风险评估审计工作底稿范文第1篇

1、银行函证(关注有无贷款，同时函证)

2、未达帐项，关注并根据金额大小，涉及损益事项建议调整。

3、对帐单的获取与检查，对帐单不能替代银行函证程序。

4、外币折算，关注折算差异

5、现金必须监盘，如若能监盘，需在底稿说明未能实施监盘程序的理由。

(1)制定监盘计划，确定监盘时间。(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整。(3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在盘点表中注明，如有必要应作调整。

6、大额支出及特殊事项必须有抽证，查看凭证。

7、资产负债表日前后若干天的大额现金收支进行截止性测试，关注是否涉及损益相关事项。

8、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已作必要的调整和披露。

二、应收票据

1、对未到期应收票据未实施监盘，必须监盘原始票据，未能实施监盘程序需说明原因。

2、被审计单位将未到期票据贴现，直接冲销应收票据，对此事项CPA未予以关注(需有支撑依据，未到期备查簿登记)，编制已贴现和已转让但未到期的承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。

3、实施盘点日与审计截止日，票据变动情况需有明细。

4、检查逾期票据原因，不能收回转为应收账款。

1

5、关注已作质押的票据和银行退回的票据。

三、预付帐款

1、函证、函证控制：客户信息核对及发出、收回控制;

2、未能编制函证结果汇总底稿

3、分析预付款项账龄及余额构成，确定：(1)该笔款项是否根据有关购货合同支付。(2)检查一年以上预付款项未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付款项性质的是否需调整至正确科目、因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。

4、检查期后转销情况

5、预付款项是否存在减值，计提坏账准备。

四、应收帐款

1、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

2、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。

3、坏帐核算方法与坏帐准备计提，说明三年以上应收账款不计提坏账准备的理由。

4、检查帐龄长往来是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况。

5、关注大额应收帐款构成，防止虚增收入，不正常应收帐款，以及后期冲销与收款情况。

6、未能编制函证结果汇总底稿。

7、关联方往来

(1)了解交易的商业理由。(2)检查证实交易的支持性文件(例如，发

2 票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件)。(3)如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：①向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息;②检查关联方拥有的信息;③向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)函证或与其讨论有关信息。(4)完成“关联方”审计工作底稿。

五、其他应收款

1、了解重大明细项目的其他应收款内容及性质，进行类别分析，重点关注是否存在资金被关联企业(或实际控制人)大量占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失等现象。

2、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

3、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。

4、未能编制函证结果汇总底稿。

5、坏帐核算方法与坏帐准备计提，说明三年以上应收款不计提坏账准备的理由。

6、应收款账龄分析

7、关注后期冲销与收款情况。

六、存货

1、未编制监盘计划、监盘报告、对监盘过程中抽盘测试情况未记录于审计工作底稿中。

2、期末存货跌价测试，未编制存货减值测试底稿。

3、未实施存货计价测试程序(采购与发出计价测试)如、入库出库检查表，发出计价测试表。

4、存货盘点在期中进行，未对盘点日与报告日的存货收发实施必要

3 的程序，以合理确定存货期末库存的真实性与完整性。

5、监盘是存货底稿必不可少程序，未能实施需说明原因及如何确认企业存货所执行的其他程序。

6、未取得数量金额式明细表，仅取得金额式明细表，或未取得明细表。

7、未执行生产成本审计程序，易忽视此科目底稿编制。

8、审核有无长期挂账的存货，如有，应查明原因，必要时作调整。

9、关注关联方采购，交易公允性。

10、关注有无质押存货，可结合借款底稿。

七、长期股权投资

1、未取得被投资单位的期末会计报表(审计报告)以核实长期投资期末余额。

2、未实施减值测试。

3、取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料，更新永久性档案。根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例、表决权等，检查长期股权投资的分类和核算方法是否正确。

八、固定资产

1、未取得固定资产盘点表及实施固定资产监盘程序。

2、未能对资产折旧进行测试(查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理)

3、未说明本期不计提折旧的原因

4、检查本期固定资产的初始计量，对计入固定资产的当期增加项目的合理性及会计处理的正确性，未进行正确判断。

5、检查固定资产的所有权或控制权：(1)对外购的机器设备等固定资

4 产，审核采购发票、采购合同等。(2)对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。(3)对融资租人的固定资产，检查有关融资租赁合同。(4)对汽车等运输设备，检查有关运营证件等。(5)对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。

6、未能对固定资产增减变化进行凭证抽查，大额处置及购置必须复印凭证作为底稿支撑材料。

7、获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。

8、检查固定资产的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。

9、获取管理层在资产负债表日就固定资产是否存在可能发生减值的迹象的判断的说明。

九、在建工程

1、未对在建工程项目进行盘点和实地检查，未编制在建工程盘点底稿。

2、未实施检查施工合同、工程完工进度等审计程序，关注总体及期末进度情况。

3、未编制利息资本化情况检查底稿。

4、检查本年度增加的在建工程的原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整，计价是否正确。

十、无形资产

1、自行研发项目未取得项目立项。项目进度验收等必要的审计证据，并实施检查程序对被审计单位研发费用的合理性、正确性进行确认。

2、检查购入无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状

5 况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限。

3、复核当期摊销数与累计摊销数，无形资产不摊销需说明原因。

4、复核无形资产摊销年限的正确性。 十

一、长短期借款

1、未获取贷款卡信息并实施检查核对程序

2、未实施期末借款函证程序

3、对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等信息。

4、利息测试

5、未关注贷款抵押资产并作批露 十

二、应付票据

1、检查应付票据备查簿：(1)检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽。

2、函证

3、查明逾期未兑付票据的原因

4、期后付款情况 十

三、应付帐款

1、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

2、对未回函账户未进行替代审计程序。

3、未能编制函证结果汇总底稿。

4、获取得询证函回函均为复印件，未获取原件;关注询证函对方确认日期晚于审计报告出具日期情况。

5、对大额应付供应商款项，未实施诸如函证、检查采购合同等必要

6 的审计程序。

6、关注后期冲销与支付情况。

7、对期末暂估事项取得充分凭据并关注期后冲销情况，如材料暂估，费用暂估。

8、帐龄超一年以上暂估款项查明未能冲销原因。 十

四、预收帐款

1、对大额预收客户款项，未实施诸如函证、检查采购合同等必要的审计程序

2、抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。

3、未记录帐龄超过一年以上的预收帐款的相关情况是否合理的说明。 十

五、应付职工薪酬

1、与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项进行核对。

2、检查期后付款情况，关注余额有真实性。

3、月度分析与上年总数分析合理性。 十

六、应交税金

1、结合收入科目进行应交税金(增值税)测试。

2、未复核当期税金(除增值税外税金)合理性，并与相关费用数据复核。

3、未获取被审计单位国税与地税纳税资料及汇算清缴等资料。

4、未核对期末未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。

5、未检查税费减免或返还时的依据。 十

七、应付利息

1、检查应计利息的计算是否正确。

7

2、结合长期借款、应付债券的审计，检查应付利息有无漏记。 十

八、其他应付款

1、本期其他应付款的增减变动，检查至支持性文件。

2、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

3、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。

4、未能编制函证结果汇总底稿。

5、期后付款情况

6、其他应付款长期挂账的原因并作出记录 十

九、专项应付款

未能进行必要的函证或替代程序，未能关注有关单位拨入专款的文件、协议等资料。 二

十、实收资本

1、获取与实收资本(股本)变动有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，更新永久性档案。

2、本期发生的实收资本(股本)的增减变动，查阅股东(大)会决议、董事会会议纪要、协议、政府批准文件、验资报告及其他支持性文件。

3、当期吸收外资汇总损益检查。

4、注意有无抽资或变相抽资的情况。 二十

一、资本公积

1、明细构成必须有

2、检查与资本公积变动有关的股东(大)会决议、董事会会议纪要、

8 资产评估报告等文件资料。 二十

二、盈余公积

1、未按规定计提法定盈余公积情况，既未进行审计调整，也未在审计报告中予以披露

2、本期发生的盈余公积的增减变动，查阅股东(大)会决议、董事会会议纪要、协议、政府批准文件及其他支持性文件 二十

三、未分配利润

1、对本期发生的未分配利润的增减变动，查阅股东(大)会决议、董事会会议纪要、协议及其他支持性文件。 二十

四、营业收入

1、未将收入假定为舞弊风险的帐户，并制定应对措施，如未将收入假定为存在舞弊风险从而可能导致重大错报风险领域，CPA应在审计工作底稿中记录出得出该结论的理由。

2、未实施诸如检查销售合同台帐并编制合同检查表、实质性分析、收入函证、及截止性测试等必要的审计程序。

3、对于出口收入未实施海关函证，报关单及合同的检查，编制合同清单并与报关单进行核对等必要的审计程序。

4、收入完整性确认为难点，要从被审计的业务流程入手，通过实质性分析程序，对收入完整性进行确认。

5、对主营业务收入进行分析：(1)按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。(2)按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。

6、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。

7、销售的截止测试。

8、检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、

9 以旧换新、出口销售等。 二十

五、营业成本

1、主营业务成本进行分析：(1)将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析。(2)将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。

2、抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。

3、编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。

4、主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)，检查相关原始凭证，、 二十

六、营业税金及附加

1、按规定的税率，分项计算、复核本期应纳税额是否正确。

2、结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。 二十

七、期间费用

1、对费用中大额的明细项目，未实施诸如检查凭证、发票以及其他支持性文件等必要的审计程序。

2、未实施截止性测试程序。

3、没有执行必要的分析性程序。如：(1)计算分析费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。(2)将费用实际金额与预算金额进行比较。(3)比较本期各月份费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。

4、对费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性。

5、发生诉讼和索赔费用，完成“诉讼和索赔事项”工作底稿。 二十

八、营业外收支

10

1、未能进行营业外收支的分析、测试;查阅有关项目文件、协议等

2、特别关注营业外收入涉税问题。 二十

九、金融资产

1、确定划分金融资产是否符合企业会计准则的规定。

2、(1)获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进行适当调整。(2)实施监盘程序，获取被审计单位编制的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产盘点表，检查以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对;如有差异，查明原因。作出记录或进行适当调整。(3)如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在审计工作日已售出或兑换，追查至相关原始凭证，以确认其在财务报表日存在。(4)对在外保管的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，查阅保管文件，向保管人函证，复核并记录函证结果。

3、对本期发生的金融资产的增减变动，检查相关支持性文件，确定会计处理是否正确。

三

十、业务完成阶段一般应编制：

试算表及调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表、会计报表审计调整与审计报告、反馈意见、会议纪要、与治理层沟通函、专业意见分歧解决表、业务咨询事项概览、重大事项概要、书面声明、审计总结、已审财务报表分析性复核、审计工作完成情况核对表、业务复核核对表、各级复核记录、业务报告发文控制表、被审计单位书面意见签证单、审计报告、已发出报告修改审批表等审计底稿 三十

一、检查常见问题

1、审计报告后附财务报表及附注未加盖被审计单位公章，财务报表无法定代表人及财务负责人签章。

11

2、审计报告使用旧版本，未更新

3、报告签发无主任会计师或授权人审批记录

4、CPA未编制现金流量表底稿

5、未获取声明书，或获取了声明书，但存在版本未更新、缺少管理层签章、被审计单位未签章、无签署日期等问题

6、各级复核记录内容 为制式规定内容(只标准是、否、不适用)，复核流于形式，各级复核记录未签署复核时间，或者三级复核的日期晚于审计报告日。

7、与治理层沟通记录没有编制人及复核人员签名

8、与被审计单位交换意见记录无双方人员的签字，也无签署日期

9、其他项目一般包括：舞弊风险评估与应对的程序、对被审计单位违反法规行为的考虑、前后任注册会计师的沟通、关联方及关联交易、持续经营、首次接受委托时对期初余额的审计 、或有事项、期后事项等

10、常见问题是对上述项目缺乏关注，未编制相关底稿。

风险评估审计工作底稿范文第2篇

审计工作底稿编制实务案例银行存款

一、会计记录概况

A公司银行存款期初余额为90,431,125.03元，本期借方发生额194,184,723.85元，本期贷方发生额247,796,268.47元，期末余额为36,819,580.41元，共有7个银行存款账号，客户据此设置了7个银行存款日记帐，具体数据见 “银行存款明细余额表” (底稿见索引A1-3-1)。

二、审计目标

(一)确定银行存款是否存在;

(二)确定银行存款的收支记录是否完整;

(三)确定银行存款的余额是否正确;

(四)确定银行存款的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

(一)执行“获取或编制银行存款明细余额表，复核加计正确并与总帐数及日记帐合计数核对相符”的审计程序

向客户索取银行存款日记账，将资产负债表日开户银行、银行帐号、余额等内容填于余额表中，加计与总账核对，确定是否相符;并编制“银行存款明细余额表”(底稿见索引A1-3-1)。

查验结果：核对一致。 提示：

由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。

(二)就客户有关银行存款授权与批准制度问询财务和相关人员，并适当地进行核实

对公司银行存款的授权与批准内部控制制度进行了解并抽样核实。(底稿见索引A1-3-3)。

(三)执行“获取资产负债表日的银行存款对账单、银行存款余额调节表”的审计程序

取得了对账单和调节表后，检查了以下内容：

1、复核对帐单上的户名是否为公司的名称;

2、将调节表中所列账面余额与明细账余额核对;

3、将调节表中所列银行对账单余额与取得的银行对账单金额核对;

4、检查调节表各数据加计的准确性;

5、检查银行存款余额调节表中未达账项是否已注明款项性质、分类、日期、金额、凭证号等。

查验结果：

1、余额核对一致;

2、未达账项的款项性质填写不完整，在审计人员的要求下，客户已补充完整(见底稿索引A1-3-2-4)。

(四)执行“抽查全年对帐单中大额收付款项或同金额的收付款项与日记帐进行勾对”的审计程序

1、发现问题：2005年6月5日广东发展银行上海分行黄浦支行对帐单上显示划出10,000,000.00元，同月29日又划回10,000,000.00元，期末对帐单余额和银行日记帐余额一致，但是这两笔资金进出在银行日记帐中未予以反映。

2、审计人员进一步追查、取证，并予以调整(底稿见索引A1-3-4)。

(五)执行“检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况”的审计程序

1、发现问题：光大银行闸北支行存在未达账项586,200.00元。

2、审计人员进一步追查、取证，并予以调整(底稿见索引A1-3-5)。 提示：

对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：

1、企业已付、银行未付款项

测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容(如支票编号、金额等)是否与支票存根一致。

如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。

2、企业已收，银行未收款项

审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。

如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。

3、企业未付、银行已付款项

审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账;并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。

4、企业未收、银行已收款项

审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。

(六)执行“从基本帐户开户银行获取在银行开立帐户管理卡信息，结合复核上年底稿确定银行存款帐户数，检查有无帐外银行帐户，是否存在出租帐户或他人共用帐户”的审计程序

取得公司盖章确认的“涉及银行帐户情况管理当局承诺函”(底稿见索引A1-3-6-1) 发现问题：招商银行上海分行银行对帐单上的帐号户名不是A公司的名称，而是其他公司BB的名称。

审计人员进一步追查、取证，并予以调整(底稿见索引A1-3-6)。 提示：

如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关的银行销户通知书。

(七)执行“对大额银行存款余额进行函证，作出记录”的审计程序

审计人员根据2005年12月份银行对帐单上(除招商银行上海分行)的余额填写了银行往来询证函，并在客户的陪同下亲自到银行进行函证。

查验结果：银行均盖章确认(见底稿索引A1-3-2-2～A1-3-2-15) 提示：

1、一般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证。函证时注意将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封或者亲自至有关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由审计人员陪同客户前往银行盖章确认并签名;

2、对于一般的银行存款户(除保证金外)，应注明如下字样：“上述银行存款的使用不存在冻结、抵押等受限制措施，如有请说明情况”。

(八)执行“询问是否有已质押的或限定用途的银行存款，对不符合现金及现金等价物条件的银行存款应予以列明”的审计程序

查验结果：无异常情况(见底稿索引A1-3-1)。

(九)执行“结合借款审核，检查定期存单原件，对定期存单进行函证，追查质押和转存情况，并形成记录”的审计程序

审计人员向客户索取了定期存款开户证实书的正本并复印作为工作底稿，同时在复印件上写明与原件核对一致，并实施了函证程序。

查验结果：无异常情况(见底稿索引A1-3-2-

14、A1-3-2～15;A1-3-9)。 提示：

对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意要查看到定期存单原件，由审计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本。因为可能存在一些定期存单相关交易，如果不查看到正本，单取证复印件就难以发现以下问题：

1、定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

2、定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

3、定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

(十)执行“检查贷记凭证等付款凭证是否连号，有无签发贷记凭证给外单位作质押而未入帐现象”的审计程序

查验结果：未发现异常情况(见底稿索引A1-3-1)

(十一)执行“抽查大额银行存款收、支的原始凭证”的审计程序

审计人员以发生额较大或发生次数多的银行账户作为查验对象，分月抽查大额的银行存款收支业务，检查其是否存在问题，并从中抽样形成凭证测试底稿。

查验结果：未发现异常情况(见底稿索引A1-3-7-1～A1-3-7-7)。

(十二)执行“抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证”的审计程序

查验结果：未发现异常情况(见底稿索引A1-3-8-1～A1-3-8-6)。 提示：

该审计程序可结合未达账真实性的查证一并进行。

(十三)执行“计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借”的审计程序

查验结果：未发现异常情况(见底稿索引A1-3-9)。

(十四)执行“如有外币，请检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确”的审计程序

该公司无外币账户，故不适用该审计程序。

(十五)关于银行存款科目的重要提示

除前述各项提示外，还需注意以下几点：

随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。以下几点是上述审计程序中尤为重要的：

1、控制银行存款函证;

2、银行对帐单与银行日记帐的勾对：银行存款审计一般只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付;

3、关注定期存款;

4、关注银行未达帐项。

风险评估审计工作底稿范文第3篇

本指南适用于注册会计师执行小型企业财务报表审计业务，财务报表审计工作底稿。所谓小型企业，与《中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑》中小型被审计单位的含义相同，是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的企业：(1)收入来源单一;(2)会计记录简单;(3)内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。

目前，非金融企业执行的会计标准有三类，一是财政部2006年发布的企业会计准则(以下简称企业会计准则);二是企业会计制度和16项具体会计准则(以下简称企业会计制度);三是小企业会计制度。我们编写了两册指南，分别适用于执行企业会计准则和企业会计制度的小型企业的审计。由于执行小型企业会计制度且财务报表需要审计的企业数量较少，我们没有编写相应指南，注册会计师可以参照上述指南。

二、本指南的编写原则

指南力求体现以下原则：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导;二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率;三是注重体现小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化小型企业审计工作底稿，体现成本效益原则。

三、本指南的结构

工作底稿包括当期档案和永久性档案两大部分。当期档案是本指南的主体部分，贯穿了重大错报风险识别、评估和应对的审计工作主线，主要包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿和业务完成阶段工作底稿，工作总结《财务报表审计工作底稿》。 其中，进一步审计程序工作底稿包括控制测试和实质性程序两部分。

永久性档案包括对以后审计工作具有长期参考价值的档案，其内容相对稳定，有关内容在本指南中作为附录提供。

四、使用本指南的注意事项

在使用本指南时，注册会计师应当特别注意以下事项：

第一，本指南不替代中国注册会计师审计准则和相关指南。本指南力求体现审计准则、相关指南的基本要求和核心审计程序，但没有涵盖审计准则和相关指南的全部规定，它是对执行中国注册会计师审计准则和相关指南的指导。

第二，本指南不替代注册会计师的职业判断。本指南侧重于说明风险导向审计模式下编制工作底稿的总体思路，由于小型企业的情况千差万别，不可能设计出一套适用于任何企业、任何情况的标准化工作底稿模板。因此，注册会计师在使用本指南时，应当充分运用职业判断，根据小型企业的实际情况和具体执业需要，设计审计程序和相应的工作底稿。

第三，本指南基于小型制造业企业的审计流程设计。对于商品流通企业、农业企业和石油天然气企业等特殊行业企业的审计，注册会计师应当充分考虑这些行业企业的特点，合理确定审计程序和审计流程。

本指南将小型企业的主要业务流程划分为采购与付款、销售与收款、仓储与生产、货币资金、费用、工薪与人事和财务报告编制等七个方面，并列示了主要控制活动。

在实务中，业务流程的划分应与被审计单位的具体情况相适应，而不能机械套用本指南的划分方法。同样，被审计单位的业务流程不同，主要控制活动也不尽相同，注册会计师应当根据具体情况对不同的控制点进行了解和测试。

风险评估审计工作底稿范文第4篇

(山东省三河口矿业有限公司 日照筹建处)

摘要：项目跟踪审计是现代工程审计的一种新模式，是传统审计模式的发展、创新。它是由事后审计，向事前、事中审计的一种延伸， 开展项目跟踪审计，能及时发现项目建设过程中存在的问题，及时解决问题。本文通过介绍跟踪审计的特点，提出各个阶段的审计要点及注意事项。 关键词：建设项目;跟踪审计;要点

项目跟踪审计是现代工程审计的一种新模式，是传统审计模式的发展、创新。它是由事后审计，向事前、事中审计的一种延伸，变结果审计为过程审计，延长了审计链，是传统审计的发展与完善，其审计范围更宽广、更全面,内容更细化、更丰富，更符合审计目的需要。开展项目跟踪审计，能及时发现项目建设过程中存在的问题，及时解决问题，能指导和促进建设单位强化管理意识、完善管理制度、改进管理方法等，使工程建设投资达到最佳的经济性、效率性和效果性。它是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破，更是现代工程项目管理

的

客

观

需

要

。

1 建设项目全过程跟踪审计的特点

与传统的工程竣工结算审计相比，基建项目全过程跟踪审计具有其突出的特点。首先，基建项目全过程跟踪审计是对工程造价进行的动态的、主动的控制。一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行基建项目全过程跟踪审计服务，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。另一方面，跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段的运作。其次，从时间角度来看，基建项目全过程跟踪审计属于事前、事中审计，传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能在工程结束后。依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计;而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更施工无法准确掌握，造成了工程造价的潜在水分。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，对进度款拨付额进行复核，与工程施工同步确定工程造价，避免了大幅度超预算现象的发生，杜绝了进度拨款失控，同时也增大了审计的透明度和审计后期工作量。最后，基建项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大，并且带有很大的咨询性、服务性。实施基建项目全过程跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目主管部门的需要，及时提供咨询服务。从而将盲目扩资、超投资计划、超预算等现象消灭在事前。

2 基建工程跟踪审计实施过程控制要点

2.1 招投标阶段

由于信息不对称等众多因素的影响，招投标成为一个复杂的过程。招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据.也是签定合同的重要内容之一。注重招投标阶段的审计有利于招投标过程的顺利完成。主要要审查招标人提供的工程量是否准确、真实，相对完整、施工企业提供的工程量清单报价有无缺项、漏项;一个单项工程内的土建，水、暖、电等各项单位工程是否齐全;费用是否齐全;报价文件是否依据《建筑工程工程量清单计价规范》编制、调整、换算的内容是否到位和符合规定。 2.2 施工阶段

施工阶段是工程费用实际发生的时段，跟踪审计与施工现场管理对投资方在整个基建工程施工中可产生明显的经济效益和社会效益。审查重点在于每个单位工程的详细计算、定额选用的合理性以及各项费用计算的标准的审查。

2.2.1 开工前期跟踪审计实施要点工程开工前，跟踪审计组首先要对建设项目可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行审查与评价，对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核，重点评价工程项目开工前期准备工作的内部流程设计、职责分工、内部控制等。(1)对工程建设资金的审计。重点是审查建设资金是否落实到位、是否合理、是否专户存储，能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。(2)对建设项目审批文件的审计。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。(3)对工程设计概预算的全面性、准确性进行审计。力求不漏项，不留缺口，并要考虑到足够的不可预见因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”(即概算超计划、预算超概算、决算超预算)现象。(4)对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。审查招投标程序及其结果是否合法、有效，签定的施工合同是否严密等。 2.2.2施工过程中跟踪审计控制要点跟踪审计的工作重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行监督控制。

2.2.2.1 对于隐蔽工程量的现场确定。工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。比如路基基础工程，每一结构层是否与施工图纸一致，厚度是否达到设计要求;钢筋混凝土工程，钢筋的数量、直径是否与设计吻合等等，在混凝土浇筑及覆土以后很难测定。

又比如防腐保温工程。我们知道，由于金属罐内壁的防腐常常利用防腐涂料喷涂的方法，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才允许达到要求的总厚度，每种涂料产品对每一遍的喷涂厚度都有严格的规定，并且在现行定额中，金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数进行计算。若施工单位不按规定的设计厚度遍数涂刷，不仅严重影响金属罐的使用寿命，同时也成为了其牟取暴利的主要途径。

同时，由于按施工组织设计中确定的施工措施和方法产生的建安工程费用比较高，所以施工单位容易采取比较简易的施工方法。这样一来不仅会对工程质量和施工安全带来隐患，而且施工费用也会因为施工方法、措施的改变而相差甚多。因此，跟踪审计方需要对隐蔽项目的工程量、施工工艺进行现场确定，并记录在审计工作底稿中。但在实际操作中，因为施工方不予配合，造成跟踪审计方对现场测量工程量与施工方难以达成一致。在跟踪审计过程中，可通过拍照录像，与监理、内部审计部门及建设部门相互配合、印证的方式确定工程量，从而取得较好效果。

2.2.2.2 进场材料价格确定。材料价格确定要根据合同条款进行区分。如果合同为统包价，跟踪审计主要以材料选择是否与合同承诺一致予以确定;如果合同以最终决算审计作为基础，则要对进场材料的产地、规格等内容进行复核。同时，要对市场进行必要询价，避免因市场行情的变动，造成不必要损失;材料若为建设方自行购买，则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。

2.2.2.3 变更签证的确定。现场签证对于工程造价的控制起着重要作用。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容。同时，现场签证涉及到建设方、施工方、监理、跟踪审计等多方会签。笔者认为，要根据签证的内容，明确现场签证流程。首先，根据现场签证单确定涉及设计变更的提出者是建设方还是施工方。如果是建设方提出变更则由监理确定其变更的合理性、可行性，再由跟踪审计确定工程造价，最后传达给施工方。同时，要求监理、跟踪审计做好对工程现场监督和工程量的核实工作。如果变更是由施工方提出，则由建设方判断其可行性，再由监理和跟踪审计提出变更初始评估，最后传达给施工方。建设方可以根据工程规模，确定现场签证单涉及的造价额度，从而防止超支现象发生。因此，变更签证单的内容决定了签证流程的不同。只有发挥监理、跟踪审计监督、鉴证职能才能从源头上控制工程造价。 2.3 工程竣工后跟踪审计实施要点

工程竣工验收后，跟踪审计组要及时对施工单位下发提请竣工结算要求，对施工方提请竣工结算资料的完整性、真实性进行验收、审核。同时，对施工方提供的决算资料中涉及变更、隐蔽项目内容的工程量的真实性进行复核，确保施工方提供资料能真实反映工程实际情况。内部审计机构可以根据与跟踪审计组达成的协议，要求跟踪审计组对施工方提供的决算资料进行初审。(1)严把工程量计算关。如审核工程量计算规则与方法是否与定额要求一致;核实图纸与有关现场签证的施工是否真实;分析施工方案的效益性等。(2)严把定额套用关。如结算选用的定额是否正确;相关的定额子目套用是否合理，有无高套定额现象;定额缺项的相关造价确定是否合理，有无利用缺项子目套取投资的情况;对于定额所包含的损耗量与定额中没有包含的损耗量处理是否正确;是否有重复计算和漏算;是否按工程具体情况和定额子目的内容进行合理的分项计算;定额单位是否有误;定额的选用是否与拟采用的施工方法、施工工艺和施工条件相符;当定额的工作内容或材料与实际不相符时，定额的换算和补充定额的编制是否合理、有无错套、高套定额的现象、费用的列项是否符合规定;结算单价是否与中标时的报价相一致等。(3)严把工程取费关。重点审计结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定等。(4)严把材料价差关。如材料质量是否合格;材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确;施工企业自行采购的材料、相关手续是否齐全;施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回等。

3 结束语

建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。基建项目全过程跟踪审计不仅能够减少漏洞，提高资金使用效率，而且避免了许多在决算中产生的业主与承包商不必要的价格纠纷。基建项目全过程跟踪审计也是在新形势下产生的一项新的审计方式，正在不断实践探索阶段，在今后的实践过程中还要不断加以完善，使其在改进基建项目工程造价管理，提高工程建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。

参考文献：

风险评估审计工作底稿范文第5篇

一、单项选择题

1.注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解的内容不包括(

)。

A.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据

C.得出结论时作出的重大职业判断，以及审计中遇到的重大事项和得出的结论 D.注册会计师在审计过程中的初步思考的记录 2.注册会计师记录审计过程时，下列关于其选取的特定项目或事项的识别特征的说法中，恰当的是(

)。

A.对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单中供应商的名称作为测试订购单的识别特征

B.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、询问人的姓名及职位作为识别特征

C.对于观察程序，注册会计师以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征

D.识别特征具有唯一性，不会因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同 3.下列各项中，属于当期档案的是(

)。 A.被审计单位的批准证书 B.被审计单位的章程 C.总体审计策略

D.重要资产的所有权证明文件复印件

4.关于永久性档案和当期档案的下列说法，正确的是(

)。 A.永久性档案中被替换下的资料一般也需要保留

B.所有大型国际会计师事务所都要严格区分永久性档案和当期档案

C.大部分会计师事务所都保留纸质的审计档案，但不保留电子版的审计档案 D.当期档案仅供当期使用

5.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应该记录的事项不恰当的是(

)。 A.修改或增加审计工作底稿的理由

B.修改或增加审计工作底稿的时间和人员

C.对修改或增加的审计工作底稿进行复核的时间和人员 D.修改或增加审计工作底稿的地点

6.以下关于审计工作底稿的表述中，不正确的是(

)。 A.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取相关的审计证据，以及得出审计结论作出的记录 B.审计证据是审计工作底稿的载体 C.审计工作底稿是出具审计报告的基础

D.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程

7.以下关于注册会计师确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素中错误的是(

)。

A.业务越复杂，对被审计单位进行审计形成的审计工作底稿越多 B.识别出的重大错报风险越高，被审计单位形成的工作底稿越多且范围越广 C.无论审计证据质量高还是低，都要记录于审计工作底稿中

D.审计方法和使用的工具的不同会使审计工作底稿在格式、内容和范围方面有所不同 8.以下关于识别特征的说法中，不正确的是(

)。 A.识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志 B.识别特征因测试的项目或事项不同而不同

C.对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性 D.审计程序的性质不会影响到识别特征

9.下列有关审计工作底稿归档的表述中，错误的是(

)。

A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论

B.审计档案可以分为永久性档案和当期档案 C.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案

D.永久性档案中被替换下的资料一般不需保留

10.以下关于审计工作底稿的保存期限及保存资料的说法中，不正确的是(

)。 A.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 B.会计师事务所应当自审计报告公布日起，对审计工作底稿至少保存10年 C.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

D.对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前获取的资料

二、多项选择题

1.下列关于审计工作底稿存在形式的相关说法中，正确的有(

)。 A.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在 B.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档 C.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，只要保存完整，不必考虑是否能够转换成纸质形式的审计工作底稿

D.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档时，不需要单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿

2.会计师事务所对审计工作底稿设计和实施适当的控制，其目的有(

)。 A.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员 B.在审计业务的所有阶段，保护信息的完整性和安全性 C.防止未经授权改动审计工作底稿

D.允许会计师事务所所有人员接触审计工作底稿 3.审计工作底稿可能包括的内容有(

)。 A.总体审计策略和具体审计计划 B.重复的文件记录 C.分析表和问题备忘录

D.被审计单位文件记录的摘要或复印件

4.注册会计师在记录审计过程时，应当特别注意的几个重点方面包括(

)。 A.具体项目或事项的识别特征 B.重大事项及相关重大职业判断 C.审计标识及其说明 D.针对重大事项如何处理不一致的情况

5.下列关于审计工作底稿中编制人员和复核人员的相关说法中，正确的有(

)。 A.每一张审计工作底稿上通常要注明执行审计工作的人员和复核人员 B.实务中如果若干页底稿记录同一性质的具体审计程序，但没有编制在同一个索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员 C.实务中如果若干页底稿记录不同性质的具体审计程序，但编制在同一个索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员 D.实务中如果若干页底稿记录同一性质的具体审计程序，并编制在同一个索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员

6.下列关于永久性档案和当期档案保存期限的说法，恰当的有(

)。 A.永久性档案应该永久性保存 B.永久性档案至少保存10年 C.当期档案至少保存1年 D.当期档案至少保存10年

7.A注册会计师负责审计甲公司2013年的财务报表，2014年4月20日A注册会计师出具审计报告，4月30日审计工作底稿归档，5月1日A注册会计师由于某些原因替换了原已归档的部分审计工作底稿，则以下说法正确的有(

)。 A.替换部分的审计工作底稿从4月20日起至少保存10年 B.替换部分的审计工作底稿从5月1日起至少保存10年 C.未替换部分的审计工作底稿从4月20日起至少保存10年 D.未替换部分的审计工作底稿从5月1日起至少保存10年

8.确定审计工作底稿的格式、要素和范围时需要考虑的因素有(

)。 A.事务所的规模和复杂程度 B.拟实施审计程序的性质

C.已获取的审计证据的重要程度 D.审计方法和使用的工具

9.将分散在审计工作底稿中的重大事项汇总在重大事项概要中有助于(

)。 A.帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响

B.便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率 C.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础

D.有助于执行以后期间审计的人员查阅具有持续重要性的事项

10.如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动的情形主要包括(

)。

A.删除或废弃被取代的审计工作底稿

B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据 11.以下关于审计档案的说法中，不正确的有(

)。

A.实务中根据对审计档案使用时间的不同划分为永久性档案和临时性档案 B.永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值 C.总体审计策略和具体审计计划属于永久性审计档案

D.永久性档案需要永久保存，当期档案应自审计报告日起保存10年 12.审计工作底稿归档的期限可能是(

)。 A.审计报告日后九十天内 B.审计报告日后六十天内 C.审计业务中止后的六十天内 D.审计业务中止后的九十天内

三、简答题

1.ABC会计师事务所负责对甲公司2013财务报表进行审计。2014年2月15日，注册会计师完成审计业务并出具审计报告。4月1日，在归整审计工作底稿时，A注册会计师将原制定的审计计划的初步思考的文件记录删除。5月30日，B注册会计师完成对甲公司2013年审计工作底稿的归档工作。6月10日，项目合伙人C注册会计师发现在审计固定资产时，某项重要资产因为疏漏而没有记录，于是私下修改了工作底稿，并未做任何记录。 要求：根据以上资料，回答下列问题：

(1)A注册会计师的做法是否正确，如不正确，简要说明理由。

(2)B注册会计师完成审计工作底稿的归档期限是否符合要求，如不符合要求，简要说明理由。

(3)C注册会计师的做法是否正确，如不正确，简要说明理由。

(4)简述在归档期后，注册会计师需要变动审计工作底稿的两种情形。

2.A注册会计师是甲公司(上市公司)2013财务报表审计业务的项目合伙人，在实施审计工作过程中，A注册会计师和其他项目组成员需要编制、复核和利用审计工作底稿，A注册会计师于2014年3月10日完成了审计工作并出具了审计报告，相关情况如下：

(1)3月15日，由ABC会计师事务所指定专门机构的人员B对甲公司的财务报表审计业务执行了项目质量控制复核。

(2)由于对甲公司执行了项目质量控制复核，A注册会计师决定不对甲公司实施项目组内部复核。

(3)在归整审计工作底稿时，项目组助理人员C复印了部分审计工作底稿作为参考资料，以供日后学习参考。

(4)虽然最初确定的财务报表的重要性与最终确定的重要性不同，但是A注册会计师认为应该完整的记录整个审计过程，所以对重要性初步思考的记录也应作为审计工作底稿保存。 (5)在编制采购业务审计工作底稿时，由于甲公司对订购单仅以序列号进行编号，项目组成员D直接将该号码作为识别特征。

要求：针对上述情况，逐项指出项目合伙人和其他项目组成员的做法是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题 1. 【答案】D 【解析】注册会计师在审计过程中的初步思考的记录不属于审计工作底稿的内容，所以也就不会被有经验的专业人士了解。 2. 【答案】C 【解析】对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征，选项A错误;对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征，选项B错误;识别特征具有唯一性，因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，选项D错误。 3. 【答案】C 【解析】选项ABD均属于永久性档案。 4. 【答案】A 【解析】目前，一些大型国际会计师事务所不再区分永久性档案和当期档案(选项B不正确)，而主要是以电子形式使用和保留审计工作底稿，尽管大部分事务所仍然既保留电子版又保留纸质的审计档案(选项C不正确)。当期档案除了供当期使用外，还供下期使用(选项D不正确)。 5. 【答案】D 【解析】在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应该记录的事项包括修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。 6. 【答案】B 【解析】审计工作底稿是审计证据的载体，选项B错误。 7. 【答案】C 【解析】注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较髙，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此选项C不正确。 8. 【答案】D 【解析】识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，所以审计程序的性质会影响到识别特征，选项D不正确。 9. 【答案】D 【解析】为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下的资料一般也需保留。 10. 【答案】B 【解析】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前获取的资料。

二、多项选择题 1. 【答案】AB 【解析】以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，选项C错误;在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底槁，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，选项D错误。 2. 【答案】ABC 【解析】无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：

(1)使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员(选项A);

(2)在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性(选项B); (3)防止未经授权改动审计工作底稿(选项C);

(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 能够接触审计工作底稿的，是项目组成员及其他经授权的人员，并不是会计师事务所的所有人员，选项D错误。 3. 【答案】ACD 【解析】审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录等，选项AC正确;注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件(如重大的或特定的合同和协议)作为审计工作底稿的一部分，选项D正确;重复的文件记录不作为审计工作底稿保存，所以不属于审计工作底稿可能包括的内容，选项B不正确。 4. 【答案】ABD 【解析】审计标识及其说明属于审计工作底稿的要素，并不属于记录审计过程中应当特别注意的重点方面，选项C不正确。 5. 【答案】AD 【解析】通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期，选项A正确;在实务中，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期，选项D正确。 6. 【答案】BD 【解析】无论是永久性档案还是当期档案，都至少保存10年。 7. 【答案】BC 【解析】替换后的审计工作底稿从替换的起计算保存期限，应该至少保存10年，所以选项B正确;未替换部分的审计工作底稿应该从审计报告日起至少保存10年，所以选项C正确。 8. 【答案】BCD 【解析】选项A应该是考虑被审计单位的规模和复杂程度。 9. 【答案】ABCD 【解析】以上各项均正确。 10. 【答案】ABCD 【解析】注册会计师可以做出的事务性的变动主要包括： (1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项A);

(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引(选项B); (3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可(选项C);

(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据(选项D)。 11. 【答案】ACD 【解析】实务中根据对审计档案使用时间的不同划分为永久性档案和当期档案，选项A不正确;总体审计策略和具体审计计划属于当期审计档案，选项C不正确;永久性档案应自审计报告日起至少保存10年，选项D不正确。 12. 【答案】BC 【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。

三、简答题 1. 【答案】 (1)正确。

(2)不符合要求，审计工作底稿的归档期限应该是在审计报告日后60天内，甲公司的审计报告日是2月15日，而完成归档的日期是5月30日，远远超过了60天。

(3)不正确。在完成审计档案的归整工作之后，如果有必要修改或者增加新的审计工作底稿，应该记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。 (4)在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： ①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。 ②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 2. 【答案】

(1)存在不当之处。项目质量控制复核应该在出具审计报告前实施，甲公司3月10日出具了审计报告，3月15日才实施项目质量控制复核，不符合规定。

(2)存在不当之处。项目组内部复核是每项审计业务都要实施的，不能用执行项目质量控制复核代替项目组内部复核。

(3)存在不当之处。审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，私自保存审计工作底稿违反了相关规定。

风险评估审计工作底稿范文第6篇

二、审计目标

(一)确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分;

(二)确定坏账准备增减变动的记录是否完整;

(三)确定坏账准备余额是否正确;

(四)确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

(一)执行“获取或编制坏账准备明细表，复核加计正确，并核对报表及明细账合计数是否相符”审计程序

1、向客户索取或编制“坏账准备明细表”(底稿见索引);

2、复核加计正确并合计与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识。

提示：

注意坏账准备发生额中借贷方发生的内容，避免期初期末余额正确但发生额位置或内容填写错误的情况。

(二)执行“检查计提坏账准备是否符合公司披露的会计政策，本期有无发生变更，审核其理由及影响”审计程序

查验公司制定的坏账会计政策，按账龄分析法并结合个别认定法估算坏账损失，本年未发生变更，具体底稿见索引。

提示：

对本期坏账准备会计政策变更的情况，需要关注变更是否有为满足管理当局调节利润的需求、是否公司的行业、业务发展相应的外部环境、内部环境等有较大的变化。对变更的影响一般采用未来适用法，需要单独按原有会计政策重新计算计提坏账准备与现行政策之间的差异，并评估其对会计报表的影响，工作总结《财务审计工作底稿》。

(三)执行“按计提坏账准备的范围和标准复核已提坏账准备是否恰当，若有大额差异应进行调整”审计程序

按相应其他应收款的审定数重新编制按账龄的分析表，按审计确认的公司合理的坏账政策计算应计提坏账准备的金额，与账面数的差异较大需要进行调整，底稿见索引

(四)执行“对账龄长且久无回收记录的应收款查验其可收回性”审计程序

对账龄长久无回收记录的应收款如金欣房地产、股份联合会、连英物资等根据不同情况已查验可收回性，底稿见索引。

提示：

对余额较大长期挂账而一直有发生额的应收款项即使有函证回函确认，若可能仍然需要进一步取证该单位是否为关联方，是否实际有偿还能力，是否一直处于亏损状态等状况，最好能有近期的比较会计报表供分析，经分析后若累计有较大亏损或资产不实等状况，根据实际情况看是否需要追加计提坏账准备。

(五)执行“对采用个别计提法计提的特别坏账准备应审核计提依据，取得相关证据”审计程序

特别坏账准备底稿见索引。

提示：

主要证据可以参考相应公司比较会计报表、经营状况、资产不实、债务人信用不良等状况来判断。

(六)执行“检查年度内确认坏账损失是否按规定权限审批,已作坏账损失处理后又收回的账款,所作会计处理是否符合现行规定”审计程序

经查验本年确认连英科技坏账损失按经理办公会议审批，底稿见索引;本期无已作坏账损失处理后又收回账款的情况。

提示：

1、权限审批主要依赖于查阅公司有关章程、内部管理制度等涉及坏账事项的文件，并对照相关会计处理复核其流程、授权是否合规;

2、已作坏账损失处理后又收回的账款需要查明收回的原因，并追查以前相关已作坏账损失处理是否合理，相关会计处理参照企业会计制度要求处理。

(七)执行“检查向债务人询证回函的例外事项及存有争执的余额”审计程序

询证函回函未发现例外及有争执事项。

提示：

询证函可能存在有关事项与账面不符或有争执情况存在，对该等事项需要了解判断相关事项真实原因进而分析判断公司账务处理是否存在不当，并评估对公司会计报表的影响，必要时视其重要重大程度请专家或律师出具有关意见再行判断。

(八)执行“检查重分类调整转入的应收款项是否已按规定计提坏账准备”审计程序

审计人员按其他应收款已审定数重新进行账龄分析，并重新计算坏账准备，底稿见索引。

(九)执行“检查坏账准备的结转或冲减是否有充分依据,是否符合现行会计制度规定,检查有无利用关联关系转移债务,重新计算账龄而冲回已提坏账准备以调节利润的现象”审计程序

坏账准备的结转或冲减已收集相关依据，见索引号，符合现行制度规定。