成本会计归纳范文（精选8篇）

成本会计归纳 第1篇

一、解释并区别

1、费用要素是指在生产经营活动中有关生产要素原始形态上的耗费，通常表现

为劳动资料方面的费用、劳动对象方面的费用和劳动力方面的费用三大类。成本项目是指为了计算产品成本的需要，将一定时期发生的应计入产品成本的那部分生产费用按经济用途作出的一种分类。

区别：1）分类的标准不同。费用要素的分类标准只是经济内容而不论用途；成本项目的分类标准只是经济用途而不论内容。

2）被分类的费用不同。费用要素是对总费用进行分类，而成本项目只是对总费用中的生产费用进行分类。

3）费用所属的时期不同。费用要素只反映本期发生的费用，而成本项目可能包括本期和以前几个时期发生的费用。

2、工资费用的狭义定义指企业以货币形式直接支付给职工的工资，广义定义中

除此之外还包括从成本费用中直接列支或按工资总额一定比例提取的职工福利费。直接人工指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。

区别：工资费用属于费用要素类，直接人工属于成本项目类，且从定义中可

以看出，工资费用的定义面是比较狭隘的，直接人工中包括工资费用。

3、制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品

成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造成本是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。

区别：制造成本包括制造费用，制造费用是制造成本的一部分。

4、生产费用是指在企业产品生产的过程中，发生的能用货币计量的生产耗费，也就是企业在一定时期内产品生产过程中消耗的生产资料的价值和支付的劳动报酬之和。产品成本是指企业为了生产产品而发生的各种耗费。

区别：生产费用是某一期间内为进行生产而发生的费用，它与一定期间相联系，而产品成本是为生产某一种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，故一定期间的生产费用不一定等于一定期间的产品成本。

5、基本生产是指工业企业中直接为完成主要产品而进行的生产。辅助生产是指

主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。

区别：两种生产目的不同，基本生产是企业制造其主要产品生产，是必不可少的生产，而辅助生产指企业为了更好的生产主要产品而所提供的服务等，如采购原材料，提供电力等等一系列能提高基本生产的活动。

6、费用核算是指把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和

发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。成本计算就是对实际发生各种费用的信息进行处理。

区别：费用核算主要是按时间来分，是一定期限内，如一个月、一个季度、一年为限，来核算产品总的费用，而成本计算是以对象来分，是计算某一种产品生产所需的费用成本。

二、举例说明生产费用在完工产品与在产品之间分配方法的结合应用。

在产品成本按约当产量比例法和定额比例法结合使用范围：产品数量变动较大，产品成本中各项消耗比例比较准确、稳定 例题：

某企业生产A产品，相关资料如下：单位产品原材料定额成本50元，月末完工产品1000件，在产品200件，原材料在产品开工时一次投入，加工程度50%，其中原材料费用53900元，工资及福利费44000元，制造费用22000元。解：完工产品原材料定额成本=1000×50=50000元

月末在产品的原材料定额成本=200×50%×50=5000元

原材料费用分配率=53900/55000=0.98

完工产品月末应负担的原材料费用=50000×0.98=49000元

月末在产品应负担的原材料费用=5000×0.98=4900元

约当产量=200×50%=100件

工资及福利费分配率=44000/1100=40

完工产品应负担的工资及福利费=1000×40=40000元

月末在产品应负担的工资及福利费=100×80=8000元

制造费用分配率=22000/1100=20

完工产品应负担的制造费用=1000×20=20000元

月末在产品应负担的制造费用=100×20=2000元

费用汇总：

完工产品成本=49000+40000+20000=109000元

月末在产品成本=4900+4000+2000=10900元

三、简述生产费用的归集与分配。

首先，生产费用归集是按照经济用途应设置以下账户：基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、待摊费用、预提费用等生产费用总分类账户。其次，要审核和控制生产费用，以确定各项费用是否应该开支，应开支的费用是否应计入产品成本或其金额有误超出预算规定。生产费用的归集和分配主要由以下几个内容组成：

（一）材料费用的归集和分配

材料收发的核算主要有两种方法，分别是计划成本核算和实际成本核算。实际成本核算时发出材料实际成本主要有先进先出法、加权平均法、个别计价法；计划成本核算时，需要借助“材料成本差异”科目，将发出材料的计划成本调整为实际成本。在材料分配时，基本生产车间生产产品耗用的计入基本生产成本，辅助生产车间生产产品耗用的计入辅助生产成本，车间生产管理耗用的，计入制造费

用，企业行政管理耗用的计入管理费用，销售部门耗用的计入销售费用，若发出材料由两种或两种以上产品共同耗用，则需要按一定的方法进行分配计入相关明细账户。材料费用核算中还有包装物和低值易耗品的摊销问题，方法主要有一次转销法、分次摊销法、五五摊销法、净值摊销法。

（二）工资费用核算

工资费用由六部分组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。工资费用核算可以以考勤记录和产量记录为原始凭证。在工资计算中采用的方法有计时工资、计件工资。工资费用的分配中，基本生产车间直接从事产品生产的生产工人工资计入基本生产成本，辅助生产车间直接从事产品生产的生产工人工资计入辅助生产成本，车间管理人员工资计入制造费用，企业行政管理部门人员工资计入管理费用，销售部门人员的工资计入销售费用。

（三）辅助生产费用核算

辅助生产费用核算常用方法主要有：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法。在几种分配法里，交互分配法比直接分配法更为准确，因为他对辅助生产车间内部进行了交互分配，提高了准确性；代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配法，需要有实现电算化的企业中采用比较适合；采用计划成本分配法计算相对较为简便，能够及时了解各辅助生产车间费用超支和节约情况，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。

（四）制造费用核算

企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的。根据管理的需要，“制造费用”科目可以按生产车间开设明细账，账内按照费用项目开设专栏，进行明细核算。费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账，但材料、工资、折旧以及待摊和预提费用等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表记入。材料、产品等存货的盘盈、盘亏数，则应根据盘点报告表登记。归集在“制造费用”科目借方的各项费用，月末时应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本。“制造费用”科目一般月末没有余额。在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。制造费用的大部分支出，属于产品生产的间接费用，因而不能按照产品制定额，而只能按照车间、部门和费用项目编制制造费用计划加以控制。通过制造费用的归集和分配，反映和监督各项费用计划的执行情况，并将其正确及时地计入产品成本。

（五）生产损失核算

生产损失是由于生产原因引起的损失应计入产品成本。在成本会计学习中，我们主要学习了废品损失和停工损失的核算。废品损失中，废品分为可修复和不可修

复废品两种。不可修复废品核算首先计算出不可修复废品截止报废已经发生的生产成本，扣除残值和赔款，算出废品净损失，然后可以按废品所耗实际费用或等额费用计算。可修复废品在返修前发生的生产费用与正常的合格品相同，不比从基本生产成本中转出，返修的各种费用计入废品损失账户借方，再减去残料价值和赔偿款后的废品净损失，最后从废品损失账户转入基本生产成本。停工损失的归集和分配，是通过设置“停工损失”账户进行的。该账户应按车间和成本项目进行明细核算。根据停工报告单和各种费用分配表，分配汇总表等有关凭证，将停工期内发生、应列作停工损失的费用记入“停工损失”账户的借方进行归集。过失单位、过失人员或保险公司的赔款，应从该账户的贷方转入“其他应收款”等账户的借方。将停工净损失从该账户贷方转出，属于自然灾害部分转入“营业外支出”账户的借方，应由本月产品成本负担的部分，则转入“生产成本──基本生产成本”账户的借方，并采用合理的分配标准，分配计入各车间各产品成本明细账停工损失成本项目。

（六）生产费用在完工产品和在产品之间的分配

生产费用在完工产品与在产品之间的分配中，企业应当根据产品的生产特点，如月末结存在产品数量的多少，各月月末在产品结存数量变化的大小，月末结存在产品价值的大小，各项费用在成本中所占比重的轻重，以及企业定额管理基础工作的扎实与否等，结合企业的管理要求，选择既合理又简便的分配方法。通常有7种用于分配生产费用的方法，分别是：1.不计算在产品成本(即在产品成本为零)，通常自来水生产企业、采掘企业等可采用此方法；2.在产品成本按年初数固定计算，例如，冶炼、化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，其在产品成本就可采用这种方法；3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，例如，纺织、造纸和酿酒等工业的产品，都可以采用这种分配方法；4.约当产量法，这种方法适用范围较广泛，特别是月末在产品结存数量较大，且各月月末在产品结存不稳定，变化比较大，其他分配方法受到限制，不宜采用时，尤为适合；5.在产品成本按定额成本计算；6.定额比例法，它适用于各项消耗定额比较健全、稳定，定额管理基础比较好的，各月末在产品数量变动较大的产品；7.在产品成本按完工产品成本法计算，它使用与月末在产品已接近完工，或已加工完毕只是尚未包装或尚未验收入库的产品。

成本会计归纳 第2篇

体现实质重于形式会计信息质量要求的有?

（1）企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益：例如附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债；

（2）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围（3）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

（4）判断投资方是否控制被投资方的第二项基本要素是，因参与被投资方的相关活动而享有可变回报。可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的实质，而不是法律形式。

投资方持有固定利率的交易性债券投资时，虽然利率是固定的，但该利率取决于债券违约风险及债券发行方的信用风险，因此，固定利率也可能属于可变回报。（6）融资租入固定资产视同自有固定资产

A公司持有B公司48%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。在判断A公司是否拥有对B公司的权力时，由于A公司虽然持有的B公司有表决权的股份（48%）不足50%，但是，根据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度，且其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。（8）商品售后回购，且回购价确定的情况下，不确认商品销售收入。

（9）固定资产售后租回交易形成经营租赁，若没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延 归纳二

下列会计处理方法是按照谨慎性要求处理（1）计提资产减值准备

（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧

（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价（5）或有事项（6）递延所得税 归纳三

预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些？

①开办费用（直接计入当期管理费用，不符合资产的定义）②待处理财产损失 ③计提资产减值准备

在会计教学中如何进行归纳总结 第3篇

一、一题多解归纳法

归纳解题方法, 加深学生对重点知识的理解, 也便于不同层次的学生选择适合自己的方法。例如, 用“应收账款余额百分比法”提取坏账准备是《会计基础与实务》中需要重点掌握的知识, 也是会计教学上的难点知识, 我归纳出三种解题方法:方法1、提取坏账准备前先分析“坏账准备”账户余额, 然后再计算出本年应补提或冲销的坏账准备数;方法2、“T型账户”法。先假设本年应补提坏账准备数为x, 然后用T型账户分析推算出x, 求出本年应补提或冲销的坏账准备数;方法3、“公式法”。用公式“本年应补提或冲销的坏账准备数=本年应收账款余额*提取比例+本年发生的坏账损失-本年收回的已核销坏账-去年应收账款余额*提取比例”求出本年应补提或冲销的坏账准备数。通过以上的归纳总结, 既巩固了应收账款余额百分比法的理论知识, 也便于学生从中选择适合于自己的解法。

二、举例归纳法

通过举多个例子推出结论。例如, 论证“任何一项经济业务的发生都不会破坏会计基本等式:资产=负债+所有者权益的成立”时, 举出各种经济业务的例子, 包括1.资产与权益 (负债和所有者权益统称为权益) 同时等额增加2.资产与权益同时等额减少3.资产等额有增有减, 权益不变4.权益等额有增有减, 资产不变四种类型的九个例子, 引导学生分析得出结论。这种方法不但能加深学生对所学知识的印象, 而且能起温故而知新的作用。

三、对比归纳法

此法是将类似或相反的知识点进行比较, 归纳出知识点间的异同, 便于学生记忆。例如七种转账结算方式学生容易混淆, 我列出以表1进行归纳:

四、发散式归纳法

此法由一个问题引申到多个问题, 将相关知识联系起来, 例如: (见图1)

此种方法较适用于章节知识的归纳总结, 此外还可用于理顺全书各章节知识间的联系, 使学生对全书的知识结构有全面的了解, 系统地掌握知识。

五、多题一解归纳法

此法是将解题方法相同的情况进行归纳总结, 帮助学生浓缩知识, 将厚书读薄。例如, 签发转账支票、签发普通支票、签发划线支票用于购买材料, 编制的会计分录方法是一样的;企业销售商品收到银行承兑汇票与收到商业承兑汇票时编制的会计分录也一样 (不考虑明细科目且金额相等时) 。

以上五种方法在实际运用时既可以单独使用也可以交叉运用, 相互补充。例如用发散式归纳法归纳“固定资产的核算”过程中也可以将各种固定资产增减情况的核算进行比较, 其中固定资产出售、报废、毁损还可以用多题一解归纳法归纳 (因为这三种固定资产减少的情况都要进行固定资产清理) 。

归纳常用的形式有两种:

(一) 图表形式

1.利用表格归纳 (例见对比归纳法中的举例) ;

2.利用树形图归纳 (例见发散归纳法中的举例) ;

3.利用流程图归纳, 例如各种账务处理程序图。

(二) 非图表形式

只用文字归纳, 无须列表画图。

摘要：归纳总结有利于帮助学生掌握重点知识、突破难点知识, 有利于复习巩固旧知识, 会计教学中经常要进行归纳总结, 本文介绍了几种在会计教学中使用的归纳总结方法。

会计恒等式的归纳与演绎浅析 第4篇

【关键词】会计恒等式;卢卡.帕乔利;复式记账法

一、会计恒等式的产生源自于经济活动实践的发展，源自于经济活动规律的总结

（一）会计恒等式成立的结论是归纳与总结的成果

会计学科少不了涉及数据及等式，围绕一个会计主体纷繁多样的经济业务之间数据与数据之间的勾稽关系可是说得上是会计学科的精华所在。而会计等式在学习过程中一般是直接让学生接受的内容，一般无需学生论证，有些类似与数学学科中的公理，但實际会计学科与数学学科还是有本质差别。数学当中的公理不是数学自身的产物，而是数学存在着必不可少的前提，没有公理数学体系就建立不起来。但会计等式不同于数学中的公理，它非直观得到，也非无需验证而直接接受。会计恒等式：资产=负债+所有者权益 的产生源自于经济活动实践的发展，源自于经济活动规律的总结。尽管会计学原理在阐述这一反映一家主体经济关系的等量关系中，直接按照要素关系将等式以最简洁的方式让学习者去体验与验证，但对于影响会计恒等式的所有经济业务并不能充分展示，直到大家对绝大部分经济业务熟知的情况下，才可以理解，这个归纳的过程需要花费一定时间。会计恒等式成立的结论在经济发展过程中也是归纳与总结的成果。会计等式与复式记账的产生与发现源自于经济活动的各类参与者的需要，并且先是零星的记录，零星地运用基本账户，基本记账规则，再被完整的发现与推广。

（二）历史资料反映的会计恒等式的归纳过程

1卢卡.帕乔利之前的会计史料。雷蒙德.德罗弗（1904-1972）对卢卡.帕乔利之前的会计发展有过精辟的论述。面对各类经济活动，首先要对自身的经济业务记录清晰。在合伙制盛行的意大利，合伙制下股东权益的变化或者投资与撤资的情况都围绕股东权益进行，形成了股东权益的账户;商品贸易的往来，对于商品的购入，销售需要每一笔都记录清晰，形成以商品变化为中心的记录内容。对于借贷记账法的应用，1250年-1350年间从形式上与内容上都有部分表现。在热那亚共设管理员马萨里的账簿中，借贷双方并非如现在所呈现的并排记录，但是每笔业务都要记录两次。米兰城德尔.马伊诺银行的分类账暗示了这家银行是按照复式记账法来登记的。更大的一家企业，梅迪西银行（位于佛罗伦萨）在意大利拥有五家分支机构（米兰、那不勒斯、比萨、罗马和威尼斯），在阿尔卑斯山外还拥有四家分支机构（阿维尼翁、布鲁日、里昂、伦敦），在银行业务以外，梅迪西还控制了六家实体店铺。梅迪西银行的这些并不完整的分类账共有94条账目，并包含有诸多的内账户和外账户、一个保险账户和显示经营结果的各类账户，如一个费用类账户和一个利润-损失账户。尽管现存记录并不完整，但仍能从中看出，除商铺外，梅迪西银行的其他机构都曾使用了复记记账法。梅迪西银行的资产负债表并未得到系统编排，当中项目的列示顺序与分类账中的基本类似，借贷双方并未相等。意大利不同地区的记账模式存在较大差异。威尼斯人的会计记录非常关注风险交易。典型的威尼斯人会计中有风险账户或是航运账户。除了意大利之外，中世纪的德国，法国，英格兰都曾出现复式记账的记录，但记录水平比不上同时期的意大利。【1】

2卢卡.帕乔利的贡献。意大利数学家卢卡.帕乔利通过自身渊博知识，对知识的融会贯通，耐心细致的工作对当时盛行的复式记账法进行了系统总结和归纳，他对当时臻于完美形式的威尼斯式簿记所进行的概括提炼和升华，实质是对威尼斯复式簿记的再创造。1494年卢卡.帕乔利在其著作《算术、几何、比与比例集成》（Summa de arithmetica，geometria，proportioni et proportionalita），发现了企业中的经济关系可以被表达为会计恒等式的关系，并对复式记账过程有了详尽的阐述，这个了不起的等式沿用至今。

二、会计恒等式的演绎

（一）企业成立到企业正常运营变化，以及会计要素的增加对会计恒等式的演绎的影响。资产=负债+所有者权益，这一等式实际是各种情况的综合阐述结果。从时间角度来看，企业成立，发展的每个时间点这一等式都成立。从内容上看，这一等式涵盖了会计的六个要素。对会计恒等式的演绎可以从企业成立到企业正常运营变化，以及会计要素的增加来看会计等式的变化。

1企业成立初始，会计等式右边表达了企业资源来自于投资者与债权人，投资者与债权人将所有的资源交付企业法人，企业法人则拥有了对这些资源的财产所有权与使用权。反映了一定的社会经济关系，建立了委托责任与受托责任的关系。企业成立初始，对于所有要素而言，在账户里反映出的数据均为初始发生额数据，初始余额均为0。随着生产经营内容的增加，发生额在各要素账户产生。

2 企业正常运营开始，假定当期初始投资成本不变，影响所有者权益变化的为运营期间的收入与费用。则等式变为：

期末资产=期末负债+期初所有者权益+收入-费用

3 企业在运营期间若有追加投资或撤出资金的经济行为，则等式变为：

期末资产= 期末负债+期初所有者权益+ 追加投资 - 撤出资金 +收入-费用

2、3情况下，因为收入、费用、追加投资、资金撤出均属于所有者权益的内部变动，所以推导情况与上面推导过程相同。不同时间点所有者权益的变动，主要源自于投资者对投入资金的变化及企业当期的经营结果。从某一时点上看，这一时点资产等于这一时点的负债与所有者权益之和，从时间变动序列来看，资产总额的变动受到负债变动，特别是所有者权益变动的影响。这些变动的数量关系，分别反映在资产负债表、利润表（综合收益表）与所有者权益变动表中。

从企业成立、发展的不同时间点，会计等式在期初与期末的等式关系均存在，故资产=负债+所有者权益的关系可以说在每一个计量时点都是相等，故此资产=负债+所有者权益 常常被称为会计恒等式。

（二）会计等式反映经济业务数据与财务报表之间的关系

会计等式所反映出来企业经济业务关系，是对表象复杂的各类业务数量关系的提炼与分类，进入复式记账系统后，每一笔经济业务数据的变化都会对结果产生影响，经济业务对财务报表项目增加或减少的影响直观反映经济业务与财务报表的关联，以及财务报表之间内在的逻辑关系。企业管理者一方面对已经发生的企业经济业务数据对财务报表产生影响的大小结果能够测算，另一方面，也可以以结果为导向，反过来引导企业的经济行为。

参考文献：

[1]董峰，郭俊，游春晖  中世纪商人会计账簿解析———评雷蒙德·德罗弗《卢卡·帕乔利之前的会计发展》[J]财会通讯 2014年第22期

[2]郭道扬，张锦秀，童道友，贺茂清，杨俊远.  帕乔利对中国近代会计发展的影响[J]. 财会通讯. 1994（S1）

[3]刘睿洁运用数学方法讲解会计等式  财会月刊[J]  2013年第10期

成本会计归纳 第5篇

2010年中级会计职称《中级会计实务》科目考点归纳

第一章 总论

考点一：会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

【相关考点】

谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

【历年真题】

1.下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（）。（2003）

A.将融资租入固定资产视作自有资产核算

B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧

C.对固定资产计提减值准备

D.将长期借款利息予以资本化

【参考答案】BC

【答案解析】将融资租入固定资产视作自有资产核算，体现会计核算的实质重于形式原则；将长期借款利息予以资本化，体现会计核算的划分收益性支出与资本性支出原则，都不是体现会计核算的谨慎性原则。

2.下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。（2006）

A.商品售后租回不确认商品销售收入

B.融资租入固定资产视同自有固定资产

C.计提固定资产折旧

D.材料按计划成本进行日常核算

【参考答案】AB

【答案解析】CD体现的是谨慎性原则。

3.企业为减少本亏损而调减应计提的资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（）（2005）

【参考答案】×

【答案解析】这属于典型的认为调节利润的行为，是违法的。

【例题演练】

1.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是（）

A.相关性

B.实质重于形式

C.可理解性

D.谨慎性

【参考答案】D

【答案解析】按孰低原则计价，体现的是谨慎性。

2.下列事项中体现了可比性要求的是（）

A.对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的原因，没有确认收入

B.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确有需要改变的在财务报告中说明

C.对资产发生的减值的，相应计提减值准备

D.对有的资产采用公允价值计量

【参考答案】B

【答案解析】A体现了实质重于形式要求；C项体现了谨慎性要求；D项体现了相关性要求

成本会计归纳 第6篇

一、所用会计科目不同

在处理同一业务时，事业和企业单位所做的会计分录形式相同，借贷方向相同，但因不同制度所规定的会计科目名称不同而将有关内容分别记入不同的账户。如借款的核算，在借入时，企业按期限长短分别记入“短期借款”或“长期借款”科目，而事业单位则不分长期或短期借款，一概记入“借入款项”科目。

二、因单位性质账务处理方法不同

1、因是否从事产品生产而导致的差异。这类差异应分两种情况，一是要区别从事产品生产的事业单位和不从事产品生产的事业单位在账务处理上存在差别，要区别对待。二是同样从事产品生产，事业单位与企业单位在账务处理上仍有差异。以材料采购业务为例。企业的做法分一般纳税人和小规模纳税人两种，前者在购入时采用不含税进价，以区分进项税额；后者则采用含税进价。会计分录为：

（1）一般纳税人企业：

借：材料采购应交税金――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）小规模纳税人企业：

借：材料采购贷：银行存款事业单位在该项业务上的会计处理不仅要区分一般纳税人与小规模纳税人，还要针对自用或非自用作不同的处理。除一般纳税人事业单位购入非自用材料采用不含税进价核算以外，其余情况即：一般纳税人购入自用材料、小规模纳税人购入自用材料和非自用材料均采用含税进价核算。会计分录为：

（1）一般纳税人事业单位购入非自用材料：

借：材料

应交税金――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）其余情况；

借：材料

贷：银行存款

2、因是否实行内部成本核算而导致的差异。众所周知，企业每期都必须对产品成本进行核算，并和当期的收入相配比，以最终确定经营利润。而事业单位则分以下情形：实行成本核算的事业单位在发生领用材料等支出时，记入“成本费用”账户，不实行成本核算的事业单位在发生同类支出时，则记入“事业支出”等账户。同时，以此为开端，还会发生一系列的结转，该结转过程图示如下：

企业：

“材料”→“生产成本”→“产成品”→“产品销售成本”→“本年利润”→“利润分配――未分配利润”事业：

1．（实行成本核算的）“材料”→“成本费用”→“产成品”→〔“经营支出”→“经营结余”、“事业支出”→“事业结余”〕→“结余分配――未分配结余”

2．（不实行成本核算的）“材料”一“事业支出”一“事业结余”→“结余分配――未分配结余”

3．因事业单位业务活动的可分性而导致的差异。由于事业单位的活动根据其是否属于专业业务活动或辅助活动可划分为事业活动和经营活动两种。相应地，事业单位有关业务活动的收入和支出也包含了事业收入、事业支出、经营收入、经营支出等。这部分内容的核算，是事业单位会计制度和企业会计制度的一大区别。以支出的核算为例，如支付行政部门办公用品费用，企业的做法为：

借：管理费用

贷：银行存款

而事业单位则作为专业业务活动支出：

借：事业支出

贷：银行存款

又如：结转已销产品成本，企业的做法为：

借：产品销售成本

贷：产成品

而事业单位则作为专业业务活动之外的支出处理：

借：经营支出

贷：产成品

三、和企业单位相比，事业单位在同一业务的处理上，增加了核算步骤这类差异一般多出现于有关基金的核算。以购入短期有价证券为例：

企业的做法：

借：短期投资

贷：银行存款

事业单位的做法：

借：对外投资

贷：银行存款

同时，借：事业基金――一般基金

贷：事业基金――投资基金

同为有价证券购入业务，企业只需用增加短期投资，减少银行存款一笔会计分录就可以表示清楚，而事业单位则因为对外投资引起事业基金内部结构发生增减变化，必须通过两步分录予以反映。又如：购买固定资产

企业的做法：

借：固定资产

贷：银行存款

事业单位的做法：

借：事业支出等科目

贷：银行存款

同时，借：固定资产贷：固定基金

同一笔业务，事业单位和企业单位相比，既要反映支出的增加，又要反映固定资产和固定基金同时增加。因此，其账务处理相对复杂一些。

生命人寿保险公司的成本(归纳) 第7篇

《论寿险公司的成本控制》中国海洋大学研究生论文苏屹2007年11月

寿险公司的成本分类——六类

1）寿险产品成本

从产品成本来看，保险公司经营的产品是一种无形的商品，它是列明各种各样保险责任的保险合同。在合同中列明寿险公司在特定时间内发生特定的保险事故时，寿险公司所承担的责任。人们所能看到的仅仅是纸质的保单，没有任何的使用价值，与那些看得见、摸得着的实物商品相比，寿险公司的商品是无形的，仅仅是一份未必能兑现的合同。但它又是客观存在的，当被保险人的生老、病、死、发生在特定的时期内，就又可能得以兑现，就会感受到保险保障的客观存在，主要体现在死伤医疗给付、满期给付、年金给付、保户红利支出等方面。死伤医疗给付是公司经营的人身险业务中，被保险人在保险期内发生保险责任范围内的死亡、伤残、医疗等事故时，按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金;满期给付是公司经营的长期人身险业务中，被保险人生存至保险期满时，按保险合同条款约定支付给被保险人的保险金;年金给付是公司经营的长期人身险业务中，被保险人生存至保险条款规定的年限，按保险合同条款约定支付给被保险人的保险金;保户红利支出是公司经营的长期人身险业务中，按保险合同条款约定支付给被保险人的红利。

保险产品定价时，是以预定利率、死亡率、公司费用率、失效率、退保率等构成的。其中最重要三个因素是公司费用率、死亡率和利率。

①利率。由于保险费的一部分是准备将来支付保险金而积存于公司，寿险公司不得附加利差返还条款。当首先通过资金运用取得的收益率超过产品设计时的预定利率就产生了利差益。反之，则产生了利差损。

收取保费与支付保险金之间存在一个时间差，公司将此积存的保险费，做最有利于投保人的运用，以便于大量的增值。因为保险费已经预先收取，并加以运用而获得收益，故应预先设定一个资金回报率，亦称为预定利率，如目前7次降息后，中国保监会在1999年6月10日做出规定，寿险保单的保险产品的预订利率为2.5%，并

②死亡率。死亡率是指特定人群死亡的发生概率，死亡率直接决定公司给付成本的高低。它受承保地区生活环境、承保地区人群生存状况、逆选择、经验数据的准确性等因素的影响。死亡给付成本是指寿险公司承诺支付的合同规定得给付价值，给付成本等于寿险公司对客户所有潜在给付责任乘以支付保险金的预期概率。因而预定死亡率的高低直接关系到业务发展与经营。预定死亡率过高，会降低产品的吸引力，影响业务发展;预定死亡率过低，会造成公司入不敷出，导致亏损经营，甚至无法继续经营。当寿险公司的实际经验死亡率与产品设计中所使用的假定死亡率之间存在不利差异时，就产生了死差损，反之，则产生了死差益。死差益是公司利润的一种潜在来源，或者是针对情况恶化的安全系数。对人寿保险公司而言，死亡利润随着实际死亡率的增加而减少，随着实际死亡率的减少而增加。对于生存年金 而言，死亡利润随着实际死亡率的减少而增加，随着实际死亡率的增加而减少。

③费用率。此处的费用是指预期在保单有效期内维持产品所需要的估计运营成本，主要包括行政管理费用和产品销售费用。如果费用厘定过低，在业务拓展阶段，将会直接影响业务发展的规模、销售退保的稳定和客户对公司的信心，使得公司难以正常经营;如果费用厘定过高，又会影响产品的价格，不利于同业竞争，影响业务发展。当公司实际经营费用超过产品设计时的假定费用时，就产生了费差损，因而费用厘定的准确性、合理性，直接影响到寿险公司是否稳健经营。

2)人力资源费用

指除代理制人员以外的，所有员工(含团险、银保、客服专员等业务销售人员和营销服务部行政经理、组训、讲师等)的个人税前收入及单位承担的各类附加费用。按是否与绩效考核挂钩，又将人力资源费用划分为固定薪酬和变动薪酬两部分。如下表:

3）业务取得成本

业务取得费用具体包括手续费类费用、适用项目预算管理的业务取得费用和新人费用三部分。手续类费用包括团体年金手续费、短险手续费、银邮手续费、中介代理手续费等费用。适用项目预算管理的业务取得费用包括业务激励费、培训费、会议费、广告费/业务宣传费等费用。激励费是指直接奖励给个人和业务团队的费用，不包括奖励给机构的费用。奖励给机构的费用，纳入财务政策管理。以比例管理为主、额度管理为辅。培训费用以额度管理为主、比例管理为辅。会议费用以次数管理为主、额度管理为辅。广告费/业务宣传费以额度管理为主。新人费用包括增员激励费用和新人成长补贴/规划(FNA)等费用。

4）固定费用

固定费用包括租赁费用、装修费用摊销、物业费用、修理费用、固定资产折旧、开办费摊销和无形资产摊销，根据管理对象又可分为办公营业用房的租赁费用、装修费用摊销、物业费用、修理费用;非办公营业用房的租赁费用;车辆的租赁费用;固定资产折旧、无形资产摊销。

5）日常办公费用

日常办公费用包括邮电通讯费、电子设备运转费、印刷费、公杂费、差旅费、银行结算费用、低值易耗品摊销、车辆费、招待费、会议费。6）其他风险成本支出

销售风险成本是在业务拓展过程中，由于售出产品结构不合理、诚信缺乏、销售决策失误、盲目扩张、过高的佣金等因素，造成公司效益下降、而增加支出的成本。例如由于领导层决策不当导致寿险公司险种结构不合理，产品功能过于单一，保费结构畸轻畸重或倒贴费用上规模保费等等，从而影响公司效益与经营，增加成本。

运营风险成本是寿险公司在运行过程中，因信息不真实、不准确可能产生的经济损失，其结果体现为应该给付或收取金额与实际给付或收取金额的差异。主要体现在承保方面、保全方面与理赔方面。首先承保风险:承保风险主要表现为被保险人风险选择不当和投保人的逆选择，如赌博性承保、超出承保范围承保，降低承保条件承保、以赔促保、赠与保险等不规范承保行为及被保险人代病投保等。其次是保全风险导致的，保全是保险公司为了维持人身保险合同的持续有效，根据保险合同条款约定及客户要求而提供的一系列服务。其主要包括续期缴费、合同效力终止与恢复、客户资料变更、合同内容变更、保单借款、保单质押贷 款、红利派发等，是客户服务工作的重要组成部分。

管理风险成本是寿险公司在财务管理、资产负债管理、单证管理、资金运用方

面，由于制度缺陷、管控不当、资产负债匹配等因素，造成公司资产损失而产生经营

风险引起的管理支出。主要表现在财务风险、单证管理风险、资产负债匹配风险、资金运用风险等方面。

政策风险成本是指由于国家和地区经济政策的改变和条件改变产生的风险。主

要体现在利率政策和财政政策两个方面。利率政策方面:利率风险是由于银行存款利率发生波动产生大量利差损或大量退保的风险。

成本控制方案

1）通过健全管理制度和完善风险防范机制，提高公司的全面质量管理水平。

寿险公司通过在财务、精算、运营、市场营销、等部门均建立各项规章制度、标准化的作业流程及员工风险控制行为操作手册，提高员工的作业质量及对出现问题的风险认知程度。加强对经营风险的管理和控制，并在日常经营管理过程中有效地进行贯彻和落实。

2）改进营销渠道和运行模式，最大限度地利用公司己有的生产经营能力。

随着中国经济的快速发展，寿险公司的营销环境正在发生变化，为最大限度利用公司已有的生产经营模式，必须得改进营销渠道和运行模式，在成本一定的条件下，获得利润的最大化

3）采取区域管理模式，提高公司网点地址布局的效率性。根据现代管理学标准进行组织设计与控制，可充分发挥保险公司办事机构的工作效率，减低成本，增加收益

4）改善客户经营方式，建立和优化与业务伙伴、客户、公司价值链每一环节的良好关系。通过良好和有效的客户经营，可以给保险公司带来许多利益，如增加保费、降低成本、提高利润、通过转介绍带来新客户、提高业务人员的留存率等。

5）减少人力成本方案——

成本会计归纳 第8篇

一、归纳法与演绎法概述

归纳法又称归纳推理，同演绎推理相对，即由特殊推到一般的推理过程。在教学中运用归纳法即是让学生在学习归纳推理过程得出结论并获得知识的一种教学方法，它通常与启发式教学相结合。归纳法的实质是启发学生从现实世界具体事物出发，探索发掘新的知识和理论。其主要特点是学生在学习中不受已有知识和经验的局限，鼓励其发挥自己的新见解，培养学生独立思考问题的能力。但该方法还存在一定局限性，有可能会使学生掌握的基础知识不够扎实，在学习中走弯路。

演绎法又称演绎推理，同归纳推理相对，即由一般推到特殊的推理过程。用演绎法施教要求教师从已知最抽象最高深的大原则、大定理开始，进行一步步的深入推演，它常与演讲式、灌输式相联系。演绎法的实质是依靠人类已有的知识和理论，去认识现实世界中的具体事物。其主要特点是基于前人积累起来的知识和技能，培养学生的模仿能力，形成思维的条理性、层次性、逻辑性，系统地把握知识，夯实基础。但是演绎法中纯理性抽象的成分多，容易产生理论脱离实际的问题，不利于学生主动性、创造性思维的培养。

归纳推理是从特殊性到一般的认识过程，而演绎推理则是从一般到特殊性的认识过程。归纳推理的结论一般超出了前提所断定的范围（完全归纳推理除外），而演绎推理的结论和前提之间的联系是必然的，其结论不会超出前提所断定的范围。一个演绎推理只要前提真实并且推理形式正确，那么其结论就必然真实。

马克思主义哲学告诉我们，归纳推理与演绎推理是人们认识客观事物的工具和方法，它们是对立统一的，既各有侧重、相互区别，又紧密联系、互相依赖。从唯物辩证法的观点来看，演绎推理通常来自于归纳推理概括和总结，从这个意义上说，没有归纳推理也就没有演绎推理。而归纳推理也离不开演绎推理，归纳的分析、综合过程所利用的工具（概念、范畴）是归纳本身所不能解决和提供的，这需要借助于理论思维，依靠人们先前积累的一般性理论知识的指导，而这本身就是一种演绎活动。

二、所得税会计资产负债表债务法教学方法选择

所得税会计资产负债表债务法属于整个所得税会计教学章节中的核心内容。从往届学生反馈的信息来看，掌握它有较大的难度。为了摸索出一种好的教学方法，我们在本学期教学中将会计班学生随机分成两个班级即会计一班（69人）和会计二班（73人），采用不同的教学方法进行所得税会计资产负债表债务法的教学，然后对比学习效果来选择最适合学生的教学方法。

在教学方法的选择上，我们采用了上述较为成熟的归纳法与演绎法。教学中对会计一班学生主要采用演绎法进行讲解，从所得税会计定义入手，重点介绍所得税会计资产负债表债务法的定义。我们认为“资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用”。

演绎法下整个教学过程是：资产负债表债务法定义→资产负债表债务法核算程序→资产负债账面价值→资产负债计税基础→可抵扣（应纳税）暂时性差异→递延所得税资产（负债）→资产负债表债务法的账务处理。

我们对会计二班学生主要采用归纳法进行讲解，首先提出学习目标是计算企业经营过程中所需纳税的问题，同时说明现行会计准则要求采用资产负债表债务法进行税务处理。由此引入所得税会计的定义即“所得税会计是研究和处理会计收益和应税收益差异的一种会计理论和方法，是会计学科的一个重要分支，主要是研究企业经营过程中所需纳税的问题”。然后由所得税会计定义引入“什么是所得税会计资产负债表债务法”。在讲解过程中，要求学生从资产负债表的观念出法，分析资产负债账面价值与计税基础之间存在的差异，推导出应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异，对应引出递延所得税资产及递延所得税负债。并在分析中引导学生探讨递延所得税资产及递延所得税负债的确认条件问题。最后，引导学生推论出资产负债表债务法的定义，总结归纳出资产负债表债务法的核算程序以及具体的账务处理。

归纳法下整个教学内容的逻辑关系是：资产负债表债务观→资产负债账面价值→资产负债计税基础→可抵扣（应纳税）暂时性差异→递延所得税资产（或递延所得税负债）→资产负债表债务法定义→资产负债表债务法核算程序→资产负债表债务法的账务处理。

三、归纳法与演绎法的教学效果对比

在运用归纳法与演绎法的教学方法讲解完所得税会计资产负债表债务法后，对两个班的教学效果进行问卷调查。发放会计一班问卷69份，回收问卷69份，有效问卷69份；发放会计二班问卷73份，回收问卷73份，有效问卷73份。问卷设计分为三个版块，即对相关概念定义的理解、相关项目计算及账务处理。

1. 相关概念定义的理解程度对比分析。

在第一板块相关概念定义部分，我们重点考察了学生对所得税会计定义、资产负债表债务法定义、资产及负债账面价值定义、资产负债计税基础定义等几个方面。问卷结果显示，归纳法下学生对所得税会计定义的理解显明优于演绎法，在归纳法下58.9%的学生完全理解此定义，完全不理解的学生为1.4%，但是演绎法下仅有44.9%的学生认为自己完全理解此定义，与归纳法相比低了14个百分点，而完全不理解的学生达到7.2%，比归纳法高了5.8个百分点。出现这一差别的原因是，在归纳法教学下，学生对于所得税会计定义的学习领会，基于了对以前所接触过的应付税款法及利润表的纳税影响会计法的总结归纳，从而加深了对推导概念的理解。

对于资产负债表债务法定义的理解，认为完全理解此定义的学生在归纳法下和演绎法下均达到50.7%，在归纳法下基本理解此概念的学生达到42.5%，演绎法下基本理解此概念的学生达到46.4%。可见，两种教学方法，对于资产负债表债务法的理解均取得了较好的效果。

对于资产负债账面价值、资产计税基础和负债计税基础的理解，演绎法均略高于归纳法。比如对于资产负债账面价值的理解，演绎法下69.6%的完全理解，没有完全不理解的学生，而在归纳法下64.4%的学生完全理解，而还有4.1%的学生觉得自己完全不理解。在演绎法下对于资产计税基础的理解67.6%的学生完全理解，4.4%的学生完全不理解，而在归纳法下对资产计税基础完全理解的学生有60.3%，完全不理解的学生有5.5%。对于负债计税基础的理解，演绎法下58.8%的学生完全理解，2.9%的学生完全不理解，归纳法下完全理解的学生有56.2%，完全不理解的学生有5.5%。由此可见，学生对于资产负债账面价值、资产计税基础和负债计税基础的理解，演绎法下教学效果稍微优于归纳法，究其原因，主要是演绎法下对于资产负债表债务法定义分解的讲解，结合相关概念讲得深入浅出，取得了更好的教学效果。

2. 相关项目计算的理解程度对比分析。

在调查过程中我们选择了资产负债账面价值的计算、资产负债计税基础的计算以及递延所得税资产（或递延所得税负债）的计算进行对比分析。通过对问卷数据的统计分析可以看出，两种方法下对于相关项目计算的教学效果差别不大，演绎法教学效果相对略好于归纳法。例如对于资产负债账面价值的计算，归纳法下完全理解的学生有68.5%，而演绎法下完全理解的学生有69.6%。完全不理解资产负债账面价值计算的学生归纳法下少于演绎法，归纳法下有1.4%，演绎法下有2.9%。对于资产负债计税基础的计算，归纳法下完全理解的学生有57.5%，完全不理解的学生有2.7%，演绎法下对资产负债计税基础的计算完全理解的学生有58%，完全不理解的学生有1.4%。对于递延所得税资产（或递延所得税负债）的计算，归纳法下完全理解的学生有50.7%，完全不理解的学生有5.5%，演绎法下对递延所得税资产（或递延所得税负债）的计算完全理解的学生有52.2%，完全不理解的学生有4.3%。

3. 核算程序及账务处理的理解程度对比分析。

我们深深体会到，所得税会计资产负债表债务法教学的难点和重点，最后集中在对资产负债表债务法的核算程序和账务处理的把握上。通过对问卷的统计分析可以看出，归纳法下的教学效果明显优于演绎法。如对于资产负债表债务法核算程序，归纳法下完全理解的学生达到43.8%，完全不理解的学生有5.5%，而在演绎法下对于资产负债表债务法核算程序完全理解的学生只有29%，低于归纳法14.8个百分点，在演绎法下完全不理解资产负债表债务法核算程序的学生有11.6%，高于归纳法6.1个百分点。其原因是，演绎法下讲解了资产负债表债务法定义后就引入资产负债表债务法的核算程序，学生对于定义的理解还不够透彻，这时转入探讨核算程序，必然导致学生对该内容难以理解。而在归纳法下，引导学生在自主推导出资产负债表债务法的定义后再自行归纳出资产负债表债务法的核算程序，所有过程都是学生自己努力参与推导，因此在理解方面更加深入透彻。

再看资产负债表债务法账务处理的教学效果，问卷调查结果表明，归纳法的教学效果同样明显优于演绎法。归纳法下对于资产负债表债务法账务处理完全理解的学生占39.7%，完全不理解的学生占4.1%。而在演绎法下对于资产负债表债务法账务处理完全理解的学生占26.5%，低于归纳法下13.2个百分点，完全不理解的学生占7.4%，反而高于归纳法下3.3个百分点。可以看出，在归纳法下学生对于资产负债表债务法的账务处理取得了较好的教学效果，而演绎法明显逊于归纳法。

四、结论

所得税会计资产负债表债务法的两种教学方法的教学效果对比表明，对于概念和计算的理解两种方法不相伯仲，都取得了较好的教学效果。但是对于资产负债表债务法的核算程序和账务处理方法这两个难点和重点，归纳法的教学效果明显优于演绎法，这和两种教学方法自身的特点密切相关。归纳法更多地倡导研究性的、自主思考能力强的学习方法和效果，因此对于字面理解比较难的资产负债表债务法而言，这种相应的探究性、启发式的教学方法最终更容易让学生掌握该部分内容。

当然，归纳法和演绎法施教应该相互渗透灵活掌握，不能将两者对立起来。教学是创造性劳动，它本身就该因人因材、因时因地而变，就一门课程而言，有的章节可用归纳法，有的章节也可用演绎法，就一堂课来讲归纳与演绎也可交叉运用。因此笔者建议对于资产负债表债务法的教学方法选择应以归纳法为主，同时辅以演绎法强化对相关概念的理解，这种既有侧重点又相互渗透的教学方法才会取得最好的教学效果。

摘要：本文针对所得税会计资产负债表债务法分别引入归纳法与演绎法两种不同的教学方法,通过教学效果问卷调查,结果表明,以归纳法为主、演绎法为辅进行教学,是一种既有侧重点又相互渗透的教学方法。

关键词：资产负债表债务法,归纳法,演绎法,所得税会计,教学

参考文献

[1] .邹毅,杨发建.运用归纳法和演绎法施教的比较研究.江西教育科研,2004;11