企业管理会计体系论文范文第1篇
摘 要：随着大数据时代的到来，财务信息化、智能化已经成为会计专业发展的趋势，对管理会计人才的职业能力提出了更高的要求。面对我国管理会计人才紧缺的现状，高校应积极应对会计专业教育与市场需求之间的不匹配，进行管理会计实践课程体系改革。本文探索大数据时代对管理会计职业能力的要求，分析传统会计实践课程教学中存在的问题，并提出相应改革建议。
关键词：管理会计;实践课程;会计信息化
1 大数据时代对管理会计职业能力要求
大数据时代，人工智能深刻地影响着社会经济发展，会计行业也面临时代的变革与挑战。如今，通过人工智能技术实现财务软件智能化，从而降低人力成本、提高会计工作的效率和质量，成了会计行业的共识。人工智能在重复性、机械性的简易会计核算工作中发挥了重要作用，传统会计核算人员一周的工作量，人工智能仅几分钟即可完成，市场对于传统核算型会计人才的需求大大降低，财务工作的重点逐渐由会计核算转变为决策支持。因此，综合型管理会计人才逐渐成为大数据时代亟须的人才。管理会计人才需要具备财务分析能力、风险控制能力、数据挖掘能力、融资投资决策能力、资金运营管理能力、业务沟通能力等职业能力，而当前与之相应的实践教学课程鲜有开设，高校应积极进行实践课程体系改革，培养具有大数据处理能力与前瞻性战略思维的综合性人才，提高核心竞争力，为大数据时代会计行业的转型与发展做出积极贡献。
2 高校传统会计实践课程体系中存在问题
2.1 实践课程设置缺乏智能化课程体系
大数据时代，要求管理会计人才掌握多元化技能，而鲜少高校紧跟时代发展趋势，将智能化网络、数据挖掘、人工智能等技术融入相关实践课程。目前，大部分高校的会计实践课程主要以培养学生的会计核算能力为主要目标，偏重于财务会计而非管理会计。传统会计实践课程设置以《会计基础》《成本会计》《会计综合模拟》为主，缺乏与现代企业会计实务中智能化的连接，偏向于传统会计核算方法的培育，以及CPA、ACCA、CMA考证方向的引导，导致学生所学仅限于书本传统知识学习或陷入考证焦虑，最终忽视了企业会计实务当中智能化技能的学习以及预测决策能力的培养，缺乏大数据时代下要求的复合型会计人才的核心竞争力。传统实训课程使用金蝶、ERP等会计软件，尽管能帮助学生熟悉建立账套、录入凭证、审批复核等简易会计核算流程，了解软件操作方法，但是对学生信息化、智能化办公能力的提升较小，学生难以建立起对企业整体经营的系统性认识。因此，缺少信息技术和大数据的实践课程设置，难以系统地培养学生的数据分析、风险管控、管理咨询的能力，无法完全满足大数据时代下行业发展的需求。
2.2 实践课程教材内容及课程配套设施陈旧
实践课程教材中模拟业务场景失真，资料业务类型简单，业务量少，通常只涉及部分的基础业务类型，学生仅用课内所学基础会计知识即可解决，缺少对于学生分析决策能力、战略规划能力、风险预测能力的锻炼。教学内容与企业真实营业过程中发生的复杂业务场景、业务类型、业务量差距较大，学生难以通过实践模拟课程了解真实工作状态及行业趋势。
同时，传统实践课程中的模拟实践方式大多数以手工账、粘贴凭证、录入基本账目分录为主，与目前企业会计实务中全流程电子化操作存在较大差距，实践课程使用的实验机房电脑设备普遍较为陈旧，系统软件和会计软件更新换代慢，与企业实务中会计软件的操作流程、电算化算法相比存在滞后现象，导致传统会计实践课程效率较低。
2.3 管理会计实践导师资源稀缺
管理会计实践课程要求实践导师拥有扎实的实际操作能力，但专业的管理会计老师较为欠缺，多数为传统财务会计教师转型而来，且大部分缺少一线企业的工作经验，实践运用能力稍弱。此外，为深化产教融合、校企合作，不少高校推行企业导师学徒制，但由于未制定系统的考核激励制度，且企业核心资料具有保密性，学生一般无法深入企业的核心账务，只能学习到传统的账务处理流程，比如粘贴凭证，整理资料等。同时，实践课程授课时间较短，学生无法完整跟进整个业务项目，难以了解业务的各个决策环节，影响了实践的连贯性和系统性。
3 大数据时代高校管理会计实践课程体系改革策略
3.1 完善实践课程体系，纳入信息化课程
與传统会计电算化时代的基础会计信息不同，大数据时代的会计信息来源广泛，种类复杂，体量庞大，因此需要培养学生对于冗杂数据的搜集、整理、分析能力，利用技术工具将数据整合以提供决策支持。高校可充分与计算机专业老师合作，开设《会计大数据信息搜集与处理》、课程，包括搜索经济数据、企业信息、行业分析，通过挖掘有效数据，培养信息检索整理能力;开设《大数据可视化分析》《大数据与会计分析》《会计信息系统》等课程，培养学生分辨原始数据，提炼有效数据为战略预测提供支持能力;以及《财务软件设计与开发》《机器学习与数据挖掘》《自然语言处理与数据可视化》等VB、C语言基础编程课程，服务企业个性化财务系统。
3.2 革新实践课程教材，更新教学配套设施
大数据时代，教学教材内容需要紧跟大数据时代需求不断更新、与时俱进。可增设《现代企业与服务业虚拟仿真综合实训》课程，模拟市场和企业的真实经营过程，模拟业务尽可能采用典型企业业务案例，业务量与业务类型适当增加，增加大数据获取、处理、分析等内容。同时，增设多种现实场景，增加业务难度，使学生发散思维，运用沟通、谈判、函证等多种技巧解决业务难题，培养学生战略管理、风险控制等综合实践能力。教材内容更新及时，能够真实反映企业财务业务处理情况，才能对学生实践应用能力提高起到帮助作用。
随着企业大环境的变化，会计实务工作呈现出共享化、无纸化、信息化、一体化的特点，因此在实践中课程中加大配套软、硬件设施的投入势在必行。积极构建沙盘企业资源计划实验室、审计模拟实验室、电算化机房，及时更新模拟实验机房信息技术设备。打造现代化管理会计人才孵化、培养基地。与之配套购入SAP、Oracle、VBSE、VDC等前沿会计软件平台。构建会计实务数据库体系，延伸会计实践课程的触角和范畴。优化软、硬件配套，增强实验室活力，为会计实践课程教学提供智慧化环境。
3.3 利用新兴教学平台，创新教学模式
利用智能化教学手段，完善线上教学平台。录制微课、慕课，通过短视频、小程序等线上轻应用帮助学生利用碎片化时间提前了解和预习课程内容及要点，还原会计实务中的真实业务场景、操作流程，提升学生体验感。坚持以学生为中心的教学模式，适当翻转课堂，采用分组教学，模拟不同公司业务，帮助同学们探索公司实务中的操作，发现书本中忽略的现实问题，将刻板的书本知识转化为实践运用技能。课后利用教学交互平台远程辅导，通过雨课堂、腾讯课堂等线上平台及时答疑，发布课件和实务作业，丰富学习途径，提升学习体验，有的放矢，帮助学生巩固课程知识。
3.4 落实产教融合，构建校企实践平台
高校与企业单位联合建立培养实训基地，针对不同的会计岗位，定期深入企业开展实践教学课程，可利用企业完善的会计设备培养学生实践操作能力，帮助学生体验真实会计岗位的工作以及大数据时代下企业对于会计人才的真实要求，提升课堂教学与社会需求的铆合度。合作企业也可在与学校的交流中获得专业的继续教育以及前沿科研动态，检验自身知识结构与水平，教学相长。
高校可聘请企业导师作为会计实践课程辅助教学导师，完善职业场景化教学，为学生提供一个全真的实践环境，将理论与实践教学有机结合，弥补校内理论学习的不足，能够让学生真正适应岗位的需求，培养的学生能够更贴合企业和社会的需要，增强学生的就业竞争力。引入企业导师后，一方面需要规范企业导师教学流程，明确信息化教育目标，整合高校人才培养与市场企业发展需求，实现全员全方位全过程育人。即要求企业导师根据当下正在统筹的项目拟定教学方案，设置课程目标，完善教学内容，规划学生能够参与的项目环节，真正实现顶岗实习，深入了解岗位职责。同时，高校人才培养方案需合理规划学生实践课程安排，协调师生时间，尽可能安排完整的项目时间以便学生全程跟进学习，熟悉项目的各个决策环节，了解管理会计在实际业务中的工作程序及需要从业人员具备的素质能力。另一方面，高校需建立教学评价与激励制度，量化考核企业导师的指导情况，确保企业导师教学的规范性，保障学生进入企业后的基本安全，帮助学生能够在实践课程中真正学有所得。
3.5 确定多维考核方式，培养复合型人才
高校应充分利用互联网的高效性、交互性对学生进行全过程、多维度考核评价，纳入学生个人自评、学习实践小组互评、校内外双导师考评等多个评价方式，涵盖基础知识、数据分析、实训技能、项目能力等多项综合考评内容，调动学生自主性，激励学生根据实践教学场景，在原有的书本知识基础上，构建起个性化思维方式，积极探索问题解决方法。高校秉持“学习过程与学习结果并重”理念，坚持评价主体多元化、评价环节全程化、评价内容全面化，建立起广覆盖、多维度、可视化的课程考核体系，对标市场需求，培养复合型管理会计人才。
4 结语
大数据时代为会计行业带来了新的机遇与挑战，也對会计从业人员提出了更高的要求，培养综合性管理会计人才，势必成为高校会计专业教育的发展重点。高校推进智慧化教学及管理会计实践课程体系改革，应当将新的数据挖掘分析技术融入会计课程，发挥先进技术的应用优势，运用新理念、新模式、新方法为学生提供综合性的跨学科的教育，构建能够与时代接轨的实践课程，提升学生核心竞争力，培养符合大数据时代要求的优秀管理会计人才。
参考文献
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企业管理会计体系论文范文第2篇
摘 要
成本管理是企业管理的核心，对企业发展有重要的影响。传统会计模式以最大化短期性目标为主，和现有的管理模式存在一定的差距。精益会计体系是以长远性利益为发展目标，适合当前企业财务管理模式，以企业成本管理为核心，不断满足客户的实际需求，有效的提升企业的经济效益。本文将以精益会计体系下企业成本管理的优势为研究点，对企业管理成本措施进行系统的分析。
关键词
精益会计;成本管理;管理优势
在市场经济的指导下，市场竞争越来越积累，在企业整体管理中，成本管理占据主导地位。精益会计体系适应当前发展需要，应用到企业成本管理中，从财务信息和非财务信息两方面入手，减少企业运营成本，结合企业发展战略，做出合理的判断。精益会计方式为决策提供合理的方案，以客户需求价值创造为起点，真正推动企业的长久发展。
一、精益会计体系下企业成本管理的优势分析
精益会计的成本管理和传统的成本管理方式存在一定的差距，两者的出发点都是以降低成本为主，但在具体落实过程中存在一定的问题，精益会计体系更适合企业成本管理。以下将对精益会计体系下企业成本管理的优势进行分析。
1.减少不必要的管理流程
在精益管理初期，由于供应商的计划还没有完全实行，导致采购及存货过程存在一定的问题，必须对流程进行严格的审核。在精益会计体系下，企业在对各项事务进行审核时，就考虑到管理流程的作用，事先对管理流程进行一定的调整，用最简单的方式达到管理目的。在成本管理中涉及到应付账款流程、应收账款流程及总分帐及月结流程等，事先对管理流程进行审核，在最终整理阶段，减少管理程序的干扰，达到提升工作效率的目的[1]。
2.增强控制力
从传统的会计体系转到精益会计体系，需要抛弃原有的管理模式，以客户需求为目标，利用其它拉动方式，对现有的生产及管理程序进行适当的调整。在企业成本管理中涉及到人工成本管理，部分企业将生产流程中人工成本都记录下来，便于日后总结，该管理模式增加了很多程序，导致工作效率低。进行精益会计体系，将“通知单”这个环节拿掉，利用总的管理体系，对人工成本进行实时计算和监测，保证企业的经济收益。
3.保证决策的正确性
精益会计体系和原有的会计方式最大区别在于管理流程简单化。不存在依赖不真实的管理标准的情况，将管理重点放在如何兼顾短期经济效益的同时，促进企业的长远发展。当然不能认为在精益管理下，所有的决策都是正确的，需要结合企业发展战略，将企业所有管理成本进行有效的整合，从精益思想的角度对决策进行科学的考量，保证决策结果的有效性。
二、精益会计体系下企业成本管理的措施探究
针对当前精益会计体系下企业成本管理存在的问题，必须从企业当前发展前景出发，了解企业财务发展问题的原因，根据财务体系未来发展趋势，制定一套切实合理的管理对策，将管理措施落实到实处，突出管理重点。以下将对精益会计体系下企业成本管理的措施进行分析。
1. 健全企业的管理机构
在企业的发展的过程中，要想真正对企业的成本进行精益的管理，最基础的条件就是要健全企业的管理机构，保证企业的领导和管理者能在管理的过程中全面的重视精益成本，能在企业发展的过程中，动员全体员工参与到精益成本的工作中，加强企业的材料审批及成本开支的规范，加强考核制度，能根据目标成本的管理及本身的成本制度，对成本管理进行检查，对于一些有问题、有待改善的项目，要及时的给予处理建议，真正的全面的在整个企业的各个环节中落实精益成本管理，达到提升企业经济效益的目的[2]。
2. 加强对价值流成本核算
要想全面的在企业的发展的过程中实现精益管理，最重要的环节就是能在精益会计体系下加强对价值成本的核算，保证能用更为直观的方式对精益会计体系进行阐述。加强价值成本的核算，使得全体员工都能明确精益财务体系的意义。其次，加强企业发展过程中的价值流成本核算，是以产品的价值为核心，而不是以产品为核心，这样就能在最大程度上减少中间环节的成本，使得企业的成本降低，进而提升整体经济效益。企业管理者保证合理的对每天的价值流进行合理的分配，根据实际管理情况，制定切实可行的分配体系，按照分配体系将管理对策进行落实。其次严格的对生产过程进行控制，对废品、返工的产品以及存货等进行合理的处理，真正的将价值流成本核算落实到企业发展的每个环节，保障企业成本的精益管理，促进企业的长足发展。
3. 加强精益业绩的考核
在整个企业都实行成本的精益管理的过程中，最根本的有效的手段就是加强对精益业绩的考核，要不断的对传统的会计制度进行审核，减少新旧财务管理制度的差异。在精益会计体系下需要应用多种技术手段，如机器的利用，人工的误差等进行改良，能全面的制定精益会计的考核指标，每一个小时都主动汇报情况，这样就能在根本上确保精益每个生产环节的成本，又能及时的发现存在的问题，并采取合理的解决方案。在价值流中，成本和各个环节都是紧密相连，每个环节流动的速度及设备，都会对成本价值流的整体产生影响。因此必须全面的对精益业绩考核制度进行改革，保证提升各个环节的效率，促进生产的进行，促进企业全面的落实成本的精益管理[3]。
结束语
精益会计是管理会计和成本会计体系的延伸。随着科学水平的不断进步，当前很多企业都使用精益生产的方式，对精益会计体系的管理打下基础。但是在实践中由于其他因素的限制，导致精益会计体系无法落实到实处。因此在实践中，需要从企业成本管理现状出发，逐渐建立一套完整的成本管理体系，减少各个环节的浪费和无用的交易，达到提升企业整体竞争力的目的。
参考文献：
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企业管理会计体系论文范文第3篇
摘要： 构建会计主体民事责任制度，能够从经济利益机制上预防会计领域违法行为的发生，能够弥补受害人的损害并直接调动受害者检举、起诉违法行为的积极性。在《会计法》中构建会计主体民事责任制度，需要界定承担民事责任的主体、承担民事责任的形式、承担民事责任的归责原则等。
关键词： 会计法会计主体民事责任构建
保障《会计法》的实施，我国《会计法》规定了会计主体的行政责任和刑事责任，但由于缺乏对会计主体民事责任的规定，不仅不利于从经济利益机制上预防会计违法行为的发生，也不利于救济会计违法行为的受害人。因此，我国《会计法》应与《公司法》、《证券法》等法律相协调，构建起会计主体的民事责任制度。
一、我国《会计法》中会计主体民事责任制度的缺失与局限
为确保《会计法》各项制度的贯彻，我国《会计法》在第六章第42条至第49条规定了相关主体与人员的法律责任。比如有违反会计法第42条第1款规定的不依法设置会计账簿等违法行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。会计人员有第42条第1款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。现行《会计法》中的法律责任制度在一定程度上能够有效威慑违法行为，防范会计违法行为的发生。但民事责任是与行政责任和刑事责任并列的三大法律责任之一，纵观《会计法》第六章对会计主体法律责任的规定只有行政责任和刑事责任两种，缺乏民事责任的规定。会计主体行政责任包括行政处分和行政处罚。在会计法领域，行政处罚包括警告、罚款、吊销会计从业资格证书等处罚形式。会计主体刑事责任是依据国家刑事法律规定，对会计领域犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法律责任，《会计法》中的刑事责任只适用于严重的会计违法行为。加强行政责任和刑事责任的规定是《会计法》治理不规范的会计行为的一项重要举措，但缺乏民事责任的《会计法》责任体系却存在以下局限：
第一，责任追究机制的局限造成违法成本较少。行政责任和刑事责任主要是由国家的行政机关和司法机关来追究的，比如刑事案件中只能由公安机关和检察机关侦察，由检察机关提起公诉，除此外任何单位和个人不能行使这种司法权力。但随着我国社会经济的高速发展，会计领域的案件频频发生，上市公司财务造假案件层出不穷，导致国家监管资源相对不足，由于人财物的限制，国家行政机关和司法机关无法发现和追究所有的会计违法行为，当监管力量不足的时候，违法行为被查处和处罚的几率大大减少，会计主体实际违法成本较少，使其存在侥幸心理而实施会计违法行为。
第二，责任形式的局限无法有效预防违法行为的发生。根据理性“经济人”理论，会计主体实施会计违法行为无非是为了获取更大的利益。实践中我国上市公司财务舞弊的动机除了确保高管职位、隐瞒违法行为之外，更突出地表现为筹集资金、操纵股价、获取高额报酬等特殊经济利益动机，公司管理层通过操纵公司账面利润，有机会达到自我高价定薪的目的，通过虚增利润操纵股价有机会通过股票期权获利。而违法行为即使被发现，承担行政责任的形式有通报批评、行政处分、强制划拨等，承担刑事责任的形式有管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、罚金等，这种责任主要是惩罚性的，不足以使违法行为人付出与非法获利相对应的经济利益代价。在“经济人”本性的决定下，如果承担惩罚性责任不能使违法行为人的利益受损，它宁愿去实施违法行为获取高额违法所得，这就是为什么会计领域的违法行为屡禁不止的原因。立法上防止违法行为的对策只能是加大会计主体的会计违法经济成本。
二、我国《会计法》中构建会计主体民事责任制度的必要性
（一）只有民事责任能够弥补受害人的损害。行政责任和刑事责任是违法行为人向国家机关承担的，其目的是维护相应的管理秩序和社会秩序，但民事责任以恢复被侵害人的权益为目的，民事责任是违法行为人向受害人承担的，主要形式是赔偿损失，具有填补损害的补偿性质。如果责任主体违法行为给企业利益相关者造成损失，只有让他们承担民事责任才能够弥补受害人的损害。
（二）民事责任能够有效预防违法行为。民事责任中的赔偿责任是违法行为人对已经造成的权利损害和财产损失给予恢复和补救。在会计违法行为中，违规收益大、违法成本低，相对于违法会计活动的非法收益，无论是刑事责任中的罚金，还是行政处罚中的罚款都只占很小一部分。民事责任要求违法行为人对其行为给受害者造成的损害承担赔偿责任，赔偿数额按照受害者的实际损害确定，使违法行为人为违法行为支出巨额赔偿费用，在得不偿失的情况下，相关人员的会计违法行为必然会大大减少。
（三）民事赔偿责任能够调动受害者检举、起诉违法行为的积极性。相对于国家行政机关、司法机关经费有限、人员不足，不足以调查、处罚所有会计违法行为而言，企业会计违法行为的受害者众多，《会计法》完善会计主体的民事责任，要求会计主体对其违法行为承担民事赔偿责任后，在一定程度上能够积极发动社会力量检举、起诉、监督会计活动。另外，构建会计主体民事责任制度还可以与《公司法》等其他法律相协调。
三、我国《会计法》中会计主体民事责任制度的设计
在《会计法》中构建会计主体民事责任制度，需要界定承担民事责任的主体、承担民事责任的形式、承担民事责任的归责原则等内容：
（一）承担民事责任的会计主体。与会计信息的处理和提供直接相关的人员有一般会计人员、财务总监（总会计师）、单位负责人，而承担会计违法行为民事责任的主体应该是单位负责人和财务总监（总会计师）。我国《会计法》第4条规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有义务保证对外提供会计信息的真实、完整。虚假有误的财务报告侵犯了利益相关者的合法利益时，单位负责人应承担民事责任。财务总监（总会计师）直接负责组织实施会计信息生成、监督会计活动，具有会计活动的组织管理权和监督权，在对外发布的报表中，财务总监和单位负责人一起签字，这其实是会计信息合法性、真实性的对外承诺声明，如果出现财务报告造假等违法行为，财务总监（总会计师） 应承担民事责任。一般会计人员不应对会计违法行为承担民事责任。在现代企业制度下，一般会计人员与单位是一种雇佣关系，即使一般会计人员自己做出的会计违法行为，一般会计人员的民事责任也应该适用民法侵权理论中的雇员侵权责任，即雇员执行职务行为所致的他人损害，雇用人应承担赔偿责任，而不能要求雇员承担责任。
（二）会计主体承担民事责任的形式。根据《民法通则》第134条的规定，承担民事责任的方式主要有：停止侵害；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原状；修理、重作、更换；赔偿损失；支付违约金；消除影响、恢复名誉；赔礼道歉。会计主体违反会计法及其他法律，主要是提供虚假财务报告，会侵害投资者的知情权，在性质上为侵权责任，对企业利益相关者及投资人造成的损失主要是财产损害，会计主体承担民事责任的目的是使投资者由于虚假财务报告所受的损失得到补偿，因此会计主体承担民事责任的主要形式应为赔偿损失，即赔偿因会计违法行为如发布虚假财务报告等给受害人造成的损失。
（三）会计主体承担民事责任的归责原则。现行民法中主体承担民事责任的归责原则有过错责任原则、过错推定责任原则、无过错责任原则三种。过错责任原则是指以行为人的主观过错作为承担民事责任最终构成要件的一项归责原则，过错责任原则的核心是有过错才有责任，无过错即无责任。无过错责任原则是指只要行为人的行为造成了损害结果的发生，行为人的行为与损害结果之间有因果关系，即可要求行为人承担民事责任，承担责任不考虑行为人主观上是否有过错，这是为了使受害人的损失能够得到更容易的赔偿，依法律的特别规定针对现代工业事故造成损失而规定的归责原则。过错推定责任原则，是指行为人对其行为所造成的损害不能证明自己主观上无过错时，就推定其主观有过错而承担民事责任的一项归责原则，过错推定责任原则是为了解决特殊场合受害人难以证明加害人有过错而无法得到赔偿，以举证责任倒置的办法进行过错推定，以救济处于弱势的受害人。我国会计主体承担民事责任应适用哪种归责原则？笔者认为，第一，利益相关者一般难以接触到企业内部财务的详细信息，普通人也缺乏会计、审计专业知识，如果采用过错责任原则，要求受害人举证会计主体存在过错才能得到赔偿，无法有效地保护投资者和其他利益相关者；第二，应尊重会计行为的相对自由，如果采取无过错责任原则，不考虑行为人的主观状态，给会计主体的会计职业活动施加严格责任，不利于会计行为人提高职业活动的质量，反而会使会计主体为规避责任而不敢发挥服务社会的职能。因此，会计主体承担民事责任的归责原则可确定为过错推定责任原则，一方面减轻投资者的举证负担，另一方面会计主体如果可以证明自己无过错，便可免责，以促进会计职业的积极健康发展。
参考文献：
陈翀.侵权责任法归责原则体系分析［J］.重庆交通大学学报（社会科学版），2011，（3）.
企业管理会计体系论文范文第4篇
【摘要】新会计准则对企业盈余管理的影响，主要体现在新会计准则缩小了企业盈余管理空间，新会计准则为盈余管理开“新路”等方面。新会计准则下企业可利用资产减值、研发支出的部分资本化规定、公允价值和借款费用资本化范围的扩大等途径来实现盈余管理。企业在实现盈余管理时，应对新会计准则的影响予以重视，分析企业利用新会计准则进行盈余管理的内容和方法，预估企业利用新会计准则进行盈佘管理的广度、深度和频度；研究近期审计和证券监管的对策，制定长远的治理规划。从而确保会计信息的质量，维护企业利益相关者的利益，优化社会资源配置，促进企业持续、良性发展。
【关键词】新会计准则；企业盈余管理；途径
1.盈余管理概述
1.1盈余管理的概念
盈余管理是指企业的管理者为实现自身利益或企业的市场价值最大化目标，在会计准则允许的范围内，主要通过会计政策的选择，来调节企业盈余的行为。
1.2盈余管理的行为特征
一是盈余管理的主體是企业管理当局，它包括经理人员和董事会。二是盈余管理的客体是企业对外报告的盈佘信息。在美国会计学家凯瑟琳·雪珀的定义中，盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制，而且包括对其他会计信息的披露的管理。三是盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。
2.新会计准则对企业盈余管理的影响分析
2.1新会计准则缩小了企业盈余管理空间
（1）资产减值准备不再成为企业调节利润的法宝。在新会计准则出台之前，资产减值准备的计提和冲回是企业调节利润最常用的手段之一。原因在于旧的会计准则允许企业转回已计提的减值准备，这导致很多企业，尤其是那些在前一年已经出现亏损的企业，为了避免三年亏损被ST、PT，往往在当年大力计提减值准备，使劲大亏一笔，而在第二年予以转回，调增利润，以实现“盈利”，其实质上，企业的经营业绩并未发生变化。这种手段在管理层收购时备受青睐。
（2）新会计准则合并报表范围的变化减小了通过关联交易调节利润。新会计准则对同一控制下企业合并的会计处理做了新的规定，要求以账面价值作为会计处理的基础，跳过公允价值的使用，以避免利润调控。在我国“公允价值”一直是会计计量中的“软肋”，其干扰因素大，准确性差。
2.2新会计准则为盈余管理开“新路”
（1）新会计准则为企业通过债务重组进行盈余管理提供了新空间。新准则改变以往将债权人让步而导致债务人被豁免或缩减的负债计入资本公积的做法，转而将其计入营业外收入，作为当期收益。这项规定，将为企业通过债务重组调节利润打开方便之门，使那些无力偿还债务的企业， 一旦获得债务全部豁免或部分减免，其收益将直接反映到当期利润中，使得企业的账面业绩发生变化，而且愈是亏损较重、负债较多的企业，其调节利润的空问就愈大。
（2）非货币性交易引入公允价值计量属性增加企业盈余管理的可能性。《企业会计准则第 7 号—非货币性资产交换》规定，如果非货币性交换同时满足以下两个条件，应以公允价值的差额计入当期损益：一是交换具有商业性质； 二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。对于第一个条件，那些想以此为契机进行盈余管理、调节利润的企业，必会想方设法让关联方的非货币交换具有商业实质，而对商业实质的划定界限模糊，第一条件的成立就有很大可能。对于第二条件，由于引入了公允价值，这使得公允价值的真实与否成为关键。在我国“公允价值”的成熟操作环境尚未完全形成，资产评估机构评出的“公允价格”往往并不公允，这使得企业为了盈余管理的需要，有可能买通评估机构，得出有利于自己的价格。
（3）无形资产的新规定可能成为企业盈余管理新的着眼点。新准则对无形资产的摊销不再局限于直线法，摊销年限也不再固定，企业有可能通过改变无形资产的摊销年限或摊销方法来进行盈余管理。
（4）新增的《投资性房地产》准则为企业盈余管理辟出新径。《投资性房地产》新准则在保留现行成本模式的情况下又引入了公允价值，企业可以将投资性房地产公允价值的变动差额计入当期损益。利用此规定，企业可能通过从关联的企业低价购入土地使用权等房地性资产，然后利用价值重估增值的方式进行盈余管理，增加利润。在以往，房地产只有在卖出后才能确认收益，而在新准则下，只需进行价值重估便可确认收益了，这给企业进行盈余管理开辟了新径。
3.新会计准则下企业盈佘管理的途径
3.1利用资产减值
新会计准则扩大了资产减值范围，除原先要求计提的“八项”资产减值准各以外，采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、金融资产以及未探明石油天然气矿区权益等资产，均应在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象，相应提取减值准备。
3.2利用研发支出的部分资本化规定
新准则把过去计入当期损益的研究与开发费用划分为两个阶段：研究阶段支出计入当期损益，开发阶段的支出允许资本化计入资产价值。但对于开发项目是否具有可行性，企业是否具有完成该项目并使用或出售的意图，企业是否能证明开发的新产品、新技术存在市场等问题的确定都需要会计的职业判断。会计的职业判断主观性很强，这为企业盈余管理提供了很大的空间。
3.3利用公允价值
新准则在投资性房地产、债务重组、非货币性交易和金融工具、企业合并等非共同控制类型中和债务重组等方面均引用了公允价值计量模式，提高了财务报告信息的相关性，更有助于相关利益使用人做出正确的决策，然而在现有的市场条件下，多数行业缺乏相关的活跃市场，外部公允价值参数获取仍不透明，公允价值计量确定难度较大，这就削弱了公允价值的可靠性，同时也将会导致财务数据可操作性加大。
3.4利用借款费用资本化范围的扩大
旧准则规定可予以资本化的资产仅指固定资产，而新准则规定符合资本化条件的资产包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等，扩大了可资本化的资产范围，随之可资本化的借款范围，使专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求，扩大借款利息资本化的范围。
4.新准则下规范企业盈余管理的建议
一是规范企业治理结构，健全企业内部会计控制体系；二是进一步完善相关的法律法规。企业的盈余管理行为一般是在会计准则未明确规定时发生的，所以要做好会计准则的完善工作；三是加强评估机构的独立性，提高相关人员素质。我国《注册会计师法》对注册会计师的法律责任规定得不够具体，尤其是对第三者（报表的使用者）应负有的法律责任基本上没有明确的规定。这就使得注册会计师在其审计报告中基本上不对企业盈余管理状况做揭示，从而使报表使用者因使用失真的会计信息而导致决策的失误。因此，有效提高会计信息的可靠性，减少企业的盈余管理，一方面需要规范评估业务，提高评估质量；另一方面需要加强评估人员专业素质、法律观念同时进行适当的职业道德教育。
总之，企业应对新会计准则的影响予以重视，分析企业利用新会计准则进行盈余管理的可能内容、方式、方法，预估企业利用新会计准则进行盈佘管理的广度、深度和频度，研究近期审计和证券监管的对策，制定长远的治理规划。只有这样，才能确保会计信息的质量，维护企业利益相关者的利益，优化社会资源配置，促进经济持续、良性发展。
【参考文献】
[1]葛家澍著.会计基本理论与会计准则问题研究[M].中国财政经济出版社，2000.
[2]王建刚，刘庆艳.基于新会计准则的上市公司盈余管理实证研究[J].财贸研究，2009，（02）.
[3]邹武平.新会计准则下企业盈余管理的八大途径[J].审计与理财，2009，（01）.
企业管理会计体系论文范文第5篇
(一) 企业管理层缺乏对管理会计的重视程度
在这个异常强调财务管理会计工作的现代化社会, 每个公司的财务管理会计部门都是企业的核心力量, 管理会计的主要目标就是为了给企业管理层提供分析结果, 从而促进管理者制定合理的决策。而企业的管理层在开始构建管理会计部门时没有重视管理会计的作用。仅对企业的销售部门、产品研究及成本控制部门异常重视, 这样的现状就导致了在整个企业环境中都对财务管理会计部门没有足够的重视, 使企业构建了一个形同虚设的财务管理会计部门, 这样的财务管理会计部门对企业的整体管理环境来说没有任何用处, 所以就使企业财务管理会计处理过程存在极其严重的风险, 没有建立健全的财务管理会计系统, 使企业缺乏优良的财务风险防范意识。而且由于管理层没有对管理会计建立起足够的重视, 在企业的管理会计提出解决意见时, 可能无法对企业管理层引起足够的吸引力, 最终使企业不信任财务管理部门, 使财务管理部门最终崩溃, 这样的结果最终影响的也是企业自身。
(二) 管理会计部门员工缺乏专业胜任能力
对于管理会计来说, 它虽然本质是从传统的会计信息系统中分离出来的, 与财务会计一起为企业管理层贡献自己的力量, 但是财务会计的工作仅仅是对企业的财务数据进行核算, 而管理会计是在基础核算的基础上进行进一步的分析和改进, 控制现如今的企业财务, 对未来的企业活动提出指导性的意见, 也就是所谓的通过解析过去财务, 控制现在资本, 统筹规划未来投资, 最终为企业管理层提供一份更优质的企业发展计划。但是企业管理层在构建管理会计部门时, 没有选择合理的招聘方式, 致使企业财务管理会计部门的员工综合素质较差, 无法胜任管理会计的职能。想要构建起专业的财务管理会计部门, 需要的不仅仅是一两个财务工作人员的努力, 还需要有大量专业人士针对企业现如今的状况, 制定出合理的构建方式。企业在构建其财务管理会计部门时, 首先是从财务部门的员工中抽取部分员工进行工作, 这些工作人员虽然有会计核算职能, 但是并不具备会计信息分析职能, 必然会对管理会计部门产生影响。其次是企业为了降低成本, 控制成本输出, 在招聘财务管理部门员工时选择了尽可能选了薪资要求较低的应聘者, 而这样的员工一般是没有专业的胜任能力, 无法对企业的管理会计工作有任何的贡献。最终组建的管理会计部门的员工都是可能仅仅知道什么是会计, 而对管理会计的内容没有任何了解。这样的现象不仅仅是对企业自身的不负责任, 也是对企业背后的相关利益者的不负责。
(三) 对数据的收集, 分析等工作方式落后
财务管理会计部门的建立不仅仅需要有高素质人才, 还要注意到, 要在建立财务管理会计部门后进行合理的工作方式, 发挥良好的财务管理会计部门解析过去财务, 控制现在资本, 统筹规划未来投资的作用。若一个企业的财务管理会计部门能够采取优良的工作方法, 就能够对整个企业的工作产生积极作用, 有效促进财务管理会计部门对企业的服务。如若没有合理方法, 管理会计部门的建立也如同虚设, 整个财务部门工作效率低下, 不仅不会对企业起到促进作用, 还会影响整体的企业环境。企业在初始建立财务管理部门后, 仅是设立了财务管理会计部门, 却没有对以后的管理会计部门进行合理的管控, 没有对取得的财务数据进行整理工作, 没有相应的分析数据的工作, 就最终导致了公司的工作流程烦琐, 工作效率低下。从开始建立时, 企业将原来财务的员工转到财务管理会计部门, 他们由于长时间工作于财务核算部门, 对于财务管理工作并不了解, 就使财务管理部门员工普遍的缺乏动力, 工作模式处于老旧状态, 没有新的会计电算化模式来统计数据, 没有新的模板来对收集的数据进行分析。
(四) 企业的内外部监管部门监管不合理
监督体系的建立和完善是每个企业都要注意的问题, 这直接关系到企业的财务部门的信息能否完整, 能否准确。一个企业的监督体系包括企业内部监督和企业外部监督。我国经济的发展速度与国家的会计准则的制定速度不吻合, 会计准则和会计规则的制定速度落后于经济发展程度, 该现状致使企业的财务管理会计部门的工作人员依旧会按照原来的工作模式来进行账务处理及账务分析。没有专门的内部监管部门对管理会计的分析结果进行相应的监督和审核, 从而使企业可能出现严重的会计失真现象。其次就是企业的外部监督不严格, 企业外部监督主要是会计师事务所对企业的审计工作, 但是由于事务所的监管不够严格, 就导致了审计人员对会计财务报告及附注的报出没有尽到最大能力的审核, 没有秉持“公平, 公正, 公开”的原则, 在利益的驱使下, 出现了严重的“人情审计”, 违反会计职业道德, 出具假的或者是美化过后的报告及附注, 这样必然会使管理会计人员在分析公司财务, 并提出以后的解决意见时会有差错存在。
二、企业加强管理会计建设的对策
(一) 强化企业管理层对管理会计的认知
在企业发展过程中, 要注意到企业财务管理人员对财务管理的重视程度, 重视程度越高对企业的发展越是有利。企业首先是提高企业的管理层的财务管理意识, 最高级管理层不能仅对企业的销售部门、产品研究及成本控制部门等部门进行管控, 还要加强对财务管理部门的管控, 使之成为企业真正的核心力量。企业应意识到, 当管理层的财务管理意识提高以后, 就能带动企业财务管理会计部门的每个员工提高财务管理工作, 给管理层贡献出自己合理的意见, 为企业的发展贡献自己一分力量。企业其次是积极地构建合理的财务管理会计部门, 建立起专业性的部门以后才有利于财务管理会计部门的员工进行合理工作, 才有条件进行对数据进行采集, 分析工作, 最终将分析结果反馈给领导管理层, 管理层依据财务管理会计部门提出的建议对企业发展战略进行相应调整, 做出最为合理的投资行为。让财务管理会计部门在整个信息链条中能够充分发挥了自己的价值, 使企业能有良好的发展前景。
(二) 提高管理会计部门员工的综合素质
随着我国经济高速发展, 我国财务管理会计人员所面临的问题也会逐渐增多, 如何在这个变化迅速的市场环境中生存下去, 就需要我们管理会计人员有极高的综合素质能力, 应逐步重视起科学的管理方式对企业管理会计人员的影响。所以, 如何打造日益完善下的财务管理会计团队, 就成了企业重点思考的问题。首先企业提高现有的财务管理会计部门员工的专业素养, 对现有团队的会计人员进行培训工作, 让这些人员自身能力不断完善, 提高员工的对已获得的财务资料的分析能力, 提高管理会计工作人员的资本运作实力, 对这些员工进行定期培训, 在培训过程中注意到每个员工存在的问题, 进行点对点培训, 单独解决每个员工的不足, 让他们的综合能力都有质的提高, 并在培训结束后, 进行相应考核, 淘汰完全不合格的员工。其次, 需要企业吸收一些新鲜的血液, 招聘时严格要求, 对财务管理会计部门的员工进行相应的测试, 只有测试通过的管理会计工作员工才有资格进行面试。在新老员工的共同努力下, 促进企业的和谐稳定发展。
(三) 优化数据整理, 分析和整合工作
由于现代化建设的不断进行, 每个企业所需要应对的和处理的资料会越来越多, 这也就为企业财务管理会计部门提出了更高要求。如何进行数据获取, 获取什么样的信息, 怎么对这些数据进行分析都是极其重要的。尤其是在新兴制造环境下, 越来越多的科技都对财务管理会计的数据处理产生影响。企业首先决定更新计算机及计算机控制程序, 从硬件方面先适应大数据发展过程中需要应对的数据冗杂的现象, 将收集的资料进行甄别, 收集公司需要, 能对财务管理会计部门有益的数据, 并对这些数据进行一定整理和归集, 不同业务资料分别进行分档归类, 形成一个又一个信息系统。随后还要进行一定的资料整理, 适时的整理工作能够提高整个管理会计部门的办事效率, 最终实现企业的优化发展。其次, 企业强化财务管理会计部门的信息保密工作, 对财务管理会计部门的防火系统按时更新, 保持企业自身发展优势, 让财务管理会计部门真正将解析过去, 控制现在, 统筹未来的职能结合起来, 发挥综合作用, 形成一种综合性的部门职能。让企业在面临不同的风险时都能够有充足的方式来解决。企业还建立了财务数据共享服务中心, 将企业的财务部门也慢慢由财务核算部门向财务管理部门进行转变, 实现财务核算部门和财务管理部门的相融合, 真正地能够及时沟通, 及时了解, 共同为企业贡献每个部门的力量。
(四) 加强企业内外部监管制度
在现如今大环境下, 若要保证信息的真实有效, 就要充分发挥企业的内部监督职能与外部监督职能。企业首先依据相关国家法律规定, 建立切实有效的内部监督制度和内部控制规定, 在制度建立完善以后再建立专门的内部监控部门, 让内部控制真正落到企业实处, 而不是形同虚设一般, 无法为企业贡献力量, 起不到任何作用。假若有财务信息处理错误或财务信息泄露等, 就要对会计处理人员进行恰当的处罚, 避免处罚太轻没有处罚效果或处罚过重影响管理会计人员的工作热情, 并对部门全体人员进行相应的连带处罚, 以示警诫。企业其次是对会计师事务所的审计方式进行严格控制, 实时关注事务所的审计进度, 严禁出现“人情审计”现象, 当事务所出具了审计报告及附注时, 及时向企业相关利益者公布该报告及附注, 保证审计信息的真实有效。企业最后是提出了社会大众对公司进行管理监督的提议, 就是企业相关利益人发现企业提供的会计报告及附注有会计信息失真现象时, 及时向有关部门进行反映, 让有关部门对本公司的账目进行再次审核, 这样就能够对公司的实际经营状况进行相应的真实披露。
四、结语
综上所述, 在新的社会环境下, 企业必须要建立起完善的管理会计部门, 并逐渐让财务会计部门与管理会计部门逐渐融合, 统筹规划企业经济, 为企业的各项经济活动制定合理的对策, 保障企业战略目标的合理化实现, 保障企业不会出现会计失真及资源分配不均等现象, 实现企业的稳定发展。
摘要：随着我国市场经济不断改革发展, 企业竞争愈演愈烈, 在越来越多的企业风险影响因素中, 企业领导管理层始终面临着一个难题, 那就是企业财务管理会计的建设, 所以如何建立起合格的企业财务管理工作对于每个企业来说都是极其重要的, 尤其是在现如今的大数据, 人工智能等变革技术不断完善的前提下, 必须要建立起合理的财务管理会计部门。利用先进的科学技术, 为企业管理部门编制计划, 做出决策, 控制企业经济活动, 直接参与企业的决策控制。本文就根据企业的管理会计建设过程中出现的问题, 解决办法及其取得的成效做出分析。
关键词：企业管理会计,体系建设,业财融合
参考文献
[1] 梁宏.关于企业管理会计体系建设的思考[J].经贸实践, 2018 (16) .
企业管理会计体系论文范文第6篇
【关键词】 会计要素； 会计科目体系； 会计科目
由于现行准则中界定的会计要素不够合理，会计科目体系与会计要素之间缺乏严格的对应，具体会计科目使用不够准确，因此增加了会计初学者掌握会计科目的难度。本文拟从会计要素、会计科目体系、具体会计科目之间的逻辑关系入手，对我国现行会计科目的改进进行探讨。
一、会计要素与会计科目体系存在的问题
我国现行基本会计准则规定：企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。在财政部2006年发布的《企业会计准则应用指南》中，将会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六类会计科目。从会计要素和会计科目体系的设置可以看出，现行会计科目体系存在两大基本问题：一是会计要素与会计科目体系不对应；二是会计科目体系构成不合理。
（一）会计要素与会计科目体系缺乏严格的对应
我国会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素，本身就存在不合理之处，主要问题在于利润要素上。会计要素是反映企业会计信息的结构性内容，是财务报表的构成框架，但是我国利润要素的设置不够合理。根据企业会计准则的定义，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润本身既包含了收入减去费用之后的差额，也包括直接计入当期利润的利得和损失，因此，利润这一要素本身在设置上就存在问题，既不完全独立于其他要素，又不能完整包含其他要素。
会计科目体系应该是对会计要素在记录行为中的运用。在会计科目体系的设置上，我国会计准则设置了资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六类会计科目，与会计要素体系形成了较大差异，其主要是历史遗留的原因与当前复杂经济环境的原因，实务界习惯了将影响利润的会计科目纳入“损益类”这一含混的科目类别中。然而，会计要素与会计科目体系的不对应却增加了会计初学者学习的难度，造成其在理解、运用会计科目时不够深入和准确。
（二）会计科目体系的设置不合理
不仅现行会计科目体系与会计要素之间缺乏严格的对应，会计科目体系设置本身亦存在较多不合理之处。
1.会计科目类别之间存在交叉，不能形成完全独立的会计科目类别。例如，我国“成本类”会计科目的设置，尽管较好地反映了企业内部经济资源的消耗和资产形式的转化，但其归根到底仍为“资产”，只是资金占用形式的变化，一种资产转化为了另外一种资产。将某些项目命名为“成本”的会计科目设置模糊了会计科目的本质，降低了会计科目的可理解性。实务中，许多会计初学者对“生产成本”会计科目的理解曾经备感困惑。另外，现有成本类会计科目的内容亦不全面，如“在建工程”、“材料采购”实际上也属于成本类科目的内容。“共同类”会计科目类别则与资产、负债又形成了交叉。
2.“损益类”会计科目的设置较为模糊，不利于对会计要素具体内容的理解。损益类会计科目将所有影响企业利润的项目纳入其中，简化了科目的分类，但却不利于对利润形成的理解。实务中一些具体损益类科目的设置更是模糊了与要素之间的联系，如“投资收益”等。
二、具体会计科目存在的问题
在具体会计科目的设置上，现行会计准则亦存在较多问题，如科目设置名称不妥当、科目内容不合理等。现行具体会计科目的问题主要体现在以下会计科目上：
（一）制造费用与生产成本
“制造费用”与“生产成本”是两个典型的生产性企业成本类会计科目。根据准则指南的规定，“制造费用”会计科目反映的是企业在产品生产中所发生的一些间接性的生产费用，如间接人工、间接材料、生产用固定资产折旧及其他与产品生产有关但又无法直接归属于某种产品的生产费用；“生产成本”则指可直接归属于某种产品的生产费用，如直接人工、直接材料等。实际上，二者反映的均是一种资产在产品（或未完工产品）。这两个会计科目虽然突出了企业生产产品的耗费，但在名称使用上却降低了对在产品这种资产的理解。
（二）研发支出
“研发支出”这一会计科目的设置意在反映企业自行研究开发无形资产的耗费。这一会计科目设置的主要问题在于：一是科目本身的可理解性不够，其余额实际上是一种资产（资本化的研发支出）；二是其明细科目的设置存在问题，“费用化支出”是一种费用，却列入了成本类科目中，“资本化支出”是一种资产，却以“支出”的方式列示。
（三）本年利润与利润分配
“本年利润”与“利润分配”两个会计科目的设置是为了反映不同类型的留存收益。“本年利润”这一会计科目的设置较为明晰地反映了企业本年度所赚取的利润，而“利润分配”会计科目却对较多会计初学者造成了较大的困惑，尤其是其明细科目的设置与明细科目之间的结转问题。在中期资产负债表的编制中，二者之和又反映为“利润分配”总账科目下的“未分配利润”明细科目名称。年度资产负债表以“未分配利润”明细科目的余额来填写报表项目“未分配利润”的数字。这些繁琐规定大大增加了会计初学者理解报表内容和编制报表的难度。
（四）投资收益
“投资收益”这一会计科目简化了与投资有关的损益项目记录，但其简化的设置却大大降低了会计报表的可理解性。根据现行准则指南中的规定，所有与投资有关的损益均通过“投资收益”这一会计科目的记录来反映，既包括股息、债券利息等“收入”，也包含处置投资形成的各种利得与损失。这种会计科目的设置方法降低了会计信息的有用性，也使得相关部门（如证监会）不得不通过其他方式来加强会计信息使用者对财务报表的理解，如中国证监会关于“非经常性损益”的披露要求中，对于处置投资的披露要求就显示了“投资收益”会计科目设置的不合理，也说明我国利润表的披露内容需要改进。
（五）营业外收入与营业外支出
我国在2006年颁布的会计准则中，基本上实现了与国际会计准则的趋同，但营业外收支会计科目的设置仍然体现出没有完全脱离历史影响的弊病。尽管在2006年的基本会计准则中提出了“利得”与“损失”的概念，但与其相对应的会计科目却仍然使用了实务界较为熟悉的“营业外收入”与“营业外支出”的名称。这一名称虽然有助于理解营业利润与非营业利润的区别，但却与利润的构成内容表述上形成了差异，不利于会计初学者对利润要素的理解。
三、改进现行会计科目的思路
根据上述分析，本文从会计科目体系重构与具体会计科目改进两个角度提出针对我国现行会计科目的改进建议：
（一）重构会计要素内容与会计科目体系
改进现行会计科目体系，首先需要对现有的会计要素进行改进。现行会计要素体系存在的主要问题是“利润”要素。利润要素由于与收入、费用存在交叉，而且其本身又包含直接计入当期损益的利得与损失，因此需要进行分拆。建议在会计要素的设置中，将“利润”要素删除，增设“利得”与“损失”两个会计要素，其具体构成分别包括“权益利得”、“损益利得”与“权益损失”和“损益损失”。因此，改进后的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失七个会计要素。
对应于改进后的会计要素内容，分别设置资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、损益利得类、损益损失类七类会计科目（权益利得与权益损失作为所有者权益的内容）。原成本类撤销，纳入资产类；原共同类撤销，分别纳入资产或负债类中。
（二）具体会计科目的设置改进
1.未完工产品的科目设置
对于未完工的产品，不再设置“制造费用”与“生产成本”会计科目，代之以“在产品”会计科目。通过“在产品”会计科目的设置，可以清晰反映这一未完工产品的资产本质。至于反映间接耗费的“制造费用”，可在“在产品”下设置明细科目“制造费用”等类似科目进行反映。
2.研究开发无形资产支出的科目设置
撤销原“研发支出”会计科目，通过设置“无形资产在研无形资产”这一科目来反映已经资本化、尚未达到可使用状态的无形资产研发成本。至于费用化的研究支出，则可以通过在无形资产下设置“研发支出”明细科目的方式来进行反映。
3.未分配利润的科目设置
为了提高要素内容与会计记录内容的一致性，简化报表编制，建议对原有的两个未分配利润会计科目进行整合，撤销“本年利润”与“利润分配”两个一级会计科目，设置“未分配利润”一级科目，同时在“未分配利润”科目下设置“本年利润”与“累积利润”两个明细会计科目。
4.与投资有关的损益科目设置
对于与投资有关的损益，需要分别相关损益的性质，通过设置不同的会计科目来进行反映。对于属于收入性质的股利、利息，通过在现有的“其他业务收入”下设置“股利收入”与“利息收入”明细会计科目来反映；对于属于处置投资所形成的利得与损失，则设置“损益利得处置投资利得”与“损益损失处置投资损失”来进行反映。
5.利得与损失的科目设置
在新设的会计要素体系下，对于利得与损失相关的会计科目设置，可以将直接计入当期损益的利得与损失分别设置“损益利得”与“损益损失”来进行反映，并根据相应内容设置不同的明细会计科目，分别对应于原“营业外收入”与“营业外支出”会计科目（亦包含了上文所述的投资处置利得与损失）。对于直接计入所有者权益的利得与损失，则在现有的“资本公积”科目中设置明细会计科目予以反映。
除本文论述的上述内容外，现行会计科目仍存在其他问题，如“代销商品款”用词不妥，改之为“应付代销商品款”更合适；“营业税金及附加”改之为“营业税费”更合适；在“财务费用”中核算的存款利息，改为“其他业务收入利息收入”更合适等等。本文的目的在于从“会计要素会计科目体系具体会计科目”的逻辑主线对现有会计科目的改进进行探讨，因此不再对其他具体会计科目存在的问题一一分析。
【参考文献】
［1］ 财政部.企业会计准则2006［M］.北京：经济科学出版社，2006.
［2］ 财政部.企业会计准则应用指南2006［M］.北京：中国财政经济出版社，2006.
［3］ 中国证监会.公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号非经常性损益（公告［2008］43号）［S］.2008-10-31.
