年报审计五大注意事项（精选8篇）
年报审计五大注意事项 第1篇
2010年报关员学习注意的五大问题
一、拿了报关员证好不好找工作？
答：考取报关员资格证的同学在外贸行业相对来说比较容易找到相关的工作。其中获得这个证件的一个核心优势在于：我国实行报关员资格许可制度，《中华人民共和国海关法》第十一条规定，未依法取得报关从业资格的人员，不得从事报关业务。这就从法律的层面把报关员职业定性为“必须持证才能上岗”的特殊行业，一个人即便学历再高，自身再优秀，如果没有考取“报关员资格证”，他就无法注册成报关员，也就无法从事报关工作，所以考取报关员资格证之后注册成报关员是从事报关工作的唯一合法途径。这条法律规定决定了“报关员资格证”在外贸行业众多证件中的老大地位，它是最有含金量的外贸类执业资格证件。
至于说报关员的需求，全国每个城市都应该有很多外贸公司、货代公司、大型生产性公司和三资企业，所有涉及到产品、技术进出口的公司，在办理产品、技术进出口时都必须由注册的专职报关员向海关报关，越是沿海城市，越是大城市，涉及外贸的公司就越多，对报关员的需求就越大，中国对报关员需求最大的就是深圳、广州、上海、北京等地。而且《海关法》还规定，每个报关企业至少要有5名以上的报关员，如果这个报关公司要设立分支机构，则每个分支机构必须要有至少3名报关员。所以这些综合因素必然助推市场对报关员的需求。至于具体怎样的需求，考生可以在“智联招聘”、“中华英才网”等综合性招聘网站或者“百度”等搜索引擎输入“报关员招聘”，你将搜索到无数招聘报关员的信息，其中不乏好城市的好公司，需求数量非常庞大。
至于有些人说自己考到了报关员资格证，但是还是找不到工作，于是就把报关员资格证骂得一钱不值，我要说请客观看待：君不见中国大学生实在太多，2008年560万毕业生中将有150万大学生无法就业，2009年将要毕业的650万大学生中至少200万将找不到工作，这些学生耗了三年或者四年时光，花了至少5万元人民币拿到了毕业证、学位证都不能够保证自己找到工作，那么你仅仅花了90元报名费用了三个月参加了一个三小时的考试怎么就能一定保证你拥有一份好工作？如果这个证件有这样的魔力那还上大学干什么？接受市场的挑选吧，优胜劣汰是市场经济的最基本游戏规则！
二、拿了报关员证能否赚到年薪几十万？
答：做梦！
中国当前的工资水平是个什么样子呢？在中国高校教书的刚毕业的博士月工资二千多元；硕士以上文聘的三甲医院的医生也并非人人都能月薪超过六千；中国几个肯出工钱的上市公司招聘的本科生也不过月薪三四千，研究生也不过五六千；企业的中层领导，甚至有些小企业的高层领导年薪超过十万的也并不是很多；那么08年之前甚至允许高中生、中专生去考的报关员据某些人说年薪可以达到二十万以上，这么荒唐的事你也信？你以为在中国钱那么好赚啊？君不见前几天国务院还公布统计结果，我国有60%以上的居民月薪不超过三千元，就这个统计结果还招致网上骂声一片，因为人们认为至少80%的居民月收入不足三千元，这就是中国的现状。那么考到报关员证的二十来岁的你，可能还是个专科文凭，就准备月入二万，年入二十万以上？这职业真这么好人们还上大学读博士干什么？拿一本书看三个月一辈子都不用愁吃穿了，还耗那十多年的青春读书干什么？所以你稍微用耳朵想一想就知道这些传言荒谬至极！再说了，考了报关员资格证是去贸易物流等公司做小职员，为公司做报关
业务，你不是去做董事长总经理，怎么可能让你发横财？你的薪水怎么可能超出社会平均工资那么多？
所以，报关员是个普通的职业，拿的也是普通水平的工资。不要抱着发横财的目的去考报关员。
当然，有少数人做报关发了大财，一年的确能赚几十万，至于怎么赚的，我只能说那是“灰色收入”，而不是正常的、桌面上的，我们的学生目前也有几个达到了这个水平，在深圳工作的，能不能有这样的机会，那要看你造化了。
说了以上两个问题，可能很多朋友就要说，按这么说，拿了证不一定有工作，有了工作不一定能赚二十万，那还考这个干什么？这么理解也对。但是毕竟对于所有文科类的年轻人，高质量的工作也不是很容易得到，而我们国家这几年对外贸易发展迅速，就算目前经济危机的状况下，依然还有无数公司外贸发展状况良好，其对人才的市场需求还是比较大的，对于那些贸易经济类出身的学生，要想找到一份专业对口的工作，拥有报关、报检员证无疑会增大你被录取的几率，因为这属于外向型公司里的专才，是个门槛。对于非贸易经济类专业但想做贸易的，直接考这两个证也是一个入行的捷径，对于那些大专文凭的学生而言，这个证件给你提供了一个与本科文凭平起平坐的机会，这两年本科生考这个证件的越来越多，有些学校的国贸类本科生甚至全部参加报关员考试，而且经济类的研究生考这个证件的也在增多，我们尚睿英教育机构的培训班中就有重点大学热门经济专业的研究生。所以对于专科生而言，就算寻找一份心理平衡也应该去考。更何况，这个证件开考的时间长，考试组织严密，通过率低，拿到这个证越来越成为一种能力的证明和身份的象征，它至少证明你的智商很高，竞争力很强。所以学生在学校，闲着也是闲着，参加这么一个耗资不大却相当有用的考试不是很好吗？
三、报关员考试到底难不难？
答：报关员考试十多年来通过率都在10%左右，最低的时候8%多一点，全国司法考试和注会考试一般也是10%多一点的通过率，单从统计数字来看，似乎报关员考试比司法和注会考试更难，可是实际上他的难度根本就与司法注会无法相提并论。本人参加过司法考试和报关员考试，非常了解这两个考试，想当年俺用两年时光废寝忘食攻读司法考试，结果均败北，可见鄙人的智商相当低。可是报关员考试我在没有怎么看书的情况下高分通过。考司法要看的文字内容是考报关员的十多倍，其试题的设置难度也远远在报关员之上，如果说司法注会考试是奥运会级别的竞技水平，报关员考试充其量就是大学校运会级别的竞技水平。司法注会考试不是你想考过就能考过的，但是报关员考试绝对是你想考过就必然能考过的，而且只需要三个月就够了，至于说每年那么多考不过的，我总结的原因是：太盲目，乱折腾，方法不正确，误入歧途，没下功夫，本身考试能力低下等，没过的人肯定是属于以上原因中的一个或者其他的自身原因。我们培训了这么久，踏踏实实不乱折腾，掌握正确的方法埋头苦读的学生，我还没有发现谁过不了的。对于某些人，这辈子通过这门考试的几率都是0，无论他考多少次。这样的学生我见得很多，从开始就觉得很不上道，这样的人不光是报关员考不过，其他有竞争力的事他也干不了，再怎么说报关员考试毕竟是一项有竞争力的人干的事情，自身没有竞争力那就没有办法。我这么说并非对谁不恭，这是真话，从一个人学习的态度和能力就可以看得清清楚楚。所以这门考试对于会学的人通过率绝对是100%，对于不会学的人通过率永远是0 %，这就是对这门考试难度的最标准解释。道理就这么简单，不要胡拉乱动整些客观理由掩盖这一点，好像这个东西还有多神秘一样，真理都是简单的！
因为报关员本质上是不难的，它的难度与它在市场上所应得的薪资水平是相适应的，一个高中毕业生，在没有任何专业的情况下，专注地学习3—6个月，至多学习一年，只要他本身
能学会学，方法正确，考过这个考试的几率是100%（以前高中毕业能考得时候）。文凭更高，专业更好的学生那就更不用说了。因为容易得到，所以相应的工作也就只配拿个社会平均工资，所有准备凭这个证发横财的人都是因为把这个考试看的太难了，还真以为自己就是十里挑一的社会精英了，其实不然。
四、报关员一般是在怎样的单位工作？
答：很多人一直认为考了报关员就是去海关工作，甚至说拿到报关员资格证就是公务员了，这都是错误的理解。海关公务员是要参加全国公务员考试的，08年的录取比例有些地方已经达到700：1，怎么可能让你考个小证就能吃得上党的饭呢？报关员是在贸易公司、货运代理公司、外企、大型的制造类公司、物流公司、专业报关公司等与外贸有关系的公司工作，从事货物、技术进出口的报关工作，凡是进出的货物等都需要报关，凡是报关都要由报关员来做。这样一来报关员的工作薪水和环境等就与服务的企业紧密联系，小的报关行可能就累些，待遇也不怎么样，外贸公司里面负责报关报检的待遇就会很好，往往还有其他收入，国际大型的物流公司比如DHL，FEDEX等也要很多的报关员，这些公司报关员的收入、工作环境、机会等都很好。所以整体而言还是要自身足够优秀，一个优秀的人配上这个证件，才能进需要报关员的优秀的公司。
五、报关员每年考几次？什么时候考？
答：报关员每年考一次。
一般下半年11月的第一个星期天考，2008年因为地震推迟到12月14日，2009年恢复正常，但是11月第一个星期日是11月1日，太仓促，所以最终定在了11月8日，这样，2010年估计也应该是11月初考得可能性大些。
年报审计五大注意事项 第2篇
注册会计师受托对企业年报实施审计程序时，遇到按审计准则要求应予调整(且被审 计单位同意调整，下同)的事项，应实施审计调整程序进行调整。由于年报审计时一般被审计单位新(指报告次年，下同)账目已经建立且可能已报送过一 次甚至几次新的月份财务报表，所以审计调整时已不能在报告的账上进行调整，必须在新的账上进行调整，但又必须同时对报告的财务报表进行调 整。因此这一做法又称为“调本年账、调上年表”，这属于审计业务中难以熟练掌握的业务技术。
调整对象、要求和方法
(一)资产负债表日后事项涉及的审计调整
注册会计师遇到的年报审计调整事项，多数属资产负债表日后调整事项。所谓资产负债表日后调整事项，是指在企业年报资产负债表日至年报批准报出日这一期间发生或发现的、应予调整的、对企业有利或不利事项。
1.审计人员发现报告的会计差错或其他应调整但未调整的事项，调整对象和要求包括：
(1)调整新账务;
(2)调整报告资产负债表的年末数(即年报“期末余额”，下同)、年报利润表的本年数(即年报利润表的“本期金额”，下同);
(3)其他报表相关项目和报表附注也应作相应调整;
(4)从调整报表结束的当月份起，以调整后的上年年报期末数、本年数，直接替代本年资产负债表月报的年初数和本(也指报告的次年，下同)利润表年报的上年数。
2.审计人员发现报告以前的重要会计差错或其他应调整但未调整事项，调整对象和要求包括：
(1)调整新账务;
(2)调整报告资产负债表的年初数(即“年初余额”，下同);利润表的上年数(即年报“上期金额”，下同);
(3)调整数额涉及年报年末数、本年数的，也应作相应调整。
但是，如果作为资产负债表日后事项的审计调整发生在企业报告所得税汇算清缴之后，则应当按照财政部、国家税务总局的要求，调整本的应纳税所得额和应纳所得税税额，其他调整对象仍同上。
3.发现报告以前的非重要会计差错或其他非重要的应调整事项，应视同报告差错或其他应调整事项处理，只调整年报期末数、本年数，不调整年报年初数和上年数。
所谓重要会计差错，是指足以影响财务报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错;否则，应定性为非重要会计差错。
(二)年报批准报出后再对年报进行审计的账表调整
注册会计师受托在企业年报批准报出后对企业年报进行审计，比如有些外商投资企业的年报审计、有些特殊行业资质年检，以及企业对外融资的年报审计等，这时发现年报错报时，也应对企业本年账务、上财务报表进行调整，但调整内容一般只限于年报的重大错报：
1.审计人员发现年报重大错报只涉及报告项目并决定调整时，调整对象和要求与资产负债表日后调整事项相同。
2.审计人员发现年报重大错报但错报源于报告以前交易或事项的，调整对象和要求则与作为资产负债表日后事项的报告以前重要会计差错、其他应调整事项相同。
3.年报批准报出后审计人员发现年报非重大错报，无论涉及的为报告或报告之前的差错或其他业务事项，均可视同本财务报表错报，不作审计调整，但应当建议被审计单位在审计以后的账务和报表中进行调整。
财务报表重大错报的概念范围，与以上“重要会计差错”概念一致，即重大错报是指足以影响报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的错报。
(三)中期财务报表审计时发现重大错报的审计调整
中期财务报表，是指1至11月份的月报、季报或半年报。
1.审计发现中期财务报表的重大错报：
(1)只涉及本年的，应调整中期报表的期末数、本年累计数;
(2)涉及上年或上年以前的，应调整中期报表的年初数和上期数(指上年同期数)。
2.审计时发现中期报表的非重大错报，可暂不调整，但应建议被审计单位在下期账务处理时进行纠正。
(四)审计调整对象的特殊情况
1.只调整部分报表：
(1)如果调整事项不涉及损益，则只调整账务和资产负债表的年初数或期末数，不调整利润表;
(2)如果调整事项只涉及损益项目，则只调整利润表相关项目，不调整账务和资产负债表。
2.只调表、不调账：对于属审计的重分类调整，比如将应付账款明细科目的借方余额合计调入资产负债表的“预付账款”项目，或者将原利润表中营业外收入项目的部分或全部金额转入营业收入项目等重分类调整，均只须调整财务报表的相关项目，不应再调整相关账务。
3.特殊事项：《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》(以下简称28号准则)规定，曲解或者舞弊产生的影响而造成的错报，以及固定资产盘盈等，也应按照前期重要差错调整财务报表的年初数和上年数。
(五)基于不同原因的报表调整方法
按照调表所基于的原因不同，报表调整可分为追溯重述法和追溯调整法两种：
1.追溯重述法。28号准则规定：
(1)企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
(2)追溯重述法，是指发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表进行更正的方法。
(3)追溯重述法具体做法是差错涉及损益的，调整报表年初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他数据也应一并调整。编制比较财务报表时，则按差错对各比较期间各项报表项目金额的影响分别更正。
2.追溯调整法。28号准则规定，发生会计政策变更，除国家统一规定采用未来适用法的情况外，均应采用追溯调整法进行处理，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并据此对财务报表相关项目进行调整。28号准则应用指南指出：追溯调整法的会计处理与追溯重述法相同。值得说明的是，在28号准则及其应用指南中，均未明确提出采用追溯重述法、追溯调整法时涉及损益的，不但应调整资产负债表的期初留存收益(年初数)，还 应同时调整年报利润表的上年数。这一漏项在财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》(以下简称《讲解》)中已得到纠正，具体可见该书【例 29-12】、【例29-18】。
划线调表法的步骤和方法
按照调整程序的不同，审计调整又可分为划线调表法和分录调表法。审计调整笔数较少时，可采用划线调表法。
划线调表法又可称为简易调表法，是参照会计核算上划线更正法的原理设定的。《讲解》例题中涉及报表调整的，使用的都属于划线调表法。划线调表法的步骤和方法如下：
第一步，确定调整事项：审计时发现应调整事项，应在相关底稿中进行记录，如果应调整事项较多，还应对调整事项、借贷项目和金额分别进行整理，列出清单。
第二步，编制调账分录：划线只能用于调整报表，除发现财务报表列报时具体项目填报有错但相关会计核算正确时“只调表、不调账”外，其他情况下均应在调表的同时用调账分录调整账务，以保证账务与报表的有效衔接。
调账分录(审计调整分录表)可由审计人员编制一式两份，一份交被审计单位会计人员凭以编制记账凭证调账，另一份请被审计单位会计人员签收，作为审计工作底稿由会计师事务所入档留存。
调账分录应与日常核算分录一并登记明细账和总账。
调账时，凡调整上年(含资产负债表日后调整事项的报告)损益的，除补调会计政策变更的分录外，涉及损益部分均计入“以前损益调整”科目，包括：
(1)调增前期利润或调减前期亏损(不论其属于上年或上年以前的，下同)，借记有关资产负债科目，贷记“以前损益调整”科目;调减前期利润或调减前期亏损的，作相反分录;
(2)因调增利润应补计所得税的，借记“以前损益调整”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目;因调减利润而应当、也可能少缴所得税的，作相反分录;
(3)因净利润增加而应补提盈余公积的，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目;因净利润减少而应冲回已提盈余公积的，作相反分录;
(4)调整结束，将以前损益调整余额转入未分配利润，借记或贷记“以前损益调整”科目，贷记或借记“利润分配——未分配利润”科目;
(5)对于审计时发现的属于会计政策变更应补充调整账务时，涉及前期损益的项目直接记入“利润分配——未分配利润”科目，不使用“以前损益调整”科目。
第三步，调整应更正或应变更的项目：具体的做法是复印一份应调整的未审报表，按照已列出的清单上的相关项目调整金额，采用划线方法，划去各相关项目的原 金额，重新写上调整后应列报金额，然后仍采用划线方法，调整相关合计和总计;尔后对调整、更正后的财务报表进行试算平衡。
分录调表法的步骤和方法
分录调表法又称账表调整的三套分录法，一般是指通过编制一套调账分录、两套调表分录和编制调表工作底稿，在底稿上计算出调整后报表项目金额的方法。注册会计师进行财务报表审计，应调整的报表项目较多时，应采用这种调表方法。分录调表法的步骤和方法如下：
第一步确定调整事项。
第二步编制调账分录，与划线调表法的操作相同。
第三步，编制调表分录：
1.印制审计调整分录表：调整分录除在各项目审定表上注明外，还可以由事务所自行印制《审计调整分录表》，作为审计工作底稿组成部分由审计人员统一填制，尔后分别或汇总过入《试算平衡表》。
2.编制调整资产负债表的调表分录：调整资产负债表，不论是调整“年初数”或“期末数”，凡调整事项涉及损益的，均计入“未分配利润”项目：(1)调增 前期净利润(或调减前期净亏损，含调减所得税，下同)，借记资产负债表有关项目，贷记“未分配利润”项目;调减前期净利润(或调增前期净亏损，含调增所得 税，下同)，作相反分录。(2)因调增前期净利润而补提法定盈余公积的，借记“未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目;调减法定盈余公积的，作相反分 录。
3.编制调整利润表的调表分录：调整财务报表时，审计工作底稿是将资产负债表与利润表放在两张底稿(即试算平衡表)上分别调整。单独调整利润表时，凡涉及资产负债表项目的，均计入“净利润”项目。这时，调表分录“净利润”项目的借方发生额表示增加，贷记发生额表示减少：
调整利润表“本年数”：(1)调增报告净利润(或调减报告净亏损，含调减所得税，下同)，按应计入报告的金额，借记“净利润”项目，贷记有 关损益项目;调减报告净利润(或调增报告亏损，含调增所得税，下同)作相反分录;(2)调整利润表相关项目，净利润不变动时，应在两个或两个以上 损益项目之间对转。
调整利润表“上年数”：调整利润表“上年数”的分录，与调整利润表“本年数”的分录基本相同，不同点是计入调表分录的金额，只限于报告前一年的应调整损益的金额，应计入报告前一年以前(不含前一年)损益的金额，均不得计入利润表“上年数”调整金额。
第四步，调表分录汇总。如果调整笔数较少且已用调表分录作为底稿，则调表分录汇总表可以不编，但如果调表分录较多，则可参照会计上科目汇总表的做法编制 调表分录汇总表。汇总时，应当按照《财务报表审计工作底稿编制指南》(以下简称审计底稿指南)要求，分别编写“账项调整分录汇总表”和“重分类调整分录汇 总表”。
第五步，编制报表调整工作底稿。该底稿在审计底稿指南中正式名称为“试算平衡表”，底稿指南中设“资产负债表试算平衡表”和 “利润表试算平衡表”两套定式表格。其正表栏目(自左至右)主要包括：报表项目名称、调整前金额、调整分录(借方、贷方)、调整后金额;正表项目(自上而 下)则按报表项目排列印好，与财务报表的排列和平衡原理基本一致。
试算平衡表中，将调整分录分为“账项调整”和“重分类调整”两类，凡调整一种报表时不涉及其他报表项目的，一般应属重分类调整;涉及两种以上报表、净利润增减、盈余公积补计或冲回，则属账项调整。
编制试算平衡表时，还应注意：(1)调整“年初数”、“期末数”、“上年数”、“本年数”时，均必须各编制一张试算平衡表，分别进行调整;(2)表的眉头“项目”，应分别填写“调整年初数”、“调整年末数”、“调整上年数”、“调整本年数”。
试算平衡表可按以下步骤编制：(1)填写表头各栏目，尤其必须在表头“项目”栏填写“调整年初数”这类调整对象。(2)将调整前财务报表的相关数据分别 过入各项目的“调整前金额”栏。(3)将相应的调表分录或其汇总表的金额，分别过入试算平衡表各相关项目的“账项调整”、“重分类调整”的借、贷方。
(4)结出试算平衡表各项目的“调整后金额”并试算平衡。
第六步，编制调整后财务报表：按照试算平衡表“年初数”、“期末数”、“上年数”、“本年数”的“调整后金额”，重新编制财务报表。
最后，应对所有工作底稿和调整后的财务报表进行检查复核，发现遗漏或差错应及时查找纠正。
年报审计五大注意事项 第3篇
一、上市公司2009年非标准审计意见分析
本文所使用的研究数据, 均来自于上市公司年报法定披露网站巨潮资讯网 (http://www.cninfo.com.cn/) 和中国注册会计师协会发布的2009年审计情况快报。根据上海证券交易所和深圳证券交易所上市公司定期报告预约披露时间表, 需披露2009年年报的上市公司共有1777家。在年报披露期间, *ST上航于2010年1月25日起终止上市, 上实医药和中西药业于2010年2月12日起终止上市。因此, 截至4月30日上市公司2009年年报披露结束时, 审计师共为1774家上市公司出具了审计报告, 具体如表1所示。
审计师共出具了标准无保留审计意见1655份, 占审计意见总数的93.29%;非标准审计意见共119份, 比例为6.71%, 其中, 带强调事项段的无保留意见87份占所有审计意见总数的4.91%, 保留意见审计报告13份占所有审计意见总数的0.73%, 无法表示意见审计报告19份占所有审计意见总数的1.07%;没有出现否定意见审计报告。
二、上市公司非标准审计意见影响事项分析
由于在2009年上市公司的审计意见中, 没有发表否定意见的审计报告, 因此下面分析影响事项中也没有涉及到否定意见。
(一) 带强调事项段的无保留意见影响事项分析
2009年审计师共出具带强调事项段的无保留意见87份, 就提及事项的数量来分析, 如表2所示, 提及1个事项的有65份, 占74.71%;提及2个事项的有15份, 占17.24%;提及3个事项的有5份, 占5.75%;提及4个事项的有2份, 占2.3%, 具体如表2所示。
就提及事项的具体内容分析, 提及持续经营能力存在重大不确定性的有68份, 占78.16%, 这是出具带强调事项段的无保留意见的最主要原因;除此之外提及的其他事项的则比较分散, 有8份涉及诉讼或仲裁, 如, 2009年, 中江地产公司;有8份提及涉嫌违反证券法规, 受到证监会立案调查, 如安妮股份;有7份存在需要证监会批准的重大事项, 如, 太极实业收购合并事件;有7份涉及担保事项, 如, S*ST万鸿公司;另外, 有2份涉及税金事项, 如金城股份;其他导致出具带强调事项段的无保留意见的原因还有合作投资项目的开发进度存在不确定性、重大资产重组的结果及影响难以确定、可抵扣暂时性差异的转回存在重大不确定性、短期内无法预计门票分成协议何时能够正式签署、期权合约终止后的责任及赔偿事宜尚未达成一致意见等。具体如表3所示。
(二) 保留意见影响事项分析
2009年审计师共出具保留意见审计报告13份, 按照提及事项的数量进行分析, 提及1个事项的有3份, 占23.08%;提及2个事项的有6份, 占46.15%;提及3个事项的有4份, 占30.77%。具体如表4所示。
就提及事项的具体内容分析, 提及审计范围受限, 无法获得充分、适当的审计证据的有12份, 占92.31%, 这是审计师出具保留意见的最主要原因;提及涉嫌违反证券法规, 被证监会立案调查的有6份, 占46.15%, 这是注册会计师出具保留意见审计报告的次重要原因, 例如科达股份;提及持续经营能力存在重大不确定性的有5份, 占38.46%, 这是审计师出具保留意见的另一重要原因;此外, 其他被提及的事项还有重大会计差错、重大交易事项的披露、关联方交易等。
(三) 无法表示意见影响事项分析
2009年上市公司共收到无法表示意见审计报告19份, 就提及事项的数量分析, 提及1个事项的有7份, 占36.84%;提及2个事项的有10份, 占52.63%;提及3个事项的有2份, 占10.53%。具体如表5所示。
就提及事项的具体内容分析, 提及审计范围收到限制, 无法获取充分、适当的审计证据的有17份, 占89.47%, 这是注册会计师出具无法表示意见审计报告的最主要原因;提及持续经营能力存在重大不确定性的有16份, 占84.21%, 这是注册会计师出具无法表示意见审计报告的另一重要原因;除此之外, 提及的其他事项还有涉嫌违反证券法规被证监会立案调查、欠缴税款, 社保、关联方交易、会计舞弊等。
三、结论
从上面对我国上市公司2009年非标准审计意见影响事项的分析, 可以得出以下结论: (1) 在出具非标意见时, 其影响可能并不止一个事项, 可能涉及两个或两个以上的事项, 最多的涉及4个事项; (2) 持续经营能力存在重大不确定性是出具各种非标意见的重要原因, 其中, 持续经营能力是无保留意见加强调事项段最重要的影响事项, 在无法表示意见中仅次于审计范围受到限制, 在保留意见中属于第3位; (3) 审计范围受到限制是出具保留意见和无法表示意见最主要的原因。
参考文献
[1]中国注册会计师协会:《2009年年报审计快报》, http://www.cicpa.org.cn
年报审计五大注意事项 第4篇
亮点一：力挺扩内需重点领域
正如国开行董事长陈元的年报致辞所言，“这一年，国开行始终把服务国家战略、承担社会责任与自身健康发展紧密联系在一起，积极探索解决‘三农’、民生等瓶颈领域和社会薄弱环节融资难问题，努力实现国家利益、风险防范与股东回报的内在统一。”
2009年，国开行一方面扎实推进商业化转型，一方面积极应对金融危机的影响，全力以赴落实中央“保增长、扩内需、调结构”的各项政策措施，发挥中长期投融资在平抑经济周期波动中的重要作用。国开行把2009年作为“规划年”，进一步加强与地方政府、企业和科研院校的规划合作，以规划先行落实国家中长期发展战略，开发关系国计民生的重要项目，建立了一整套规划支撑中长期投融资业务发展的体制机制。
年报显示，国开行2009年坚持“两基一支”、基层金融和国际合作“三位一体”的发展战略，大力支持政府投资项目、扩内需重点领域和薄弱环节建设。全年向中央投资项目贷款2069亿元，占该行新增贷款的32.6％；向保障性安居工程、农村基础设施、重大基础设施建设、医疗卫生等扩内需领域新增贷款4813亿元，占比达75.8％；此外，国开行还支持了南水北调、高速铁路、上海世博会等一批重点项目建设。为贯彻国家宏观经济政策，该行支持十大产业振兴规划的实施，促进文化、高科技产业和绿色经济、低碳经济发展。
亮点二：担当对外投融资主力
国开行行长蒋超良对记者表示，“金融危机为中国金融机构开展‘走出去’业务提供了难得的机遇，实现以贷款换资源、换市场”。
国际合作业务是国开行去年年报中浓墨重彩的一笔。2009年，国开行通过各种方式与外国政府、境外企业和金融机构开展合作，国际合作业务在国际金融危机的狂风巨浪中取得了长足发展，实现多方互利共赢。截至2009年底，国开行外币贷款余额974亿美元，资产质量继续保持优良，成为中国最大的对外投融资合作银行。
2009年，国开行积极配合国家能资源战略和经济外交政策，大力开拓国际业务“蓝海”，成功运作了中俄石油、中巴石油、中土天然气合作等一批重大战略性项目；积极配合高访活动，签订了20多项重要金融合作协议和融资协议。作为我国对非洲合作八项新举措之一，国开行设立10亿美元非洲中小企业发展专项贷款，开启了中非金融合作新领域。目前，该行国际业务已覆盖78个国家，呈现信贷、基金、股权投资、融资并购等多元化发展格局，保持良好发展态势。
亮点三：保持多年一流业绩
年报显示，2009年国开行资产总额比上年增长近二成，净利润增长54％，完成319亿元；不良贷款率连续5年保持在1％以内，资产减值准备对不良资产覆盖率215％。
经营业绩是风险管理的一面镜子。国开行的风险管理能力在2009年再上层楼，实现了信用、市场、操作和合规风险的统一集中管理，推进了垂直、独立、具有全面覆盖能力的内审体制机制改革。该行密切关注行业、国际业务和融资平台风险，及时制定风险防控和化解预案。尤其是对于地方融资平台，国开行去年开始对全行平台存量贷款逐项目进行摸底统计和风险排查，加大对平台授信额度管控与贷后监控的频度和力度，推动各地做实做强融资平台。
亮点四：彰显债券银行特色
在我国的金融生态中，国开行的定位是一家债券类、中长期、批发性的银行。2009年，该行坚持定位，在发挥自身特色上更进一步，积极应对改革转型和经济下行带来的双重挑战，继续以债券融资为主的方式支持中长期贷款业务发展。2009年，该行发行本外币债券累计突破5万亿元，余额达3.3万亿元，占全国银行间市场债券存量的四分之一，也使国开行跃居全球发行债券余额最大的银行。
国开行还在香港成功发行30亿元人民币债券，成为首家在港发行以Shibor为基准人民币浮息债的中资机构。另外，该行自主发行的400亿元次级债券也进一步丰富了我国债券市场的金融产品。
亮点五：主动承担社会责任
秉持“增强国力，改善民生”的企业社会责任理念，国开行多年来致力民生金融，共建社会和谐，走出了一条独特的企业责任之路。2009年，国开行作为基层金融创新的倡导者，积极探索服务“三农”和民生领域，加强基层金融的合作机制建设，在全国1657个市县共发放民生业务贷款2950亿元，其中包括新农村基础设施建设贷款1542亿元、中小企业及中低收处家庭住房建设贷款1335亿元，以及受益学生累计逾200万的生源地和高校助学贷款。
2009年，国开行履行社会责任工作得到社会各界的高度认可，连续第四年获得人民网颁发的“人民社会责任奖”，连续两年被《金融时报》和社科院金融所联合评为“年度最佳社会责任银行”，被《中国新闻周刊》、红十字基金会联合评为“2009年最具责任感企业”，获得“中国扶贫基金会20周年特别贡献奖”，被中国儿童少年基金会授予“中国儿童慈善奖”。
年报审计五大注意事项 第5篇
为贯彻落实创先争优“制度建设年”活动要求和事务所执业质量检查制度改革精神，进一步加强和完善上市公司年报审计监管工作，不断提升上市公司年报审计工作质量，深化行业诚信建设，我们在总结近年来年报审计监管实践的基础上，起草了《中国注册会计师协会上市公司年报审计监管工作规程（征求意见稿）》。现予印发，请提出完善意见，并于8月29日前将意见和建议反馈我会。
联 系 人：中注协业务监管部 齐 飞
联系电话：010-8825018
2传 真：010-8825005
5电子邮箱：qifei@cicpa.org.cn
通讯地址：北京市海淀区西四环中路16号院2号楼
邮政编码：100039
附件：中国注册会计师协会上市公司年报审计监管工作规程（征求意见稿）抄送：各省、自治区、直辖市注册会计师协会，深圳市注册会计师协会
二○一一年八月十五日
附件：
中国注册会计师协会上市公司年报审计监管工作规程（征求意见稿）
第一章 总 则
第一条 为规范和改进上市公司财务报表审计（以下简称年报审计）监管工作，明确中国注册会计师协会（以下简称中注协）在上市公司年报审计监管方面的工作职责与工作内容，根据《中国注册会计师协会章程》，制定本规程。
第二条 本规程所称年报审计监管，是指中注协对会计师事务所（以下简称事务所）执行的上市公司年报审计业务实施的全程监控，包括事前、事中和事后三个环节。
第三条 上市公司年报审计监管应当贯彻风险导向理念，以跟踪和监控上市公司年报审计工作质量为核心；以维护社会公众利益和资本市场稳定，提升年报审计工作质量为目标；以上市公司年报审计风险的评价、预警和防范为重点。
第四条 在上市公司年报审计监管工作中，要采取切实有效的措施，支持和帮助注册会计师坚持诚信、独立、客观、公正的原则与立场，切实督促和引导事务所完善质量控制体系、健全内部治理机制、深化诚信道德建设、强化质量风险管控，不断提升行业的整体执业质量。
第五条 上市公司年报审计监管应当坚持事前事中监控与事后报备分析相结合，分类指导与个别辅导相结合，逐日跟踪分析与定期披露相结合，年报审计监管结果与执业质量检查工作相结合。
第六条 上市公司年报审计监管工作的组织与实施由中注协业务监管部负责。中注协业务监管部设置专门岗位，指派专人负责年报审计监管工作，并建立相应的工作记录。
第七条 为确保上市公司年报审计监管工作质量，应当注意发挥行业专家的作用，并逐步建立年报审计监管信息库，为上市公司年报审计监管提供技术支撑和信息支撑。
第二章 上市公司年报披露开始前的主要工作
第八条 在每年的上市公司年报披露开始前，中注协业务监管部应当组建年报审计监管专家咨询组。咨询组主要由来自事务所和地方协会的专家组成，其主要职责是，协助中注协分析上市公司年报，甄别事务所的高风险客户；分析事务所可能存在的重大风险领域，并提出防范对策与建议。
第九条 在每年的上市公司年报披露开始前，发布有关做好上市公司年报审计工作的通知，要求事务所和注册会计师认真落实风险导向审计理念，严格遵循执业准则要求，密切关注重大审计风险领域，切实强化质量风险管控，全力确保年报审计工作质量。
第十条 原则上，在每年的上市公司年报披露开始前，组织召开一次证券资格事务所年报审计工作会议，通报当年的年报审计监管和执业质量检查情况，对即将开始的上市公司年报审计工作提出具体要求。
第十一条 在每年的上市公司年报披露开始前，发布有关做好上市公司年报审计业务报备工作的通知，要求事务所切实落实报备工作要求，确保信息报备真实、准确、及时、完整。第十二条 在每年的上市公司年报披露开始前，提前搜集有关上市公司年报审计监管的分析资料，为上市公司年报披露期间的工作开展奠定基础。
第三章 上市公司年报披露期间的主要工作
第十三条 为强化上市公司年报审计事前事中监管，切实增强年报审计监管的前瞻性、针对性和有效性，在上市公司年报审计期间，应适时启动年报审计监管约谈机制，就上市公司年报审计业务可能存在的风险向相关事务所作出提示。
第十四条 在开展约谈工作时，应当合理选定约谈主题。约谈主题应当以事务所审计风险的防范和化解为主线，及时反映和解决事务所在年报审计工作中遇到的重大问题。在确定约谈主题时，应当了解相关政府部门的政策动向，考虑资本市场的发展变化和行业面临的主要矛盾与问题。
第十五条 在开展约谈工作前，应当结合约谈主题，合理确定约谈对象。约谈对象应当在深入分析上市公司公开信息，综合考虑媒体报道、公众举报、以往执业质量检查结果以及年报审计监管咨询专家意见的基础上确定。
第十六条 参加约谈的事务所人员包括：主任会计师，负责质量控制或技术的合伙人，以及执行上市公司年报审计业务的项目合伙人和签字注册会计师。
第十七条 约谈开始前，应当向事务所发出上市公司年报审计监管约谈函，要求事务所在规定时间内向中注协提交有关约谈项目年报审计开展情况的说明。
约谈结束后，应当继续跟踪约谈项目年报审计的后续开展情况，并要求事务所在约谈项目年报披露后的一定时间内，向中注协提交有关约谈项目年报审计情况的详细报告。
第十八条 除采取约谈方式对事务所进行风险提示外，对于上市公司年报审计期间注意到的高风险上市公司，可联系相关事务所了解情况，并向事务所发出上市公司年报审计监管沟通函，要求其在规定时间内提交高风险客户年报审计情况的书面报告。
第十九条 对于已披露的上市公司年报，如有媒体质疑、公众投诉举报或者发现审计报告不当的，应与相关事务所取得联系，全面了解情况，必要时，可采取当面沟通等措施，并及时向协会领导报告。
第二十条 在上市公司年报审计期间，要指派专人，逐日跟踪上市公司年报披露情况，每周编发一期上市公司年报审计情况快报并上网公布。
第二十一条 上市公司年报审计情况快报应当包括上市公司年报披露的基本情况、事务所出具的审计报告数量及类型、事务所出具非标准审计报告的原因、上市公司变更年报审计机构的情况等内容，并可根据实际情况，在快报中适当增加社会公众和资本市场广泛关注的问题与内容。
第二十二条 为切实强化对事务所年报审计工作的适时引导，扩大年报审计监管工作影响，在年报审计期间，应当定期或不定期地对上市公司年报审计情况加以汇总，并编发工作简报或形成报告在会刊上刊发。
第二十三条 年报审计期间，中注协业务监管部要指派专人，督促和指导事务所做好上市公司年报审计机构变更信息报告工作。
上市公司变更年报审计机构的，前后任事务所应当在变更发生之日起5个工作日内，将相关情况报中注协和事务所所在地省级协会备案。
前后任事务所报告的内容应当包括：变更年报审计机构的上市公司名称、代码及其前后任事务所，变更日期与原因，以及前后任事务所的沟通情况等。
第二十四条 收到变更信息后，中注协业务监管部应当将前任事务所报备的变更原因、后任事务所报备的变更原因以及上市公司对外披露的变更原因进行核对，了解变更的真实原因，密切关注其中可能存在的“炒鱿鱼、接下家”问题，对恶意“接下家”行为实施重点监控。如发现上市公司因与事务所存在意见分歧等异常原因变更年报审计机构的，应与前任事务所取得联系，了解相关情况，及时对后任事务所进行提醒，必要时，将详细情况报告协会领导。
第二十五条 为不断拓展年报审计监管工作内涵，夯实年报审计监管工作基础，同时为领导决策提供有益参考，在上市公司年报审计期间，可组建上市公司年报分析专家工作组，对高风险上市公司或特定类型的上市公司已披露年报进行系统全面的分析、研究。
第二十六条 在上市公司年报审计监管过程中，如果遇到有关执业准则解释和专业判断方面的重大疑难问题，可向中注协标准部咨询，必要时，可提交中注协审计准则委员会和专业技术指导委员会讨论解决。
第四章 上市公司年报披露结束后的主要工作
第二十七条 年报审计业务报备工作应当在上市公司年报审计工作结束后3个月内完成。中注协业务监管部应及时对报备信息进行加工、处理，对已披露的上市公司年报审计情况快报进行汇总、提炼，对上市公司年报审计监管过程中发现的问题进行归纳、梳理，并撰写有关上市公司年报审计情况的分析报告。分析报告应当在8月底前完成，并报协会领导审定。分析报告应当包括年报审计总体情况、年报审计前后的数据调整、年报审计意见、年报审计机构变更、年报审计收费、年报审计市场等内容。
中注协标准部负责上市公司年报审计非标准审计报告的研究，相关分析报告应在上市公
司年报审计工作结束后6个月内完成。
第二十八条 上市公司年报审计工作结束后，可采取座谈会、实地走访等方式，广泛听取事务所、注册会计师以及相关政府部门对进一步改进年报审计监管工作的意见与建议。同时，采取相关措施，逐步实现与相关政府部门之间的监管信息共享。
第二十九条 开展证券所执业质量检查，尤其是在确定证券所执业质量检查名单和检查工作重点时，应充分利用年报审计监管工作成果。对年报审计监管过程中发现的未严格遵循执业准则的事务所和注册会计师，将在执业质量检查中予以重点关注。
第五章 附 则
年报审计五大注意事项 第6篇
32012年报关员考试-五大应对编码查询归类
为了您更好地参加2012年报关员考试，为大家准备了相关的学习技巧，希望给各位学员带来帮助
一、用途归类
某一货物名称没有明确对应的编码时，应考虑其用途和功能，以此来查询对应的归类。例如，格力分体2匹空调，若属于机器类，应到编码书的84章去查，之后在8415空气调节器里检索，然后找到编码84151021.00(制冷量≤4千大卡/时分体式空调)。此种归类情形在进出口货物归类中占据了相当大的比例。
二、完整归类
成品货物进行归类时，首先是按其完整名称来归类的，海关和专业报关公司把这种归类形式称为具体列明归类，意思是成品名称正好和商品编码书的某个商品编码(HS CODE)完全或基本一致，例如冻牛舌就有专门的编码02062100，冻牛肝则为02062200。一般来说，这种归类情形比较少见，因为工具类编码书不可能囊括所有的商品名称，而且同种货物的称谓也不尽相同，因此查询编码时若只提供货物的名称，很难查到适当的结果。
三、混合归类
这种归类形式也叫成分归类，如果某一成品没有相应的编码与其名称对应，同时该成品又是由几种成分组成，则按照构成此成品基本特征
苏州报关员学习-0512-68789083 的材料或部件进行归类。查询编码时，应尽量说明成品所含的材料和成分，电器类产品可说明其电压和功率，汽车类产品可说明其排量。举例来说，铁制晒衣架没有具体对应的编码，以用途归类的方法也无法找出，这时可从其材料入手，找到钢铁制品所在的73章，之后在其他钢铁制品7326中找出编码73262090.00(非工业用钢铁丝制品)或编码73269090.00(其他非工业用钢铁制品)。这种归类情形也在进出口货物归类中占据了很大比例。
四、模糊归类
这种归类形式又叫最接近归类，对于没有明确归类的新产品，进出口公司业务员、报关公司报关员和海关关员在归类时可能持不同意见，查找归类编码较为困难，这时可以先根据其用途查找最接近的类别，再按照其材料查找最接近的归类。
五、靠后归类
年报审计五大注意事项 第7篇
我们选择了有代表性的172家上市公司20报样本,以考察会计师事务所变更及所发表审计意见类型的变动情况。这些样本公司占上市公司总数1088家的15.81%,资产规模占总资产规模的 22.87%,它们系年未通过财政部、中国证监会年检的中天勤、华伦、深圳华鹏、深圳同人、中联信、中京富以及限期整改的中审、天一等8家会计师事务所的客户。附表为上述8家会计师事务所对20年报发表的审计意见类型及后任会计师事务所对2001年年报发表的审计意见类型的比较。
从附表可以发现有以下几个特点。
无保留意见有所增加,解释性说明、保留意见和保留意见加解释性说明的比例明显减少。无保留意见增加了9 家,解释性说明、保留意见和保留意见加解释性说明减少了15家。这一方面是中国证监会出台了对“不干净意见”审计报告的管制措施,包括停牌、调查等在内的举措迫使上市公司或加紧与事务所“斡旋”,加大讨价还价的力度,或接受事务所的调整,采取与事务所合作的态度;另一方面社会公众和舆论更加关注这些公司, 其舞弊动机受到抑制。但值得注意的是,拒绝表示意见的报告明显增加,主要是一些著名的“问题公司”出现在这172家中,除了会计师事务所对该等客户的审计相对谨慎因素外,也有迹象表明可能存在拒绝表示意见代替否定意见的情形。例如原称蓝田股份的st生态被出具“拒绝表示意见”,而pt金田a、st东北电等都是连续被出具拒绝表示意见。
会计师事务所的信誉越来越受重视。如某会计师事务所由于没有通过年检,尽管通过整改后恢复了资格,但客户数量还是大幅下降,由原来的18家降为8家，
盖因“没有通过年检”向社会公众传递了该所可能存在信誉危机的信号。这表明,一旦社会公众认为事务所出现了信誉危机,随之会质疑其出具的审计报告,通过“用脚投票”表示不满,而上市公司不得不考虑投资者的偏好,辞聘那些信誉流失的事务所。看来,事务所要想赢得顾客, 只有不断提高自身信誉度,否则失败与出局难以避免,曾为“五大”之一的安达信就是例证。
国内审计行业并未出现真正公认“大”的事务所。 172家上市公司变更会计师事务所的结果是,深圳鹏城获得了其中的28家,其次是南方民和和深圳大华天诚各12家,此外利安达信隆、华证、北京中天华正、岳华等分别获得了7--8家。值得注意的是,一些曾经审计业务量较小的所也获得了一些份额,例如中磊原来只有3家,本年新增4家;天职孜信原来只有3家, 新增3家;原来只有1家上市公司的中喜也获得了1家。相反,业内比较知名的事务所只有大华获得一家。这与成熟市场的情况不同。原因既有信息需求者对大所的敏感度不高的因素,也有注册会计师行业还不具有真正意义上的大所的原因。“五大”介入a股上市公司的速度并不快。被称为“五大”的中外合资事务所总共获得了13家,其中沪江德勤3家,普华永道中天6家,毕马威华振1家,安达信华强3家,只占7.6%。看来,“五大”介入a股的速度不如人们想象的快。
年报审计五大注意事项 第8篇
一、进入审计现场前准备阶段
1. 审计策略
根据事前已了解的相关情况,主审负责人需列出各组成部分审计的重点与难点、注意点,以及以下2～5项相关事项,一并下发给所属“小组负责人”予以执行或关注、配合。
2. 人员安排
对(特)大中型企业(集团)的(分)子公司需进行ABC分类,A类公司由于其业务收入(或资产总额)占合并报表的比重较大,且业务和财务核算较为复杂,加上部分会计报表项目为关键审计领域,应选派经验较为丰富的审计人员负责。同时,审计小组间、各审计小组内的人员配备应综合考虑,行业审计实务经验较为丰富的人员、“Excel高手”、刚毕业的大学生等等应合理搭配。
3. 工作进度计划日程表
列明各主要(分)子公司审计结果(包括所有底稿的电子版)提交“集团汇总组”的具体日期(即:截止期限),对此,应按审计报告正式提交给客户的时间倒推。特别注意的是在排班“工作进度计划日程表”时,应考虑“不可预见事项可能占用的时间”,使该日程表留有较充分的时间余地。否则,有可能加班加点,甚至通宵。
4. 统一审计底稿表式和口径
为便于用公式“自动汇总”,对统一审计底稿表式不得增加“行次”或“栏次”,若有特殊需解释的情况,可用在单元格添加“批注”或另写文字专项说明等方式。特别是合并财务报表附注所需披露的数据和相关内容更是如此。
同时,各(分)子公司的Excel表格可设“自动校验”功能,确保各(分)子公司的审定报表、其附注汇总Excel和各审定表三者之间的完全相符。
另外,在正式进入现场审计之前十天左右,主审负责人可将“客编表”和被审计单位需准备的资料清单等发给该集团负责审计项目总协调(对接)人,由其转发给所属(分)子公司。“客编表”应注意与各审定表(未审数)间格式和数据的对接。
5. 合并(汇总)需抵消事项
(1)内部往来余额汇总表。
主审负责人可设计《内部往来余额汇总表》,设计该表应便于筛选等汇总取数。同时,在分类筛选或汇总之前,各审计小组应落实专人逐一核对所有内部往来是否完全相符。若不符,应补作相应调整,使其相符。对应收票据或应付票据,可视实际情况单独收集资料汇总抵消。
(2)主营业务内部(商品/劳务等)购销分类汇总表(见表1)。
(3)其他业务内部(材料等)购销分类汇总表(表式同表1)。
(4)合并报表范围内固定资产内部购销或调拨应予抵消的相关数据。
(5)其他抵消事项的数据收集。
(6)设计汇总模块。
A.合并报表模块(各事务所可依实际情况统一自行设计);
B.合并报表附注过渡(汇总)模块。
以后各期间汇总时,“替换”与原来对应的某一个(分)子公司的Excel表格。“替换”后,应对所有(或主要)数据进行“复核校验”,防止出现数据差错。
注:“销售产品/材料类别”应与合并报表附注中所披露的“类别”完全一致。
注:经验算后的数据,应与对外披露合并报表中的“少数股东权益”、“少数股东损益”等相关数据完全一致。
需特别说明的一点,若集团的某个组成部分由其他所审计,应事前及时将上述相关要求和电子底稿模板等邮发给其他所参与分(子)公司审计的负责人,使其相关数据和底稿等达到汇总要求。
二、现场实施阶段
现场审计阶段是整个审计的关键时期,若遇到事先未预见到的新情况或事项,各组成部分审计小组负责人应及时向集团主审负责人汇报或沟通。针对共性事项,可临时形成统一意见或汇总表格,下发相关审计小组负责人填列或收集相关数据,以便统一处理或协调相关事项。
另外,集团审计至关重要一点,必须确保集团审计的主要信息沟通的及时与顺畅,包括:各组的进度、主要情况,以及与各(分)子公司财务负责人等的沟通,必要时,应采用书面方式。
各(分)子公司的审计小组,在离开现场前,应整理出文字汇报材料,包括:本审计小组遇到的问题、已调整处理事项、待调整处理事项,汇总或合并时对相关(分)子公司需关注的事项。
以上文字汇报材料和各(分)子公司的所有电子审计底稿(Excel表格等),以及合并或汇总需抵消事项等资料,在规定时间内通过电子邮件等发给“集团汇总组”。
在现场审计汇总和合并报表期间,应注意如下数据的收集、复核或验证:
1. 针对合并现金流量表需交叉核对的相关数据
(1)销售商品和提供劳务收到的现金(验算)=含税总营业收入[1]-(+)应收账款和应收票据净增加(减少)额+(-)预收账款净增加(减少)额。
(2)应从合并现金流量表的角度,验算相关数据。如:采购商品或劳务支付的现金,应将合并报表范围内的购销所对应的“进(销)项税”抵消。
(3)经营活动现金流量净额:此数定要力求准确,因为需要计算“每股经营活动现金流量净额”。
(4)借款收到的现金一偿还债务支付的现金=资产负债表三项借款(即:短期借款/长期借款/一年内到期的长期借款)期末期初的差额。
(5)其他应交叉核对的报表项目。
2.“少数股东权(损)益”的验算
可以用表2验算其结果。
3.“长期股权投资”的验算
合并报表列示的“长期股权投资”应为对“合营企业”、“联营企业”的投资和按“成本法”(在此仅指投资方的投资占被投资方注册资本的20%以下)核算的投资等。因此,主审负责人应从此角度设计专项表格,计算验证合并报表“长期股权投资”列示的数额。
4. 除规定汇总与抵消事项外,还应注意以下几点
(1)应补计相关“权益法”的差额。
在合并报表范围内,某一单体公司(或母公司,或某一子公司)对另一单体公司持股低于20%,原按“成本法”核算。但从合并报表的角度,按合并持有的股权比例(超50%),应先补调整其“权益法”的差额(即:对原低于20%的股权,需按“权益法”补调),之后,再编制相关的“合并抵消分录”。
(2)从合并报表的角度,若“存货”存在重复暂估应予冲回。例如:截止报告期末,物资供应公司已将一批钢材运到某一子公司,但暂未开销售发票给对方,该子公司按其实物管理规定,对该批钢材进行了暂估。从合并报表的角度可看出,针对该批钢材“存货”报表项目明显存在重复列示,应予调整冲回。
(3)其他特殊事项的调整
可依各自(特)大中型企业(集团)合并报表审计的实际情况,补作相关调整。如:同一控制下“企业合并”的“资本公积”和“未分配利润”与上一年度对接所作的相关调整;子公司“外币报表折算差额”按母公司(或其他另一子公司)分享的份额在合并报表层面补作“资本公积”的调整等等。在此,不作一一赘述。
三、离开现场后(阶段)
主审负责人应及时与客户或各审计小组负责人沟通相关最新信息,包括:各小组负责人关于底稿和初步审定报表的最新修改信息,董事会关于所审计年度的股利分配预案等事项的披露。因为诸如此类的事项,可能需对集团合并报表和附注作相关的补充修改和完善。
综合(特)大中型企业(集团)的审计全过程,提交被审计单位的正式报告若比作“最终产品”,那么,围绕着“最终产品”这条主线,各阶段的“半成品”(包括:各分、子公司的报表项目的审定表、调整分录和试算平衡表,以及合并报表底稿等等)都有一个从“毛坯”(以此为基础)到“精雕细刻定稿”的过程,这个过程需要整个审计团队“仔细再仔细”且“认真再认真”,对“毛坯”不断修改、完善、充实,最终达到项目总要求。
四、上市公司审计的特定考虑
在此情形需注意以下几点:
1. 对知悉的相关信息需更加注意保密
因上市公司的部分信息在特定时间之前,为“绝密”信息,该等信息若被其“股票二级市场”知道,可能会引起股价大幅波动。因此,应要求审计该上市公司的所有人员,对知悉的该上市公司信息应更加注意保密。对某类特定信息,小组负责人仅需向2～3位签字注册会计师沟通。同时,各审计小组内按分工各人仅需完成自已的相关工作,无需去主动了解和追问某项特定信息。
2. 年报信息等与被审计单位证券部经办人的对接
分两种情形:
(1)“一次到位”给证券部的“深交所(或上交所)网络平台数据录入人”(以下简称:经办人)最终定稿版本(即:正式审计报告的电子版)。与以下第(2)种方法比较,可减少不必要的麻烦。
(2)给其“准最终版本”,在第三级(签字副主任会计师以上的级别)复核后,若有相关的修改信息,应在第一时间“百分之一百”(不能有遗漏)告知其证券部的经办人。
五、与外资所等共同审计的特殊考虑
当某公司原为A股上市公司,之后,公司出于发展战略和资金筹划等考虑,需拟增发H股或N股,在此之前,需中国注册会计师与有H股或N股(拟)上市公司审计资格的会计师事务所,共同合作对该(拟)上市公司进行审计。在此情形下,需作如下特定考虑:
(1)双方交换“工作进度计划日程表”,对同一(分)子公司尽可能同时进驻审计现场,双方共性的底稿,可及时互换,以免给被审计单位增加不必要的麻烦。同时,对同一(分)子公司的审计,两所应及时核对“审计调整分录汇总表”。
(2)对会计报表截止日存货的抽盘,双方可同时实施,且抽盘底稿可互换利用,以节约人力成本。
(3)在现场审计汇总阶段,每1～2天双方交换阶段性的审计调整事项,以及与之相关的特定底稿,之后,双方应重新完善相关底稿。同时,部分报表项目的合并(审定)数尽可能一次做到位,避免为某一个报表项目多轮次地审计调整(特殊情形除外),提高工作质量与效率。
(4)对双方的外披(审定)报表披露数差异,应作出符合被审计单位实际情况的解释(原因与理由)。
(5)因在出正式审计报告前,各自尚需通过内部三级复核,且每一级复核均有最新的修改要求和事项,因此,两所经办人仅需将最终电子版交换意见,当然,双方需将“最重要的改动内容”在第一时间沟通,以免耽误双方出具正式报告的时间等。
综上所述,集团的主审负责人应不断总结与摸索出一套适合各个被审计单位实际情况的实务操作方法,并加以改进、完善和提高,多思考多积累,以进一步提高(特)大中型企业(集团)审计质量与效率。
