审计判断绩效涵义论文范文第1篇

摘要： 审计失败对于我国资本市场和注册会计师的发展均是不利的，也不利于我国企业走出去。为了避免重蹈审计失败的覆辙，本文根据证监会2006年至2010年的处罚公告，对审计失败的原因进行了分析，并提出了避免审计失败的若干对策。

关键词： 审计失败 审计失败原因 处罚公告 对策

审计失败对于报表使用者或者审计失败的责任者来说，具有非常深远的影响。国办发[2009]56号文件对我国注册会计师行业的发展从指导思想、基本原则和主要目标、事务所的格局、政策扶持和引导等方面做了专门的论述。为此，财政部和注册会计师协会等部门做了诸多努力，以使我国的会计师事务所做大做强。但是如果审计师发生审计失败，则对于我国注册会计师行业的发展和会计师事务所的做大做强是非常不利的。因此，为了避免重蹈审计失败的覆辙，本文根据证监会2006年至2010年的处罚公告来分析导致审计失败的原因，并在此基础上，提出避免审计失败的对策。

一、研究设计和样本数据来源

本文所研究的审计失败仅限于上市公司，不包括非上市公司出现财务舞弊和审计失败的情形，所统计的样本主要以证监会在其网站发布的2006年至2010年5年间处罚公告为依据，不包括受到一般的通报批评、公开谴责的舞弊公司。

2006年至2010年，证监会共发布处罚公告226份，其中涉及审计师的有18份，但是，由于事务所之间的合并等原因，华夏建通的审计师光华所的审计资料已经找不到，因此，无法判断其审计失败的原因何在，因此，我们的样本总数为17个。在审计失败的这17个样本中，深圳鹏城、岳华和正源和信等三家事务所分别被处罚过两次，但是处罚所针对的上市公司并不同，因此，本文并没有将其作为一个样本进行统计，而仍然作为两个单独的样本进行统计。

本文中的数据来自中国证监会网站。除此之外，为了研究这些样本更详细的信息，也查阅了这些上市公司的其他相关信息，如招股说明书、上市公告书、年度报告、临时公告等，这些数据来源于上海证劵交易所的网站、深圳证券交易所的网站、巨潮资讯网以及该舞弊上市公司的网站等。

二、审计失败的原因分析

（一）审计程序不恰当

在可以统计的17个样本中，有13例存在审计程序不恰当的问题，占到可以统计样本的76.5%。这些不当的审计程序包括：缺少必要的审计程序、未追加必要的审计程序、未实施充分的审计程序、未识别关联方、风险评估不当等方面。在具体的审计程序方面，函证、分析性程序、盘点、未实地抽查以及未抽查凭证等方面存在缺陷。其中，有8家审计师函证程序不当，有2家审计师分析性程序不当。

（二）职业道德方面

职业道德是注册会计师执业的基石，是对注册会计师执业最基本的要求。有12个样本因为职业道德方面的问题受到处罚，占到可统计样本的70.6%。

独立、客观、公正是注册会计师审计的基本原则，如果违背这个原则，注册会计师审计的公信力及审计的基础则不复存在，在统计的样本中，有1例（金荔科技的审计师万隆所）违反了独立、客观、公正的基本原则。此外，35.3%的审计师在审计中未勤勉尽责，应当按照审计准则的要求执行审计程序收集相关审计证据而没有进行、应当关注的而没有关注，造成了不恰当的审计意见，出具了不恰当的审计报告。有4家事务所的审计师在审计中没有保持应有的职业谨慎，对于应当合理怀疑而没有进行怀疑，当然也没有收集证据去证实或者否定这些合理的怀疑。

（三）审计证据和审计工作底稿不恰当

审计证据是注册会计师发表审计意见的直接支持，如果不能收集到充分、适当的审计证据，则不能发表无保留和否定的审计意见；根据受到限制范围的大小，可以发表保留或者无法表示意见的审计报告。审计工作底稿是审计工作的载体，是审计过程的体现。在审计工作底稿中，应当有审计过程、实施的审计程序、收集的审计证据、得出的审计结论等主要内容。在17个可统计的样本中，有3例由于审计工作底稿不符合要求，或者审计证据不充分等受到处罚。

（四）质量控制存在缺陷

根据注册会计师质量控制方面的要求，对于审计工作底稿应当进行三级复核（一般为签字注册会计师、部门经理、主任会计师三级），这是审计内控中最重要的方面之一。通过三级复核，可以大大减少审计失败的比例。但是有3家事务所没有进行三级复核、二级复核或者三级复核形同虚设，导致审计失败。

（五）没有具体的审计计划或者审计策略

目前的审计已经从制度基础审计过渡到了风险导向审计。根据风险导向审计的理念，审计工作中心必须前移，因此审计师必须加强审计计划工作。计划审计与实施审计同样重要，但在可统计的样本中，有2例没有具体的审计计划或者审计策略，这必然会导致审计失败。

（六）审计目标出现偏离

注册会计师的审计目标是对财务报表的公允性和合法性发表意见，以提高财务报表的可信赖程度。确定了目标后，那么审计师后面所做的工作全部是围绕这个目标进行的，包括：制定审计计划、实施审计程序、收集审计证据等方面。但是，万隆所在对金荔科技2006年的财务报告进行审计时，其目标为“避免退市”，而不是对财务报表的“公允性和合法性”发表鉴证意见，方向错了，审计失败不可避免。

从上面的分析可以看出，导致审计失败的原因并非一个。在可统计的样本中，每个案例平均至少有2个原因导致其审计失败（因为统计的原因，审计失败的原因可能要大于上面的统计数34），但是审计程序不当和职业道德方面的问题是审计师导致审计失败最重要的原因。但是诸如违反独立、客观、公正基本原则以及审计目标偏离等，这是审计失败中罕见的严重性的原因，必然会导致审计失败的原因。

三、避免审计失败的对策

（一）严格遵循专业标准的要求，制定适当的审计程序

审计程序是审计师收集审计证据、发表审计意见的基础，也是审计师工作的具体体现。上述审计失败案例中，有76.5%的样本由于审计程序不当，造成发表了不当的审计意见。

在审计程序中，函证程序是非常重要的，如对银行存款、应收款项等往来款项、关联方的识别，函证程序可以获得高质量的审计证据。上述8例因为函证程序不当而造成的审计失败案例，要么是应该进行函证而没有进行，要么是对函证没有按照审计准则的要求进行控制。

分析性程序也是审计师在收集审计证据中经常运用的一种重要的审计程序。分析性程序是指注册会计师通过研究财务数据之间、非财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价的一种程序。这种程序应用得当，可以大大提高效率，而且可以节省时间。舞弊的财务报表其财务数据之间会呈现出一种非正常的比率或者态势，这种不正常可以引起审计师的合理怀疑和关注，应当采用其他的审计程序收集证据来证实这种怀疑是否恰当。

除此之外，盘点程序、对实物资产进行实地查看、对凭证进行抽查等程序也非常必要，这些程序对于查验存货、固定资产等实物资产以及书面资料等都是非常有效的审计程序。只要按照审计准则的要求和注册会计师的经验和专业素养，进行风险评估，制定合理的审计程序，一定能够收集到充分、适当的审计证据，进而可以发表恰当的审计意见。

（二）提高专业素养，恪守职业道德

职业道德是注册会计师审计的基石。独立、客观、公正的原则一旦丢弃，则必定会导致审计失败。审计师在承接业务中，应当评估自身是否具有专业胜任能力，诸如金融业等业务特殊、风险较高的行业，尤其要更加谨慎。

审计师在审计中要恪守职业道德，兢兢业业，勤勉尽责，保持职业上应有的职业谨慎和合理的怀疑精神，按照准则的要求执行审计过程。

（三）深入、全面了解被审计单位的状况

在承接业务时，除了要评估自身的专业胜任能力外，还要深入、全面地了解客户的状况。国内外的文献以及前文的数据表明，审计失败案例均是发生舞弊的一些公司。而这些舞弊的原因主要有以下几个：避免亏损、避免戴帽、避免退市、上市圈钱、虚增业绩、提高股价、隐瞒不利信息等；舞弊的手段主要有虚增资产、虚增收入和利润、隐瞒重大事项等。因此，如果客户在被审计年度业绩比较差、属于ST类的公司、需要配股、关联方交易频繁等时，审计师应当特别予以关注，在风险评估、制定审计程序、收集审计证据的数量等方面要更加谨慎一些。

在连续审计中，要了解年度之间是否有重大变化，在发生重大变化时，应当根据变化的情况修改审计计划和审计程序。

（四）建立、健全会计师事务所的质量控制制度

加强对审计过程的内部控制，对于审计工作底稿执行严格的三级复核制度。由于整个审计过程的执行以及审计证据是否充分、适当都会体现在审计工作底稿上，因此主任会计师、部门经理和签字注册会计师这三级对工作底稿的复核，对于避免审计失败具有非常重要的作用。

（五）制定恰当的审计策略和审计计划

审计计划是高质量审计的前提。实际上事务所的审计业务水平不高，没有实施恰当的审计程序，收集到充分、适当的审计证据，主要原因是其审计计划能力不强，其实质是识别和评估重大错报风险的能力不强。

审计判断绩效涵义论文范文第2篇

摘 要：审计职业判断指的是审计人员根据特定的判断环境，通过自身掌握的审计知识及工作经验等来获得大量有价值的审计证据资料，并和审计判断标准作详细对照，科学评价审计命题如审计事项等，最终获得有效的审计结论。

关键词：审计职业判断能力 报表审计 应用策略

提高审计人员的职业判断能力，不仅能够促进审计人员职业发展，而且还有助于提高审计行业的市场地位。审计职业判断能力在报表审计中发挥着重要作用，与报表审计各环节具有密切的联系。要想提高整体报表质量，就必须不断强化审计人员的审计职业判断能力，从而为审计行业提供优质服务，促进审计行业稳定有序发展。本文主要以审计职业判断的特点及其重要性为切入点，提出了审计职业判断在报表审计中的应用策略。

1 审计职业判断的特点及其重要性

审计职业判断是审计人员通过自身掌握的知识与积累的实践经验，对审计事项进行准确识别、判断。审计职业判断在审计工作中占据核心地位，审计职业判断效果如何直接决定了审计质量。高效的审计职业判断有助于强化审计工作质量及工作效率，所以审计人员与会计师事务所应加强努力提高审计职业判断能力。在越来越复杂的市场经济环境下，各审计工作对审计职业判断的需求不断增大，最终引起各类审计风险，所以审计职业判断如何在报表审计中得到有效应用，成为了当前的重点课题。

1.1 审计职业判断的特点

1.1.1 主观性

审计人员素质水平的高低直接决定了审计职业判断质量，存在特别显著的主观性。这种情况下，审计职业判断需要审计人员掌握了解专业的会计知识、审计知识及法律法规等，并且还要求审计人员具备丰富的实践经验，能够准确判断审计问题。因此审计职业判断能力的高低直接反映了审计人员的专业素质水平及专业技能。

1.1.2 目标性

审计职业判断是审计活动中的核心环节，主要将落实某一目标作为重点，所以审计活动与审计职业判断都以同一种目标为宗旨。审计职业判断目标主要针对审计类型而决定，如注册会计师的会计报表审计判断目标具有明显的公允性特点，经济效益审计职业判断目标具有实效性特点。所有的审计职业判断都是在特定的目标基础上开展的，缺乏具体目标的审计职业判断难以生存。

1.1.3 风险性

审计职业判断与审计风险之间具有密不可分的联系性。只要有审计职业判断存在，就会发生判断精准或判断失误现象，存在一定的风险。这里所说的审计风险，指的是会计报表中发生了特别严重的错报或漏报问题，注册会计师在完成审计工作后提出的意见缺乏科学合理性。审计风险一直存在审计职业判断中，一旦审计职业判断存在错误，将影响审计结论的真实可靠性，所以审计职业判断存在后果的风险性。

1.2 审计职业判断的重要性

1.2.1 审计职业判断在审计各环节中都有体现

之所以会说审计职业判断存在于审计各环节中，是因为审计人员在各项审计活动中都会进行必要的职业判断。首先，计划时期，需要对被审计单位的信息资料进行充分掌握，并初步评价被审计单位的内部控制情况，及时发现和深入分析各类审计风险，科学编制详细的审计计划。其次，在审计实施过程中，应找准审计的关键点，获取大量的审计证据和资料。在明确审计关键点时，必须掌握被审计单位内控制度的整体效用及其经济业务状况；在获取各类审计证据及资料时，应找出与被审计项目有关的证据资料。最后，审计结束后，要加强分析各类审计证据资料，严格根据审计标准，明确问题的具体性质，形成合理的审计意见，出具真实可靠的审计报告。而这些目标的实现，都需要强有力的审计职业判断能力。

1.2.2 审计职业判断为审计推理与出具审计结论提供了帮助

对于审计而言，审计推理发挥着重要作用。所有审计推理都以前提与结论为基础，而前提与结论是审计职业判断的最终体现。任何一次审计职业判断结果不仅代表了上一次推理的结论，还是下一次推理的前提。所以审计职业判断除了是审计推理的前提基础外，还是审计推理的最终结论。如果审计职业判断前提不存在，那么审计推理将毫无意义；如果缺乏审计职业判断结果，那么将难以充分体现审计推理结论。审计结论是基于审计结果而形成的。审计结论产生过程中，审计人员主要按照相关的审计证据，结合审计依据，开展审计判断和推理活动。审计人员要严格按照审计查证实际情况，根据相关法规，正确判断实际和要求之间的差异性，接着开展相关推断工作，最后给出具体的审计结论。所以无论是审计推理还是审计结论形成过程中，都少不了审计职业判断。

2 审计职业判断在报表审计中的应用策略

2.1 在审计计划制定与审计风险评估中的应用

审计人员制定审计计划时，应充分发挥自身的职业判断优势，对被审计单位的实际状况加以全面掌握，深入实际收集被审计单位的各项审计证据，如此一来，审计人员就能够及时对审计活动中出现的审计风险和审计目标进行准确识别和有效评估。审计人员应在审计风险评估程序中发挥自身的审计职业判断技能，这样就能够确立具体的实质性测试期限及范围，减少因严重错报而引起的审计风险，并且提高审计程序的执行效率，降低审计分析、审计结论中的审计风险发生率。如果被审计单位不属于常规行业，或者存在各类交易模式，这就要求审计人员必须具备较高的职业判断能力。

2.2 提高审计人员的认知心理能力和专业判断能力

为了保证审计人员具有较高的职业判断能力，应注重培养审计人员的认知心理能力，比如持之永恒的决心、较强的工作责任感、良好的职业道德素质等，同时各大院校和审计部门等应积极配合协作，力争培养一批专业素质和专业技能都很好的审计团队，以此缓解审计人员的职业判断压力，使其在审计职业判断过程中保持良好的情绪。此外，培养审计人员的职业道德素质及科学的逻辑思维能力，丰富审计人员的专业知识体系，善于归纳总结审计经验，只有充分考虑以上内容，才能不断强化审计人员的职业判断能力。审计人员应具备较强的主观能动意识，积极参与相关的培训与教育活动，这样自身的审计职业判断能力才会更上一层台阶，从而加快审计行业健康发展。

2.3 会计师事务所应开设专门的职业判断复核部门

当前，开展专门的职业判断复核部门是会计师事务所需要重点考虑的内容，详细记录审计报表中各审计判断结果，并落实群体判断和决策机制，确保审计职业判断整体质量，避免严重的审计判断错误现象，从而防止会计师事务所发生经营风险隐患。职业判断复核部门应通过高效的分析性复核手段对所有审计人员的职业判断实施科学合理的比例分析、趋势分析，采用对比率指标或者绝对值指标等各类形式来全面反映审计人员的职业判断。此外，会计师事务应记录并保存各审计人员的家庭背景、感情经历、认知水平、价值优势等信息，促使审计人员的审计职业判断技能更进一步提升。

2.4 科学评估审计项目的风险水平

在实际审计过程中，审计人员应充分掌握被审计单位的所有信息，通过职业判断科学评估潜在的错报风险。审计风险实际可能发生，所以审计人员应加强评估审计风险。将审计风险评估结果作为审计职业判断的核心，不断提高审计质量和突出审计结论的公允价值。

3 结语

综上所述，审计职业判断能力涉及报表审计各个环节阶段，具有很高的实用价值。当前，在繁复的市场经济模式背景下，被审计单位存在严重损害社会民众合法利益的行为，导致审计工作与审计任务更加繁复多变。针对这些情况，应尽快提高审计人员的职业判断意识及能力，丰富审计人员的实践经验，落实有效的审计方式，对各类审计风险进行有效防范，同时提供真实可靠的审计报告信息。

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