略谈财务报表的会计分析（精选9篇）
略谈财务报表的会计分析 第1篇
略谈财务报表的会计分析
略谈财务报表的会计分析2007-02-02 21:55:37
财务报表的会计分析是通过对会计灵活性的确认，评价企业会计政策和会计披露的适当性，来揭示一个企业的会计系统反映其经济状况的真实程度。会计分析是财务分析的基础，并为财务分析的可靠性提供保证。会计分析的内容主要有以下四个方面：
一、识别企业关键成功因素
所谓关键成功因素是指影响企业未来发展，对企业经营成败起决定作用的一些因素，它是由企业所在的行业特点及其确定的竞争策略决定的。比如，银行业成功的关键因素是利息和信贷风险管理；制造业成功的关键因素是产品质量和产品创新的管理；零售业成功的
关键因素是存货管理等。
如果一个企业的当前财务状况不佳，但它在关键成功因素方面表现良好，说明其今后的经营状况会很快好转，竞争优势会很快显露出来。因此，分析人员在进行会计信息分析时应侧重于分析会计信息对企业关键成功因素的真实反映程度，评价企业在关键成功因素方面的表现及其蕴含的风险，这样才能保证对企业未来发展情况有一个准确的估计。
二、确定企业会计政策的灵活性
由于会计政策的多样性，几乎在所有的资产、负债、股东权益则欠人和费用项目中，都存在着可供会计人员选择的惯例、实务和原则。比如，管理者必须在存货计量和报告的先进先出法与后进先出法、厂房设备的直线折旧法与加速折旧法、投资核算的成本法与权益法之间做出选择，由于选择不同的会计政策和会计估计对企业财务报告有很大影响，从而为管理者操纵报告企业财务状
况和经营业绩提供了机会。要对同一个企业在两个时点或不同企业间的财务状况、经营业绩进行比较，仅仅看到报告的数字，而不考虑数字背后的方法将可能得出错误结论或错误判断。
需要注意的是企业在选择会计政策时，不是所有的企业都有同等的灵活性。有一些企业的会计政策选择受到会计准则和惯例的严格限制。比如，会计准则要求企业的研究开发费用在支出时立即确认为当期费用，然而有些研究费用是对当期发生影响，有些则是会给企业带来未来价值或收益，但会计准则却没有区分上述两种性质的支出，那么管理人员在选择会计政策方面就失去了灵活性。
三、评价企业会计政策的适当性
会计政策是企业编报财务报表时所采用的具体原则。基础、惯例、规则和实务，不同的会计政策能够产生不同的经营成果和财务状况。在现有的以会计准则为企业会计政策规范的模式下，对某一种经济事项的会计处理往往有很多种备选的会计处理方法，这时企业往往会借助于形式多样的会计政策选择实现对自己有利的经济后果。比如：①改变折旧政策。企业通过延长固定资产折旧年限，降低年折旧费，从而增加当期的账面利润，同时又可以高估资产价值。②调低坏账准备率。企业通过调低坏账准备率，减少当期费用，增加账面利润，同时夸大应收账款可实现价值。③存货计价方法变更。④如果其他条件不变，规模越大的企业，其管理者就越有可能选择那些能将本期会计利润递延到未来期间的会计政策，以降低或递延税负。⑤为避免政府和市场管制机构的关注，规模较大的企业更倾向于采用平滑收益的会计政策。因此，在进行财务分析的过程中，应就企业会计政策选择的适当性作出评价，进而明确管理者选择会计政策的意图。
四、对企业会计信息充分披露的评价
会计准则对披露的最低要求进行了限定，而管理者在最低要求以外是否进行自愿披露则有较大的选择空间，比如，对于生物工程企业，研究开发能力是重要的关键成功因素，我国由于当前尚无关于研究开发费用信息披露的强制性专门规定，所以企业对研究开发费用的披露仅在利润表的管理费用项目与其他费用项目一并列示。由于信息披露不充分，使得投资者无法对公司创新活动可能产生的未来收益进行客观有效的评估。因此，在取得相关信息进行财务决策的时候，应注意评价企业会计信息是否被充分披露：如企业所在行业的说明；企业的技术水平和技术进步能力的说明；企业面临的机会与风险的说明；企业重点投资计划的说明；企业竞争对手或潜在竞争者对企业产生的影响的说明；不符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计和变更的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关税方关系及其交易的披露；重
要资产转让及其出售的说明；企业合并。分立的说明等。以上这些说明事项都有助于投资者理解和分析财务报告。
略谈财务报表的会计分析 第2篇
企业在经营一年后，都会形成会计报表，来反映年末的财务状况、的经营成果和现金流量，从报表中获取必要的信息，是企业投资者、债权人等所必须的，但是要求企业所有者都能进行会计报表分析是不现实的，由于内部审计在组织中具有独特的地位，因此，他们经常借助内部审计来获取这方面的信息。但是现在有些内部审计人员面对企业所提供的会计报表不止如何入手进行分析，以致在具体的审计工作中
往往事倍功半，本文结合工作实际，浅要谈谈会计报表分析的一些技巧和方法。
一、会计报表分析前的准备工作
（一）明确审计目标
不同的审计项目对报表分析的目的、内容有很大的差别。在会计报表分析前，要明确这次审计的目标，根据不同的审计目标进行报表分析，做到有的放矢，但是，报表分析的作用主要在于找出审计的突破
口，具体的查找问题要靠实质性测试来解决。
（二）注重审前调查
分析报表前必须根据目标进行调查研究，做到心中有数，否则无异于“鬼子进村”。要调查什么？怎样调查才能掌握自己需要的资料？这是一门学问。善于查账的审计人员，调查的时间比查账的时间肯定要多，调查的过程也是一个反复取证的过程。在初步审计过程中应主要调查以下内容：
1、被审计单位的基本情况，如单位性质、隶属关系、经营规模与范围、机构设置及所属部门和主要
负责人的经营理念、重要的规章制度等等。
2、被审计期间经营管理中的发生的重大事件。
3、审计项目发生重大影响的内外部环境的变化。
4、以前的审计报告，包括外部审计报告，重点了解以前审计报告中所提到的问题。
5、其它对审计结论产生重大影响的情况。
（三）准备好相关资料
二、对会计报表进行常规性检查
对会计报表的常规性检查是分析会计报表前一项必不可少的工作。常规性检查主要检查两方面内容：
1、要检查所编制会计报表的完整性
检查所要分析的会计报表是否完整，是否提供了主表(资产负债表、利润表、现金流量表)、附表(资产减值准备表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表)、财务说明书以及报表
附注等，如果是企业集团还要提供合并会计报表。
2、要检查所编报会计报表的正确性
检查报表的正确性主要通过复算程序进行，主要是检查各报表本身数据的正确性以及各报表之间的勾稽关系是否正确。表内数据主要检查报表自身的平衡关系是否正确，各报表之间的检查主要是检查表与表之间的勾稽关系是否正确，具体来说主要有：（1）主表与附表之间的勾稽关系，如资产负债表与其附表资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、利润表与其附表利润分配表之间都存在一定的勾稽关系。（2主表与主表之间的勾稽关系，如资产负债表中的“未分配利润”必须与利润分配表中的“未分配利润”对应相等；资产负债表中的货币资金期末余额减期初余额，必须与现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”对
应相等；利润及利润分配表中的“净利润”与现金流量表中的“净利润”对应相等；利润表中的“投资收益”与现
金流量表中的“投资损失”对应相等，但方向相反。
三、资产负债表的具体分析技术
1、对资产分布是否合理进行分析
审计人员拿到被审计单位的一张资产负债表，首先要对各资产分布特别是用于流动资产分布是否合理进行分析，下面用作者接触到的一个企业资产占用分布的资产负债表作为例子说明资产分布的分析：
项目年初数年末数
货币资金309099367.22732751790.15
应收票据80000000.0080000000.00
应收账款11765285.362094426.42
其它应收款92069526.25113468216.06
减：坏账准备58826.4310472.13
应收款项净额11706458.932083954.29
预付账款19135633.4936780008.24
存货1670039904.541713313562.37
其中：原材料1667815891.661706949911.46
产成品(库存产品)2198369.333146418.30
存货净额1670039904.541713313562.37
待摊费用3168483.102481834.09
流动资产合计2185219373.532680879365.20
长期投资1533848554.421649962293.56
固定资产原价2997895925.693102091427.74
减：累计折旧1351407068.791527326702.69
固定资产净值1646488856.901574764725.05
在建工程319127738.82176577249.19
固定资产合计1965616595.721751341974.24
无形资产99028930.3190458493.67
其中：地使用权83609966.49
递延资产2023824.452302087.42
无形及递延资产合计101052754.7692760581.09
资产总计5785737278.43 6174944214.09
以上实例中不难发现，该企业流动资产总计为26.8亿，其中货币资金占了7.3亿，应收票据0.8应收与预付款项占了约1.5亿，存货占了17亿，共计26.6亿，而这些占用基本上属于闲置状态，或虽有
所有权，但使用权归他企业所有，这说明该企业流动资产的占用分布很不合理。
2、对资产负债表中一些具体情况与具体项目进行分析
（1）对资产的计价进行分析
在资产负债表中，几乎所有的项目在计价的问题，一般情况下，审计人员往往侧重于盘点、对账分析方式，以证实表中各项目余额的存在性，这当然也是需要的，然而却往往忽视了审查余额价值的真实性。审计师在执行审计业务时一定要牢记对资产的审计重在计价这一重要原则，资产负债表中的潜亏问题，主要是通过改变计价的方式形成的。具体来说资产的计价主要从以下几个环节予以关注：一是期末余额是否按成本与市价孰低法予以确认；二是对八项减值准备的提取是否正确；三是对固定资产折旧、无形资产、待摊费用、递延资产的摊销等是否正确；四是对投资溢价、折价的计算是否正确；五是对存货中发出材料成本计价、在产品成本计价和销售成本的结转是否正确；六是借债费用的资本化处理是否正确。这些地方
都是极易产生错弊的地方。
（2）对或有事项的关注
或有事项指过去发生的交易或事项，其结果需经过未来不确定事项的发生或不发生才能证实，因此在资产负债表中无法反映，但都对未来的资产和负债可能发生严重的影响，因此在分析时要特别关
注。
（3）对期后事项的关注
期后事项是指资产债务表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，如果企业对需要调整的事项未予调整,对非调整事项未按规定在报表附注中披露说明,那么,不仅直接影响财务会计报表的真实性,而且直接影响着企业前后期应负担的责任。因此,审计人员对期后事项应给予高度重视。
二、利润表的分析技术
1、对利润表的整体情况进行分析
对利润表进行整体分析，主要用到关联项目分析法，企业的利润主要是由主营业务利润加其他业务利润加投资收益再加营业外收支净额构成，其中最主要的是主营业务利润，而主营业务利润又是由主营业务的收入、成本、费用、税金几个因素构成，而这几个因素有相互关联的关系。因此，通过对这几个因素
本期和上期进行比较，找出问题的所在。下面通过一个报表来说明怎样对利润表进行整体分析。
项目上年实际数本年实际数
产品销售收入7,969,903.5913,520,192.09
产品销售成本5,911,592.1910,782,541.40
产品销售费用69,681.60
产品销售税金及附加79,547.62102,156.08
产品销售利润1,978,763.792,565,813.01
关联项目分析表
项目增减额%
产品销售收入5,550,28969.6
产品销售成本4,870,94982.4
产品销售费用(不可比)
产品销售税金及附加22,60927.5
产品销售利润587,05029.6
通过分析可以发现，该企业产品销售利润肯定有问题，因为在正常获利水平下，在收入增长69.6%的时候，利润也应增长69.6%，而实际只增长29.6%，相差40%。这里，可能是由于产品销售收入发生虚构，但虚构收入的目的在于虚构利润，借以虚构经营业绩，此例中，这种情况显然不存在。那么，问题肯定出在成本、税金与费用方面。上年费用无发生额，肯定有问题，但本年费用只有不到7万元，按重要性原则，这种问题在综合分析中几乎“不值得查”，突出的问题在成本方面，本年成本比上年增长82.4%，可以断定，该企业产品销售利润的不实，问题主要是在成本方面，通过这种分析，我们就为下一步深入审计
找到了“突破口”。
2、对利润表具体项目进行分析
（1）对主营业务收入的分析
主营业务的收入，大多数企业都是由产品销售收入和提供劳务的收入构成，一般情况下，已经入账的收入通常不会发生太大的问题，因此，对主营业务收入重点应放在虚构、隐瞒、转移和“账外账”方面。主要有以下几种方法：一是抽查第4季度的销售明细账和相关凭证与销售发票逐一核对，看其是否都已入账，或转移到下一。二是通过审查 “预收账款”“应付账款”等科目，这两个科目也就是会计处理中著名的一个“中转站”，隐瞒或转移收入对不太高明的会计大都通过这两个科目来处理。三是检查企业的 “账外账”收入，账外收入的审计，一般可通过“三核对”来进行匡算审查。第一步是以出库单存根与销售发票存根核对，第二步核对是以发票存根与销售明细账核对，第三步是以销售明细账与产成品明细账核对。通过这样
核对，大体上可以匡算出有多少数量的产品未作收入。
（2）对主营业务成本的分析
影响主营业务利润的另一个重要因素是成本，而在成本方面的错弊，通常表现在成本的计价方面，成本的计价主要有三道环节，即发出材料成本的计价，半成品成本与完工产品成本核算的计价，以及销售产品成本结转的计价，这三道环节的成本计价由于极易被财会人员用来调节成本进而调节利税这就是审计所称的“三大水库”，聪明的会计想要调节利润，都会从这“三大水库”来调节，因为这三个项目的会计处理具有很大的可操作性，一般会用到会计人员自己的主观判断，如果不是经验十分丰富的审计人员，想查都查不出来。此外，也有一些财会人员通过待摊、予提两项费用来调节成本的，但用这两项费用调节成本影响
额减少，所以审计人员形象地称之为“两个蓄水池”。
（3）对期间费用的分析
期间费用是指企业经营期间发生的营业费用，管理费用和财务费用，这三项费用对利润的形成亦有着明显的影响，一般地说，利用期间费用故意作弊调节利润的情况并不突出，但是由于经营管理不善，控制不严，在期间费用中发生的问题却十分严重，比如下面摘自两个企业利润表中关于管理费用的实际情况：企业主营业务收入营业利润管理费用
甲企业 上年796.99万元34.67万元85.76万元
本年1352.02万元47.46万元156.43万元
乙企业 上年63.55亿7.598亿2.862亿
本年67.66亿8.391亿3.413亿
不难看出，这两个企业管理费用中都存在严重的问题，甲企业的管理费用远远超过它的营业利润，而且本期的管理费用竞比上期多出一倍。乙企业的情况似乎稍好一点，但以它的收入规模和利润情况来看，上将近发生3个亿的管理费用足够惊人，而本在上年的水平上再增加6000万管理费，可谓“高居
不下”。
那么，问题究竟发生在哪里呢？如果对管理费用全面铺开审查，一则管理费用的子目很多，二则从元月1日到12月31日几乎每天都有管理费用发生，逐一检查凭证工作量极大，这里介绍一种简易分析方
法，让有问题的管理费项目自动跳出来，便可很容易地把问题查出来。
管理费用分析表
项目上年（或计划）本年增减
发生额比重发生额比重发生额比重
工资及福利
公司经费
工会经费
待业保险费
劳动保险费
董事会费
业务招待费
计提坏账准备
……
合计100%100%100%
由于管理费是相对固定的费用，一旦增减幅度发生太大变化，该管理费项目必然存在明显问题（此
表可交由会计根据管理费用明细账填列并说明问题原因）。
（4）对投资收益分析
会计报表上的投资，只反映对外投资，包括股票投资、债券投资和其他投资，进行报表分析时，应根据资产负债表中短期投资和长期投资金额的多少以及利润表中投资收益，先进行综合匡算，匡算出综合的投资报酬率。然后索取一份投资情况一览表，逐一与投资明细账中的投资收益核对，并计算出每个项目的投资报酬率，有针对性地审查分析投资收益极低的项目。
（5）对关联方关系及其交易分析
关联方关系及其交易往往被企业有意或无意地作为隐瞒或转移利润的重要手段，在分析利润表的时候，是审计人员必须高度重视的一项重要内容。审计时，首先要搞清企业有哪些关联方的关系，然后要了解发生了哪些关联交易，进而要对关联企业和关联交易进行调查，特别是对那些重大的关联交易进行分析。
三、现金流量表的分析技术
现金流量表的主要功能是反映企业理财情况的报表，因此，在对现金流量表进行分析时，不能象查资产负债表和损益表中的“错弊”那样，对现金流量表进行分析，不是查“错弊”的具体情况的，而是查理财情
况的。对现金流量表的分析主要有以下方面：
（1）审查现金流量表编制是否正确。
（2）审查当年 “现金及现金等价物净增加额”。
（3）审查企业收益的质量，具体的公式在综合分析中已详细说明。
会计报表附注与财务分析的关联 第3篇
会计报表的出炉,归根结底是为需求人群服务的,对于如何出具一份企业财务报告分析,首先要明确的就是我们出具报告分析的目的是什么,是为企业诊断问题还是要面对投资对象的质询?是为管理者出谋划策还是要应对监管部门的管理?面对的是专业人群还是非专业人士?这些都需要根据具体问题来决定分析的重点,尤其是对于报表附注的解释,要让目标人群都能正确的理解。[1]
2 了解财务报告的组成并对重点报表作出通俗的解释
为什么在企业出具会计报表之后,还要出具报表附注呢?国家对企业财务会计报告有着严格的时间规定以及报表的组成和附注内容的规定:半年度、年度的财务会计报告由资产负债表、利润表、现金流量表以及相关附表、会计报表附注和财务情况说明书组成。[2]
2.1 会计报表附注的组成及其解释
会计报表附注是半年度、年度的财务会计报告的组成部分,是对会计报表的必要补充和必要解释,有助于全面的理解和分析财务报表数据的产生、变化以及需要考虑的因素等等。
2.2 会计报表附注的组成及出具报表附注的必要性
按照《企业会计制度》的要求,企业在编制会计报表附注时应包括以下十三项内容:重要会计政策、重要会计政策和会计估计的说明、会计估计变更的说明、不符合会计核算基本前提的说明、或有事项和资产负债表日后事项的分析、关联方关系及其交易的说明、重要资产转让及其出售的说明、企业合并或者分立的说明、当期确认的各项收入的说明、所得税的会计处理方法的说明、会计报表中重要项目的说明、合并会计报表的说明、有助于理解和分析会计报表需要说明的其它事项。以上文字一一反映了附注的内容,从内容上我们不难看出这些变动因素都是对资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表所反映的数据达不到理想化状态的有效说明。
2.3 会计报表附注的重要说明
因报表附注是会计报表的衍生出来的报表,故首先要明确三项报表各自体现的内容。
2.3.1 什么是资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表
(1)资产负债表:本表是企业对财务进行分析的基本资料,反映了以某特定时间点为切入点,盘点的企业资产总额以及资产的分布和构成情况。(2)利润及利润分配表:此表的重点是企业拥有的利润空间,而非利润总额。其中利润指标是评价一家企业经济效益最重要的数据值之一。(3)现金流量表:现金流量表是体现企业创造净现金流量的能力的财务报表。进行财务分析的时候看企业拥有的现金流结构十分重要:总额相同的现金流量在筹资活动、投资活动和经营活动之间的比例不同,则财务状况也会不同的。
2.3.2 会计报表附注的重要说明及实例说明
2.3.2.1 重要说明
(1)“或有”就是“可能有”,是指未判仲裁、未决诉讼以及为其他单位提供债务担保造成的“可能”会使企业可能受损或者受益的潜在财务风险,企业确认与否均需要制表说明。(2)资产负债表日后事项是指在年度资产负债表自送达之日始,到财务报告被批准且报出之日终的时间差之内,企业需要调整和说明的可能对企业有利或者不利的的事项。(3)企业之间的关联性交易,要说明企业被交换出去的资产是否为本企业的重要资产,而引进的资产又能否为企业在后续的发展中带来经济效益。(4)经营情况说明:一家企业的主营业务以及非经常性损益和合并财务报表范围以外的投资收益;企业的营业收入、短期投资收益、股权转让收益、营业外收入与营业外支出、债务重组、资产重组等非经常性损益的全盘利润完成情况。(5)重大事项说明:资金周转、预算执行、经营的相对值指标评价、经营的主要风险、其它影响公司财务状况较大项目和重大事件都须说明。
2.3.2.2 实例说明
本文以现金流量表附表中的财务费用同附注中相关数据的关联性进行分析。
如何正确理解现金流量表以及表中财务数据同按照权责发生制编制的资产负债表、利润表及附注中相关科目的财务数据的关系,是我们进行财务分析的必要前提。
按规定:企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分,应当将其从净利润中剔除。由于现金流量表附表中的财务费用是指不涉及经营活动的现金流量,她仅仅是指筹资和投资的利息支出和利息收入差额,不是指损益表中的财务费用,由于企业在编制报表时将日常经营活动中发生的财务费用大致分为四项:一是将企业借款过程中的利息支出反映在财务费用的子科目利息支出中;二是将企业存款中的利息收入反映在财务费用的子科目利息收入中;三是将企业在发生外币业务时所产生的汇兑收益和损失反映在财务费用的子科目汇兑损益中,一般上市公司在年报中会单独列示损失和收益,少数企业会以净收支列示;四是将企业经营过程中支付给银行等金融部门的手续费反映在财务费用的子科目手续费中。
按着《企业会计准则讲解2008》中的解释:企业支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的利息都在本项目反映,包括计入在建工程的利息。但是在实际的操作中,部分的企业由于科研项目贷款的额度大且时间长,企业为了资本的灵活运转,会把贷款的利息资本化,而将其利息列入研发支出;也有部分企业将利息支出列入制造费用。一般情况下,现金流量表中的分配股利、利润或偿付利息支付的现金基本上等于财务费用中的利息支出、在建工程中的资本化利息支出、应付利息科目贷借之差和未分配利润中分配的现金股利,我们便可以粗略地判断出该项目同资产负债表和损益表之间的钩稽关系,但是现实情况下往往由于资金流动的频密程度和转换程度不一,导致三者之间的钩稽关系复杂。[3]
本文再以应付职工薪酬科目附注与现金流量表来进行关联性分析:现金流量表中为职工支付的现金主要包括工资、奖金、各种津贴和补贴以及医疗、养老、失业、生育、工伤和解除与职工劳动关系给予的补偿等,要注意的是不包括支付给在建工程人员的工资。资产负债表中应付职工薪酬期初和期末的余额数字是企业已计划给付但尚未支付给职工的现金,而现金流量表中的数字为企业本期已支付给职工薪酬的总额,这两表中单就职工薪酬一项就有数字差别,而差别从那里来?在资产负债表中应付职工薪酬本年度发生额除了支付与企业经营活动有关人员的现金外,还包含本年度支付给在建工程人员的工资,就比现金流量表多了一项应付职工薪酬借方发生额,如某公司于2008年应付职工薪酬借方发生额为160323944.14元,而现金流量表中支付给职工现金为147170744.88元,则该公司把支付给老厂搬迁人员的工资放在了投资活动中。
会计报表中的每一个数据都是和其他数据密切相关的,其报表和报表附注都是可以互相印证和互为补充的,这种彼此之间的关联性决定了会计报表的编制者必须重视报表之间的关联性分析,才能帮助查阅者正确的理解财务报表。
参考文献
[1]刘磊,徐树廷.试论会计报表附注在财务分析中的影响作用[J].黑龙江:科技信息,2010,(7).
[2]刘扬,郑丽英.会计报表附注对于财务分析的影响[J].黑龙江:经济技术协作信息,2009,(23).
略谈财务报表的会计分析 第4篇
【关键词】 会计报表;会计政策选择;影响
财务报表分析,是指以企业基本活动为对象,采用分析与综合的方法,对财务报表及相关资料提供的数据进行系统和深入的分析研究,揭示有关指标之间的关系及变化趋势,以便对企业的财务活动和有关经济活动做出评价和预测,从而为报表使用者提供有效帮助,改善最终决策。
一、会计政策选择对财务信息客观性的影响
第一,财务报表分析离不开财务信息,财务信息必须具有客观性、可靠性,也要与决策方案相关,从某种意义上讲,企业财务信息的质量直接关系到市场经济的有序运作和健康发展。财务信息除了报表外,还包括企业披露的会计政策选择,无论是上市公司还是非上市公司,财务信息的确认与计量无一不以会计政策选择为前提,会计事项的初始确认和计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、方法和程序的选择和运用。会计政策选择是企业财务信息揭示的基础,决定着财务信息的客观与否。
第二,会计政策对财务信息客观性有很大影响,而财务报表的编制主要基于一定会计政策下企业所披露的财务信息,财务信息的客观与否直接关系到财务报表分析结果的可靠性大小。会计政策的选择通过影响财务信息而间接影响财务报表分析结果的可靠度,在财务报表分析中占有重要角色。
企业利用其可以自主选择会计政策的权利,把对利润的操控变为可能,这使得财务报表上的数据失去客观性,于是,利益关系者进行报表分析时,它的可靠度一方面在于分析者,另一方面,如果分析时的数据不真实客观,分析结果的可靠度也将无法保证。一旦财务报表分析的可靠度无法保证,就会使利益关系者的决策产生偏差,从而造成损失,甚至会使企业走向灭亡,如果这种现象普遍发生,无论是财务报表还是报表分析都失去了本身的意义,企业乃至整个社会的经济秩序又将如何维护。
二、自主性会计政策对同业间报表分析结果的影响
企业在会计报表附注中加以披露的会计政策主要有:合并政策及编制合并会计报表所采纳的原则、外币折算方法以及汇兑损益的处理方法、收入确认的原则和方法、企业所得税的会计处理方法、企业存货的计价方法、长期股权投资的核算方法、坏账损失的核算方法以及借款费用的处理方法。
这些项目的核算方法并不单一,故企业常常根据自身的实际情况自主选择。以发出存货计价方法为例,作为制订企业会计政策的一项重要内容,不同的存货计价方法会导致不同的报告利润和存货估价结果,在一定程度上也决定着企业短期偿债能力的强弱,从而势必对企业的财务报表分析结果产生影响。
在同行业企业中,利用会计政策的自主选择性控制报表,同业企业依据其业务特点倾向于采用较为类似的方法,从而导致整个行业报表分析结果的可靠度降低,行业内企业比较的依据亦缺乏可靠性,因而,作为唯一可自行选择的会计政策,同行业内的企业对不同会计政策的选择较易影响到财务报表数据,进而影响整个行业报表分析的结果,尤其是行业平均收益率可靠度的保证。那么为了评价企业真实价值和改善企业决策,如何使财务报表分析与自主性会计政策二者相辅相成,既有利于建立与企业自身特点相适应的会计核算系统,实现管理人员的经营思想,又有利于经营状况和财务成果的真实、准确反映,还需不断的研究与探索。
三、非同业间财务报表分析在会计政策选择时的趋同性
无论在哪一种行业里,企业运用会计政策的自主选择性,虽选择方法的侧重点有所不同,主要目的都是为了提高毛利,使企业有序发展。不同行业的企业都将经历成长期,稳定期和衰退期。在企业刚建立时,它主要致力于迅速发展,在市场中占有一席之地,在利润上追求大幅增长,这时,对于会计政策的选择趋于如何利用自主选择性最大幅度提高毛利,增强企业实力;在企业处于稳定期时,它的重点就偏向如何在稳定中求发展,保证利润的稳定增长成为首要问题,决策者在选择会计政策时会多考虑如何有利于企业平衡收支,防止利润的大幅波动,稳中求增;而当企业面临衰退期,决策者在尽力减少亏损的同时,如果预测到企业将连年亏损,许多企业会在头一年利用自主选择会计政策的有利条件,将年终财务报表中的亏损尽可能地扩大,于是,接下来的几年里,只要生产销售,就算报表显示没有利润,亏损数也会减少,从财务报表数据来看,企业在最难熬的时期,也不是越亏越多,无论对内对外,都可稳定人心,使企业有起死回生的可能。
由此看来,企业在选择会计政策时,只要目的和面临的问题一致,不同行业的企业也会选择相同的会计政策,而存在这样前提的企业多数处于相同的生命周期,由于经营时间和相对市场占有率相似,他们在短期内所面临的问题相似率很高。所以,利益关系者在进行财务报表分析时,除了要关注行业对企业的影响外,还需考虑企业自身所处的发展阶段,把二者相结合进行分析,那么报表分析的结果特别是可靠度方面应该会得到更为有效的保证。
四、非自主性会计政策下财务报表分析的假设思考
(一)各行业间会计政策恒定引发财务报表反差性分析结果
会计政策独有的自主选择性,既然容易成为企业控制财务报表的工具,若会计政策恒定,企业的财务报表又会出现何种情况?以发出存货计价为例,若统一采用先进先出法,存货成本是按最近时间购货确定的,期末存货成本比较接近现行的市场价值,于是企业将不能随意挑选存货计价以调整当期利润,工作量会比较繁琐,特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时,会高估企业当期利润和库存存货价值,使得财务报表分析结果显示该企业有较强的短期偿债能力,这很有可能使决策者在日后经营企业时采取冒进和高风险决策,既不利于企业成长也不利于市场的稳定;反之,当物价下跌时,则会低估企业存货价值和当期利润,使报表分析结果显示短期偿债能力较低,决策者会依此在企业将来的发展中采用谨慎性的决策,延误了企业进一步发展的好时机。若统一采用移动平均法,管理者可以及时了解存货的结存情况,而且计算平均单位成本以及发出和结存的存货成本时就比较客观。但问题是,每次收货都要计算一次平均单价,计算工作量较大,对发货较频繁的企业特别不适用,比如物流业。这对财务报表的影响也很大,计价过程变得过于繁琐,无疑增加了出错的可能性,数据的不准确将直接导致财务报表本身的客观性降低,那么,当决策者对报表进行分析后的结果又何来可靠性。
(二)非自主性会计政策对财务报表分析的局限性
企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经营决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。众所周知,每个企业都有着变化多端的经济业务,而不同行业的企业又有各自的特殊性,会计政策的自主选择帮助企业根据各种情况自行选择会计政策,以更好地反映企业现状,帮助报表使用者分析报表。
但任何事物都有两面性,正因为如此,许多企业利用这种便利任意改变财务报表,徇私舞弊,会计政策的自主性反而成了蒙蔽报表使用者的工具。由此看来,会计政策恒定也许从某方面来说可以有效避免企业的这种舞弊现象,但是它的弊端也接踵而至。
新会计准则对财务报表分析的影响 第5篇
【摘 要】本文结合新会计准则的有关内容及最新的上市公司年报情况，分析了财务报表的主要变化及对报表分析的影响，认为在现阶段对财务报表的分析，关键是要正确理解报表项目及其内涵的变化，要正确认识公允价值计量带来的影响，关注职业判断对报表质量的影响，并提出了一些应对措施。
【关键词】财务报表；新会计准则；变化；分析；公允价值
2006年上市公司的年报由于处在新旧会计准则交接之际而备受信息使用者的关注。随着2007年第一季度的中期财务报告的披露，新准则的影响开始显现，人们对报表数据的一些热点预测也将受到检验。为了更好地理解和分析新准则下的财务报表，笔者根据学习心得，从以下几个方面进行论述。
一、对资产负债表分析的影响
（一）金融工具
原来的短期投资、原来采用成本法核算且有可靠公允价值的长期股权投资和长期债权投资的内容按管理层意图，分别列示在“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”项目中。在流动负债项目下，增加了“交易性金融负债”项目。除了“持有至到期投资”按摊余成本计量外，其余都按公允价值计量，公允价值的变动有可能影响当期损益或资本公积。
（二）长期股权投资
新会计准则将长期股权投资分为3类：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；
（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；（3）投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。对于上述第一、二类长期股权投资，新会计准则规定采用成本法核算，对于上述第三类长期股权投资，新会计准则规定采用权益法核算。在核算时，取消了股权投资差额项目，不存在摊销问题，会对净利润产生影响。
（三）投资性房地产
对原来分别在存货、固定资产、无形资产中核算可列报的投资性房地产在资产负债表中单独列示，这将影响企业的资产结构，尤其是有大量投资性房地产在存货中核算的企业，执行新准则后，会减少企业的流动资产，降低流动比率。在企业首次执行《投资性房地产》准则时，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益，在企业将自用房地产转换为投资性房地产时，公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益，两种调整方法都将增加企业的所有者权益。
（四）固定资产
比较大的变化有：固定资产入账成本应考虑预计弃置费用的因素、超过正常信用条件延期支付的固定资产成本以购买价款的现值为基础确定等，会使固定资产价值增大，折旧增加，对利润有减少作用。
（五）无形资产
指的是可辨认的无形资产，如果涉及自行开发的无形资产，可能包括企业在开发阶段的资本化支出（只要开发阶段的支出符合准则规定的4个条件）。增加了“累计摊销”项目，单独反映无形资产摊销的价值。新准则关于研发支出资本化的会计处理必然能够更好地促进企业投入研究和开发项目，特别是对于科研类上市公司，相关信息更有助于分析企业核心竞争力和长期成长能力。部分研发支出的资本化能增加企业的资产，企业财务状况也会有一定程度的好转，如降低资产负债比率，提高商业信用，帮助其扩大融资渠道。但在税收方面由于利润的暂时上升会导致近期所得税的增加。
（六）职工薪酬项目
内容包括8个方面：职工工资、奖金、津贴、补贴等工资类薪酬，职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退补偿以及其他与薪酬相关的支出，除辞退补偿外，其他的职工薪酬均按收益对象分别计入资产、成本或当期损益。这将普遍降低企业各期的毛利率和毛利额，同时对企业的各期损益也会造成一定程度的递延影响，对生产周期较长的企业影响更大。对福利费用没有规定计提比例，而是按实列支。
（七）所得税项目
采用的是资产负债表递延法，引入暂时性差异概念，将会计准则确定的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差异确认为递延所得税资产或递延所得税负债，分别在表中单独列示。根据目前披露的年报，所得税是受益面最广的项目，许多公司都受益于递延所得税制度，其中最为突出的是四川长虹，由此增加的股东权益达到了惊人的22 640.61万元。
（八）所有者权益项目
1.增加因素（主要体现在资本公积项目）。新准则实施导致上市公司股东权益增加的因素主要包括：第一，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产引起股东权益增加，这部分主要是指上市公司从交易所购买的股票、债券、基金等交易性金融资产；第二，因计提资产减值准备等原因形成递延所得税资产而导致股东权益净增加；第三，少数股东权益列入所有者权益。此前少数股东权益是列示于所有者权益之前。今年首份年报江南高纤2006年年报中披露的股东权益调节表显示，按新会计准则核算，公司2007年1月1日股东权益增加了1 761.75万元。其中，按公允价值核算公司金融资产使净资产增加了11.10万元，按资产负债表债务法核算所得税使留存收益增加了48.85万元，将少数股东权益计入股东权益后使股东权益增加了1 701.80万元。
2.减少因素。新准则实施导致上市公司股东权益减少的因素主要包括两个方面：第一，转销长期股权投资差额引起股东权益净减少；第二，因确认职工认股权、辞退补偿形成的负债等导致股东权益净减少。
（九）取消的项目
由于资产负债表观的应用，待摊费用和预提费用项目已被取消，相关的内容采用收付实现制进行核算。这将减少利润表数据和现金流量表相关数据的差异。
二、对利润表分析的影响
（一）项目和结构的变化
新的利润表取消了主营业务收入和主营业务成本、其他业务收支项目，而是将有关内容进行了合并，其中营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，营业税金及附加则包括了原来主营业务税金及附加和其他业务支出中的税金及附加。取消了主营业务利润项目，增加了资产减值损失、公允价值变动损益、基本每股收益和稀释每股收益项目。
（二）对营业利润分析的影响
1.资产减值损失内容有变化。按照新会计准则的要求，上市公司不得利用计提资产减值准备人为调节各期利润，或在前期巨额计提后大额转回，随意调节利润，也不得随意变更计提方法和计提比例。除了存货、应收款项、可供出售的权益性工具等有确凿证据证明能够收回的资产减值允许转回外，固定资产、摊销期限明确的无形资产等非流动资产减值不允许转回。因此，上市公司通过上述手法实现“一次亏足”将成为历史。
2.公允价值变动损益的不确定性。如投资性房地产若采用公允价值模式进行后续计量，对利润的影响将是不确定的。但这种模式不需要计提折旧和摊销，从而减少成本，对利润的影响是积极的。新会计准则规定，凡交易性证券的投资必须在期末按交易所公布的市价计算价值，变动部分计入损益。上市公司所持有的股票即使没有转让或出售，也应以公允价值来计量，并将结果确认为当期损益。根据今年披露的年报来看，投资收益总额同比增长速度很快，甚至有些公司业绩完全由投资收益支撑。其中，短期投资获利丰厚是投资收益增长的主要来源之一。2006年股票市场行情火爆，使得以公允价值计量的上市公司股票投资收益大幅增长。
（三）非经常损益项目仍是关注的重点
非经常性损益项目由于没有持续性以及易受操纵的特性，在进行利润质量分析时要特别留意。根据中国证券报数据中心统计，截至2007年3月16日，已经公布2006年年报并具有可比数据的上市公司中，2006年非经常损益占净利润的比例从2005的4.5％提高到10.4％。非经常性损益在上市公司业绩中的地位提高甚快。新准则下，债务重组和非货币性资产交换都可能带来一定的非经常性损益，S*ST长控今年一季度预计净利润2.84亿元左右，每股收益达到4.67元。其原因主要是公司债务重组已于2006年完成，2007年1月1日起相关债权人已豁免了公司相关债务，按照新会计准则，债务重组收益2.71亿元计入了公司当期损益。
关联交易可能出现的新动向：大股东为上市公司注入优质资产的热情高涨（可确认重组收益、或通过非货币性资产交换，以优换劣，向上市公司输送利益），这些优质资产不但会提高上市公司的业绩，也会提高上市公司的估值水平。新准则实施后，上市公司可能通过低价取得高价值的股权投资，从而达到操纵利润的目的。
三、财务报表分析不确定性因素的进一步分析
（一）公允价值的影响
目前我国已发布的38个具体会计准则中，涉及会计要素计量的有30个，其中又有17个程度不同地运用了公允价值计量属性，主要体现金融工具、资产减值、企业合并、递延所得税等几个方面。
新准则实施后，企业将确认越来越多的持有利得或损失以及非经常损益，但这些损益往往没有相应的现金流量，导致净利润与现金流量相关性的下降，而利润分配必须确保资本的保全，在引入公允计价后，管理层必须区分已实现损益和未实现损益，确定利润分配的基础。
由于公允价值应用有着苛刻的条件，其带来的影响暂时是有限的，其影响也是逐步体现的。如房地产企业因对投资性资产采用公允价值计量而出现的资产剧增并不像市场预计的那么猛烈。沪深两市第一份房地产企业年报华业地产年报显示，公司按新准则，将对投资性房产的核算从固定资产转到投资性房产核算，但并没选用公允价值计量，而是采用了成本模式。
（二）汇率、利率因素的影响
公允价值的引入，使会计核算与复杂的资本市场、宏观经济环境更为紧密地联系在一起。当市场汇率、利率发生变化时，资产或负债的重估价值随之发生变化，随之会影响企业的财务状况和盈利能力。
对于某些资产占用形式主要为金融性资产和投资性房地产的公司，股市和房地产市场价格波动有多大，他们的净利润和净资产的波动就有多大。为了稳定经营业绩，公司必然会大量使用股指期货和利率期货等金融期货衍生产品来管理风险，这将扩大和丰富套期保值会计核算的内容。
另外，新准则中有多个涉及现值因素，如固定资产的预计净残值、预计弃置费用、延期支付、可回收金额的确定等。而现值的计算离不开对利率的估计和应用。
（三）职业判断范围扩大
如固定资产的折旧，准则规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，在合理确定使用寿命和预计净残值的基础上，结合与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。这就需要管理层根据经营战略和实际情况自行确定折旧年限和预计净残值。
另外如固定资产的弃置费用的预提、金融工具的分类、减值准备的计提、资产组的认定、无形资产可辨认性的判断、使用寿命是否确定的判断、摊销期限，特别是对自行开发无形资产支出费用化和资本化的判断、非货币性资产交换商业实质的判断等，使专业判断的影响更为突出。
（四）纳税影响分析更加复杂
大量公允价值在资产和负债计量中的应用，使按会计准则确定的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差异更大更频繁，在资产负债表递延法下，这些差异的所得税影响将被确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。如果涉及的是递延所得税资产，还要考虑未来很可能取得的应纳税所得额。因此，这使得所得税会计的核算和分析都更加复杂。
四、应对措施
（一）尽快熟悉和理解新会计准则的内容及其影响
上市公司会根据新会计准则的规定及自身业务特点，在2006年年报全文的“管理层讨论与分析——对公司未来发展的展望”部分，详细分析并披露执行新会计准则后公司可能发生的会计政策、会计估计变更及其对公司的财务状况和经营成果的影响。同时，要在2006年年报全文的财务报告“补充资料”部分以列表形式披露2006年期末与2007年期初所有者权益（或股东权益）重大差异的调节过程和会计师事务所的审阅意见。在报表分析时，使用者要根据自己掌握的知识结合上市公司的信息披露，合理评估新准则的影响。即使是有价值重估的上市公司，影响也往往是一次性的，上市公司资产质量才是决定“股东收益”的保障。一方面，上市公司的估值是动态的，相关会计政策的变化即使对其当期利润产生积极影响，但往往是以未来数年的利润受到平抑为代价的；另一方面，会计政策的变化会影响上市公司的会计利润，但不会影响到企业的现金流量。因此，新会计准则的实施并不会在实质意义上改变上市公司的内在估值。但用公允价格反映的一些资产的新价值，可能会对投资者产生误导，从而带来投资决策风险。
另外，在进行报表分析时，要充分了解会计报表附注的内容，与报表数据结合，才能比较准确地理解报表。
（二）财务比率应用
1.对原有一些财务比率的谨慎运用。如市盈率和市净率、每股收益等。随着股市的不断上涨，即使上市公司的经营没有任何变化，只要存在交叉持股，上市公司的业绩就会随着股市上涨而不断上涨，而上市公司业绩的不断上涨又反过来支持股市的进一步上升，因此有可能会出现股市上涨而市盈率和市净率不升反降的极端情况。
2.财务比率的计算。由于报表的项目及其内涵均发生了一些变化，原来的一些财务比率可能失去了作用或应重新解释，相关的数据需要结合附注才能计算，如销售毛利率、销售净利率、各项资产周转率、现金比率等。也应设计一些新的财务比率，如资产减值损益/营业利润（或净利润）、公允价值变动损益/营业利润（或净利润）、直接计入资本公积的利得或损失/净资产等。
3.重视现金流量相关比率的应用。新会计准则实行以后，净利润和净资产对于报表分析的重要性将下降，而现金流量分析的重要性将会上升，在进行报表分析时，应加大对现金流量的分析，通过现金净流量等数据与利润指标进行比较，分析利润质量。
（三）加快企业信息化建设
由于新准则对信息披露的要求更高，如对金融工具，要求披露详尽的信用风险、利率风险、市场风险、数量信息等，要求企业风险管理模式必须相应改变，获取市场数据的能力要更迅速（如对衍生金融工具交易和债券投资类产品的“盯市”要求）。又如新准则要求投资方对联营企业和合营企业采用权益法进行核算，以详解法代替差额法，将投资时的股权投资差额详细分解为资产负债的增减值和商誉，并在确认投资收益时以公允价值为基础对被投资单位的账面净利润进行相应的调整，如被投资单位的会计政策与投资单位存在差异，采用权益法确认投资收益时还必须做出调整，因此企业必须随时记录和跟踪被投资单位的资产和负债的价值变动，协调双方政策。
以上这些客观变化都要求企业加强信息管理，及时获取相关资产、负债的公允价值信息、相关企业的财务信息以及相关部门如税务机关的信息等，这也将促进企业信息化建设的快速发展。
主要参考文献：
自考本科会计专业 财务报表分析 第6篇
课本思路：通用的方法、依据程序-----分块进行分析（利润、成本、资产与负债、融资与偿债、结构与效果、资金掌控、综合分析）
第一章概论
信息.财务信息.财务报表、企业财务报表分析的含义、目标和基本方法、企业财务报表分析的依据、程序和资料
第二章企业的收益性和获利能力分析
企业的收益性和收益结构分析、企业利润增减变动和利润差异的分析、企业获利能力的比率分析
第三章企业成本费用分析
企业成本费用分析的意义、产品成本分析、期间费用分析
第四章资产的流动性和短期偿债能力分析
资产的流动性和流动资产、流动负债的项目分析、短期偿债能力的比率分析及其他因素分析
第五章融资结构与长期偿债能力分析
融资结构分析、长期偿债能力的比率分析及其他因素分析
第六章资产结构与资产管理效果分析
资产结构与资产管理效果分析的意义、资产结构分析、资产管理效果分析
第七章现金流量分析
概述、现金流量的增减变动分析、现金流量的结构分析、现金流量的比率分析
第八章财务报表综合分析
略谈财务报表的会计分析 第7篇
众所周知，财务分析应该先从三张表入手，即利润表、现金流表和资产负债表。无论是大券商的顶级研究员还是草根研究员，都必须看这三大表。但对于普通中小散户来说，一大堆的报表数据不是能够读懂的，就算专业的财务人员也要花大量的时间来研究，本次仁和会计就来告诉你看懂财务报表的几大指标，只要掌握好这几大指标，相信你也会成为财务高手。
经粉饰的报表往往会在许多方面露出马脚，投资者只要肯多下点工夫，拿出精挑细选、货比三家的购物精神，对公司财务状况进行多方对比分析，就可以对拟投资对象的现状做出较好判断，从而有效捍卫自己的利益。
一般而言，上市公司定期报告中披露了资产负债表、利润表和现金流量表三张主表。如果上市公司拥有能够控制的子孙公司，还将披露合并资产负债表、合并损益表和合并现金流量表。由于合并财务报表反映了上市公司及所控制企业的整体情况，因此我们更多地侧重于使用合并财务报表。
大部分投资者习惯于查阅公司的每股收益、净利润增长率、每股净资产、净资产收益率等少数指标，对财务报表不做深入研究。实际上，如果公司有粉饰报表的动机，这些指标都很可能被操纵。
为更好地判断公司状况，投资者可采取以下几种报表分析方法：
一是表间分析法。即对公司财务报表之间的关联项目进行综合衡量，关注是否存在不合理的疑点，以了解企业真实的盈利质量和资产质量，防止单张报表的误导。
二是财务比率分析法。对公司财务报表同一会计期内相关项目相互比较，计算比率，判断其偿债能力、资本结构、经营效率、盈利能力等情况。
三是期间分析法。对公司不同时期的报表项目进行动态的比较分析，判断其资产负债结构、盈利能力的变化趋势。
略谈财务报表的会计分析 第8篇
一、会计政策变更对财务报表分析造成的影响
(一) 明确会计政策的定义
会计政策指的是公司在会计报告中使用的各项会计准则, 但是会计政策的变更却使公司使用的会计标准发生变化。从一般意义上分析, 企业在会计阶段内使用的政策不应该有任意的变更, 因为这样很容易造成会计信息计量的混乱情况。一般意义上, 只有在以下几种情况下会计政策才会变更, 即会计计量基础的变化和因为新信息或实践经验的加入而造成会计政策的变化。
(二) 会计政策变更对财务报表造成的影响
在会计政策发生变更的情况下, 企业需要依照自身的实际情况对其做适当的调整。假设出现会计政策变更的现象, 最佳的应对方法便是未来使用法。假设使用追溯调整法, 必然会对本期与之前的财务报表造成影响, 但是未来适用法只会对本期的财务报表造成影响。从报表分析人员的角度分析, 就算使用了一样的会计政策, 对各自的利益造成的影响也是不尽相同的。从企业的领导人角度来说, 把各种交易性的资产划归在可交易资产方面能够有效地对业绩压力做适当的缓解, 从而降低下半年度的各项目标业绩。从债权人的角度分析, 偿债指标的降低不会对企业的还款能力造成影响, 这样可以使企业的利益得到最有效的保证, 但是投资者的利润回报便会遭受到巨大的压力。因为受税收稳定性的影响, 会计政策的变更对政府造成的影响并不明显。
二、会计政策变更背景下的财务报表分析
因为现代化企业的规模不断变大, 并且其管理方式与经营体制也愈加复杂化, 各种有关数据混乱容易降低财务报表的准确性。准确性得不到保证的财务报表是没有任何现实意义的。对一些不同的利益者来说, 明确详细财务报表的意义集中在与自己有关的层面上, 企业规模的不断扩大, 各项数据渐渐组成了一套庞大的系统性内容。单从投资者的角度分析, 除了企业获得的效益, 其他任何的内容都是无意义的。所以, 依照各个不同集团的利益特点对财务报表做分析, 首先需要明确的一项内容就是和自身利益有关的重点。
三、会计政策变更背景下做好财务报表分析的方式
(一) 以经济后果学思想指导分析会计政策变更
以经济后果学为指导思想, 以经济后果对会计政策的变更作为分析对象, 才能够从本质上了解会计政策变更过程中的实际意义, 也才能够有针对性地对各项变化提出具体性的应对方式, 系统分析与了解企业会计政策变更的科学性意义。同时, 用各个具体的数字对会计政策变更前后对企业会计信息造成的影响做分析。第一, 结合企业的实际情况, 分析并理解会计政策变更的合理性。国家订立的各项会计政策变更之后, 需要对企业会计政策变更的合理性做分析, 充分了解其中的各项管理意义, 并且要以辨证的心态对变更后的会计政策进行分析, 及时给予管理层意见和建议。第二, 以经济后果作为分析的出发点, 对会计政策变更影响到的企业财务报表数据进行分析。对会计政策分析滞后, 需要在假设变更之后的会计政策合理性的基础上, 对财务报表的各项数据进行分析。之后, 要各自对企业新旧政策指导下的财务报表进行分析, 做好各项财务分析工作。
(二) 分清财务报表的主次, 重点关注项目与关键数据
因为企业规模的不断扩大, 各种机构数量较多, 市场经济环境也更加的复杂, 所以企业在进行报表分析的过程中不可能对每件事情都做到尽善尽美。会计政策变更之后的财务报表分析过程中, 企业需要认清重点和次重点, 把握各项关键的数据, 避免出现盲目的报表分析情况。以银行信贷审批人为例, 需要关注的焦点就是各种有关的会计政策变更之后是否对企业的还款能力造成影响, 简单的说就是会不会对企业的现金产生能力造成影响。财务报表的分析过程中, 需要重点关注企业生产经营过程中的现金流情况, 另外就是投资、融资等各项活动组成的现金流能不能强化企业正常的运行, 还需要关注财务报表中的现金流动比率, 借此核实企业的财务组成结构是否可以继续保证现金流的正确有效运转。
(三) 把握经济后果学说的内容
经济后果学说指的是对财务报表的分析与判断的推动力, 假设能够承接经济后果学说的内容对财务报表做分析, 那么分析的结果能够更好地和财务报表的本质贴近, 一旦发生政策变更的情况, 便能够在最短的时间内对未来变化做出决断。
1. 依照企业自身情况对会计政策变更的合理性做判断
财务报表是依照各项有关法律法规内容确定的, 编写完成之后还需要得到会计师的审计, 即便如此, 公司的决策层还是对会计政策有较大的选择余地, 因此会计政策还是由公司管理层决定的。所以, 分析会计政策合理与否是有现实意义的, 而在这个过程中还需要做好各项准备, 从而更好地为决策提供正确的指导意见。
2. 分析会计政策财务造成的影响
进行财务报表分析过程中, 有两项内容是需要重点关注的:一是不管之前会计政策合理与否, 在目前都需要主动地认为会计政策是合理的;二是要对企业的会计政策变更之前与变更之后的财务报表做对比分析。这样才能在下一个阶段使用经济后果学的时候最大程度地为其提供各项数据支持。
四、结语
总而言之, 会计政策的变更无形中为企业财务报表分析增加了难度。会计政策的变更要求会计从业人员用更为清楚的姿态认清企业经营的本质, 尤其需要对企业的各项经营活动影响较大的政策变更有清楚的了解, 这才能够对企业的运行情况做出正确的判断。
参考文献
[1]兰秀文.会计政策、会计估计变更背景下的财务报表分析策略——基于经济后果学说视角[J].财会通讯, 2010 (21) .
[2]王伊.会计政策、会计估计变更对财务报表分析的影响与分析策略[J].经营管理者, 2010 (14) .
略谈财务报表的会计分析 第9篇
由于会计报表格式中所规定的项目比较固定,只能提供有限数量的信息,同时,列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准,因此,会计报表本身反映的财务信息受到一定的限制。仅仅对财务报表进行财务分析,有可能得出错误的结论。因此,本文拟对会计报表附注对财务分析的影响进行探析。
一、 会计报表附注概述
(一)会计报表附注的涵义及内容
会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述和明细资料以及对未能在这些报表中列示项目的说明等,以有助于会计报表使用者理解和使用会计信息。企业会计准则规定,会计报表附注至少应当包括以下内容 :公司的基本情况、基本会计假设、会计政策和会计估计的说明、重要会计政策和会计估计变更的说明、或有事项的说明、资产负债表日后事项的说明、关联方关系及交易的说明、重要资产转让及出售的说明、企业合并及分立的说明、会计报表重要项目的说明以及其他有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
(二)会计报表附注的作用
首先,会计报表附注披露能够满足会计信息使用者对于会计信息需求的变化。其次,会计报表附注披露能够提高会计报表信息的价值。会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释,可见,在对会计报表进行趋势分析、结构分析以及比率分析时,应充分考虑会计报表附注中的相关信息。
二、 对会计报表附注进行财务分析的意义
(一)财务分析可以识别会计报表附注的粉饰及动机
会计报表附注的粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表及其附注,以掩饰企业真实的财务状况、经营成果与现金流量。通过对会计报表附注进行财务分析,可以在一定程度上发现会计报表附注存在的问题,有助于识别会计报表附注的粉饰及其动机。
(二)财务分析是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据
通过对企业会计报表附注等核算资料进行财务分析,可以了解企业偿债能力、营运能力和盈利能力, 便于企业管理者及其报表使用人了解企业财务状况、经营成果和现金流量。通过分析,将影响财务状况和经营成果的主客观因素、宏微观因素区分开来, 以划清经济责任、合理评价经营者的工作业绩,并据以奖优罚劣,以促进经营者不断改进工作。
(三)通过会计报表附注的财务分析,合理实施投资决策
投资者及潜在投资者是企业外部重要的报表使用人, 而会计报表附注的某些局限性,使他们必须借助财务分析,来评价一个企业,以决定自已的投资方向及投资数额。投资者通过对企业会计报表及其附注的分析, 可以决定投资额度,了解利润水平并决定付款条件。
(四)通过会计报表附注的财务分析挖掘潜力、改进工作、实现理财目标
企业理财的根本目标是努力实现企业价值最大化( 股东财富最大化),通过会计报表附注对财务分析基本指标的计算和分析能了解企业的盈利状况和资产周转状况等,不断挖掘企业改善财务状况、扩大财务成果的内部潜力等,以便从各方面揭露矛盾、找出差距、寻找措施,促进企业生产经营活动,按照企业价值最大化( 股东财富最大化) 的目标实现良性循环。
三、会计报表附注对财务分析的影响
(一)对变现能力比率分析的影响
变现能力比率主要包括流动比率、速动比率及现金流动负债比率,这些比率指标是分析企业短期偿债能力的主要指标比率,也是财务分析常用指标,比率越高,说明有较多的流动、速动及现金资产作还款保证,说明企业的短期偿债能力就越强。在使用流动比率及速动比率这两个指标时,应同时重视现金流动负债比率。现金流动负债比率主要反映流动负债所能得到的现金保证程度,这里的现金同现金流量表中的现金概念一致。由于现金是偿还债务的最终手段,若缺少现金,可能会使企业因无法偿还债务而被迫宣布破产。另外, 由于非现金流动资产中的应收账款、存货等变现过程复杂且容易发生损失,因此,在利用流动比率、速动比率时应结合现金流动负债比率进行分析短期偿债能力才是可靠的。在这几个指标中,分母都涉及到流动负债,但有些关于流动负债的内容虽未在会计报表中反映,只是在会计报表附注中进行了披露,所以在进行财务分析时应予以关注。
(二)对资产管理比率分析的影响
资产管理比率是公司衡量资产管理效率及资产合理运用的财务比率。资产管理比率包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率等。
营业周期=存货周转天数+ 应收账款周转天数,只要分析存货及应收账款就可以分析出企业营业周期的长短及资产管理水平。
存货周转率=营业成本/平均存货余额,存货的计价对营业成本及平均存货的大小有直接的关系,只有个别计价法计算的存货周转率才是正确的存货周转率,但由于企业存货的实物流转与价值流转并不一致,且企业存货进出频繁,不可能采取个别计价法进行存货价值核算,只能采取存货流转假设来进行核算,其都是采用一定的技术方法在销售成本和期末存货之间进行分配, 最后计算出的结果都会影响到存货周转率。也就会影响评价企业资产管理效率的好坏,但总的来讲,存货周转次数越多,说明存货周转快,企业实现的利润会相应增加,企业存货管理水平越高。
应收账款周转率=营业收入/ 平均应收账款余额, 其中营业收入是指损益表中扣除折扣和折让后的营业收入净额。平均应收账款是未扣除坏账准备的期初应收账款余额和期末应收账款余额的平均数。收入的确认方法按收入准则规定,企业销售商品收入如同时符合5个条件,则可以确认为收入,但由于商品经济的多样性,某些特殊情况下的收入有特殊原则,加上复杂关联交易、关联方的判断,使得应收账款周转率有人为调节的可能性。由于收入的确认是一项重要的会计政策,会计报表附注中必须给予披露, 所以在对会计报表进行分析时,必须参考会计报表附注,这样的财务分析才完善。
(三)对长期偿债能力比率分析的影响
长期偿债能力比率主要包括资产负债率和产权比率。这两个指标其实是一致的,它们都是反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的,有多大比例是自有资金筹资的,也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。这两者的区别是:资产负债率偿付安全性的物质保障程度,产权比率则侧重于财务结构的稳健程度以及自有资金对偿债风险的承受能力。
由于或有负债的存在,使得资产负债表中的负债并不一定完全反映企业的负债总额。因此在分析长期偿债能力指标时,不得不关注会计报表附注中的披露或有事项的信息。如果分析者不考虑或有负债, 其资产负债率、产权比率就有可能会偏低, 则有可能会夸大企业的长期偿债能力。
(四)对盈利能力比率分析的影响
反映企业盈利能力的指标比率有很多,通常使用的主要有营业利润率、销售毛利率、资产净利率、净值报酬率等。这些指标的分子都是利润,影响利润的因素就是影响盈利能力的因素。而盈利能力就是企业赚取利润的能力,不论是投资人、债权人还是企业经理人,都日益重视和关心企业的盈利能力。非正常的营业状况,也会给企业带来收益或损失,但只是特殊情况下的个别结果,不能说明企业的能力如何。因此,在分析企业盈利能力时,应当剔除以下因素: 证券买卖等非正常项目、已经或将来要停止的营业项目、会计准则和财务制度变更带来的累计影响等因素。除此之外,影响企业利润主要有以下内容:
一是存货的流转假设, 在物价持续上涨的情况下,采用先进先出法结转的销售成本较低,因而计算出的利润偏高,而采用后进先出法结转的销售成本偏高, 其计算出来的利润自然就低,这会影响对盈利比率的分析。所以,在最新的会计准则中已经不采用后进先出的这种方法。
二是计提损失准备。一般企业要计提减值准备,如存货跌价准备、长期投资减值准备、坏账准备、无形资产减值准备、金融资产减值准备、生产性或消耗性生物资产减值准备、建造合同形成的资产减值准备等。这些计提方法和比例会影响利润总额。
三是长期投资核算方法,即采用权益法还是成本法。在采用成本法的情况下,只有实际收到分得的利润或股利时才确认为收益,而权益法则是在一般情况下每个会计年度都要根据本企业占被投资单位的投资比例和被投资单位所有权变动情况来确认投资收益。
四是固定资产折旧的计提方法,是加速折旧还是直线折旧。在固定资产使用初期,加速折旧会增加企业的成本或费用,计算的当年利润会减少,盈利能力比率就偏低,其实固定资产折旧的计提方法本身并没有影响企业的经营状况。
五是或有事项的存在。或有负债有可能导致经济利益流出企业,未作记录的或有负债将可能减少企业的预期利润。
六是关联方交易。应注意关联方交易的变化情况,关联方交易的大比例变化往往存在着粉饰财务报表的可能,而很多关联方之间为了地区税收的差异采取转移利润,从而达到逃避税收的目标。所以如果从单方面去分析其某一个关联方企业,则并不能说明其盈利水平的高低。
从以上分析可以得出:由于会计报表本身固有的局限性,在财务分析中仅仅依据会计报表列出的项目所做的财务分析结论是不全面的,甚至可能得出错误的结论,从而误导决策者的决策,我们只有在财务分析中仔细阅读和深入领会会计报表附注的内容,注重会计报表附注揭示的信息,才能准确地评价企业的各项能力和找出其存在的问题,减少因财务分析结论带来的决策失误。
总之,从本文所述可以看出,必须对会计报表附注进行全面的分析,找出对财务分析的影响因素及存在的问题,才能正确评价企业的生存发展能力,才能充分地提高企业资产管理水平,使企业经营目标朝着价值最大化迈进。随着资本市场的发展和完善,及相关政策法规的相继出台,相信我国企业的信息披露将更加规范,不断增强透明度和规范运作的过程中,我国企业将不断提高服务水平,增强综合竞争实力,为我国经济发展作出更大贡献。
