审计工作底稿案例范文第1篇

1、银行函证(关注有无贷款，同时函证)

2、未达帐项，关注并根据金额大小，涉及损益事项建议调整。

3、对帐单的获取与检查，对帐单不能替代银行函证程序。

4、外币折算，关注折算差异

5、现金必须监盘，如若能监盘，需在底稿说明未能实施监盘程序的理由。

(1)制定监盘计划，确定监盘时间。(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整。(3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在盘点表中注明，如有必要应作调整。

6、大额支出及特殊事项必须有抽证，查看凭证。

7、资产负债表日前后若干天的大额现金收支进行截止性测试，关注是否涉及损益相关事项。

8、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已作必要的调整和披露。

二、应收票据

1、对未到期应收票据未实施监盘，必须监盘原始票据，未能实施监盘程序需说明原因。

2、被审计单位将未到期票据贴现，直接冲销应收票据，对此事项CPA未予以关注(需有支撑依据，未到期备查簿登记)，编制已贴现和已转让但未到期的承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。

3、实施盘点日与审计截止日，票据变动情况需有明细。

4、检查逾期票据原因，不能收回转为应收账款。

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5、关注已作质押的票据和银行退回的票据。

三、预付帐款

1、函证、函证控制：客户信息核对及发出、收回控制;

2、未能编制函证结果汇总底稿

3、分析预付款项账龄及余额构成，确定：(1)该笔款项是否根据有关购货合同支付。(2)检查一年以上预付款项未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付款项性质的是否需调整至正确科目、因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。

4、检查期后转销情况

5、预付款项是否存在减值，计提坏账准备。

四、应收帐款

1、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

2、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。

3、坏帐核算方法与坏帐准备计提，说明三年以上应收账款不计提坏账准备的理由。

4、检查帐龄长往来是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况。

5、关注大额应收帐款构成，防止虚增收入，不正常应收帐款，以及后期冲销与收款情况。

6、未能编制函证结果汇总底稿。

7、关联方往来

(1)了解交易的商业理由。(2)检查证实交易的支持性文件(例如，发

2 票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件)。(3)如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：①向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息;②检查关联方拥有的信息;③向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)函证或与其讨论有关信息。(4)完成“关联方”审计工作底稿。

五、其他应收款

1、了解重大明细项目的其他应收款内容及性质，进行类别分析，重点关注是否存在资金被关联企业(或实际控制人)大量占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失等现象。

2、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

3、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。

4、未能编制函证结果汇总底稿。

5、坏帐核算方法与坏帐准备计提，说明三年以上应收款不计提坏账准备的理由。

6、应收款账龄分析

7、关注后期冲销与收款情况。

六、存货

1、未编制监盘计划、监盘报告、对监盘过程中抽盘测试情况未记录于审计工作底稿中。

2、期末存货跌价测试，未编制存货减值测试底稿。

3、未实施存货计价测试程序(采购与发出计价测试)如、入库出库检查表，发出计价测试表。

4、存货盘点在期中进行，未对盘点日与报告日的存货收发实施必要

3 的程序，以合理确定存货期末库存的真实性与完整性。

5、监盘是存货底稿必不可少程序，未能实施需说明原因及如何确认企业存货所执行的其他程序。

6、未取得数量金额式明细表，仅取得金额式明细表，或未取得明细表。

7、未执行生产成本审计程序，易忽视此科目底稿编制。

8、审核有无长期挂账的存货，如有，应查明原因，必要时作调整。

9、关注关联方采购，交易公允性。

10、关注有无质押存货，可结合借款底稿。

七、长期股权投资

1、未取得被投资单位的期末会计报表(审计报告)以核实长期投资期末余额。

2、未实施减值测试。

3、取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料，更新永久性档案。根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例、表决权等，检查长期股权投资的分类和核算方法是否正确。

八、固定资产

1、未取得固定资产盘点表及实施固定资产监盘程序。

2、未能对资产折旧进行测试(查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理)

3、未说明本期不计提折旧的原因

4、检查本期固定资产的初始计量，对计入固定资产的当期增加项目的合理性及会计处理的正确性，未进行正确判断。

5、检查固定资产的所有权或控制权：(1)对外购的机器设备等固定资

4 产，审核采购发票、采购合同等。(2)对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。(3)对融资租人的固定资产，检查有关融资租赁合同。(4)对汽车等运输设备，检查有关运营证件等。(5)对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。

6、未能对固定资产增减变化进行凭证抽查，大额处置及购置必须复印凭证作为底稿支撑材料。

7、获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。

8、检查固定资产的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。

9、获取管理层在资产负债表日就固定资产是否存在可能发生减值的迹象的判断的说明。

九、在建工程

1、未对在建工程项目进行盘点和实地检查，未编制在建工程盘点底稿。

2、未实施检查施工合同、工程完工进度等审计程序，关注总体及期末进度情况。

3、未编制利息资本化情况检查底稿。

4、检查本年度增加的在建工程的原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整，计价是否正确。

十、无形资产

1、自行研发项目未取得项目立项。项目进度验收等必要的审计证据，并实施检查程序对被审计单位研发费用的合理性、正确性进行确认。

2、检查购入无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状

5 况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限。

3、复核当期摊销数与累计摊销数，无形资产不摊销需说明原因。

4、复核无形资产摊销年限的正确性。 十

一、长短期借款

1、未获取贷款卡信息并实施检查核对程序

2、未实施期末借款函证程序

3、对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等信息。

4、利息测试

5、未关注贷款抵押资产并作批露 十

二、应付票据

1、检查应付票据备查簿：(1)检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽。

2、函证

3、查明逾期未兑付票据的原因

4、期后付款情况 十

三、应付帐款

1、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

2、对未回函账户未进行替代审计程序。

3、未能编制函证结果汇总底稿。

4、获取得询证函回函均为复印件，未获取原件;关注询证函对方确认日期晚于审计报告出具日期情况。

5、对大额应付供应商款项，未实施诸如函证、检查采购合同等必要

6 的审计程序。

6、关注后期冲销与支付情况。

7、对期末暂估事项取得充分凭据并关注期后冲销情况，如材料暂估，费用暂估。

8、帐龄超一年以上暂估款项查明未能冲销原因。 十

四、预收帐款

1、对大额预收客户款项，未实施诸如函证、检查采购合同等必要的审计程序

2、抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。

3、未记录帐龄超过一年以上的预收帐款的相关情况是否合理的说明。 十

五、应付职工薪酬

1、与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项进行核对。

2、检查期后付款情况，关注余额有真实性。

3、月度分析与上年总数分析合理性。 十

六、应交税金

1、结合收入科目进行应交税金(增值税)测试。

2、未复核当期税金(除增值税外税金)合理性，并与相关费用数据复核。

3、未获取被审计单位国税与地税纳税资料及汇算清缴等资料。

4、未核对期末未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。

5、未检查税费减免或返还时的依据。 十

七、应付利息

1、检查应计利息的计算是否正确。

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2、结合长期借款、应付债券的审计，检查应付利息有无漏记。 十

八、其他应付款

1、本期其他应付款的增减变动，检查至支持性文件。

2、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

3、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。

4、未能编制函证结果汇总底稿。

5、期后付款情况

6、其他应付款长期挂账的原因并作出记录 十

九、专项应付款

未能进行必要的函证或替代程序，未能关注有关单位拨入专款的文件、协议等资料。 二

十、实收资本

1、获取与实收资本(股本)变动有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，更新永久性档案。

2、本期发生的实收资本(股本)的增减变动，查阅股东(大)会决议、董事会会议纪要、协议、政府批准文件、验资报告及其他支持性文件。

3、当期吸收外资汇总损益检查。

4、注意有无抽资或变相抽资的情况。 二十

一、资本公积

1、明细构成必须有

2、检查与资本公积变动有关的股东(大)会决议、董事会会议纪要、

8 资产评估报告等文件资料。 二十

二、盈余公积

1、未按规定计提法定盈余公积情况，既未进行审计调整，也未在审计报告中予以披露

2、本期发生的盈余公积的增减变动，查阅股东(大)会决议、董事会会议纪要、协议、政府批准文件及其他支持性文件 二十

三、未分配利润

1、对本期发生的未分配利润的增减变动，查阅股东(大)会决议、董事会会议纪要、协议及其他支持性文件。 二十

四、营业收入

1、未将收入假定为舞弊风险的帐户，并制定应对措施，如未将收入假定为存在舞弊风险从而可能导致重大错报风险领域，CPA应在审计工作底稿中记录出得出该结论的理由。

2、未实施诸如检查销售合同台帐并编制合同检查表、实质性分析、收入函证、及截止性测试等必要的审计程序。

3、对于出口收入未实施海关函证，报关单及合同的检查，编制合同清单并与报关单进行核对等必要的审计程序。

4、收入完整性确认为难点，要从被审计的业务流程入手，通过实质性分析程序，对收入完整性进行确认。

5、对主营业务收入进行分析：(1)按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。(2)按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。

6、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。

7、销售的截止测试。

8、检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、

9 以旧换新、出口销售等。 二十

五、营业成本

1、主营业务成本进行分析：(1)将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析。(2)将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。

2、抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。

3、编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。

4、主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)，检查相关原始凭证，、 二十

六、营业税金及附加

1、按规定的税率，分项计算、复核本期应纳税额是否正确。

2、结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。 二十

七、期间费用

1、对费用中大额的明细项目，未实施诸如检查凭证、发票以及其他支持性文件等必要的审计程序。

2、未实施截止性测试程序。

3、没有执行必要的分析性程序。如：(1)计算分析费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。(2)将费用实际金额与预算金额进行比较。(3)比较本期各月份费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。

4、对费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性。

5、发生诉讼和索赔费用，完成“诉讼和索赔事项”工作底稿。 二十

八、营业外收支

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1、未能进行营业外收支的分析、测试;查阅有关项目文件、协议等

2、特别关注营业外收入涉税问题。 二十

九、金融资产

1、确定划分金融资产是否符合企业会计准则的规定。

2、(1)获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进行适当调整。(2)实施监盘程序，获取被审计单位编制的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产盘点表，检查以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对;如有差异，查明原因。作出记录或进行适当调整。(3)如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在审计工作日已售出或兑换，追查至相关原始凭证，以确认其在财务报表日存在。(4)对在外保管的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，查阅保管文件，向保管人函证，复核并记录函证结果。

3、对本期发生的金融资产的增减变动，检查相关支持性文件，确定会计处理是否正确。

三

十、业务完成阶段一般应编制：

试算表及调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表、会计报表审计调整与审计报告、反馈意见、会议纪要、与治理层沟通函、专业意见分歧解决表、业务咨询事项概览、重大事项概要、书面声明、审计总结、已审财务报表分析性复核、审计工作完成情况核对表、业务复核核对表、各级复核记录、业务报告发文控制表、被审计单位书面意见签证单、审计报告、已发出报告修改审批表等审计底稿 三十

一、检查常见问题

1、审计报告后附财务报表及附注未加盖被审计单位公章，财务报表无法定代表人及财务负责人签章。

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2、审计报告使用旧版本，未更新

3、报告签发无主任会计师或授权人审批记录

4、CPA未编制现金流量表底稿

5、未获取声明书，或获取了声明书，但存在版本未更新、缺少管理层签章、被审计单位未签章、无签署日期等问题

6、各级复核记录内容 为制式规定内容(只标准是、否、不适用)，复核流于形式，各级复核记录未签署复核时间，或者三级复核的日期晚于审计报告日。

7、与治理层沟通记录没有编制人及复核人员签名

8、与被审计单位交换意见记录无双方人员的签字，也无签署日期

9、其他项目一般包括：舞弊风险评估与应对的程序、对被审计单位违反法规行为的考虑、前后任注册会计师的沟通、关联方及关联交易、持续经营、首次接受委托时对期初余额的审计 、或有事项、期后事项等

10、常见问题是对上述项目缺乏关注，未编制相关底稿。

审计工作底稿案例范文第2篇

1.现场结束，及时整理底稿，并装订成册，否则不予复核;

2.底稿中必须附审计计划和审计总结，审计计划的审计重点不能千篇一律，要根据每个项目的实际情况确定审计重点;

3.审计调整分录的摘要简明并写清调整原因;

4.报告经复核后，针对复核要点要进行反馈，并将其作为底稿的一部分，否则不予出报告;

5.银行存款科目和银行借款科目

(1)银行存款科目和银行借款科目要求每个账户都进行函证，并关注回函结果，极个别情况 不能函证的，要求企业写明原因并盖章;

(2)对于对账不符的银行存款，要求重点关注银行余额调节表中的未达账项，并进一步实施审计程序，对于银行入账企业未入账的未达账项，根据银行提供的对账单，逐笔核实，并全部作审计调整，对于企业入账银行未入账的未达账项，取得企业针对该未达账项的入账凭证和银行提供的对账单，逐笔核对，查明原因，考虑是否作审计调整。

6.往来科目一定要对大额的、账龄长的进行函证，对回函结果进行关注，对回函不符的要查明原因，不能回函的，一定要有替代程序;

7.预付账款科目，首先判断是费用性质还是应收性质，对于费用性质的，取得有关的合同、协议，并关注其中的到货时间或劳务完成时间，以此来初步判断货物是否已经到货、劳务是否完成，并向企业相关人员进行了解，进而判定是否需要作审计调整，对于应收性质的，调入其他应收款科目，一并提减值准备;

8.对于车辆、房屋、土地、专利等要取得相关的权利证书;

9.对于预收账款，取得有关的合同或协议，判断收入是否完成 ，如不能取得合同或协议，根据被审单位的生产周期等相关信息判断收入是否完成，从而判定是否需要作审计调整。

10.折旧、税金及摊销科目(增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等)要实施重新测算程序;

11.损益类科目要执行截止测试程序;

12.收入类科目在审核时要有对合同的审核程序，抽查或全查收入确认额是否与合同相符;

13.不管理什么性质的审计业务，必须有管理当局声明书，并有法人签字(极特殊情况盖法人章)并加盖单位公章，同时标注日期(此日期即为审计报告日期)，期后事项、或有事项、抵押担保事项、关联方及交易等事项不能为空。

14.审计底稿装订要求

审计工作底稿案例范文第3篇

本指南适用于注册会计师执行小型企业财务报表审计业务，财务报表审计工作底稿。所谓小型企业，与《中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑》中小型被审计单位的含义相同，是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的企业：(1)收入来源单一;(2)会计记录简单;(3)内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。

目前，非金融企业执行的会计标准有三类，一是财政部2006年发布的企业会计准则(以下简称企业会计准则);二是企业会计制度和16项具体会计准则(以下简称企业会计制度);三是小企业会计制度。我们编写了两册指南，分别适用于执行企业会计准则和企业会计制度的小型企业的审计。由于执行小型企业会计制度且财务报表需要审计的企业数量较少，我们没有编写相应指南，注册会计师可以参照上述指南。

二、本指南的编写原则

指南力求体现以下原则：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导;二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率;三是注重体现小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化小型企业审计工作底稿，体现成本效益原则。

三、本指南的结构

工作底稿包括当期档案和永久性档案两大部分。当期档案是本指南的主体部分，贯穿了重大错报风险识别、评估和应对的审计工作主线，主要包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿和业务完成阶段工作底稿，工作总结《财务报表审计工作底稿》。 其中，进一步审计程序工作底稿包括控制测试和实质性程序两部分。

永久性档案包括对以后审计工作具有长期参考价值的档案，其内容相对稳定，有关内容在本指南中作为附录提供。

四、使用本指南的注意事项

在使用本指南时，注册会计师应当特别注意以下事项：

第一，本指南不替代中国注册会计师审计准则和相关指南。本指南力求体现审计准则、相关指南的基本要求和核心审计程序，但没有涵盖审计准则和相关指南的全部规定，它是对执行中国注册会计师审计准则和相关指南的指导。

第二，本指南不替代注册会计师的职业判断。本指南侧重于说明风险导向审计模式下编制工作底稿的总体思路，由于小型企业的情况千差万别，不可能设计出一套适用于任何企业、任何情况的标准化工作底稿模板。因此，注册会计师在使用本指南时，应当充分运用职业判断，根据小型企业的实际情况和具体执业需要，设计审计程序和相应的工作底稿。

第三，本指南基于小型制造业企业的审计流程设计。对于商品流通企业、农业企业和石油天然气企业等特殊行业企业的审计，注册会计师应当充分考虑这些行业企业的特点，合理确定审计程序和审计流程。

本指南将小型企业的主要业务流程划分为采购与付款、销售与收款、仓储与生产、货币资金、费用、工薪与人事和财务报告编制等七个方面，并列示了主要控制活动。

在实务中，业务流程的划分应与被审计单位的具体情况相适应，而不能机械套用本指南的划分方法。同样，被审计单位的业务流程不同，主要控制活动也不尽相同，注册会计师应当根据具体情况对不同的控制点进行了解和测试。

审计工作底稿案例范文第4篇

(山东省三河口矿业有限公司 日照筹建处)

摘要：项目跟踪审计是现代工程审计的一种新模式，是传统审计模式的发展、创新。它是由事后审计，向事前、事中审计的一种延伸， 开展项目跟踪审计，能及时发现项目建设过程中存在的问题，及时解决问题。本文通过介绍跟踪审计的特点，提出各个阶段的审计要点及注意事项。 关键词：建设项目;跟踪审计;要点

项目跟踪审计是现代工程审计的一种新模式，是传统审计模式的发展、创新。它是由事后审计，向事前、事中审计的一种延伸，变结果审计为过程审计，延长了审计链，是传统审计的发展与完善，其审计范围更宽广、更全面,内容更细化、更丰富，更符合审计目的需要。开展项目跟踪审计，能及时发现项目建设过程中存在的问题，及时解决问题，能指导和促进建设单位强化管理意识、完善管理制度、改进管理方法等，使工程建设投资达到最佳的经济性、效率性和效果性。它是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破，更是现代工程项目管理

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客

观

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。

1 建设项目全过程跟踪审计的特点

与传统的工程竣工结算审计相比，基建项目全过程跟踪审计具有其突出的特点。首先，基建项目全过程跟踪审计是对工程造价进行的动态的、主动的控制。一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行基建项目全过程跟踪审计服务，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。另一方面，跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段的运作。其次，从时间角度来看，基建项目全过程跟踪审计属于事前、事中审计，传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能在工程结束后。依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计;而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更施工无法准确掌握，造成了工程造价的潜在水分。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，对进度款拨付额进行复核，与工程施工同步确定工程造价，避免了大幅度超预算现象的发生，杜绝了进度拨款失控，同时也增大了审计的透明度和审计后期工作量。最后，基建项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大，并且带有很大的咨询性、服务性。实施基建项目全过程跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目主管部门的需要，及时提供咨询服务。从而将盲目扩资、超投资计划、超预算等现象消灭在事前。

2 基建工程跟踪审计实施过程控制要点

2.1 招投标阶段

由于信息不对称等众多因素的影响，招投标成为一个复杂的过程。招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据.也是签定合同的重要内容之一。注重招投标阶段的审计有利于招投标过程的顺利完成。主要要审查招标人提供的工程量是否准确、真实，相对完整、施工企业提供的工程量清单报价有无缺项、漏项;一个单项工程内的土建，水、暖、电等各项单位工程是否齐全;费用是否齐全;报价文件是否依据《建筑工程工程量清单计价规范》编制、调整、换算的内容是否到位和符合规定。 2.2 施工阶段

施工阶段是工程费用实际发生的时段，跟踪审计与施工现场管理对投资方在整个基建工程施工中可产生明显的经济效益和社会效益。审查重点在于每个单位工程的详细计算、定额选用的合理性以及各项费用计算的标准的审查。

2.2.1 开工前期跟踪审计实施要点工程开工前，跟踪审计组首先要对建设项目可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行审查与评价，对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核，重点评价工程项目开工前期准备工作的内部流程设计、职责分工、内部控制等。(1)对工程建设资金的审计。重点是审查建设资金是否落实到位、是否合理、是否专户存储，能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。(2)对建设项目审批文件的审计。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。(3)对工程设计概预算的全面性、准确性进行审计。力求不漏项，不留缺口，并要考虑到足够的不可预见因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”(即概算超计划、预算超概算、决算超预算)现象。(4)对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。审查招投标程序及其结果是否合法、有效，签定的施工合同是否严密等。 2.2.2施工过程中跟踪审计控制要点跟踪审计的工作重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行监督控制。

2.2.2.1 对于隐蔽工程量的现场确定。工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。比如路基基础工程，每一结构层是否与施工图纸一致，厚度是否达到设计要求;钢筋混凝土工程，钢筋的数量、直径是否与设计吻合等等，在混凝土浇筑及覆土以后很难测定。

又比如防腐保温工程。我们知道，由于金属罐内壁的防腐常常利用防腐涂料喷涂的方法，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才允许达到要求的总厚度，每种涂料产品对每一遍的喷涂厚度都有严格的规定，并且在现行定额中，金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数进行计算。若施工单位不按规定的设计厚度遍数涂刷，不仅严重影响金属罐的使用寿命，同时也成为了其牟取暴利的主要途径。

同时，由于按施工组织设计中确定的施工措施和方法产生的建安工程费用比较高，所以施工单位容易采取比较简易的施工方法。这样一来不仅会对工程质量和施工安全带来隐患，而且施工费用也会因为施工方法、措施的改变而相差甚多。因此，跟踪审计方需要对隐蔽项目的工程量、施工工艺进行现场确定，并记录在审计工作底稿中。但在实际操作中，因为施工方不予配合，造成跟踪审计方对现场测量工程量与施工方难以达成一致。在跟踪审计过程中，可通过拍照录像，与监理、内部审计部门及建设部门相互配合、印证的方式确定工程量，从而取得较好效果。

2.2.2.2 进场材料价格确定。材料价格确定要根据合同条款进行区分。如果合同为统包价，跟踪审计主要以材料选择是否与合同承诺一致予以确定;如果合同以最终决算审计作为基础，则要对进场材料的产地、规格等内容进行复核。同时，要对市场进行必要询价，避免因市场行情的变动，造成不必要损失;材料若为建设方自行购买，则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。

2.2.2.3 变更签证的确定。现场签证对于工程造价的控制起着重要作用。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容。同时，现场签证涉及到建设方、施工方、监理、跟踪审计等多方会签。笔者认为，要根据签证的内容，明确现场签证流程。首先，根据现场签证单确定涉及设计变更的提出者是建设方还是施工方。如果是建设方提出变更则由监理确定其变更的合理性、可行性，再由跟踪审计确定工程造价，最后传达给施工方。同时，要求监理、跟踪审计做好对工程现场监督和工程量的核实工作。如果变更是由施工方提出，则由建设方判断其可行性，再由监理和跟踪审计提出变更初始评估，最后传达给施工方。建设方可以根据工程规模，确定现场签证单涉及的造价额度，从而防止超支现象发生。因此，变更签证单的内容决定了签证流程的不同。只有发挥监理、跟踪审计监督、鉴证职能才能从源头上控制工程造价。 2.3 工程竣工后跟踪审计实施要点

工程竣工验收后，跟踪审计组要及时对施工单位下发提请竣工结算要求，对施工方提请竣工结算资料的完整性、真实性进行验收、审核。同时，对施工方提供的决算资料中涉及变更、隐蔽项目内容的工程量的真实性进行复核，确保施工方提供资料能真实反映工程实际情况。内部审计机构可以根据与跟踪审计组达成的协议，要求跟踪审计组对施工方提供的决算资料进行初审。(1)严把工程量计算关。如审核工程量计算规则与方法是否与定额要求一致;核实图纸与有关现场签证的施工是否真实;分析施工方案的效益性等。(2)严把定额套用关。如结算选用的定额是否正确;相关的定额子目套用是否合理，有无高套定额现象;定额缺项的相关造价确定是否合理，有无利用缺项子目套取投资的情况;对于定额所包含的损耗量与定额中没有包含的损耗量处理是否正确;是否有重复计算和漏算;是否按工程具体情况和定额子目的内容进行合理的分项计算;定额单位是否有误;定额的选用是否与拟采用的施工方法、施工工艺和施工条件相符;当定额的工作内容或材料与实际不相符时，定额的换算和补充定额的编制是否合理、有无错套、高套定额的现象、费用的列项是否符合规定;结算单价是否与中标时的报价相一致等。(3)严把工程取费关。重点审计结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定等。(4)严把材料价差关。如材料质量是否合格;材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确;施工企业自行采购的材料、相关手续是否齐全;施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回等。

3 结束语

建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。基建项目全过程跟踪审计不仅能够减少漏洞，提高资金使用效率，而且避免了许多在决算中产生的业主与承包商不必要的价格纠纷。基建项目全过程跟踪审计也是在新形势下产生的一项新的审计方式，正在不断实践探索阶段，在今后的实践过程中还要不断加以完善，使其在改进基建项目工程造价管理，提高工程建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。

参考文献：

审计工作底稿案例范文第5篇

审计工作底稿编制案例介绍待摊费用

一、会计记录概况

被审计单位WM公司待摊费用年初数310,900.00元，本年增加237,200.00元，本年转销166,857.00元，年末数381,243.00元。“待摊费用”科目下设置了开办费、预付保险费(2004)、预付保险费(2005)、办公室租赁费、车间租赁费、律师顾问费等六个二级科目。具体数据详见“待摊费用余额明细表”(索引：A14-1)

二、审计目标

(一)确定待摊费用会计处理是否恰当;

(二)确定待摊费用入帐和转销的记录是否完整;

(三)确定待摊费用余额是否正确;

(四)确定待摊费用的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

(一)审计人员编制了“待摊费用余额明细表”(索引：A14-1)，经复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对相符。 提示：

1、待摊费用余额明细表应根据经济业务的内容进行分类填制，而不是按照付款单位分类。

2、如果同一内容的事项在同一多次发生，在明细表中应一一单独列示，反映不同的待摊金额、摊销期限，以便于分析性复核。

(二)由于被审计单位待摊费用的子目较多，内容繁杂，审计人员重点查验了待摊费用核算的内容是否符合规定(索引：A14-2)

审计人员通过取证待摊费用增加的依据(主要是查验相关的合同或协议)，通过抽查待摊费用增加的原始记账凭证，通过分析性程序确定待摊费用核算的内容是否符合规定。对那些不属于待摊费用核算内容的经济事项，如应一次摊销的新设立营业部开办费、摊销期限在一年以上的长期待摊费用进行了审计调整。 提示：

1、待摊费用增加的入帐，应该是支付费用在先、取得相关服务等经济利益在后的费用，且摊销期限不超过一年。

2、对待摊费用科目的审计，切忌只验算摊销金额正确与否，而忽视待摊费用的经济内容和应列支科目。对待摊费用内容、性质的查验是本科目审计的重点。

3、对待摊费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因，必要时作调整。

4、按企业会计制度的规定，开办费应在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益;非独立法人企业的开办费应在实际发生时直接列支费用，并不通过开办费科目

案例介绍待摊费用

核算。

(三)审计人员进一步查验了待摊费用各子目的年末余额是否正常;检查有无长期未结清的待摊费用;检查有无不能给企业带来利益的待摊费用。(索引：A14-3至A14-4)

经过分析性复核，发现WM公司有：租赁期满后继续摊销的办公室租赁费和长期挂账未结清的律师顾问费，对这几项年末余额异常的待摊费用事项进行了审计调整。 提示：

1、应根据待摊费用各子目的性质，确认年末保留的余额与期后的经营活动、与期后可能带来的经济利益是否相符。审计时应将余额审计与发生额审计相结合进行。

2、待摊费用的计量，应按权责发生制予以确认。审计人员在审计中应注意入帐的数额与实际摊销的数额关系，根据两者之间应有的勾稽关系进行核对，如有异常应作相应的调整。

3、如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。

(四)审计人员查验了预付保险费的支付与摊销，通过查验相关协议、查验付款凭证与摊销凭证、核对相关科目发生额、进行分析性复核等程序，发现2005年12月份保险费未摊销，进行审计调整。(索引：A14-4) 提示：

多种审计方法、审计手段的结合采用，可以取得满意的审计效果，而更应抓住针对性的方法与手段，抓住取证计提依据和分析性复核两条。

(五)待摊费用查验的重要提示

除前述各项提示外，还需注意：

与预提费用一样，本科目的设置是权责发生制的基本要求，但应避免本科目的滥用，以致转化成被审计单位利润(或亏损)的调节池。

审计工作底稿案例范文第6篇

本指南适用于注册会计师执行小型企业财务报表审计业务，财务报表审计工作底稿。所谓小型企业，与《中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑》中小型被审计单位的含义相同，是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的企业：(1)收入来源单一;(2)会计记录简单;(3)内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。

目前，非金融企业执行的会计标准有三类，一是财政部2006年发布的企业会计准则(以下简称企业会计准则);二是企业会计制度和16项具体会计准则(以下简称企业会计制度);三是小企业会计制度。我们编写了两册指南，分别适用于执行企业会计准则和企业会计制度的小型企业的审计。由于执行小型企业会计制度且财务报表需要审计的企业数量较少，我们没有编写相应指南，注册会计师可以参照上述指南。

二、本指南的编写原则

指南力求体现以下原则：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导;二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率;三是注重体现小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化小型企业审计工作底稿，体现成本效益原则。

三、本指南的结构

工作底稿包括当期档案和永久性档案两大部分。当期档案是本指南的主体部分，贯穿了重大错报风险识别、评估和应对的审计工作主线，主要包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿和业务完成阶段工作底稿，工作总结《财务报表审计工作底稿》。 其中，进一步审计程序工作底稿包括控制测试和实质性程序两部分。

永久性档案包括对以后审计工作具有长期参考价值的档案，其内容相对稳定，有关内容在本指南中作为附录提供。

四、使用本指南的注意事项

在使用本指南时，注册会计师应当特别注意以下事项：

第一，本指南不替代中国注册会计师审计准则和相关指南。本指南力求体现审计准则、相关指南的基本要求和核心审计程序，但没有涵盖审计准则和相关指南的全部规定，它是对执行中国注册会计师审计准则和相关指南的指导。

第二，本指南不替代注册会计师的职业判断。本指南侧重于说明风险导向审计模式下编制工作底稿的总体思路，由于小型企业的情况千差万别，不可能设计出一套适用于任何企业、任何情况的标准化工作底稿模板。因此，注册会计师在使用本指南时，应当充分运用职业判断，根据小型企业的实际情况和具体执业需要，设计审计程序和相应的工作底稿。

第三，本指南基于小型制造业企业的审计流程设计。对于商品流通企业、农业企业和石油天然气企业等特殊行业企业的审计，注册会计师应当充分考虑这些行业企业的特点，合理确定审计程序和审计流程。

本指南将小型企业的主要业务流程划分为采购与付款、销售与收款、仓储与生产、货币资金、费用、工薪与人事和财务报告编制等七个方面，并列示了主要控制活动。

在实务中，业务流程的划分应与被审计单位的具体情况相适应，而不能机械套用本指南的划分方法。同样，被审计单位的业务流程不同，主要控制活动也不尽相同，注册会计师应当根据具体情况对不同的控制点进行了解和测试。