延所得税负债。但是需要注意的是, 合并企业取得的被并企业的资产、负债全部按照公允价值入账, 按照税法规定作为免税合并的情况下, 被并企业的资产、负债的计税基础并没有发生变化, 因此被并企业相关资产、负债在合并后的账面价值与其计税基础之间就产生了暂时性差异, 本着不影响相关资产、负债账面价值的考虑, 被并企业相关资产、负债暂时性差异对所得税的影响全部计入“商誉”。

[例1]A企业以增发面值为3000万元、市场价值6000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产。对B企业进行非同一控制下的吸收合并。假定该项合并符合税法规定的免税条件, 购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表1:

在本例中, 合并成本为6000万元, 可辨认净资产公允价值为5040万元, 因此合并形成的商誉价值为960万元, 这部分商誉对所得税的影响不予以确认。但是固定资产、存货形成了应纳税暂时性差异1650万元, 对所得税的影响为412.5万元;其他应付款形成的可抵扣暂时性差异对所得税的影响为75万元, 上述暂时性差异对所得税的影响全部计入“商誉”, 商誉的发生额为1297.5万元 (960+412.5-75) , 因此A企业应编制如下分录: (单位:万元, 下同)

(2) 融资租入固定资产。按照所得税法实施细则的规定, 融资租入固定资产, 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础, 而企业会计准则规定, 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者与初始直接费用之和作为融资租入固定资产的入账价值, 融资租入固定资产入账价值与最低租赁付款额之差作为“未确认融资费用”分期进行摊销, 因此融资租赁固定资产业务发生后就形成可抵扣暂时性差异, 对所得税的影响就直接调整“未确认融资费用”。需要注意的是, 虽然“未确认融资费用”有余额, 但是该资产的计税基础为零, 而且也不确认暂时性对所得税的影响, 理由与商誉相同。

三、企业研发费用所得税会计处理

通过上述分析, 根据《企业企业准则所得税》准则规定, 现举例分析研发费用所得税会计处理。

[例2]2008年度研发过程中发生材料费用210万元, 人工费用50万元, 使用其他无形资产的摊销费用30万元元, 其他费用10万元。上述支出同时符合资本化的五个条件。2008年12月31日该项目已达到预定用途。假定其使用寿命为10年, 公司2008年及未来10年按会计准则核算的利润均为600万元, 没有其他纳税调整事项, 其他资产和负债的账面价值与计税基础均没有差异。2008年企业递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为0。

按照本评文前述第三种观点, 该无形资产入账价值为300万元, 计税基础为450万元, 因此确认可抵扣暂时性差异和递延所得税资产分别为150万元和37.5万元, 2008年和2009年的所得税处理如下:

以后年度依此类推。

笔者认为, 第三种观点存在二个错误, 一是该项无形资产的计税基础不是450万元, 按照《所得税法实施条例》第66条的规定“自行开发的无形资产, 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础”, 因此该无形资产的计税基础与会计账面价值相同, 不存在暂时性差异。企业研发费用的加计扣除导致会计利润与税法利润出现差异, 这种差异属于永久性差异, 与国库券利息收入的所得税处理完全相同;二是即使该无形资产的计税基础为450万元, 2008年年末也不能确认递延所得税资产。因为递延所得税资产或递延所得税负债的本质是所得税费用的递延, 它的列支渠道取决于资产、负债暂时性差异的形成原因, 如可供出售金融资产因公允价值变动而调增资本公积时, 由此产生的递延所得税负债计入资本公积;因确认损益而形成的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异对所得税的影响则调整当期的所得税费用;融资租入固定资产产生可抵扣暂时性差异的原因是存在“未确认融资费用”, 因此递延所得税资产就计入“未确认融资费用”。而企业研发取得无形资产时, 该业务既不影响当期损益, 也不影响所有者权益和其他不引起企业未来现金流量的资产、负债, 因此2010年注册会计师考试辅导教材《会计》中对这个问题作了非常明确的表述即:不确认相关的递延所得税资产。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则讲解2008》人民出版社2008年版。

关于高新技术企业研发费用的监管第10篇

关键词：高新技术企业；研发费用；监管

随着新一轮高新技术企业认定及资格复审工作的展开，各高新技术企业、管理机构严阵以待，避免出现浙江贝因美科工贸股份有限公司“伪高新”事件。2012年5月24日，浙江贝因美科工贸股份有限公司（证券代码：002570，以下简称“贝因美”）发布了关于补缴税款的公告，公告中称因认定前三年研发费用归集不合理而不具备高新技术企业资格，已于公告前一日补缴了2010年企业所得税税款约合人民币2785.26万元。浙江贝因美利用国家对高新技术企业相关税收优惠政策（如2008年施行的《中华人民共和国企业所得税法》企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销等），从日常运营中对研发费用的操控进行偷税漏税的事件，引起了相关管理机构和高新技术企业的广泛关注。因而如何对研发费用实施有效管理，对国家推行《高新技术企业》政策，对现有的高新技术企业或拟申请高新技术企业认定的单位而言，都至关重要。为此我们将结合国家相关管理办法和企业实务；从管理机构、企业、财务部门三个层次，分析如何监管研发费用，从而使研发费用真正成为企业成长的动力源泉。

一、通过细化国家管理办法，有效监控高新技术企业的研发费用

高新技术企业认定对企业颇有吸引力，它不仅能给企业带来直接的税收抵免优惠，还可以使其享受科技创新政府补助、优先获得金融机构贷款、促进企业品牌宣传和销售等，甚至使企业得到资本市场的青睐，促进其成长。目前，高新技术企业的认定主要是依据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）和《高新技术企业认定工作指引》（国科发火[2008]362号）两项规定，规定对企业研发产品的领域、研发人员的比例、研发收入、特别对研发费用等方面做了明确的界定和原则性的要求，只要符合《高新技术企业认定管理办法》的认定标准即可，具体认定工作由地方科技部门、财政部门和税务部门等国家管理机构完成。这种以国家指导，地方操作的认定模式，由于标准和口径的不一致、各管理部门的沟通协调不畅，而为高新技术企业的认定提供可操作空间。

因此地方管理机构应在遵循国家《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定工作指引》的前提下，及时有效的出台地方高新技术企业认定管理办法，从操作层面细化认定和复审工作。在地方认定管理办法中，应进一步明确各管理机构的职责，要求地方科技部门重点加强对企业申报项目的科学性、先进性和应用性的审查，对不符合国家产业政策、科技含量不高的项目实行一票否决制；财政、税务部门除了参与审核申报企业的资质和相关管理制度外，应重点加强对企业日常经营中研发投入的监管，不仅要审查文件资料，还要实地走访企业，组织外部专家和中介机构协助审核，监督企业按要求管理研发费用。

二、加强企业内部各部门协调沟通，建立经济责任制，合理归集研发费用

研发费用往往是企业在自行进行研究开发项目时产生的，企业在整个研究和开发活动中，必然经历可行性分析、需求、设计、开发、测试、实施、维护、总结等系列活动，活动的开展伴随着一系列费用的产生。对这些研发费用有效监管，仅仅只有财务部门规范研究开发费用的会计核算，严格的对企业在研究与开发活动中发生的系列费用进行确认、计量、记录和报告，是远远不够的，更多的需要确立研发部门、生产部门和财务部门等相关部门的有效配合机制，明确企业内部涉及研发工作的各个部门以及相关人员相应的职责。

项目研发从董事会或者相关管理层的批准，着手收集相关资料，进行市场调查开始，到研发完成，将研究成果应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、产品等为止，该过程贯穿于企业研发部门、生产部门、财务部门等各部门。由于各部门的专业分工不同，侧重点也不同，容易造成高新企业研发费用的界定不明，研发费用的财务核算混乱。这就需要科研部门、生产部门、财务部门等相关部门保持良好沟通，有效配合，明确经济责任人。做到研发部门、生产部门等部门了解财务核算的依据和过程，对于项目研发过程中，所有要报销的费用严格按照公司规定流程进行申报，材料设备使用时填写相应的项目领用单，注明该材料的用途，多个项目中的直接投入费用按合理规定分摊，项目完成时提供结项报告或鉴定意见书等证明材料，并附有相关部门责任人的经济责任签名；财务部门了解研发项目目标、总体预算、进展情况等，合理安排资金，建立研发项目专用账户，合理界定及归集研发费用，做好研发费用的确认、计量、计录和报告，以防止操控研发费用。

三、财务部门建立规范的高新技术企业研发费用会计核算的体系

首先，为了能合理地对研发费用进行合理的确认，需要设置科学的会计科目。企业应按照会计准则的规定，在成本类科目下设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出，再按照研发项目分别设置“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”进行明细核算，并可根据《国家高新技术企业认定指引》中对研发各项费用科目的归集范围，再下设：人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等明细科目。其次，具体核算时，对于直接发生的，采用直接对应核算方法；对于企业在一个会计年度内进行多个研发活动的，应分配计入的，按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分摊；对于无法明确分配的，计入当期损益，不计入开发活动的成本中。这样将研究开发费用设置明细，便于期末将不满足资本化条件的研发费用转入“管理费用”，将满足资本化条件的研发费用转入“无形资产”，以便清楚地统计出研发项目的具体内容及费用归属，以满足不同会计核算的需要，从而实现高新技术企业研究开发费用归集工作的制度化、规范化和精细化。再次，企业应对研发费用实行专们账户管理，建立研发费用项目辅助账，对每个研发项目单独进行费用登记，并以此为基础归集企业年度研发费用支出情况。最后，企业报表体系应增设《研究开发费用结构明细表》、《高新技术产品（服务）收入情况表》、《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集汇总表》、《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》四张报表，用以反映企业研发活动情况。在无形资产附注中增加披露“本期研究阶段发生的支出总额”、“本年度研发支出总额占公司本期营业收入的比例”和“本年度研发支出总额占公司本期净资产的比例”；在管理费用附注中，单独列示计入当期损益的研发支出，以全面反映企业研究与开发阶段的全部支出，对于当年资本化确认为无形资产的开发支出，应在无形资产明细中以独立的类别单独列示，以便于分析公司内部研发形成的无形资产的情况。此外，还应在企业的年度财务会计报告中，披露新项目或新产品的开发，专利、认证的取得，研发项目的能够使用或出售在技术上的可行性，产生经济利益的方式和效益等方面的详细信息。

综上所述，只有从管理机构、企业、财务部门三个层次，从宏观到微观，同时加强对高新技术企业的研发监管工作，才能使更多的企业能够顺利通过高新技术企业认定或三年复审，并充分享受国家税收优惠政策。

参考文献：

[1] 张宝东。高新技术企业规范研发费用会计核算的探讨[J]。财会研究，2013年1月上，280期。

研发费用会计处理的探讨第11篇

一般来说, 企业研发费用的会计处理共有三种方法:费用化、资本化、有条件资本化。

费用化主要是指将研发费用在发生的当期全部作费用处理, 不论研发活动结束后是否成功, 均不确认为无形资产。这种方法遵循了会计的稳健性原则, 主要是考虑到研发支出未来的收益具有很大的不确定性, 其代表国家是美国。

资本化是指将企业当期发生的研发费用先归集起来, 如果研发费用很可能产生未来经济利益, 应将其确认为无形资产, 即资本化, 然后在以后的收益期内摊销, 其代表国家是荷兰。

有条件资本化主张研发费用应在发生的当期确认为费用, 如符合资产确认条件, 就应确认为无形资产, 否则全部费用化, 计入当期损益。这种方法使用比较多的是英国。目前这种处理方法被广泛的接受, 且逐渐成为一种国际趋势。

二、研发费用构成

目前大多数企业采用有条件资本化会计处理的方法, 但在实际操作中研发费用如何设置明细科目及归集哪些内容却存在较大分歧, 笔者认为可以不设资本化支出与费用化支出这两个二级明细科目, 直接按下表进行二级明细科目设置并进行归集, 见下表。

三、研发费用的会计处理

(一) 核算科目的设置

一级科目设置:研发支出;二级明细科目设置见右表, 平时按照研发支出具体项目设立研发费用台账, 期末根据研发活动的成果决定采用何种处理方法:若已经取得成果并预计能够产生收益时, 就将相关支出全部资本化, 计入无形资产, 对于已形成无形资产的研究开发费, 从其达到预定用途的当月起, 按直线法摊销 (税法规定的摊销年限不低于10年) , 计入“管理费用无形资产摊销”;反之则全部费用化, 计入当期损益, 即“管理费用研究开发费”。

(二) 具体会计处理

1. 相关研发费用发生时, 借记“研发支出工资/材料/设计费/培训费”科目, 贷记“原材料/应付职工薪酬”科目。

2.会计期末时, 将费用化支出转入管理费用, 借记“管理费用研究开发费”科目, 贷记“研发支出工资/材料/设计费/培训费”科目。对资本化支出部分, 则等到该无形资产达到预定用途时, 借记“无形资产”科目, 贷记“研发支出工资/材料/设计费/培训费”科目。对于已形成无形资产的研究开发费, 从其达到预定用途的当月起, 按直线法摊销 (税法规定的摊销年限不低于10年) :借记“管理费用无形资产摊销”科目, 贷记“累计摊销”科目。

(三) 实例

1.某公司在A项目开发中消耗直接材料原钢300元。

2. 某公司支付A项目直接研发人员补贴600元。

3. 某公司提取某设备折旧700元, 该设备系固定资产专门用于A项目研发。

4. 某公司开发的A项目试制产品后, 请中介机构对其性能进行检验鉴定, 支付检验费10 000元。

5. 某公司开发的A项目产品申请专利权支付费用6 000元。

6. 某公司为A项目研发请来相关专家对研发人员进行培训, 并支付培训费用6 000元。

7. 如果A项目产品申请专利失败, 则期末将其发生的研发费用全部费用化, 计入当期损益。

8. 如果A项目产品申请专利成功, 达到预定用途, 则期末将其发生的研发费用全部资本化, 计入无形资产, 并从其达到预定用途的当月起, 按直线法摊销。

同时,

摘要：本文从研发费用会计处理方法入手, 重点提出研发费用明细科目设置及归集内容, 最后通过实例阐述研发费用的会计处理。

关键词：研发费用,费用化,资本化,会计处理