审计员职业规划范文第1篇

1、通过分析其增减变化的幅度及其变化原因，来判断企业财务状况的发展趋势的这种方法选择的期数越多，分析结果的准确性越高，则这种方法是：

A、比较财务报表

B、比较百分比财务报表

C、比较财务比率

D、比较预测财务报表

2、杜邦分析系统主要反映的财务比率关系不包括：

A、股东权益报酬率与资产报酬率及平均权益乘数之间的关系

B、资产报酬率与销售净利率及总资产周转率之间的关系

C、销售净利率与净利润及销售收入之间的关系

D、应收账款周转率与销售成本及应收账款余额之间的关系

3、主要用来衡量企业利用资产获取利润的能力，反映了企业总资产的利用效率的比率是：

A、销售毛利率

B、成本费用净利率

C、销售净利率

D、资产报酬率

4、A公司2010年末的流动资产是1600万元，流动负债是800万元，年末存货余额是600万元，则A公司2010年末的速动比率是：

A、1.30

B、1.2

5C、2.0

D、1.4

55、某公司2012销售收入净额为1320万元，资产负债表中，2012年应收账款平均净额为110万元、应收票据平均余额为50万元;另外，补充资料显示，2012年的坏账准备平均余额为10万元。1年按360天计算，该公司2012年应收账款周转天数为：

A、43.64天

B、46.39天

C、38.75天

D、39.62天

6、某公司年初资产负债率为45%，年末资产负债率为40%，年初所有者权益总额为8 800万元，年末所有者权益总额比年初增加2 000万元;当年实现净利润2 550万元。则该公司当的资产净利润率为：

A、14.17%

B、15.00%

C、15.94%

D、26.02%

7、企业大量减少速动资产可能导致的结果是：

A、减少资金的机会成本

B、增加资金的机会成本

C、短期偿债能力增强

D、提高流动资产的收益率

8、下列财务比率反映企业获利能力的是：

A、资产负债率

B、流动比率

C、应收账款周转率

审计员职业规划范文第2篇

[关键词] 审计教学; 审计职业判断; 教学模式

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 17. 065

1 审计职业判断是审计过程的核心

审计职业判断在审计工作中具有十分重要的作用。正如美国注册会计师协会(1995)指出：在执行审计的过程中，审计职业判断是一项最为重要的因素。我国注册会计师协会在中国注册会计师审计准则(2012)中也指出，要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。从审计实务的层面上看，审计判断在审计实务中发挥着十分重要的作用，可以说，在会计报表审计的各个阶段，都充满了审计判断，审计实质上是一个连续的判断过程(张继勋，2002)。但是，审计职业判断能力不是一蹴而就的，需要审计人员在具备相当的知识结构的基础上，不断地通过审计实践来丰富和改善。为此，在审计教学中应当注重对学生审计判断的训练。但是，面对初学审计的学生，审计教学中对于学生审计职业判断的教育和训练偏少，学生的职业判断意识和能力均不强。

2 审计教学中关注审计职业判断较少的原因

审计教学中对审计职业判断关注较少的原因，笔者认为主要有以下几点：

一是审计教学中，受传统教育模式的影响，“重理论、轻实践”的现象很严重。一方面，初学审计者要面对许多审计的专有名词和理论，所以无论老师还是学生，从应付各种考试(比如学校的期末考试、专升本考试，甚至注册会计师考试)的角度出发，片面强调要重点掌握各种专有名词和理论，以至于有些学生认为学好审计不过是“背书”。这种机械的知识记忆，隔断了审计知识本身的内在联系，根本谈不上审计职业判断的意识。另一方面，审计教学中专业的实践安排很少，实训工作更是严重不足，学生也没有机会接受审计职业判断的教育。

二是审计教学理念狭窄。首先，在课程设置、课时安排等方面，没有考虑审计学自身的专业性，片面地以会计论审计，审计学只是作为会计专业的一门课程，而像管理审计、内部控制评价等专业性较强的课程则安排得较少甚至被忽视了;再者，忽略了企业管理知识、法律知识及人际关系的教学，即使是独立设置的审计专业，其学生的知识结构也单一。而审计职业判断本身离不了审计人员自身经验和相关知识的积累，落后的教学理念显然不能满足进行审计职业判断的知识积累。

三是审计专业的师资力量薄弱。在教学上，由于缺乏审计专业师资队伍，审计学基本上由会计专业教师进行讲授，而这些教师既没有经过系统的审计专业培训，也没有相关的审计工作实践，在审计理论知识和审计实践上缺乏经验。因此，课堂教学就理论讲理论，就练习讲练习，理论与案例之间联系性不强，根本谈不上审计职业判断，只是“对错”判断和变通的简答题。

3 审计教学中应如何关注审计职业判断

一是应合理安排审计专业的相关知识。针对审计专业，应考虑与之相关的公共基础知识、职业基础知识、专业知识。公共基础知识要以培养学生的沟通协调能力为主。职业基础知识是其中比较重要的一部分，审计人员职业判断的的前提是其职业知识范围的广泛。比如，审计人员一定要具备如下职业基础知识：一是会计和相关知识，包括财务会计、成本会计、管理会计等，以及证券和资产评估等相关知识;二是国家政策和相关的法律法规，这是一名审计人员作出职业判断所必需的储备，比如公司法、经济法、税法等;三是企业管理知识，审计人员对企业进行审计，必须要有一定的企业管理知识，主要包括经济学、组织学、国际贸易等;四是信息技术知识，无论从企业管理信息化的角度考虑，还是从审计技术不断进步的角度考虑，一名审计人员必须具备一定的信息技术知识，如会计电算化系统的内部控制、信息系统管理、计算机审计技术的运用等。审计专业的学生只有具备了以上学科的知识内容，才有可能运用多学科知识有意识地进行职业判断的训练。专业知识应突出审计的特点，对审计理论、方法、程序、内容等进行系统的学习，并注意体现针对性，以培养学生的审计能力为主。比如，审计职业判断是通过一定的方法来实现的，因此要在教学中，对审计职业判断的方法不断地学习、巩固。

二是重视审计职业判断的教育。首先，在教学中，应不断地让学生认识到审计职业判断在审计工作中的普遍性，在会计报表审计的各个阶段，都需要审计职业判断，审计实质上是一个连续的判断过程(张继勋，2002)。所以，审计理论的学习也应该是建立在增强审计职业判断的基础之上的。再次，在教学中，应让学生认识到导致审计风险的主要根源在于审计人员的职业判断。比如，审计报告在其意见段中会使用这样一个术语“我们认为”，这就表明：审计结论是以审计人员的职业判断为基础的。既然审计意见是审计职业判断的结果，就具有一定的主观性，也就是說有可能出现判断的结果与事实不符的情况，从而导致了审计风险的存在。所以，从一开始学习审计，就应该意识到审计职业判断在审计工作中的重要性，认识到审计工作就是一系列的审计职业判断，让学生在认识领域里重视审计职业判断的锻炼，为以后从事审计工作打好基础。

三是利用案例训练学生审计职业判断的意识和能力。审计案例是审计教学中经常用到，并且必须要用到的。审计是一门实践性很强的学科，在教学中，如果缺乏必要的实践，无论理论知识如何灌输，也无益于学生判断力的训练，导致学生在实践中容易犯错误。审计案例是通过审计实践或其他渠道收集的真实案例，既与理论紧密结合，又充分考虑其社会性，能为理论知识提供具体生动的感性认识，使学生可以更易于掌握理论，并逐渐明白如何将理论知识应用于实际的案例分析中，形成一定的审计判断，从而可以有效地提高学生审计职业判断的能力，可以说，对学生审计职业判断能力的培养很大程度上需依赖案例教学进行。

四是重视审计实训。首先，学校应创造条件进行教学过程中的审计实践，在课时安排、硬件条件上给予支持;其次，鼓励和努力争取校外实训。比如与校外会计师事务所建立合作关系，组织学生参与具体的审计工作进行实习，学生在具体的审计工作中会发现问题、分析问题，进而寻求解决问题的方法，从中体会审计职业判断在审计工作中的核心作用。

五是组建高素质的审计专业师资队伍。首先，审计专业的专业课教师不仅应当具备完善的知识结构，而且应当有较为丰富的审计实践经验。审计专业教师应当在知识上保持先进性。比如，通过积极研究现代审计理论、定期参加职业继续教育和职业培训工作，把握并及时更新审计专业知识，能够向学生传达新理念、新知识、新技术和新方法。审计专业教师应积极参加审计实践活动，整理和收集审计实践活动的第一手资料，从而丰富课堂教学内容，重视审计判断的应用，提高课堂教学的实用性。其次，审计专业教师不仅应是知识的传授者，更重要的是成为帮助学生主动思考的推手，在教学中充分发挥学生的主动性、实践性，培养学生的审计判断意识和能力。

审计员职业规划范文第3篇

关键字:审计 职业道德 道德修养

随着我国科学技术的日益发展和市场经济的快速发展,审计作为“社会经济免疫系统”的作用愈显重要,然而我国的审计市场正面临着要进一步加强职业道德建设问题。要充分发挥审计的“免疫系统”功能,就必须提高审计工作质量、降低审计风险,而审计人员的职业道德水平直接影响着审计监督作用的发挥。因此,加强审计职业道德建设是提高审计质量、规避审计风险的有效途径。

一、审计职业道德的内涵及现状分析

1.审计职业道德内涵的界定。职业道德是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和,它既是对本职人员在职业活动中行为的要求,同时又是职业对社会所负的道德责任与义务。审计职业道德是审计人员在从事审计职业行为或履行审计职责时应当遵守的行为规范和准则,审计职业道德主要包括职业道德、职业纪律、职业胜任能力和职业职责,其中品德是基础,纪律是保证,能力是前提,审计人员的责任是审计职业发展的内在动力。其主要内容主要包括以下几个方面:(1)合法性。它是指审计机关和审计人员必须依法审计。(2)独立性。它是指审计人员在从事审计职业活动中应当保持独立的态度。(3)客观性。它是指审计人员应当具有客观公正、实事求是的工作作风,不带主观偏见地实施审计,并做出结论。(4)稳健与谨慎。它是指審计人员在办理审计事项时,应当保持严谨、稳健、负责的职业态度。(5)熟练的专业技能。它是指审计人员应具备与从事的审计工作相适应的专业知识和能力。

此外审计职业道德的内涵应包括以下几个方面:首先审计人员要保持依法审计、客观公正的职业态度。审计在独立性之外,更具有权威性的特征,这就要求审计人员在审计过程中必须严格依照法律、法规等规定的职责、权限和程序开展工作;其次审计人员要具有努力学习、开拓创新的职业能力。由于审计范围的广泛性,审计工作需要审计、财务、金融、法律、工程以及计算机等多学科知识,审计人员必须勇于接受挑战,不断进行知识更新,掌握审计发展的动态,勇于实践新的审计理论和方法,从而更好地适应工作的需要,充分发挥审计职能;最后审计人员要恪守廉洁奉公、保守秘密的职业纪律。审计人员履行职责时,不仅要遵守国家的法律法规,而且要严守审计工作纪律、廉政纪律,自觉维护审计权威,不做有损审计部门形象的事。同时,审计工作的需要决定了审计过程不可避免地会接触到国家机密、被审计单位的商业秘密等,审计人员应负有保守秘密的义务。

2.审计职业道德现状分析。职业道德是审计人员进行审计的先决条件,然而在现实经济社会中,审计又受众多因素影响,使得审计行业面临着严重的诚信问题,审计市场面临着严重的职业道德问题,虚假鉴证屡见不鲜,现实生活中的一些造假事件,从侧面反映出目前国内外审计职业道德水准有待进一步提高,审计职业道德提高的紧迫性已引起社会、政府以及学者们的广泛关注。

二、审计中存在问题的分析

审计作为经济社会的“免疫系统”,在现代经济社会中发挥着重要作用。但是从以上的现状分析来看,目前还存在着诸多问题,其中最主要表现为以下几个方面:

1.人员业务素质不佳。审计人员应具备强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,熟悉法规、依法办事,其中良好的职业道德信念和职业道德习惯,是审计人员正确地调整个人和职业,工作服务对象之间的关系,忠实地履行自己的职责,做到依法审计、实事求是,客观公正地处理问题,是保障审计任务顺利完成的重要条件。但是在现实工作中,一些审计人员的业务素质很不理想、缺乏敬业精神,对工作缺乏应有的兴趣和热情,不能发挥其监督的职能。在对企业审计时处理简单,没有仔细去检查和提出问题,特别是在一些经营者的授意、强令和指使下而造成的会计造假现象,导致发布错误的审计报告。

2.审计评价内容和评价目的不明确。(1)经济责任审计中,审计评价内容过于全面化。其主要表现为首先充分肯定责任人的成绩,如实指出存在的问题,分析问题产生的原因,这种对成绩、问题、分析的全面评价实质上是避重就轻的评价,不利于审计目标的实现;其次把被审计单位的社会效益、精神文明建设和思想政治工作纳入审计评价内容;最后是把被审计单位可持续发展也纳人评价内容,增加了审计评价的难度,加大了审计风险。(2)将经济责任审计混同于一般的财政财务收支审计。审计评价就事论事,泛泛而论,只谈事实,对经济责任审计评价的重点,即经济责任的归属采用回避的态度,违背了审计评价的重要性原则。而且对被审计单位对外提供担保、存在正在诉讼中的未决经济案件等可能造成的或有损失,应承担的或有责任不予披露,从而严重影响审计结果的准确性,更重要的是没有按照经济责任审计有关文件规定,评价带有主观随意性,评价用语不够准确规范,使人难于理解或产生错觉,或者评价结论过于绝对化,未遵循应有的职业谨慎。

3.企业内部审计机构设置不合理。按照规定,内部审计机构应在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作,而实际状况是我国一些企业的内部审计机构多数由总会计师或财务副总经理领导,有的企业至今仍然没有专职的内部审计机构,而是将其并入财会部门或纪委监察部门,从而使得我国一些企业内部审计机构的设置不合理,进而大大影响了审计结构的独立性和权威性。此外,审计机构的权限过低,相关部门人员认识存在误区,审计机构工作的顺利开展,必须具有履行职责所必需的权限,但在某些情况下,被审计的部门可能会存在抵触情绪,对审计工作不支持,不配合,该提供的资料不提供或少提供,从而严重影响了审计作用的发挥。

4.审计的职能定位不明确。我国的审计属于“监督导向”型的“检查系统”,侧重于财务收支的合规性与合法性审计,即过分强调其监督的职能,而忽视其评价的职能。显然,这种侧重事后监督,不解决问题的审计模式无法满足建立现代企业制度的需要,不利于企业改善经营管理和提高经济效益,更重要的是,在当今社会有一些企业通过提供虚假会计信息骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。在我国目前处于“买方”市场困境下的注册会计师及会计师事务所,在审计中不得不以降低审计质量为代价与公司管理者“合作”,出具虚假审计报告,以实现“多赢”。

三、加强审计道德建设的必要性分析

职业道德是同仁们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和,它是人们在从事职业的过程中形成的一种内在的、非强制性的约束机制。职业道德把一般的社会道德标准与具体的职业特点进行结合,不仅是从业人员在职业活动中的行为标准和要求,而且是本行业对社会所承担的道德责任和义务,是社会道德在职业生活中的具体化。

审计职业道德是审计人员在从业过程中应当遵守的各种行为规范的总和,它通过指导审计人员的行为,使审计工作满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务。审计职业道德作为社会职业道德的组成部分,在实际生活中发挥着约束个人行为、调整人们在审计工作中所形成的社会关系、促进社会主义市场经济的繁荣和市场秩序的良好运转等其他职业道德无法替代的作用。

1.审计职业道德是审计人员顺利完成审计任务的保障。只有拥有良好的职业道德、信念和职业道德习惯,审计人员才能自觉正确地调整个人、职业以及审计工作服务对象之间的关系,才能忠实的履行自己的职责,做到依法审计、实事求是、客观公正地处理问题,保障审计任务的顺利完成。

2.审计职业道德是不断增强审计人员自身品德素养的基础。审计职业道德是审计人员在职业岗位上所确立的具体的生活目标和职业理想,只有审计人员培养良好的职业习惯,才能够逐渐培养审计人员自身的品德情操,它是奠定审计人员光明未来的基石。

3.加强职业道德建设是履行审计职责的现实需要。审计工作的性质决定了其独立性,审计活动是审计人员代表国家实行审计监督的活动,审计人员从事审计工作,做出审计决定,代表着审计部门的形象,审计人员在人们心目中具有足够的权威才能保证审计权威,而审计的权威又离不开审计人员的独立性与高尚的人格魅力。同时,审计是一门复杂的专业技术,它并不是简单地套用制度和条文。审计范围的广泛性决定了审计人员在开展审计工作时必须运用审计技术及独立的进行审计分析和审计判断。特别是在法律规范等不明确、不完善或操作性不强时,审计的职业判断较为重要,因此审计人员必须具备优良的品德修养和高尚的道德情操,才能保证审计的结果最大限度地符合事实,从而维护审计的客观公正。

4.加强审计职业道德,有利于社会道德风尚的提升。审计工作几乎涉及到我国市场经济领域的各行各业,审计人员能否严格遵守审计职业道德,对市场经济秩序的稳定,经济效益的提高,清正廉洁、奉公守法、勤儉节约等良好社会风尚的培养和形成,有着密切的关系。审计人员的作风在审计实践中主要表现在工作作风上,而工作作风的好坏在很大程度上体现了审计人员道德水平的高低。就审计人员素质而言,道德素质是基础,它与政治素质、业务素质有密切的关系。只有有针对性地加强职业道德建设,提高审计人员的思想道德素质,才能建设一支素质过硬、清正廉洁的审计人员队伍,从而树立审计人员公正,高效,廉洁、文明的良好形象。

四、提升审计职业道德建设的对策

1.提升审计人员道德素质水平。(1)首先,审计机构人员的聘用应该优先选用具备内审员资格的从业人员,以此保证审计人员的学历层次和知识结构。其次,优化企业审计人员的结构。由于审计领域的扩展,凭借原有的审计人员已不能适应现代内部审计工作的需要,必须尽快充实工程技术、企业管理、法律、金融以及计算机等方面的专业技术人员,以改变审计主要由财会人员所构成的这一不合理现状。最后,加强审计人员的培训和考核。面对现代审计工作的新要求,企业审计人员必须通过接受培训和教育来不断提升自身的综合素质和职业判断能力。有关部门应通过绩效考核、职业培训和继续教育等形式,为审计人员创造学习、进修、深造的条件,力求造就一支高素质的审计队伍,使之适应高层次审计工作的需要。(2)建立审计激励约束机制,充分利用规范与惩戒的作用。为了考核审计人员的业务水平,激励审计人员的工作热情,应制定一套工作质量考核标准,包括审计职业道德、审计程序规范、审计风险管理、审计工作效率和审计效果等。在公司审计委员会的统一组织下,对审计人员及其审计业务的质量进行定期评比考核。

2.转变观念,走出审计误区。审计毕竟是企业的内部事务,企业内部的事务终究要靠企业自身来解决。发展我国的企业审计事业,单凭政府的努力是远远不够的,必须要有企业管理者的积极参与。只有企业领导尤其是最高决策层的领导转变对审计的认识,才会对审计的发展形成巨大的推动力。因此,企业的各级领导必须充分认识到在市场经济环境下,加强企业审计工作,是完善公司治理结构,强化内部控制的重要举措。对不符合条件和有严重违规行为的事务所应坚决取缔,防止“劣币驱除良币”现象的发生;对执业规范、信誉好的事务所要引导其做大做强;呼吁社会和政府有关部门关心支持注册会计师独立开展工作,不受外界干扰从而独立发表审计意见。

3.建立健全内部审计体制和机构。良好并且运行有效的制度是使得审计工作得以客观公正,并且使其强制力作用得以发挥。近些年来,一系列审计相关制度和准则的出台,使得国内的审计制度体系得到了进一步发展,但要满足当前纷繁复杂的经济活动的需要还是远远不够的,尤其是对审计职业道德规范的相关要求还需要逐步完善,对于国家机关、金融机构、企业、事业组织、社会团体等,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;法律法规规定设立审计机构的单位,必须设立独立的审计机构;未明确规定的,可以根据需要设立审计机构并配备内部审计人员,此外,可以在单位内部设立审计委员会,配备总审计师。

4.保障内部审计机构权限,明确审计职位职能。首先,单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定以确保审计机构具有履行职责所必需的权限;其次,还要在单位内部加强审计工作的宣传和教育,使各部门认识到,审计旨在加强经济管理和实现经济目标,并不是针对某个部门、某个人的“查错纠弊”,使各部门都能积极配合审计工作的开展;最后进一步明确审计职能,做到政企分开,尽力健全审计制度,革除审计行政化管理模式,建立足以使审计人员保证个人独立的各项具体制度,使审计人员在办案时“无须担心因秉公办案得罪他人而在职务上受到不利变动”的情况下排除来自行政权力的、上司的、同行的种种压力,以自己的良心和声誉客观公正地从事审计工作。

参考文献:

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(作者单位:浙江财经学院 浙江杭州 310018)(责编:吕尚)

审计员职业规划范文第4篇

一、职业谨慎是审计准则内在要求

职业谨慎是注册会计师执行审计业务时的主观状态，是外人所不能直接知晓和检验的，但是可以在审计活动这一客观行为中体现出来，而审计工作底稿是记录注册会计师客观行为和体现其主观状态的载体。毫无疑问，注册会计师执行审计业务(客观行为)的依据是审计准则，这里需要明确的一个关键问题是审计准则是否也是评价注册会计师职业谨慎(主观状态)的依据：作为注册会计师审计活动主观心理状态的职业谨慎是否为审计准则内在要求，还是审计准则以外的更高标准。对此有两种不同观点。

第一种观点是：职业谨慎是审计准则以外的更高要求。如毕秀玲(1999)认为遵守审计准则只是应有职业关注的最低要求，保持应有的职业关注不限于遵守审计准则。彭兰香(2006)认为：“即使注册会计师在执业过程中没有违反审计准则也可能会因为审计失败而负有法律责任，其原因在于审计准则的规定可能与作为法律意义上职业谨慎在注册会计师行业的具体体现之间存在不完全的匹配性，现有的审计准则可能不能完全反映出法律上应有的职业谨慎的要求。”彭真明、陆剑(2008)认为注册会计师即使没有违反审计准则的规定，也并不意味着可以绝对免责，还必须保持必要的职业谨慎，否则仍可能需要承担责任。

第二种观点是：职业谨慎是审计准则内在要求。如蒋品洪(2008)认为判断注册会计师在审计工作中是否遵守了审计准则，应综合考虑“是否执行了审计准则规定的审计程序”和“是否保持了必要的职业谨慎”两个方面，前者是遵守审计准则的形式上的要求，后者是遵守审计准则的实质上的要求，后者比前者更加重要。

本文同意第二种观点，并认为造成这两种观点分歧的根本原因在于对审计准则的认识不同。第一种观点显然是把审计准则等同于“审计程序”，其法律根源在于《注册会计师法》第21条规定：“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”此款规定曾经令审计界误认为审计准则是关于审计程序的全能、封闭、完美的体系，注册会计师只要掌握了审计程序就可以解决审计活动中出现的任何问题，审计工作就是逐条对照审计准则、逐项执行审计程序，逐张填写审计工作底稿。同时也令法律界一直对审计准则存在着误解，以为审计准则规定的仅仅是注册会计师工作程序，但是该观点不但误解了审计准则，也虚化了职业谨慎，容易导致只要注册会计师没有发现财务报表重大错报就可能被认定为没有保持必要的职业谨慎，实际承担了无过错责任。第二种观点认为审计准则包括审计程序和职业谨慎两个方面，没有保持必要的职业谨慎是违反审计准则的，保持了职业谨慎是遵守审计准则的必要条件。不能将执行了审计准则规定的审计程序与遵守审计准则等同起来。如对于审计准则规定的应收账款函证程序，如果在审计工作底稿上保存有若干份询证函回函，就应当认定注册会计师已经执行了函证程序，但是并不能因此断定注册会计师已经遵守了审计准则。

《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第21条规定：“如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。”只有保持了必要的职业谨慎，才能实质上遵守审计准则；未保持必要的职业谨慎必然导致违反审计准则；相反，如果注册会计师完全遵守了审计准则，也必定已经保持了必要的职业谨慎，不存在超出审计准则以外的职业谨慎。

二、引导和约束职业判断是实现职业谨慎的主要途径

根据审计准则的精神及其规定，职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，包括了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险、确定重要性水平、计划审计程序、评价审计证据和得出审计结论等都是注册会计师运用职业判断的结果。能否实质上遵守审计准则就决定于注册会计师运用职业判断时的主观状态是否谨慎。是否保持了必要的职业谨慎主要表现在职业判断中，体现为两个方面的内容，其一是要避免注册会计师不考虑实际情况机械的执行审计程序，其二是注册会计师以职业判断为由故意不执行某些必要的审计程序。要实现注册会计师审计中的职业谨慎，必须尊重和引导注册会计师根据实际情况作出适当的职业判断，同时要对职业判断进行一定的限制、防止注册会计师的恣意。

(一)审计程序对职业判断的引导与约束虽然执行审计程序不等于遵守审计准则，但是审计程序是有独立的价值的，执行审计准则规定的程序，本身也是职业谨慎的要求。(1)由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证；为了保护和约束注册会计师，不能完全实行审计准则的原则导向，不能允许注册会计师完全凭借专业发挥来执行审计工作，必须在审计准则中规定一些必须执行的审计程序来限制和约束职业判断。如《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规定“……无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序”(第55条)；《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》规定“……注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险”(第50条)，不允许注册会计师对收入作出低风险的评估结论；等等。(2)注册会计师判断是否正确也需要审计程序来检验，并作为重新判断的依据；如在实施审计程序后，发现了舞弊或错误，识别出了以前未识别的重大错报风险，就需要重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，重新评估重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时間和范围的影响；其他的如重要性和审计风险等都需要在执行审计程序过程中根据出现的具体情况不断加以修正。

强调审计程序对职业判断的约束需要注意两点：(1)要正确认识“审计程序表”的作用，审计程序表只是为注册会计师提供可供选择使用的审计程序，主要价值是提醒注册会计师不要遗漏重要程序，而不是代替注册会计师计划审计程序中的职业判断，不实施审计程序表上的程序不需要特别说明理由，选取的审计程序只要能够获取充分、适当审计证据以支持审计结论就可。(2)要充分尊重注册会计师的职业判断，尊重注册会计师独立执业权，如果未发现明显的判断失误就不应该质疑和否定其判断结论。

审计程序对职业判断的引导和约束，还体现在讨论和沟通程序上。(1)项目组内部的讨论：在审计过程中，讨论财务报表存在重大错报的可能性，讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大

错报的可能性；在出具审计报告前，讨论获取的审计证据已经充分、适当，足以支持形成的结论和拟出具的审计报告。(2)项目负责人与项目质量控制复核人的讨论：在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项。(3)注册会计师与被审计单位有关人员(包括管理层、治理层和其他人员)的讨论：讨论引起特别风险的事项(舞弊事项)，实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施，导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形，导致出具非标准审计报告的事项等重大事项。(4)与前任注册会计师沟通：在接受委托前，注册会计师根据与前任注册会计师的沟通结果决定是否接受委托；接受委托后，应该以查阅前任注册会计师的工作底稿等方式进行沟通。(5)與专家沟通：对有关超出注册会计师胜任能力的事项和疑难问题，向法律、评估、工程技术等方面的专家咨询。通过上述讨论和沟通程序，使得注册会计师的职业判断从独立的判断变化为整合的判断；通过项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧的处理和解决，注册会计师需要考虑采纳不同意见、作出一定的让步和妥协，也就形成了会计师事务所整体意志；在与被审计单位有关人员的讨论和沟通时，注册会计师提出的对被审计单位不利的审计证据以及审计结论必定会受到辩解、反对、争论，注册会计师因此可能需要事先实施更加谨慎的审计程序、获取更加充分适当的审计证据，这样不但可以防止注册会计师职业判断上的恣意，也有利被审计单位心服口服的接受非标准审计报告。

(二)业务质量监管对职业判断的引导与约束本文所指的业务质量监管包括会计师事务所的业务质量控制和财政部门、注册会计师协会开展的执业质量检查两个方面。业务质量监管的目的在于合理保证注册会计师遵守审计准则、根据具体情况出具适当的审计报告，实际上就是对职业判断的引导和约束。业务质量监管的重点是注册会计师是否根据实际具体情况运用职业判断实施审计程序、获取审计证据以及得出审计结论，实质上就是检查注册会计师重大判断是否适当。

业务质量监管应该注意防止注册会计师不考虑被审计单位具体情况机械的执行通用审计程序的倾向。这就要求业务质量监管中要注意培育以实质遵守审计准则为导向的文化，形成尊重注册会计师职业判断的氛围、也形成疑难问题或者争议事项讨论氛围和咨询氛围；注册会计师协会和会计师事务所可以制定审计准则指南、审计程序表以及标准化工作底稿供注册会计师参考，但是不能以此代替其职业判断，也不能以此作为业务质量评价的标准。由于职业判断的存在，对同一个财务报表审计项目，不同注册会计师可能计划和实施不同的审计程序，获取不同的审计证据，得出不同的审计结论；对已经实施的审计程序和获取的审计证据进行复核时，不同注册会计师也会得出不同审计结论；同一个注册会计师在执行不同被审计单位财务报表审计业务时，会因为被审计单位具体情况不同而计划和实施不同审计程序、获取不同审计证据和得出不同结论。这些都是在实质上遵守审计准则下可能出现的正常现象，不能因为审计结论不同而认定其中必定有人存在过错、也不能认为其中只有一个结论是正确的。

业务质量监管主要内容是复核职业判断是否正确。需要注意的是，只有在审计现场从事审计活动的注册会计师才能作出最适当的判断，业务质量监管人员因为没有实际到现场执行审计工作，无法模拟当时的情境重新作出判断，应该尊重注册会计师的职业判断，强调讨论程序，而不能轻易的加以否定；另外，即使在业务质量监管中发现了注册会计师的判断失误，也不能动辄认为其未保持必要的职业谨慎要追究其责任或者影响其业绩评价、薪酬及晋升。会计师事务所的领导层(特别是主任会计师)应该承担或者分担注册会计师判断失误的责任，这样既能充分发挥注册会计师职业判断，也是对职业判断的最好约束。

(三)记录推理过程对职业判断的引导与约束审计准则要求注册会计师应该将职业判断的推理过程记录在工作底稿上。《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第48条规定：“对需要运用职业判断的所有重大事项，注册会计师应当记录推理过程和相关结论。如果对某些事项难以进行判断，注册会计师还应当记录得出结论时已知悉的有关事实。”注册会计师记录作出职业判断的推理过程的详细程度，应该能够说服“未曾接触该项审计工作的注册会计师”。记录推理过程是对注册会计师胜任能力的更高要求，也是对职业判断的最有效的约束。实务中普遍存在没有记录判断推理过程、记录推理过程太简单或者推理过程没有说服力等问题，使得复核人员无法复核注册会计师职业判断是否适当，无法认定注册会计师是否保持了必要的职业谨慎；纠其原因主要是审计重程序轻判断、记录推理过程所需花费的工作时间太多，也与有些会计师事务所不重视业务质量控制有关。职业判断有很强的主观性，易流于恣意，而审计准则要求判断的过程不是任意的、审计不能敷衍了事，必然要求注册会计师将判断的推理过程以充分论证的形式予以说明出来。强调记录推理过程：(1)可以促进注册会计师作出深思熟虑的判断、防止刚愎自用和专横专断，从而体现出其保持的职业谨慎，也可以避免注册会计师审计形式化、审计程序标准化、工作底稿格式化、审计记录填空化等违反审计准则的现象；(2)可以较容易的发现和纠正注册会计师职业判断上的差错；(3)可以克服注册会计师的惰性并促使其提高胜任能力，特别是提高逻辑推理、论证和写作能力。

参考文献：

[1]王学龙：《试论审计应有的职业谨慎》，《审计与经济研究》2002年第1期。

[2]彭兰香：《论注册会计师应有的职业谨慎》，《财会通讯》(学术版)2006年第8期。

审计员职业规划范文第5篇



一、今后五年审计工作的指导思想是，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，以科学发展观为统领，继续坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，认真履行宪法和法律赋予的职责，全面监督财政财务收支的真实、合法、效益，在推进社会主义经济、政治、文化、社会建设中发挥更大作用。



二、今后五年审计工作的总体目标是，以审计创新为动力，以提升审计成果质量为核心，以加强审计业务管理为基础，以“人、法、技”建设为保障，全面提高依法审计能力和审计工作水平，进一步加强审计工作法制化、规范化、科学化建设，积极构建与社会主义市场经济体制相适应的中国特色审计监督模式。



三、今后五年审计工作的主要任务是，认真落实修订后的审计法，全面加强审计监督。

继续坚持以真实性为基础，严肃查处重大违法违规问题和经济犯罪，治理商业贿赂，惩治腐败，促进廉政建设。

全面推进效益审计，促进转变经济增长方式，提高财政资金使用效益和资源利用效率、效果，建设资源节约型和环境友好型社会。

充分发挥审计监督在宏观管理中的作用，注重从政策措施以及体制、机制、制度层面发现问题并提出审计意见和建议，促进深化改革，加强宏观管理。



四、在审计内容和审计方式上坚持“两个并重”：

坚持财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，每年投入效益审计的力量占整个审计力量的一半左右。以专项审计调查为主要方式，以揭露严重损失浪费或效益低下和国有资产流失问题为重点，以促进提高财政资金使用效益和管理水平为主要目标，全面推进效益审计，到2011年初步建立起适合中国国情的效益审计方法体系。

坚持审计与专项审计调查并重，每年开展的专项审计调查项目占整个项目的一半左右。重点调查国家政策法规执行中存在的问题和重大决策的落实情况，关注财政资金使用效益和涉及群众切身利益的突出问题，促进国家相关政策制度的落实和完善。



五、继续着力加强三项基础工作：

实行科学的审计管理，不断创新审计管理方式和方法，整合审计资源，促进提高审计工作层次和水平。

着力完善审计质量控制体系，进一步规范审计行为，防范审计风险。

审计员职业规划范文第6篇

摘要：知识经济时代，审计工作在国民经济各个领域中的作用日显重要。审计工作的质量，除了遵循严格的规章制度等，很大程度上取决于审计人员职业道德素养，因此，正确认识审计职业道德在审计工作中的作用，不断加强审计人员职业道德教育具有十分重要的意义。审计人员职业道德的提高，对开展好审计工作有十分重要的影响。目前，审计人员中存在着素质较差和道德缺失的现象，为此，应加强审计制度建设，加强管理，提高素质，建立起全面的审计人员道德体系。

关键词：审计人员；职业道德；规范体系

审计职业道德是指审计人员在从事审计职业行为或履行审计职责时应当遵守的行为规范和准则。审计职业道德作为职业道德法律规范，在审计工作中发挥着无法替代的作用。

一、审计职业道德在审计工作中的作用

1.拥有良好的职业道德信念和职业道德习惯，审计人员就能自觉正确地调整个人和职业、审计工作服务对象之间的关系，忠实地履行自己职责，做到依法审计、实事求是、客观公正地处理问题，保障审计任务的顺利完成。

2.审计职业道德是提高审计工作水平、充分发挥审计作用的关键。审计工作水平的高低，关键取决于审计人员个体业务能力和主观能动作用的程度。有较高的职业道德水平便能自觉地按照职业道德要求规范自己的行为。审计就能有效遏制社会不良风气的蔓延。

3.审计职业道德是不断增强审计人员自身品德素养的基础。审计职业道德指导审计人员在职业岗位上确立具体的生活目标和职业理想，培养良好的职业习惯，能够逐渐养成审计人员自身品德情操，是提高自身品德及业务素质的基础。

4.加强审计职业道德，有利于社会整体道德风尚的提升。审计工作几乎涉及到我国市场经济领域的各行各业，审计人员能否严格遵守审计职业道德，对市场经济秩序的稳定、经济效益的提高，清正廉洁、奉公守法、勤俭节约等良好社会风尚的培养和形成，有着密切的关系。

二、审计职业道德现状

无论是国家审计、社会审计或是内部审计，我国现有的审计人员在审计工作中均存在为了私利以牺牲对社会的责任为代价的现象，这也从另一侧面反映出我国目前的审计职业道德水准不高。

审计本是非常重要的工作，其作用是为维护各方的合法权益，促进市场经济健康、持续快速地发展。然而审计违规事件频频发生，给目前整个市场环境造成许多不利影响。如对上市公司管理者的不诚信无疑会给企业带来生存危机，对CPA及会计师行业的影响。现今几乎所有信息使用者都对报表的真实性和审计机构诚信表示怀疑，审计的职能作用遭到根本性质疑，当被审计单位与会计师事务所相互取利，提供虚假信息报告时，将误导政府经济政策的制定，给中国经济带来巨大后患。

三、审计职业道德缺失的成因分析

1.审计独立性不强

根据国家法律及法规，我国审计机构或部门及事务所依法独立行使审计监督权，不受外来和内在因素的影响和干扰。但在现有审计体制下，审计的独立性还有差距，主要体现在国家虽然以法律制度规定了审计的独立性，但在实际工作中，无论是国家审计、社会审计或是内部审计都会受到社会利益的驱动而出具不真实的审计报告，审计的权威性不够，导致审计的独立性不强。

2.审计人员素质不能适应审计工作发展的需要

目前，我国审计人员素质总体偏低。一是人员老化，二是技术职称总体偏低，三是风险意识淡薄。21世纪己经进入了网络经济的时代，信息技术高度发展，网络经济逐步扩大，面对的市场竞争更加激烈。这些新的变化要求审计人员积极借鉴先进理念和经验，掌握最新的审计技术与方法，不断拓宽知识面，提高自身的业务素质。但当前我国审计人员多数从会计岗位选配，知识面窄，结构单一，面对新的形势和变化，感到无所适从。一方面部分审计人员专业知识不扎实，自身业务能力不强，审计技术方法和处理问题的能力有待进一步加强。另一方面，审计人员缺少现代内部审计所需要的计算机信息技术、经营管理和工程业务等方面的知识，遇到新的审计业务领域无从下手。此外，审计人员自身存在的畏难情绪和“好人主义”思想，也影响了审计工作的质量和水平，影响了部审计作用的发挥和审计威信的提高。

3.审计违规处罚轻。在确定审计事务所应承担法律责任后，法院及相关监督部门应当做出相应的处罚决定。但从我国审计舞弊案处罚的历史来看，呈现出“重行政、刑事，轻民事”的现状。笔者认为，行政责任实质上是一种行为责任，是某一行业为了规范行业行为而制定的一种内部规则，行政责任的最高处罚就是将不遵循规则的专业人员逐出行业之外。刑事责任是一种社会公共责任，目的是为了维护社会公共秩序，一旦某人触犯了刑法条款，则要求其承担刑事责任。而民事责任是各民事主体之间的横向责任关系，这种关系主要是依赖法律手段来维系与调节的。因此，一旦这些主要应有的利益被虚假会计信息所误导而遭受经济损失时，其违法一方必须承担相应的民事责任。

四、加强审计职业道德的对策

审计职业道德建设是建设文明和谐社会的一个重要方面，是文明创建活动的重要内容和客观环节。各级审计部门所制定的各项审计法规和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过下列途径予以强化：

1.加强审计法规制度建设。审计法规制度建设的好坏，关系到审计的工作质量和水平。国家各级审计部门要从推动审计工作健康发展，促进建立完善自我约束机制、提高审计工作水平的角度出发，抓好审计法规制度建设，保证审计的权威性、独立性，使审计有章可循、有法可依，提高其威慑力。

2.发挥组织者的引导作用。实践证明，审计人员道德水准的高低对规范审计业务是一种决定性因素。因此，要重视审计职业道德教育，把它作为审计人员的政治思想教育的一项不可缺少的重要内容，安排到各单位、各级审计部门的重要日程上来。在教育过程中，首先要坚持以人为本的思想，既要教育人、引导人，又要尊重人、关心人，使审计人员把审计看作实现人生价值的场所；其次，要利用各种载体抓好宣传，营造教育氛围，提高审计人员对审计职业道德价值的认识，养成自觉遵守职业道德的习惯。

3.加强管理，发挥内外部的监督控制作用。首先，要完善内部控制机制，加强自律。通过加强审计管理，审计工作流程、审计质量管理等，加强对每一项审计业务全过程的监督和控制。其次，要完善社会监督机制，接受“他律”。审计部门是一个监督部门，在履行监督职能的同时，也置于社会、置于被审单位的监督之下，包括行政、司法等机构对审计人员执法情况的监督等等。通过社会监督，把那些不遵守审计职业道德的人和事揭露出来，让社会舆论来鞭挞斥责，严重的应清除出审计队伍。

4.奖优罚劣，发挥机制的激励作用。要制定相应的考核评价制度，引进配套的激励机制。在人才使用、精神奖励等方面，创造一种竞争的环境，使英雄有用武之地，从而把审计人员的行为引向德、能、勤、绩四个方面的轨道上来。对遵守审计职业道德行业规范的先进人物和先进集体要大力表彰和奖励，用榜样的力量感动人、带动人；对违反审计职业道德行为规范的审计人员要及时进行批评教育，情节恶劣者要坚决予以处理处罚，以教育和警示广大审计人员。

5.提高审计队伍素质

根据审计署提出的“优化干部队伍结构、着力培养复合型人才”的发展目标，即同时从加强思想教育、提高内部审计人员的职业道德素质，加强对经济法律、法规的理解和认识，加强业务能力的培养与提高四个方面提出了具体措施：

要加强思想教育，提高内部审计人员的职业道德素质。通过发挥党员的先锋模范作用，以及法制教育、审计案例教育等来加强职业道德教育，增强内部审计人员自身的法纪意识，树立爱岗敬业，精益求精，一丝不苟的工作作风。

要加强审计人员业务培训。要本着“干什么、学什么，缺什么，补什么”的原则，鼓励审计人员学习计算机技术、外语、法律、经营管理、工程技术等知识，使其不断更新知识，掌握新的审计技能和方法，培养一批适应现代审计并能与国际接轨的审计专家和知识结构多样化的复合型审计人才。

加强对国家方针、政策、法律法规的学习，加深对经济法律、法规的理解能力和认识。内部审计人员应准确领悟内部审计工作涉及的诸多法律法规，如《公司法》、《合同法》、《企业所得税法》、《增值税暂行条例》、《环境保护法》等等，为依法审计创造条件。

加强业务能力的培养与提高。不同的审计类型，有其不同的工作重点与方法。为了尽快适应工作，提高审计队伍的整体素质，经验丰富的要起好“传帮带”作用，经验欠缺的审计人员要虚心求教，努力提高自己认识问题、解决问题的能力。

6.完善注册会计师职业道德规范体系

为增强社会公众对注册会计师的信心，要加紧完善注册会计师职业道德规范的体系，保证注册会计师职业道德规范的标准执行业务。我国现行的职业道德规范只有《中国注册会计师职业道德基本准则》，这仅仅是关于注册会计师职业品德、职业纪律、执业能力和职业责任的基本规范，还需要有具体的操作规范。中国注册会计师职业道德准则体系应由职业道德基本准则、职业道德具体准则和职业道德裁决指南构成，需要尽快出台后两部分规范，以解决当前注册会计师行业存在的职业道德问题。

7.重视审计职业道德教育的普及和后续培训

加强对审计执业人员的职业道德教育，引导审计人员树立与市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成自己的行为准则，形成良好的职业操守。对审计人员职业道德的培训教育应该是全方位的，以保证队伍吸收的是德才兼备的优秀人才；既应在国家的各种考试中，如注册会计师、审计师、经济师等考试中加强职业道德方面的内容，也要注重对审计人员的后续教育与培养，以确保审计人员在执业全过程中都能得到必要的职业道德教育。