内部控制环境治理论文（精选12篇）
内部控制环境治理论文 第1篇
从1995年朦胧中的物联网到1999年物联网概念的最早提出, 从2005年国际电信联盟对物联网新概念的提出到2009年世界各国对物联网的战略规划, 短短20年 ,物联网就从科幻设想中走了出来 ,并迅速在全世界范围内掀起了继计算机和互联网之后的第三次信息革命浪潮。
2 物联网概述
1995年 ,比尔·盖茨在其著作《未来之路》中最早描绘了物联网原型,网络连接用品是进入一个新的、媒介生活方式的通行证。1999年,美国麻省理工学院提出了早期的物联网概念,即把所有物品通过射频识别等信息传感设备与互联网连接起来, 实现智能化识别和管理2005年 , 国际电信联盟在其《ITU互联网报告2005: 物联网》中,正式提出了物联网的概念,即物联网是由任一事物在任一时间、任一地点的连接产生的全新的动态网络。2009年,欧洲物联网研究项目组在其《物联网战略研究路线图》中指出,物联网将是未来互联网的一个重要组成部分,它是一个动态的全球性网络基础。通过采用标准化和通用的通信协议,物联网可以自由、自主地配置网络环境。
在物联网概念发展的同时,各国也纷纷开展物联网领域的规划布局,将物联网建设上升到国家战略。其中有日韩的“智慧泛在”构想、美国的“智慧地球”战略、欧盟的“物联网行动计划”、我国的“感知中国”战略等,同时德国、法国、澳大利亚、新加坡等国也都在加紧部署物联网经济发展战略。物联网在全世界范围内掀起了继计算机和互联网之后的第三次信息革命浪潮。
物联网的出现使得人和物在任一时间、任一地点进行实时通讯成为可能, 同时创造出大量创新应用和服务,从而将提高生活质量并减少失衡现象,也为很多创业企业提供新的收入机会。例如2004年全球RFID产品和服务收入高达15亿到18亿美元。分析家预测,由于单位无线传感网络价格的下降,应用无线传感网络的行业,如汽车、国家安全、医疗、航空航天等远程监控等,将更广泛地运用无线传感网络。企业应当调整其公司战略来更好地利用物联网的市场潜力。目前,企业正在使用物联网的一些低端技术来优化内部流程、扩大传统市场并拓展新业务。
物联网在带来潜在利益的同时, 也提出了一些挑战。物联网要求企业能管理和培育快速创新。此外,数据和隐私保护也是企业面临的一个非常重要的挑战。如何应对这些挑战并从获得利润以及发展前景,将是未来企业关注的一个重点。
虽然物联网还是一个新兴领域,但是其发展极其迅速且影响广泛。物联网核心技术日趋成熟,物联网产业链初具规模,物联网应用领域也在逐步拓展,由此可以看出,物联网方兴未艾,其发展必将在各个方面决定着未来世界和人类社会的发展方向。同样,物联网也必将影响企业的可持续经营与发展,特别是对企业内部控制提出了挑战。
3 物联网环境下企业内部控制环境新变化
在世界各国掀起物联网狂潮的宏观背景下,微观企业也不可避免的受到物联网影响。物联网技术的开发与应用改变了实体商品开发、制造、运输和销售的传统方式,推动了服务交付方式的变革。而随着企业内部移动电子商务刷卡服务的推广,企业员工考勤、企业门禁、车库管理、安保、内部消费支付等功能的实现,企业内部控制环境也在发生变化。
3.1 企业内部控制环境更加信息化
给原材料贴上RFID标签, 可以读取原材料库存状况、用料情况以及需求状态等库存信息,并据此提高库存量、运输量等相关数据的准确性;给产品贴上标签识别码,可以获取产品的原材料、生产批次、生产成本、质保情况等生产信息,也可以获取产品的销售单价、单位利润等销售信息,能够确保质量控制,提高产品周转效率;给员工使用企业工作卡,可以获取员工的出勤次数缺勤次数、请假状况、旷工情况等考勤信息,为员工绩效考核提供更可靠的数据。以上RFID、传感器等物联网基础技术的投入与使用为企业提供了更好的信息获取、信息处理与信息共享的能力,从而使企业内部控制环境更加信息化。
3.2 企业内部控制环境更加虚拟化
从RFID标签、企业一卡通中读取的大量数据通过传感器等设备传输到企业物联网云计算数据中心等待处理;物联网电子商务支持手机支付,促使企业销售方式发生改变,从原来的店面销售等传统销售方式向虚拟化的网上销售等新兴销售方式改变。计算机技术、传感器技术、RFID卡技术、集成电路、泛在网路等一系列技术与设备的投入与使用使得企业内部控制环境更加虚拟化。
3.3 企业内部控制环境更加智能化
物联网最重要的特征是智能性,智能技术也是物联网技术的关键与核心。使用物联网智能技术,办公人员可提供相关服务定制和交付,还可坐在安全的工作环境中,远程操控挖掘机、收割机、粉碎机、建筑设备等完成复杂、艰苦和危险的任务。使用智能摄像头和麦克风,管理者可实时监控视频会议,也可与用户交谈与沟通。此外, 物联网智能计算机还可承担数据整理和挖掘工作为企业经营决策提供更加准确可靠的数据支持,还可直接作出决策。
4 结束语
自2009年以来,物联网在世界各国掀起研究热潮物联网技术不断更新,物联网产业快速发展,在这空前火爆的物联网宏观背景下,微观企业也不可避免的受到物联网影响。在这一背景下,通过分析物联网环境对企业内部控制环境的影响。文章认为,物联网环境下企业内部控制环境将更加信息化、虚拟化、智能化。
内部控制环境治理论文 第2篇
1过程控制
过程控制是针对矿山荒芜、岩石裸露以及植被稀少的地区治理而言的。对于这一类型的矿山治理的关键是要恢复固有的生态结构系统，在统筹规划和合理设计的基础上首先清理危岩，并做好削除边坡、人工护坡以及挡墙等边坡修理工作;然后选择合适的土壤进行填充，将裸露的岩石进行覆盖，并选择与土壤性质相匹配的植被进行植入;最后要定时的进行施肥、浇水、疏松土壤以及防治病虫害等工作，保证植被的正常生长状态，这样在经过几年的人工管理之后基本的生态系统得以建立，矿山的自然生态环境必然得到大力改善。纵观整个矿山治理过程，其中危岩清理、削坡降坡、人工护坡以及挡墙、生物绿化和后期的养护等工作是其中的核心环节，将在下文中一一进行介绍。
(1)危岩清理：
为了增加边坡的稳定性以及降低后续工作的难度，需要首先进行危岩清理工作，对边坡上的松动岩石、悬挂岩石进行清除，并根据地形地貌的变化特征和生态特征对地表的土壤土壤结构进行清理，同时针对特殊地形地貌以及人工无法清理的地方在条件允许下进行机械清理或是爆破清理，同时要确保人员安全。
(2)削坡降坡：
首先根据规划图和现场情况用白灰圈定回填范围。然后采用皮尺和全站仪相互结合的方式放线，辅以水准仪测量高程;再者合理布置爆破的炮眼范围，使用空气浅空锤治理开凿出炮眼，根据爆破面积和爆破程度合理计算火药量，填装后采用延时爆破的方式进行爆破，保证人员和设备安全。
(3)人工护坡与挡墙：
人工护坡与挡墙的修筑过程中首先需要清理地基，并采用铺浆法砌块石体。石块的砌筑应该选用上下层交错砌筑的形式保证墙体的强度与质量，并采用分层砌筑。内外搭砌的模式确保砌立稳定。砌筑前石块需要事先浇水，但是不能有积水残留，砌筑石缝应该保持在20mm~35mm的范围内，较大的石缝用碎石填补。砌筑完成后石缝要用浆料填涂，但是外墙面上不能残留有涂浆，保证墙体砌筑的外部美观。
(4)生物绿化：
根据当地的气候类型和土壤结构选择生长速度快、生命力顽强且价格便宜的苗木进行种植，同时营养钵对于苗木的成活率起着至关重要的作用，必须保证营养钵的完整性。注重运输质量，在运输过程中用隔热网覆盖，防止水分流失，同时对于营养钵损坏的苗木要禁止栽种。栽种过程中按照苗木的生长习性合理安排种植密度，预先进行施肥以保证土壤的肥力，然后对栽种深度、定向与排列以及栽种季节进行严格限制，提升苗木的存活率。
(5)后期养护：
苗木的后期管理至关重要，相关部门应该派专门的技术和工作人员负责苗木的后期养护工作，定时对苗木的生长情况、存活率以及生长速度等进行记录，在发生自然灾害或是病虫害时及时做好应急预案，并定期对苗木进行灌溉和修剪。
2质量控制
2.1以人为本，提升工作人员的基本素质
在整个矿山环境治理的国工程建设中，需要首先强调人员素质和工作态度在提升工作质量的过程中发挥的积极作用，国家相关部门和承包单位应该重视工作人员的选拔与选调工作，选取那些工作经验丰富、工作热情高涨以及技术水平高的`工作人员从事矿山的环境治理工作，并通过完善工作机制、细化工作准则的方式来约束全体工作人员的行为，以人员素质为突破口提升矿山环境治理的总体质量。
2.2完善工程材料的验报和审查机制
矿山环境治理中要涉及到多种原材料如石块、石灰、水泥、苗木以及多种工程机械和设备的采购和运输等，如不及时完善工程材料的审报和验收将给一些不法分子以可乘之机。因此首先应当根据工程需要制定完善的采购计划，对供应商的相关资质进行严格审查，同时定期抽查工程材料的质量，质量不过关的工程建筑材料不得进入施工现场。同时，工程材料的采购、运输、储藏以及取用等均需要进行严格登记，定期出具原材料的使用和结余报告，方便监管部门对其进行定期审查。
2.3完善工程质量审查制度
一套相对完善的工程质量审查制度是保证矿山环境治理质量的关键所在，同时也是打击违法犯罪、遏制以公谋私的有力武器。为保证治理质量，在治理技术人员对各治理段、治理班组的治理质量进行巡视检查和现场跟班监督相结合控制措施的基础上，建立“四级”质量检查程序，首先由工作人员进行自检，工作质量不合格者进行翻修或是拆毁;其次是班组长检查，勒令组内人员按照相关施工方案和要求进行工作，同时这两次检查过后的合格率必须达到100%。再者，由技术人员、质量员进行抽查，抽查率不得低于70%，不合格者给予补救机会，或者给予相应的处罚;最后是由技术负责组织对工程质量进行验收，抽查率不得低于50%。
3结语
在当前环保问题日益严峻的前提下，加强矿山环境治理，提升矿山区域内的环境质量应刻不容缓。为此国家相关部门必须提起高度重视，通过多种措施提升矿山环境治理中的过程控制和质量控制水平，减少因为过度开采和粗放型开采活动对周围的环境和生态系统造成的破坏，使得地表植被和地貌景观得到一定程度的恢复，进而有效的控制水土流失和地质灾害的发生，在改善当地自然环境的同时推动区域经济可持续发展。
参考文献:
[1]黄凯旭,张随龙,李嘉燕.矿山环境治理中的过程控制与质量控制[J].资源信息与工程,,32(01):165-166.
[2]陈奇.矿山环境治理技术与治理模式研究[D].中国矿业大学(北京),.
[3]胡欣.我国矿山环境治理中存在的主要问题及法律对策研究[D].昆明理工大学,.
内部控制环境的研究 第3篇
关键词：内部控制，内部控制环境
银广厦事件在各个相关领域引起了轩然大波，股民损失惨重，一纸诉状要求赔偿；证监会、注册会计师事务所受到指责，证监会进一步加大对上市公司的监管力度；理论界也对该事件的成因及其引起的经济后果进行了讨论和研究。本文仅通过对大多数上市公司内部控制环境的现状来分析虚假信息产生的根源，希望能通过从对内部控制环境的改善和加强方面来遏制此类事件的频频发生。
一、内部控制的发展阶段及其现状
内部控制的理论与实践的发展经历了一个漫长的时期，大体上可以分为三个阶段。
第一个阶段是内部控制的雏——内部牵制。古罗马帝国宫廷库房采取的“双人记账制度”，我国西周时期的内部牵制都是内部控制雏形的表现形式。20世纪初期，西方资本主义经济得到了较大的发展，生产关系和生产力的重大变化，促进了社会化大生产程度的发展，加剧了企业间的竞争，加强企业的内部控制管理成了关系企业生死存亡的关键因素。因而一些企业在非常激烈的竞争中，逐步摸索出一些组织调节、制约和检查企业生产活动的办法，即当时的内部牵制，它基本上是以查错防弊为目的，以职务分离和交互核对为手法，以钱、帐、物等会计事项，这也是现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形。
第二阶段是内部控制的初步形成——以职务分离、账户核对为主要内容的内部牵制，逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。内部控制的该阶段的发展是随着资本主义经济的发展而形成的。
第三阶段：成熟期——内部控制结构。该时期的代表是1988年美国AICPA发布的《审计准则公告第55号》，它以“内部控制结构”代替“内部控制”，并提出内部结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。这也是我国目前CPA沿用的内部控制结构。
二、我国内部控制急待解决的问题
COSO对控制环境的描述是：内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。
我国CPA对控制环境的描述包括经营管理的观念、方式和风格；组织结构；董事会；授权和分配责任的方法；管理控制方法；内部审计；人事政策和实务；外部影响八个方面。
比较以上两种对内部控制环境的描述，我们可以看出COSO更加重了人这个因素在内部控制环境中的作用，而在其他几个方面没有重大差异。由于COSO的描述更为贴近现代公司的状况，以下就以其对控制环境的界定，并按各因素对内部控制环境影响的重要程度来分析我国上市公司控制环境中存在的缺陷。
1.企业核心人员的个别属性和所处的工作环境
随着知识经济时代的到来，信息变得越来越重要，而作为信息的接受者、传递者和使用者的人无疑也变得越来越重要。要深入探讨目前上市公司核心人员的个别属性，需要引入经济学中对人的行为的研究。
2.经营管理的观念、方式和风格
管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。下面三个方面的经营管理的观念、方式和风格，可能会极大地影响控制环境：(1)管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法；(2)为实现预算、利润和其他财务及经营目标，企业对管理的重视程度；(3)管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。
3.董事会
董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。如在董事会里成立一个有效的审计委员会，有利于公司保持良好的内部控制。董事会监督企业的各种经营活动，而审计委员会则监督会计报表。审计委员会除了协助董事会履行其职责外，还有助于保证董事会与公司外部及内部审计人员之间的直接沟通。
公司法人治理结构是公司制的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否发挥作用。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的，但从内部分析来看，不难发现起弊端。据有关调查表明，上市公司的董事会成员中，100％为内部董事的公司占有效样本数的22.1％，50％以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2‰董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7％，由此可见，这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民表面上的一个交代而已，几乎没有相互制约的力量。
4.内部审计
内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。
5.人事政策和实务
一个好的人事政策和实务，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境的基础。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。所谓“高薪养廉”是指公司为防止员工的腐败行为，给高层管理人员提供高薪水的做法。虽然高薪不一定养廉，但养廉一定要高薪。
6.外部影响
外部影响的因素较多，最直接的外部影响来自于有关管理机构实施的监督及提出的要求，这种要求有利于提高企业的控制意识。对上市公司而言，其接受的直接管理机构的检查来自于中国证监会和注册会计师事务所等中介机构。
三、重塑内部控制环境
鉴于以上分析，笔者认为重塑上市公司内部控制环境的关键在于以下几点：
1.建立真正意义上的公司法人治理结构，使权力有所制衡。一般来说，独立董事大都是某一领域的知名人士或专业技术人士，现阶段，我国的注册会计师、职业律师、社会研究机构的研究人员、金融中介机构中的资深管理人员以及在大公司任职多年的高级管理人员等，都可以作为独立董事的来源。对于独立董事的组织形式可借鉴市场经济发达国家的做法，逐步建立专门对公司高层管理人员的经营绩效进行独立评估的机构，他们以类似于律师事务所的组织方式依赖市场化运做来谋求生存。
2.建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化。股票期权制度在理论上来讲是可以解决这个问题，重要的是在具体化操作的过程中要掌握好激励和约束的度，一定要使激励和约束相适应，这需要各个公司根据其自身的特点和需要设计出合理的期权额度和行权价格等具体实施细节。通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司长远的发展，从根源上消除制造虚假会计信息的动机。建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。
3.加强内部审计的作用，同时转化内部审计的主要职能。要加强审计的作用，先要提高审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能是行同虚设。同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理做出分析、评价和提出管理建议上来。
4.加重制造虚假会计信息上市公司的处罚力度，从而增加制造虚假会计信息的成本，同时，加大对会计师事务所的处罚力度，使得注册会计师更为谨慎持业，保持其持业的规范性和独立性，形成一种拒绝虚假会计信息的机制。
参考文献：
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[2]朱荣恩：会计研究(2008年第02期)，建立和完善内部控制的思考
[3]刘峰：会计研究(2009年第07期)，制度安排与会计信息质量——红光实业的案例分析，
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[5]赵晓红：财务与会计(2009年第05期)，我国内部审计的发展趋势
[6]王成秋，王松：财务与会计(2009年第09期)，独立董事制度与公司法人治理结构
[7]尚红涛，邓黎阳：财务与会计(2009年第12期)，企业内部控制制度局限性的理性分析
[8]A.爱伦.斯密德(美)著，黄祖辉，蒋文华等译：《财产、权力和公共选择——对法和经济学的进一步思考》
公司治理环境下的财务内部控制 第4篇
一、公司治理变化趋势
1. 分散型股权结构成为趋势。
公司治理模式选择, 应适应现代经济的发展趋势, 有利于解决委托代理所产生的利益不一致问题。资本市场的发展已经呈现全球化趋势, 集团企业的跨国经营、跨国上市, 国际资本的全球流动, 都使集中型的股权结构不再适宜现代经济的发展, 分散型股权结构模式的选择应是明智之举。
2. 保护所有者的利益。
公司治理模式受到来自社会经济、文化和生产力发展水平的制约, 其核心是如何克服代理问题, 以确保委托人的利益不受到损害。目前公司法及公司章程都对投资者利益的保护做出了明确规定, 还引入了独立董事制度, 强化市场监控机制等, 其目的就是建立财富所有者的社会保障机制, 实现股东利益至上的公司治理宗旨。
3. 强化财务内部控制。
财务内控是公司治理关注的重点之一, 公司经营控制权的核心是财权, 在公司各项制衡制度的安排中, 财权分配及制衡制度的设计是第一位的。现代企业实行所有权和经营权分离, 股权社会化程度越来越高, 公司财权不再是高度集中。因此, 应建立科学严密相互制衡的内控机制, 使公司财权在股东会、董事会、监事会和经理层合理配置, 实现对投资者利益的保护, 减少代理成本。
二、两种典型的治理结构
1. 财务目标。
对于不同治理结构的企业, 其财务目标也不同, 导致财务决策方法、决策标准、决策程序, 以及利润分配政策等随之变化。
分散型股权结构下的公司是开放型的企业组织, “不在的所有者”通过资本市场的“用脚投票”机制传导信息并影响公司的经营决策。社会化股东评价企业经营绩效的主要标准是盈利率和股票价格, 经营者在股东追求短期回报和高收益率的巨大压力下, 不得不注重短期效益, 并把股东财富最大视为企业经营的最高目标。
集中型股权结构下的公司则是相对封闭的企业组织, 稳定型的股东群体, 尤其是银行特有的股权债权双重性的大股东身份, 使其非常注重公司的长期效益以及所承担社会责任和义务。企业经营目标既要满足所有者, 同时也要考虑其他相关受益人的利益。
2. 融资策略和资本结构。
分散型股权结构模式, 委托人对代理人的控制是间接的, 主要通过市场机制对代理人进行激励约束。因此代理人更愿意选取无偿债压力的股权融资方式, 而不愿选择还本付息重, 且减少公司自由现金流的债权融资方式。简言之, 分散型股权结构公司以股权融资为主, 资产负债比例普遍偏低, 资本结构的稳定性好, 财务风险小, 理论上资产负债比例是40%, 但实际上大多上市公司的资产负债比例仅为30%。集中型股权结构模式, 委托人对代理人的控制是直接的, 主要来自大股东 (如银行) 。公司与银行间的关系十分密切, 银行为公司提供长短期贷款、债券发行支持、股权投资、支付结算等系列融资服务, 形成以银行贷款为主的融资模式。换言之, 集中型股权结构公司融资以银行贷款为主, 由此导致高负债, 此类上市公司平均的资产负债率大约在70%左右, 高负债经营导致公司资本结构的稳定性差。同时, 高风险的资本结构, 也增大了公司在经营过程中的现金调控压力, 导致财务结构的不稳定。
3. 利润分配政策。
分散型股权结构的公司治理, 强调资本市场的资源配置功能, 以及资源的流动性。因此, 公司更愿意将盈利的较大比例作为红利回报股东, 这样资金又重新回到市场, 并通过市场功能再次进行资源配置。集中型股权结构的公司治理, 市场作用较弱, 组织功能较强, 股权集中度高, 大股东能对经理层实施有效的直接控制, 能很好地保护自身利益。公司盈利作不作为红利返还, 并没有太大的差异, 所以, 此类公司的利润分配政策并没有一定的倾向性, 基本上是依据大股东们的意愿行事。
三、财务内控的要点
1. 企业内控与财务内控的关系。
2008年5月22日, 中国财政部、证监会、保监会、银监会、审计署联合发布了《企业内部控制基本规范》, 规范所称内部控制, 是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略的过程。企业内控是由企业全员参与实施的控制过程, 而财务内控是指财务会计职能部门所实施的控制, 内部控制包含财务内控, 财务内控是内部控制在财务会计职能部门的具体运用和体现;另一方面, 企业资金和资产的变化都要通过财务会计核算表现出来, 因此, 财务会计核算所涉及的风险涵盖了企业所面临的主要风险 (有关资金、资产的风险) , 而对这些风险所实施的财务内控, 其内容构成了内部控制的重要内容。财务内控建立在内部控制程序基础上保证信息数据的可靠性, 内部控制程序则利用会计程序保证资产的安全、业务的真实, 两者的控制目的是一致的, 都是为了防范风险。
2. 财务内控是各要素组成的动态系统。
公司治理的发展推动内部控制向企业整合统筹发展, 同样的, 财务内控也不仅仅是财务部门的规章组合, 而是各因素相互关联的动态系统, 财务内控的构建不仅涉及到财务部门内部的岗位设置、业务操作等相对细节的问题, 更为重要的是它需要其他相关职能部门的通力协作, 共同营造良好的控制环境、关注业务的风险评估, 在各负其责的同时加强部门间的信息沟通, 保持财务内控良性运行, 达到防范资金风险确保资金安全的目的。
3. 内部环境的建设是基础。
财务内控作为一个系统或机制, 离不开所处的环境, 不同的环境财务内控的作用不同。企业管理层的重视程度、全体员工认识程度, 这是财务内控体系得以建立和运行的基础及保证。企业出现风险不是没有制度, 而是制度没有得到真正落实, 制度落实难是由于没有一个良好的环境来约束人的行为, 防范人的道德风险。因此, 必须营造良好的内部环境, 强化员工的诚信教育和道德教育, 倡导风险管理文化, 并贯穿到每一个员工、每一个部门、每一个岗位, 保持风险意识, 强调全员参与, 塑造企业文化, 形成良好的内部环境氛围。
4. 风险要素的管理是关键。
所有的企业, 不论其规模、结构与性质, 其组织的不同层级都会遭遇风险, 管理当局必须密切关注各层级的风险, 并采取措施尽量将风险控制在可接受的水平。财务内控所涉及的风险包括法律风险、声誉风险、资产风险、信息技术风险、效率风险和操作风险, 这些风险与核算业务的流程息息相关。因此, 财务内控的构建首先应从风险因素出发, 加强对业务资金流程的分析, 按业务性质进行归类, 找出主要风险点;其次要按照业务风险的信息结构和风险源的性质, 有针对性地制定出科学适用的风险计量方法;同时要结合控制流程的概念, 找出相应的控制措施, 建立完备的业务流程风险控制体系。
5. 事前事中的控制是切入点。
公司治理环境下的内部控制目标是从控制当事人的行为观到提高会计信息质量的信息观、最终到管理企业风险战略观的转变, 是从降低风险到风险控制直至风险管理的一个过程。同样, 财务内控要把风险在变为实际的损失之前降低到可接受的最低水平, 通过加强事前、事中的控制, 及早发现和识别风险, 将其消灭在萌芽状态, 防患于未然。只有将事后控制转变为事前事中的控制, 才能实现真正意义的风险防范。
6. 信息的沟通交流是保障。
财务内控是一个动态系统, 不同环节的信息流和资金流相互作用与影响, 要实现财务内控价值最大化需要加强上下级之间、不同部门之间和同一部门内的交流和沟通。首先牵头部门应组织各成员间的沟通, 以实现信息共享, 优势互补, 有针对性地开展工作, 消除部门间的误解和疑虑;其次其他各职能部门要加强内部沟通, 培养和提高员工参与财务内控的意识, 积极开展自评。最后应形成信息沟通的制度化, 推动各职能部门明确职责, 共同促进, 完成财务内控的整体目标。
四、柳钢财务内控的实践
1. 基本原则。
基于公司治理要求的内部控制, 应通过实施分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制, 以及经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等, 保证将风险控制在可接受水平之内, 实现财务内控目标。柳钢集团的财务内控是根据经营目标、职能划分和管理要求, 对公司高管、职能部门和分支机构以及生产厂的职责权限进行界定, 分解权利、责任到岗, 确保财务内控的目标实现。
2. 财务内控实践。
柳钢的财务内控实践分业务规范控制和内控制度建设两部分。业务规范控制 (1) 职责分工。职责分工控制要求根据治理结构、公司目标和职能任务, 按照科学、精简、高效的原则, 合理设置职能部门和工作岗位, 明确各部门、各岗位的职责权限, 形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。在确定职责分工过程中, 充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求。根据各项经济业务与事项的流程和特点, 结合岗位职责分工采取分离措施, 并积极借助计算机财务信息管理系统, 通过权限设定等方式自动实现不相容职务的相互分离。并结合岗位特点和重要程度, 明确财务关键岗位员工轮岗的期限和有关要求, 建立规范的岗位轮换制度。防范并及时发现岗位职责履行过程中可能存在的重要风险, 以强化职责分工控制的有效性。 (2) 授权。授权控制要求根据职责分工, 明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任, 业务经办人员必须在授权范围内办理业务。对于金额重大、重要性高、技术性强、影响范围广的经济业务与事项, 实行集体决策审批或者联签制度, 任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。 (3) 审核批准。审核批准控制要求各部门、各岗位按照规定的授权和程序, 对相关经济业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进行复核与审查, 通过签署意见并签字或者签章, 做出批准、不予批准或者作其他处理的决定。 (4) 预算。预算控制要求加强预算编制、执行、分析、考核等各环节的管理, 明确预算项目, 建立预算标准, 规范预算的编制、审定、下达和执行程序, 及时分析和控制预算差异, 采取改进措施, 确保预算的执行。 (5) 资产保护。资产保护控制要求限制未经授权的人员对资产的直接接触和处置, 采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施, 确保资产的安全完整。 (6) 会计核算。会计核算控制要求建立公司的会计制度, 明确会计凭证、会计账簿和财务报告以及相关信息披露的处理程序, 规范会计政策的选用标准和审批程序, 建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法, 实行会计人员岗位责任制, 充分发挥会计的监督职能, 确保财务报告真实、可靠和完整。 (7) 内控报告。建立和完善内部报告制度, 明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序, 以书面形式或者其他适当的形式, 记录公司制定的控制措施, 以及控制措施实施过程的相关资料, 确保控制措施实施过程的可验证性。及时提供业务活动中的重要信息, 全面反映经营管理情况, 增强内部管理的时效性和针对性。内控制度建设: (1) 会计管理。制定了《柳钢会计核算办法》、《财务部门 (岗位) 工作标准》、《会计电算网络化管理制度》, 统一会计工作规范, 保证了公司会计信息的真实性、准确性和完整性。 (2) 业务管理。制定了《柳钢内部控制制度》和相关管理办法, 包括:货币资金管理、销售与收款管理、存货管理、固定资产管理、对外投资管理、生产管理、成本费用管理、工程项目管理、采购管理、技术开发管理等方面。另外, 控股子公司 (上市公司) 还按照上海证券交易所有关要求, 制定了《股东大会议事规则》、《董事会议事规则》和《总经理议事规则》、《关联交易决策制度》、《募集资金专项存储制度》, 规范了业务行为, 防范舞弊发生。 (3) 人力资源管理。制定了《劳动合同管理办法》、《人事管理制度》、《员工岗位职责管理办法》、《薪资管理制度》等, 规范人事管理, 优化人力资源配置;公司还与生产厂签订了《经济责任目标承诺书》, 明确生产厂总收入与企业效益挂钩, 员工个人收入与本人业绩挂钩的正向激励机制, 对实现年度财务内控目标作用重大。 (4) 质量管理体系、职业安全健康管理体系、环境管理体系。公司分别按照ISO 9001:2000标准、OHSAS18000标准和ISO 14000标准, 建立了质量管理体系, 职业安全健康管理体系以及环境管理体系, 通过国家相应权威机构的专业认证。 (5) 监督检查。制定了《内部审计工作管理规定》、《内部审计工作标准》、《二级机构厂长 (经理) 任期审计暂行办法》、《建设项目预结算内部审计暂行办法》, 明确内部审计的职责权限, 对内审计划实施、工作底稿的编制和保管、审计报告的报送以及审计回访等进行了规范。控股子公司按规定设立了董事会审计委员会, 制定了《董事会审计委员会实施细则》, 明确监督职责、工作程序和报告制度。
企业内部控制中的控制环境 第5篇
摘要：内部控制促进组织中目标不完全一致的个体进行合作，需要企
业所有成员参与，包括董事会、经理层和所有其他员工向着组织既定的目标努力，对企业如下目标提供合理的保证：维护专用资产提供者的权益，确保企业战略有效实施，提高经营活动的效果和效率，确保信息可靠，确保企业的活动符合法律法规和规章制度，促进企业可持续发展。在内部控制的建设过程中，控制环境的影响尤为重要，假设内部控制是一座金字塔，那么控制环境就是金字塔的底座与根基，是影响内部控制发挥作用的关键因素之一。
关键字：内部控制控制环境
一、控制环境的定义和地位
控制环境，包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要是指重大影响因素。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目及整体战略目标的实现。是影响内部控制建立和发挥作用的各种内外部因素的总称。由于任何企业的内部控制建设都必须基于一个特定的环境中，离开这个特定的环境，内部控制就是空中楼阁，控制环境的好坏影响和决定着内部控制建设的质量，影响内部控制目标的实现；如果控制环境恶劣的话，会增加内部控制的成本甚至会使其形同虚设。优良的控制环境不仅可以强化内部控制的效果，同时也可以降低内部控制的成本。因此，控制环境在内部控制中支持、影响和制约其他因素发挥作用，是内部控制建立的基础，在内部控制建设过程中起着基础性关键。
二、控制环境的要求
在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。
三、控制环境的七要素
(1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；
(2）对胜任能力的重视；
如果企业员工对内控制度没有认识、理解、参与，那么所有内控措施也不能发挥作用。企业应使自己的员工理解内控体系的作用，并使他们自律、提高其行为对内控制度的遵从度和自觉度。我们要加强
对企业员工的内控培训和思想 教育，使其产生心甘情愿地为本企业献身的内在动力；这样做不仅有利于 科学 合理地制订和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。
(3）治理层的参与程度；
一个企业除了要有良好的企业文化这个“软制度”外，还应设计 科学 的权职划分的 “硬制度”。如果光有很好的企业文化，人员的品行即使非常优秀，但没有一个可以操作执行的制度，就无法实现控制目标。企业内各部门间组织架构设计、企业内各类人员之间的职责划分、行政权力分配和资源的配置、权力的执行和被监督、相互间牵制的合理性，这些方面的设计是否科学，都将对内控的实施产生重大影响。当然公司治理的设计还涉及到《公司法》等相关法令的不断完善。
(4）管理层的理念和经营风格；
企业文化中很重要的因素就是管理层的素质和执政理念，一个公正、敬业、拥有良好职业道德和对投资人负责的管理层领导人，为保证企业经济利益的实现，必将对内部控制予以高度重视度并在内控体系中身体力行、并起模范带头作用。相反一个没有职业道德的企业领导人，在无法控制自己贪欲的时候，必然对内控制度予以抵制或“阴奉阳违”，那么其下属也必效而仿之。
(5）组织结构；
企业的组织结构是计划、指导和控制经营活动的整体框架，它包括公司各个组织单位的形式和性质以及相关的管理职能和报告关系，一个有效的控制环境要求明确各组织的责任和权限。
(6）职权与责任的分配；
企业组织机构给企业经营运作与控制提供了一个合理的框架，执行这些工作的主要还是企业员工。因此，企业组织设立的一项重要任务就是权责分派，它涉及企业的所有员工，必须通过建立与控制有关的具体标准和工作程序来完成。
(7）人力资源政策与实务。
内部控制中最重要的因素是人，公司员工的能力、诚实品性以及对员工的管理是控制环境的主要因素。如果员工具有足够的胜任能力和诚信度，将大大有助于内部控制目标的实现；反之，即使是世界上最好的结构，也不可能发挥很好的作用，COSO报告特别强调“人”
在内部控制中的作用。如果公司员工不诚实或者能力不够，内部控制结构将无法发挥作用。而人力资源政策是保证企业计划实施和目标实现的关键因素，直接影响企业每一个人的业绩和表现。因此，对员工的聘用、评价、培训、奖励、提拔和处罚等人力资源政策是内部控制的重要组成部分。
四、我国目前内控制度的现状及其特点
目前，我国国内一些大型企业通过海外上市进行筹资，按照国外证券监管法规的要求，对内控制度的建设和合规性审计已经作为企业上市的必要条件，若企业想在美国纽约证交所上市，必须按照美国总统布什签署的Sarbanes Oxley Act（SOX）法案规定的内控模式建立内控体系并聘请国际著名会计师事务所进行合规性审计，如中石油等大型国有企业到海外上市就是如此，这些企业在国际资本市场环境的压力下，它们内控状况已经有了很大的改善，但是我国仍有许多国内企业的内控现状不容乐观，内部控制建设中控制环境主要存在以下主要问题:
1、大多数管理者对内部控制不够重视，无法以身作则带头严格遵守内部控制制度，逾越控制，滥用职权，企业内部人控制现象较为严重；对职工培训只重形式不重实质，管理者建设薄弱；管理者自身素质还无法满足现代化企业管理的需要，经营管理水平还有待提高。
2、公司治理结构不完善。司治理结构的完善，将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。反之，缺乏良好的公司治理，内部控制就成为无源之水、无本之木。目前我国有些企业的公司治理结构不尽如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏实际指导意义。董事会、监事会、经理层“三套班子一套人马”，责、权、利的划分形同虚设。股东、董事会、监事会、经理层之间没有形成的很好的权责分配、激励与约束、权利制衡关系。
3、没有设立以董事会为主体的内部控制机制，建立现代企业法人治理结构，或是虽设立董事会但董事会没有全面行使其应有的职权，履行其应有责职，无法真正起到约束经营者日常行为、保护股东和其他利益团体利益的作用。
4、企业组织结构尚未达到现代化企业管理的要求，存在组织与组织之间各自为政、互相推诿、人浮于事等现象；企业内部权责分派体系不清晰，贯彻执行不到位。
5、缺乏健康的企业文化。企业文化是一柄双刃剑，不仅可以促
进企业的 发展，阻止企业的衰败，同时也可能将企业推入困境。例如，１９９７年初，郑州亚细亚集团新任董事长对集团进行调查时，发现郑亚集团机构根本无人主持运作，长期没人召集会议，自上而下的管理者对集团的性质、状况、资产分布情况一问三不知。管理者忙于私事；有的甚至利用职务之便，把家属送出国，随时做好离开的准备。这样逐渐地形成了一种消极的企业文化，那些只沾点郑亚小光的人不以贪图小利为耻也就见怪不怪了。这种不健康的风气阻碍着企业的发展，阻碍着企业内部控制发挥作用。这虽是一个特殊案例，但这种现象在我国还颇具普遍性。
6、外部控制环境方面，现阶段，我国的市场经济体制还不完善，还存在着市场分割、政企不分、行政垄断等弊端，市场经济体制建设还无法严格遵循市场经济运行的一般规律，无法按经济规律办事；法律体制还不完善，法制化的程度、制度与制度之间的配套以及衔接还有待加强；良好的职业道德意识如遵纪守法、客观公正、敬业爱岗等还无法形成风气。
五、问题的改善
控制环境的改善，包括内部控制环境和外部控制环境的改善，必须靠企业和政府的共同努力来完成：
1.企业外部环境的改善，政府应当做到：加强体制改革，不断完善社会主义市场经济，按市场经济规律办事。要加强法制建设，尽快填补法律空白，并不断完善制度之间的衔接与配套，以优化法律环境。提倡遵纪守法、客观公正、敬业爱岗等一系列好的道德风尚，形成良好的社会风气，以优化道德环境。
2.企业内部环境的改善，企业必须做到：管理者应重视内部控制，认真组织和领导内部控制的设计和执行，以身作则，严格遵守内部制度；重视员工教育、培训，强调团队精神；改变经营风格达到稳健、务实；实行科学、务实的经营管理方式。设置并完善以董事会为主体的内部控制系统，全面行使董事会的职权，履行董事会的职责，充分发挥董事会监督、引导作用。根据企业的实际情况设置科学合理的组织结构，并实行权、责分明的责任制度。
3、企业领导理念的转换问题：内控目的不仅仅是规范行为、保护财产、正确反映会计信息的问题，而是“为保证企业的各类行为按照企业受托责任进行，合理地确保组织目标的实现”，这么一个企业全程控制的问题。作为企业领导人，他的理念转变，对内控的支持态度，将主导整个内控设计和实施全过程。对于是否需要将企业领导对内控的支持和执行情况纳入其业绩责任考核的指标范围值得探究。
4、全员参与的问题：内控体系不能忽视群众的参与，所有员工的遵照参与内控是制度真正能发挥效用的关键点，并将其渐渐纳入和融入到企业的文化中，形成相对稳定的行事规则和相对稳定的思维习惯，这样才能确保内控体系有效施行。如何开展内控教育和提高员工的道德素质，也是一个需要 研究 的课题。
以人为本，加强企业文化建设；制订员工培训计划，培养员工忠实、勤奋的品质和良好的敬业精神；制订良好的用人政策，实行有效的激励与约束机制，提高员工向心力和凝聚力。
采用科学、合理、实用的管理控制方法，包括采用全面预算管理、战略成本管理及责任会计系统、采用完善会计系统的政策或控制措施，采用有助于调查偏差期望值原因并予纠正的纠正程序或措施等。
由于内部控制环境受内部人影响很大，所以内部控制环境的完善，还必须靠国家的外部引导。国家对某些影响内部控制环境要素的优化如加强董事会的建设等，应通过制定制度或提出指南，引导企业完善；并逐步完善约束、监督管理者的外部机制，给企业管理者以适当的压力和动力，引导管理者自觉提高和完善内部控制。
内部控制环境治理论文 第6篇
【关键词】 内部控制；内部环境；财务；会计；稻花香
改革开放30年以来，我国经济社会建设取得了巨大成就。经济改革尤其是企业改革一步步走向深入，市场化越来越强，经济效益越来越高。社会主义市场经济体制得到建立并不断完善。处于这个转型期的中国企业面临着机遇，更面临着挑战。加强企业内部管理，练好“内功”，是企业更好的抓住机遇、更好的迎接挑战的最根本性方法。我国企业由于适应市场机制的时间较短，建立现代企业管理体制的意识较为薄弱，内部管理相对僵化，甚至还不同程度的保留着计划经济时代内部管理的特点，如权责不明，缺乏制衡等。因此，加强企业内部控制是当前乃至今后一段时期企业加强内部管理的主要立足点。同时，企业资金是企业的“血液”，是企业健康经营的基本要素，是企业赖以生存和发展的基础，因此可以说，完善企业财会系统内部控制是加强企业内部管理的立足点中的立足点。加强企业财会系统内部控制有利于优化企业环境，建立“权责分明、相互制衡”的企业财会系统内部环境，是建立健全现代企业制度的重要要素之一。但是，由于历史原因，我国学界在企业内部控制方面的理论研究还相对缺乏。面对新时期、新挑战，加强企业内部控制尤其是财会系统内部控制的理论研究具有极强的现实意义和深远意义。湖北稻花香酒业股份有限公司在实践过程中对企业财会系统内部控制进行了富有远见的有益探索，值得关注和思考。
一、企业财会系统内部控制
企业内部控制是指为了达到某个或者某些目的而进行的对企业内部各组成要素进行的合理而有效的有机管理的一个动态的过程，它是针对“人”而确立和实施的。并深受企业内部和外部环境的影响。企业的每一名成员既是控制的主体，同时也是控制的客体。企业内部控制理论的发展经历了一个较长的发展时期，大致可以分为四个发展阶段。即：内部牵制阶段，内部控制制度阶段，内部控制结构和内部控制结构整体框架阶段。就我国目前的现实情况来讲，大致还停留在第二和第三阶段。20世纪70年代以来，国际上内部控制理论取得了较快的发展。1985年，美国成立了一个专门研究内部控制问题的委员会，即COSO委员会（Committee ofSponsoring Organizations ）。1992年，该委员会提出报告《内部控制——整体框架》。1994年进行了增补。自此，内部控制理论不断走向成熟。
企业内部控制不是一个单一的个体，而是有许多要素构成的，这些要素来源于企业管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。这些要素至少应该包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督环节等。企业的活动归根到底是人的活动，人的主观能动性贯穿于企业内部控制的始终，良好的企业内部环境平台是成功实施内部控制的根本性因素，这些环境应该包括;管理者的个人品德、价值观；员工对企业的忠诚度；企业的向心力等等。企业的每一个决策都是伴随着一定的风险的，风险的评估也是企业内部控制的一个重要组成部分，积极进行风险评估可以最大程度的减少决策失误，节约成本，提高效率。为了更好的实施内部控制，必须注重对控制活动本身的规范，企业必须制定详细的内部控制的政策、方针及相关的步骤和程序，并予以落实和有效执行。同时，内部控制涉及到企业内部的各个部门，信息和沟通就成了内部控制不可或缺的一部分。最后，没有适当的监督是无法保证内部控制的有效进行的，不仅要对控制的结果进行监督，而且还要对控制的过程进行监督，从而对偏离目标方向的控制进行修正。
内部控制不同于其他的控制方法，它有其独有的特点，企业只有从根本上把握这些特点的内涵和外延，才能切实做好内部控制这个系统性工程。首先，内部控制强调“人”的重要性，强调人对内部控制的责任，强调“软控制”的作用。内部控制不是一张或者是贴在墙上的几张装帧精美的规章条文，也不是企业领导或者员工的“口头禅”。企业内部控制必须成为企业上至领导下至员工的一种工作态度和工作信心，必须要成为一种意识，成为企业文化的组成部分。其次，企业内部控制必须是一个动态的过程，必须与企业的经营管理过程相结合。不能片面的把企业的内部控制理解事前的控制或者事后的控制，更不能把企业的内部控制理解为凌驾于企业的基本活动之上的活动，内部控制只能而且必须贯穿于企业整个经营过程的始终。第三，企业内部控制应该具有明确的目标分类。目标的设定是企业管理过程的一个重要部分，虽然不是企业内部控制的组成要素，但却是企业内部控制的先决条件，没有目标的控制只能是无本之木、无源之水。COSO报告将企业内部控制目标分为三类：与运营有关的目标、与财务报告有关的目标以及与法令的遵循性有关的目标。这些明确的分类有利于不同的人从不同的侧面去关注企业内部控制的不同方面。
企业财务系统在企业内部发挥着举足轻重的作用，与此相应，企业财务系统的内部控制也是企业内部控制的重要组成部分。企业财务系统的内部控制是企业控制资金收支与保管，成功实施财务战略，加强资金管理，实行财务监督的不可缺少的重要措施和方法。在市场经济日益发展的的今天，在企业财务系统工作日益复杂和财务工作人员素质参差不齐的新形势下，加强企业财务系统的内部控制具有深远的现实意义。
财务系统的内部控制具有诸多的自身特性。第一，企业财务系统内部控制的对象内容繁杂、范围广阔。企业财务部门是各大企业的一个重要组成部门，财务部门需要处理的工作几乎涵盖企业的全部经营活动，因此，企业财务系统的内部控制也是一个复杂的项目。例如，现金和银行存款的内部控制、资金筹措的内部控制、各种资产购建的内部控制、成本费用的内部控制、投资支出与回收的内部控制等等。总之，财务系统内部控制较销售、生产、仓储、采购系统内部控制的种类要多，范围要广阔。第二，财务系统内部控制具有极强的延伸性。企业资金收支涉及到企业的各个其它部门，因此企业财务系统内部控制也必然会延伸到企业其他各部门，企业财务系统的内部控制具有牵一发而动全身的影响力。第四，企业财务系统的内部控制具有极强的严密性。财务资金问题在任何企业和单位中都是敏感的，增强企业财务内部控制的严肃性和严密性，有利于企业的和谐健康发展。财务系统内部控制的出发点和落脚点都应该是促使企业财务行为正确无误，不出弊病。
总体而言，企业财务系统的内部控制主要应该是由企业的财务管理制度、财务人员岗位责任制度、财务报告制度、内部审计制度和经济核算制度来具体完成的。这些具体的制度是企业财务系统内部控制的有效载体，它们执行效果的好坏直接关系到企业财务内部控制的好坏。企业必须制定非常详实具体的财务规章制度，并促使企业财务人员主动而非被动的贯彻执行，并且真正转化为一种思想意识，才能从根本上加强企业财务系统的内部控制。
企业会计系统的内部控制也是企业内部控制的一个重要组成部分。会计系统的内部控制是指对企业会计系统进行有效监督、减少会计事故发生的长期性过程。经验表明，企业会计中的错误，除会计制度不完善和外来因素外，主要原因是会计人员的工作疏忽、责任心不强，不熟练，或者经人授意弄虚作假，或者营私舞弊，故意违反会计制度所致。总之，企业会计问题的产生主要是“人祸”。有鉴于此，任何一家企业都应该完善企业会计系统的内部控制，实行对会计核算的再控制，加强对会计核算的监督检查，防止企业会计弊病的发生。
企业会计系统内部控制同企业财务系统的内部控制一样，有其独有的特点。首先，会计系统内部控制同财务系统内部控制一样具有较强的延伸性。会计工作的对象如原始凭证等来源于企业的各个部门，健康有序的会计工作必须建立在其他部门提供的正确的原始凭证的基础上。因此，延伸性是会计系统内部控制的的重要特点。其次，会计系统内部控制具有与法律、法规的相关规定相结合的特点。我国企业的所有会计工作必须遵循《中华人民共和国会计法》的规定，企业对会计系统的管理和监督不能偏离《会计法》和我国其他有关会计制度的规定，只能建立在这些规定的基础上，并寻求有机结合。再次，企业会计系统的内部控制及其相关制度具有一定的强制性。由于企业内部会计控及其相关制度必须与我国的《会计法》和国家统一会计制度的要求保持一致，是企业守法的一种表现，也是会计人员办理会计事项的守则，体现着法的要求，因此，尽管这些控制制度不是法律但依然具有一定的强制性。
企业会计系统的内部控制也必须有一定的载体。一般来讲，这些载体至少应该包括以下几个方面：企业会计核算制度、企业会计监督制度、企业会计人员岗位责任制度、企业会计报告制度、企业内部审计制度等。同企业财务系统内部控制的相关制度一样，这些制度也只有真正得到贯彻执行并逐步转化为会计人员的思想意识，才能有效加强企业会计系统的内部控制。
总之，企业的内控控制是企业管理的一个重要方面，企业财会系统的内部控制是这一重要方面的重中之重。财会系统内部控制的效果，直接关系到企业整体管理的效果。在现代社会，任何一个富有远见的企业家或者企业管理人员都不应该忽视企业财会系统的内部控制。企业的财会系统犹如电脑的CPU，一个功能强大的CPU能够极大地提升电脑的价值。不管是大型企业，还是中小型企业，都应该在这方面下大工夫，完善企业财会系统内部控制，避免企业财会事故的发生。
二、企业内部财会环境
企业内部环境是指企业内部的物质、人文环境的总和。所谓企业内部物质环境，是指企业内部看得见的、摸得着的、可以计量的各种因素的综合，它的范围极其广泛，如企业的占地面积、企业的年销售额和利润额、企业内部自然环境、企业占有的资源数量、运动健身设施等等。所为企业的人文环境是指企业内部看不见的、不可计量的但与企业发展息息相关的各种因素的综合。它的内涵也是极其丰富的，如企业领导人的管理理念和价值观、企业文化、员工的凝聚力和向心力、企业的指导思想、经营理念和工作作风等等。
良好的企业内部环境是企业健康快速发展的重要影响因素。从物质环境来讲，企业现阶段的物质环境影响甚至决定着企业的长远发展。企业的长远发展必须建立在现时的基础之上，建立空中楼阁是无法想象的。从人文环境来讲，企业的人文环境在某种意义上甚至比企业的物质环境更为重要。改革开放以来，我国企业内部的物质环境有了长足的改善，厂房变新了、宿舍变宽敞了、伙食的花色更加丰富了、路变宽了……但是，企业内部的文化环境建设似乎有不同程度的下降，尽管这种情况与整个社会氛围有关，但有识之士不应该轻视企业文化环境的建设。文化也是生产力，大力营造良好的企业文化氛围，可以极大地调动员工的工作积极性，增强员工的自豪感和归属感。我国计划经济体制下的那种官僚作风、缺乏人文关怀的企业文化环境必须在现代企业中得到彻底根治和纠正。与此同时，企业家也应该大力提高自身的业务素质和道德素质，身体力行，以富有远见和智慧的眼光领导企业，不能目光狭隘，只顾眼前利益，不考虑企业的长远发展。
要营造良好的企业内部环境，必须首先对企业当前的内部环境有一个详尽的分析。总体上，对企业环境的分析主要应该集中在以下几个方面。第一，对企业内部管理的分析。企业内部管理主要包括计划、组织、激励、任用和控制五个领域。这五大能力是相互制约和相互影响的，必须从这五个方面对企业的管理环境进行一个有效的评估，弄清楚企业的内部管理环境是否是有序的、充满激励性的、有利于员工的发展的。第二，对企业营销能力的分析。即从企业的市场定位和营销组合两方面来分析企业在市场营销方面的长处和弱点，总体把握企业的营销环境。第三，对企业财务环境的分析。对企业财务环境的分析应集中于企业财务管理的水平分析和企业的财务状况分析两个方面。第四，对企业其它内部因素的分析。主要从企业文化方面进行分析。
企业内部财会系统环境的内部环境是企业环境的一个重要组成部分。企业财会系统的内部环境的根本立足点是建立一个有利于财会人员正确运用相关知识开展财会相关工作而不受外部因素甚至是领导指示的影响的工作环境。前面已经讲过，企业财会问题的出现，很大一部分都是由于“人祸”引起的。因此，营造健康而富有正气的财会工作环境是企业搞好财会工作的根本。与此同时，还应大力加强财会部门工作风气建设，让歪风邪气的人获得唾弃，让坚持原则、遵纪守法的人得到尊敬和重用，“正风”压倒“邪风”。
总之，企业内部控制与企业内部环境是相互影响，相辅相成的，二者共同影响着企业的长远发展。完善企业内部控制有利于优化企业内部环境，优化企业内部环境有利于更好的完善企业的内部控制。特别值得注意的是，企业的内部控制情况同时也是企业内部环境的组成部分，企业内部环境的情况也是企业内部控制效果的表现形式之一。与此相对应，作为企业内部控制组成部分的企业财会系统内部控制同作为企业内部环境的组成部分的企业财会系统内部环境之间具有相同的关系。
三、对企业财会系统内部控制的成功探索
湖北稻花香酒业股份有限公司是一家以生产稻花香系列白酒为主的股份制企业。该公司坐落于湖北省宜昌市夷陵区龙泉镇。公司占地总面积2000多亩，现拥有总资产16.5亿元，在册员工2000余人。长期以来，湖北稻花香酒业股份有限公司按照“实施品牌发展战略，整合全国营销网络，提高驾驭市场能力，打造中国白酒航母”的总体思路，锐意进取，开拓创新，取得骄人业绩。2006年1月，“稻花香”商标被国家工商总局认定为“中国驰名商标”；2007年，被评为AAA级标准化良好行为企业，通过AAA 级质量信用等级认证及AAA级企业信用等级认证。2004年－2008年，连续5年蝉联“中国500最具价值品牌”，品牌价值达35.45亿元。公司出品的稻花香白酒畅销湖北、江苏、广东、浙江、天津等全国20个省200多个大中城市。
骄人的业绩来源于优秀的企业管理，而企业财会系统内部管理的成功更是取得这些业绩的主要原因之一。近年来，该公司坚持理论与实际相结合，完善企业管理，优化企业环境，不断取得新突破。尤其是该公司在加强企业内部管理特别是财会系统的内部管理方面进行了富有成效的探索，并获得了相关积极经验。这些经验和成果对于正处于转型期的中国企业如何加强企业内部管理具有十分现实的借鉴意义。
第一，完善企业财会系统内部组织规划建设。一个良好的组织系统设计，对于优化企业财会系统内部控制具有至关重要的作用，其他一切控制方法都是建立在此基础上的。稻花香酒业股份有限公司设财务总监一名，直接领导公司财务部，财务部设正副部长各一名，财务部下设“四室两科一中心”，分别为宏信财务室、酿酒厂财务室、费用财务室；统计科、审计科；信息中心。这些部门的设置及其人员配置，不仅有利于专业分工，提高工作效率，更重要的是它有利于加强各部门之间的相互制约和制衡，最终实现整个财务系统内部的平衡，有效杜绝了财会事故的发生。
第二，加强企业财会系统内部人力资源的控制。企业内部的任何活动都是由人去实现的，因此，加强对人力资源的控制就显得尤为重要。该公司《财务会统人员基础工作制度》对财务人员的权责进行了非常明确的规定，并有具体的惩罚规定。同时，该公司财务部门积极利用专题会、座谈会、讨论会个别交流等丰富多彩的形式，教育企业财会人员爱岗敬业，抵制诱惑，树立正确的人生观、世界观和金钱观，大力教育财会人员按照“自严、自律、自尊、自爱”的“四自”精神严格要求和约束自己的行为。通过这些制度和活动，提高了财会工作者的业务素质和思想道德素质。
第三，大力加强企业内部财产保全控制。该公司专门制定了《固定资产管理制度》、《办公耗材管理制度》、《仓储物料计量规定》等一系列制度和规定。同时，该公司财务人员还定期或者随机的进行企业资产的清点盘存工作。2004—2007年，通过清点盘存，加强材料物资的损耗和出入库管理，累计盘盈380万元，有效防止了企业资产流失，效果十分显著。
第四，注重对企业内部审计的控制。企业内部审计机制是加强企业内部控制的基础性平台之一，是内部控制的一种特殊形式。为了切实做好这项工作，该公司专门制定了《审计工作管理制度》。通过内部审计，近五年共审核退回不合格费用1300万元，使企业内部经济活动尤其是财会活动得到有效监督和管理。
第五，加强企业内部管理信息系统的控制。管理信息系统控制包括两方面的内容，一是要加强对电子信息系统本身的控制。二是要运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，通过实时控制生产经营过程，近五年共计节约成本3200万元。为了适应信息化的新形势，该公司采用了金蝶ERP管理软件，开发了为公司内网用户AM内部局域网通讯软件，充分发挥信息管理平台的作用，使生产经营的全过程得到事中控制，提高工作效率，节约工作成本。同时，为了保证信息化办公的有效和安全实施，公司还制定了《金蝶业务流程操作规范》和《软件操作人员岗位工作职责》等规章制度，指导和控制相关人员进行企业内部财会信息化管理。
第六,大力加强对企业内部会计系统的控制。制度化管理是会计系统内部控制的关键，该公司制定了明确的《会计核算及业务报表制度》和《计算机及会计电算化管理制度》，进一步强化了企业与银行、企业与客户的资金往来的原始凭证、往来票据、对账单的管理，有效杜绝了企业资金的流失。同时，还强化了各办事处经营性资金的管理，严格按照审批的资金计划执行，从而保证了企业资金全部用到实处，提高了资金的使用效率。
总之，一个企业的成功管理经验是不可以量化的。湖北稻花香就业股份有限公司对企业财会系统内部控制的探索经验亦必须在更深更广的平台上进行总结和推广。探索的过程也是一个学习的过程，对该公司经验的总结探索是中国企业完善自身内部财会系统控制甚至企业整体内部控制的一个重要途径，有利于那些目前内部控制相对滞后的企业站在较高的起点上完善企业内部控制，优化企业内部环境，少走弯路。
四、现阶段我国企业完善财会系统内部控制的相关规划
目前，我国企业刚刚开始在市场经济中慢慢找到发展的方向和办法。对大多数企业来讲，需要关注的问题还非常多，更不能奢谈企业内部控制的理论探索。但是，这并不妨碍我们对企业内部控制尤其是财会系统内部控制的方法的探索和总结。为什说要特别关注财会系统内部控制的方法呢？笔者以为，对目前我国来讲，企业的财会系统具有更直接的方法探索的紧迫性和必要性。原因不言而喻，在此不一一赘述。当前，我国企业内部控制特别是财会系统内部控制可以从以下几个方面进行努力。
第一，完善企业财会系统内部控制环境，加强控制系统组织建设。控制环境是指对建立、加强或者消弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的综合。由于文化传统以及历史原因的影响，我国企业财会系统内部控制的环境不尽如人意，部分财会工作者的自身素质有待加强，同时，应进一步采取措施减少外部因素的来源渠道及其对财会人员的影响效果。企业领导者应该身体力行，不谋私利，减少对财会工作者的影响甚至错误指示。同时，应加强和完善会计系统的自身建设，大力推行职务不兼容制度，杜绝管理人员交叉任职，使之形成相互制约于制衡的良好氛围。
第二，要推行全面的风险评估和预算控制。企业在市场经济环境中，不可避免的会遇到各种风险，现代企业风险控制要求企业必须建立相应的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对企业的财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。同时，预算控制是企业规避风险的有效方法之一，企业在开展经营活动之前，必须制定相应的预算，应坚决予以执行。企业财会系统由于其工作的特殊性和在企业中的特殊地位，在这方面应该肩负着极其重要的使命。
第三，要完善企业内部报告控制。为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系。全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。作为企业财会部门，其主要应该提供的报告包括：资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告、财务分析报告等。这些报告应该形式简明，内容易懂，统筹规划，避免重复。
第四，加强企业内部的授权批准控制，大力落实岗位负责制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，企业必须建立明确的授权批准体系。同时，要明确岗位责任制，对于被授权的责任人要加强监督，出现重大失误的，要追究相关责任。具体到企业财会部门，应该明确责任，具有相应的奖惩制度。
第五，加强企业内部审计控制，增强企业内部的监督力。当前，我国部分去也已经设立了相关的审计和监督机构，如审计委员会、监督委员会等等，但均存在着级别过低、权力过小、无人重视的现象。企业应该切实引起对审计监督的重视，同时，内部审计监督应该保持相对的独立性，应独立于其他经营管理部门，最好由董事会直接领导。
结语
企业内部控制理论尤其是企业财会系统的内部控制理论研究对于我国来说具有极强的紧迫性。其理论研究和实践运用对于研究者和企业来说，都是任重而道远的。理论界人士应该积极开展相关研究，为企业应用提高提论支持；同时，各大企业也应该大胆实践，在实践中完善理论。本文对企业内部控制理论和企业财会系统内部理论进行了抛砖引玉式的探讨，期待着更完善和成熟的企业内部控制理论及早面世。
参考文献：
1.《企业内部控制制度 》 虞文钧著. - 上海: 上海财经大学出版社, 2001.7
2.《企业内控经典案例 》 闫培金,王成主编. - 北京: 中国经济出版社, 2001.1
3.《企业内部控制制度设计: 理论与实践》 朱荣恩, 应唯, 袁敏编著. - 上海: 上海财经大学出版社, 2005
4.中国财经网：http://www.fec.com.cn/
5.中国会计网：http://www.canet.com.cn/
内部控制环境治理论文 第7篇
新审计准则认为内部控制环境包括以下要素:一是对诚信和道德价值观念的沟通与落实;二是对胜任能力的重视;三是治理层的参与程度;四是管理层的理念和经营风格;五是组织结构;六是职权与责任的分配;七是人力资源政策与实务。
从近几年深沪两地上市公司披露的年度财务会计报告和政府监管部门监督检查反映出的问题看, 许多上市公司内部控制制度失灵, 主要存在以下问题: (1) 公司经营效率和效果低。 (2) 公司财务会计信息可信度差。近年来, 会计做假丑闻时常发生, 有相当数量的上市公司对外披露的信息存在虚假问题, 公司财务会计信息失真。 (3) 公司依法经营观念弱。产生上述问题的原因与上市公司内部控制环境存在缺陷密不可分。因此, 研究内部控制的环境建设, 对于推动内部控制理论与实践的发展, 具有重要的意义。
二、当前上市公司内部控制环境存在的问题
(一) 组织机构的设置不合理, 权责不明确
由于受计划经济的影响, 我国大多数上市公司在组织机构的设置上过多的考虑行政管理方便, 没有考虑到组织的合理性问题, 公司的分工过细, 从而导致企业管理层次较多, 工作效率较低。企业的组织机构设置中, 比较重视纵向间的权利与义务关系, 而对横向间的协调缺乏足够的重视, 导致同级各个部门间缺乏必要的交流, 信息沟通不灵敏, 协调性差。部分机构的权责也不明确, 遇事相互推诿。
(二) 内部审计监督不力
我国内部审计机构最初是在政府的要求下建立起来的, 企业并没有真正认识到内部审计的作用, 以致内部审计机构并未真正发挥其作用: (1) 我国内部审计的功能仍然是查错防弊。只注重事后监督, 不注重事前、事中的控制;只重视对财务报表的审计, 而忽略对公司的管理现状进行分析、评价, 并提出建议。 (2) 我国的内部审计机构一般由管理层领导且与其他部门平行。因此, 独立性较差, 很难赢得威信。 (3) 内部审计人员大多是由财会部门转来或由财会部门人员兼任, 缺乏审计知识, 特别是随着企业规模的扩大, 业务的复杂化, 内部审计人员很难满足需要。
(三) 缺乏良好的人力资源政策
受传统思想的影响, 我国很多上市公司只重视物质资料的投资和管理, 而不重视人力资源的开发和利用, 主要表现在: (1) 企业在员工的聘用上缺乏严格的考核, 存在以貌取人, 随意用人, 任人唯亲的现象。 (2) 没有明确的职工考核及激励机制, 或者有制度, 但没有严格执行, 极大的挫伤了员工的积极性和创造力, 且在部分上市公司出现员工频繁流动的问题。 (3) 没有形成一套完整的职工培训制度, 造成部分员工的素质低下, 知识老化, 不能满足岗位的需要。
(四) 企业文化缺失
我国的很多上市公司没有充分认识企业文化的作用及内涵, 体现在一部分上市公司有很多种规章制度, 但没有明确的文化理念和价值倡导, 疏于对员工的教育和培训, 这样的公司通常活力不够, 死气沉沉, 缺乏忧患意识, 严重者可能离心现象严重。而另一部分公司则重视有形的东西, 如:员工的服装、厂容、厂貌等, 忽视无形的东西, 如:企业精神、信念、道德等。还有些上市公司有文化, 但忽视执行, 企业文化仅仅停留在文字层面或口号上, 没有将其运用到实际工作。
三、上市公司内部控制环境存在问题的解决对策
(一) 建立合理的组织机构
和业务流程, 以提高内部控制系统的效率。一个优良的组织机构应该是根据不相容职务相分离的原则, 明确划分各岗位的职责权限, 建立适当的沟通渠道, 使组织结构有清晰的职业“层次顺序”、顺畅的“意见沟通”渠道、以达到相互制约、相互协调, 防止和纠正查错的目的。健全的公司治理结构是保证内部控制有效的前提条件, 是影响、制约内部环境的重要因素。
(二) 加强内部审计的作用, 同时转化内部审计的主要职能
要加强审计的作用, 先要提高审计的地位, 对于审计部门的设置应该高于其他职能部门, 这样才能保证内部审计的独立性和权威性, 否则只能是行同虚设。同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析、评价和提出管理建议上来。健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境的重要保证。
(三) 实施以人为本的人事政策
21世纪是知识经济时代, 人成为企业最重要的资源, 也是企业内部控制的核心。人力资源政策是影响企业内部环境的关键, 上市公司必须树立以人为本的思想, 制定科学合理的人力资源政策。 (1) 建立员工的选拔聘用制度, 把员工的专业胜任能力和道德素质作为选拔员工的标准。 (2) 建立严格的奖惩制度、晋升制度, 并按制度严格考核, 提高员工的积极性, 发挥员工的创造力。 (3) 建立一套培训制度, 对员工进行专业技能和思想道德素质的培训, 提高员工的胜任能力。
(四) 培育健康的企业文化
企业文化是将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行的统一和融合, 使企业员工自身价值的体现和企业发展目标的实现有机的结合, 是控制环境及整个内部控制系统的基础。在良好的企业文化的基础上建立的内部控制系统才会得到好的贯彻执行。上市公司要重视伦理道德与规范建设, 只有企业的每个成员都信仰明确, 积极向上, 内部控制才会更有效;要培养职工的社会责任感和遵纪手法意识, 倡导爱岗敬业、进取创新团队协作精神;要强调员工自发地按规章制度办事。
摘要：内部控制管理是企业管理工作的基础, 是企业持续健康发展的保证, 是企业成功不可或缺的要素。内部控制管理是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性, 提高经营效率, 推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。内部控制环境是内部控制的一个重要要素, 是其它要素发挥作用的前提。因此, 我国上市公司要加强内部控制建设, 必须首先完善内部控制环境。本文将主要从公司治理结构、人力资源政策与实务、企业文化因素以及外部环境等方面来对我国上市公司的内部控制环境进行探讨。
关键词：内部控制,内部控制环境,内部控制环境治理
参考文献
[1]、李海艳:浅议上市公司内部控制环境及建设.当代经理人, 2006年第11期
内部控制环境治理论文 第8篇
一、从市场经济看企业法制环境建设
市场经济是“竞争化”的经济。企业必须在法律允许的范围内实施自己的战略, 必须具有与竞争伙伴同等的法律优势, 才能在激烈的竞争中占主动。
市场经济是“契约化”的经济。每项经济活动都要通过合同、协议方式进行, 契约化的经济要求企业必须熟悉法律, 熟悉合同, 否则, 为此产生的将不仅仅是契约成本。
市场经济是“法制化”的经济。这要求企业必须法制化, 依法经营, 这样才能保证企业的合法权益。
所以, 市场经济的“竞争化”、“契约化”、“法制化”客观上要求企业建立起法律制度体系, 而且, 企业的法制化还必须与市场经济的“法制化”相适应 (朱坚刚, 2011) 。
在市场经济下, 主要是四个方面的法律环境:一是市场准入的法律环境;二是市场竞争的法律环境;三是市场风险防范的法律环境;四是有关市场退出的法律环境 (江平, 2005) 。本文拟从市场风险防范的角度介绍企业法制环境的建设。这与《内部控制基本规范》第一条目标不谋而合, 即通过加强和规范企业内部控制, 提高企业经营管理水平和风险防范能力, 促进企业可持续发展, 维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。
二、从内部控制建设看企业法制环境建设
《企业内部控制基本规范》将内部控制目标定位于:企业经营管理合法合规;资产安全;财务报告及相关信息真实完整;提高经营效率和效果;促进企业实现发展战略。其中合规目标也称为遵循目标, 是企业在从事经营和其他特定活动时必须遵守适用的法律法规的目标, 而法律法规确定了企业遵循目标的最低标准。企业建立健全内部控制的一个重要目标就是使企业的各项活动和事项遵守相关的法律法规。企业要根据相关的法律法规制定最低的行为准则并作为企业所有员工遵循的目标。企业内部有很多子公司或单位、部门, 每个子公司、单位、部门都会有自身的规章制度, 而这些制度都必须符合国家法律法规和企业的规章制度, 这样才能保证内部控制的总体目标有效实施。
目前与内部控制相关的法律法规可以从以下几方面认识:
以11号工程项目为例, 在确定招标时, 有明确的《中华人民共和国招标投标法》及《工程建设施工招标投标管理办法》予以规范执行;招标结束, 签订工程合同时, 又有相关的《合同法》予以监督规范;工程建设期间, 另有《建设工程管理条例》予以规范;而对建设形成的资产, 在《物权法》的指引下, 享有占有、使用、收益及处分等权利与义务。
虽然内部控制制度建设并未完全法制化, 但是我们可以看到出台的内部控制应用指引是鼓励企业在法律允许范围内从事经营活动。这些法律法规的约束是从内控制度上规范企业的行为, 以达到风险防范的目标, 进而为企业降低法律成本。企业法制环境的建设实质就是内部控制法制环境的建设。内部控制从项目、部门、流程、业务各各角度将企业的风险降低。完善内部控制, 既是从公司治理与风险管理上规范企业的各项活动, 又是从法制环境的角度, 将企业活动合法化, 以防范风险。
三、国有企业法制建设现状
我们可以回顾1998年对企业法制建设的研究, 李祖荣 (1998) 指出, 企业在法制建设中最普遍而突出的是有法不依, 执法不严, 主要表现在:1.产品质量不容乐观;2.不法竞争屡禁难止;3.商业欺诈依然严重;4.忽视专利、保护乏力;5.商标侵权十分猖獗;6.经济合同问题突出;7.商业秘密侵权普遍;8.劳动争讼直线上升;9.经济犯罪蔓延滋长;10.单位犯罪为害甚烈。这些现象是一个综合性描述, 具体到法律风险时, 我们又可以从另一个角度看当前企业法制建设的迫切:以国有企业法制建设的现状为例。至2004年底, 中央企业报请国务院国资委协调的法律纠纷案件达146起, 涉及中央企业131家, 直接涉案金额199亿元, 间接涉案金额已超过450亿元。而自地方融资平台扩宽后, 随地方债务的累加, 法律纠纷也逐渐增加, 法律风险自然越来越大。其现象主要有以下几方面:
(1) 缺乏契约及法律意识, 表现在合同纠纷问题严重。国有企业的经营管理人员缺乏必要的法律意识, 在签订合同时, 对合同标的, 履行方式以及文书的范式等方面存在漏洞;而在合同审查上也不够严谨, 违约责任条款欠缺, 甚至有的就凭口头或人情关系约定, 导致自身权利义务不明确, 出现严重的漏洞;对于有重大风险的合同, 企业缺乏风险防范意识, 对担保责任的约定还是很模糊, 导致担保虚设。
(2) 机构设置不健全, 法制部门隶属不明确。法律服务人员难以从根本上介入经营决策, 项目论证、工程招投标等重要经营活动, 造成各项经济活动缺少法律审查环节, 留下许多经济隐患和经营风险。法律服务机构职能不强, 对企业规避市场风险的作用有限。同时, 法律工作与其他事务性工作混同, 解决经济纠纷及法律问题的力度不够, 效率不高。专职的法律人员较少, 服务质量也不高, 对诉讼纠纷的处理不及时, 未从源头上把关, 致使企业存在较高的诉讼风险。
(3) 由于缺乏法律意识造成的法律救济途径单一。例如对企业经营中形成的应收账款, 对于对方违约的合同纠纷, 协商解决为主, 但合同损失仍得不到弥补, 国有经济的损失、违约方的责任都没有人来买单。只有国有企业重视合同中的权利, 才能依法维护自身利益, 不会给国有资产带来损失。
事实上, 今天我们再分析这些问题, 仍然没有多大改善。法制环境的建设问题以各种各样的形式展现在企业经济活动中, 直到当前逐步形成的内部控制开始对企业行为进行规范, 切实约束企业健全法制, 防范法律风险。
四、内部控制法制环境建设
然而要推进内部控制法制环境的建设仍然是一项耗时耗力的工程。尤其对非上市公司, 或者说中小企业, 作为国民经济的重要组成部分, 若不真正意义上接受法律意识与法制环境的概念, 必将为此付出沉重代价。但是从另一方面讲, 法制环境的建设, 如同内部控制一样, 需要大量的成本, 如何接受并认可它是一个观念的转变。笔者认为, 这就如同司机为车买保险一样, 而每辆车在行使时, 又必须强制缴纳交强险, 甚至购买更多的商业险, 只有在出现问题的时候, 才会真正意识到保险的重要;此时, 这项保险支出只能作为沉没成本, 而非机会成本, 这项沉没成本带来的价值是让受伤者得到全部赔偿, 让车主不因风险而走投无路。笔者认为目前企业对法律意识淡薄的原因根源在于法律成本尚不够高, 企业宁可将法制建设的资金作为机会成本放在别的事项上, 也不愿作为沉没成本为企业“买保险”。越是有这样的一种侥幸心理, 当风险发生时, 付出的代价必将沉重而巨大。
内部控制基本规范的实施为企业法制建设提供了一个很好的契机, 虽然尚未将内控建设完全法制化, 但内控在逐步推广的过程中, 法制建设的意识也会逐渐渗入企业。参考企业法制建设, 内控法制环境的建设可以从以下几方面着手:
(1) 确立企业总法律顾问在法律风险控制中的核心作用。总法律顾问制度是企业法律顾问制度的核心, 企业应将推行总法律顾问制度与完善法人治理结构、建立现代企业制度相结合, 明确总法律顾问和其他企业法律顾问在法律风险防范机制中的职责和地位, 以总法律顾问为核心, 以全体企业法律顾问为主导, 使企业总法律顾问岗位、职责到位, 使企业真正依法治理, 全面提升防范和控制法律风险的综合管理能力。
(2) 加大法律成本, 实行责任到位制。对经济活动中每个环节的法律风险予以评估, 在内控流程中细化注明, 并将风险与涉及该活动的人员相联系, 对其中主观犯错的人员予以处罚, 对法律风险控制良好的人员予以奖励。对于法律意识不高的企业, 尤其应该通过一系列的责任制强化法律成本的概念。
(3) 鼓励企业使用内部控制自我评估CSA来评估企业的风险, 使企业的全部人员积极参与企业管理, 真正树立法律意识与风险管理的理念。通过风险评估, 控制管理, 优化法律风险的制度和流程。无论是企业舞弊还是法律风险, 实质上很大程度都是源于企业内部管理制度与内部控制措施的不完善。要从源头上落实法律风险的防范, 则要鼓励全员参与, 全员支持, 以强化事前预警意识和防范措施, 识别风险根源;并强调法制建设在经营决策和经营管理活动中的把关作用, 即是通过对法律风险控制点的细化, 将防范措施纳入日常经营管理制度和流程中。
以上的措施都是在鼓励企业树立一种法律意识, 将法律风险防范融入内部控制建设中, 然而, 今年是内控建设第一年, 对境内外上市的68家企业来说, 内部控制已然法制化, 而其法制环境的建设也是强制性实行, 自然有利有弊。对于剩下的中国企业而言, 完善内部控制建设, 完善内部环境之法制环境的建设更是有一段很长的路要走, 所以, 笔者认为, 能在较短时间鼓励企业建立法制环境, 或许还是要将内部控制法制化, 这样才能抑制经济人的机会主义行为。
摘要：市场经济的竞争化、契约化、法制化客观上要求企业建立法律制度体系, 而《企业内部控制规范》的目标又是使企业经营管理合法合规, 内部环境中的法制环境必然应市场经济的特点而愈加重视。内部控制制度作为防范风险、规范企业经济活动的制度, 也必然要求从法制环境的角度树立风险意识, 使企业行为合规合法, 法律风险维持在可接受水平。
关键词：市场经济,内部控制,法律风险
参考文献
[1]黄正.基于价值链理论的企业法律风险管理体系研究[D].南京理工大学, 2007.
[2]江平.从《公司法》的修订看企业法制环境的改善[J].中国注册会计师, 2005, (12) .
[3]李祖荣.企业法制研究 (下) [J].企业文明, 1998, (2) .
[4]江伟.法制环境、金融发展与企业长期债务融资[J].证券市场导报, 2010, (3) .
内部控制环境治理论文 第9篇
1 事业单位内部控制环境建设存在的不足
1.1 事业单位内部控制环境建设意识不到位
(1)有的事业单位的主要领导没有从关系事业单位发展生死存亡的高度认识内部控制的重要性,没有将其列入本单位重要议事日程,作为重要工作来抓,导致内部控制收不到应有的效果。
(2)有的事业单位领导成员对内部控制存在应付敷衍和畏难迟疑思想。
(3)有的事业单位内部工作人员内部控制意识淡薄。
1.2 事业单位内部控制环境的组织架构不到位
(1)事业单位机构编制职责权限中对内部控制尚未统一明文规定。
(2)事业单位内部普遍未设立内部控制委员会,未能明确内部控制委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序,普遍存在将内部控制职责简单交由单位财务会计部门来执行,使得内部控制在事业单位内部难以全面贯彻执行。
(3)事业单位内部控制职责权限未能形成内部管理制度和相关文件。由于缺少内部控制制度和文件的约束,因此在资金活动、采购业务、资产管理、经营业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递及信息系统等方面的制度建设比较薄弱。
1.3 事业单位内部控制环境建设职责分工不到位
(1)有的事业单位主要领导未能全面承担起领导内部控制的职责。主要表现在抓内部控制往往是应付临时需要或者临时指派,并没有建立长效工作机制,也使得内部控制带有较强的随意性和不规范性。
(2)有的事业单位领导成员的内部控制责任分工落实不到位,导致内部控制机制不健全、不完善。比如,有的事业单位负责抓风险评估的领导成员不抓专项研究和组织落实,导致单位风险识别分析和管理机制不健全,对单位所面临的来自于内部和外部的风险难以准确判断并采取应对策略。抓内部控制活动的领导成员责任分工落实不到位,导致不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财务保护控制、预算控制、运营分析控制以及绩效考评控制等控制活动难以深入开展。
(3)有的事业单位对工作人员的内部控制缺乏具体责任分工,使内部控制的职责分工难以得到根本落实。
1.4 事业单位内部控制环境的人力资源管理不到位
(1)有的事业单位内部控制人力资源缺乏,使单位内部控制目标难以实现。
(2)有的事业单位未实行岗位轮换和强制休假制度。导致有用心的人利用关键岗位钻空子谋取私利,实施舞弊行为。
(3)事业单位激励约束机制不合理。使单位风气不正,内部控制失去了基本的条件和环境。
(4)关键岗位人员管理不完善。对于关键技术岗位人员,没有签订保密协议等条款,使本单位的核心利益受到损害。
(5)有的事业单位对人力资源的内部控制教育培训不足。
1.5 事业单位内部控制环境建设中的内部审计不到位
(1)内部审计机构人员素质不高,能力不强,人手较少。
(2)内部审计未能取得实效。内部审计只是例行工作,流于形式,未能深入检查和发现问题,有的即使发现问题也只是轻描淡写地指出,而没有严肃认真地如实进行检查报告,有的即使检查报告出来,也只是交由领导了解情况,未能有针对性地提出整改意见和建议,使内部控制风险隐患仍然难以消除。
(3)缺乏抓内部审计的长效机制。内部审计未能形成制度化和硬性规定,只能靠行政命令来执行。
1.6 事业单位内部控制环境中的文化建设不到位
(1)缺乏积极向上的事业单位内部控制文化。
(2)缺乏事业风险文化。事业风险文化培育工作滞后,未能树立强烈的风险控制意识。
(3)缺乏勤俭节约文化。出现了只管要资金,只管要项目,而不注重提高资金使用效益。在有关费用的开支上存在大手大脚、损失浪费的现象。
(4)缺乏法纪文化。严格遵守法纪的理念和原则在事业单位中尚未深入普及。比如,有的事业单位受小团体利益诱导,存在截留挪用、私设“小金库”等违法违纪行为。
2 治理事业单位内部控制环境建设不足的对策思考
2.1 切实提高认识,夯实内控环境建设基础
(1)事业单位主要领导要带头提高认识。要深刻认识到内部控制的重要性,切实从思想认识上重视内部控制,将抓好内部控制环境建设作为履行本职的重要内容。
(2)事业单位领导班子成员要带头抓内部控制。要将内部控制的理念、原则、方法和手段,全面有效地贯彻落实到分管的各项工作当中,身体力行抓内部控制,营造良好的内部控制环境。
(3)要普遍开展内部控制学习教育。通过学习教育,使全体干部职工深刻认识内部控制环境建设的重要性和必要性,普遍增强责任感和使命感,真正将加强内部控制要求落实到各项业务工作中去。
2.2 建设运转有力的内部控制环境组织架构
(1)要在事业单位设立及编制职责文件中,明确规定将内部控制作为领导班子的重要职责,作为考核领导班子的重要依据。
(2)要设立专职内部控制委员会,明确内部控制委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序,从总体上加强内部控制的统筹协调、组织发动、指导督促和跟踪反馈,使内部控制在事业单位内部得以全面贯彻执行。要特别注意将内部控制有效地结合到决策、执行、监督的主要环节当中,以强化内部控制作用。比如,对重大决策、重大事项、重要人事任免及大额度资金支付业务,应当按照规定权限和程序实行集体决策审批或者联签制度,任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见,并且要规定层层实行集体民主决策制度,单位内设机构凡“三重一大”事项,也必须实行内设机构领导成员集体研究决策制度,并实行内部公开。对违背规定的人员,要严格追究其党纪、政纪、法纪责任。
(3)要组织发动各个内部机构针对自身业务特点和职责权限,研究制定本部门内部控制工作职责,并以制度化的形式固定下来,同时对内部控制工作职责权限进行有效分解,落实到内设机构业务工作中,使内部控制有据可依、有据可查。同时,要求各部门将本部门内部控制职责分解细化到内部各个工作岗位、每位工作人员,将内部控制职责分解落到岗位和个人。
(4)要在明确内部控制岗位职责的基础上,组织研究制定内部控制工作流程和工作规范,并制作统一的内部控制工作手册,形成完整的内部控制工作链条,使之具备较强的可控性和可操作性。
(5)要善于运用事业单位内部控制组织架构,加强内部控制。特别是对单位资金活动、采购业务、资产管理、经营业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递及信息系统等内部控制的重点领域、重点环节、重要岗位、重要事项,要加强事前、事中、事后控制,重点要在加强制度建设上下工夫,明确各部门具体环节的职责权限和岗位不相容职责分离要求,定期或不定期跟踪评价,及时发现薄弱环节和管理漏洞,重视和加强反舞弊机制建设,通过设立投诉举报信箱、热线等方式,鼓励本单位员工举报和投诉单位内部的违法违规、舞弊和其他有损单位形象的行为,落实责任追究制度,确保资金、财产、工程、合同、财务会计和人员的安全有效运行,切实提高管理效率,防范事业风险。
(6)要将内部控制所有工作职责在本单位内部进行全面公开。通过内部公开,使事业单位所有工作人员权责明确,责任清晰,流程规范,使内部控制的统一要求能够具体细化落实到每位工作人员的实际工作中。
2.3 进一步明确和落实内部控制职责分工
(1)要严格实行内部控制“一把手”负责制。要统一规定由领导班子主要负责人对内部控制总负责,并承担全面领导责任,领导班子成员按照工作分工承担具体的内部控制责任,并将领导班子成员相应的内部控制职责分工形成制度规范,在单位内部公布,做到人人知晓,共同遵守。
(2)领导班子分管成员要具体抓好各自负责的内部控制工作。比如,抓风险识别分析管理的领导成员,要对人力资源因素、管理因素、技术因素、财务因素、安全因素等风险因素进行排查分析,在充分识别各种潜在风险因素后,对固有风险进行分析,重点分析剩余风险,应当采用定性与定量相结合的方法,按照风险发生的可能性及影响程度,对识别的风险进行分析和排序,确定重点关注和优先控制的风险。抓控制活动的领导成员,要具体抓好以下控制活动:①在不相容职务控制方面,首先要确定哪些职务是不相容的,然后明确规定不相容职务,使之有效分离,做到内部牵制。②必须规定常规授权和特别授权。在办理各项经济业务时,必须经过规定的授权批准。各个领导班子成员都要规范分管范围的授权权限程序和责任,严格控制特别授权。③重点建立健全会计工作岗位责任制,对会计人员进行科学合理分工,使之相互监督制约。要认真严格贯彻执行《会计法》和国家统一的财务准则和制度要求,切实加强财务会计控制。④必须坚持财产记录和实物保管并重,做到定期盘点和账实核对,并对变现能力强的资产采取限制接近原则,保证资产安全。⑤坚持预算控制的决策权在最高层,同时也要将控制预算的分工落实到各个领导班子成员,做到共同把好预算关。⑥定期对事业单位业务运行情况分析控制,使之成为事业单位内部控制的常态工作。对各个领导班子成员各自负责的各方面信息,应当落实相关机构统一汇总综合,定期开展分析,及时发现存在问题,加以改进。⑦对各个领导班子成员分管工作、分管机构实施绩效考评,将内部控制、绩效考评责任落实到各个班子成员,从而更好地引导和规范内设机构和工作人员的行为,更好地将内部控制职责任务全面落实分解到每一位工作人员身上,使人人按照内部控制要求做好工作。
2.4 建立健全事业单位人力资源管理机制
(1)大力引进吸收和培养内部控制人才。积极引进和吸收高素质的内部控制人才,加强对现有的内部控制人才的培养,优化内部控制人才结构。
(2)严格实行岗位定期轮换制度和强制休假制度。规定凡在同一个岗位一段时间工作的员工除个别特殊岗位无人替代外,其他必须进行轮换。实行强制休假制度,使关键岗位和重要工作人员提高内部控制和自律意识,自觉按照内部控制的要求办理业务。
(3)要严格兑现奖惩。凡是内部控制做得好的,都应当表彰奖励。凡是内部控制做得不好,对单位造成损失和带来较坏影响的,要严格追究相关人员的责任。
(4)选拔领导人才要注重其内部控制绩效。不注重管理绩效和防范风险的管理者,不应当受到重用和提拔。
(5)要定期开展内部控制的教育培训。通过加强内部控制业务知识具体培训、辅导,使内部控制制度要求深入人心。
2.5 全面加强内部审计
(1)要选拔责任心强、精通审计业务的领导人才担任内部审计机构负责人,允许其列席参加行政领导班子成员会议,内部所有重大决策事先征求内部审计机构负责人意见,对事业单位内部的年度考核、工作人员奖惩提拔等事先征求内部审计机构负责人的意见。要选拔素质高业务能力强的人员充实内部审计机构,配强配足内部审计机构人员。
(2)认真研究制定内部审计工作制度。推动内部审计工作经常化、制度化、规范化。
(3)要认真研究实施内部审计年度计划。根据本单位内部控制存在的薄弱环节和风险点,有针对性地研究制定内部审计的工作重点,采取适当、可靠的内部审计工作方法,查漏补缺,完善整改。
(4)要正确运用内部审计结果。既要及时运用审计结果完善内部控制,又要运用审计结果来评价各内部机构负责人的工作业绩和个人表现,以更好地发挥内部审计的作用。
2.6 深入推进事业单位文化建设
(1)要积极倡导积极向上的事业单位文化。要坚持以科学发展观和社会主义核心价值体系教育引导事业单位工作人员,使事业单位工作人员牢固树立社会主义荣辱观和价值观,形成良好的职业规范和道德操守。
(2)要广泛进行风险教育。使人人都树立与市场经济相适应的风险管理理念,人人都知道风险,人人都自觉防范风险,使风险隐患被控制在最低限度。
(3)要培育勤俭办事业的理念。引导全体工作人员用好财政资金,树立勤俭节约理念,使有限的资金发挥出最大的效益。
(4)要加强培育遵纪守法文化。必须始终倡导规范、诚信、守法、公平的事业单位文化理念,以此凝心聚力,培育良好风气,营造良好环境,以利于进一步加强内部控制,主动防范各种违反法纪的行为发生,真正将公益性服务事业做大做强,造福社会、造福百姓。
摘要：文章探讨了当前事业单位内部控制环境建设中存在的不足,提出加强事业单位内部控制环境建设的对策建议。
内部控制环境治理论文 第10篇
一、上市公司内部控制环境缺失原因及危害
从公司治理机制的角度来考察我国现阶段上市公司内部控制环境, 发现其主要存在以下问题:
(一) 股权结构失衡股权结构失衡主要体现在如下方面:
(1) 控股股东股权比例过大。由于历史原因, 我国上市公司不是从古典企业制度发展的自然结果, 而是作为我国经济由计划经济向社会主义市场经济转轨过程中引入的制度安排。绝大部分国有控股上市公司是由原计划经济体制下的国有企业剥离改制上市的, 加之当时考虑到国有经济控制地位问题, 国有控股上市公司的国有股权往往占据绝对控制地位。对民营控股上市公司来说, 也是因为考虑到控制权的问题, 设置控股股东过高的股权比例。
(2) 中小股东股权比例过于分散。我国资本市场发展时间较短, 没有一批成熟、稳定、力量较强的机构投资者, 上市公司的社会股东绝大部分是中小散户。如上所述, 我国现阶段上市公司股权结构的特点就是“一股独大”。一般认为, 有什么样的股权结构就有什么样公司治理机制, 因为股权结构如何安排将决定公司控制权的分布, 决定所有者与经营者之间的委托代理关系的性质, 还决定控股股东与中小股东的博弈选择。而有什么样的公司治理机制又形成什么样的内部控制环境, 因为公司治理机制与内部控制环境密不可分, 是内部控制环境的前提和基础。在“一股独大”的股权结构下, 控股股东为自己利益考虑肆意插手干预上市公司, 致使上市公司治理结构失衡, 内控失效, 主要体现在以下方面:
一是股东大会变成“大股东会”。《公司法》中规定, 股东参加股东大会, 每一股有一份表决权, 中小股东股权过于分散, 往往出于投机性投资和“搭便车”心理, 很少有积极性参加股东大会, 原本是维护所有股东权益的股东大会最后变成了大股东说了算的“大股东会”。
二是董事会变成“家长会”。从我国上市公司董事会成员组成情况来看, 董事会成员是按照各股东持股比例推荐组成, 董事会成员中绝大多数是由控股股东推荐的, 加之董事长往往也来自控股股东, 而且受到中国传统行政级别制的影响, 董事长就成了上市公司的最高行政长官, 在董事会会议上很少能有反对的声音, 原本代表全体股东利益的董事会变成了董事长一言堂的“家长会”。
三是监事会成为“摆设”。《公司法》规定, 监事会由股东代表和适当的职工代表组成。从监事会成员实际产生过程来看, 股东代表监事多数来自大股东, 代表大股东的利益, 职工代表虽说应该代表职工利益, 但是, 在实际操作中, 职工代表多数是由管理层推荐的, 由于管理层也代表大股东的利益, 职工监事无疑也是大股东利益的代表。这样上市公司的监事会往往被逐步边缘化, 成为摆设, 只在需要的时候走签字程序。
四是管理层成为大股东利益的执行者。总经理是由董事会聘任或解聘, 对董事会负责。由于董事会由控股股东掌控, 这样董事会聘任的总经理也变成了控股股东意愿的执行者。
上市公司股权结构的失衡, 控股股东直接干预上市公司对公司治理造成极大的负面影响, 也制约着内部控制环境的完善, 还带来占用上市公司资金、违规担保、违规关联交易、信息披露虚假等违法违规行为, 直接降低上市公司经营水平、盈利能力和可持续经营能力。
(二) 委托代理关系不正常
之所以说我国上市公司的委托代理关系“不正常”, 主要体现在以下两方面:一方面, 控股股东对公司经营管理的“超强”控制, 存在股东越位行为。这种情况主要出现在国有股权直接控制和股权占比很大的上市公司中以及民营控股上市公司中, 大多数上市公司存在“超强”控制现象。另一方面, 体现在股东对上市公司的“超弱”控制, 存在股东缺位的行为。这一部分公司主要是国有股权比例较低, 或者上市公司股权占控股股东资产很小一部分的上市公司中。
前者造成股东直接干预上市公司, 没有真正建立委托代理关系, 不符合现在企业制度的要求, 占用上市公司资金、违规担保和关联交易也有这方面原因。后者造成委托代理失效, 出现内部控制人现象, 管理层权利过大, 侵吞公司资产, 上市公司国有股权资产的流失、信息披露失真主要就是这个原因造成的。
(三) 激励机制不健全
一直以来, 我国上市公司的激励机制都在不断地探索当中, 先后经历了固定工资制、年薪制、股票期权制三个阶段。目前, 我国上市公司激励机制的主要问题是薪酬的组成结构不合理, 激励效果不理想, 具体体现在货币性薪酬过高, 股权性薪酬过低, 短期激励过大, 长期激励不足。这主要是由上市公司实行的薪酬制度决定的。目前上市公司的股权激励比例过低, 截止2009年一季度末, 我国A股市场中实施股权激励的上市公司为40家, 仅占同期1602家A股上市公司的2.5% (数据来源于WIND资讯) 。另外, 国有控股上市公司的董事长、经理等高级管理人员的任免很多是由政府部门进行行政任免, 且带有一定的行政级别, 但任期往往不会太长, 这就更加剧了上市公司管理层的短期选择行为, 往往采取财务虚假等过激行为编造业绩, 或则在临近退休时出现“59岁现象”, 不思进取, 利用“内部人控制权”, 通过各种手段为自己大谋私利, 变相侵吞公司资产, 大大降低公司的经营效率。
(四) 约束制度跟不上
我国上市公司尤其是国有控股上市公司大多数脱胎于原计划经济体制下的国有企业。由于国有股权委托代理链条过长, 中小股东的“投机”式持股, 很多上市公司存在所有权缺位现象, 股东监督不到位, 上市公司被内部人控制。加之体制惯性, 很多上市公司仍沿袭了上市前的国有企业和计划经济的管理思维, 董事长、总经理等人员带有行政级别, 下级服从上级的决策模式, 经济转轨时期的法规不完善也加剧了公司内部控制人的逆向选择和道德风险。公司内部管理容易出现个别负责人滥用职权, 搞“一把手”制度、“一言堂”、“家长制”, 或者无视内部控制制度, 高管层窜通舞弊, 权力不受制约, 行为不受监管, “拍脑袋想问题”, 决策频频失误。近期受金融危机影响, 一些国有控股大型上市公司的海外“套保”出现的巨额亏损事件, 不能说与这种不受约束的决策模式毫无干系。
另外, 我国的信用体系不健全, 职业经理人市场尚未形成, 市场化的高管人员选聘、约束机制未建立, 也是造成我国上市公司约束制度缺失的重要原因。
(五) 道德情操缺失
“人”是整个内部控制中最活跃、最重要的因素, 从这一角度来看, 董事会、管理层成员诚实守信、勤勉尽责的道德情操在塑造良好的内部控制环境中发挥关键作用。治理层、管理层成员一旦道德缺失, 就会凌驾于内部控制制度之上, 任意践踏内部控制的严肃性, 甚至发生集体串通舞弊行为。近些年来, 一些上市公司的严重违法违规行为, 就其原因, 很多与我国资本市场制度不健全, 相关利益博弈失衡有关, 但也从更深层次反映出一些上市公司高管人员的贪婪、失信等败德行为, 沉重地打击了投资者对上市公司高管的信心。
二、上市公司内部控制环境改善建议
要从根本上改善我国上市公司内部控制环境, 就要内外兼修, 强化公司治理机制的建设。
(一) 加强立法和执法
资本市场法规建设是上市公司依法合规经营的基础, 也是公司治理健全和内部控制环境有效的前提。立法方面, 要强化上市公司治理和内部控制的法规建设, 从法律层面明确规定公司高管层对公司治理健全和内部控制有效的责任, 加大处罚力度。这方面可以借鉴美国做法。据《萨班斯奥克斯利法案》规定, 所有在美国上市的公司上市公司财务报告, 必须经由该公司的首席执行官 (CEO) 和首席财务官 (CFO) 宣誓确认属实, 一旦查出虚假, 将对该公司处以2500万美金的罚款, 对上述两人处以100~500万美金的罚款, 并处以10年或20年监禁的重刑, 这种处罚力度在美国与持枪抢劫的最高刑罚一样。而我国目前《刑法修正案 (六) 》对公司高管掏空上市公司行为的最高刑罚仅为6年, 与美国不可同日而语。在巨大的利益驱动面前, 其违规成本还是偏低, 难以起到真正的威慑作用, 更难以维护资本市场的“公共安全”。如果采取像美国一样严厉的处罚措施, 就迫使上市公司的高管尽心尽力改善公司治理, 完善内控制度, 保证公司规范运行。执法方面, 首先要在做到公正执法同时, 还应做到快速执法, 提高执法效率, 包括快速立案、快速查处;其次, 应成立证券法庭, 专门审理上市公司等资本市场案件, 提高审理效率和水平。
(二) 加强信用体系建设
这一方面工作可以先从诚信档案建设开始, 由证监会、工商、税务等国家行政部门联合建立上市公司及高级管理人员的诚信档案, 记录公司及高管的不诚信及违法违规行为, 并向社会公众公布诚信档案内容, 用信用体系来约束公司和高管人员的行为。
(三) 培育职业经理人市场
由于我国社会主义市场经济制度是从计划经济制度转变而来的, 受客观经济环境影响, 我国的职业经理人市场基础一直较为薄弱, 国有控股上市公司经理人的选聘机制很大程度上延续原计划经济体制模式, 采取行政任命的方式, 没有形成一套完整科学合理的经理人遴选机制。要实现对上市公司高管人员的科学的市场化约束, 就必须培育完善职业经理人市场。为此, 首先, 必须深化经济体制改革, 进一步推进现代企业制度建设, 要彻底做到“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”, 减少行政力量对上市公司人事权的干预, 让市场机制在人事任免上发挥更大的作用。其次, 要通过政府扶持, 逐步建立职业经理人市场, 为上市公司市场化选择经理人提供外部环境。
(四) 改善股权结构
改善我国上市公司目前的股权结构, 要从以下两方面做起:一是通过国有股权的调整, 降低第一股东的持股比例, 形成制衡的股权结构。控制权由几个大股东共同掌握, 能够有效缓解股权过度集中出现控股股东越位, 直接干预上市公司侵害中小股东利益的风险。二是积极引入合格机构投资者, 增强非控股股东的股东意识, 形成对控股股东有效约束的股权结构。在发达的资本市场中, 以基金为投资主体的机构投资者约占股市投资者的75%左右, 从参与度来看, 机构投资者参与股东大会的积极性明显高于小股东。对于股权过于集中的上市公司可以通过定向增发等手段不断引入机构投资者, 不仅可以筹措长期资本, 更重要的可以从根本上完善公司的股权机构, 优化公司治理机制。
(五) 强化国有股权监督管理
要改变目前国有企业的考核体系, 推行市值管理的考核体系, 促使国有股权的管理机构积极履行股东职责, 关心上市公司的经营情况。同时, 要充分发挥国有股东派出董事的作用, 真正履行起董事职责, 消除内部人控制上市公司问题。
(六) 加强诚信文化建设
任何制度的设计都不可能天衣无缝、至臻至善。法律和制度是必要的, 但不是万能的。马克思在《资本论》中曾经指出:“一有适当的利润, 资本就非常胆壮起来。有50%就会引起积极的冒险;有100%, 就会使人不顾一切法律;有300%, 就会使人不怕犯罪, 甚至不怕绞首的危险。”这就说明, 法律或制度也会存在失效的时候, 那些违法违规公司的高管们在自身利益的驱动下, 无视法律和内控制度的存在, 甚至凌驾于内控制度之上。回顾这些重大违规事件, 都与公司治理层、管理层领导的诚信意识和道德缺失有关。诚信的企业文化, 虽看不见摸不着, 但是内部控制环境的重要不可或缺的组成部分, 对内控制度有效性起到至关重要的作用。要建立诚信企业文化要从以下方面着手:一要按德才兼备的标准选择公司高管人员, 重点考察以往的道德和诚信行为, “上梁不正下梁歪”, 企业的高管层起到示范和带头作用, 其品德如何, 是否诚信, 直接关系整个企业是否能够形成诚信的企业文化。二要经常宣传营造“以德制利”的文化氛围, 企业人人常怀律己之心, 莫生贪恋之欲。三要积极发挥媒体舆论监督作用, 曝光那些弄虚作假的公司和道德缺失的高管, 对不诚信、不道德行为形成无形的约束和压力, 也让企业的诚信价值和高管人员的道德价值在市场竞争中体现出来。
(七) 完善激励机制
股权激励制度是西方普遍运用的一项有效的激励制度, 能够让所有者与经营者拥有着共同的目标, 激发经营者的积极性。据霍尔 (Hall) 和利伯曼 (Liebman) 对美国CEO的报酬数据研究发现, CEO的报酬与企业业绩显著相关, 股权激励对经营者有很好的长期激励作用。根据我国目前的政策规定, 上市公司股权激励仍处于试点和探索阶段, 绝大多数公司没有建立有效的股权激励机制, 建议尽快在试点的基础上, 完善股权激励制度, 在上市公司大力推行股权激励, 改变目前上市公司年薪制的短期激励模式。
参考文献
[1]刘海英:《上市公司内部控制环境研究——兼论控股股东与社会公众股东的权利失衡问题》, 《会计研究》2004年第12期。
浅析内部控制的作用与治理 第11篇
关键词：内部控制竞争
0 引言
在当前知识经济的时代下，一个企业要想在竞争日趋激烈的经济潮流中生存、竞争、发展就必须提高自身的竞争能力，而建立健全企业内部的控制制度，是提高企业经济效益，提高自身竞争能力的关键所在。
1 内部控制的作用
内部控制是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称，包括管理控制和会计控制两类。具体来讲，内部控制具有以下作用：
1.1 有助于管理层实现其经营方针和目标 内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透于一个企业经营活动的各个方面，只要企业内存在经营活动和经营管理的环节，就有相应的管理和控制措施，从而能够有效地贯彻企业的经营方针，促进各级职责的正确履行，及时发现实施过程中出现的问题和采取有效的措施，从而保证经营目标的实现。
1.2 保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性 健全的内部控制，可以规范企业会计信息的采集、归类、记录和汇总的过程和行为，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，保证会计信息资料的真实和完整，并使各项财务活动符合国家法律和统一会计制度的规定。
1.3 有效防范企业的经营风险 健全的内部控制，通过对企业风险的有效评估，能够及时发现和加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，因此是企业风险防范的一种最佳方法。
1.4 维护资产的安全和完整，防止资产流失 健全的内部控制，能够科学有效的监督和制约企业财产物资的采购、计量、验收等各个环节，对企业各种资源的利用和现金流动进行控制和管理，从而确保企业财产物资的安全和完整，并有效地纠正各种损失浪费现象的发生。
1.5 促进企业的有效经营 健全的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各个部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以促进企业经营目标的实现。
2 内部控制薄弱的表现
2.1 会计信息失真 近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的相互制约、相互牵制原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、纂改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责末严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中；再加上经济往来中审查制度不健全等，造成资产不清、债务不实等等。
2.2 费用支出失控 如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜。
2.3 违法违纪现象时常发生 如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。
3 加强我国企业内部控制的对策
3.1 完善法人治理结构，强化内部核心作用 企业董事会要下设监督委员会，董事会成员必须了解企业的经营情况，就企业管理层履行其财务报告的责任而言，董事会有质疑管理层的权利；就管理层行动是否正确而言，董事会有确保管理层所采取的行动是正确的义务，应当充分发挥董事会在内部控制中的核心作用。当发生某些事项和状况时，董事会有针对性采取直接行动，以确保经营者增强内控意识。为此，一是要将董事会成员与管理班子彻底分开，建立起相互制衡的结构。二是要完善董事会的决策机制，适当下放董事会的经营权力，实现权利与义务的最佳结合。三是要聘请专家进入董事会，积极发挥董事会的监督作用。在任何组织中，最后的责任都落在主要负责人的身上。单位负责人对内部控制负有最终责任，这种责任的关键是确保单位有积极的内部控制环境。我国新会计法要求单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，有责任和义务建立、健全单位内部控制制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策与执行的监督制约程序明确，财产清查的范围、程序明确，实施内部审计的办法和程序明确。因此，提高单位负责人自觉执行内部控制的意识是加强内部控制的关键。
3.2 强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中出现了什么问题，内部控制制度为什么不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。建立有效的激励、监督和约束机制以及符合企业发展需要的组织机构和运行机制。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
3.3 构筑严密的企业内部控制体系 企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险将具有重要的作用。
3.4 强化外部监督、督促企业不断完善内部控制制度 财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。政府主管部门及相关社会机构对企业内部控制的定期评价，有利于及时发现企业内部控制过程中忽略或难以发现的问题，从而有利于企业内部控制环境的自我完善。
3.5 建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响。今后我们要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统。
浅议内部控制环境 第12篇
关键词：内部控制,管理活动,会计信息质量
一、内部控制的发展阶段及其现状
内部控制的理论与实践的发展经历了一个漫长的时期, 大体上可以分为三个阶段。第一个阶段是内部控制的雏形内部牵制。第二阶段是内部控制的初步形成以职务分离、帐户核对为主要内容的内部牵制, 逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。第三阶段:成熟期内部控制结构。
现在我国对内部控制结构的描述与内部控制整体框架的构成要素有差异, 后者更强调了管理方面的内部控制, 而更少地局限于会计, 这也是内部控制概念越来越广, 涵盖的内容越来越多的具体体现。因为现代企业的运营方式和运做环境都发生了极大的改变, 财务系统的内部控制和管理的内部控制之间已经相互交织, 内部控制就不应该停留在会计系统的内部控制层面上, 而应该把两者相结合。同时因为中国已加入W T O, 为了与世界接轨, 在理论和实务上都应该做适当的调整, 因此对于内部控制的理论体系和实际操作都应该在借鉴先进理论和实务操作的基础上, 结合我国的实际情况做出适当的调整。
二、我国上市公司控制环境中存在的缺陷。
1、企业核心人员的个别属性和所处的工作环境
随着知识经济时代的到来, 信息变得越来越重要, 而作为信息的接受者、传递者和使用者无疑也变得越来越重要。要深入探讨目前上市公司核心人员的个别属性, 需要引入经济学中对人的行为的研究。经济制度建立在人的心理基础之上, 任何行为都需要不断的被激励, 这种激励可以是物质的奖励, 他人的认可, 也可以是自我的认可。重要的是一个人必须感到其努力能带来自身福利的变化。为了激励行为者, 必须让其能够获得自身的劳动成果, 这是市场经济理念的一个基本点。但是由于激励与约束的扭曲, 使得上市公司的核心人员利用虚假的会计信息在股市上“圈钱”, 谋求自身利益的最大化。
2、经营管理的观念、方式和风格
管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。经营管理的观念、方式和风格, 可能会极大地影响控制环境。在不考虑其他控制环境因素的情况下, 如果管理当局是受某一个人或几个人支配, 那么多方的影响可能会增大。目前上市公司中内部人控制现象严重, 而作为能够控制公司的大股东或者是内部人在缺乏相应的约束下, 更容易出现不利于公司长远发展而利于自身利益增长的短期行为。著名经济学家吴敬莲曾经说过中国的股市是个大赌场, 这很贴切的描述了中国股市的现状。大股东与中小股东之间存在着严重的信息不对称, 大股东利用这种信息不对称来制造虚假的会计信息来抬高股价, 不断从股市上获取巨额资金, 最后受损失的只能是中小股东。
3、外部影响
外部影响的因素较多, 最直接的外部影响来自于有关管理机构实施的监督及提出的要求, 这种要求有利于提高企业的控制意识。对上市公司而言, 其接受的直接管理机构的检查来自于中国证监会和注册会计师事务所等中介机构。
中国证监会在监管的过程中和注册会计师事务所在审计过程中都处于一个两难的境地, 这一行业竞争激烈, 如果注册会计师事务所只是一味地坚持公正、独立的立场来出具审计报告, 可能上市公司都不会请这样的事务所为其出具审计报告。在这种状况下, 中国证监会和中介机构都没有形成完全拒绝虚假会计信息的机制, 这在一定程度上就削弱了企业的控制意识。
三、强化外部控制机制, 优化内部控制环境
1、进一步完善竞争机制, 转变管理思想和经营方式
进一步把企业推入市场, 完全依市场运作规律对企业进行优胜劣汰, 以促使企业高层管理人员转变过时的管理思想和经营方式, 使企业完全从政企不分、党企不分的模式中走出来。
(l) 逐步培养经理人市场, 发挥经理人市场竞争的激励与制约作用。经理应该严格遵守董事会的决议, 以公司利益最大化为行为基本准则。经理不得担任与本公司存在竞争关系的其他公司的董事。监事, 不得领取除董事会规定的薪酬以外的其他报酬, 不得奢侈浪费。经理的报酬要反映经理人的市场价格, 要与绩效挂钩。采取股票期权激励机制的, 要建立公正、公开、透明的程序和标准, 并经股东大会或董事会批准。同时, 股票期权计划的履行要建立在严格的制度监督之下。
(2) 进一步完善资本市场, 发展公司间的并购, 出台有关法规, 鼓励涉及上市公司的并购行为。若公司出现经营状况不佳, 或被发现财务信息披露虚假, 则可能陷入被收购的境地。这将对企业高层管理人员形成一种压力, 促使其转变管理思想和经营方式, 加强内部控制与内部管理, 提高企业经营效率与效益, 实现企业的经营目标, 完成受托经营责任。
2、强化股东的监督机制, 充分发挥公司治理结构的功能
在所有权与经营权相分离的现代企业制度下, 所有者股东以股东会的形式行使所有者职权, 股东会又选举董事会, 并赋予其对公司的经营计划和投资方案进行决定, 并负责聘任和解聘公司经理等职权。强化所有者的监督机制, 最关键的是要强化董事会对企业高层管理人员的监督机制。可以采取的措施是建立和完善独立董事制, 独立董事又称外部独立董事或独立非执行董事, 他们与公司没有任何可能影响其对公司决策和事务行使独立判断的关系, 也不受其他董事的控制和影响, 从而能对内部人和关联交易进行有效的监督, 加强对企业高层管理人员的约束力度。
3、强化责任意识, 加大执法力度
当前中国的情况不是无法可依, 而是有法不依。执法不严、违法不究。在我国《公司法》中 (以股份有限公司为例) 明确规定“股份有限公司的组织机构由股东大会、董事会、经理和监事会组成”;股东大会的职权有“选举和更换董事, 并决定有关董事的报酬事项”、“决定公司的经营方针和投资计划”;董事会的职权有“聘任或解聘公司经理 (总经理”;监事会的职权有“检查公司财务, 对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督”等。董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。如在董事会里成立一个有效的审计委员会, 有利于公司保持良好的内部控制。董事会监督企业的各种经营活动, 而审计委员会则监督会计报表。审计委员会除了协助董事会履行其职责外, 还有助于保证董事会与公司外部及内部审计人员之间的直接沟通。
4、发挥内部审计和社会审计作用, 对内部控制实施强制性审计
社会审计是指会计师事务所等社会中介机构对企业的经济活动所进行的审计。在进行社会审计时, 可以借鉴美国等西方国家对内部控制审计的一些做法, 要求企业对外界公众出具内部控制报告, 并要求注册会计师对其进行审计, 出具审计报告。这就加重了企业管理当局和注册会计师的责任, 既可以降低企业的营运风险, 提高企业经营效益进而保护投资者的权益, 同时又提高了企业对外出具的财务报告及其他披露信息的可靠性, 增加证券市场及其他资本市场的透明度和有效性。
我国上市公司有很大一部分是原来的国有企业改制上市的, 因此在人员的聘用上或多或少都带有国有企业的色彩, 同时也没有完全建立适合本企业的人力资源流转机制, 加上外部的劳动力市场存在的约束不力, 雇员极有可能产生短期行为。
5、加重制造虚假会计信息上市公司的处罚力度
加大对会计师事务所的处罚力度, 使得注册会计师更为谨慎持业, 保持其持业的规范性和独立性, 形成一种拒绝虚假会计信息的机制。尽管《公司法》中规定“对财务会计报告作虚假记载”的, “由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市”的规定, 但从迄今为止尚无公司因此而被暂停上市的现状看, 似乎并无一家公司有“对财务会计报告作虚假记载”的行为。这也说明了尽管有相关法律的规定, 但是却不能依法办理, 在一定程度上仍然是人治而不是法治, 一个无法得到执行的制度, 就不具备基本的约束力。
从对一系列会计信息造假案的处理中, 我们不难看出, 不管是对上市公司还是对中介机构, 处罚力度都在逐渐增大, 当然渐进式的改革是不可能一蹴而就的, 制度也是在不断的实践中完善起来的, 随着各个方面运做的规范, 良好的内部控制环境也就随之形成了。
参考文献
[1]、财政部会计司内部会计控制规范[M」中国财经经济出版社, 2000
[2]、财政部独立审计具体准则第9号一一内部控制和审计风险[M]中国财经经济出版社, 1996
