内部控制审计目标（精选12篇）

内部控制审计目标 第1篇

财政部等五部委于2008年7月联合发布的《企业内部控制基本规范》将内部控制定义为:内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进企业实现发展战略。该定义下的内部控制属于企业整体的内部控制, 从与财务报告的相关性上可将其分为财务报告内部控制和非财务报告内部控制两部分。财务报告内部控制, 是指企业为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制, 以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制;非财务报告内部控制, 是指除财务报告内部控制之外的其他控制, 通常是指为了合理保证经营的效率效果、遵守法律法规、实现发展战略而设计和运行的控制, 以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标无关的控制。

2010年4月, 财政部等五部委再次联合发布了《企业内部控制配套指引》, 其中的《企业内部控制审计指引》 (以下简称《指引》) 总则第二条指出:内部控制审计, 是指会计师事务所接受委托, 对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。可见, 《指引》所规定的内部控制审计目标是企业整体内部控制的有效性, 注册会计师要对整体内部控制的有效性发表审计意见, 承担责任。但《指引》总则第四条进一步指出:注册会计师应当对财务报告内部控制有效性发表审计意见, 并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷, 在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。这一规定将注册会计师的审计范围缩小到了财务报告内部控制和“注意到的非财务报告内部控制”。在《指引》所附的各类型审计报告参考格式中, 非财务报告内部控制重大缺陷描述段有如下阐述:我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证, 本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。这样, 注册会计师对非财务报告内部控制不承担任何责任, 注册会计师的实际审计范围就仅局限于财务报告内部控制。因此, 内部控制审计目标与范围存在矛盾, 即目标是企业整体内部控制的有效性, 而范围却只是财务报告内部控制。

二、内部控制审计目标与范围矛盾的产生原因

对于矛盾产生的原因, 中注协曾给出过解释, 主要包括以下几点:一是考虑到注册会计师的胜任能力, 对非财务报告内部控制的审计超出了注册会计师的技能、知识和经验, 恐怕难以胜任;二是考虑到成本效益的约束, 将审计范围扩展到企业整体内部控制将大大增加审计成本;三是目前国内国际尚未形成对非财务报告内部控制有效性进行评价的标准, 在判断上存在较大的主观因素, 结果缺乏可比性。从中我们可以分析出, 没有将非财务报告内部控制纳入审计范围只是当前还存在一些困难, 客观条件还没有完全具备, 实属“无可奈何”。

但是, 将内部控制审计的范围局限于财务报告内部控制还是绝不能令人满意的, 最主要的问题在于这与《企业内部控制基本规范》制定和实施的初衷是相悖的。《企业内部控制基本规范》在总则第一条中提到:为了加强和规范企业内部控制, 提高企业经营管理水平和风险防范能力, 促进企业可持续发展, 维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益, 制定本规范。因此, 《企业内部控制基本规范》的制定和实施要达到以下三个层面的目标:一是宏观层面, 完善现代企业制度, 促进我国经济健康运行, 走可持续发展道路;二是中观层面, 规范资本市场秩序, 保护投资者合法权益;三是微观层面, 防范企业经营风险, 提高企业管理水平和经营效益。上述三个层面的目标具有相同的重要性, 都具有重大意义。在这三个层面中, 与财务报告内部控制联系最紧密的是第二个层面, 有效的财务报告内部控制有利于提高财务信息的质量, 真实反映企业生产经营活动的实际情况, 从而向资本市场提供更可靠的信息, 满足信息使用者的需求。对于其他两个层面, 非财务报告内部控制发挥的作用会更大一些。《指引》属于《企业内部控制基本规范》的配套指引, 是根据《企业内部控制基本规范》制定的。《指引》将审计范围仅限定在财务报告内部控制, 使其只能在促进企业财务报告内部控制的发展和完善方面发挥作用。这种限定仅顾及了《企业内部控制基本规范》三个目标中一个目标的实现而忽略了其他两个目标, 正所谓“皮之不存, 毛将附焉”, 片面的审计范围与《企业内部控制基本规范》的初衷是相悖的, 将内部控制的审计范围扩展到企业整体的内部控制势在必行。

三、解决内部控制审计目标与范围矛盾的思路

1、加快建立企业整体内部控制的评价标准

要将内部控制审计的范围扩展到企业整体的内部控制, 当务之急就是要制定企业整体内部控制的评价标准, 为注册会计师对整体内部控制发表审计意见、承担责任提供依据。《企业内部控制配套指引》中包括18项企业内部控制应用指引, 分别是组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统。上述18个方面的内部控制实际上构成了企业整体的内部控制, 对上述18个方面分别建立相应的内部控制评价标准将构成企业整体的内部控制评价标准。可以说, 目前我国企业内部控制评价标准的整体框架已经搭建完成, 而且, 每一项内部控制应用指引都详细规定了在对应的方面如何建立有效的内部控制和应当关注的风险, 而这些完全可以成为制定评价标准的重要参考。比如, “如何建立”实质上就是说明内部控制应该达到怎样的标准, 而“关注的风险”, 也就说明内部控制可能存在哪些方面的缺陷。有了这些基础工作, 之后就是对具体的内部控制标准进行确认和量化的过程。财政部等单位应加大人力、物力等资源的投入, 在现有基础上加快建立完善的企业内部控制评价标准并以法规的形式颁布, 为内部控制审计范围的全面扩展提供支持。

2、提高会计师事务所的人员素质, 改善人员专业结构

企业整体的内部控制, 涉及到企业的生产、经营、人事、技术、质量、财务、信息系统等多个方面的控制管理, 注册会计师执行内部控制审计要对其进行全面的了解和分析才能出具审计意见, 仅凭会计、财务、审计的专业知识将难以胜任此项业务, 这对注册会计师的专业胜任能力提出了更高的要求。因此, 会计师事务所应在提高人员素质、改善人员专业结构方面做出努力。首先, 会计师事务所要加强对注册会计师的培训。一方面, 注册会计师要学习国外开展内部控制审计业务的先进经验, 加深对企业整体内部控制审计业务执业内容以及评价标准的掌握。另一方面, 注册会计师要根据审计范围扩展方向, 充实企业管理、资产评估、数理统计等方面的专业知识, 熟悉企业的各种业务流程, 以提供更为全面的内部控制审计专业化服务。其次, 事务所也可有计划、有步骤地培养和吸收企业管理、法律和金融、信息技术等方面的专业人才加入其执业队伍, 努力使内部控制审计人员的专业结构更加合理, 提升整体内部控制审计业务的胜任能力。此外, 如果事务所不具备完成某项内部控制审计的能力, 通过聘请特定方面的专家, 向他们寻求技术建议, 也不失为一条捷径。

3、有效降低内部控制审计成本, 提高审计工作效率

成本问题是影响内部控制审计实施的重要问题, 要切实推行企业整体的内部控制审计, 必须有效控制内部控制审计成本, 提高审计工作效率。首先, 在执行内部控制审计时, 应选择财务报表审计与内部控制审计整合的审计方法。在审计实务中, 由于内部控制审计和财务报表审计内容的关联性和审计方法、程序的相似性, 两者实施整合可以缩减交叉的审计程序, 避免重复取证, 减少注册会计师的工作量, 从而大大降低审计成本, 而且两者的工作成果互为所用也不会降低审计质量。其次, 大型企业一般都有自己的内部审计机构, 对企业内部控制的监督检查是内部审计的一项重要内容, 如果注册会计师经过充分了解认为企业的内部审计是充分且有效的, 可以尽可能利用内部审计的成果, 这也是降低审计成本的一项重要途径。同理, 作为企业来说, 可通过自身内部控制的完善来减少内部控制审计成本, 如果企业按照《企业内部控制基本规范》的要求建立健全自身的内部控制体系, 使得内部控制有效运行, 就可以减少事务所审计的控制测试程序, 从而降低审计成本。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部等:企业内部控制基本规范[M].中国财政经济出版社, 2008.

[2]财政部会计司、中注协:规范内控审计行为、促进内控有效实施——财政部会计司、中注协解读《企业内部控制审计指引》[J].财务与会计, 2010 (10) .

[3]财政部等:企业内部控制审计指引 (财会〔2010〕11号) [Z].2011.

[4]王祥:浅议《企业内部控制审计指引》[J].财会通讯, 2011 (9) .

[5]杨志国:关于《企业内部控制审计指引》制定和实施中的几个问题[J].财务与会计, 2010 (10) .

[6]李明辉、张艳:上市公司内部控制审计若干问题之探讨[J].审计与经济研究, 2010 (3) .

内部控制审计目标 第2篇

王国强

在目前的企业内部管理研究领域，普遍存在忽视内部审计职能的倾向，同时在实务中，内部审计也常常发挥不出应有的作用，多数情况下只是摆设，好比猪尾巴，没什么作用，但没有的话看上去又很别扭。

到底内部审计是怎么回事，是否真的可有可无？或者只是管理者加强权力控制的一种手段？

内部审计是什么？

其实，如果说目标责任和绩效考核是管理企业的两把利剑，那么内部审计就是磨刀石，是保证企业高效、顺畅运转的润滑剂，同时对企业目标的实现有着特殊的贡献，具体表现在：

内审部门本身在与企业管理者、决策者对企业目标的认识上保持一致，通过内审工作，可以将这种目标在各级单位进行协调和落实；

在审计工作中，内审部门会与不同岗位的人员交流，并将这种信息在成员间进行有效的传递，总结管理经验和教训；

通过对工作流程、管理缺陷的改进，可以避免明显的或隐藏的资源浪费，改善工作业绩，提高企业价值；

可以从较为专业的角度，评估不同岗位或企业成员目标的实现情况

内部审计的内容

在现代企业中，内部审计的内容描述多种多样，但从最本质上来看有两种分类：

财务审计 经营审计

财务审计

财务审计的内容包括资产安全的审计和财务信息准确的审计。财务审计是多数人经常认识的内部审计的形象，如果说某单位被审计了，那么大家第一感觉是那里的财务可能出了问题，这种理解可以体谅，毕竟企业里的各种风险最终都体现为财务风险，但这种认识并不准确，财务审计如果形成事后检查的习惯，对被审者及旁观者都会留下负面印象，也无助于解决问题和防范风险。而且有时财务信息失真的风险还要超过财产损失的风险，因为它会造成错误的判断和决策。

在方法上，内部财务审计要学习外部审计的良好习惯，将对被审单位的会计政策和内部控制放在重要的位置（作为内部审计者，这两方面工作的开展比起外部审计有着更为优越的条件），掌握了这个关键，财务审计的防范效果便有了根本的保证。如果会计政策适当，内部控制有效，在此基础上的会计信息可信性就大，资产安全性就高。但同时内部审计不同于外部审计的另一个重点是，内部审计还要重视经营政策的审查，从制订政策的根源上考虑公司目标的落实情况、资源使用的有效性以及是否得到了适当的授权。因为财务审计大家认识较多，因此我们重点讨论经营审计的内容

经营审计

在内部审计里，应当广泛发挥最大作用的应该是经营审计这一职能，在现实中最被忽视的也是这一职能。它的对象不是财务活动而是整个经营活动，它关注企业经营的一切环节的经济、效率和效果，包括供应、仓储、生产、营销、客户管理、指挥系统等。

经营审计与财务审计的不同，可引用一位审计人员的描述：对一箱铁钉购进业务的审计，财务审计只关注订货和进货手续是否齐全，价格是否与订货合同一致，然而经营审计的内容远远超过这个范围，他要首先查清楚是否需要这些材料，需要多少，与市场价的差异，是否被有效利用。

经营审计的内容包含如下：

1、各部门、单位在实现目标的过程中是否存在工作重复；

2、工作效率低于先进企业，造成成本增加；

3、人浮于事；

4、采购无标准；

5、对各项资源使用不当；

6、经营成本增加，但不能提高商品或服务质量的低效率的工作程序。

7、项目或考核单位的效益与预期目标是否一致；

8、取得的效果是否与成本相对称；

9、项目或考核单位执行过程中是否偏离或达不到规定的目标。

以上1-6项关注的是经济和效率，7-9项关注的是效果，同时这也只是经营 审计常见的一些内容，但足以表达它所涉及的范围和重心，即活动的经济性、效率和效益，而这三项是企业立足之本。

内部审计组织的定位

从上述内容介绍来看，内部审计涉及的范围非常广泛，那么内部审计是一 个监督部门还是管理部门呢？它和别的职能部门是怎样一个关系呢? 它既可以视为现代企业制度下“三权分立”中监督权的补充，也可以视为是经营者为完成自身职责而设立的一个补充管理系统。站在监督职能的角度，它为董事会或管理层为实现自身目标而对下一层次单位的管理和绩效活动进行单独的评价；站在管理职能的角度，它所做的工作及评价又无不是一种补充管理活动，其核心仍然是管理企业的绩效。

企业的运行中，设立了各种管理单元，之间不仅天然的存在大量的跨部门的活动，而且存在着信息屏障，这种屏障不仅造成沟通障碍，浪费内部资源，很多情况下，也给各管理职能完成目标的情况的评价造成困难，尤其在利益可能互相冲突的部门造成信息失真，既而决策错误，因此内部审计部门发挥着重要的独立评价作用，它的目的是站在企业的角度评价一项经济活动是否符合企业的整体目标，而不是站在企业的各单元的角度上。它和企业各单元之间互相补充构成企业完整的管理系统，而不是凌驾与其他单元之上。

因此，不管认识如何，它都是公司治理结构中起重要作用的岗位。站在企业角度，而不是股东会、董事会、监事会或总经理单一的角度，把它视为一个管理部门可能更为适当一些。

内部审计人员

从以上内容来看，企业中方方面面的运作，都可能有内审部门的参与，这 必然要求了内部审计人员应具有多方面的素质而不是单一岗位所要求的素质，同时内部审计团队也应该容纳不同专长的人员。它应该有能力成为企业内部一个常设的管理咨询机构。在一个常常审视自身发展，不断谋求改进和创新的企业，这种机构是必不可少的，虽然这种企业并不多。

无论如何，要组织这样具有多面知识的内审人员确实不是一件容易事，但企业有必要首先搭起这个舞台，经验丰富的审计人员也往往是在本身的工作中成熟起来的，而且保持不同专长的人员的存在，可以用团队的力量抵消个人的不足。需要强调的是，内部审计组织不仅是企业日常管理部门，而且还是培养企业后备管理人才的基地，他们在获取各方面信息的同时，会不断提高自身的判断能力，同时他们对企业整体目标的理解和贯彻有着天然优势，这一点韦尔奇在他的自传中也有专门的提及，在通用电气公司，内部审计部门是产生高管的摇篮，相当数量的高管都是从那里走上管理岗位。

内部审计在组织中的位置

内部审计在企业内部架构中的地理地位各种各样，一般都包括：向董事会汇报；向监事会汇报；向总经理汇报；向首席财务官汇报；向财务经理汇报。

内部审计组织设在董事会下，优点是能体现向股东负责的精神，可以直接获取所有者代表的支持，便于企业目标的上下一致，体现了所有者权益的重要性。但缺点是董事会的集体讨论制度会影响内部审计工作效率和政策的一贯性，同时基础审计工作的具体、细微的特点会造成董事会和管理层的紧张关系；

内部审计组织设在监事会下，特点是企业监督体系统一，但在目前中国公司治理结构中监事会的尴尬局面下，内部审计组织很难发挥应有的作用；

内部审计组织设在总经理下，特点是对股东而言，监督作用似乎薄弱，但对管理者而言，对下级企业管理队伍继续保持着监督性，同时为管理者实现董事会下达的目标提供有力的保障；

向首席财务官汇报，特点是大多数企业将绩效、财务等工作交由财务官主持，同时在内部审计中这两项工作占重要地位，财务官负责有专业上的优势；

内部审计组织设在财务经理负责下，一般只在小型企业里存在，因为在这种企业里，组织层次较少，规模也小，相对侧重于财务监督。

不论企业里内部审计机构如何设计，都必须符合企业本身的实际需求。内部审计人员的职业态度

在国内，内部审计人员往往是作为监督者的形象而存在，除了居高临下和扮演权力工具外，似乎没有好的形象，其实他们完全不同于法律部门，他们应该是富有经验的管理者，成熟的沟通者，对企业富有热情和创新精神，并用独特的方式增加企业的价值。

内部审计人员应该有自己独立、客观的眼光关注企业的运行，不应受企业内利益冲突的影响，应该为其他组织所信任。内部审计组织应该在工作中形成科学的工作程序以保证工作的效率和效果，不被人所信任的组织可能会给企业带来更大的危害。

集团企业的内部审计组织

集团企业因为组织层次较多，在设立内部审计组织时，应该和各层次及职能单位的性质相适应，比如对于战略目标的评价和检讨，以及对高层管理者的经营评价，往往由董事会委托外部审计力量来进行，因为内部审计从视角到经验都不适合这一任务，他们的长处是企业内部运营；但对于集团高层管理者而言，他们需要熟悉企业内务的专门的内部审计人员协助管理下属企业，帮助他们发现企业需要改进的地方，以及下属单位间的冲突、授权的履行情况；从子公司而言，他们的管理者同样在管理方面需要内部审计人员的协助。

从集团企业内部架构设置上来看，大体和上面所述的一样，不同之处在于集团内部审计部门和下属单位审计部门界定关系的问题。

内部控制审计目标 第3篇

[关键词]遵守审计准则；道德规范；帮助组织完善治理；实现目标

一、保持客观性、独立性，遵守内部审计职业道德

内部审计总则规定，组织应当设置与其目标、性质、规模、治理结构等相适应的内部审计机构，内部审计人员不得负责被审计单位的业务活动，内部控制和风险管理的执行。内部审计人员应当遵守职业道德，在实施内部审计业务时保持应有的职业谨慎，内部审计人员应具备相应的专业胜任能力，并通过后续教育加以提高，内部审计人员应当履行保密义务。认真履行职责，不做损害国家利益、组织利益的事，保持正直、诚信精神，客观公正的做出职业判断，不利用职权谋取私利，不屈从外部压力，不做违反原则的事，维护审计职业声誉。

二、规范审计程序、学习审计方法、审计技术

为了保证有计划、有重点地开展审计业务，提高审计质量和效率，内部审计机构需要编制审计计划。审计计划一般包括年度审计计划和项目审计计划。内部审计组织应当根据组织的风险状况、管理需要及审计资源的配置，编制年度审计方案计划，并根据年度审计计划编制项目审计方案。为了规范审计通知书的编制与送达，准则规定：内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计单位或审计人员送达审计通知书。特殊审计业务的审计通知书可以在实施审计时送达。为了规范审计证据的获取及处理，保证审计证据的相关性，充分性，准则规定内部审计人员应从数量上和质量上判断审计事项的重要性、考虑可以接受的审计风险水平、成本与效益的合理程度及适当的抽样方法。可以采用：审核、观察监盘、访谈、调查、函证、计算、分析程序等方法向有关单位和个人获取审计证据。准则规定审计工作底稿应当完整、记录清晰、结论明确、客观地反映审计项目的所有重要事项。结果沟通是指内部审计机构与被审计单位、组织适当管理层就审计概况、审计依据、审计意见、和审计建议进行的讨论和交流。沟通的目的是提高审计结果的客观性、公正性，并取得被审计单位、组织恰当管理层的理解和认同，内部审计人员应当与组织恰当管理层就审计过程中发现的重大问题进行沟通，并注意沟通技巧。审计报告是内部审计人员根据对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计事项作出审计结论、提出意见和审计建议的书面文件，内部审计人员应当在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论、意见和建议、出具审计报告，以便及时采取有效的纠正措施改善业务活动、内部控制和风险管理。后续审计指内部审计机构为跟踪检查被审计单位针对发现的问题所采取的纠正措施及其改进效果，而进行的审查和评价活动。评价被审计单位管理层所采取的措施是否及时、合理、有效，目的是提高审计效果。审计抽样，是内部审计人员在从被审查和评价的总体中抽取一定有代表性的样本进行测试，以样本审查结果推断总体特征，并做出审计结论的一种审计方法，确定抽样总体、选择抽样方法时应当以审计目标为依据，并考虑被审计单位及审计项目的具体情况。抽样总体的确定应当遵循相关性、充分性和经济性原则。抽样分为统计抽样和非统计抽样，这两种方法可交替使用，可以降低抽样风险。分析程序是审计人员通过分析和比较信息之间的关系或者计算相关的比率以确定合理性，并发现差异和漏洞的一种审计方法。具体方法有比较分析、比率分析、结构分析、趋势分析、回归分析及其他分析法。

三、搞好内部控制、绩效、信息系统等方面的审计、对舞弊行为进行检查和报告，促进组织改善内部控制及风险管理

内部控制审计是指内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动。内部审计的責任是对内部控制设计和运行的有效性进行审查和评价，出具客观、公正的审计报告，促进组织改善内部控制及风险管理。内部控制审计应当以风险评估为基础，根据风险发生的可能性和对组织单个或整体控制目标造成的影响程度，确定审计的抽样和比较分析范围和重点，内部审计人员应当关注串通舞弊、滥用职权、环境变化和成本控制的局限性。内部审计人员，应当以《企业内部控制基本规范》和各项应用指南中有关规定为依据，针对组织业务活动的内部控制，包括内部环境，风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素进行审计，内部审计人员可以针对采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、全面预算、合同管理、信息系统等，对业务层面内部控制的设计和运行情况审计和评价，对内部控制缺陷及其成因、表现形式和影响程度进行综合分析和全面复核，提出认定意见，并以适当的形式向组织适当管理层报告。

绩效审计是对本组织经营管理活动的经济性、效率性、和效果性进行的审查和评价。选择绩效审计方法时除运用常规审计方法外，还可以运用以下方法：数量分析法、比较分析法、因素分析法、量本利分析法、专题讨论法、标杆法、调查法、成本效益（效果）分析法、目标成果法、公众评价法。绩效审计评价标准应当具有可靠性、客观性和可比性。

内部审计机构和内部审计人员在检查和报告舞弊行为时应当保持职业谨慎，具有识别、检查舞弊的基本知识和技能，在实施审计项目时警惕相关方面可能存在的舞弊行为；根据被审计事项的重要性，复杂性以及审计成本效益，合理关注和检查可能存在的舞弊行为，运用恰当的审计职业判断，确定审计程序，以检查、发现和报告舞弊行为。发现舞弊迹象时，应当及时向适当管理层报告，提出进一步检查的建议。审计报告的内容主要包括舞弊行为的性质、涉及人员、舞弊手段及原因、检查结论、处理意见、提出的建议及纠正措施。

信息技术审计是指内部审计机构和内部审计人员对组织的信息系统极其相关的信息技术内部控制和流程所进行的审查与评价活动。必要时可以外聘专家参与。

四、做好内部审计机构管理，处理好与最高管理层的关系

内部审计机构应当接受董事会或者最高管理层的领导和监督。负责管理审计计划、人力资源、财务预算、组织协调、审计质量、其他事项，保持与董事会或最高管理层的良好关系。实现董事会、最高管理层在组织治理中的协同作用。

内部审计应当做好与外部审计的协调，配合外部审计工作，减少重复审计，提高审计效果，减低审计成本。评价外部审计工作质量，利用外部审计结果。

总之，我们内部审计人员应学习、遵守新的内部审计准则、职业道德规范，通过独立、客观的确认和咨询活动，运用系统的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的恰当性和有效性，写好审计报告，指出管理中的缺陷，给组织提出改进建议，帮助组织完善治理，增加价值，实现目标。

内部控制审计目标 第4篇

关键词：应收账款,控制,审计

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务, 应向购货或接受劳务单位收取的款项, 是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权, 是企业流动资产的重要组成部分, 但因应收账款发生较频繁, 范围大, 且往来单位分散, 在实际工作中, 容易被人忽视。

一、应收账款业务控制审计

及时对应收账款业务控制审计, 可以为实现应收账款审计目标打下坚实的基础。应收账款业务控制审计具体包括:

1. 对应收账款签订合同控制的审计

在交易之前与购货方订立详细的购销合同;应收账款购销合同经过公证部门鉴证后, 将合同副本 (或复印件) 送交会计和仓库部门, 据以检查核对, 办理结算和发货业务。

2. 对应收账款资信调查控制的审计

企业向社会信用咨询机构查询购货方信用情况;建立动态的客户管理系统, 负责客户的信用调查、组织信用评估;根据客户的信用情况确定货款的结算方式, 决定是否赊销及赊销的金额等。

3. 对应收账款核准控制的审计

“核准”环节是对应收账款形成源头进行的控制, 是一个主要控制点, 控制这一环节有助于避免不良债权的形成。赊销商品经过单位负责人或授权核准人员的核准才能签订销货合同;对于单位接受客户的票据, 要经过会计主管人员的审批;需要贴现应收票据时应经过主管人员的审批;应收票据的背书转让也应经过必要的审批手续等。

4. 对应收账款记账控制的审计

应收账款以核准的销售发票和发运账单等为依据进行记录;应收账款总账和明细账户要由不同人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记;由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对应收账款总账和明细账的余额;指定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收, 索取货款, 保证企业债权得到回收;应收账款的各种贷项调整 (包括坏账冲销、折扣或折让等) 要经过会计负责人员的批准。

5. 对应收账款登记控制的审计

设立应收票据登记簿, 详细登记库存票据的种类、票号、出票人、出票日期、票面金额、到期日和利率等;应收票据到期收到本息、应收票据提前向银行贴现或经背书后转让等事项均应在应收票据登记簿上作出详细的说明。

6. 对应收账款清理控制的审计

“清理”环节是对应收账款的及时收回进行的控制, 是一个主要控制点, 控制这一环节有助于避免坏账的形成。负责应收账款业务的会计人员加强对应收账款的日常管理, 定期整理应收账款, 编制应收账款账龄分析表, 对到期的应收账款及时收回;对不能按期收回的应收款项查明原因, 及时向会计部门负责人报告, 采取有力的催收措施;对长期未能收回的应收款项应区别不同情况进行处理:购货单位已经破产或应收账款的期限已经超过法律规定的转作坏账的年限而又无望收回的, 经批准作为坏账处理。

7. 对应收账款核对账目控制的审计

单位至少每年要同对方核对一次应收账款, 检查应收账款同对方账面数是否一致, 有无弄虚作假等情况。

二、应收账款审计目标

在销售大量采用赊销形式的情况下, 应收账款在企业的资产中占有相当大的比重。由于应收账款是一种记录在账上的债权而不是一种存在于公司中的实物资产, 容易被不法职员用来掩盖其贪污或挪用公司财产的行为, 也因为应收账款可收回性对公司的真实财务状况影响很大, 还因为应收账款是信用部门确定信贷应否继续, 信贷限额能否增加的一个因素, 所以对应收账款的审计是一个审计重点。其审计目标具体包括:

1. 应收账款数据的正确性审计

将“应收账款明细表”的有关金额复核加计, 并与其报表数、总账数和明细账合计数进行核对, 看其是否相符;审计部分应收账款明细账, 复核发生额及余额计算是否正确;审计“应收账款”部分明细账与其对应的会计凭证相核对账户余额是否正确;.审计应收账款的截止是否正确。

2. 应收账款内容的真实性审计

函证应收账款确定其真实性;审计其销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证等确定其存在的真实性;盘点“库存商品”, 审计应收账款是否由于销售商品而形成的, 以确定其真实性;审计年度结算后是否有大量退货的现象, 以确定其真实性。

3. 应收账款业务的合法性审计

审计产品销售合同确定是否有虚增应收账款账户以调节利润, 夸大经营成果的现象;审计是否有利用“应收账款”科目转移资金, 调平账款的现象;审计是否有将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间, 以达到挪用或据为己有的目的;审计坏账是否有合法的程序和依据。

4. 应收账款的合理性审计

审计应收账款的期末余额;审计应收账款的增减变动情况及原因;审计坏账准备的计提和处理情况;.审计时间较长的应收账款;审计商品赊销、销货折扣和折让、坏账损失等是否经过审批手续。

5. 应收账款会计报表列示的恰当性审计

审计应收账款的“年初数”是否是上年的“期末数”;审计“应收账款”是否根据“应收账款”科目所属和明细科目的期末借方余额合计, 减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列;审计“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额是否在“预收账款”项目类填列;审计如果被审单位是上市公司, 其会计报表附注是否披露期初、期末的账龄分析, 是否披露期末欠款金额的单位账款, 是否披露持有5%以上 (含5%) 股份的股东单位账款。

总之, 应收账款的审计, 是审计中不可忽视的环节, 它既是流动资产的重要组成部分, 也是资产负债表的主要项目, 所以认真、科学、有效地进行审计具有重大的意义。

参考文献

[1]章文光, 曹光四, 《审计学》立信会计出版社.2005.9.

[2]胡中艾, 《审计学》东北财经大学出版社.2001.5.

内部控制审计目标 第5篇

题

本卷共分为1大题50小题，作答时间为180分钟，总分100分，60分及格。

一、单项选择题（共50题，每题2分。每题的备选项中，只有一个最符合题意）1.验收部门保留采购订单副本用来在确认和记录收货业务，采购订单列示了供应商的名称和订购材料的数量，该系统能够允许的可能错误是 A：向为经批准的供应商付款； B：对未经批准的采购业务付款； C：对于分批送货多付货款； D：耽误采购的记账时间。

2.根据以下信息回答在审计计划阶段，首席审计执行官正根据如下因素评估四项审计业务该业务在降低组织风险上的作用，该业务在为组织节省资金方面的作用，自上次审计业务以来该领域的改变程度。首席审计执行官为每项业务的每一因素从低到高进行记录、打分，并算出总排名。结果如下表(括号内为分数)审计业务风险降低程度成本节约改变情况 1 高(3)中等(2)低(1)2 高(3)低(1)高(3)3 低(1)高(3)中等(2)4 中等(2)中等(2)高(3)如果组织已要求首席审计执行官重点考虑成本节约因素，把其重要性定为其他因素的两倍。此时首席审计执行官应优先进行哪些审计业务？ A：审计业务2和4。B：审计业务1和2。C：审计业务3和4。D：审计业务1和3。

3.以下哪项能对制造商的管理层可能存在的财务报表舞弊迹象做出反映: A：趋势分析透露:(1)销售额增长50%，(2)销售成本增长25%； B：比率分析透露销售成本占销售额的一半； C：同等规模的行业分析显示:(1)公司的销售成本占销售额的40%，(2)行业平均销售成本占销售额的50% D：同等规模的行业分析显示:(1)公司的销售成本占销售额的50%(2)行业平均销售成本占销售额的40%。4.根据《国际专业实务框架》，以下哪项内容是发布中期报告的恰当理由？1.如果审计业务延续很长时间，发布中期报告有助于管理层了解审计工作的进展。2.对于范围受限制的审计业务，中期报告可以成为替代最终报告的另一种选择。3.发布中期报告有助于通报被审计部门审计范围的变化。A：只有1和2是对的 B：只有1和3是对的 C：只有2和3是对的 D：

1、2和3都对

5.根据下面的资料回答问题1至3采购部门用公司的资金购置个人使用的物品。公司允许经授权的职员在可修正合同下(open-ended)每天购置高达%0的商品。尽管公司要求采购业务都要经过督导的批准，但供应商并不知道这一要求。督导们并不对每张采购定单都进行审查和批准，而是在每月末例行性地在批准单上签字，不去审查任何支持性凭证。由于这种性质的采购不受公司验收政策的约束，某不诚实的职员就到供应商仓库中去挑选物品。所有采购 的物品都是以公司订购项目为名。过去一年中，该职员积累的商品已经足够开一家照相器材和打印耗材商店了。下列内部控制中最能有效地防止这种舞弊发生的是 A：只允许从预先批准的供应商品单中进行采购。

B：要求所有的商品采购都要使用预先编号的采购定单。

C：发票付过款之后删除诸如采购定单和验收报告等支持性凭证。D：在定货和验收商品之间进行职责分离。

6.由内部审计师发出的审计报告在哪种情况下应对意见进行表达 A：审计的领域是财务报表；

B：外部审计师采用内部审计师的工作； C：对某领域开展全面审计；

D：意见会改善与沟通读者的沟通。

7.下列哪个因素最可能让审计师不能运用货币单位抽样？ A：审计师期望找到有限数量的单个会计账户被低估情况。B：审计师期望发现被抽样的大量项目是错误的。C：单个账户不是按序号排列，而是按字母顺序排列。

D：审计师期望在较大货币价值的项目中发现的错误比在较小货币价值的项目中发现的错误多。

8.对内部审计和外部审计工作进行协调有助于减少外部审计师在公司现场的工作时间，因为这种协调有助于外部审计师

A：依赖内部审计部门开展审计工作。

B：在编制外部审计报告时应用内部审计报告所反映的审计发现。

C：应用内部审计部门提供的风险和控制分析，为外部审计人员的测试工作提供指导。D：在存在内部审计部门的情况下只重视高风险领域。

9.下列有关使用数据测试法审计计算机会计系统的叙述中，哪一项不正确 A：这种方法的优势是它可以直接检查控制措施； B：每次只能测试一个控制措施； C：每种类型要检查几个交易；

D：只有那些对审计师重要的控制措施才会被测试。

10.从理论上讲，公司为财务报表列报之目的而选择的最佳折旧方法应该是 A：最方便簿籍并能满足成本——效益要求的方法

B：使公司得以报告相关结果的方法，这些结果能力最低成本吸引最高投资 C：将应税收入讲到最低的方法

D：将资产的使用期限与其所产生的收入都匹配的方法

11.某大型零售公司新上任的首席审计执行官对审计活动中对商店广泛使用符合性测试表示质疑，他声称这个方法不符合重要性原则。下列陈述中哪一条是对这位首席审计执行官的说法最合理的反应？I、重要性不仅与每一商店的规模大小有关，也与影响整个组织的控制结构有关。II、根据定义，任何偏离规定控制程序的情形都是重要的。III、确保公司控制结构中重要的金额都受到检查的唯一方法是全面审计所有商店。A：只有I B：只有III C：只有I和II D：I、II和III都对

12.贷款主管提供给虚拟公司的贷款规模可以有以下哪类程序确定 A：复核贷款业务的代表性样本与银行政及程序的符合程度； B：复核贷款业务的详细文书，包括贷款协议，信用评估以及抵押担保； C：对比当期贷款金额与以往的金额；

D：要求贷款主管提供所有在外贷款的正面确定文书。13.以下哪项不是对中期报告的适当说法？中期报告 A：用于沟通需要立即引起关注的信息；

B：用于沟通所审核的活动的审计范围的变化情况； C：在审计时间较长时，告知管理层审计工作的进展； D：消除了发出最终的业务报告的必要性。14.在分布式数据处理中，令牌环网

A：将所有电脑与主控计算机相联，而且每台相联的电脑都通过主控计算机对所有数据进行传输处理

B：将所有通信渠道连接成一个环，每个环节均通过其邻近的环节将通信内容发送到合适位置

C：将一系列客户附着于一条共同的通信线路，每个客户通过直接访问途径收取通信内容 D：按照通信的等级线组织自己，通常与中央主机相联系 15.统计抽样与判断抽样的重要区别是统计抽样 A：不需要任何判断，所有都是根据公式计算的。B：可用较小规模的样本。C：可得到更精确的结果。

D：取得具有可测量的可靠程度的总体估计。16.以下哪项最有可能被认为是舞弊的征兆? A：管理层在恶意收购之后被解职。B：财务主管的迅速更换。C：政府对纳税申报的审计。D：向新市场的快速扩张。

17.在将某自动化系统与人工系统进行比较时，审计师应该指望自动化系统具备以下哪项功能？

A：消除职责分工的需要；

B：将职责分工概念集中在电脑系统及其应用程序上； C：展示更高级别的错误； D：以上都不对。

18.某内部审计师正检查某机动车辆联营企业的业务情况。该审计人员利用分析性审计技术观察大型轮胎车辆的主要制造费用的趋势。该趋势表明下列各项有关的费用地预见较去年有重大增长(1)正使用的车辆数；(2)车辆运行里程数；(3)设备使用年数；(4)环境状况。审计人员调查发现有两家新维修公司正在被使用。所有维修业务的费用单据项均完整，但在单据上发现维修车辆牌号与正在使用的车辆不一致。审计人员可能采取的措施包括①与维修部门的负责人讨论此事并要求作出解释；②编制正开展的维修项目清单，并与制造业维修指南进行比较；③对车辆的车票进行分析来确定其中是否隐藏着需要注意的问题；④检查截止日期报告(deadline report)，确定所维修的车辆在维修日期并未在使用中；⑤检查派遣时间安排，确定是否存在车辆发生使用而同时维修部门报告中列为维修的情形；⑥与安全部门协商。上述有关行动中你认为哪些较佳？ A：①，⑥和④； B：④，⑤和⑥； C：⑥，⑤和②； D：②，③和④。

19.首席审计执行官在准备工作安排时可以运用风险分析。以下哪项在开展风险分析时不予考虑

A：与组织的治理有关的问题； B：内部审计人员的适用技能； C：以前业务的结果； D：主要的运营变动。

20.用磁盘介质作为外部存储器

A：a．可以通过在旧数据所占用的空间内直接写入新的数据的办法来修改记录。B：b．要求对文件进行组织并且以连接的顺序进行处理。C：c．要求文件在一个单独的处理过程中进行读写。

D：d．要求将标志去掉，以保护在磁盘上的数据不被错误的写入。

21.为确保数据能完整地从终端微机传送到主机，且不存在任何外加的数据，下面哪一项计算机控制程序最有效？

A：采用校验位技术，以确保只有经批准的零部件代码能添加到数据库中。B：采用批控制总数校验，包括控制每批的数量与金额总数和杂项总数。C：设置密码，确保只有经批准的人才能将数据发送到主机。

D：设置字段编辑控制，由计算机自动检查每个字段的字母/数字的完整性。22.在对非盈利组织的对外捐赠进行检查时，内部审计师发现许多对外捐赠未经捐赠授权委员会(含外部的代表)的批准，而组织的章程中对此有规定。不过，所有对外的捐赠都经总经理批准并有文件证明。捐赠授权委员会的主席(也是董事会成员)提议在审计报告提交前，委员会可同意并追溯批准所有的对外捐赠。如果委员会在审计报告提交前同意并批准了对外捐赠，内部审计师应该

A：将这些事项写进审计报告，视其为对组织的控制的一种超越。有关每笔对外捐赠都要详细报告，并且内部审计师应进一步调查舞弊情形；

B：与捐赠授权委员会的主席讨论此事，确定早些时不批准上述捐赠的道理。如果对外捐赠是日常事务，就应在审计报告中省略与捐赠委员会就不批准捐赠事项的有关讨论； C：不对捐赠存在的问题进行报告，因为它们在审计报告提交都得到了批准； D：向审计委员会报告组织的控制遭受践踏的事宜。23.利用测试数据，审计师通过在计算机工资系统处理正常的和非典型的交易来测试对正常和加班时间的计算。控制的充分性证据存在，如果 A：没有进行其他测试。

B：测试数据的结果与预期结果相符合。C：查询例外情况，确定执行的控制逻辑。

D：给测试结果数据做标记，用于促进审计资料文档的建立。

24.下列有关内审职业界中使用的“准则”一词的含义，不正确的是 A：用于评价和衡量内审部门的业绩的标准； B：有关内部审计师所必备的最基本的道德准则； C：用来解释内部审计实务的公告；

D：能运用于各种类型内审部门的标准。

25.统计抽样与判断抽样的重要区别是统计抽样 A：不需要任何判断，所有都是根据公式计算的。B：可用较小规模的样本。C：可得到更精确的结果。D：取得具有可测量的可靠程度的总体估计。

26.某注册内部审计师以非内部审计师的身份担任采购部经理。该内部审计师与供应商签定了一份巨额购货合同。该合同价格合理、产品质量和性能优良。合同签定后不久，供应商向该审计师赠送了一份贵重的礼物。下面对接受这一礼物的各种评论，哪一项是正确的 A：如果不是商业惯例应禁止接受礼物；如果是，可以接受； B：接受这一礼物将违反《道德守则》，应该禁止；

C：由于该审计人员不再担任内部审计师的角色，因此接受礼物应由该组织的行为准则加以规范；

D：由于礼物的赠送在签约之后，因此接受该礼物既不违反《道德守则》，也不违反组织的行为准则。

27.首席审计执行官(CAE)评估和报告控制程序的职责包括

A：与管理高层和审计委员会就内部控制的判断意见进行沟通； B：监督内部控制流程的建立； C：保持组织的治理过程；

D：仅在内部审计活动的基础上做出个别的评估。

28.风险资产的回报率和无风险资产的期望回报率之间的差额是 A：计量的标准差 B：贝塔系数 C：风险溢价 D：方差的系数

29.某内部审计师在信息技术部门开展控制自我评估项目时，要求管理人员对已发现的每种风险的严重程度及其相关控制措施的力度进行评级。这种做法最大的缺点是什么？ A：花费的预算时间将超过任何有形的好处。B：随后对该部门的审计可能得不到开展。C：管理人员可能会漏报严重的控制薄弱环节。

D：人们会把内部审计部门视为控制措施的负责部门。

30.下列哪一项可以视为制造商管理层提供的财务报表存在欺诈的暗示 A：趋势分析显示(1)销售增长50%(2)销售成本增长25%；

B：比率分析显示(1)销售5千万美元(2)销售成本2500万美元；

C：同等规模的行业分析显示(1)公司的销售成本比为0.4(2)行业平均销售成本比为0.5;D：同等规模的行业分析显示(1)公司的销售成本比为0.5(2)行业平均销售成本比为0.4。31.审计师询问会计人员他们如何确定公司房地产的价值。他们说价值评估的流程是建立在使用17个不同的财产特征（建筑面积、临近商业区、年龄等）的回归模型之上的。这个模型的系数是通过随机抽取20项公司资产进行回归而得到的。模型产生的R2值是0.92。根据这些信息，以下哪项是审计师可以得出的结论。A：模型的高R2值大部分归因于随机性 B：决定价值变量的92%在模型当中 C：模型是非常可靠的

D：资产的样本很可能代表了公司持有资产的总体样本

32.为提高内部审计师的效率，内部审计师可以依赖外部审计师的工作，如果 A：外部审计工作是在内部审计工作之后开展的； B：外部审计工作主要关注经营目标和活动； C：外部审计工作与内部审计工作协调； D：外部审计工作的开展遵守了道德规范。33.在初步调查能为审计人员提供有关控制系统的最佳直观了解，并可成为分析复杂经营过程的手段时评价内部控制的方法是 A：流程图法(flowcharting approach)B：调查问卷法(questiomaire approach)C：矩阵法(matrix approach)D：详细描述法(detailed narrative approach)。

34.在检查一个利用第三方服务的EDI系统的应用情况时，审计师应该

Ⅰ、确认加密密钥符合ISO标准。考试用书

Ⅱ、确定是否已经对服务供应商的营运进行了独立检查。

Ⅲ、核实该服务供应商是否仅使用了公用交换数据网络。

Ⅳ、核实服务供应商的合同是否包含了必要的条款，如审计权力等。A：Ⅰ和Ⅱ。B：Ⅰ和Ⅳ。C：Ⅱ和Ⅲ。D：Ⅱ和Ⅳ。

35.以下情况下不适合使用分析性程序来验证各种经营费用正确性的是 A：内部审计师发现有明显迹象表明在这些账户中存在某种舞弊行为。B：经营比较稳定，与上一年相比没有太大变动。

C：内部审计师想确定上一年中大额的、异常的或不重复发生的经济业务。D：经营费用的变动与其它经营费用相关，而与收入无关。

36.“应有的职业关注意味着合理的谨慎和胜任能力，而不是毫无差错或表现非凡。”根据这一陈述，以下那项不必要

A：合理限度的检查和证实行为。B：广泛的检查行为。

C：对存在遵循性的合理保证。D：对重大违规可能性的考虑。

37.下列哪项是确定内部审计部门目标是否达到的最佳方式？ A：审计委员会定期检查部门工作质量

B：针对审计部门目标而不断发展衡量目标的标准 C：计划每三年进行一次外部检查

D：由外部审计师检查和评价部门工作

38.关于公司的报酬体系和相关的红利，以下哪项陈述是正确的？I.奖金体系应被看作是组织控制环境的组成部分，在起草内部控制报告时应予以考虑。II.报酬体系不是组织控制系统的组成部分，不应将其作为控制系统的组成部分来报告。III.对组织报酬体系实施的审计应独力于对影响公司红利的其他职能进行控制的系统的审计。A：只有I正确。B：只有Ⅱ正确。C：只有Ⅲ正确。D：Ⅱ和Ⅲ正确。

39.在外部监管机构对公司进行检查或审查时，内部审计部门的职责是 A：以文字形式记录有关方面对监管机构报告发现的应对情况 B：核实监管审查以恰当的频率得到开展 C：应对监管部门提出的文档处理要求

D：开展跟踪工作，以保证监管部门的报告发现得到管理层的恰当处理 40.以下哪项关于基准比较法的陈述是正确的？ A：将一个公司的业绩与业绩最佳的公司进行比较来完成

B：将一个公司的业绩与其最接近的竞争对手的业绩进行比较是基准比较法的典型做法 C：通常局限于制造业操作和生产过程 D：可以通过质量或数量的比较来进行

41.内部控制包括下列哪些因素？1.控制环境2.风险管理3.控制活动4.信息与沟通5.公司治理结构

A：

1、2和3 B：

1、2和4 C：1、2、3和4 D：1、2、3、4和5 42.对于采用ISO9000标准的好处，以下哪一项不正确？

A：ISO9000允许公司在不共享非公开的信息的情况下，来理解内部的消费者和用户。B：ISO9000认证将有助于公司揭示内部流程和质量改进。C：公司采用IS09000标准可以允许其在国外市场销售产品。D：IS09000认证会使消费者对供应商的产品和服务更满意。43.适合内部审计进行的活动是 A：a．设计内部控制系统。

B：b．起草内部控制系统的流程。

C：c．在内部控制实施之前对其进行复核。D：d．实施内部控制系统。

44.某公司落实控制措施，以最大程度地减少次品数量，在此方面，哪个部门将成为内部审计部门最可靠的信息来源？ A：采购部门； B：质量控制部门； C：应付账款部门； D：产业工程部门。

45.与保护隐私惯例有关的控制措施存在缺陷，造成这种情况的一大原因是没有遵守以下哪项内容 A：《标准》

B：财务会计准则

C：有关隐私的法律和法规 D：公司的内部隐私政策。

46.某大量销售消费者商品的零售商应用销售点数据来记录销售情况并更新存货记录已有几年时间。在进行有计划价格变时，公司总部将价格变化文件下载到每家商店的电脑服务器系统。每家商店的助理经理都负责检查服务器的下载情况，并负责运行有关程序，在公司授权进行价格更新的时间对商店价格文档进行更新。与总部集中启动价格更新的做法相比较，上述价格更新方法最有可能

A：降低持续低价向顾客销售某些商品的风险； B：增加持续低价向顾客销售某些商品的风险； C：降低商品价格有时不太准确的风险； D：增加商品价格有时不太准确的风险。

47.某公司的外部审计师已列出一张风险和问题的清单，并已经向高层管理人员建议，内部审计部门应重视这些风险和问题。高层管理人员已将该清单转交首席审计执行官，那么首席审计执行官应该 A：在内部审计计划中体现外部审计师的要求

B：将这些风险和问题向审计委员会报告，供后者在未来条件许可时加以考虑。

C：考虑外部审计师提出的问题，并在可能的情况下，将这些问题收入内部审计部门计划内的工作范围

D：不考虑外部审计师的要求，因为这些要求已超出内部审计部门计划内的工作范围 48.公司和它的客户之间的软件的兼容可以导致信息的无法理解。减少这种可能性的最好办法是

A：商定用相同的方法实用相同的软件。

B：各方分别编写他们自己的电子数据交换相关的软件。C：从同一软件供应商处取得软件。

D：商定将与电子数据交换相关的软件同时升级。49.每份单独的工作底稿至少应包含 A：内部审计师的全面意见的表达； B：标记图例；

C：所审核的内部控制系统的完整流程图； D：描述性标题。

50.以下哪一项最恰当地描述了压力与工作表现的关系 A：曲线关系。B：正比关系。C：反向关系。

我国现阶段环境审计目标的研究 第6篇

关键词:环境;审计;目标定位

一、 环境审计的基本内涵

环境是指影响人类生存和发展的多种天然的和经过人工改造的自然因素的总体,包括大气、海洋、土地、矿藏、森林、草原、野生生物、自然遗迹、人文遗迹、自然保护区、风景名胜区、城市和乡村等,几乎包罗人类生存和发展的所有基本条件。

人类是环境的产物,也是环境的改造者,人类通过劳动和生产的方式适应和改造环境。环境具有对经济活动的承载能力,环境的再生产过程也是人类社会经济再生产过程的前提条件,如何使经济建设和环境保护互相协调平衡,这是人类社会发展所面临的重大课题,是包括审计部门在内的全社会成员的共同责任。审计部门,特别是国家审计机关,作为国家宏观调控和管理体系的重要组成部分,需要在更高的层次上担负对的环境管理的监督责任和对环境监管的再监督责任。

环境审计是指审计机构及其工作人员依据国家法律、法规和政策规定,对被审计单位在经济活动中产生的环境问题以及与治理环境的经济活动有关的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性进行独立审查,评价经济责任,揭示违法行为,促进其加强环境管理、认真履行环境管理责任、保护和改善环境、实现可持续发展的一种经济监督、经济管理和经济评价活动。

二、 环境审计目标的含义及其研究现状

1. 环境审计目标的含义。环境审计目标是指在特定的社会政治经济环境中,人们希望通过环境审计行为活动所要达到的经济建设与环境保护互相协调平衡理想境地或者状态。

2. 环境审计目标的研究现状。美国是世界上最早开展环境审计的国家,其审计总署早在1969年就对水污染控制项目进行了审计。进入20世纪90年代以后,西方各主要市场经济国家普遍完善了环境法规,强化了环境审计制度。1992年最高审计机关国际组织第14届大会决定任命一个委员会探索最高审计机关在环境审计中的作用,并将环境审计列入十五届大会的主题。

在实务方面,我国从20世纪80年代中期开始环境审计试点,到目前为止,仍处于起步阶段,与西方发达国家相比存在着相当大的差距。在理论研究方面,我国环境审计起步更晚,自20世纪90年代中期,我国政府才开始对环境审计的理论探讨。

针对环境审计目标问题,我国审计理论工作者在国外学者研究的基础上进行总结和创新,形成了一系列的观点,可以概括成为一元目标论、二元目标论和三元目标论三个主要观点。

(1)一元目标论。学者张以宽认为,环境审计目标采取一一列举的形式将环境审计欲达到的目标进行列示,不对各种目标之间的相互关系作讨论,即平等地对待每一个环境审计应达到的目标。美国学者也有相似的观点。

由于一元目标论的特点在于对环境审计目标的列举,导致该种理论存在一定的缺陷:列举方式需要将所有目标一一列出,容易出现遗漏,缺乏全面性。但是一元目标论是其他环境审计目标理论的前提和基础。

(2)二元目标论。随着环境审计的逐步开展,审计人员和学者们尝试将原来零散的各个目标相互联系并将相互关系进行比较和研究,在一元目标论的基础上提出了二元目标论。这一理论将环境审计划分为两个层次,即最终目标和直接目标,也称最高目标和具体目标或者总体目标和具体目标。其中,最终目标是指对环境审计最本质的要求;直接目标是为了达到最终目标而需要达到的各个阶段性或技术性的目标。

二元目标论的进步之处在于明确了各个环境审计目标的关系,对环境审计目标进行了系统性的分析,有利于形成完整的环境审计目标体系。

(3)三元目标论。三元目标论与二元目标论的区别在于对环境审计目标种类的划分更加具体。即将环境审计目标划分为最终目标、直接目标和具体目标三个层次。最终目标与我国经济建设的战略目标相一致;直接目标是对政府部门以及企事业单位履行环境管理责任情况的评价;具体目标包括:审计环境保护法律法规执行情况、揭示违反环境保护法律法规的行为以及因环境污染造成的各种直接、间接损失、审计政府和企业的环及规划确定的环境管理措施的执行情况和效果、评价火箭管理内部控制系统的健全性和有效性、验证被审计单位环境报告的真实性和公允性。

三元目标论尽管依然与二元目标论没有本质的区别,但其提出的第二层次的目标值得借鉴。

三、 我国现阶段环境审计目标的定位

通过对上述三种理论的研究和分析,针对我国目前环境审计所面临的外部及内部环境,我们认为,环境审计目标是一个系统的、多层次的有机整体,可将其划分为总体目标、中间目标和具体目标三个层次。总体层次的目标要能够反映环境审计的本质,并可以适应各个时期、各种类型的环境审计;具体层次的目标应体现环境审计目标不断发展的特点,会随着环境审计类型和社会政治经济环境的变化而变化,详细反映各种类型环境审计的具体目标。中间层次的目标是总体目标的细化,也是具体目标的总体指导,是连接最高与最低目标的桥梁,应结合本国的实际情况进行设计。

环境审计目标并非一成不变,它是随着环境审计的发展和环境审计理论结构其他要素的完善而不断补充和修正的。结合我国目前的经济发展尤其是环境状况,我们认为现阶段我国环境审计目标的定位是:

1. 环境审计的总体目标:环境审计的总体目标是建立和完善环境保护管理体系,实施有效的环境保护管理,促进社会和经济的可持续发展,确保环境保护和环境管理责任得到全面、有效的履行,共同维护人与自然的相互协调与统一的理想环境。最终目标反映了环境审计的本质内容,包括了各种类型的环境审计,如环境财务审计、环境政策审计、环境绩效审计等,同时能够避免社会政治经济环境的变化对环境审计目标的影响,具有较强的稳定性。

2. 环境审计的中间目标:中间目标是被审计单位与环境有关的财政财务收支及其有关经济活动或经济行为的真实性、合法性与效益性。它是连接总体目标和具体目标的纽带,既是总体目标的具体化,又为具体目标提供纲领性的指导。根据总体目标的要求,其内容为:

(1)被审计单位环境会计报告的真实性:环境会计报告是对被审计单位履行环境保护和环境管理责任进行的全面、系统的反映。通过审计环境会计报告并评价其真实性,有利于确保环境会计报告的可信度,提高被审计单位在社会上的声誉和形象。

环境审计目标系统如图1所示。

(2)被审计单位环境方针、政策的合法性:随着全社会对环境保护工作的日益重视,国家制定了一系列保护环境、确保国民经济可持续发展的政策法规,如《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国大气污染防治法》、《海洋保护法》等,地方政府也纷纷制订一些排污收费和罚款管理办法,以控制环境污染,保护生态环境。审核、评价被审计单位环境方针、政策的合法性,有利于保证现行环境保护政策、法律、法规和标准的贯彻执行,有利于揭示违法行为,同时也有利于及时反映环保法规制订和执行方面存在的问题,有利于国家完善环保立法和提高执法水平。

(3)被审计单位环境管理工作的效益性:环境保护、环境管理的真实、合法并不能够代表其合理性、有效性。因为一个错误的决策,往往会导致环保资金使用上的极大浪费。因此在真实性、合规性审计的基础上,环境审计还应对环境管理工作是否达到预期的效果进行审计和评价,以促进环境保护、环境管理资金的合理、有效使用,并激励被审计单位坚持不懈地改善环境管理,实现环境管理的目标。

3. 环境审计的具体目标:环境审计的具体目标是依据环境审计的中间目标并结合具体环境审计项目确定的,主要内容有:被审计单位是否遵守国家有关环境保护方面的法律法规,是否建立本单位的环境保护管理体系,环境管理系统是否充分、有效,环境会计报告是否客观、公允,环境管理活动是否具有适当性、效果性、经济性、效率性和环保性等。

随着经济的发展和人们环保意识的逐步加强,环境问题已经成为人们关注的焦点。环境审计作为环境保护经济活动的最高级监督形式,必将以其独立的监督功能,在保护和改善生态环境、防治环境污染和确保国民经济的可持续发展的各项活动中,发挥越来越重要的作用。

参考文献:

1. 蔡春,陈晓媛.环境审计论.北京:中国时代经济出版社,2006:78.

2. 张以宽.论环境审计与环境管理.审计研究,1997,(3):26.

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4. 刘明辉.以审计环境为逻辑起点构建审计理论体系.审计与经济研究,2003,(4):15.

5. 李雪,王恩山.环境审计的动因及其现状分析.财会月刊,2005,(4):22.

6. INTOSAI:Studies and Guidelines on Envi- ronmental Auditing Product: Guidance on Conduc- ting Audits and Activities with an Environmental Perspective,2001.

作者简介:李曼静,哈尔滨工程大学管理科学与工程专业2007级博士生,中国注册会计师,中国注册税务师,国际注册内部审计师,高级会计师;李国威,就职于黑龙江省审计厅。

内部控制审计目标 第7篇

一、在方案编制上, 突出内部审计的特点, 发挥内部审计的服务职能

围绕内部审计“为组织增加价值、为组织改善管理”的增值目标, 审计方案编制在统筹兼顾的同时, 突出内部审计的特点, 有助于加强对审计项目的组织管理, 提高审计效率和审计质量, 实现内部审计从传统“审计者”向更高层次“服务者”的角色转变。

(一) 突出内审工作的目标性

按照现代审计的理念, 内部审计不仅要监督评价组织经营活动和内部控制系统, 而且要帮助组织实现目标, 为组织提供增值服务。以企业内审为例, 内部审计能否跟上企业前进的步伐, 配合企业发展中遇到的热点、难点问题进行审计, 是内审服务企业的关键, 这就要看制定的审计方案是否体现企业发展变化中的审计需求。如果审计方案看不到企业急需解决的管理和效益问题, 而停留在传统的财务收支审计方面, 审计项目也就会失去了核心价值, 因此内部审计方案应在审计范围、审计重点等方面对审计项目的安排, 进行结构性调整, 适当增加管理审计、效益审计及为特定经营管理目标服务的专项审计内容, 体现内部审计的战略目标。

(二) 突出内审开展的贴近性

内审人员置身于本部门、本单位之中, 对本组织的目标、各部门的职责分工、内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉, 而审计对象的相对固定性, 又使其能动态地掌握被审计单位的各种情况。因此, 审计方案要借助内审工作开展贴近组织的优势, 及时、准确地判断出组织内高风险领域和重要事项, 有针对性地组织审计工作, 以发现组织管理上的漏洞, 提出改进建议和措施, 并将所提建议作为服务产品及时向组织推销, 充当组织加强管内部控制、改善经营管理、实现组织目标的热心顾问和有力推手。

(三) 突出内审服务的内向性

开展内部审计的目的在于促进组织经营管理和经济效益的提高, 提供服务是内部审计价值的重要体现, 内审服务具有内向性。内审机构既是组织的审计监督者, 也是根据管理要求提供专门咨询的服务者。内部审计要为组织经营管理做好鉴证和咨询等服务工作, 决定了内部审计必须掌握真实的组织信息, 并对其进行全面解剖, 发现问题, 评价问题, 最终解决问题。这也是审计方案中审计目标、研究问题等编制内容所要关注的重点。

二、在对象选择上, 抓住组织管理关键点, 发挥内部审计的防护职能

抓住组织管理的关键点并将其列为内部审计的重点对象, 是内部审计更深入地揭示组织的违规行为, 维护组织的经济秩序, 更好地实现内部审计的“威慑价值”, 更好地发挥内部审计防护职能的关键所在。

(一) 抓住经营业务的关键部位

内部审计的落脚点在于服务组织的中心工作, 因此增值型审计同样要围绕组织经营中心、融入经营管理才能充分发挥其作用。通过以关键业务为着力点, 以风险防控为重点, 对经营管理的薄弱环节和高风险业务提出审计意见和建议, 促进被审计单位经营管理水平的提高, 切实发挥防护作用。比如, 在航运企业中, 租船管理、运价管理、集装箱管理、船员管理等是行业管理的主要部门, 因其对企业经济效益具有重大影响而需要重点关注;建筑企业中, 工程建设管理、物资采购管理等属于成本控制的重要因素, 也是腐败多发领域, 需要重点关注。强化组织关键部位经营业务的审计, 能够进一步促进内部审计与企业经营管理工作的融合, 促进内部审计防护功能的发挥。

(二) 抓住内控流程的关键环节

内部审计通过以业务流程为切入点, 将内部控制要求与主要业务的关键控制点相结合, 对主要业务的申请、报批、审核、付款等环节进行梳理, 对各环节的决策、执行、监督制约机制进行审核, 确定该项业务是否达到相互监督、相互制约的效果, 是否实现业务操作过程的公开透明。

(三) 抓住风险评估的关键领域

内部审计从组织整体发展角度出发, 以主要业务流程和关键管理环节为切入点, 着手对各类风险进行分析, 按照其影响程度和重要性进行对比分析, 确定主要风险, 并以此确定与主要风险相关的关键领域。比如, 企业常见的风险主要包括决策风险、市场经营风险、成本管理风险、投资管理风险、资金管理风险、汇率风险、安全风险等, 其中对企业经营管理影响最大的是决策风险、市场风险、成本管理风险、投资管理风险、资金管理风险等, 对于此类需要重点关注的风险, 要进行明确分类, 并根据该类风险涉及的关键领域确定内审对象。

三、在内容界定上, 把握重大事项的重点, 发挥内部审计的监督职能

加强对组织重大事项的审计监督, 是发挥内部审计监督职能和实现内部审计“评价和改善组织的风险管理、评价和改善组织的内部控制、评价和改善组织管理过程的有效性”价值增值目标的重要途径。内部审计的重点内容虽因不同审计项目、不同审计类型而有所侧重, 但鉴于“三重一大” (重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策和大额资金使用) 的重要性, 一般情况下应将其列入内部审计监督重点内容。

(一) 对重大问题决策审计监督

一是开展决策事前监督。决策程序和制度是否建立、健全的审计监督。建立健全重大问题决策程序与制度是内审机构有效介入的重要前提, 将重大经济决策的方式、步骤、议程、时限等尽可能地细化, 是重大问题决策科学有效的重要保障。因此, 审计监督重大问题决策程序与制度是否健全, 是有效地开展重大问题审计监督的前提。决策原则的审计监督。审计监督重大问题决策事项是否符合依法决策原则、科学决策原则、集体决策原则、民主决策原则等四个原则, 有助于加强组织的风险防范。二是开展决策事中监督。内审机构通过参与组织重大问题的决策过程的方式来开展事中审计监督。对组织的重大问题的决策和执行过程进行全程实时参与, 通过参加组织重大决策调研论证会, 审查该决策是否经过可行性论证、集体研究, 是否经过民主、科学的决策程序, 防止权力滥用, 有助于加强组织内部控制。三是开展决策事后评价。可以设置决策执行率、公开透明程度、社会满意度与促进地区经济发展情况等指标进行评价, 对重大问题决策和组织管理过程的有效性作出客观评价。

(二) 对重大项目投资审计监督

重大项目投资决策是重大问题决策的一部分, 对其决策程序、制度和原则的事前审计监督内容不再赘述。对重大项目投资的审计重在事中监督。内审人员通过参与组织重大项目的集体决策与招投标过程, 实时审查招投标文件的是否合法, 从而防止虚假招投标, 层层转包等违法现象的发生。同时, 内审人员通过参与重大项目建设的资金管理工作, 审计合同项目资金是否符合法律法规及相关规定, 资产的所有权是否明确、合法, 以及资金使用和资产处置的审批手续是否合法, 审核价款、支付方式是否明确、具体、合法, 以及审查内审人员认为需审查的其他内容, 为提高组织对重大项目投资管理的有效性提供帮助。同时, 可以设置重大投资成功率、实际投资节约率、净现值率、工程质量合格率与生态平衡情况等重要指标, 对重大项目投资效益进行事后审计评价。

(三) 对大额资金使用审计监督

内审机构或人员全程参与对预算编制、审批、执行和控制、调整、分析、监督和考核, 对组织大额资金运作情况进行审计监督, 保证资金运转到哪, 审计监督就跟踪到哪。对照单位内部控制, 检查大额资金使用是否符合内控制度相关规定。同时, 内审人员可以参与资金管理日常工作, 防范资金风险, 实现资金有效控制, 确保资金安全, 杜绝“一支笔”和少数人说了算的现象, 筑起大额资金安全运行的“防火墙”。同时, 可以考虑设置资金节约率、资金到位率、超支率等指标对大额资金使用绩效情况进行事后审计评价。

四、在审计取证上, 发掘取证办法的优点, 发挥内部审计的鉴证职能

取证方法的优劣是内审鉴证职能发挥的关键。选用取证方法, 要与特定的审计目的相适应, 与被审单位的具体情况相适应, 与内审主体的性质任务相适应, 使得取证方法的优点能够得到充分发挥, 保证内部审计对组织的风险管理、内部控制和管理过程的有效性等方面信息的鉴证质量, 为组织创造“潜在价值”。现以“分析判断、逻辑推理、图表摸查”三种取证方法运用为例, 作一分析。

(一) 运用分析判断法

一是分析被审单位自然情况资料的重要性。内审人员在进行实质性审计前通过了解被审单位的自然情况, 使内审人员初步判断被审单位在哪些环节有可能存在问题, 依此确定审计工作重点。带着问题去进行审计操作, 既省时又省力, 提高了审计效率, 降低了审计成本。二是分析被审单位会计资料的真实性。内审人员对会计资料进行基本的审计之后从中已发现一些问题, 但还应对所审会计资料进行分析。通常内审人员对被审单位经常发生的大部分的经济业务容易顺着被审单位的思路思考, 认定被审单位的账务处理是正确的, 发生的经济活动是没有问题的, 而有时问题恰恰出现在这部分经济活动之中。三是分析被审单位会计资料反映经济活动的真实性。许多进行违法活动的单位, 其账面一般做得都比较规范, 业务处理基本符合会计准则规定, 且账面数字计算得比较正确。内审人员若因此而提出审计结论, 那么, 审计结论就不一定准确, 潜在的审计风险就有可能存在。这时, 需要内审人员还要对计算正确的账面数据进行认真分析, 寻找不合理的现象, 查出存在的问题。四是分析被审单位人员回答问题的真实性。内审人员应善于察言观色, 从被审计单位人员回答的问题和审计中的细节表现中分析需要的审计信息。

(二) 运用逻辑推理法

逻辑推理是内部审计不可缺少的一项辅助方法。审计既是内审人员对被审计单位 (人) 有关的经济活动按照国家有关方针政策、法规制度进行检查考核的过程, 也是内审人员对其某项经济业务怀疑而提出某种设想且进行分析、思考、查核的过程。被审计单位或个人在违规违法的过程中, 如果是出于有意, 总是挖空心思来掩盖事实真相, 企图逃避查处。因此其真相是极其隐蔽的, 呈现在内审人员面前的, 往往是扑朔迷离、似是而非、纷繁复杂的现象, 内审人员有时仅凭一些常规的调查和取证材料, 无法查核到组织内部隐藏的的深层次问题、重大内控风险、重大案件线索。要彻底拨开迷雾, 获得充足证据, 查出事实真相就必须借助内审人员严密的逻辑推理, 根据所掌握的资料或事实, 推导出新的线索来引导审计鉴证活动的正常进行。

(三) 运用图表摸查法

一是以组织架构图的方式将初步调查取得的组织治理结构、组织结构、职能配置、信息沟通等管理系统绘制成图形, 然后与组织应当建立的科学、合理、严密的管理系统模式进行对照, 从中找出组织管理的薄弱环节, 分析可能产生的问题和隐患, 并提出改进组织管理意见和建议。二是以管理流程图的方式描述组织内部控制诸要素, 直观展示组织内部控制全过程及关键控制点。应当注意区分不同内部控制要素和每一个业务环节绘制流程图, 考虑各方面可能产生的互相影响, 根据流程图对每项业务细节的控制情况进行审查, 以发现内部控制的薄弱点, 提出加强组织内部控制的意见和建议。

五、在审计评价上, 注重内审评价的要点, 发挥内部审计的评价职能

审计评价是审计报告的重要组成部分, 是审计质量的重要体现, 既关系到内审机构的形象和权威, 又关系到被审计对象的“脸面”。内审评价通过评价意见的形式, 对被审单位财政、财务收支真实、合法、效益进行分析判断, 并向组织报告审计结果, 及时帮助组织解决审计中的发现问题, 以避免组织更大的损失。开展内审评价应注重以下三个方面:

(一) 评价内容必须客观公正、实事求是

内审人员在实施内部审计时, 必须严格按照规定程序, 取得真实、合法的审计证据, 以事实为依据, 以法律、法规和规章为准绳, 站在客观公正的立场上, 不带任何偏见或成见;审计证据要具有客观性、相关性、充分性和合法性, 不能似是而非, 更不能主观臆断、凭空杜撰。在进行评价时, 根据取得的审计证据, 客观公正、实事求是地发表对被审计单位 (包括有关人员) 执行国家财经法规的意见, 用事实说话, 用审计证据支撑。不能凭内审人员的主观臆断甚至个人好恶信口开河, 影响审计报告的权威性。

(二) 评价语言必须严谨规范、语意确切

审计报告是内审机构实施审计后, 对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法和效益发表审计意见的书面文书。因此, 要求评价语言要严谨规范、语气要庄重, 要尽量用法律规范性语言, 杜绝使用口语、俗语, 以免降低审计报告的权威性;要语意确切, 把握“基本、较为、未能、严重”等词语的确切含义, 正确使用;避免使用“很好、很少”等词语。要尽量使用短句, 使用精练、概括性语言, 让人容易理解, 让组织更容易接受内审提出的各项建议。

(三) 评价报告必须层次分明、详略得当

审计评价要围绕被审计单位的财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性三个方面进行评价。一是真实性评价。对被审计单位的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况, 以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支和业务经营成果相符合的程度作出评价。二是合法性评价。对被审计单位的财政收支、财务收支是否符合相关法律、法规规章和其他规范性文件, 是否遵守了有关的财经法规, 作出客观评价。三是效益性评价。效益审计是内部审计多年来一直探索的课题, 涉及方方面面。增值型内审绩效考核不仅要以数字论绩, 同时还要考虑各项综合工作的完成情况, 从而为组织提供了更为丰富的管理信息, 并进一步发掘提高组织经济效益的潜力和途径。

六、在结果运用上, 找准审计整改的切入点, 发挥内部审计的促进职能

内部审计帮助组织实现增值价值的前提是组织必须接受并运用审计结果。内部审计如果仅仅是发现存在问题, 提出审计建议, 而没有监督落实整改的措施, 审计成果运用就会半途而废。把各类结果运用机制的建立作为审计整改的切入点, 不仅保障了内部审计价值增值目标的实现, 而且发挥了内部审计在组织管理体系中的促进职能。

(一) 建立结果运用责任机制

首先, 建立结果运用责任追究体系。对审计成果利用方式、要求、考核、反馈、责任追究方面作明确统一的规定, 明确责任主体、范围、内容、形式和责任。建立分层级责问机制, 实行“上级问责下级, 一级问责一级”, 确保对被审计单位主要负责人的责问监督的有效性。其次, 建立审计整改报告制度。要求被审计单位在规定时间内将整改落实的具体情况书面反馈到内审机构, 重要的落实整改事项还应向更高层次的领导报告。

(二) 建立结果运用保障机制

一是完善结果运用办法。内审机构根据有关规定和内审工作要求, 完善内部审计的各项制度办法, 特别是内部审计结果运用的办法, 使内部审计结果运用工作走上规范化、制度化的轨道。二是实施后续跟踪审计。内审机构根据审计建议和处理意见, 对被审计对象审计整改情况实施进一步的跟踪审计, 或定期对落实整改情况进行检查, 核实书面反馈的有关情况, 防止落实整改走形式、走过场。三是督查制度贯彻落实。内审机构根据内部审计中发现带有普遍性、倾向性、多发性的问题, 及时制定和完善相关管理制度, 并督查被审计单位制度的执行, 防止类似问题的再次发生。

(三) 建立结果运用服务机制

内审机构和人员在组织中较为超脱的地位和相对的独立性, 为其提出较全面、中肯、可行的建议提供了有利条件, 从而帮助组织加强管理, 实现内审增值服务。一是为领导决策当好参谋。内审过程也是一个信息流动和反馈的过程。内审机构从内部审计过程掌握的信息中揭示财务管理存在的问题、收支现状与资金使用效益, 为核算单位管理提供意见和建议, 为核算单位领导正确决策提供可靠的信息和依据。二是为单位管理当好顾问。内审工作具有一定的综合性, 对各核算单位的内部管理、工作程序等有较为全面的了解, 有利于发挥内部审计对组织管理的顾问作用, 丰富组织管理的内容, 发挥组织管理的能力。

总之, 发挥内部审计的增值职能, 是实现内部审计“为组织增加价值、为组织改善管理”增值目标的有效路径之一, 但内部审计某项增值职能的发挥并不局限于某一个内审环节。内部审计在实现帮助组织增值目标的引导下, 无论在哪一个环节发挥其增值功能, 在不同的审计项目、不同类型的审计中都可能是一个试错的过程, 需要在实践中有更多的尝试。

参考文献

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[2]李本明.把握企业总体突出审计重点[J].中国审计, 2011 (4) .

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[5]宗建岳.如何在经济责任审计中发挥内审增值职能[J].财会研究, 2012 (6) .

内部控制审计目标 第8篇

我公司审计部作为独立部门成立于2003年8月, 现有专业内审人员6人, 每年从事不少于70个单位及项目的审计, 主要涉及各基层单位经营收支审计、离任经济责任审计、财务专项审计、合同执行情况审计等。审计部针对偏离集团公司中心工作, 提出审计意见并下达审计整改书。几年来集团公司根据审计意见撤并效益不佳单位3个, 免职责任人多名。我公司审计部坚持把内部审计工作作为促进企业发展、规范企业经营管理的重要手段, 通过健全内部审计机构, 完善制度建设, 发挥内部审计监督、服务和评价的职责, 为集团公司经济健康持续发展以及资产保值增值发挥促进作用。

1.1 内审机构独立设置、体制机制完善为公司的增值提供了保障

在集团董事会下设独立审计部门, 组织结构上保证了内部审计的独立性和权威性。审计部独立行使审计监督职能, 采用较高领导层次的内审部门组织模式, 行政上接受集团总经理及纪委书记领导的双向负责内部审计管理模式, 体现了较强的适用性和优越性, 有利于更好地发挥内部审计作用及效果。

集团公司近年来出台内部审计工作管理制度、行政负责人离任审计暂行规定、收支审计暂行规定、后续审计暂行规定等制度, 用制度来管人、管事, 以制度框架下的过程控制、防范经营风险为重点, 紧密围绕公司中心工作, 寓服务于监督, 实现企业增加价值的作用。

1.2 审计内容的延深扩大了内部审计对公司价值的增值范围

集团公司不断拓展审计领域, 内部审计部门存在的价值不以检查纠错为目的, 公司将内部审计工作范围进行了拓展。具体的审计项目以专项审计、年终审计等常规审计为主, 兼顾绩效审计、财务审计、内控流程审计、重大合同执行情况审计、离任审计等工作。

以上专项审计及综合审计的结合, 帮助组织找出运营风险, 揭示公司内部问题, 通过多方面、多类型、多范围的审计, 揭示集团公司运营过程存在的漏洞及风险, 进而促进公司加强经营管理, 提高经济效益。

1.3 内部审计与绩效考核相结合为公司价值增效明显

集团公司对基层单位负责人奖金与效益考核挂钩, 考核内容全面, 考核指标明确。审计人员通过对各基层单位经营业绩各项指标的审计, 检查公司经营管理过程是否科学、有效, 结果是否达到预期目标等, 促进企业健康快速的发展, 实现内部审计的直接价值;而且内部审计在服务于治理主体的同时也可以服务于管理层, 发挥着传递信息协调企业组织管理的职能, 内部审计不单纯是审计, 在绩效考核指标的设计上如何引导、规划公司的发展同样发挥了重大作用。

2 内部审计工作在促进组织完善治理、增加价值和实现目标中的作用

中国内部审计协会2013年第1号公告《中国内部审计准则》, 本准则所称内部审计, 是一种独立、客观的确认和咨询活动, 它通过运用系统、规范的方法, 审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性, 以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。内部审计工作如何在促进组织完善治理、增加价值和实现目标中发挥作用呢?结合我集团公司在内部审计实践中的经验和做法浅谈一些体会, 不妥之处请指出批评。

2.1 制约内部审计增加价值的因素仍然存在

(1) 本位主义思想阻碍组织完善治理、增加价值和实现目标中的实现。企业组织结构复杂, 各级机构都会缺乏全局意识, 存在本位主义思想, 考虑问题以自我为中心, 为了完成上级下达的考核计划, 人为地调节利润, 达到虚增或虚减利润的目的, 造成了财务会计信息失真, 影响企业整体的运营发展。

(2) 制度不完善阻碍组织完善治理、增加价值和实现目标中的实现。例如:固定资产管理制度不完善造成自然灾害形成的房屋拆除、毁损, 未能及时办理销账手续, 资产丢失、被盗的情况; (下转第92页) 应收账款制度不完善造成不能做到定期与相关单位核对账目, 长此以往造成往来款项账目不清, 为今后的催款、清理带来困难;企业文化制度不完善造成在企业管理中只是通过建立许多规章制度来约束人们的行为, 哪里有漏洞就增加哪里的规章制度, 很容易产生教条主义思想, 使企业管理机制滞固。

(3) 会计人员知识结构不合理阻碍组织完善治理、增加价值和实现目标中的实现。会计人员知识面较为单一, 知识结构差距较大, 缺乏系统的财务专业知识和技能的学习, 缺乏掌握会计电算化系统的操作技能, 处理问题缺乏准确性和时效性, 制约了内部审计作用的充分发挥。

(4) 对内部审计缺乏足够或正确的认识。一部分人对内部审计没有足够的重视, 对审计的认识还仅仅停留在查错防弊, 审计工作集中在财务领域而未深入到管理和经营领域, 内部审计工作难有作为;审计报告得不到应有的重视, 发现的问题难以引起管理者的关注并得到解决。

(5) 实际经验和解决问题综合能力欠缺。由于人员知识结构单一, 缺少风险管理和信息技术知识, 缺少与生产、经营、管理相关的知识和经验, 加之审计方法相对简单、技术相对落后, 解决复杂问题的综合能力不强, 这也是造成内部审计作用不能得到充分发挥的因素之一。

(6) 企业内部审计沟通不顺畅。内部审计人员与被审计单位人员沟通不够, 报告又是披露违规现象, 造成许多审计人员和被审计单位人员之间存在矛盾冲突。这样环境下进行内部审计, 其审计作用难以得到充分发挥, 审计效果也难以体现。

2.2 完善内部审计是企业价值增值的有效途径

2.2.1 要坚持内部审计机构独立性与加强体制机制建设

内部审计机构和内部审计人员只有独立行使职权才能真正发挥内审作用, 其机构、岗位、人员必须与其他工作划分清楚, 使之能独立行使职权, 不受其他机构或人员的干扰。同时, 内部审计要从制度、体制、机制、管理等方面分析存在问题的原因, 提出改进意见和建议。内部审计工作要围绕企业中心工作, 加强制度建设, 从而实现内部审计工作价值的最大化, 在规范化、制度化的基础上不断提升内审工作质量, 以落实整改为重点, 推动各项工作规范、有序开展。

2.2.2 要加大对内部审计的重视程度和审计结果利用

这是内部审计能为组织价值增值的重要保障。内部审计为组织增加价值的方式分为直接增值和间接增值。直接增值包括预防、揭露和纠正错误与舞弊, 直接核减预算、定额等;间接增值包括监督或检查组织的规章制度和管理指令的贯彻执行情况, 向组织的管理人员提供有价值的咨询、建议、审计结果等。显然, 组织的高层管理人员若没有给予内部审计高度的重视和支持, 内部审计的独立性和权威性就无法充分保障, 内部审计就很难实现为组织价值直接增值;如果组织的管理人员不主动向内部审计人员咨询, 不积极采用内部审计人员建议, 不注意利用内部审计成果, 内部审计也很难实现为组织价值间接增值。

2.2.3 全面提高内部审计人员执业水平

审计执业水平是审计为组织价值增值的根本保障。为更好地完成职责目标, 应加大对内审人员的审计能力培养。内部审计人员应具备的专业知识应包括会计与财务、财政、经济学、经济法规、税务、管理等;应掌握的基本能力包括财务收支审计、绩效审计、专项审计、信息系统审计等。同时, 还可以通过开展多样化的后续教育方式来提高内部审计人员的业务素质, 并加强考核。同时应该在内部逐步建立一个完善、高效的审计操作规范和审计信息化系统, 提高审计工作的效率和效果。

综上所述, 通过加强内审机构设置和人员的配备, 树立科学的内部审计理念, 提高内部审计综合能力, 加强内部审计的沟通, 树立内部审计价值增值目标, 引导内部审计工作的转型, 构建内部审计绩效评价体系, 实现内部审计价值增值。

摘要：内部审计, 是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动。本文从我公司在内部审计实践中的经验和做法, 浅谈内部审计在促进组织完善治理、增加价值和实现目标中的作用。

关键词：实践,内部审计,完善治理及增值作用

参考文献

[1]张凤林.完善内控制度发挥内控作用[J].商业会计, 2003, 3.

[2]蒲丽丽.发挥内审作用增加企业价值[J].西部财会, 2009, 11.

论审计环境下审计目标的定位 第9篇

关键词：审计环境,审计目标,定位

审计环境是指对审计有影响的一切因素的总和，包括审计外环境和审计内环境。审计外环境由社会需求、经济体制、经济发展水平和状况、有关的法律法规、社会文化、外部相关利益集团及其活动等审计的外部环境因素构成，审计内环境由审计能力、审计人员价值观念、审计思想、审计文化、审计程序与方法、审计工作手段、审计工作内容等审计内部固有的因素构成。审计目标是审计既定的方向，是在一定的历史条件下，为实现审计目的，对审计对象进行审查所期望达到的境地或结果。二者之间的关系，注册会计师审计产生和发展的历史给与了很好的诠释。

一、审计目标的历史变迁

(一) 详细审计阶段

详细审计阶段，即民间审计产生之初到20世纪30年代。这一阶段由于经济业务比较简单，财产所有者对财产经营者最关心的是其诚实性，即社会对审计需求的主要原因是公司股东需要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的情况，因此审计的目标就是揭露管理人员在业务经营过程中有无舞弊行为。1912年、1916和1923年出版的蒙哥马利(Montgomery)审计学中，都将查错纠弊作为审计的主要目标。与这一阶段的注册会计师审计目标相适应，审计人员的职责就是揭露差错和舞弊。

(二) 资产负债表审计阶段

资产负债表审计阶段，即20世纪30年代到80年代。注册会计师审计目标是验证会计报表的真实公允性。促使审计目标转换的原因主要有两方面。首先，社会环境的变化。20世纪以来，以美国为代表的资本主义经济开始迅速发展，特别是股份公司的大量涌现，使经济生活出现了两个新的变化：一是企业管理人员的责任范围扩大。企业管理的责任不再仅仅是表现在与股东和债权人的关系上，而且表现在与其他许多利益相关者的直接关系上;这种关系最终要通过企业会计信息表现出来，社会对企业会计信息的需求就日益增加，会计信息也就显得日益重要。二是企业的筹资逐渐由银行转向证券市场。企业风险的承担者由银行转为广大的股东，而股东对会计信息的关注，更注重的是关于企业盈利能力的信息;整个社会对企业会计报表的关心超过了查错纠弊的关心。上述两个变化使得社会公众逐渐意识到审计的作用，已初步形成了强化审计责任的氛围。20世纪30年代初世界经济危机爆发，使无数的投资者倾家荡产，使得美国政府认识到了会计信息真实性的重要性，先后颁布了1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》，强制上市公司必须委托注册会计师对其会计报表进行审计。这些规定使审计人员的职责予以明确，表明审计人员的职责不再以查错纠弊为主，而是对被审计的会计报表的真实性、公允性负责。其次，审计能力的有限性。由于企业规模的扩大和经济业务的日益复杂，再要进行像以前那样的查错纠弊所需要的全面而又详细的审计已极为困难。受审计能力的限制，审计行业为了避免审计风险，也极力把查错纠弊的责任推向企业管理部门，强调审计仅仅是对会计报表发表的一个意见，不是也不可能去揭露贪污盗窃和其他舞弊。20世纪30年代内部控制理论的发展，使审计行业开始认为，欺诈舞弊可通过建立完善的内部控制制度来予以控制。内部控制理论在实务中的应用，使审计人员可以在抽查的基础上，对会计报表的公允性发表一个意见，不仅可以提高审计效率，而且可保证审计质量。上述两方面原因的共同作用，使注册会计师审计目标向审查会计报表的公允性转换。

(三) 会计报表审计阶段

会计报表审计阶段，即美国注册会计师协会(AICPA) 的第53、54号《审计准则说明书》的发布开始至安然事件爆发为止。注册会计师审计以验证会计报表的真实公允与查错纠弊并重为审计目标。在这一阶段审计人员对审计风险的认识也由被动接受向主动控制进行变化。促使查错纠弊成为与验证会计报表的真实公允并重的注册会计师审计目标的原因是多方面的：一是20世纪60年代中期以后企业管理人员欺诈舞弊案增加，给审计职业带来了未曾经历过的诉讼时代。以前，社会公众倾向认为防止雇员舞弊是企业管理部门的职责，但现在管理人员串通一气也参与舞弊，这样对社会造成的危害则是巨大的。因此，社会对独立的审计人员应承担查错纠弊的责任的呼声越来越强烈。实际上，从社会公众的观点来看，查错纠弊一直是他们对审计人员提出的要求，而审计行业由于受到审计能力的限制，尚找不出一种能把所有重大舞弊和差错揭露出来的方法，因而出于审计风险的考虑，尽量降低其查错纠弊的责任。社会环境的强烈要求和职业“适者生存”的法则，使得审计行业不得不对此予以重新考虑，与其被动接受，不如积极寻求降低审计风险的方法。二是法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求。审计行业为了维护其生存和发展，也顺应这个需求揭露重大的舞弊和差错，以把审计风险降到社会可接受的水平之下。三是审计行业内部认识的变化。20世纪60年代中期以来的诉讼案件显示，在审计过程中遵循了《一般公认会计原则》(GAAP)和《一般公认审计准则》(GAAS)并不能给审计人带来免责;“财务报表符合GAAP”和“财务报表公允地反映了企业的财务状况和经营成果以及现金流量”并不相等。在财务报表审计的目的和审计人的责任问题上，审计人认识到财务报表使用人和自己之间存在着认识上的差距，即期望差距。针对期望差距的存在，AICPA根据证券交易委员会(SEC)的要求于1974年设立审计责任委员会(Cohen委员会)，从事审计人责任问题的研究，明确财务报表审计制度的改革蓝图。1978年Cohen委员会在其公布的报告(Cohen委员会报告)中指出：“对于审计业务，审计人和财务报表使用者之间存在的期望是合理的。审计人应对可以通过实施正常的职业技术和职业谨慎发现的那些舞弊负责。”在Cohen委员会研究结论的基础上，AICPA进行了被称为“期望差距工程”的审计准则制定工作，于1988年公布了包括第53号、54号在内的九个《审计准则说明书》。如此的“期望差距工程”所形成的公允性的“情绪意味的集合”不仅包括了“公允反映=财务报表符合GAAP”的意味，还包括了“公允反映=财务报表不存在重大错报”的意味内容。随着诉讼案件的进一步爆发，有关审计人发现舞弊责任讨论进一步升级：“如果一个公司趋于经营失败，该公司的会计报表审计应及早地对该公司会计状况的恶化做出警报。而为什么审计人不能提供(舞弊/破产)线索呢?”如，1993年3月公众监督委员会(POB)在其报告中指出，社会公众普遍认为审计人有责任发现管理者舞弊而他们却未能尽责。在这种形势下，AICPA在1997年2月公布了《审计准则说明书》第82号(财务报表审计中对舞弊的关注)取代《审计准则说明书》第53号。《审计准则说明书》第82号首次使用了“fraud”一词取代“irregularity”，要求审计人在财务报表审计中既要验证财务报表的公允反映，又要关注由于虚假财务报告和侵占资产所引起的舞弊。

从上述注册会计师审计目标产生和发展的演变过程不难看出：审计目标是一定历史环境条件下的产物，审计环境的改变必然推动审计目标的创新;而新的审计目标又反作用于审计环境，能动性地改善审计环境，推动审计事业的发展。

二、后安然时代，新的审计环境下审计目标的重新定位

安然事件的爆发，标志着新的审计时代的到来。美国自2001年10月爆发安然事件之后，2002年又相继出现了施乐、世通等一系列重大会计造假事件。系列造假丑闻在给美国经济造成巨大经济损失的同时，审计环境也发生了前所未有的变化：随着经济社会的不断发展，企业面临的竞争日益加剧，制约企业经营活动的不确定因素日益增多，社会公众对财务信息的需求走向多样化;社会要求更透明和更诚实的市场，更负责的经管责任，更严格的监督和更高的审计“最低标准”;经过长期的实践，审计人员在技术上已经初步具备了审查企业管理活动信息的能力。对应于新的审计环境，审计人必须重新定位审计目标，降低信息风险已成为注册会计师审计的主要目标。

(一) 新的审计环境

1. 满足社会公众财务信息多样化的需求。

随着社会公众信息需求的不断扩大，传统的财务信息已远远无法满足。长期以来受制于公认审计准则的作用，审计行业致力于产出一种标准的以复核性导向的审计产品，而对财务报表以外的信息不发表意见，但在社会公众眼里这些财务报表以外的信息却是至关重要的。满足公众这种财务信息多样化的需求的潜在方法就是推行管理审计，也就是针对企业管理活动所揭示的信息包括经营者履行受托责任的诚实性以及内部控制要素提供全面的评价。

2. 法律责任日益扩大。

伴随着经济的高速发展，审计人员的法律责任在日益扩大，而审计的建设性职能却在日益缩小。现代审计发展到今天已具有一种社会职能，站在社会的角度，将审计范围局限于会计数据是极为不妥的，审计应迎合社会公众对企业管理的期望业绩水准，对企业管理的行为或业绩进行判定。由于面临大量诉讼的威胁，加上对总体管理业绩进行评判，实际上是一种主观判断，背离了鉴证职能增加信息可靠性的本质，审计职业极不愿意深入到非会计数据能反映的领域。缩小这种距离无非是两种选择，一种是审计职业自我挑战，也就是扩大审计的鉴证职能，二是审计职业日益为其他职业替代。显然，为了维护审计职业的生存与发展，明智的选择应是第一种，也就是提供更多的鉴证服务，对企业管理揭示的信息提供全面的评价。

3. 法律的明确要求。

安然事件之后，美国国会参众两院颁布了一系列旨在保护投资者、规范会计师行业监管和公司治理的法律, 其中最主要的是萨班斯法(SOX)。不仅如此，美国公众公司会计监察委员会 (PCAOB) 也将审计人对财务报表不存在重大错报的“合理保证”明确定义为“高可靠度的保证”。SOX的颁布，在法律上明确要求降低信息风险。根据2002年7月通过和生效的SOX第404条及SEC相关规则的规定，从2004年11月15日结束的会计年度开始，担任在SEC登记上市的公司年报审计的审计人必须在审计报告中发表以下三种审计意见：一是财务报表是否公允反映;二是经营者所作的会计年度末财务报告内部控制报告是否可靠;三是财务报告内部控制是否有效。AICPA在2002年公布的《审计准则说明书》第99号强调，审计人有责任计划和实施审计以合理保证财务报表是否存在重大错报，无论错报的原因是错误还是舞弊。我国《中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑》第4条规定：“在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。”

4. 已经具备审查企业管理活动信息的能力。

经过长期的实践，审计人员在技术上已初步具备了这方面的能力。长期以来，审计行业在做好会计报表审计的同时，积极地从事管理咨询活动，并取得了巨大的成功。审计行业也制定了管理鉴证准则，只不过还没有得到法律上的有力保护、审计人员为保护自己并不发表肯定式评价而已。

5. 社会公众对保护财务报表不受欺诈提出更高期望。

安然事件证明，高层管理者的舞弊行为是导致财务报表错报的主要原因，并且社会公众加强了对检查财务报表舞弊的审计人员责任的水平和本质期望。发现舞弊不再是可有可无的审计责任，而是审计人的历史使命。

6. 已经具备发现舞弊的能力。

事实表明，审计人通过加强职业怀疑心、运用分析性程序等程序、评价控制环境等，能够发现舞弊。

（二）审计目标的重新定位

为适应上述现代审计环境的变化，降低信息风险被定位成后安然时代的现代注册会计师审计目标。降低信息风险，即提高信息的可靠性而降低信息利用者的信息风险。这一现代审计目标有其丰富的内涵，其鲜明的特征在于审计目标的多元化。

第一，审计人在对财务报表是否公允反映发表意见的同时，必需对众多的非会计信息诸如审计客体的风险性、可持续性、公司治理有效性、内部控制有效性、创新性、无形资产效益性、人力资源开发效益性等多方面进行评价和鉴证。对应于责任方的认定，摆在审计人面前的认识对象包括会计信息和非会计信息。会计信息包括由财务报表及其注释组成的财务信息和非财务信息，非会计信息是指企业公开的、除会计信息以外的信息，譬如盈利预测、市场风险等各类风险及风险管理情况、无形资产信息、公司治理信息、环境报告等。

第二，审计人既要验证财务报表的公允反映，又要高水平、积极地保证财务报表是否存在重大错报、不论错报的原因是错误还是舞弊。受审计的固有局限性的制约，审计能发现的重大错报是有一定限度的。但是，这并不表示审计人可以无视社会上对审计发现起因于舞弊的重大虚假反映和以继续经营为前提实施审计的要求。在现代，审计人在未能揭露经营者或员工的舞弊时将面临被追究法律责任的风险。审计人可以通过强化与内部审计人的合作、利用其他专家来提高审计的效率，可以要求经营者提供宣誓书以保证审计人所需要的信息和资料都已提供，尽可能地克服审计的固有局限性，从而尽可能地满足社会对审计的要求。

第三，审计人在关注信息的同时，又要关注信息责任方的行为。信息是审计对象的现象、责任方的声明，其所反映的行为则是审计对象的本质和内容、责任方的行为，两者是一个对立统一的整体。因此，在信息审计中应当融合行为审计，在财务报表审计中应当融合舞弊审计。

第四，审计人应以社会公众利益为本、换位思考，真正做到降低信息风险，而不应以自身利益出发对财务报表发表简单意见而了事。

第五，审计人应首先确定企业经营状况如何，之后对财务报表发表意见，因为重大错报风险往往是转嫁企业经营风险的结果。

第六，降低信息风险这一审计目标的达到，最终由对财务报表发表意见来实现，尽管在此前审计人要实现若干个先期目标。

参考文献

[1]胡春元.注册会计师审计目标的新发展[J].中国审计, 2003 (7) .

[2]谢少敏.审计学导论——审计理论入门和研究[M].上海:上海财经大学出版社, 2006.

[3]刘明辉.以审计环境为逻辑起点构建审计理论体系[J].审计与经济研究, 2003 (4) .

[4]程新生.论审计环境与审计目标[J].审计研究, 2001 (2) .

论审计目标与审计证据的获取 第10篇

审计目标是在一定的历史环境下, 审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。《中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则》规定, 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作, 对财务报表的下列方面发表审计意见:一是财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;二是财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计目标的作用是注册会计师了解了认定, 就很容易确定每个项目的具体审计目标, 并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础, 财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外, 还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此, 即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定, 实现了各类交易和账户余额的具体审计目标, 也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据。因此, 注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。

二、审计具体目标的合理确定

审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化, 是实施审计具体工作应达到的目标, 它应能指导审计人员进行具体的审计工作。它的确定必须根据审计目标的要求和被审单位管理当局的认定。审计目标与管理当局的认定密切相关, 因为审计人员的基本职责就在于确定管理当局的认定是否正确。以民间审计组织所进行的会计报表审计为例, 其具体审计目标是根据审计目标和被审单位管理当局对会计报表的会计认定而确定的。审计目标是对会计报表的合法性、公允性进行审计, 被审单位管理当局对会计报表的会计认定包括五个方面:即存在或发生、权力和义务、完整性、估价或分摊、表达与披露。所以, 审计具体目标就包括以下九个方面:总体合理性、真实性、所有 权、完整性、估价、截止期、机械准确性、分类、披露。除了“总体合理性”这一具体目标以外, 其他八项具体目标都是对应于管理当局的五项会计认定的, 即都是从这五项会计认定转化而来的。这八项具体目标是对五项会计认定所做的更详细的划分, 目的是为审计人员收集充分、适当的审计证据和发表恰当的审计意见, 提供更为直接的指导。这是对会计报表中所有项目的审计都适用的审计具体目标, 通常称其为一般审计目标。具体到会计报表中某一特定项目, 又可赋予其 一般审计目标特定的具体内容。以货币资金与存货为例, 同是“截止期”这一具体审计目标, 货币资金的具体审计目标是指被审年度末现金、银行存款、其他货币资金的截止是否恰当;存货的具体审计目标是指年末采购和销售的截止是否恰当。对具体的某一特定审计项目来说, 其一般审计目标的内涵是各不相同的。因此, 对会计报表中具体项目的审计目标, 又称作项目审计目标。另外, 即使是对同一会计报表项目进行的审计, 对于不同的被审单位, 由于其各方面审计环境的不同, 尤其是内部控制制度的可靠程度不同, 其项目审计目标也不会完全相同。这主要表现在项目审计目标的多少不会完全一致, 有的被审单位可能只需要审查几个方面就够了, 有的被审单位可能需要审查更多的方面, 甚至九个方面全部需要审查。即使是同一个被审单位, 其不同时期的项目审计目标也不会完全相同。项目审计目标需要审查多少个方面, 需要具体问题具体分析, 没有一定之规。由上所述可知, 对会计报表审计而言, 其审计具体目标又可细分为一般审计目标和项目审计目标。在审计过程中, 审计人员应紧紧围绕审计具体目标来搜集审计证据, 以此对被审单位管理当局会计报表中所有项目的会计认定是否正确得出审计结论。然后, 综合每个会计认定审计结论后, 审计人员就可对被审单位管理当局会计报表的合法性、公允性发表审计意见了。

三、审计证据

审计证据是指审计机关和审计人员获取的, 用以证明审计事实真相, 形成审计结论的证明材料。证据范围的广泛性。除了书证、物证、证人证言、勘验笔录等证据外, 还可以是其他证据;证据用途的多样性;证据收集主体的特定性;证据资源的特殊性;审计证据是审计质量的主要保证。审计证据的作用:一是审计证据是审计意见的支柱。二是审计证据是审计人员形成审计结论的基础。三是审计证据是解除或追究被审计人经济责任的依据。四是审计证据是控制审计工作质量的关键。

四、审计证据的获取

(一) 审计证据的相关性。

审计证据的相关性是与审计目标密切联系的, 是指审计证据的获取应能为做出审计意见提供佐证, 也就是对被审计单位会计报表的认定。对于符合性测试获取的审计证据, 其相关性的决定因素包括:内部控制的存在性、内部控制的有效性、内部控制的遵守情况。对于实质性测试获取的审计证 据, 其相关性在于对会计报表的认定及认定报表中列示项目的存在, 权责关系, 业务发生, 完整性, 计量, 信息披露等。《中国注册会计师审计准则》对审计证据相关性的原则要求是:“特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据, 而与其他认定无关;针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的 审计证据;只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据”。按照相关性的要求对审计信息加工形成有证明力的审计证据是对审计证据质量要求的体现。

(二) 审计证据的可靠性。

可靠性是指审计证据的可信程度, 即审计证据能否如实地反映客观事实。这是从审计证据质量的另一个方面来考虑的。符合相关性的审计证据是对会计报表事项的认定, 这种认定的前提是审计证据的真实可靠。如果获取的审计证据不可靠, 那么对于证据内容的认定就是无意义的。《中国注册会计师审计准则》对审计证据可靠性的原则要求是:“从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;以文件记录形式 (无论是纸质、电子或其他介质) 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。”充分性和适当性是对审计证据的总体要求。两者在获取审计证据的过程中同样重要, 缺一不可。数量不足的审计证据无法全面反映被审计对象的情况, 不足以形成有力的证据;不满足相关性和可靠性特征, 即使审计证据数量再多也无法对出具审计意见提供佐证。注册会计师需要获取的审计证据的数量与审计证据的质量相互影响。 审计证据质量越高, 需要的审计证据数量可能越少;如果审计证据的质量存在缺陷就需要大量的审计证据全面揭示被审计单位的情况。审计人员在获取审计证据是不 能一味的只关注总体要求的某一方面, 偏废另一方面, 两者应当兼顾。

(三) 审计证据的充分性。

审计证据的充分性是由审计人员的职业判断来决定的, 不同的审计人员对审计证据的量的要求是不一样的。对于被认为较容易出现舞弊的被审计单位, 审计证据的数量一般要求较多。譬如, 在对某财务公司的审计时, 审计人员发现该公司的内部控制相对薄弱, 经营业务风险也很大 (涉及房地产投资、证券投资等高风险经营业务) , 财务人员会计素质较低, 审计人员还了解到以前年度该公司受到过当地人民银行及税务机关的处罚, 报表反映连续三年略有盈利。通过上述信息, 可以看出:该公司内部控制不够健全, 同时又经营高风险的投资业务, 因此审计风险就相对较大, 就必须搜集更详细、更多、更有力的审计证据;会计人员职业素质低, 在账务处理方面可能存在错误, 就需要审计人员对会计账务处理多加关注;由于该公司受到过金融、税务部门的处罚, 因此, 该单位可能存在较严重的违法行为, 舞弊现象可能很严重, 可能说明了该公司经营层的可信赖程度较低, 不够诚信, 所以必然要求采用充分的审计证据。审计证据的充分性是建立在审计证据的整理与分析的基础上。审计证据的整理、运用是连接审计证据的纽带。由于审计项目是由不同的审计人员来执行, 从而会得出各自分散的、独立的审计证据。而最终形成审计结论和发表审计意见时, 必须把不同人员搜集来的审计证据有机的串联起来, 以便对整体审计报表发表审计意见, 而这种串联必须借助于审计证据的分析整理。可以说, 审计证据的整理与分析也就是审计证据的取舍过程。一般来讲, 审计证据的取舍可从金额和性质量方面来考虑:从量的方面来说, 对于达到重要性水平余额的项目, 它一般会对审计结论产生重大影响, 因此应当作为重要的审计证据来考虑;从性质来看, 有些单笔金额小于会计报表项目或账户的重要性水平, 但是性质主要, 譬如涉及到贪污、舞弊等违法行为, 影响评价指标临界点波动趋势等等, 也应当作为重要的审计证据来采用。 审计证据的搜集、整理与分析同审计人员的职业能力密切相关, 经验丰富的审计人员往往在蛛丝马迹中找出十分重要的证据, 在复杂的经营活动中找出舞弊证据的突破口, 从一般审计人员往往忽略的或被舍弃的审计证据中得出有价值的审计证据, 从而为形成正确的审计结论提供过硬的证据基础。然而, 这种职业能力是在实践中不断积累而形成的。

参考文献

[1].余玉苗.审计学[M].北京:清华大学出版社, 2004

内部控制审计目标 第11篇

2012年的审计工作要紧扣科学发展主题和转变经济发展方式主线，围绕稳增长、控物价、调结构、惠民生、抓改革、促和谐，依法认真履行审计监督职责，加强对权力运行的监督和制约，密切关注经济社会运行中的突出矛盾和风险，严肃揭露和查处重大违法违规问题和经济犯罪案件，坚持从体制机制制度层面分析问题、提出建议，更加注重重点难点的攻坚突破，更加注重方式方法的探索创新，更加注重基层的基础建设发展，合力抓大事、全力保质量、大力促规范，更好地发挥审计“免疫系统”功能，当好公共财政的“卫士”，为推动完善国家治理作出更大贡献。

针对2012年的工作部署，我们应该以科学发展的思想和做法来完成每项任务。

在工作方法上，关键是要加强统筹，抓住重点，提高效率。把握着力点，力求发挥审计监督的最大效用；抓重点，就是抓住重点领域和重大审计项目；科学组织，确保各项审计工作规范有序推进，着力打造审计成果“精品”和“高端产品”。

要从讲政治的高度，认识今年各审计项目的重要性。审计要加强领导、周密部署，按照统一组织领导、统一审计工作方案、统一标准口径、统一审计报告和统一对外公布的原则，集中力量，上下联动，做好项目的组织实施。

在实际工作中，审计人员之间要分工协作，加强配合，发挥审计机关整体合力；对每一个审计项目要明确目标，突出重点，深入开展研究和分析，切实提高审计层次和水平，确保在规定时间内，高质量完成审计工作。

在工作作风上，要依法审计，严守纪律，为审计工作深入开展提供保障。“一把手”要以高标准抓班子，带队伍，抓工作。要围绕“理念目标、发展战略、制度规范、监督检查”四个方面，履行职责，尽到责任。要营造良好工作环境，宽容大度，尽职尽责；要求真务实，敢于坚持真理，坚持正义。审计干部要时刻将审计纪律“八不准”记心间，在勤政廉政、求真务实方面舍得下功夫，要有不以任何回报为目的，不为任何外在诱惑条件所心动，同时，也要坚持正义，敢于讲真话。要不断总结深化实践经验，创新审计技术方法，筑牢审计事业发展根基。

一年复始，万象更新。在这万物复苏的早春旭日里，让我们为不远的收获努力耕耘吧。

内部控制审计目标 第12篇

审计署公布的《审计署2006至2010年审计工作发展规划》中指出, 在经济责任审计层面上, 中国审计机关将继续坚持“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的原则, 紧密结合实际, 积极探索, 不断创新工作方式方法, 建立健全各项工作机制, 以更好的促进领导干部履行其经济责任, 做到廉政、廉洁。2010年9月1日, 审计署第8号令公布《国家审计准则》, 自2011年1月1日起施行。新审计准则涵盖了原有国家审计基本准则、通用准则、专业准则和规范的全部内容, 是承接审计法及审计法实施条例、统领各项审计业务及审计管理的操作流程和行为规范, 是审计机关和审计人员履行法定审计职责、执行审计业务的职业标准, 是评价审计质量的基本尺度, 对于规范审计行为、保证审计质量、防范审计风险和廉政风险具有重要意义。《发展规划》和《准则》从制度层面保证了经济责任审计的施行, 但从近期审计署发布的审计报告来看, 在经济责任履行方面仍存在着诸多问题, 经济责任审计有待加强。

(一) 财政专项资金用途存在着“专项不专”问题

审计署于2011年5月13日发布的《20个省有关企业节能减排情况审计调查结果》显示:有11户企业挤占、挪用专项资金0.57亿元, 用于企业经营等支出;有14户企业采取编造虚假申报资料、多头重复申报等手段, 套取专项资金0.86亿元;有15户企业因有关部门审核把关不严, 多得节能减排专项资金0.62亿元。

(二) 重点建设项目管理不规范, 导致专项资金流失

审计署于2010年对汶川地震灾后恢复重建和玉树地震、舟曲特大山洪泥石流地质灾害救灾资金物资和灾后恢复重建的跟踪审计。对规划总投资3012亿元的11600多个灾后恢复重建项目进行了跟踪审计, 累计发出审计情况通报1300多份, 提出审计意见和建议8400多条, 促进建立健全规章制度1900多项, 节约资金和挽回损失45亿多元。审计署于2011年5月20日发布对中国大唐集团公司 (下称大唐集团) 的2009年度财务收支审计结果, 发现大唐集团存在总金额达103.27亿元合同未经公开招标, 11个电厂项目未经核准即建设, 部分火电企业面临经营风险等问题。

(三) 行政事业单位私设“小金库”

财政部于2010年8月公布的数据显示, 全国党政机关和事业单位共发现“小金库”24877个, 涉及金额122.42亿元。全国因设立“小金库”和使用“小金库”款项受到行政处罚842人, 组织处理413人, 党纪政纪处分1035人, 移交司法机关处理322人。

(四) 教育经费使用不合理

审计署发布的对教育部2005年度审计报告显示, 在2005年年度预算中, 年初未落实到具体单位和项目的资金47.69亿元, 其中“行动计划”专项预算25.92亿元, 小学、中学和高校修购专项预算12.6亿元, 宣传文化发展专项预算1.82亿元, 购房补贴经费预算7.35亿元。多报领政府特殊津贴561.55万元, 未按照政府集中采购程序支出印刷费2 465万元, “中国教育经济信息网”项目未经可行性研究论证安排预算2亿元, 应招标未招标8427.97万元, 个别所属单位应缴未缴预算外收入4 771.45万元, 超标准收取评估费174.24万元。

(五) 国企高薪和过度福利问题严重

2011年5月20日, 审计署发布了对17家央企的财务收支审计结果, 约有14户企业存在国企的高薪和过度福利等相关问题, 涉及到滥发奖金、补贴;不代扣个税以提高职工收入;违规为职工购买商业保险;超额分红、分配利润;滥发购物卡、旅游费;垫款买房等各种过度福利的问题。如, 中远集团违规发放2000多万奖金, 南方电网少缴3.3亿个人所得税, 中核集团违规发3228万元购物卡, 中建集团少缴企业所得税2.52亿元, 三峡集团为职工垫款2亿购经济适用房, 中铝公司240名员工违规持有企业股权, 中化集团虚列成本用于发放奖金, 兵装集团虚列研发费用发奖励, 中交集团虚列会议费组织旅游, 电科院职工多分红利2644万元, 中粮集团员工以低于内部折扣价购房, 中钢集团套取资金发奖金, 招商地产违规发旅游费等。

二、审计结果完全公开有利于经济责任审计目标的实现

从以上公开的经济责任审计结果来看, 经济责任的履行问题仍然很多, 而且有些数据巨大。审计是照到经济责任上的一片“阳光”, 只有让经济责任都暴露在阳光下, 才能彻底防腐。经济责任审计是领导干部履行经济责任的监督力量和推动力量, 而审计结果的完全公开是实现经济责任审计目标的源动力。

(一) 审计结果公开的理论依据:公共受托经济责任

经济责任, 更确切地表述应该是“受托经济责任”, 是受托人由于受托管理他人资产而承担的相应的经济责任。在所有权与经营权高度分离的社会生产体系下, 委托代理关系是现代社会最重要的经济关系之一, 也是现代审计产生和发展的基础。几乎参与到经济运行的每个组织、每个主体、每个人都承担着性质和内容各异的受托经济责任。政府官员和国企管理人员所承担的受托经济责任, 是一种“受托公共经济责任”, 表现为政府官员和国企管理层应以合法的方式获取公共资源, 合法并经济有效地使用公共资源, 在最大限度上提高公共福利。由于公共资源主要来自税收, “受托公共经济责任”又常常被通俗地理解为对纳税人所承担的经济责任。对于我国的生产组织形式而言, 国有企业管理人员所承担的经济责任是具有中国特色的经济责任, 因为国有企业的所有权性质是全民所有制, 其管理层和员工都要承担受托责任。

(二) 审计结果公开的意义

经济责任审计本身也是履行受托责任, 使用经济资源, 为纳税人提供审计结果。经济责任审计结果公开具有双重作用, 一方面能促进审计机关履行受托责任, 另一方面也能让社会公众更好地监督被审计单位。经济责任审计的本质是接受社会公众的委托, 向社会公众提供关于政府、事业单位和国有企业等公共主体履行公共责任状况的公共审计。将审计结果公之于众, 可以提高审计执法透明度、改善审计环境、增强公众对政府和审计机关的信任程度, 从而完善审计监督机制, 促进政府审计质量的提高。

(1) 审计结果公开有利于推动公共责任的履行。通过公布审计公告, 公开审计结果有助于社会公众了解一个地区的财政经济发展水平、国有资产状况以及社会公益事业发展的基本情况, 真实反映领导干部和管理人员的经济责任履行情况, 并予以揭示和反映领导干部在履行经济职责中的重大决策失误、重大损失浪费、重大违纪违规等问题, 起到惩恶扬善的效果。2011年5月20日, 审计署发布的报告点名通报了14家大型国有企业的过度福利问题后, 在社会公众的监督下, 这些企业通过媒体向社会公众做出解释, 并提出了改正的方案。

(2) 审计结果公开有利于促进领导干部依法履行公共责任, 推行问责制。经济责任审计结果公开可以起到监督领导干部和管理人员, 促进其依法履行公共责任, 促进其勤勉廉政, 依法正确行使职权, 全面履行职责。经济责任审计结果公开也是实施政府问责制的重要保证。公众依法享有知情权, 但由于受到专业能力约束、成本约束以及保密规定的约束, 不可能每一个公众都有权对公共责任受托人的履约情况进行审查, 而此时审计机关则是公众委托人的代表, 审计机关利用其专业能力和审计权利审查政府的经济责任, 同时把审计结果公开, 也是用于其委托人公众履行受托责任, 为其他问责人对政府问责提供重要依据, 最终促进完善政府问责制度, 推动责任政府的建设。

(3) 审计结果公开能促进公众与政府的交流, 提高政府公信力。温家宝总理多次提到要提高政府公信力, 这标志着政府公信力建设被正式纳入国家治理范畴。审计机关依法进行经济责任审计, 并将审计结果和改善情况向社会公众公布, 这更有利于政府更好地履行公共职责, 是政府愿意和公众进行坦诚的流通交流的信号, 也是政府对其履责行为的承诺, 有利于提高公众对政府的满意度和信任度。同时, 公众在看到审计结果后, 也可以通过媒体等多种形式将自身意见和建议反馈给政府, 达成双方沟通, 建设公信政府。

三、审计结果公开的运行机制建议

审计结果公开机制已经在西方国家推行, 根据我国的国情, 审计结果公开机制的运行仍然需要不断探索, 基于此, 提出以下建议:

(一) 法律体制保障先行

2010年12月9日, 中共中央办公厅、国务院办公厅近日印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》, 标志我国经济责任审计的又一大进步。但关于审计结果公开的相关规定仍有待完善, 只有先完善相关法律法规, 让审计结果公开有法可依, 审计结果公开的相关制度建设才能顺利进行。

(二) 严格规范审计结果公开程序

哪些审计结果能公开, 公开的范围有多大, 是否涉及到国家机密, 是否引起社会的不稳定等问题都与审计结果公开息息开关, 因此, 相关部门应严格规范审计结果公开程序, 对审计结果公开的相关问题和相关程序做出明确规定, 形成一套规范的制度, 让审计结果公开行为有章可循, 形成常态化。

(三) 提高审计人员的综合素质

审计人员的专业能力和职业道德等因素直接影响到经济责任的审计质量, 这就要求审计机关着重塑造审计人员独立人格、培育其精湛的业务水平和建立良好的监督激励机制。在塑造审计人员独立人格方面, 改善现行机关管理体制, 明确界定各层次审计人员在工作中的权利、义务和责任, 使其适应审计结果公开环境的要求。审计机会还要通过各种方式不断提高审计人员的业务水平, 同时, 进一步完善审计管理制度和审计质量控制制度, 把提高审计工作水平作为降低审计结果公开带来的一系列风险的基本保障。

(四) 审计部门正确处理与其他部门的关系

审计工作的开展往往并不能真正独立进行, 审计质量与组织、纪检、监察等部门相关, 同时, 与被审计单位及其主管部门的配合情况都会影响到审计结果的质量。审计部门首先要尽量确保其工作的独立性, 以经济责任审计工作的顺利进行和可靠性为前提, 正确处理好经济责任审计相关单位的关系, 才能最大限度地提高审计质量。

参考文献

[1]刘英来:《经济责任审计研讨会综述》, 《审计研究》2006年第6期。[1]刘英来:《经济责任审计研讨会综述》, 《审计研究》2006年第6期。