内部经济环境范文（精选12篇）
内部经济环境 第1篇
一、外部环境
美国次贷危机引发了大萧条以来最为严重的全球性金融危机, 重创了金融市场和实体经济。主要经济体出台了史无前例的救援措施, 一方面通过扩张性财政政策直接提高总需求水平, 另一方面通过极为宽松的货币政策间接支持总需求的复苏。在全球经济复苏和刺激政策延续的过程中, 政策的边际效应却不断下降, 特别是全球实体经济无法吸收过度释放的流动性, 全球出现了流动性过剩。总需求的扩大、流动性的过剩以及全球经济的不确定性事件频发, 使得全球物价指数不断上扬, 全球经济面临日益明显的通货膨胀压力。
本轮通胀具有基本面需求扩张、货币过度释放以及要素价格上涨等多方面的原因, 可能难以在短期内消除, 通货膨胀将在中期内高位维持。必将对全球经济运行机制造成扭曲, 降低资源配置的效率, 甚至引发经济社会问题。
2011年全球经济出现普遍性的通胀压力, 全球通胀表现为大宗商品价格急剧上升。黄金、铜、锡等金属创出历史新高, 橡胶、糖、棉花、咖啡等商品也达到新高, 其他大宗商品涨幅十分惊人。衡量大宗商品价格涨幅的CRB指数已经在2011年3月初创下了历史新高, 目前维持高位震荡的格局。原油在北非变局的冲击下, 也创出了金融危机之后的反弹新高。布伦特原油期货价格从2009年2月的40.5美元每桶上涨至2011年10月17日的113美元每桶, 涨幅近180%。黄金从2008年底的730美元每盎司上涨至2011年10月17日的近1670美元, 涨幅超过100%;伦铜从2009年3月2820美元每吨上涨至2011年10月的近7600美元, 涨幅超过160%;中国原油进口均价从2009年初期至今上涨超过120%, 2009～2010年两年原材料价格普涨30%～50%。
全球流动性宽裕的状态决定了通货膨胀不是一个短期现象。美国6月底结束了量化宽松的货币政策, 但仍然维持低利率。全球流动性仍然宽裕, 决定了通货膨胀没有大幅下降的货币基础。而欧洲中央银行在4月和7月初两次提高了基准利率, 再次加息需要进一步观察两次加息的政策效果, 需要一个较长的政策等待时间, 且提高25个基点对欧洲以及全球流动性的影响并不明显。美联储对于退出异常宽松的货币政策将会非常谨慎, 并将在很长一段时间内维持低利率。虽然美联储有维持充分就业和价格稳定两个任务, 但在目前的情况下, 由于通胀仍然不是主要威胁, 美联储更加看重的是就业市场的复苏。
目前美国经济复苏的环境还比较复杂。从内部来看, 就业市场不振、房地产市场脆弱。
从外部来看, 中东、北非的政治乱局和欧元区的债务危机都有可能打击美国消费者的信心, 延缓经济复苏的进程。美国2011年上半年GDP增速为0.9%, 是两年多前正式结束衰退以来最差的半年表现。近来公布的一系列数据也显示经济增速明显下滑, 复苏前景不确定性增大。在这样的环境下, 进入所谓的“政策观察期”是美联储明智的选择。7月14日美联储 (FED) 主席伯南克曾表示, 目前经济形势比此前预期更为严峻, 美联储已做好两手准备应对未来形势, 以确保持续复苏。所谓“两手准备”, 即美联储在宏观经济走强的情况下, 将逐步启动退出政策;在经济走弱的情况下, 将执行进一步的货币刺激政策。在9月28日, 他又暗示如果美国通胀率或者通胀预期大幅下滑, 美国或将需要通过非常规措施进一步放宽货币政策, 即QE3的可能性。
再转向新兴市场国家。近期新兴市场国家CPI同比、环比均大幅上升, 通胀压力明显。
中国公布的9月份CPI仍处于6.1%的高位。其他新兴市场, 包括印度、巴西、韩国、泰国等9月份CPI增速也都处于高位, 新兴市场国家为抑制高通胀的压力还将继续深入政策调控。多数新兴市场国家的实际利率多在-5%至零附近, 这说明了过去一年多的加息步骤仍然滞后于通胀的上升, 货币条件仍然未能达到压低通胀的程度。
新兴市场国家经济过热的迹象能否扭转, 在内部取决于调控政策的深度与力度, 而在外部取决于大宗商品价格走势以及发达国家的货币收紧程度。从目前的美联储货币政策和国际大宗商品价格走势来看, 前景并不乐观。通胀水平的高企和维持可能影响全球经济复苏的进程。
由于通胀水平高位维持甚至不断攀升, 将恶化生产和消费的运行秩序, 同时降低资源配置的效率, 甚至引发资产泡沫。为此货币政策当局大幅提高基准利率, 同时紧缩公共支出, 紧缩政策有助于新兴经济体缓解本国和全球的通胀压力, 但无法根除通胀的根源同时也可能使得新兴经济体的增长面临硬着陆。目前, 印度、巴西、俄罗斯、中国等新兴经济体都采取了不同程度的紧缩政策。巴西今年年内连续加息5次, 基准利率达到12%, 同时在2011年削减公共支出300亿美元 (占其GDP1.2%) , 印度自2010年3月以来连续加息12次, 基准利率达8.25%。自2010年10月19日以来, 中国也已连续加息5次。越南在2011年也连续加息将再融资利率和银行间隔夜拆借利率提升至15%, 为亚太地区最高利率水平。
新兴经济体面临真实需求上升、输入型通胀压力明显以及内部要素价格上涨等多重压力, 通胀水平难以短期下调。如果美、欧、日经济增长相对较慢, 那新兴经济体面临的外部需求可能不足, 在持续紧缩的情况下, 经济增长可能出现较大的不确定性。
二、中国经济走势
经济数据解读:中国经济已从快速复苏阶段进入稳定增长阶段。在货币政策由适度宽松转向稳健的背景下, 经济稳步增长, 物价继续攀升。2011年前三季度GDP同比增长9.4%, 连续三个季度增速出现回落, 但经济仍然运行在平稳较快增长区间。同时物价继续快速上涨, 受流动性过剩、国际大宗商品价格上涨、劳动力成本提高等因素影响, 居民消费价格继续上涨。上半年我国居民消费价格总水平 (CPI) 同比上涨5.4%。2010年9月, 全国居民消费价格总水平同比上涨6.1%, 其中食品价格上涨13.4%, 非食品价格上涨2.9%;全国居民消费价格总水平环比上涨0.5%, 其中食品价格上涨1.1%, 非食品价格上涨0.2%。工业生产者价格涨幅放缓。2011年9月, 全国工业生产者出厂价格与上月持平, 比去年同月上涨6.5%。房地产价格上涨趋势有所延缓;今年8月, 全国70个大中城市中, 与上月相比价格下降的城市有16个, 持平的城市有30个, 同比涨幅回落的城市有40个。
货币市场方面, 社会货币供应增速回落, 新增贷款继续趋缓。9月末, 广义货币 (M2) 余额78.74万亿元, 同比增长13.0%, 分别比上月末和上年末低0.5和6.7个百分点;狭义货币 (M1) 余额26.72万亿元, 同比增长8.9%, 分别比上月末和上年末低2.3和12.3个百分点;流通中货币 (M0) 余额4.71万亿元, 同比增长12.7%。前三季度净投放现金2557亿元, 同比少投放1045亿元。前三季度人民币贷款余额56.24万亿元, 同比增长16%。前三季度人民币贷款增加5.68万亿元, 同比少增5977亿元。目前市场利率较年内高位已有所下降。9月份银行间市场同业拆借月加权平均利率为3.74%, 比上月上升0.44个百分点, 比年内最高的6月份回落0.82个百分点, 债券回购月加权平均利率为3.75%, 比上月上升0.37个百分点, 比年内最高的6月份回落了1.19个百分点。
资金流入方面, 二季度资本和金融项目顺差977亿美元, 国际储备资产增加1425亿美元, 其中外汇储备资产增加1430亿美元。9月份新增外汇占款2473亿元, 较上月环比下降34%, 这可能意味着9月份有少许资金出逃。我国今年7至9月份的外汇占款出现了一定程度的波动, 这可能因为近期国际经济金融形势充满不确定性, 欧债危机愈演愈烈, 国际游资出于避险或投机的目的进行跨境流动。与此同时, 9月末国家外汇储备余额为32017亿美元, 三季度增长41.92亿美元, 其中9月份当月外汇储备减少608亿美元, 这是去年5月份以来我国外汇储备首次出现月度负增长, 外汇储备的减少可能是由货币折算和资产价格变动造成的。9月末人民币汇率为1美元兑6.3549元人民币。
总体而言, 货币流动性充裕但货币效率下降。下图为近年来我国货币供应量变化情况。
今年央行进行了较为频繁的货币政策调控。7月7日, 央行再一次提高存贷款基准利率0.25个百分点, 是今年第三次加息。6月20日, 央行再次上调存款准备金率0.5个百分点, 这是今年以来的第6次上调。大型金融机构的存款准备金率达到21%, 中小金融机构达到19%。存款准备金率每上调0.5个百分点, 可一次性冻结银行系统3800亿～3900亿元资金。
风险与挑战:当前环境还十分复杂, 经济金融领域出现了一些应予重视的问题。一是流动性管理面临挑战。主要发达国家持续实施量化宽松政策, 全球流动性过剩状况加剧, 我国经济增长较快, 对外贸易和利用外资都恢复增长, 在人民币升值预期持续增强的情况下, 国际流动性持续流入国内, 在加大物价和资产价格上涨压力的同时, 也增加了流动性管理的难度。主要发达经济体将在未来一段时间内维持宽松的货币政策, 我国经济复苏业已巩固, 宏观经济增长的内生性动力增强, 加上利差、人民币升值预期等因素, 不排除少量“热钱”通过贸易投资等渠道流入。二是通胀压力上升。在目前国内经济趋稳回升、内外部流动性充裕的大背景下, 资金寻求保值增值的冲动以及劳动力成本和资源性产品价格趋升等结构性因素在多方面助推通胀预期。三是防范金融系统性风险的任务仍然较重。贷款快速增长, 金融机构资产质量和流动性管理的压力增大。房地产调控、规范地方政府融资平台公司债务、淘汰落后产能等政策落实过程中可能对金融系统带来的影响也值得关注。
欧美经济走势、债务危机进展、货币政策松紧程度是今后一段时间海外经济的聚焦点, 也是关系到中国出口形势、人民币走势以及中国输入性通胀情况的关键。由于美国经济数据令人堪忧、美国债务情况远差于欧洲、欧美利差持续存在, 预计今后一段时间美元仍将保持弱势。而美元作为全世界最主要的储备货币, 其持续的超发和贬值, 也将是中国面临的主要外部困境。
三、政策导向
当前宏观经济政策以稳为主。尽管目前市场货币信贷紧缩、中小企业融资难、对外贸易形势恶化, 并出现宽松货币政策的声音, 但目前实体经济增长放缓应该是国家宏观调控的主动引导。鉴于房地产调控处于关键时期、通货膨胀压力依然巨大等因素, 今后一段时间宏观经济政策依然以稳为主, 注重加快转变经济增长方式尤其是增加消费扩大内需。我们可以从中央一系列举措中看出未来一段时期的政策导向。
早在去年12月10日至12日召开的中央经济工作会议上, 中央就提出2011年宏观经济政策的基本取向要“积极稳健、审慎灵活”;重点是更加积极稳妥地处理好保持经济平稳较快发展、调整经济结构、管理通胀预期的关系;加快推进经济结构战略性调整, 把稳定价格总水平放在更加突出的位置。货币政策转向“稳健”, 表明货币政策的目标发生了变化。
在应对全球金融危机时期采取的“适度宽松”的货币政策, 目的是为了遏制经济增长速度下滑的势头, 恢复经济的正常增长;而“稳健”的货币政策, 目的则更多是为了应对流动性增加过快、价格上升过猛和通货膨胀预期走高。从而, 将在货币供应增长速度、新增信贷投放等方面都有可能收缩;同时, 央票发行、存款准备金率、利率等工具的调节作用将增强。由“积极”的财政政策搭配“适度宽松”的货币政策, 转为“积极”的财政政策搭配“稳健”的货币政策, 这实际上是政策组合发生了变化, 意味着过去应对金融危机的时候所采取的宏观经济政策已经告一段落, 将实行一种新的政策组合。新的政策组合可以更好地帮助我们处理好保持经济平稳较快发展、调整经济结构、与稳定价格总水平及管理通胀预期之间的关系。
今年7月21日中共中央在中南海召开党外人士座谈会, 胡锦涛总书记就继续做好经济工作提出6点意见:一是要继续加强和改善宏观调控, 继续实施积极的财政政策和稳健的货币政策, 保持政策的连续性和稳定性;二是要继续稳定物价总水平, 坚持把稳定物价总水平作为宏观调控的首要任务;三是要继续抓好农业生产, 力争全年农业再获好收成;四是要继续保障和改善民生, 深入做好就业工作, 加强社会保障体系建设, 加大对低收入群众的帮扶力度, 加快推进保障性安居工程建设;五是要继续推进经济结构调整和经济发展方式转变, 发展战略性新兴产业和现代服务业, 加强对小企业的支持和服务, 加大对西藏、新疆、内蒙古等民族地区和其他欠发达地区的支持力度, 抓好节能减排工作;六是要继续深化改革开放, 通过体制机制创新解决经济发展中的深层次矛盾, 推动经济结构调整和经济发展方式转变。
中共中央政治局在7月22日也召开会议部署下半年重点工作, 指出下半年要重点抓好以下工作:要坚持把稳定物价总水平作为宏观调控的首要任务;要全力夺取全年农业丰收;要坚持不懈搞好房地产市场调控和保障性住房建设, 坚持调控决心不动摇、方向不改变、力度不放松, 坚决遏制住房价格过快上涨, 确保落实保障性住房建设计划;要着力促进内需平稳较快增长;要下大力气加快推进结构调整;要毫不放松地抓好节能减排;要不断提高对外开放水平;要深化医药卫生、资源环境、财税金融、农村、文化体制等重点领域改革。
2011年7月27日中国银监会召开年中工作会议, 部署下半年重点任务:深入推进平台贷款风险防控;紧抓房地产贷款风险;扎实推进贷款科学化管理;全面防控其他重点风险, 特别是影子银行的风险;积极支持实体经济的重点领域和薄弱环节;持续完善监管制度机制。
四、结语
内部环境是内部控制的基础 第2篇
2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引标志着适应我国企业实际情况，融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本形成。为了确保内部控制规范体系的顺利实施，财政部等五部门制定了实施的计划，虽然2012年该体系只是由境内外上市公司扩大到了上海和深圳的主板上市公司，还没有到各个企业进行实施，但我作为企业财务管理人员，对国家发布的文件进行了深入学习，通过学习我认为，虽然外部环境因素对企业的影响是很大的，比如各种政策法规等等，但是却不是企业自身可以控制的，只有内部环境是企业自身的原动力，也是实施内部控制的基础。下面我就谈谈自己为什么认为内部环境是内部控制建立和实施的基础的认识。
首先，我认为要想正确认识内部环境的内部控制的基础，就要弄清楚内部控制是做什么的，最终的目标的什么。什么是内部控制呢，它是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告级相关信息真实完整、提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行而建立的各种政策和程序所构成的有机总体。
内部控制渗透于企业经营管理活动的各个方面。企业只要存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制活动。内部控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门中，它不仅包括企业管理当局授权管理者对采购货物、销售货物、生产产品等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审查、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制、评价而制定的各种规章制度。这些环节和经营活动要想顺利实现，都需要有一个很好的内部环境，否则内部控制制度就是一纸空文，各种基本规范也就成了摆设。
我国《企业内部控制基本规范》归纳了五大要素，将内部环境放在了第一位，也说明了内部环境是内部控制中最基本的因素，内部环境主 1
要包括治理结构机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。显而易见，这几方面涵盖了一个企业建立、持续经营所应该具备的方方面面，如果这几方面没有真正的设置好并且予以实施，那么加强企业内部控制的原动力就会失去，就不会取得较好的内部控制效果。现在我通过一个案例来说明内部环境在内部控制中最为基础的作用：世通是美国第二大电信公司，曾在美国《财富》500强中排名前100位。然而就在2002年其财务造假行为被发现，世通利用把营运性开支反映为资本性开支等弄虚作假的方法，在1998～2002年期间虚报利润110亿元。事发后，世通的股价从最高的96美元暴跌至90美分。世通于2002年年末申请破产保护令，成为美国历史上最大的破产个案，该公司于2003年年末完成重组。
这是美国历史上最大的个案，美国证交会和法院在调查报告中发现，世通的董事会持续赋予公司的首席执行官伯纳德·埃伯斯绝对的权利，让他一人独揽大权，而伯纳德·埃伯斯却缺乏足够的经验和能力领导世通。，美国证监会的调查报告指出，世通并非制衡机制薄弱，而是完全没有制衡机制。由于世通为公司的高级管理层提供的丰厚薪酬和奖金远多于他们对公司的贡献，这使得他们形成了一个既得利益的小圈子。这种恶性循环，最终导致了世通倒闭。
世通公司倒闭的案例说明：世通公司的治理结构不恰当，内部控制职责执行力度不够，内部控制的制衡机制形同虚设。而这几方面也恰恰就是一个企业内部控制中的内部环境的一个要素，也就是一个企业自身可以控制的因素，这个因素在一个企业发展中是必须设计好的，而且还要加大力度的去执行，才能显现效果的。
那么，所谓的治理结构设置又有什么含义呢，治理结构设置就是应该区分股东大会、董事会、监事会、经理层的各自职责权限，实现互相牵制、相互制约的制衡机制。世通的首席执行官埃伯斯权利过大，造成对他的监督失效，导致决策失误。董事会负责监督管理层，监事会监督董事会，适当监督机制的建立是保证避免发生决策失误和舞弊发生的必要措施，但是世通的董事会并没有承担其监督的职责，下设审计委员会的职责应包括审查内部控制的设计、监督内部控制有效实施和单位开展内部控制自我评价情况，协调内部控制及其他相关事宜等。审计委员会的职责规定在具体执行中形同虚设，审计委员会既没有认真研究公司内部控制设计的有效性和合理性，也没有起到有效的监督作用，造成实体店内部控制长期处于失控状态。
高校内部控制环境 第3篇
当前，我国高等教育普及率逐步提高，高校的规模不断扩大，但是高校内部的管理相对滞后，不能适应当前高校的快速发展要求，其中内部控制制度建设问题尤为突出，在内部控制环境中，组织机构、人力资源管理和审计制度等三个方面存在的问题较多，导致我国高校在发展的过程中问题频出，不利于高校健康快速的发展。
高校内部控制的意义
内部控制环境的相关概念和要素
高校内部控制环境是内部控制结构的要素之一，控制环境包括高校的领导阶层和他们对高校的控制程度以及对高校的政策、行为和方法的控制程度。如果缺乏良好的控制环境，内部控制是有效地发挥其作用非常困难。任何高校要进行教学活动，必须有可靠的财务信息，这就需要高校管理自己的财务信息，以减少决策失误和缺陷，所以高校的内部控制环境是非常重要的。这种控制的组织系统内部实现，通常称为内部控制。内部控制，是指组织为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到管理的目标，各种的组织，计划，控制和调节内部实现，方法和程序。其本质是一种管理和控制，是组织战略的有效实施必要的工具。
高校内部控制的意义
面对环境的日益变化，高校的管理模式也需要跟上时代的步伐，实现现代化的管理，而内部控制作为现代化管理中的重要环节，是现代化管理的客观要求。当前高校的招生的规模日益扩大，内部员工和学生的规模越来越大，学校领导和管理不可能将所有的个人直接监管的实施。通过个人的领导和组织，不能直接进行高校管理活动；不能发现和评价管理活动和结果。为了学校秩序和教学效率，使部门的业务活动能正常开展，只能依靠严格的内部控制的协调，组织，和部门的活动控制，调整各部门之间的关系，处理和管理人員，严格的内部控制制度，学校的领导者和管理者能够及时，准确了解情况，掌握信息，为解决方案相关部门协调，落实管理决策。
高校内部控制环境存在的问题
组织结构存在问题
高校中下设许多部门，如人事部门、财务部门、审计部门等，部门之间既相互独立，又存在一定的斗争，内部控制组织形式以直线职能制和矩阵制机构为主，其中直线职能制机构各行政领导部门分管各职能部门，职能部门由行政领导分管和调配，这种组织结构下，各部门之间存在信息沟通不畅的问题，这就导致工作效率低下，管理费用偏高；矩阵制组织结构是在直线的基础上增加了横向的管理结构，这种组织结构的特点是双重领导管理，存在职责划分不清、职权不分的问题，由于受到双重领导，各部门成员之间受到双重的领导，工作上复杂性增加，不利于工作的稳步开展。
人力资源政策不健全
缺乏具体的激励目标。不少高校人力资源管理体系缺乏，并没有设定具体的激励目标，没有在人力资源管理领域明确发展方向；认识不足。人力资源的竞争是企业竞争的核心，也是高校提高自身核心竞争力的有效手段，不少高校的人力资源管理的领导没有充分认识其重要性，因此需要提高对绩效激励的认识，提高整体管理水平。人才选拔机制不健全，使得一些重要的岗位经常缺人，新入职员工又不能得到很好的培养，后备人才极度缺乏，严重影响高校的运转。
高校内部控制环境完善对策
健全组织结构设置
健全内部组织结构的设置需要从两个方面着手，一是完善内部控制的环境的内容和组织结构，合理的分配各部门之间的权利和责任，做到合理分工、协调工作，通过不断的改进，逐渐完善内部的控制机构；二是建立奖惩制度，设立内部控制管理机构，从领导层和各部门之间抽取优秀的人员组建，对员工的行为你进行督察和管理，如果发现员工在工作之间初显失职的行为，立即介入调查，发现问题，处理问题，对失职的员工进行相应的惩罚；对工作中表现优秀的予以嘉奖，由此提高员工的工作效率和工作积极性。
完善人力资源管理
建立科学有效的绩效考评机制，绩效工资的分配系数要使其趋于合理、公平。提高绩效工资的分配系数可以激励员工的行为，使其产生更好的绩效。在重新制订考核标准基础上，对系数进行公开，重新制订考核系数，使每个员工都能够预估自己的水平，在同一个部门或者科室的员工由此会产生竞争心理，由此会进一步努力工作获得更高的薪酬，促进高校效益的提高。
加强员工的培训。培训是员工获得知识和技能的有效手段，具有一批知识和技能都健全的员工是高校快速发展的必备要素。因此高校要做好员工的培训计划，为学校的发展培养夯实的后备人才，可以从以下几个方面着手，制订五个方面的培训计划：高层管理人员培训；新员工培训；基层员工培训；中层管理人员培训；自我培训。
发挥内部审计职能
内部经济环境 第4篇
1 企业环境成本内部化概述
1.1 企业环境成本的概念及内容
企业环境成本也可以称之为环境降级成本, 是企业在生产经营等经济活动的过程中对环境造成的污染负担和压力, 使环境受到破坏影响其为人类社会服务的功能质量。环境成本的内容主要分为四个部分。
1.1.1 环境保护的成本
环境保护需要采取一系列必要的环境保护措施, 而建立环境保护措施体系是需要一定的经济成本作为支撑的, 环境保护成本是为了减少向环境中排放的污染物, 如有污染性的废料、废气、废液等采取的一系列措施而产生的成本。
1.1.2 环境检测的成本
为了更好的控制环境问题问题, 达到环境质量标准和环保方法标准, 使污染物排放达标, 对企业的生产流程、生产产品以及其他排放作业进行环境检测所需要的成本投入。
1.1.3 环境内部失败成本
为了有效的对企业已经产生但是还没有向环境中排放的废弃物和污染物进行环保处理所产生的成本即为环境内部失败成本。此种成本的核算主要是为了对企业的污染物排放进行有效的控制, 降低污染水平。
1.1.4 环境外部失败成本
企业排放的废弃物或者污染物已经排放到自然环境中并产生了一定的污染影响, 由此产生的成本即为环境外部失败成本。已支付的外部失败成本是企业因为污染物的排放导致的已经支付出去的成本, 未支付外部失败成本是企业因为污染物的排放导致的成本由其他企业以外的单位或者人员支付的那部分成本。
1.2 企业环境成本内部化
对于企业成本核算, 在传统的核算体系下, 企业的经营成本主要包括在生产制造产品的过程中涉及的材料、设备、人工以及生产制造的相关费用等, 局限于直接的产品生产的成本, 而通常将企业的环境资源成本予以忽视。企业在生产过程中, 必然会消耗水和空气等自然资源, 但是企业往往记录的是对自然资源挖掘和使用的成本, 却忽视了企业的生产行为对环境的污染作用以后产生的成本。现今企业成本核算已经将环境成本纳入其中, 只要因为企业的生产活动造成的环境的污染和损失, 就要对此部分承担成本。环境成本内部化就是对环境外部成本评估并在企业生产成本中将其内化, 既体现环境资源的效用性、稀缺性有消除了环境资源的外部性。可以说, 企业环境成本内部化正好四将对环境造成破坏性影响的外部成本在市场主体上进行内化。采用环境成本内部化, 企业在制定决策和具体生产的过程中就会考虑到环境成本, 从而实现优化资源, 增强资源保护意识, 提高资源利用率。
2 企业环境成本内部化的必要性
2.1 企业环境成本内部化是维护和改善环境问题的必然要求
随着科学技术的飞速发展, 人类对自然的改造能力也在不断的提高, 人类经济活动为社会经济带来繁荣的同时也增加了资源负担, 环境问题日益严峻, 人类的生存环境造成了严重的破坏, 究其根源, 企业成本社会化是主要原因。环境资源不同于市场流通的商品, 虽然没有明确的市场价格, 但是要有效的改善和解决环境污染问题, 就需要将环境资源作为成本计入到企业的经营成本中, 也就是说只有将环境成本内部化, 才能够将环境的价值反映出来, 使环境问题引起企业的重视, 从而提高企业环境保护的意识和自觉性, 实现环境与经济的共同可持续性发展。
2.2 企业环境成本内部化是企业提高市场竞争力的必然要求
企业环境成本内部化对企业的产品成本和产品差异具有直接的影响, 从而对企业的市场竞争力具有重要的影响。很多发达国家已经开始利用“绿色壁垒”来提高自身产品的竞争力, 要使中国企业的产品走向国际, 在国际市场中争得一席之地, 就必须将环境成本内部化, 正确反应产品成不, 才能从根本上提高国际竞争力。
2.3 企业环境成本内部化是完善国民经济核算体系的必然要求
在我国, 国民生产总值 (GDP) 的增长率是对地方政府职能履行情况和政绩的批判的重要标准之一, 但是现今的经济核算体系因为没有将环境因素纳入其中, 则GDP不能对环境破坏的现实问题反映出来, 也就是没能将社会成本反映出来。要在GDP的核算体系中将环境社会成本计入进来, 就必须实现环境成本内部化。
3 企业环境成本内部化的经济学分析
3.1 一般产品外部成本内部化的经济学分析
环境资源具有效用性、稀缺性的特点, 从福利经济学的角度来看, 对于环境资源遵循追求最大化的社会效益的原则来分配。我国目前企业的生产成本核算只包括企业生产活动过程中的直接费用支出, 如原材料和生产设备的购进、人工费用、制造费用等, 但是其生产过程中产生的社会总成本和企业计入的生产成本是不一致的。社会总成本中减掉生产成本即为外部成本。外部成本往往由社会承担。如果企业对环境的外部成本不予考虑, 则企业的生产成本不能真正的反映出产品的价值, 造成资源浪费, 对环境也造成十分不利的影响。当有外部不经济性存在时, 外部成不由社会承担, 这对社会来说, 企业的产出呈过剩状态导致产品价格偏低。由此带来的资源配置的不合理, 社会上的其它单位产出水平不足, 社会供给曲线呈倾斜状态资源配置没有达到最优化, 资源配置没能达到最优。
3.2 特殊性产品外部成本内部化的经济学分析
要达到企业边际收益与边际成本相一致, 将外部成本内部化十分必要, 不仅让企业在自身生存和发展的过程中还能够追求更大效益, 实现经济发展、社会发展和自然资源的协调发展, 而且环境成本内部化要求企业在经营决策的制定上同时兼顾环境因素。但是外部成本内部化对于特殊性产品是否具有同样的效力呢?以电力行业为例, 我国的电站主要以火力发电为主, 而发电企业的电力生产和输送主要靠燃料的燃烧, 由此产生的具有污染性质的废气, 如二氧化硫的排放量是巨大的, 可以说是我国大气污染的主要来源之一, 占全国总排放量的一半以上。鉴于火电厂二氧化硫的产量巨大, 超出了环境的目标容量, 国家要求火电厂必须采取必要的脱硫措施, 建立脱硫项目, 而火电厂为烟气脱硫工程的建设也投入了巨资, 脱硫使用的相关设备的投入以及运行的投入在火电厂的总投资额中占有很大的比重。对此有的电厂为了节约费用, 在此方面进行拖延或者将设备作为摆设仅用于应付检查, 这使对环境的影响依然没有得到根本的改善。从经济学角度分析, 当生产产量与市场需求呈均衡状态时, 产品尤其对应的价格, 当产品产生外部环境成本并将其内部化时, 产量和价格都会相应的产生变化, 形成新的供给曲线和需求曲线。
4 企业环境成本内部化的经济效应
4.1 对企业投资方向的调节效应
企业在进行投资决策时, 会将所有与投资项目有关的成本考虑进去。环境成本内部化是的环境成本成为了企业在投资决策制定过程中重点考虑的因素, 环境成本将由高转低。而且各个国家不同的环境标准也使得环境成本内部化程度不同, 对于跨国公司而言, 投资也会充分的考虑到环境成本内部化程度的高低。
4.2 对企业产品结构的优化效应
对于具有严重污染的产品生产的成本, 环境成本内部化会使其提高, 那么这类产品相应的市场价格就会缺乏竞争力。相应的环境成本低的产品竞争力会逐步提高, 环保和绿色的产品市场需求量增加。如今, 随着人们环保意识的提高, 低碳环保的产品更适应市场需求, 企业的产品结构也相应的进行调整。
4.3 提供企业竞争力的效应
环境成本内部化将提供企业产品的生产成本, 似乎对企业经济理应的获得和市场竞争力的提高会有负面的影响。但是从长远来看, 环境成本内部化会促进企业技术创新的步伐, 新产品的研发会使企业获得市场的先行优势, 先行性的环境保护标准使企业更加具有竞争力。
4.4 促进世界贸易一体化的效应
环境成本内部化将使内部化程度地的发展中国家的产品更加处于竞争的有利地位。现金国际贸易中的“绿色壁垒”政策促使全球各国的环保标准的一致性。因此在国际贸易系统中, 既环保有含有高科技含量的产品更加具有竞争力。环境成本内部化将促进世界贸易系统向一体化发展。
4.5 企业可持续发展的效应
实施环境成本内部化可使企业在技术创新方面加大力度, 提高生产效率的同时提高资源的回收利用率, 使生产成本降低, 而且所生产出的健康、环保、绿色的高质量产品对人类健康也具有积极的意义。同时环境成本内部化减少了企业生产中对资源的消耗, 降低污染排放, 走低能耗、低排放的集约型发展道路。因此, 环境成本内部化使经济效益和环境效益共赢, 促进企业和社会的可持续性发展。
参考文献
[1]胡国珠, 储丹萍, 胡彩平.环境成本内部化对我国出口竞争力的影响研究[J].经济问题探索, 2010 (19) :124-128.
[2]李洁, 王建民.外部环境成本内部化的控制机制及其计量[J].经济师, 2005 (3) .
[3]宋小芬, 阮和兴.环境成本内部化与企业竞争力[J].经济与管理, 2004 (7) :43-46.
企业内部环境审计 第5篇
加强企业内部审计是建立企业法人制度和产权制度的需要，同时也是确保企业资产保值增值，维护产权所有者和企业经营者合法权益的需要。
目前我们国家内部审计已经不适合企业的组织和市场的发展。
为了让企业内部审计迅速的适应经济的发展，我们就必须认识到企业内部审计存在的不足，不断的拓展领域，加大力度改革，使企业能够健康稳定的发展。
[关键词]内部审计 基础理论
一、企业内部审计的基础理论
1.受托责任理论
受托责任在权力的分离和转移过程中形成，变成了受托方和委托方的关系。
在两者当中，由于双方的目的不一样，受托方是需要承担受托责任的。
在企业内部审计的管理中，提到受托责任往往是针对股份制的公司，其所有权和管理权的分离而产生的经营管理者所承担的受托责任。
但是受托责任的不仅仅是权力的分离而产生的，因授权而产生的权力下放或转移，也会形成受托责任。
在企业管理方面，从广义上讲授权责任还包括下级管理者对上级管理者的授权责任。
2.公司治理理论
在所有权与经营权分离的基础上，企业各个部门机构、经理层及与企业利益相关者之间的权力制衡机制、激励约束机制和市场机制被作为公司的治理机制。
从科学的角度来分析，公司治理的目的不应该仅仅局限在公司的收益，股东价值的最大化上面，还需要考虑公司的社会价值企业价值最大化。
企业价值所包含的内容是比较大的，通过以价值为目的来治理企业，实现所有与企业利益相关者都可以得到满意回报的能力。
很明显，公司的价值越高，给予公司利益相关者的回报的能力就越强。
根据公司的治理理论，公司的治理机制包括内外治理两个部分。
内部治理机制是经公司内部决策与执行机构之间存在的一种受托人和受托人的激励约束机制。
而外部治理机制是由于市场竞争产生的委托人与代理人之间产生的激励约束机制。
包含有激励机制，监督机制和决策机制。
3.风险导向内部审计理论
风险导向内部审计规定企业的内部审计目标应该与企业的实际目标相同，以上述理论为基础，企业的目的是帮助企业本身利益实现最大化，所以风险导向内部审计的目的也是如此。
但是风险导向审计具有其特有的方式来达到目的，那就是以风险为关注核心的内部审计，减少企业未来所可能面对的风险，提高对企业正面影响的可能，最终实现企业目标。
这里要重点关注公司治理所产生负面影响的风险，对于风险控制而言，不仅要遵循受托责任，还要对受托责任的成效进行检查和监督。
二、我国企业内部的发展现状
我们国家内部审计起步的台阶较低，发展时间也比较短，但是随着我国对内部审计发展的重视程度逐步加大，因此得到了快速的发展。
在过去的里，我们国家的审计机构和审计人员的数量都已经具备了相当的规模。
在对于企业经营，改善企业经营管理，提高企业盈利能力上面，都发挥着举足轻重的作用。
在我们国家审计部门的统计中，自国内正式出现内部审计至今的.短短数年里，已经完成大约200多万个审计项目，查出损失浪费的金额数目多达600多亿，提出宝贵建议102.9万条。
至今，已经培养出了大约30多万有一定审计能力的人员。
此外，我们国家还建立了一系列的法制法规，力争使内部审计健康稳定的发展，拥有世界上一流的审计能力。
，出台了新的《审计署关于内部审计工作的定义》，规定：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进经济发展和实现经济目标。”年初，国家财政部又相继发布了一系列的会计准则，审计人员必须遵循《审计法》和《公司法》，依法办理审计业务。
目前，出台的这一系列新的会计准则与《国际内部审计实务标准》、国际内部审计会计师协会所提倡的审计准则基本吻合。
与西方发达国家内部审计相比，我们国家内部审计起步较晚，所以，目前还是存在着一定的缺点与不足，伴随我们国家市场经济的日益发展，国际形势的严峻复杂，国内企业出现了越来越多的问题，引发了国内外专业人士广泛的探讨，比如巨额亏空的郑百文事件、不重视风险管理的郑州亚细亚、秦池标王的没落、四川长虹国有资产转移、三九集团的濒临崩溃。
在这一列重大案件的背后，不得不让人们反思，我们国家内部审计能力的合理性、严谨性和规范性，内部审计依然存在着很多问题值得我们去反思和解决。
三、结束语
内部审计是当今社会市场经济发展所产生的，是管理企业所必须的重要步骤，是使企业管理水平，管理质量提高的有力工具，是企业利益的保护者。
企业内部审计产生的基本前提是经济责任关系。
企业内部审计制度是企业内部控制制度建设的一个重要方面。
根据国家审计署20对内部审计的定义，内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政开始，财务开支，经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。
现代起步内部审计的目标定位已从查错防弊向管理和价值增值发展，国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是“内部审计是一种独立、客观和保证咨询活动。
其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。
它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。
伴随着改革开放，我国企业内部审计取得了很大的发展。
社会主义市场经济体系的建立和发展，更使得内部审计工作渗透到社会经济生活的各个方面，内部审计的领域从过有企事业单位向集体、民营企业单位拓展。
我国企业内部审计日益成为企业管理体系中的重要组成部分，成为企业进行内部有效控制和监督的重要方式，在社会主义市场经济条件下显示出日益重要的地位和不可替代的作用。
但就不签情况而言，我国企业实施内部审计的过程中，还存在着诸多问题，制约着内部审计职能的发挥，影响了内部审计的控制和监督效果。
我国行政执法内部环境分析 第6篇
[关键词]执法内部环境；行政伦理
行政执法环境，是指与行政执法活动相关的、直接或间接地影响或作用于行政执法活动的环境因素，它决定了执法的难易程度和落实行政决定的难易程度。实践证明，高质量、高效能的执法离不开良好的执法环境作保障。执法环境不好，再完善的法律制度也不可能得到切实的贯彻执行，执法工作中就会出现有法不依、执法不严、违法不究的现象。所以，促进行政机关依法行政，首要的是不断自觉改善行政执法环境。
行政执法环境概括而言，包括外部环境与内部环境两个方面。外部环境主要是指立法环境、司法环境、社会监督环境等，内部环境主要包括执法观念、执法人员素质等内容，人是执法内部环境中最具有决定性的要素。本文主要从探讨行政执法内部环境入手。需要说明的是，本文探讨行政执法内部环境，并不是说行政执法的外部环境就不重要。正如美国学者芬纳认为的那样，“尽管道德规范、内心自律以及所有使它们发挥作用的办法，为行政管理具有创新性、灵活性以及富有成果提供论保障，但在现今还没有任何东西比基本的政治控制和政治责任更为重要”。
一、内部环境对依法行政的影响
让我们来简要地考察一下内部环境作为提高依法行政的手段，它的利与弊都有哪些方面。
（一）优点
第一，内化在执法人员心中的价值观总是能在行政决策过程中起作用。即使上级不在场、纪律松弛或发生腐败现象，执法人员的内心控制仍然在起作用。甚至当某行为缺乏相应的法律规定指导时，执法人员仍可以求助于内心的伦理指导准则。而立法环境、司法环境等外部环境不能像个人自己的价值观那样，为决策提供迅速直接的作用。如果相关的执法人员已经将一套职业价值观深深地内化在心中，那么许多违法行政的事情就不会发生。
第二，内部环境的良好发挥有助于产生一个更为负责任的和更具有创新性的官僚制度。甚至在不规范的外部环境起着实际作用的时候，它们也能防止执法人员在面对具体问题时，只采取一种片面的处理方法。它们使种种官僚主义的做法丧失脸面。如，指控一个因为害怕违背规则而不愿意对特定的公民需求做出反应的公务员。要培养一套内部环境作用的价值系统，以提供裁决过程中的自信感和处理突发问题的自觉感，执法人员可以冒险大胆尝试并抛开教科书的说教，因为他们不是在恣意妄为，而是在适当的价值系统的指导下从事活动。
（二）缺陷
第一，在多元化的社会中，很难就执法人员应该采取哪一种价值观的问题达成共识。对强调内部环境重要性的观点最常见的批评之一是：现代社会中的价值观是相对的。谁的价值观将成为执法机关的标准呢？谁来做出决定呢？所有的执法人员都要采取同样的职业价值观吗？
第二，内部环境也不是完全可靠的。如果执法人员个体将他的价值观运用于进行具体问题的决策时，我们不能保证他不会以满足自我利益的方式行事。因为价值观本质上是私密的、隐藏在观点背后的，所以公众无法审查主宰执法人员决策的价值观。我们无法轻而易举地断定执法人员在受雇时是赞成职业价值观，还是赞成个人价值观。
第三，在对抗性的价值观之间，也存在着冲突的可能性。例如，如果执法人员赞成将公众意见和技术标准视为具有重要意义的内部环境，那么公众意见和技术标准之间会不会时常发生冲突呢？假设环境部门的一位执法人员的技术标准告诉他：如果建立新的钢铁厂，当地的空气就会遭受严重的污染，但他又面临着这样的事实，即当地公众迫切需要钢铁厂所提供的就业机会。什么办法或者谁，可以指导该执法人员来解决这样的冲突呢？
二、我国行政执法内部环境现状
行政执法内部环境构成是一个极其复杂的综合因素体。执法观念、执法人员素质等都属于架构行政执法内部环境的重要因素。这里仅针对行政执法内部环境中的主体因素做出分析。
第一，公务员的职业道德规范缺失。《中华人民共和国公务员法》第五章专门对公务员考核的主体、内容、方式、程序等做了详细的规定。该法第33条规定：“对公务员的考核，按照管理权限，全面考核公务员的德、能、勤、绩、廉，重点考核工作实绩。”但是对于其中“德”的内容为何，却没有明确的规定。此外，也没有全国统一适用的公务员职业道德规范方面的法规，仅四川省制定了《四川省国家公务员职业道德规范（试行）》。与此形成鲜明对照的是，我国到目前为止，已经制订了《法官职业道德基本准则》、《检察官职业道德基本准则》、《律师执业道德和执业纪律规范》以及《中国执业医师执业道德准则》、《中小学教师执业道德规范》等相关职业的道德规范准则，而公务员作为行政执法中最重要的主体，其职业道德规范的缺失对于依法行政的消极作用不言而喻。
第二，公众情感被忽视。美国学者弗雷德里克在1935年出版的《美国公共服务中的问题》一书中指出：负责任的行为除了需要有外部控制因素以外，还要有一种“心理因素”。在他看来，使执法人员负责任地行使自由裁量权的一个“主导因素”是公众情感。在民主制社会中，公众将以要求、指责和建议的方式与政府进行自由地交流与沟通。而且，公众越来越习惯于直接求助于执法人员。公众将要求执法人员对他们的意愿和要求作出反应。更为重要的是，执法人员也会越来越需要适应这种变化了的社会趋势。
我国现有的考评过程不面向公众开放。现有的考评标准由政府制定，考评的操作在政府内部进行，考评的主体也都是上级行政机关和政府部门的领导，考评的结果也只在政府内部公布。因此，可以说，政府是将对其自身的考评作为一种纯内部管理行为来进行。公众对政府考评的标准、过程与结果难以知情、参与，出现这种情况主要是由于以往政府在这个问题认识上的偏差，即政府认为，其自身的考评是政府内部管理的一种形式，没有必要对公众公开；或者是认为公众的意识还没有达到能够理性对待政府的程度，向公众公开政府的考评过程没有什么实际意义；甚至会认为将政府工作的考评结果公开会降低政府的權威。①
三、优化我国内部执法环境的措施
第一，在公务员伦理性法规中制定道德性规范。道德性规范有助于增强行政自制所主张的公务员自律自控意识。“所谓自律意识是指公务员在执行公务活动或面临各种利益冲突的时候，能够自觉地运用内化于自身的价值取向和观念，正确地判断各种事件、各种行为的善恶、美丑，并决定自己应该如何做，才符合其国家公务员的身份。”②
第二，树立应有的职业价值观。新公共行政的一贯做法是：将负责任的执法人员界定为让自己的价值观引导自己行动的人。而新公共行政运动的一个术语是：执法人员必须“以委托人为导向”。它揭示了只有公众和公众问题才是执法人员关注的焦点，而政府制度却并不是关注的焦点。组织必须按照有利于公民—委托人的方式进行改革，以便为公众的利益服务，而不仅仅是使它自己本身更为强有力或更为有效。因此，公正的勇气、尊重人类价值和公平是执法人员最为重要的品质，这些应该是“无论在政府哪一部门和哪个层次的所有的公务员”都应该具有的美好品质。
公正的勇气，表明这种品质的实质性意义。要有毅力抵制来自政客的、拥有重大影响力的利益团体的、专家的恫吓以及公众中的优惠的需求者的不合法的压力，执法人员必须要有相当的内心勇气。
公平，这是执法人员最为必要的道德潜质，是原则的原则。拥有该素质就意味着勇敢地遵从标准，平等地对待所有的人，并同时对明显的个体差异保持敏感性和同情心，也就是有能力平衡遵从平等标准与同情个体差异性之间的关系。
第三，公众参与。国家的一切权力属于人民，政府所拥有的国家行政权力是人民授予的，政府行为的结果与人民的利益息息相关，政府必须对人民负责。我国《宪法》第2条规定：人民依照法律规定，通过各种途径和形式，管理国家事务，管理经济和文化事业，管理社会事务。这是对公民参与权的肯定，公众有权了解政府将要做什么、正在做什么以及政府做的结果如何。因此，公众满意度应当作为执法评价中的一项重要内容。因为，让政府自身评估往往会受到自我“偏见”的影响，③让公众参与到绩效评估的过程中来不仅符合行政民主化、法治化的基本要求，也是对政府工作进行监督的有效方法。从公共选择理论的观点来看，公众是消费者，政府是公共物品的提供者，政府服务的效率与效果如何，必须要让消费者参与到相关的评估机制中来加以评断。只有当公共服务能满足消费者的需要而为消费者接受时，这种服务才算得上是有绩效的。也就是说，对于一项执法活动，公众答应不答应，赞成不赞成，拥护不拥护，满意不满意，应当是衡量政府绩效的重要标准。
[注释]
①杨寅、黄萍：《政府绩效评估的法律制度构建》，载《现代法学》2004年第3期，第14页。
②李德志：《略论国家公务员的政治行为规范与职业道德行为规范》，载《吉林大学社会科学学报》2001年第5期，第26-27頁。
③[美]罗宾斯：《组织行为学精要》，郑晓明译，机械工业出版社2000年版，第330页。
[作者简介]张婧飞（1981—），女，黑龙江鸡西人，大连海事大学法学院讲师，法学博士。
内部经济环境 第7篇
近些年,环境问题十分严重,全球范围内气候变暖、草原荒漠化、酸雨、大气污染、生物多样性减少以及邻国间危险废弃物的转移等严重影响了人类的健康和发展,制约着社会的进步。在我国,雾霾天气持续不断,水污染事件、土壤污染等环境污染事件频发。如2010年紫金矿 业铜酸水 渗漏事故 ,2011年浙江杭州水源污染事件 ,2012年广西龙江河镉污染事件、江苏镇江水污染事件,2013年上海松江死猪事件、河北钢铁公司大气污染,2014年兰州“4·11”自来水污染事件,等等,严重危害了人民群众的生命财产安全,给国家及社会造成了深远的影响。
从表1的数据显示来看,2012年全国化学需氧量排放总量2 423.7万吨, 比上一年下降3.05%; 二氧化硫排放总量同比下降4.52%。2013年,全国化学需氧量排放总量2 352.7万吨,比上一年下降了2.93%; 二氧化硫排放总量下降3.48%。2014年上半年全国化学需氧量排放总量1 172.2万吨,与上年同期相比下降了2.26%; 二氧化硫排放总量1 037.2万吨,与上年同期相比下降了1.87%。我国环境污染的废气排放总量在逐步减少, 环境治理成果已有所成效, 但是污染物排放量的基数还相当大, 环境形势依然严峻, 污染治理仍然是我国必须长期坚持的任务。
李克强总理在2015年的政府工作报告中提出:环境污染是民生之患、民心之痛,要铁腕治理。党的十八大报告也明确提出, 要把生态文明建设放在突出地位, 融入经济建设、政治建设、文化建设、社会建设各方面和全过程,努力建设美丽中国,实现中华民族永续发展。环境资源具有稀缺性、公共物品性等特征, 在经济发展中发挥着重大的作用。然而环境污染又具有外部的不经济性,利用不适当又会造成资源浪费、环境破坏。因此,本文从理论的角度来探讨环境问题, 追溯环境问题产生的经济根源, 进而采用环境成本内部化的途径来解决环境问题, 对于我国实现五位一体的可持续性发展格局具有重要的理论指导和现实意义。
二、环境问题的经济学特性分析
(一)环境问题的范围
根据《新华词典》最新修订版解释, 环境是指周围的地方和事物或所处的情况和条件, 可分为自然环境和社会环境两大类。
环境问题伴随着人类的产生而产生,并随着人类社会的发展而发展,全球气候变暖、土地荒漠化、垃圾成灾等这些工业发展所带来的重大环境问题正在危害着人类自身的生存和发展。我国经济在快速发展的同时也带来了环境污染和生态失衡的负面影响,如何协调经济发展与环境保护二者之间的矛盾, 促进社会经济的可持续性发展, 已经越来越成为人们重点关注的问题。目前,理论界所研究的环境问题主要是指自然环境,如水环境、大气环境、生态环境等。
(二)环境问题的经济学特性分析
环境资源在整个经济活动中主要承担资源的提供和废物接受职能,是人类生产、消费活动正常进行的必要条件。在经济学上,环境资源具有稀缺性、产权界定的不明晰性、公共物品性等特征, 同时其污染具有外部的不经济性。
1.环境资源的稀缺性。资源的稀缺性是经济学理论研究的一个基本的命题, 经济学的主要任务就是研究如何有效地配置有限的资源。经济学中的稀缺性主要包括两个方面的内容,即资源的绝对 稀缺和资源 的相对稀缺。资源的绝对稀缺是指自然界资源储存的量是一定的, 并不是取之不尽用之不竭的; 资源的相对稀缺是指与人类无限的欲望和需求相比, 自然资源总是稀少和不足的,相对来说,资源总是有限的。
环境是一种资源,人类赖以生存的环境资源,一方面,海洋、土地、湖泊、森林 、草原等环境资 源在总量上是有限的;另一方面 ,在相对于人们无限的欲望上环境资源也是不足的。随着人口的增加和经济的增长,人们对环境资源 的需求量也会 变得越来越大。从“经济人”假设的利益最大化原则来考虑,企业追求自身利益最大化,最大限度地开发和利用自然界中的资源,并把产生的废气废水等污染物排放在环境中,致使环境资源的利用超过其自身的可承载能力,严重破坏大自然的生态平衡,加剧了环境问题的恶化。
2.环境资源的公共物品性。萨缪尔森在《公共支出的纯理论》中对公共物品给出了详细的定义, 他认为公共物品不依附于人们的意愿, 它的利益可以不可分割地被扩散给全体社会成员。公共物品是一种所有人可以共同享用的物品, 一个人对该物品进行消费并不会排 斥其他人对该 物品的消费。根据定义我们可以得出,公共物品一般具有两个特征: 收益的非排他性和消费的非竞争性。
自然界中 存在的环 境资源的 数量是一定的,环境资源具有公共物品的特性,每个人使用它时不需要支付费用或者说 耗用它的价格 被看作为零,因此,环境资源不能 够利用其价格的变动来调整市场的供给和需求,在使用过程 中往往造成环 境资源过度消费。环境公共物品的特性很容易引起严重的 “搭便车”问题。在市场中每个人都希望 在被人贡献的 基础上自己搭便车,每个人都有可能从被人对公共物品的购买中获益,因而消除了贡献公共物品的积极性,最后导致公共物品供 给不足。利 用环境资源“搭便车 ”的结果往往会导致环境资源日益匮乏。
3.环境产权的模糊性。环境产权是行为主体所具备的, 对某一环境资源占有、使用、处分以及收益等一系列权利的集合。环境资源是稀缺的、有价值的,有价值的东西可以交易,如果交易就应该明确该资源的产权。但是,环境资源有别于一般资源, 通常它为所有人共有, 没有一个人能对它单独占有。比如,土地、林场等,其在名义上属于全民所有,可在实际操作中,全体民众难以落实对其的所有权利、义务和责任,导致一些滥砍森林、滥伐树木等不法行为不能得到有效的控制。企业在生产过程中, 如果不清晰界定产权或缺乏产权责任意识, 就不会考虑生产过程中的环境成本。因此,环境产权的不明确性不能有效地控制行为人对环境资源的过度消费, 还会加剧环境恶化。
4.环境污染的负外部性———环境成本外溢。外部性的概念最早出现在20世纪初 ,由经济学家马歇尔和庇古提出, 它是指一个经济主体的行为对另一个经济主体的福利产生影响,但是这种影响不 能依靠市场价 格来反映, 进而导致资源的配置不能达到最大效率。外部性可以是有利的,即经济性;也可以是不利的,即不经济性。例如,企业在厂区外围种植树木,美化了周边环境,是外部经济性行为;厂商生产排放废气废水, 污染了周边的社区环境, 这是外部不经济性行为或者说是产生了负的外部性。外部性的产生,实质上是因为社会边际收益或社会边际成本与私人边际收益或私人边际成本之间存在差异。
环境污染问题产生了额外的并不能反映到产品价格中的社会成本,或者说产生了由 第三方负担的 社会成本, 它属于典型的外部不经济性或负外部性。西方经济学家认为,如果信息对称且不存在外部性, 即不产生外部成本的情形下,不需要政府干预,仅通过价格和竞争机制, 市场能够引导资源实现最优配置, 生产者和消费者的福利达到最大化。
然而,在实际的经济活动中,市场机制不存在外 部性的假设是 不成立的,也就是说,企业的生产活动往往会对环境产生负的外部性。以造纸企业为例, 如图1所示,MPC表示私人边际成本曲线或者厂商私人供给曲线,MSC表示社会边际成本曲线 ,D表示需求曲线,MEC表示边际外部成本曲线(此处代表环境成本),从图中我们可以看出负的外部性导致社会生产过多,同时,社会边际成本大于私人边际成本,即MSC>MPC,其差额表现为造纸企业生产所带来的环境成本, 造纸企业为了追求自身利益最大化, 根据图示中D与MPC的交点来选择最优造纸数量Qa, 此时的价格为Pa, 而社会的最优产量Qb是由D与MSC的交点决定的,比较而言,造纸企业所生产的造纸量大于社会最优产量, 然而价格或私人成本大于社会成本, 这意味着企业生产带来负的外部性, 导致纸量过度生产, 超过了社会的有效产量Qb,浪费了资源 ,而且转嫁了外部成本MEC,给社会带来了损失。也就是说环境的负外部性致使社会资源配置发生扭曲,造成环境污染和资源浪费,社会福利损失。
三、环境成本内部化经济学分析
(一)环境成本的概念
对于环境成本的概念, 尽管国内外会计学界到目前为止还尚未统一,但现阶段,被国内外专家人士接受并得到广泛应用的是1998年联合国国际会计和报告标准政府间专家组(ISAR)第15次会议给出的定义: 环境成本是本着对环境负责的原则,为管理企业活动采取的一系列环境措施成本,以及企业为了完成环境目标所要付出的其他成本。这一定义坚持了可持续发展的理念,明确了企业运营活动要考虑对环境的影响成本,进一步体现了企业在发展中要承担相应的环保责任。
(二)环境成本内部化经济学分析
环境成本内部化的概念最早是由经济学家马歇尔(1890)在其书《经济学原理》中提出的。环境成本内部化就是将企业生产经营中产生的环境成本纳入到企业的成本管理体系中, 更加准确地反映企业产品的总成本。传统的成本计算模式下, 企业的生产成本并没有包括企业理应负担的与环境有关的成本, 仅涵盖了用于产品生产的直接材料、直接人工、制造费用等,从而导致企业进行经济决策时为了追求企业经济效益 最大化而忽视 环境保护,忽视社会效益,在生产经营过程中造成严重的环境污染损失。从理论上讲,环境资源是有价值的,经济的发展如果破坏了环境就应该由破坏者进行补偿。环境成本内部化的具体操作步骤是企业在生产时, 在生产环节把环境要素考虑进来, 使环境要素和消耗的劳动、资源、技术和资本等要素一同作为生产要素,通过市场的作用,把环境成本分摊到生产者和消费者中去,进而消除市场失灵所导致的生产对环境外部不经济,使市场和价格调整成为资源配置的有效手段。现阶段,随着环境问题越来越成为世界关注的焦点,环境成本内部化也会越来越成为国家和企业解决环境问题的主要手段。
如图2所示,横轴表示企业或厂商消耗环境资源所生产的产品的数量,纵轴代表产品的价格,产品的供给和需求曲线关系用图2来表示,S曲线 (即私人边际成本线) 代表厂商的供给曲线,S1是基于S线产品成本把环境成本内部化后的供给曲线,D是社会对该产品的需求曲线。如果不考虑外部环境成本,自由市场上的均衡价格为P0,对应的均衡产量Q0。将环境成本纳入产品成本后, 通过市场机制的价格调节作用,产品的需求量下降到Q1,产品的价格从P0上升到P1,ab部分是产量为Q1时产生的环境成本, 其中ac部分是由消费者负担,bc部分由厂商负担。
通过以上分析我们能够看出,环境成本内部化,不仅可以减少产品的资源浪费,使生产达到社会最优水平,而且能够减少生产带来的环境污染。另外,随着经济发展和人们生活水平的提高,产品需求曲线D必将向上移动到需求d,S曲线与S1曲线之间的距离加大,即环境污染随之增加,因此,在经济快速发展的同时,国家和企业一定要更加重视环境成本内部化的问题。
四、企业环境成本内部化的建议
环境成本内部化解决环境问题的必由之路, 企业环境成本内部化成功实现,需要国家和企业共同努力,采取一些合理有效的措施, 从根本上消除环境外部性,将环境成本分配到产品成本中去,促使环境与经济的协调、可持续发展。
(一)从政府角度
1.界定环境资产的所有权。环境资源产权不清晰是一个非常棘手的问题,因为产权不清晰,每个人在使用环境资产时都不需要支付费用, 经济人依据自利性的原则, 只要在私人边际收益满足大于 私人边际成 本的前提下,经济人就会不断地开采、消耗环境资源,导致环境资源的过度浪费,环境污染现象不断出现。因此,政府应采取措施对于产权能够有效划分的资源,应明确划分其归属, 将这部分资源的保护以及产生的危害计入所属企业的成本,并要求准确披露。对于目前还很难界定产权的资源, 由政府来采取措施,制定有关环境资产的法律条款,使之具有强制性, 做到环境资产所有权的明确化。合理界定环境产权能实现环境资源市场化配置与运用, 解决环境问题,是可持续发展的迫切要求。áá??
2.政府征收环境税和排污费。税收是影 响市场价格的 非常有效的 方式,政府依据污染企业的排污情况,按一定的补偿比例来征收环境税, 利用税收的调控作用, 让企业在生产经营活动或者使其生产的产品中污染环境所支付的环境税等于污染引起的机会成本,控制污染企业产品数量,进一步来改善企业在生产活动中对环境产生的不利影响。目前建议征收的主要环境税包括空气污染税、排放垃圾税、噪声税和水污染税。
所谓排污费就是企业或者是个体单位向环境排放污染物, 要向政府交纳的费用。征收排污费是为了使排放污染物后的企业产品的边际私人成本尽可能接近边际社会成本。所以,政府征收的排污费的金额取决于污染企业产品边际私人成本与边际社会成本之间的差额。
总之,通过政府对排污企业征收环境税和排污费,矫正市场价格结构,加强税收对环境保护的促进作用,可以实现环境成本内部化及资源的有效配置。
3.完善我国与环境相关的法律法规。解决环境问题的有效手段之一就是政府的约束力量及政府对待环境问题的态度。要使环境外部成本内部化得以真正落实, 需要政府给予多方面的政策支持,不仅要加大处罚力度,还需要制定一系列鼓励措施。
我国目前已经颁布了很多与环境有关的法律条款, 它们对环境保护起到了重要的作用。例如,2013年国务院发布《大气污染防治行动计划》十条措施 ,2014年通过了 《环保法 修订案》,修订的《环境保护法》严格规定了企事业单位以及生产经营者的环保责任。同年9月发展改革委、财政部和环境保护部发布了《关于调整排污费征收标准等有关问题的通知》,对污染企业的排污费征收标准进行了调整,促进企业治污减排。李克强总理在2015年“两会”答记者问时强调,目前我们在治理环境问题时, 要严格执行新出台的《环境保护法》,对违法违规排放的企业,坚决依法追究责任。目前,我国与环境相 关的法律法规 还不够健全,需要政府部门不断加以完善,逐步使环境成本纳入到成本管理当中去。
(二)从企业角度
1. 提高企业环境成本内部化意识。环境外部成本内部化使得环境成本进入到企业产品成本中, 表面上看加大了企业的成本, 但是实质上环境外部成本内部化有助于企业长远利益的实现。企业应当加强自身的环保意识,利用企业文化和宣传教育,使企业管理人员不断深化进行环境成本内部化的重要意义。此外,企业还应该积极地对外提供环境信息报告, 这样有助于企业的利益相关者更加全面地了解企业在环境外部成本内部化过程中取得的成果,给公众树立良好环保形象,增强企业的行业竞争力, 为企业的发展带来了长期的竞争优势。
2.企业完善ISO14000管理体系。ISO14000是国际标准组织推出的关于环境管理的认证标准,主要目的是为企业提供良好的环境管理手段,带动企业良好的环境行为。ISO14000克服了控制标准的整齐划一,为各个国家的发展提供了良好的选择空间,各个国家可以根据ISO14000制定的标准来实行与自身相适应的环境管理体系,根据自身的具体情况制定出适宜的办法,以达到环境保护的 目的。随 着我国企 业ISO14000管理体系系列规范 全面运用, 将进一步促进环境成本内部化实施, 促使企业主动降低环境污染的低量排放,更好地进行综合治理,而不是一味地追逐企业利润最大化而忽视污染对公众造成的影响。
五、结束语
通过以上从经济学的角度对环境问题的分析,我们可以看出,环境问题的根源在于环境作为公共物品的外部性,而外部性内部化则是问题的关键,因此, 环境成本内部化是我们治理环境问题的主要途径, 也是一个国家在其经济发展的历程中消解其环境资源瓶颈约束的必由之路。
当今社会提倡绿色经济、绿色消费, 环境成本内部化的治理理念与这一环保主题是一致的。通过环境成本内部化的途径对经济活动中产生的环境成本加以治理, 可以有效地减少企业环境成本, 节约环境资源开采和消耗,促进经济的持续发展。随着可持续发展观念和 人们环保意识 的不断加深, 将环境成本纳入产品成本核算体系已是大势所趋, 我国关于环境问题治理和环境成本内部化的研究成果也会不断提高。总之,环境问题的治理不仅是环保部门一个部门的事, 它既需要政府职能部门恪尽职守, 采取强制措施; 也需要企业严格遵守相关法律法规, 将发展建立在环境保护的基础之上;更需要公众的广泛参与、监督。相信在我们的共同努力下, 不久的将来,“美丽中国”的梦想一定会实现。
摘要：近年来,随着科技的不断发展和经济的不断增长,我国环境污染问题日益加剧,环境资源也面临着严峻的挑战。环境成本在企业产品成本中的比重越来越大,环境成本已成为影响国家和企业决策的重要因素。本文从经济学的角度分析了环境资源的特性,进而分析了通过环境成本内部化的途径来减少经济活动中产生的环境成本,提出环境成本内部化的措施,进一步实现经济、社会、自然的协调可持续发展。
内部环境对企业内部控制的影响 第8篇
一、内部控制及内部环境关系的发展历程
随着人们对内部控制理论的发展, 对内部控制环境理论也在逐步深入。内部控制理论的发展大体上经历了三个阶段:
1、朦胧期:
20世纪初期, 随着公司化的进程, 人们从公司的经营活动中逐步摸索出一些检查企业生产活动、组织制约的办法, 因该时期仅仅停留在对公司各部之间活动的检查和部门制约, 故而亦称为内部牵制阶段。
2、发展期:
从20世纪40年代开始, 在管理理论的指导下, 内部牵制逐步演变为由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。企业内部牵制演变到了内部控制阶段, 这时的内部环境仅作为内部控制的外部因素来对待。
3、成熟期:
进入20世纪80年代, 内部控制的理论开始得到长足的发展, 人们对内部控制的研究逐步向具体内容深化。尤其是美国COSO委员会 (美国“反虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会的简称) 在1992年发布的《内部控制整体框架》报告, 其中将控制环境作为内部控制系统的首要因素, 认为:“控制环境是一个企业进行内部控制的氛围, 是其他控制成份的基础”, 内部控制环境进而开始越来越受到企业管理者的重视。
我国于2008年发布的《企业内部控制基本规范》, 借鉴COSO报告并将内部控制划分为五个要素, 即:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素, 亦将内部环境作为影响内部控制的首要因素, 故而研究内部环境对内部控制的影响是十分有必要的。
二、内部环境保证企业内部控制的有效执行
一个好的企业内部环境可以很好的推动企业的发展。企业内部环境决定着内部控制能否发挥其预期作用, 保障内部控制的有效执行以及企业整体战略目标和经营方针的实施。但是无论如何优秀的内部控制制度在缺失良好内部环境的前提下都将流于形式。2008年6月28日, 由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定、发布的我国《企业内部控制基本规范》规定:“企业内部环境包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等”。本文将从治理结构、内部审计、人力资源、企业文化等四个方面探讨内部控制环境对内部控制的影响:
1、治理结构、机构设置和权责分配
治理结构与内部控制制度二者相辅相成, 相互促进。
治理结构是企业内部环境的重要组成部分, 是一个企业在治理层面的组织架构。一个合理、高效、权责明确并且相互制衡的治理架构和机构设置, 一方面是对内部控制制度施行的保证, 同时可将内部控制的信息及时反馈至经理层, 利于经理层对内部控制的执行情况和有效性进行监督和评价, 并持续改进。因而, 如果缺乏科学有效的治理结构, 设计如何有效的内部控制制度也会流于形式而难以收到既定效果。现今我国大部分治理结构和内部控制制度存在以下缺陷:
(1) 企业将目光聚焦在建立内部控制制度上, 致力于通过学习, 考察和引进第三方, 建设规范、先进、制度严谨的内部控制制度, 并依托先进的内部控制制度, 建立相应的治理结构。表面看来整个企业的治理结构和内部控制制度与国际知名企业不相上下, 但实际上仅仅虚有其表, 不仅制度的执行停留在一本本厚厚的文件上, 治理结构的构建除了出现更多纷繁的机构名词和不作为的人员编制外, 并没有对企业的内部控制产生任何影响, 原有的治理结构和内控制度依然大行其道, 少数人甚至是个别人的意志成为整个企业的内部控制制度。
(2) 企业领导缺乏应有的内部控制意识, 甚至有些领导认为内部控制制度会束缚自己的手脚, 对相关制度和治理结构的建设重视不够, 有关制度往往残缺不全或一人身兼数职, 即使已订立的企业内部控制制度也仅仅为了应付相关部门的检查, 忽视实际执行情况, 使内部控制制度流于形式。
面对以上问题, 笔者认为: (1) 转变企业经营层领导的思路, 意识到内部控制制度和治理结构建立的意义和其对企业经营的深远影响;使通过学习和考察引进的国内外优秀的内部控制制度和治理结构真正改变经营层领导的处理方式, 经营层领导由被动的去复制先进制度转变为主动的、积极的去推行内部控制制度的建立和治理结构的重组和实施。 (2) 现今虽然我国在企业内部控制方面出台了相关的制度和法规, 如1996年12月财政部发布的《独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险》, 中国证监会2000年发布的《公开发行证券公司信息披露
Finance and Accounting Research|财会研究
编报规则》等, 但是这些制度的发布往往是针对某一行业或某一领域, 缺乏一个如同COSO这样一个具有可操作性和内容完整, 覆盖所有企业的内部控制体系, 故而, 国家应该加强对国外优秀理论研究和现行国外经验的借鉴, 尽快建立一整套符合我国现有国情的, 完善的, 具有较强可操作性的内部控制体系。 (3) 借鉴标准化精神, 建立类似ISO 9000标准体系审核制度的企业内部控制制度审核体系, 并可优先应用于国有大型控股企业和上市公司。
2、内部审计
缺乏监督的权利就如同脱缰的野马, 现代企业管理制度受西方三权分立的影响更强调在企业经营中对经营层经营权利的限制, 而这与我国长期习惯依赖道德或者是管理者自身的思想境界来进行权利的约束存在抵触, 所以在现今我国大部分企业中, 虽然依据《公司法》和其它行业法规的相关规定建立了相应的机构, 如董事会、监事会、风险管理委员会、审计委员会和独立董事制度等内部控制机构和相关制度, 但是往往在实际操作中, 以上机构往往流于形式, 其仅仅向管理层负责而丧失《公司法》赋予其的独立性。针对以上存在问题, 笔者认为: (1) 大部分企业 (尤其是国有企业) 的管理层观念需要转变, 管理层应该向董事会负责, 董事会才是整个公司的最高权力机构, 董事会授权管理层行使公司的日常管理事项, 同时监事会对公司的日常经营活动和重大公司行为依法进行监督。 (2) 董事会、监事会、独立董事、风险管理委员会、审计委员会依据公司法赋予其的职责独立行使其职责, 相关人员应严于律己、严守职业操守认真履行其职责, 为广大股东, 尤其是中小股东的切身利益负责, 并从自身专业知识和经验出发, 向管理层和决策层提供专业的建议和意见。 (3) 各审计组织的审计工作不应仅仅限于对公司财务状况的监督, 还应加强对公司管理的审计监督, 只有这样才能创造良好的内部监督审计环境, 保证公司对财务、日常管理、战略制定、风险监测等项目的控制, 降低企业经营风险。
3、企业文化
随着现代文明的发展, 企业组织逐步形成的具有本企业特有的理念、观念、规范、规章制度、企业环境以及思维方式和行为方式的总和称之为企业文化。
企业的员工在作为内部控制的对象的同时, 亦作为主体控制着相关制度的执行, 员工的执行力决定着内部控制制度的执行程度和执行效果。优秀的企业文化就如同人的骨髓一般, 是融入整个身体之中的, 它在潜移默化中改变着整个企业:新近的员工在进入企业后, 从开始的被身边的人趋从到不断的开始接受, 直至自然的执行;老员工如同磁石一般吸引着周围的人向他看齐;即使是离开企业的员工, 原先企业的文化也将成为一个企业的名片随着他继续传播。就如同《士兵突击》中钢七连那句“不抛弃, 不放弃”一样, 简短的六个字, 影响着每一个进入那个团队的人。
现今阶段我国大部分的企业, 虽然也在积极建立属于自己的企业文化, 但其企业文化仅仅处于初始阶段只具其型而不具其神。企业文化往往流于形式, 一个口号, 一个标志, 并且更多的停留和存在于公司的文件和规章制度中。
对于国内大多数企业: (1) 在建立企业文化的时候应该在认清本公司的实际情况的基础上构建属于自己的企业文化; (2) 重视企业文化的可操作性和可接受性, 企业文化的建立应该是一个徐徐渐进的过程, 从小处入手, 切忌高大全, 使广大的员工真正从内心接受其作为一种准则、一种方法存在在其心中, 意识到这样的企业文化能够为自己, 为企业带来什么, 而不是对冰冷制度条款天生的抗拒; (3) 只有当每位员工真正从心底开始接受这种企业文化时, 才会形成整个企业团队的凝聚力, 向心力, 在整个管理层的引领下, 驱动着整个企业团队向一共同的方向前行, 真正作为无形的推动力推动着整个企业的内部控制从上至下流畅的执行。
4、人力资源和激励制度
一个企业的人力资源不仅仅由大量的基层员工组成, 还包括相关的技术人员、管理人员、质量人员、审计人员、董事、监事等。随着管理理论和高新技术的发展, 现今企业的人员组成更加趋于复杂, 对员工的素质要求也更趋于苛刻。一个企业的人力资源构成和素质直接影响到企业内部控制制度的贯彻和执行。如果一个企业的员工都具有良好的团队协作、职业素质、职业操守和创新能力, 就会对企业的内部控制产生良好的效果;反之, 再优秀的内部控制制度如果缺乏能够很好贯彻执行的人, 那么其形同虚设。
(1) 人力资源的构建应注重人员的综合素质, 尤其是重点岗位的重点人员, 可是现今在我国的企业中类家族式的或派系式的经营模式大行其道, 造成人力资源的构成不合理, 故而在对企业的内部控制造成极大的阻碍。针对此问题, 企业应该首先加强人事聘任制度的完善, 使企业内部人员的聘任真正做到有章可循, 有法可依, 不因私人关系或亲戚关系任命人员;其次加强对企业人员聘任过程的监督, 使整个人员聘任过程透明化, 接受企业全体员工的监督。
(2) 现代企业需要更多的专业技术人员, 管理人员。这些人员的素质 (包括专业素质和职业素质) 往往对内部控制的效果产生影响。如企业的质量控制人员, 除了应该拥有专业的知识来应对企业正常的经营活动, 还应该在复杂的质量控制中, 做出合理并且正确的判断;其次, 质量人员的诚实和职业操守同样会影响企业内部控制的执行, 如果相关人员主动或被动的参与质量事故的隐瞒, 或向相关部门出具虚假的质量报告, 将会对产品质量这一关键内部控制目标的实现造成影响。
(3) 现今企业相互之间的竞争往往表现在技术层面的竞争, 而实际上更深层次的是表现在人才的竞争, 现今社会人员的流动更加趋于自由, 如何留住关键岗位的关键人才对企业尤为关键, 故而对于企业建立一套完备并合理的人才激励制度就显得尤为迫切和突出。管理人员和技术人员的流失不仅仅在流失时会对企业的内部控制造成断层性的影响, 即使在相应的人员补充后, 相关的人员依然需要适应在同一内部控制制度下新旧两种内部控制方式所造成的影响。此外企业不应仅仅注重对中层管理人员和工程技术人员的激励制度, 同时还应关注甚至是更加关注基层员工的激励制度的建立, 虽然基层员工创造的价值往往没有中高级人才创造的那么明显和突出, 但是基层员工才是整个企业经营和发展的基石, 如同制造类企业, 大规模的熟练操作工的流失对企业的质量和企业生产能力这一内部控制目标的影响是巨大的。
参考文献
[1]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究, 2001, (01) :24-31.[1]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究, 2001, (01) :24-31.
内部经济环境 第9篇
一、内部审计和内部控制
内部审计是指企业为了加强内部管理、提高企业的经济效益, 监督和评价企业内部的所有经济活动, 以显示企业内部的资金运转的情况, 对财政收支进行彻查, 促进企业的廉政建设, 保证国有资产的稳定性, 有助于政府的宏观调控。企业的内部控制, 就是企业领导以及相关部门在工作过程中的管理体制, 是随着社会经济的不断发展而产生的一种管理体制。内部控制是在企业的领导、董事会、相关管理部门以及员工的共同努力下, 进行设计和实施, 其目的是保证企业内部的财务资料和财务报告的真实性和可靠性, 加强企业的经营效果, 使企业各方面的工作严格遵守国家相关的法律和规范。内部审计和内部控制之间, 属于一种相互联系和相互制约的关系, 内部控制包括内部审计, 内部审计是对内部控制中其他内容的控制。
二、加强企业内部审计与内部控制的有效措施
(一) 完善企业的内部控制环境。
企业运营过程中, 一切工作都是在控制环境中进行的, 控制环境对于企业的内部控制、经营目标有着直接的影响。控制环境是指企业中政策、程序以及效率等的影响因素。对于一个正规企业来说, 合理的组织机构是由董事会、股东会、经理层、以及监事组成。公司在进行运营时, 股都会以资产所有者的立场, 对企业的重大事件作出决策, 对经营者的企业经营活动进行实时监督, 保证企业资产的稳定性。另外要将所有权与经营权进行分离, 为一些优秀的管理者提供发挥的空间, 加强对企业的经营管理。对于董事会和管理层管理机构的分设, 也促进企业内部的科学化管理和合理的经营。
(二) 优化内部审计体系。
内部审计是企业内部控制的重要组成部分, 对内部控制有一定的影响。加强企业的内部控制, 就应优化企业的内部审计, 提高内部审计的规范性, 对企业的审计行为进行有效的约束, 从而控制企业内部的审计质量, 健全企业的审计理论。所以企业应提升审计人员职业道德教育, 使其自觉遵守国家相关审计规范, 提高审计工作的有效性和规范性。对于企业内部控制来说, 会计控制的实施是最为关键的内容, 所以企业内部控制体系的建立, 应首先制定一个科学合理的会计系统。在进行企业会计系统制定时, 应根据在会计准则的指导下, 遵循国家相关的法律法规, 结合会计管理体制自行设置, 包括对会计账户的规定, 对账簿以及会计报表等相关内容的编制说明, 另外还包括企业和部门之间一些经营管理活动中的会计处理工作规定, 以具体的操作方法和程序对企业的内部控制进行管理。会计系统的建立, 能够从根本上保证会计信息的真实性和可靠性, 以促进企业内部审计体系的优化, 加强企业内部控制。
(三) 结合风险评估, 加强企业内部监督。
在我国社会经济的飞速发展, 社会结构的不断优化, 社会的各个方面对于企业的压力, 使企业面对各种未知的风险。企业应正视这些风险, 加强对风险的抵抗能力, 这就要求企业对这些风险进行有效的评估。风险评估主要受企业的经济环境、经营环境, 以及相关制度的制约, 加强与企业运行过程中各个环节的指标的结合, 以最大程度减少企业在运营过程中发生的错误和违法行为。在风险评估前提下, 为切实执行企业内部的控制制度并保证良好的执行效果, 企业应对内部控制过程进行严格的监督。企业内部控制中, 内部审计具有控制内部控制中其环节的重要作用。在对内部控制进行监督时, 内部审计更是一项重要的内容。应对内部审计机构进行合理的定位, 在企业的相关领导层、管理层等分别设立监事会、审计委员会以及审计部, 其中审计部相对其他部门来说地位较高, 在业务上需要向审计委员会进行工作汇报。
三、完善企业的内部审计与内部控制的意义
(一) 对风险的管理作用。
完善的企业内部控制, 能够使企业的运营活动真实的反映出来, 企业生产经营过程中出现的一些问题得到及时的发展和解决, 使会计信息真实、准确;能够对企业的经营风险起到良好的防范作用, 通过评估企业风险, 对企业在经营过程中的薄弱环节进行有效的控制, 降低企业来自各方面的风险;保证企业财产和资源的稳定性, 能够严格监督和控制企业的资金流动过程, 加强对企业财产的保护, 避免不必要的资金流失;加强企业经营的有效性, 通过企业的相关规定以及国家的相关法规, 对企业运营过程中各部门和各环节的工作进行结合, 使企业各部门的工作相互配合, 以集体的力量实现企业的短期目标和长远发展。
(二) 促进企业的发展。
对于企业来说, 科学的制定与执行内部控制制度, 直接影响企业战略目标的实现, 促进企业可持续发展能力的提升, 对企业创造长久价值策略也有着重要的作用;完善的企业内部审计和内部控制, 能够有效的加强企业创造价值的能力, 提高企业的管理效率;保证企业财务信息的真实性和可靠性, 有利于企业领导者做出更加合理有效的决定、对企业运营过程的监督和控制, 并且能够提升企业的形象。
四、结束语
所以, 企业在遵循国家相关法律法规的基础上, 根据企业相关规定, 完善企业的内部审计和内部控制体系, 使企业具有更强的抗风险能力, 有效的控制企业的成本和资金流动, 以保证企业的可持续发展。
参考文献
[1]赵海阳.内部审计与内部控制的关系探讨[J].科技信息, 2010 (35) .
[2]陈国英.外部环境对企业内部控制建设的影响[J].科技创业月刊, 2010 (11) .
内部会计控制环境的研究 第10篇
一、内部会计控制环境的含义
内部会计控制是为了保证财务工作正常进行所采取的一系列必要的管理措施。控制环境是高校内部会计控制整体框架的基本组成单元。控制环境构成要素主要包括以下几方面: (1) 树立诚信原则和道德价值观。 (2) 科学高效的组织结构。 (3) 授予权力和责任的方式。 (4) 人力资源政策及实务。
二、内部会计控制环境存在的问题
经过对内部会计控制的客观环境进行分析, 存在以下问题:
1. 外部监督缺乏力度, 实施内部控制的压力不足。
为了加强监督, 我国已形成了包括政府监督和社会监督的内外部监督体系。然而其监督效果却不尽如人意。一是各种监督的功能交叉、标准不一, 再加上分散管理、缺乏横向信息沟通, 未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行, 有的甚至以平衡预算或创收为目的, 监督弱化问题严重。
2. 对内部控制的重要性缺乏认识, 管理者素质需进一步提高。
管理者对内部控制的理解不正确, 认为内部控制是财务人员的事情, 与自己无关, 因此不够重视, 也造成制度不健全。
3. 部分会计从业人员的素质较低。
部分高校由于种种原因, 会计从业人员进校时没有经过严格的考核, 进校后也未形成相应的一套制度;未根据不同情况对会计人员进行适当的职业道德教育。
4. 内部控制主体的监督机制不健全。
从系统论的观点来透视和剖析我国高校内部管理, 发现其运行机制缺乏完整性, 是残缺不全的。
5. 中国传统文化的影响。
普通的教师或工作人员对学校某些重要的对策及其实施过程, 大都表现出了“事不关己, 高高挂起;明知不对, 少说为佳”的态度。
三、内部会计控制的环境建设
1. 重视控制环境建设。
内部控制环境决定其他控制要素能否充分发挥作用, 是内部控制其他要素发挥作用的基础, 直接影响到高校内部控制的贯彻执行以及内部控制目标的实现, 是高校内部控制的核心。显而易见, 控制环境建设仍然应当强调人的因素。
工作人员的道德水准和价值观念是控制环境的重要因素。道德作为人的自我约束是无形的, 它潜移默化地影响着甚至决定着人们的行为。重视人情关系是中国文化的一大特色, 这种文化的体现就是人治, 这与内部控制的原则恰是背道而驰的。搞好内部控制, 要从基础抓起, 解决人的思想问题、观念问题。
2. 强化外部监督。
内部监督、政府监督、社会监督三位一体的会计监督体系, 为会计监督的有效实施提供了法律依据和保障。在会计监督体系中, 政府监督是代表国家、社会公众利益所进行的监督, 具有强制性和权威性, 同时还具有公正性、客观性。它对单位内部会计监督起一种弥补作用, 为保证财务报告的可靠性、学校的良性运作效率以及现行法规的遵循等目标的达成等, 提供合理保证的制度。
实践证明:得控则强、失控则弱、无控则乱。目前, 我国高校外部监督较少, 不能有效地对高校形成一种制约力量。因此, 需要加强高校外部监督力量, 除了教育系统、管理部门的监督之外, 要加强外部审计的作用。新闻媒体是外部环境监督的重要力量。要鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对违法、违纪行为曝光, 充分发挥舆论监督的作用。
3. 加强内部纪检、监察队伍的建设。
为了防止我国高校内部管理机制僵化、政务缺少透明度、决策不科学、人浮于事、教育腐败的现象, 就要加强高校的纪检、监察队伍建设。
目前各高校内部一般都设有纪检、监察机构, 但是, 现实情况是他们是设立在高校内部的部门, 属于内部管理, 缺乏独立性, 并且缺乏制度来保障他们的权利, 不能有效地开展工作。因此, 需要加强纪检、监督队伍的建设, 并建立配套的制度, 保障他们权利的实施。
管理决策层要有意识地加强纪检、监督队伍的建堤, 纪检、监察部门在执行计划和落实任务的过程中, 应切实负起监督责任, 积极发挥自身的监督作用, 配合监控的实施;监督部门要提高为管理服务的意识, 要有全局观念, 主动发挥在监控机制中的主力军作用和组织协调作用, 要注意选准监控的关键点, 把握好监控的重要部位, 充分发挥管理部门内部控制和各管理部门之间相互制约的作用, 努力提高监督的效能。
另外, 高校要通过一些制度来保障纪检、监察人员的权力, 使他们能放心去监督、检查, 并提出好的管理建议, 保障高校财产物资的安全, 促进高校的发展。
4. 加强对内部控制行为主体的控制。
对高校内部会计控制行为主体“人”的控制, 包括三个方面: (1) 领导素质的提高及对其权力的制约。管理者素质直接影响到高校的行为, 进而影响到高校内部会计控制的效率和效果。因此, 应定期对领导进行管理、法律、财务等方面知识的培训, 使其了解并不断更新现代管理的理念及技术, 增强其对财务关注的意识, 增加其财务管理与会计的知识, 增强其法律知识。 (2) 提高财务人员的素质。任何内部会计控制的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。内部会计控制是内部控制的主要环节, 加强对财务人员的继续教育, 重视业务技能的培训, 提高工作能力, 减少会计业务的技术错误引起的会计信息失真;同时要对会计人贯进行职业道德培训, 加强对会计人员的违法违纪、反腐倡廉等方面的教育。 (3) 建盘轮岗制度。当其他人员接替原工作人员工作时, 以往日常工作中的差错和不轨行为容易暴露, 轮岗可以消除有些人蓄谋侵占盗用的念头。一些岗位实行轮岗制度, 容易使问题暴露出来, 减少利用岗位犯罪的机会。
5. 以防为主, 建立和健全监控机制。
古人云:“防为上, 救次之, 戒为下。”从成本和效益的关系上看, 事前防范与事后查处相比, 前者也是事半功倍的上策。不要等问题成堆才去治理。事前防范还是事后查处, 是“不得已而为之”还是主动建立健全监控机制, 效果显然不一样。高校应把更多的精力放在预防上, 放在事前、事中的监控上。
总之, 在当前中国经济平稳较快发展的大环境下, 适应教育体制改革的需要, 高校应该加强和完善内部会计控制, 增强适应环境的应变能力及抵抗风险的能力, 使教学科研各项工作高效有序地进行。
参考文献
[1]刘红侠.高校内部会计控制存在的问题及对策[J].南都学坛 (人文社会科学学报) , 2010.30[1]刘红侠.高校内部会计控制存在的问题及对策[J].南都学坛 (人文社会科学学报) , 2010.30
[2]周昕.企业内部控制基本规范在高校内部控制中的应用[J].科技和产业, 2009.11[2]周昕.企业内部控制基本规范在高校内部控制中的应用[J].科技和产业, 2009.11
[3]陶明英.浅析高校内部会计控制制度[J].中国商界, 2010.3[3]陶明英.浅析高校内部会计控制制度[J].中国商界, 2010.3
论我国企业的内部控制环境 第11篇
(一)内部控制的概念
内部控制是单位为了保护单位资产安全完整，提高会计信息质量，确保法律法规和规章制度及单位的经营管理方针政策的贯彻实施，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、控制措施和控制程序。
内部控制制度实际上是单位内部的一种管理制度，是一种寓于管理制度中、渗透在企业经营各环节、各个方面的机制。它与一般业务的管理制度是密切联系、相互储存的，没有一般业务的管理制度，内部控制制度就形同虚设，无法具体实施；反之，没有内部控制制度，一般业务的管理制度就可能会产生偏差。
随着经济的全球化和企业管理的不断完善，内部控制从最初单纯的内部牵制发展到今天的由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五要素组成的内部控制整体框架。
(二)现代内部控制的五要素
1、控制环境
控制环境是对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的总称。是组织基调、左右组织成员的控制概念。是其他控制要素的基础。由下列因素构成：
A、正直与道德价值观：主要取决于企业负责人。包括任何人不得凌驾于内部控制制度之上；负责人要以身作则并提供道德指导；减少刺激和引诱等。
B、员工素质：主要是把好进人关。要考虑员工的道德潜能(知识结构与技能；经验及培训)。
C、董事会与审计委员会：主要强调其独立性。
D、管理当局的哲学理念和行事作风：包括对企业风险的态度、对管理人员的行为要求、对财务报告行为的态度、对会计政策、rr风险的态度等。
E、组织结构：包括如何授权、向谁授权、组织行为的分配、对组织目标的协同作用、责任与报告等。
F、权力与责任的分配：包括对权力的理解(政治或商人)、是依赖权力还是依赖制度、智慧来管理企业、理念与会计政策的选择等。
2、风险评估
风险评估是指对与财务会计报告是否公允表述相关的风险确认、风险分析、风险预警和风险控制。风险产生的环境因素有经营环境的变化；信息系统的变化；新技术、新生产线、新产品；公司重组；会计公告等。
3、信息系统与交流
信息系统是指与财务报告目标相关的系统。用以保持相关资产和负债的会计责任。有效会计系统的特征包括存在与发生认定(只有本期发生的才能认定)；完整认定(只要是本期发生的，必须全部认定)；权利与义务认定(只有是企业的才能认定)；计价与分配认定；充分披露(要点在于对重要性的理解)；交易线索(会计信息系统必须留下所有业务行为全过程的线索)。
交流是指与财务报告相关的内部控制中，每个人应清晰说明个人在此过程中的作用和责任。其内容包括例外报告；例外事项的跟踪报告；组织方针手册；企业内部会计制度、会计政策、处理流程；备忘录等。
4、控制行为
控制行为是指确保管理指令付诸实施的政策和程序。属于组织基础行为。其基本要素为：职责分割；信息处理控制；物理、空间的接触控制；绩效评估等。
二、我国企业内部控制环境存在的主要缺陷及优化
(一)存在的主要缺陷
在内部控制五要素中，内部控制环境是基础。没有一个有效的控制环境，其他内部控制要素，不管质量如何，都不可能形成有效的内部控制结果。目前，我国企业的内部控制环境还存在一定的缺陷，主要表现如下：
1、公司治理结构不完善，董事会丧失监督作用，内部人控制现象严重。据有关调查表明，上市公司的董事会成员中，100％为内部董事的占22．1％，50％为内部董事的占78．2％，董事长和总经理一人兼任的公司占47．7％。许多公司中，董事会从未召集董事们就重大决策进行过表决，凡事都由总经理一人拍板。因此，很多企业的内部控制是对下不对上。
2、管理当局的经营理念、方式和风格及对控制环境的认识误区。管理当局在建立一个有效的控制环境中起着关键性的作用。如果管理当局不愿意或设立适当的控制制度或不能遵守建立的控制制度，则控制环境将受到非常不利的影响。当前，我国许多企业管理者的管理思想和经营方式仍停留在行政领导的角色上，没有把企业当作自主经营、自负盈亏‘的法人实体和经营个体。许多企业的内部控制制度只停留在条文上，而没有能够很好地贯彻实施，被称之为墙上的内部控制制度。
3、企业的组织混乱当前，我国有相当一部分企业产权关系混乱，组织机构重叠、臃肿，不利于上、下级信息的沟通。如企业中的计划职能已分解到相应的职能部门，很多企业仍设置计划科，结果是所有的计划都做，所有的计划都做不好，使事前控制、预算控制成为一句空话。
4、没有形成合理的人力资源管理机制，“任人唯亲”，员工的考核奖惩机制不够健全。不少管理者不习惯甚至不懂应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督和恰当的评价，难于充分调动员工的工作主动性和积极性，阻碍了内部控制制度的顺利实施。
(二)对我国企业内部控制环境优化的设想
基于我国企业内部控制环境目前存在的问题，提出以下几点优化设想。
1、建立科学有效的公司治理机制。企业应建立民主、透明的决策程序和管理议事规则，高效、严谨的业务执行系统，健全、有效的内部监督和反馈系统。如提高董事会成员非内部董事的比例；管理层定期对企业的内部控制系统进行审查，每年至少审查一次；重大事项必须集体决策，不能董事长或总经理一人说了算等等。
2、形成先进的管理思想和明确的管理目标。管理人员对控制的态度决定整个公司的态度和行为。因此，管理人员要具有良好的素质，重视企业的内部控制并以身作则，带头严格遵守内部控制制度。
3、建立优化的组织机构和高效的运作程序。优化的组织结构是指明确授权形式和授权对象及组织行为的分配(如一个人只能有一个直接上司)，能够对组织目标的实现发挥协同作用等；高效的运作行为是指在规范前提下的高效，包括严格的授权、明确的责任。
4、建立超前务实的人力资源管理系统和相应的激励约束机制。超前，是指企业人力资源的管理要有前瞻性，要考虑企业未来和员工的需要；务实，是指在人员的使用报酬，晋升等处理上要坚持德才兼备的标准和公正的态度，要制度化；透明化，并尽可能地采用量化标准。
5、遵循健康、严谨的行为准则，培育蓬勃向上的企业文化。鉴于我国企业内部组织文化的缺位的混乱，企业必须通过严格的规章制度来促进良好的企业文化形成。
总之，要充分发挥内部控制在企业管理中作用，就要具体分析企业的实际情况，采取一系列科学有效的措施，优化内部控制环境。建立健全科学、合理的内部控制制度并认真贯彻实施。
论医院内控内部环境控制 第12篇
一、医院内部环境的内容
医院内部环境是一种氛围, 规定医院的纪律与组织架构, 影响经营管理目标的制度, 塑造医院文化氛围并影响职工的控制意识, 是医院内部控制的基础, 决定其他控制要素发挥作用。内部环境的内容包括以下几方面。
1、治理结构。
参照现代企业理论, 医院治理结构定义为有关医院控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度的安排。通常是指联结并规范医院资本所有者、经营者、员工以及其他的利益相关者彼此之间权、责、利的制度安排。
对于国有医院, 所有者是国家, 享有剩余索取权;经营者, 是独立的医院法人实体, 享有经营收益权。与普通企业不同, 我国国有医院还承担提供公共卫生服务的任务, 因此还需处理好政府和医院之间的利益关系。对于民营医院, 一开始就是独立的法人实体, 都按照现代企业的要求设立规范的治理结构和议事规则, 明确所有者、董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限。
2、机构设置及权责分配。
医院根据任务和目标、医疗卫生技术和医院管理的要求以及开展业务的特点设置内部机构。内部机构要设计科学, 权责分配要合理, 应建立院、科两级管理责任制, 要有完整的规则和岗位职责。在纵向上做到精简办事, 明确工作目标;在横向上做到权利制衡。采用的组织结构有利于提升管理效能, 并保证信息通畅流动。
3、内部审计。
在社会主义市场经济条件下, 医院内部审计具有双重任务:一方面要对医院的经营活动进行监督, 促使其合法合规;另一方面要对医院的领导负责, 促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。为了保证医院内部控制的有效地实施和更好地发挥医院内部审计的监督、评价、鉴证、管理等职能, 必须设立独立的内审机构。
4、人力资源政策。
医院的人力资源体现为三大方面:一是医院的经营管理人员, 他们往往具有管理学和医学的双重背景, 负责医院的日常经营管理;二是医院的核心卫生技术人才, 他们负责日常的医疗业务开展;三是非卫生技术人员, 涉及到工程、计算机、电子等领域, 随着现代科学在医疗领域的应用, 非卫生技术人员占越来越大的比例。
医院要面向未来定制合理的规划、录用、培训、辞退、薪酬、考核、晋升和激励等人力资源政策, 应将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用的重要标准, 切实加强职工培训和继续教育, 不断提升职工素质。
5、医院文化。
医院文化是一种价值观的控制机制, 塑造职工的态度和行为, 为职工的言行举止提供标准, 体现人本管理的最高层次。医院文化具有导向、育人、激励、约束、凝聚、调节、管理和保障的功能。医院应当加强文化建设, 培养积极向上的价值观和救死扶伤的社会责任感, 倡导爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神, 确立健康向上的群体价值观、道德行为准则, 以凝聚人心斗志。
二、内部环境控制
1、组织架构控制。
要对医院组织架构的设计和运行环节等关键控制点进行有效、科学的控制, 避免医院治理结构形同虚设, 缺乏科学决策和良性运行机制。对于医院的重大决策、重大事项、重要人事任免和大额资金的支付, 应当按照规定和程序实行集体决策审批或联签制度。应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则, 综合考虑医院的实际、发展战略、文化理念和管理要求, 合理设置内部职能机构, 明确职责权限, 避免机构重叠、交叉或缺失, 效率运行低下。
2、人力资源控制。
医院应当重视人力资源建设, 根据发展战略, 结合人力资源现状和未来需求预测, 制定人力资源总体规划和能力框架体系, 实现人力资源的合理配置。要对人力资源的规划和录用环节、使用与退出环节等关键环节进行关键控制。避免人力资源结构不合理、人力资源缺失或过剩、开发机制不健全。要建立和完善人力资源激励约束、绩效薪酬等使用和退出机制, 避免人才流失, 效率低下或关键技术的流失, 避免因人力资源的退出不当可能导致法律诉讼或声誉受损。
3、医院文化控制。
对于文化的控制应从医院文化的培育和评估环节入手, 首先要避免不重视医院文化和缺乏积极向上的医院文化。其次要树立开拓创新、团队协作和风险意识的医院核心文化, 增强全体职工的责任感和使命感, 使每一名员工的自身价值在医院发展中得到充分体现。第三, 要重视医院并购和重组中的文化建设, 注意化解医院间的文化差异和理念冲突, 促进文化融合。最后要重视文化评估, 巩固和发扬文化建设成果, 对评估中发现的问题, 研究不利因素, 分析原因, 及时采取措施加以改进。
三、内部环境控制评价
医院管理层应当定期对内部环境控制的有效性进行全面评价、形成结论、出具报告。医院通过内部控制评价部门, 遵循全面、重要、客观的原则, 结合医院业务的特点和管理要求, 确定评价的具体内容, 建立内部控制的核心指标体系, 对内部环境控制设计与运行情况进行全面评价。对于内部控制缺陷就成因、表现形式及风险程度进行定量或定性综合分析, 判断缺陷等级。对于认定的内部控制缺陷, 提出整改建议, 要求责任单位及时整改, 并跟踪其整改落实情况;已造成损失或负面影响的, 应当追究相关人员的责任。
参考文献
[1]上海国家会计学院主编.《高级会计实务科目考试辅导用书精讲》.大连出版社, 2011
[2]高山, 申俊龙, 王静梅.《现代医院财务管理》.东南大学出版社, 2010
[3]薛迪主编.《医院管理理论与方法》.复旦大学出版社, 2010
