年报审计调整事项实务解析（精选4篇）
年报审计调整事项实务解析 第1篇
年报审计调整事项实务解析文 嵇大海
注册会计师受托对企业年报实施审计程序时，遇到按审计准则要求应予调整(且被审 计单位同意调整，下同)的事项，应实施审计调整程序进行调整。由于年报审计时一般被审计单位新(指报告次年，下同)账目已经建立且可能已报送过一 次甚至几次新的月份财务报表，所以审计调整时已不能在报告的账上进行调整，必须在新的账上进行调整，但又必须同时对报告的财务报表进行调 整。因此这一做法又称为“调本年账、调上年表”，这属于审计业务中难以熟练掌握的业务技术。
调整对象、要求和方法
(一)资产负债表日后事项涉及的审计调整
注册会计师遇到的年报审计调整事项，多数属资产负债表日后调整事项。所谓资产负债表日后调整事项，是指在企业年报资产负债表日至年报批准报出日这一期间发生或发现的、应予调整的、对企业有利或不利事项。
1.审计人员发现报告的会计差错或其他应调整但未调整的事项，调整对象和要求包括：
(1)调整新账务;
(2)调整报告资产负债表的年末数(即年报“期末余额”，下同)、年报利润表的本年数(即年报利润表的“本期金额”，下同);
(3)其他报表相关项目和报表附注也应作相应调整;
(4)从调整报表结束的当月份起，以调整后的上年年报期末数、本年数，直接替代本年资产负债表月报的年初数和本(也指报告的次年，下同)利润表年报的上年数。
2.审计人员发现报告以前的重要会计差错或其他应调整但未调整事项，调整对象和要求包括：
(1)调整新账务;
(2)调整报告资产负债表的年初数(即“年初余额”，下同);利润表的上年数(即年报“上期金额”，下同);
(3)调整数额涉及年报年末数、本年数的，也应作相应调整。
但是，如果作为资产负债表日后事项的审计调整发生在企业报告所得税汇算清缴之后，则应当按照财政部、国家税务总局的要求，调整本的应纳税所得额和应纳所得税税额，其他调整对象仍同上。
3.发现报告以前的非重要会计差错或其他非重要的应调整事项，应视同报告差错或其他应调整事项处理，只调整年报期末数、本年数，不调整年报年初数和上年数。
所谓重要会计差错，是指足以影响财务报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错;否则，应定性为非重要会计差错。
(二)年报批准报出后再对年报进行审计的账表调整
注册会计师受托在企业年报批准报出后对企业年报进行审计，比如有些外商投资企业的年报审计、有些特殊行业资质年检，以及企业对外融资的年报审计等，这时发现年报错报时，也应对企业本年账务、上财务报表进行调整，但调整内容一般只限于年报的重大错报：
1.审计人员发现年报重大错报只涉及报告项目并决定调整时，调整对象和要求与资产负债表日后调整事项相同。
2.审计人员发现年报重大错报但错报源于报告以前交易或事项的，调整对象和要求则与作为资产负债表日后事项的报告以前重要会计差错、其他应调整事项相同。
3.年报批准报出后审计人员发现年报非重大错报，无论涉及的为报告或报告之前的差错或其他业务事项，均可视同本财务报表错报，不作审计调整，但应当建议被审计单位在审计以后的账务和报表中进行调整。
财务报表重大错报的概念范围，与以上“重要会计差错”概念一致，即重大错报是指足以影响报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的错报。
(三)中期财务报表审计时发现重大错报的审计调整
中期财务报表，是指1至11月份的月报、季报或半年报。
1.审计发现中期财务报表的重大错报：
(1)只涉及本年的，应调整中期报表的期末数、本年累计数;
(2)涉及上年或上年以前的，应调整中期报表的年初数和上期数(指上年同期数)。
2.审计时发现中期报表的非重大错报，可暂不调整，但应建议被审计单位在下期账务处理时进行纠正。
(四)审计调整对象的特殊情况
1.只调整部分报表：
(1)如果调整事项不涉及损益，则只调整账务和资产负债表的年初数或期末数，不调整利润表;
(2)如果调整事项只涉及损益项目，则只调整利润表相关项目，不调整账务和资产负债表。
2.只调表、不调账：对于属审计的重分类调整，比如将应付账款明细科目的借方余额合计调入资产负债表的“预付账款”项目，或者将原利润表中营业外收入项目的部分或全部金额转入营业收入项目等重分类调整，均只须调整财务报表的相关项目，不应再调整相关账务。
3.特殊事项：《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》(以下简称28号准则)规定，曲解或者舞弊产生的影响而造成的错报，以及固定资产盘盈等，也应按照前期重要差错调整财务报表的年初数和上年数。
(五)基于不同原因的报表调整方法
按照调表所基于的原因不同，报表调整可分为追溯重述法和追溯调整法两种：
1.追溯重述法。28号准则规定：
(1)企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
(2)追溯重述法，是指发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表进行更正的方法。
(3)追溯重述法具体做法是差错涉及损益的，调整报表年初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他数据也应一并调整。编制比较财务报表时，则按差错对各比较期间各项报表项目金额的影响分别更正。
2.追溯调整法。28号准则规定，发生会计政策变更，除国家统一规定采用未来适用法的情况外，均应采用追溯调整法进行处理，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并据此对财务报表相关项目进行调整。28号准则应用指南指出：追溯调整法的会计处理与追溯重述法相同。值得说明的是，在28号准则及其应用指南中，均未明确提出采用追溯重述法、追溯调整法时涉及损益的，不但应调整资产负债表的期初留存收益(年初数)，还 应同时调整年报利润表的上年数。这一漏项在财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》(以下简称《讲解》)中已得到纠正，具体可见该书【例 29-12】、【例29-18】。
划线调表法的步骤和方法
按照调整程序的不同，审计调整又可分为划线调表法和分录调表法。审计调整笔数较少时，可采用划线调表法。
划线调表法又可称为简易调表法，是参照会计核算上划线更正法的原理设定的。《讲解》例题中涉及报表调整的，使用的都属于划线调表法。划线调表法的步骤和方法如下：
第一步，确定调整事项：审计时发现应调整事项，应在相关底稿中进行记录，如果应调整事项较多，还应对调整事项、借贷项目和金额分别进行整理，列出清单。
第二步，编制调账分录：划线只能用于调整报表，除发现财务报表列报时具体项目填报有错但相关会计核算正确时“只调表、不调账”外，其他情况下均应在调表的同时用调账分录调整账务，以保证账务与报表的有效衔接。
调账分录(审计调整分录表)可由审计人员编制一式两份，一份交被审计单位会计人员凭以编制记账凭证调账，另一份请被审计单位会计人员签收，作为审计工作底稿由会计师事务所入档留存。
调账分录应与日常核算分录一并登记明细账和总账。
调账时，凡调整上年(含资产负债表日后调整事项的报告)损益的，除补调会计政策变更的分录外，涉及损益部分均计入“以前损益调整”科目，包括：
(1)调增前期利润或调减前期亏损(不论其属于上年或上年以前的，下同)，借记有关资产负债科目，贷记“以前损益调整”科目;调减前期利润或调减前期亏损的，作相反分录;
(2)因调增利润应补计所得税的，借记“以前损益调整”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目;因调减利润而应当、也可能少缴所得税的，作相反分录;
(3)因净利润增加而应补提盈余公积的，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目;因净利润减少而应冲回已提盈余公积的，作相反分录;
(4)调整结束，将以前损益调整余额转入未分配利润，借记或贷记“以前损益调整”科目，贷记或借记“利润分配——未分配利润”科目;
(5)对于审计时发现的属于会计政策变更应补充调整账务时，涉及前期损益的项目直接记入“利润分配——未分配利润”科目，不使用“以前损益调整”科目。
第三步，调整应更正或应变更的项目：具体的做法是复印一份应调整的未审报表，按照已列出的清单上的相关项目调整金额，采用划线方法，划去各相关项目的原 金额，重新写上调整后应列报金额，然后仍采用划线方法，调整相关合计和总计;尔后对调整、更正后的财务报表进行试算平衡。
分录调表法的步骤和方法
分录调表法又称账表调整的三套分录法，一般是指通过编制一套调账分录、两套调表分录和编制调表工作底稿，在底稿上计算出调整后报表项目金额的方法。注册会计师进行财务报表审计，应调整的报表项目较多时，应采用这种调表方法。分录调表法的步骤和方法如下：
第一步确定调整事项。
第二步编制调账分录，与划线调表法的操作相同。
第三步，编制调表分录：
1.印制审计调整分录表：调整分录除在各项目审定表上注明外，还可以由事务所自行印制《审计调整分录表》，作为审计工作底稿组成部分由审计人员统一填制，尔后分别或汇总过入《试算平衡表》。
2.编制调整资产负债表的调表分录：调整资产负债表，不论是调整“年初数”或“期末数”，凡调整事项涉及损益的，均计入“未分配利润”项目：(1)调增 前期净利润(或调减前期净亏损，含调减所得税，下同)，借记资产负债表有关项目，贷记“未分配利润”项目;调减前期净利润(或调增前期净亏损，含调增所得 税，下同)，作相反分录。(2)因调增前期净利润而补提法定盈余公积的，借记“未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目;调减法定盈余公积的，作相反分 录。
3.编制调整利润表的调表分录：调整财务报表时，审计工作底稿是将资产负债表与利润表放在两张底稿(即试算平衡表)上分别调整。单独调整利润表时，凡涉及资产负债表项目的，均计入“净利润”项目。这时，调表分录“净利润”项目的借方发生额表示增加，贷记发生额表示减少：
调整利润表“本年数”：(1)调增报告净利润(或调减报告净亏损，含调减所得税，下同)，按应计入报告的金额，借记“净利润”项目，贷记有 关损益项目;调减报告净利润(或调增报告亏损，含调增所得税，下同)作相反分录;(2)调整利润表相关项目，净利润不变动时，应在两个或两个以上 损益项目之间对转。
调整利润表“上年数”：调整利润表“上年数”的分录，与调整利润表“本年数”的分录基本相同，不同点是计入调表分录的金额，只限于报告前一年的应调整损益的金额，应计入报告前一年以前(不含前一年)损益的金额，均不得计入利润表“上年数”调整金额。
第四步，调表分录汇总。如果调整笔数较少且已用调表分录作为底稿，则调表分录汇总表可以不编，但如果调表分录较多，则可参照会计上科目汇总表的做法编制 调表分录汇总表。汇总时，应当按照《财务报表审计工作底稿编制指南》(以下简称审计底稿指南)要求，分别编写“账项调整分录汇总表”和“重分类调整分录汇 总表”。
第五步，编制报表调整工作底稿。该底稿在审计底稿指南中正式名称为“试算平衡表”，底稿指南中设“资产负债表试算平衡表”和 “利润表试算平衡表”两套定式表格。其正表栏目(自左至右)主要包括：报表项目名称、调整前金额、调整分录(借方、贷方)、调整后金额;正表项目(自上而 下)则按报表项目排列印好，与财务报表的排列和平衡原理基本一致。
试算平衡表中，将调整分录分为“账项调整”和“重分类调整”两类，凡调整一种报表时不涉及其他报表项目的，一般应属重分类调整;涉及两种以上报表、净利润增减、盈余公积补计或冲回，则属账项调整。
编制试算平衡表时，还应注意：(1)调整“年初数”、“期末数”、“上年数”、“本年数”时，均必须各编制一张试算平衡表，分别进行调整;(2)表的眉头“项目”，应分别填写“调整年初数”、“调整年末数”、“调整上年数”、“调整本年数”。
试算平衡表可按以下步骤编制：(1)填写表头各栏目，尤其必须在表头“项目”栏填写“调整年初数”这类调整对象。(2)将调整前财务报表的相关数据分别 过入各项目的“调整前金额”栏。(3)将相应的调表分录或其汇总表的金额，分别过入试算平衡表各相关项目的“账项调整”、“重分类调整”的借、贷方。
(4)结出试算平衡表各项目的“调整后金额”并试算平衡。
第六步，编制调整后财务报表：按照试算平衡表“年初数”、“期末数”、“上年数”、“本年数”的“调整后金额”，重新编制财务报表。
最后，应对所有工作底稿和调整后的财务报表进行检查复核，发现遗漏或差错应及时查找纠正。
财会信报
年报审计调整事项实务解析 第2篇
【导读】2013年会计职称考试报名工作很多地区已经进入尾声，你准备好了新的考季的漫漫学习之路了吗？如果没有，别担心，和我们一起发现问题解决问题，一起学习进步。阳春，年报日日披露甚盛。开始是点点滴滴，斜风细雨，到后来渐急渐密，雪片般落下，教人应接不暇。到今日还没披露的，想来也在紧张纠结之中了。审计离场了没?报告草稿有了没?收尾工作，固然是酣畅淋漓，在此时刻，稍微总结几句年审配合，倒也不负恩泽。一同来学习“公司财务部如何配合事务所年报审计工作”。
1、派人
无论财务部有多少人，总觉得不够用，这是所有公司的正常感触。审计，来两个人也好，来二十个人也好，财务部最好只派一个人，至多二个人配合。
这是经验，并非真理。曾有人，审计一入场，就把财务部9个人的职责分工一一说清，叫审计根据分工该找谁找谁。结果呢，审计需要催好几个人，财务部所有人都被审计催，公司需要了解审计进度，问自己人得问一个遍，又不想因此开会，只能去问审计组长。派一个人配合，是说此人负责接口:从审计那里得到资料清单，将清单分工给各人，从审计那里得到问题清单，将问题分给各人。这个人不需要了解所有事宜，更不需要拥有全部资料，他管好收发就可以了。这样，公司想了解审计进展，问只问这一个人就行了。各公司财务部的人，性格水平是参差不齐。派去配合审计的人，倒不需要多机智勇敢，但一定得“懂事”，知道大致方向，不可瞎说。曾有某会计，去接待审计组，一见面异常热情，一开口就介绍自己家多少费用不曾入账，审计组当即就笑了。
2、给资料
据说独立性是会计师的生命，但在审计现场，会计师的命根子是，资料。
在审计组进入现场前，可以先把资料清单给公司，公司把能提供的电子版的东西发邮件过去。每个事务所，都有资料清单模板，但这是大路货，肯定不是适合所有公司。因此，财务部拿到这个清单后，要先删减，给不适用的那些打上标记，反馈给事务所，然后再组织提供。
如果是连续审计，则上一年已经提供的、本公司特色资料，比如什么分析表、什么清单之类的，细心的会计师会在来年的资料清单里直接写上，粗心的会在现场才想起来索取。财务部拿到清单后，如果发现并未要这些特色资料，那么也不用上赶着给，因为，会计师可能今年的想法不同，这些东西说不要就真的不要了。
除了清单上的，现场审计开始后，还会索取很多东西。其实除了基础资料外，很多资料都是可以谈的。审计组不可能对公司的所有管理流程烂熟于心，他们也不知道公司有都有什么数据和表可以提供，因此，他们要的东西，公司可能压根就没有，或者很难提供。这时，就要主动去问审计组，你要这个资料，是为的什么目的，咱们一起想想能不能换换，没准我这有证明力更强的。例如，审计要求把所有5万元以上的合同全部复印，公司的量又非常大，眼看就报废一台复印机，这就可以去问，你的目的是什么，你怀疑哪个科目的什么问题，我能不能给你带金额的合同清单，这个我可以保证不重不漏，我账上每笔收入都在摘要里写了合同编号，你VLOOKUP一下就知道执行情况，然后你挑大额的复印好不好?或者我给你合同清单，你随便抽，但我给你合同电子版，行不行?
基础资料就不能谈了，比如对账单。有的公司为了显示自己强势，故意这不给那不给，并以此为能事，这除了浪费审计组的时间，让事务所有理由提高收费之外，并没有其他效果。
3、答问
与客户沟通，是事务所的必修课，但他们并非就个个沟通的好。沟通是双方的事情，很多情况下，公司还得主动。
中介不是主管单位，中介的审计也不是打与被、罚与被罚的关系，相反，大家的目的是一起把报表赶紧做完做好。因此，大家更多的是在协作，而非敌对。
事务所的提问，有时深刻有时低级，是否回答，如何回答，要区别对待。
公司的人，财务的，业务的，人力的，行政的，对同一事情的看法可能各不相同，比较深刻的问题，尤其是敏感的那些，答案要想好。比如审计要询问某销售员某大客户的情况，财务部就要请这个销售员先说一遍，不妥的地方要修正，然后再让这位销售员去书面或者口头回答，如果审计组在询问中提出新的问题，此人可以说：这个问题我不负责回答，请通知财务部再派别人。
这样做对吗?对。
审计组得到的所有资料和解释，都是公司以公司名义提供的，所有对他们提供资料和解释的人，都是代表公司，因此，在出面沟通之前，公司内部商讨答案，那是极其正常的。再说，外交部都有口径词，普通公司不可能比外交部口才还好，不集体准备答案那是太自信啦。公司认为深刻的问题，事务所未必这么认为，很多问题都是履行必要程序而问，不是在深挖问题，所以如常回答即可，不用派出副总级别的人解释，当然自己内部讨论答案可以多花一些时间。
事务所提出的低级问题，有些要回答解释，有些不要理睬。
公司的运作管理方式，要解释，但不用特别深入解释。叙述时要体现公司内控优秀，管理完善等令人放心的优点。
公司提供数据之间的勾稽关系，要稍微解释，让审计得以迅速核对数据，否则他们左思右想可能浪费时间，更可能发现其他公司不想讨论的问题。
会计政策之类的，要解释，比如审计问为何收入是这样确认的，就要对他们细说原因，同时彰显自己公司多么正确规范。审计时间也都是不够用的，冷冷抛一句“自己去想”，审计可能花三分钟想完，然后断定公司是错的，接下来的沟通更浪费时间。
审计组自己弄出的问题，不要理睬。比如，公司提供的数据，审计搬到底稿上为何明细加总不等于合计了，这就不要管。首先公司不负责检查事务所底稿，其次，即便公司热心去帮忙，花的时间也不会比事务所自己检查花的时间少，因此干脆不管。
审计方法问题，比如抽的样本不足，该做替代程序的没做，这些不要管。遇到脾气不好的会计师，财务部一提这些他们还可能咆哮，所以多一事不如少一事。他们少做的程序，自有他们经理、合伙人去管，哪怕离场后再补充大批资料，他们也不至于因此就耽误了报告时间。
4、讨论
很多事情是要讨论的，比如某笔调整要不要调，某处怎么写附注等等。有时还涉及审计意见类型。
涉及审计意见类型的，一般在审计入场之前，就该定个差不多。公司的大事大政策大数据也就那么些，有没有问题公司自己知道。公司和事务所都有个掂量对比过程，公司要的，事务所要的，彼此想好，不行就换换新鲜，这都是可能的。事先不想好，想在现场蒙混过关，有可能成功，但风险是在的，等审计发现了再去谈，时机有点晚了，若公司处于弱势，也就是说，事务所有没有这家客户都不在乎，那么后果不乐观。现场讨论的，还是意见类型以外的事情更多。交流这些事情，要找对人，不要和没有决策权的人讨论，因为说了也没用，他们至多往上原样反映，反映过程中走样的也有。
经常遇到这种情况:审计坚持自己的看法，不肯改变，他们一遍又一遍重复相同的理由，任凭公司怎么说服也不为所动。这时候，生气是没用的，要弄清究竟是事务所的谁在担心什么，然后对症下药。有时，仅仅是事务所合伙人曲解了事务所现场人员的汇报，有时，仅仅是事务所经理懒得对合伙人做更多解释，就选择了压迫公司。
例如，坏账准备率为何很低，事务所初步判断公司提取不足，有隐瞒亏损的嫌疑，这样的事务所可能看st公司看的多了，基于一般认识做此等推理，也可能是，只要公司多提一些，这里肯定就没有风险，审计组不用追加任何程序，更不用多花时间对合伙人汇报，所以他们选择引用准则、要求补提。
公司呢，遇到这种状况，就得耐心解释客户质量，介绍信用管理体系，并拿出数据谈谈公司在产业链中的强势地位。理由摆足了，如果审计组还不听，那么，直接找其合伙人谈。事务所的逐级复核是必要的质量控制，但这逐级控制也带来不少沟通成本。这个沟通成本，有时直接影响到审计效率，为了促进审计，公司必须知道什么问题和哪一层次的人去谈。
5、质量
利用事务所的工作，促进公司的报表质量，那是必须的。公司购买的是服务，不是几本纸做的报告。因此，要充分利用会计师的专业，优化报表，优化财务。除非有猫腻想蒙混过关，各种资料提供的是越快越好。不要怕改表，每一次修改都是报表的优化。
同样是干净意见，审计质量可以是天差地别。真有事务所抄个数字就走，很快出报告，问他们:“我们公司怎么样?”回答只有“很好”。干净报告固然要紧，但公司没注意的问题，事务所也不想注意，这就没有增值服务了。
而有的事务所，除了做审计，公司的鸡毛蒜皮问题都能注意到，还能找到不起眼的漏洞和隐患提出建议，且介绍其他公司的经验，这就是好审计。如能提升管理水平，公司何乐而不从呢。当然也有审计，管理问题看不见，优化建议提不出，十元级别的不合规发票查出来
几十张要求调整，这样的审计，是没将公司的重点与审计的重点恰当结合，是否受欢迎就难说了。
例如，审计工作完成后，审计组告诉公司，你账表都没问题，但在未来，公司规模几倍之后，供应商的管理肯定成为问题，因为这行业的上游格局很清晰，不可能再以这么简单粗放的办法去管，所以，公司应该早做考虑，有意识培养优质供应商，基于此，采购考核和库房账簿都要有所改变，好的办法有哪几种，等等。这样的会计师，保证比满口说好的受欢迎。有时，遇到的会计师真好：专业好，态度好，这就要记住，争取明年还让这个人来。常见公司换事务所，理由就是带队的会计师跳槽了，公司不想让别人审。有时，会计师看上去水平普通，公司还是想让他继续审，那是因为，此人对公司已然熟悉，换个人，各种情况又得重新介绍一遍，这也是时间啊。
某公司，曾经被一位水平高的帅哥审过，当时谈起准则和行业政策，这帅哥三言两语就说的很透：准则如何，大家怎么做，监管的看法是什么，税的风险有多大，某地的最新稽查案例是什么，所以你们怎么处理才最恰当，等等。后续的会计师，经常问的是，你们为什么这样做，你们为什么不那样做，咱们再核对下准则好不好，等等。几年之后，公司还是想念那帅哥，打听他去了哪个所里，看能不能再请他来审，哪怕是做个咨询也好。专业水平的魅力，就是如此。
6、招待
其实审计组最喜欢的是时间，不是大餐。招待这件事，可有可无，比较狠的公司，可以做到，事务所合伙人去现场都不管饭，只关心问交通是否拥堵，建议多坐地铁少开车，普通会计师自然就更不管了。更狠的公司呢，是天天带出去大餐，每次不算路上就2-3小时，饭后还有活动，审计组苦不堪言，只能加班熬夜赶进度，报复性地多提意见。
为了协调气氛也好，增进感情也好，恰当的招待还是可以有的，比如入场吃一次，或者离开时吃一次。日常餐饮呢，有的公司提供自己公司的食堂卡，陪或者不陪都行;有的公司压张支票给最近的小餐馆，让审计吃完签单;如果按约定公司负责食宿，那就让审计组去住宿的酒店吃;如果按约定公司不负责食宿，那么什么都不管也正常。想对审计组更好一些，可以给张附近的超市卡，让他们购买饮料和零食，或者干脆就买好搬过去，都行。
拼酒，绝对不是好习惯，但也有不少公司，审计组一到，先拉出去痛饮，审计组喝的多，资料提供就快，审计组不能喝，资料提供就慢。这种办法雪是不赞成的，因为杀敌一万，自损八千，喝酒太浪费时间，弄不好还耽误事情，真要和审计组拉拢感情，从速提供资料那是最好的。但是真有公司，非喝不可，以喝倒审计组为荣，但实际上，无论喝多少次，该给的资料还是要给的。
7、日常
对年审工作的配合，不是在审计组到达时开始的。其实，公司每发生大的事情，都要和会计师及时沟通，在写下那笔重大分录之前，就讨论个透彻，这样双方都好，避免年末花时间纠结，也避免公司做出不可逆的动作。预审时候，更是要让会计师尽量多看，这样可以减少年后的工作量。
这一点相当重要。凡是大事，是瞒不过会计师的，所以也不用瞒。早些讨论，达成一致意见最好，讨论完了还有分歧，及时换所也来得及，最怕藏着不说，3月份双方僵持不下，临时换所，得连夜找新所，很麻烦。
年报审计调整事项实务解析 第3篇
一、进入审计现场前准备阶段
1. 审计策略
根据事前已了解的相关情况,主审负责人需列出各组成部分审计的重点与难点、注意点,以及以下2～5项相关事项,一并下发给所属“小组负责人”予以执行或关注、配合。
2. 人员安排
对(特)大中型企业(集团)的(分)子公司需进行ABC分类,A类公司由于其业务收入(或资产总额)占合并报表的比重较大,且业务和财务核算较为复杂,加上部分会计报表项目为关键审计领域,应选派经验较为丰富的审计人员负责。同时,审计小组间、各审计小组内的人员配备应综合考虑,行业审计实务经验较为丰富的人员、“Excel高手”、刚毕业的大学生等等应合理搭配。
3. 工作进度计划日程表
列明各主要(分)子公司审计结果(包括所有底稿的电子版)提交“集团汇总组”的具体日期(即:截止期限),对此,应按审计报告正式提交给客户的时间倒推。特别注意的是在排班“工作进度计划日程表”时,应考虑“不可预见事项可能占用的时间”,使该日程表留有较充分的时间余地。否则,有可能加班加点,甚至通宵。
4. 统一审计底稿表式和口径
为便于用公式“自动汇总”,对统一审计底稿表式不得增加“行次”或“栏次”,若有特殊需解释的情况,可用在单元格添加“批注”或另写文字专项说明等方式。特别是合并财务报表附注所需披露的数据和相关内容更是如此。
同时,各(分)子公司的Excel表格可设“自动校验”功能,确保各(分)子公司的审定报表、其附注汇总Excel和各审定表三者之间的完全相符。
另外,在正式进入现场审计之前十天左右,主审负责人可将“客编表”和被审计单位需准备的资料清单等发给该集团负责审计项目总协调(对接)人,由其转发给所属(分)子公司。“客编表”应注意与各审定表(未审数)间格式和数据的对接。
5. 合并(汇总)需抵消事项
(1)内部往来余额汇总表。
主审负责人可设计《内部往来余额汇总表》,设计该表应便于筛选等汇总取数。同时,在分类筛选或汇总之前,各审计小组应落实专人逐一核对所有内部往来是否完全相符。若不符,应补作相应调整,使其相符。对应收票据或应付票据,可视实际情况单独收集资料汇总抵消。
(2)主营业务内部(商品/劳务等)购销分类汇总表(见表1)。
(3)其他业务内部(材料等)购销分类汇总表(表式同表1)。
(4)合并报表范围内固定资产内部购销或调拨应予抵消的相关数据。
(5)其他抵消事项的数据收集。
(6)设计汇总模块。
A.合并报表模块(各事务所可依实际情况统一自行设计);
B.合并报表附注过渡(汇总)模块。
以后各期间汇总时,“替换”与原来对应的某一个(分)子公司的Excel表格。“替换”后,应对所有(或主要)数据进行“复核校验”,防止出现数据差错。
注:“销售产品/材料类别”应与合并报表附注中所披露的“类别”完全一致。
注:经验算后的数据,应与对外披露合并报表中的“少数股东权益”、“少数股东损益”等相关数据完全一致。
需特别说明的一点,若集团的某个组成部分由其他所审计,应事前及时将上述相关要求和电子底稿模板等邮发给其他所参与分(子)公司审计的负责人,使其相关数据和底稿等达到汇总要求。
二、现场实施阶段
现场审计阶段是整个审计的关键时期,若遇到事先未预见到的新情况或事项,各组成部分审计小组负责人应及时向集团主审负责人汇报或沟通。针对共性事项,可临时形成统一意见或汇总表格,下发相关审计小组负责人填列或收集相关数据,以便统一处理或协调相关事项。
另外,集团审计至关重要一点,必须确保集团审计的主要信息沟通的及时与顺畅,包括:各组的进度、主要情况,以及与各(分)子公司财务负责人等的沟通,必要时,应采用书面方式。
各(分)子公司的审计小组,在离开现场前,应整理出文字汇报材料,包括:本审计小组遇到的问题、已调整处理事项、待调整处理事项,汇总或合并时对相关(分)子公司需关注的事项。
以上文字汇报材料和各(分)子公司的所有电子审计底稿(Excel表格等),以及合并或汇总需抵消事项等资料,在规定时间内通过电子邮件等发给“集团汇总组”。
在现场审计汇总和合并报表期间,应注意如下数据的收集、复核或验证:
1. 针对合并现金流量表需交叉核对的相关数据
(1)销售商品和提供劳务收到的现金(验算)=含税总营业收入[1]-(+)应收账款和应收票据净增加(减少)额+(-)预收账款净增加(减少)额。
(2)应从合并现金流量表的角度,验算相关数据。如:采购商品或劳务支付的现金,应将合并报表范围内的购销所对应的“进(销)项税”抵消。
(3)经营活动现金流量净额:此数定要力求准确,因为需要计算“每股经营活动现金流量净额”。
(4)借款收到的现金一偿还债务支付的现金=资产负债表三项借款(即:短期借款/长期借款/一年内到期的长期借款)期末期初的差额。
(5)其他应交叉核对的报表项目。
2.“少数股东权(损)益”的验算
可以用表2验算其结果。
3.“长期股权投资”的验算
合并报表列示的“长期股权投资”应为对“合营企业”、“联营企业”的投资和按“成本法”(在此仅指投资方的投资占被投资方注册资本的20%以下)核算的投资等。因此,主审负责人应从此角度设计专项表格,计算验证合并报表“长期股权投资”列示的数额。
4. 除规定汇总与抵消事项外,还应注意以下几点
(1)应补计相关“权益法”的差额。
在合并报表范围内,某一单体公司(或母公司,或某一子公司)对另一单体公司持股低于20%,原按“成本法”核算。但从合并报表的角度,按合并持有的股权比例(超50%),应先补调整其“权益法”的差额(即:对原低于20%的股权,需按“权益法”补调),之后,再编制相关的“合并抵消分录”。
(2)从合并报表的角度,若“存货”存在重复暂估应予冲回。例如:截止报告期末,物资供应公司已将一批钢材运到某一子公司,但暂未开销售发票给对方,该子公司按其实物管理规定,对该批钢材进行了暂估。从合并报表的角度可看出,针对该批钢材“存货”报表项目明显存在重复列示,应予调整冲回。
(3)其他特殊事项的调整
可依各自(特)大中型企业(集团)合并报表审计的实际情况,补作相关调整。如:同一控制下“企业合并”的“资本公积”和“未分配利润”与上一年度对接所作的相关调整;子公司“外币报表折算差额”按母公司(或其他另一子公司)分享的份额在合并报表层面补作“资本公积”的调整等等。在此,不作一一赘述。
三、离开现场后(阶段)
主审负责人应及时与客户或各审计小组负责人沟通相关最新信息,包括:各小组负责人关于底稿和初步审定报表的最新修改信息,董事会关于所审计年度的股利分配预案等事项的披露。因为诸如此类的事项,可能需对集团合并报表和附注作相关的补充修改和完善。
综合(特)大中型企业(集团)的审计全过程,提交被审计单位的正式报告若比作“最终产品”,那么,围绕着“最终产品”这条主线,各阶段的“半成品”(包括:各分、子公司的报表项目的审定表、调整分录和试算平衡表,以及合并报表底稿等等)都有一个从“毛坯”(以此为基础)到“精雕细刻定稿”的过程,这个过程需要整个审计团队“仔细再仔细”且“认真再认真”,对“毛坯”不断修改、完善、充实,最终达到项目总要求。
四、上市公司审计的特定考虑
在此情形需注意以下几点:
1. 对知悉的相关信息需更加注意保密
因上市公司的部分信息在特定时间之前,为“绝密”信息,该等信息若被其“股票二级市场”知道,可能会引起股价大幅波动。因此,应要求审计该上市公司的所有人员,对知悉的该上市公司信息应更加注意保密。对某类特定信息,小组负责人仅需向2～3位签字注册会计师沟通。同时,各审计小组内按分工各人仅需完成自已的相关工作,无需去主动了解和追问某项特定信息。
2. 年报信息等与被审计单位证券部经办人的对接
分两种情形:
(1)“一次到位”给证券部的“深交所(或上交所)网络平台数据录入人”(以下简称:经办人)最终定稿版本(即:正式审计报告的电子版)。与以下第(2)种方法比较,可减少不必要的麻烦。
(2)给其“准最终版本”,在第三级(签字副主任会计师以上的级别)复核后,若有相关的修改信息,应在第一时间“百分之一百”(不能有遗漏)告知其证券部的经办人。
五、与外资所等共同审计的特殊考虑
当某公司原为A股上市公司,之后,公司出于发展战略和资金筹划等考虑,需拟增发H股或N股,在此之前,需中国注册会计师与有H股或N股(拟)上市公司审计资格的会计师事务所,共同合作对该(拟)上市公司进行审计。在此情形下,需作如下特定考虑:
(1)双方交换“工作进度计划日程表”,对同一(分)子公司尽可能同时进驻审计现场,双方共性的底稿,可及时互换,以免给被审计单位增加不必要的麻烦。同时,对同一(分)子公司的审计,两所应及时核对“审计调整分录汇总表”。
(2)对会计报表截止日存货的抽盘,双方可同时实施,且抽盘底稿可互换利用,以节约人力成本。
(3)在现场审计汇总阶段,每1～2天双方交换阶段性的审计调整事项,以及与之相关的特定底稿,之后,双方应重新完善相关底稿。同时,部分报表项目的合并(审定)数尽可能一次做到位,避免为某一个报表项目多轮次地审计调整(特殊情形除外),提高工作质量与效率。
(4)对双方的外披(审定)报表披露数差异,应作出符合被审计单位实际情况的解释(原因与理由)。
(5)因在出正式审计报告前,各自尚需通过内部三级复核,且每一级复核均有最新的修改要求和事项,因此,两所经办人仅需将最终电子版交换意见,当然,双方需将“最重要的改动内容”在第一时间沟通,以免耽误双方出具正式报告的时间等。
综上所述,集团的主审负责人应不断总结与摸索出一套适合各个被审计单位实际情况的实务操作方法,并加以改进、完善和提高,多思考多积累,以进一步提高(特)大中型企业(集团)审计质量与效率。
年报审计调整事项实务解析 第4篇
[关键词]“营改增”；会计处理实务；影响分析；注意事项
为了不断适应我国经济体制改革的需要，“营改增”这一税收政策的试点应运而生。所谓的“营改增”，简单来说，就是把企业之前会计年度的应税营业税在这项政策实施后改成缴纳增值税，使得我国经济发展中重复纳税的弊端得以优化。随着我国经济体制改革的不断深入，“营改增”必然会成为税收制度改革的重要举措。这是因为“营改增”政策的实施有利于完善我国的税收制度，有利于调整我国的经济结构，有利于保持企业与国家的税收平衡，从而促进我国经济的全面发展。
一、“营改增”的概念和主要内容
“营改增”指的便是将营业税应税项目转换成为增值税的缴纳，其本身便是属于税务种类的转变，并且“营改增”的实行也给企业的进步和发展带来了一定的积极影响。对于企业而言，“营改增”的实施能帮助企业避免重复征税现象的出现，能够帮促进企业的产业结构的调整和优化。对于服务行业而言，以往的税收制度很容易引起重复收取营业税现象的发生，而实行“营改增”之后，能够很好的改变这种情况，降低企业的负担，而且“营改增”的实行，有利于促进第三产业更好的发展，特别是对于那些新兴服务行业而言更是如此。实行“营改增”之后，我国的产品货物以及劳务产业本身的竞争力也会得到一定的增强，但是“营改增”的实行会对出口企业的发展造成一定的影响。就整体而言，“营改增”的实行能够很好的降低中小企业纳税的总额，能够帮助中小企业更好的进步和发展，能够促进我国市场经济结构的进一步优化，不断提高我国经济发展的竞争能力和综合实力。
二、“营改增”对我国企业会计处理实务产生的影响
1.“营改增”中增值税发票对会计核算的影响分析
会计凭证是会计处理实务的首要基础和前提。增值税发票作为会计原始凭证的重要种类，在“营改增”政策下，问题主要集中在两个方面：其一，企业在从事经济活动时统一采用“营改增”政策下的增值税专用发票和普通发票，但是在行业规范内，还有特定的增值税专用发票和普通发票，因而容易导致会计核算过程中在辨认、入账等环节出现纰漏，甚至对于经验尚浅的会计工作人员来说容易出现增值税账实不符的现象。因此我们应当十分注意区分不同繁荣增值税发票，并加强会计工作人员的技术培训。其二，与“营改增”之前的营业税核算不同的是，“营改增”之后的增值税核算需要会计从业人员做出相应的技术处理，会计核算工作需要企业花费一定的时间做出调整。为此我们要加强技术创新，促进会计核算工作的调整，以满足“营改增”政策的要求。
2.“营改增”对企业所得税核算的影响
作为会计处理实务中举足轻重的一项内容，企业所得税的核算工作也深受“营改增”政策的影响。首先，最明显的影响就是“营改增”实施后进一步缩减了企业所得税前可抵扣的流转税，而这部分的税负将在增值税上得到体现。也就是说，这会使得企业的应纳所得税大大增加，从而为企业的会计处理实务工作带来了挑战。其次，“营改增”之后得到减少的还有企业能够自行扣除的成本费用额。“营改增”实施之后，企业所支付的运输费用以及其他相关劳务费用等都将作为进项税额的一部分，企业将无法对其进行税前扣除处理。第三，“营改增”的实施还影响了购进固定资产的计税基础。这将对企业所得税产生不小的影响。例如，上海的某交通运输企业在2012年5月高够了一辆运输卡车，价格为25万元（不含税），预计使用年限为5年，那么会计处理如下（单位：万元）：
借：固定资产 29.25（25+25×17%）
贷：银行存款 29.25
在“营改增”之前，由于交通运输企业购买的固定资产不能够抵扣进项税额，所以其外购的固定资产计税基础是价格合计金额29.25万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是29.25÷5÷12=0.4875万元。
2012年9月1日开始，上海市开始实施“营改增”，此交通运输企业被确认为一般纳税人，并且该企业在2012年11月又买了一辆运输卡车，价格为25万元（不含税），那么会计处理如下（单位：万元）：
借：固定资产 25
应交税费——进项税额4.25
贷：银行存款 29.25
在“营改增”之后，由于交通运输企业购买的固定资产可以抵扣进项税额，所以其外购的固定资产计税基础是价格合计金额25万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是25÷5÷12=0.4167万元。
因此，同样的卡车，其“营改增”之后的计税基础比“营改增”之前的计税基础要小，从而折旧金额也比“营改增”之前的折旧金额小。为此我们要对“营改增”对之后的购进固定资产的计税基础进行仔细的核算，千万不能忽略“营改增”前后计税基础的变化。
3.“营改增”政策的实施对财务报表产生的影响
众所周知，企业会计的两大基本职能是会计核算和会计监督，但是企业会计进行核算和监督的重要目的就是为了对企业的财务状况进行合理分析，从而确保企业能够不断向前发展。为此，财务报表中数据的真实和可靠性是保证财务分析科学运行、保证会计核算准确无误的首要前提条件。在“营改增”政策实施之后，财务指标分析也受到了不小的影响。具体来说，在财务报表中，利润表所体现的主营业务收入应该是企业的含税收入金额，但是在“营改增”之后，主营业务收入的核算不再包含增值税的税后收入金额。那么，在计算企业的营业利润率时，根据会计核算公式为“营业利润率=利润“主营业务收入”，即可得出相应的结果，但是主营业务收入受到“营改增”政策的影响，所得到的数值必然会较之前有所上升。此外，利润表中历来不反映增值税，加之，其在会计实务中的账务处理方式也会与现行的营业税记账方式存在差异，按照会计准则中的原则“实质重于形式”，财务报表中的数据产生偏差在所难免，对以后年度会计核算也必然造成影响。因此我们应当对“营改增”之后的财务报表进行相应的改革，进一步保证财务报表中数据的真实和可靠性，从而保证财务分析科学运行和会计核算准确无误。
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实行“营改增”之后，企业的增值税账目处理以及报表编制和以往的营业税存在很大的不同，“营改增”使得损益表中体现的信息更加明确和丰富，这样能够改变企业报表数据信息以及科目结构。此外，在进行报表编制时，不用再进行营业税的计提，这样能够降低企业营业税金和相关的附加金额，在一定程度上增加了企业的利润。固定资产在企业中占有非常重要的地位，其价值情况会给企业总资产结构造成很大的影响，一旦固定资产出现变动，那么企业资产负债表也会发生很大的变化。实行“营改增”之后，企业本身的固定资产原值会有明显的降低，并且其累计折旧费用、入账额以及期末余额都会有一定的降低，并且企业不必再进行营业税的缴纳，会给应缴税费本身的科目结构造成一定的影响。为此我们要对应缴税费本身的科目结构进行相应的调整，以满足“营改增”之后会计处理实务的相关要求。
三、“营改增”会计处理实务注意事项解析
1.会计核算需要增设“营改增”抵减的销项税额专栏
为了适应“营改增”政策试点所带来的税收新变化，企业应该增设“营改增”抵减的销项税额专栏，维护纳税人的自身利益。在“营改增”政策试点之后，企业会计人员在准确进行账务处理、准确计算企业应纳税额方面面临很大的挑战，但是在进行会计处理的过程中，设立“营改增”抵减的销项税额专栏，虽然与财政部所规定的核算内容有所差异，但是却在解决账务处理过程中的问题发挥了重要作用。为此，在会计科目“应在应交税费——应交增值税”下设立销项税额专栏，记录该企业减少的销项税额，是“营改增”政策试点下企业会计人员处理会计实务时应该注意的重要事项。
2.营业税改征增值税导致财税核算难度加大
在“营改增”政策试点之前，关于营业税征收的会计核算工作，对于企业会计人员来说早已轻车熟路，按照营业毛收入征税，使用普通发票即可完成工作。“营改增”试点之后，企业会计人员应该计算销项税、进项税，使用增值税专用发票，同时还要对增值税专用发票的使用规范进行掌握。这对很多中小企业的会计处理实务工作提出了新的要求和挑战，很多小企业的会计核算正规性受到冲击，需要会计人员不断提高会计专业素质，确保会计核算工作质量。此外，在现行的增值税会计处理中，增值税无法作为费用核算在财务报表中体现，会计信息披露欠缺充分性，报表使用人不能从报表中得知增值税对本期损益的影响程度。在“营改增”试点后，这一缺陷将表现得更加突出。因此，会计人员应该及时调整会计处理实务的方法，以应对“营改增”政策所带来的会计核算新变化。
3.“营改增”政策试点下的财政扶持资金被纳入“营业外科目”
国家给予企业财政支持，来扶持企业的发展，促进社会主义市场经济的繁荣。根据相关法律的规定，财政扶持资金可以作为企业的不征税收入。所以，在进行会计核算时，会计人员应该将这一部分资金从收入总额中减除，从而准确计算处应纳税所得额。但是，值得注意的是，还有一部分的财政支持资金是应该算作企业的应税收入的，主要是看这些资金的用途。因此，“营改增”试点中的财政扶持资金被纳入“营业外科目”，应是属于非专项用途的财政性资金，按规定要缴纳企业所得税。
结语
“营改增”是我国调整税收政策的重要举措，对于不断优化重复计税弊端、完善经济体制有着重要意义，“营改增”政策试点的实施，对于我国企业的发展产生了重要影响，尤其是与之息息相关的会计处理领域。为此，企业会计人员在进行会计处理实务中应该不断调整核算技能，明确会计核算注意事项，保证会计处理工作的准确性，促进企业的可持续发展。
参考文献
[1]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯，2013（22）.
[2]邢小培，陈莉，张涛.“营改增”对企业的影响研究综述[J].中国市场，2014（09）.
[3]田亮，蔡志伟.有关我国“营改增”政策颁布及其影响的探讨[J].中国市场，2013（28）.
