控制要素体系论文（精选8篇）
控制要素体系论文 第1篇
一、内部控制实施过程中存在的不足分析
(一) 内部环境方面的不足
1. 组织架构不尽合理。
在内部控制体系中, 董事会负责建立健全内部控制体系, 经理层负责组织领导内部控制的日常运行。而许多公司组织结构权责不分, 董事长与总经理两个职务一肩挑, 董事不“懂事”, 监事成为一个虚职, 缺乏相互制衡、监督、绩效评估、约束和激励机制, 导致内部控制系统名存实亡。
2. 没有引起足够的重视。
当前许多企业认为内部控制就是内部会计监督, 产品的成本和资产控制好就可以了。甚至有相当多的人把建立内部控制当成制订各种规章和办法, 把它们印在纸上, 挂到墙上, 并没有真正落到实处, 更不用说监督了。
3. 企业文化建设缺乏与员工素质低下。
很多企业忽视企业文化建设, 对企业文化内容以及在内部控制体系中的重要性认识不够, 很多情况是“作秀”。对员工缺乏职业化系统培训, 内部约束和激励机制、业绩评价制度不够完善等, 直接影响到企业内部控制的效果。
(二) 风险评估方面的不足
经济无国界, “引进来, 走出去”, 企业将会面临更多、更复杂的风险。许多企业存在着对所处的形势和市场认识不足、全面风险管理没有得到足够的关注以及缺乏可行性研究的盲目扩张等问题, 忽视风险的存在或者对风险程度估计不足, 加上没有建立起有效的风险识别、分析和控制的机制, 从而应变能力很差, 更不用说抗风险能力。
(三) 控制活动方面的不足
相当一部分公司尚未构建严密的内部控制体系、业绩评价机制、奖励和惩罚机制, 为了节约成本开支或是对内部控制的重要性认识不足而不愿意引进内部控制专业人才, 也不对员工进行内部控制理论知识的专业培训。有些公司有内部控制制度, 但多属于“救火式”规章和办法, 缺乏系统化和科学化, 没有形成“人人知内控、人人学内控、事事有内控、人人受约束”的规范体系。不相容职务没有适当分离, 关键岗位权利过于集中, 没有办法有效贯彻执行内部控制, 造成内部控制系统不能发挥应有的作用。
(四) 信息与沟通方面的不足
许多企业结构松散、决策层次偏多, 在信息的向下沟通中, 因为传递者的理解偏差在转达时出现了信息的歪曲及遗漏;由于信息反馈机制的不完善, 向上沟通存在严重的阻塞, 有些重要信息根本传不到管理层。没有完善的信息收集、传递、报告以及反馈的机制, 各方利益得不到协调, 部门及上层管理者不能第一时间知晓经营情况和组织中发生的控制活动。当风险来临的时候, 各职能部门由于没有进行必要的和有效的信息沟通, 又不及时充分披露信息, 最终导致矛盾激化, 陷入无法控制的混乱局面。
(五) 内部监督方面的不足
许多企业内部审计在本单位主要领导人直接领导下对其负责并报告工作, 审计工作缺乏应具有的独立性和客观性。此外, 相当多的企业内部审计工作仍停留在对会计活动的复核和稽查上, 简单地等同于错误校正检查缺点;而在评估企业内部控制实施情况方面, 却未能充分发挥应有的作用。也有少数内审人员业务素质低、思想意识不强, 不能适应内部审计工作的需要, 导致企业内部监督不力。
“巴林银行倒闭案”、“安然事件”、“三鹿集团的奶粉事件”等案例使我们清醒认识到:认真研究这些事件背后的真正原因, 增强内部控制意识, 建立健全科学有效的内部控制体系并有效实施势在必行。
二、有效实施内部控制的建议
建立健全内部控制体系至关重要, 而有效实施就直接影响到企业的战略目标。下面就如何才能有效实施内部控制提几点建议:
(一) 完善内部环境
完善的内部环境是实行内部控制的基础和前提。
1. 完善、合理的法人治理结构, 是完善内部控制建设的首要条件。
董事会负责建立健全内部控制体系并进行评价。董事会应该恰当的管理、履行其监督经理层具体实施内部控制的情况。适当的授权和良性的竞争能够调动员工的职权、主动性、积极性和创造性, 使人本管理为核心的内控制度得以顺利开展。约束机制与激励机制相结合, 加大舞弊成本约束的力度, 营造完善的内部环境。
2. 加大内部控制宣传力度, 提高管理人员对内部控制重要性的认识程度。
只有提高了各个部门及人员对内部控制的认识, 才能使内部控制制度得以有效的贯彻执行, 在企业的控制活动中才能真正起到相互影响, 相互制约, 不断调整工作中的偏差的作用, 因此, 提高员工尤其是管理者对内控制度的认识极为重要, 达到“人人知内控、人人学内控、事事有内控、人人受约束”的效果, 确保内部控制的制度化和规范化。
3. 深化企业文化建设, 培养内部控制团队, 是健全并持续推进内部控制体系的重要保证。
管理者的素质直接影响到企业的行为, 进而影响到企业内部控制的执行力和效果。优秀的企业文化, 应该以“我为人人, 人人为我”为企业的价值观。树立以人为本的观念, 实行“任人唯贤, 提供良好的职业培训”的人力资源政策, 增强员工的责任感和归属感, 变“被动参与控制”为“主动积极控制”。绩效考核把内部控制执行情况作为一项重要内容, 体现在员工的考核中, 确保所有员工的内部控制执行力。培养并成立足够权威和权限的专业内部控制团队, 主导公司的所有流程、定期梳理各项内部控制制度和持续改善工作, 定期研究改善各项流程、制度的方案, 报请批准后发布执行, 从根本上确保内部控制的有效实施。
(二) 建立风险评估机制
企业的风险评估是提高企业内控效率和效果的关键。公司面临着经营风险和财务风险不断增加, 公司舞弊防范、经营和财务风险的防范成为企业必须解决的问题。风险管理必须有公司决策机构、职能部门、具体业务控制单位的全面参与, 可以向外部专家寻求适当的支持。通过建立风险预警机制、风险分析机制、风险管理机制和风险责任机制合理地识别、分析和管理自身面临的相关风险, 合理地应对风险。企业风险管理必须贯穿并渗透于企业控制的全过程, 在进行内部控制时不仅需要将评估与监督检查相结合, 建立规避风险机制, 而且要充分了解自己的优、劣势的同时关注外部的机会、威胁。
(三) 控制活动是必需的
控制活动包括信息控制、业务控制和适度授权等, 企业必须确定好恰当的控制点制定好恰当的政策和程序, 并予以有效贯彻执行, 实现控制目标。每个人都可以确定为自己所负责的区域或业务的控制人, 以调动每个人的主动性、积极性和创造性, 极大地提高工作的效率。加强对业务活动的控制, 对业务流程中相关不相容职务进行全面系统的分析, 进而对不相容职务作适当的分离, 确定相应的权责, 从制度上杜绝不相容职务的兼任, 可以阻止种种故意或无意的差错, 实现必要的约束和制衡。构建严密的内部控制体系, 建立健全企业内部控制制度, 使内部控制制度覆盖企业生产经营管理活动的方方面面以及企业的每一个角落。
(四) 信息与沟通是实施内部控制的保证
企业为确保信息系统运行有效, 必须对信息系统建立严格的控制措施, 明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序, 确保信息及时有效沟通, 促进内部控制有效运行。通过信息与沟通, 达到“人人知内控、人人学内控、事事有内控、人人受约束”, 内部员工能够清楚地知道自己应该承担什么责任, 并可以及时获取和交流他们在控制活动中所需要的信息。公司应该建立一个系统的信息网络以方便从内外部各种渠道收集和分析公司的相关信息, 并按规定渠道、程序上报, 主要信息及时向董事会、监事会报告。公司通过完善的信息系统提升信息传递的效率。
(五) 内部监督是手段
对制度的制定、执行必须有恰当且必不可少的监督, 才能更加完善、有效。
1. 内部审计和外部审计相结合。
管理层必须增强内部审计意识, 变“要我审”为“我要审”, 内部审计实质上是对企业内部控制体系中其他各项控制的再控制。董事会及其下属的审计委员会负责领导公司的内部控制自我评价工作, 内部审计部门应当由非经理人员组成, 以保持其独立性, 负责内部控制监督与评价的具体工作, 评估内部控制的有效性, 直接向审计委员会报告。内部审计人员是专业人士, 不仅可以监督企业内部控制执行情况, 还可以在设计内部控制过程时充当顾问, 发现内部控制缺陷及时制定整改措施并落到实处。聘请外部的审计机构对内部控制进行鉴证, 并在年报中充分披露。内部审计和外部审计双重监督, 确保企业内部控制有效运行。
2.
经理层成立内部控制评估项目组, 对内部控制系统日常执行过程中的控制活动定期或不定期地进行评估, 发现执行过程中存在的工作偏差, 及时调整, 朝内部控制目标方向努力。
企业应将内部控制实施的效果纳入考核评价体系, 适当进行激励和约束, 在持续的考核中实现内部控制体系的健全与完善, 提高执行效果。
三、结语
人力资源体系建立的构成要素 第2篇
上元资格人力资源有人员管理和岗位管理两个基本管理层面，招聘、培训、考核、薪酬四个主要支柱，和八个领域的工作。
对于接触人力资源工作不久的人来说，比较困惑的问题就是如何用一种比较简易的模型，建立起对人力资源工作的整体认知，以及自己做的这些工作对于企业究竟有什么意义。很多人是从人力资源的某一模块开始接触这个领域的，当他成长到一定程度，需要负责操作整个体系的运作时，也会因此感觉无从着手。
一般来说，人力资源有两个基本管理层面，即人员管理和岗位管理;而支撑起管理面的有四个主要支柱，即招聘、培训、考核、薪酬;四个支柱和两个基本面又将产生八个交点，以此衍生出八个领域的工作。这些就构成了人力资源管理工作中的主要工作。
以下是上元资格从实战层面尝试着对人力资源体系建立的简易模型。接下来我们就分别分析一下这些构成要素所应包含的实际内容：
一.两个基本管理面：(人员管理+岗位管理)
1.人员管理：
无论企业的人力资源管理发展到什么程度，都一定是建立在基本的人员信息管理基础上的。所以人力资源部门首要工作就是建立高效合理的人员信息管理系统，包括档案信息要素(如姓名、学历、级别、入职时间等)、编号规则、档案管理规定等。有条件的企业应使用数据库进行人员信息管理。
2.岗位管理：
这是很多企业的人力资源部门容易忽视的部分。如同建立人员管理档案一样，企业应建立岗位管理档案及相关体系，也就是我们通常说的岗位说明书体系。一般来说，企业都会有自己的组织结构，对各个基本管理单元的主要职责及相互间的隶属关系进行明确说明，而在此之下，还有必要进一步细分，对最小的工作单元——岗位——进行明确说明，包括岗位的隶属、性质、设置该岗位的目的、主要职责、任职资格等要素，并编制相应的岗位编号规则、岗位管理规定(什么时候增加、撤消、变更岗位，及此时应遵循的流程及相关手续)等制度。上元资格：有了以上两个基本面，我们就有了进一步开展人力资源管理工作的基础，否则任何人力资源工作都将失去着力点，变得空洞、失效。
二.四个支柱：(招聘+培训+考核+薪酬)
1.招聘：
建立基本的招聘流程。招聘流程中可包括从如何进行招聘预测、如何提交人员需求、如何进行招聘准备，到如何评估和管理招聘渠道、不同类型员工的甄选流程和基本标准，以及招聘的基本原则和思路等，还可将新员工的报到、上岗流程及试用期OJT管理等内容也涵盖进去。内部招聘作为企业人员补充的重要途径，也可制定专门的管理制度。有条件的企业可考虑建立人才数据库。这样，至少在具体实施上，企业有了一个基本可参照的行为标准和运作平台。
2.培训：
简单来说，培训体系可分为组织体系、流程体系和信息体系。小型企业的培训一般由人力资源部门直接管控，然后与各部门经理直接合作实施企业培训;而中大型企业则可能设立教育委员会或管理学院之类的机构，以书面形式确定该机构的职权，以求更全面、有效实施企业培训。流程体系一般由文件进行明确规定，也就是需要建立基本的培训管理制度体系。在该体系可考虑包含培训管理程序、讲师管理制度、课件管理制度等。信息体系一般建立在培训信息管理数据库基础上，对培训计划和日程、培训实施信息、课件信息、讲师信息、员工受训信息等统合控制。这样，就搭建起了企业培训的基本运作平台。
3.考核：
不管考核的具体项目和标准如何，首先应建立的是基本的考核思路。是基于绩效目标、还是能力资格进行考核?根据企业业务的实际特征，更倾向于采用哪种考核模式?生产制造型、研发型、营销型、服务型等各类型企业应采用的考核模式各有不同。企业的组织构成形式、管理水平现状及企业文化特征等因素也都制约了对考核方式的选择。在基本思路确定后，应编制基本的考核管理流程，以及相关的应用表格、实施标准，建立考核信息管理平台，有条件的企业可利用e-HR系统直接实施在线考核。确定了考核实施的基本规程后，将面临的是一个更重要的问题，就是考核的结果如何转换。是升(降)级?加(减)薪?还是仅仅浮动奖金?其中的标准和比例如何?而其中部分内容又涉及到了薪酬体系。
4.薪酬：
薪酬体系是人力资源体系中最敏感的部分。简单地来说，薪酬体系就是企业对员工利益进行分配的规则，其目的是吸引和激励更多的适合企业发展需要的人才。在构建薪酬体系前，首先要了解和分析一些基本因素，切不可盲目设计。这些因素包括：企业经营特色和行业特征、企业的主体价值观、企业需要什么样的人才;企业为员工的什么付薪?是能力、职位、还是绩效表现;企业目前更注重的是内部均衡还是外部竞争;企业在收入的固定-浮动比例上的定位等。在基本情况得到明确后，才可能设计出符合企业需求的薪资架构。然后确定薪资的发放方式，薪资调整的管理规范等。应该注意的是，福利作为薪酬体系的重要组成部分，也是需慎重对待、认真设计的。
上元资格：搭建起四个基本支柱，意味着企业人力资源管理的基本管道系统已经畅通，但仅仅如此是远远不够的，管道中必须流动起血液，才能真正为企业输送营养，否则再华丽的体系也只是一种摆设。这就需要我们认真关注以下这八个交点了，因为它们将成为提升我们人力资源管理水平的核心部分。
三.八个交点：
1.人员管理——招聘：
人员管理自然是研究人的，当它遇上招聘时，产生的就是人员从测评技术。人员的测评是人力资源工作中非常重要且具挑战性的工作，主要涉及心理学领域。其中主要分为招聘上岗流程和测评技术两大块，即通过什么流程既能更有效地筛选候选人，又同时节约人员、时间和经费成本，以及采用什么方法和标准能更有效地识别、评估候选人的各项基本特质，包括知识、技能、个性、意识等。
2.岗位管理——招聘：
岗位管理是研究岗位特征的，体现在招聘上，即岗位的任职资格要求。岗位的任职资格应该源于岗位职责，理想状态是，岗位职责的每一条都能在任职资格中得到体现，而任职资格中也没有过于高出岗位职责的需求。对于很多企业来说，最突出的毛病就是过于追求人才的高素质，却忽视了对岗位的契合度。所以只有真正基于岗位需求的招聘，才是合理有效的。
另外，当人员通过招聘在岗位间流动时，就产生了人力资源管理中一个重要环节——轮岗。
3.人员管理——培训：
如果我们基于人员的自身需求设计培训，则主要目的是满足员工提升个人能力、寻求个人职业发展的需要，此时课程设计的出发点更注重研究的是个人能力发展规律，以提升企业的整体工作水平。另外，人员管理与培训的结合点还涉及员工培训信息的管理，通过科学详实的培训记录对企业的人才资本增值进行系统管控，在有些企业，还专门建立了“人力资源池”，以时刻掌握企业后备人才的动态情报。
4.岗位管理——培训：
如果我们基于岗位业务的需求设计培训，则主要是满足岗位胜任及岗位业务发展的需要，此时的课程设计更偏向于研究岗位职责特征，以保障公司各业务单元的正常运作及持续性发展。
另外，当人员在岗位间流动产生的培训，可谓之转岗培训，这也是内部招聘/轮岗过程中重要组成部分。
5.人员管理——考核：
就考核的内容上说，基本分为对人的考核和对工作的考核，其中对人的考核包括对意识、态度方面的评价和对工作能力水平的考核。由此可知，要做好人员考核，至少要从人的基本特质认知和考评技术两个方面着手，尤其是对人的基本特质和能力特征的研究。企业在实施干部选拔时，或企业本就是基于能力资格建立薪资等级体系时，往往更多地用到这类考核。
6.岗位管理——考核：
所谓对工作的考核，在很多时候体现为业绩考核。在岗位管理体系里，最重要的组成部分就是岗位的职责说明，而所谓业绩，就是员工对所承担职责的完成程度。所以要做好业绩考核，首先需明确各岗位的职责，不贴近于岗位职责的业绩考核只会最终流于形式，达不到将考核作为管理工具的效果。
7.人员管理——薪酬：
对于薪酬体系而言，基本上也可分为因人而设和因岗而设两类习题。基于人员管理的薪酬结构，通常会被设计成能力资格体系，在某些企业也体现为年工序列制薪资体系。在这样的体系里，更多考虑的是工作年限、学历、知识技能水平、问题处置能力等要素，并以数字符号建立起职级体系，以此作为员工成长阶梯的标志。换而言之，就是根据人的价值大小确定薪资水平，而不过多考虑员工所承担的工作内容是否不同。该体系的基本假设就是，一个人的能力一旦达到一定水平，或者说某种境界，无论担任什么工作，都能发挥出相应水平的作用。纯粹意义上的能力资格薪酬体系在结构上比较完备，一般能获得内部平衡上的稳定，对于员工的职涯发展也有一定的指导价值，但在适应市场同类岗位的薪资竞争方面会有所欠缺。
8.岗位管理——薪酬：
基于岗位管理的薪酬结构，通常会被设计成岗位工资制。在这个体系里，主要根据职责大小、工作难度和强度、创造价值、岗位风险、沟通范围等因素进行岗位价值评估，(目前有很多这类评估工具)，也就是根据岗位本身的价值大小确定薪资水平，而淡化人自身能力大小的因素。该体系的基本假设是，无论能力水平如何，只要承担的工作是相对固定的，那么对企业所产生的价值就是相对固定的，企业只能根据员工创造的价值支付薪水。实施这类体系时，除进行内部的岗位价值评估外，还有必要进行市场薪资调查，以确定本企业的薪资水平基本线，必要时对部分与市场薪资水平差距过大的岗位的薪资进行调整，以保全企业关键人才。
上元资格：以上两类薪酬体系孰劣孰优，不好做出评判，但若能将两类体系的优势整合在一起，梳理出适合本企业需要的新的薪酬体系，恐怕是人力资源管理者应更多考虑的问题。
由以上分析可以看出，开展人力资源管理工作，人员管理体系和岗位管理体系是基础，而基础中的基础就是建立完备、有效的人员档案(信息)系统和岗位档案(信息)系统。不仅如此，还应投入相当的精力进行人员和岗位的研究，以给人力资源管理实战提供厚实的基础。对于很多企业来说，虽一般都会建立人员档案，却往往忽视了岗位档案(岗位说明书体系)系统，或者勉强编制了岗位说明书，也没有认真对待和实际落实、运用。这样，人力资源管理就瘸脚走路，自然难以走得顺畅。
控制要素体系论文 第3篇
关键词：内部控制,内部审计,风险管理,信息化
一、背景及现状
自1993年我国出现担保公司后, 我国担保公司便陆续由东部沿海经济发达区向内地蔓延, “担保”日益成为一个重要的金融工具, 它的出现为推动中小企业的发展起着相对重要的作用。
近年来, 李克强总理多次提到为中小企业融资打通渠道, 鼓励发展担保业, 完善风险控制。随着习总书记社会经济发展新常态的提出, 我国经济体制在改革的深水岭中步伐愈加坚定, 中小企业迎来了更为灿烂的春天。在新时代的大背景下, 担保机构的发展更为迅速, 担保业务更为丰富。据调查, 近三年来担保行业发展态势良好, 详见表1.1:
在担保行业一片大好时, 近年来也相继出现了中担、华鼎资金黑洞, 温州、广东担保公司事件, 这对担保行业的健康发展产生了一些负面影响。在2015年1月, 河北融投担保集团有限公司发生的严重经营危机, 更是让我们聚焦担保行业的内控体系建设。
以上事件均暴露了我国担保公司的内部控制现有严重缺陷。即使我国现在制定各项法律法规来逐步加强对担保行业的监管, 提高担保行业的准入门槛来防范金融风险, 但是要从根本上降低担保风险, 必须要健全担保公司的内控体系建设。
二、现存问题
本文在内控各要素的视角下对目前担保公司内部控制面临的诸多问题大致概括如下:
(一) 内部环境问题
内控理论概述中, 内部环境中包括人力资源政策、内部审计等。由于我国担保公司对内部控制机制建设的不够重视而导致内部环境紊乱。具体如下:
1. 担保企业内部审计部门的独立性较差。
时下我国担保公司的审计部门设置并不严谨, 且在公司中缺乏权威性, 审计部门的独立性也频频难以保持。有的担保公司甚至未设置独立的内部审计部门, 仅由财务部的工作人员兼职代管审计工作。此外担保公司的审计工作也略为简单, 审计工作仅是开展调整账目和纠正错误等方面, 这并没有提供关于担保公司的总体经营和战略规划方面的帮助。
2. 员工综合素质不高;激励、约束机制有待健全完善。
目前国内担保机构人才来源比较单一, 担保公司的招聘和培训机制不完善, 导致关键岗位人员的专业素质不高, 降低了担保机构的风险控制能力。部分工作人员的道德素质不高, 在业绩的压力或利益诱惑下不能严格控制自己, 为担保申请人的资信状方面出具虚假报告, 导致决策者做出错误判断。
从目前的总体情况来看, 我国担保公司的激励、约束机制一般都是采取以工作量和担保费的收人为依据而制定的, 并没有考虑到费用水平、内部控制机制执行力以及风险控制水平。
(二) 风险评估问题
内部控制的风险评估方面包括三个部分:风险识别、风险分析和风险应对。担保业务按照先后顺序一般包括审查决策阶段、签订合同阶段、监管阶段、绩效评估阶段和追责阶段。担保公司在风险评估存在的问题具体体现在:
1. 担保机构评委问题。
很多担保机构评委没有经历相关的评委资格考核, 甚至为满足评审制度的人数规定, 而临时抽调人员凑数。评审过程中, 对评委的责、权、利界定不清晰, 评审质量不高。没有奖惩机制, 评委积极性低。有些担保风险控制部门只强调风险控制, 导致业务人员与风险控制人员相互信任关系降低, 导致与业务部门之间的协作存在矛盾, 项目开展困难。
2. 受理担保申请阶段的问题。
公司管理制度不健全, 未对担保申请进行初审;由于民营企业内部人控制现象比较严重, 担保公司上层领导可能会由于某人情关系, 使审查过程流于形式, 提供关系担保;申请人和公司受理人员存在关联关系, 导致审核缺少独立性。
3. 担保过程监管阶段的问题。
担保过程监管阶段是担保公司担保业务能否成功的重要保障, 主要工作包括日常业务监管以及财务报表监管, 主要风险是由于公司人员对担保申请单位监管不当或者监管不到位, 导致公司未能及时发现担保申请单位的问题, 延误了担保公司做出决策的时间, 加重了担保公司的损失。
三、措施
(一) 提高全局意识, 完善内控环境
1. 完善内部审计系统。
内部审计部门的建立对担保公司十分有必要, 公司及管理层对内部审计的忽视, 会直接导致内部控制人员的弱化, 破坏了内部控制制度的完备性。担保公司应建立内部审计部门, 并给予其崇高的权力, 重视其权威性, 合理运用内部审计来评估担保公司的经营财务状况, 进而确保会计信息披露的真实性, 从而提高担保公司的经营指导力。另外, 内部审计部门应在董事会的指导下成立, 以保证其独立性。
2. 提高担保公司人员综合素质。
人员素质直接关系到担保机构的生存与发展。加强人力资源管理, 一是要加强担保专业人才的引进和人力资源的合理配置;二是要关注从业人员法律、金融、财务管理、经营管理等多方面的专业知识和专业技能的培训;三是应加强员工职业道德教育, 组织员工学习和签署职业操守准则、岗位风险提示书等, 构建融资性担保机构防范道德风险和操作风险的长效机制, 提高员工遵章守纪意识。
同时建立以绩效考评为核心的激励约束机制, 将内部控制的实施情况纳入绩效考评体系。明确职责、开展绩效考核, 建立全面的岗位考核和岗位晋升指标体系。
(二) 加强风险管理, 实现系统化内控
担保公司应当遵循《融资性担保公司内部控制指引》, 设立独立的风险管理部门, 制定具体的风险管理办法, 制订并实施项目调查、评估、保后监管和代偿追偿程序等所有业务环节, 以保障风险管理目标的实现。此外, 风险管理部门负责人的任免薪酬应当征得公司决策机构的同意, 对项目审批机构通过项目具有一定否决权限。
担保公司的内控应以全面风险管理为导向, 全面分析担保业务的总体风险以及担保业务中各环节的风险, 找出产生风险的原因, 并对于高风险区域采取一定的规避、补偿措施来降低风险。
(三) 担保业务管理信息化
随着全球信息化的发展, 担保公司应该在内部控制管理工作中充分借用高科技技术, 建立一套关于担保业务全方位内部控制信息化系统。做到担保申请、受理、评估评审、合同管理、保后跟踪、结项归档的全过程管理。
在构建过程中, 首先要着力于系统的正确使用;其次要对担保业务的电子记录进行精确的核查, 以此保证信息技术在内部控制中的有效发挥, 才能迅速发现发现并对其有效防范;最后要重视担保业务管理信息系统的保密工作, 防止信息泄露而产生的一系列商业损失。
参考文献
[1]张艳.融资性担保公司内部控制浅探[J].中国内部审计, 2014, 06:23-26.
[2]刘洪军.关于完善担保企业内部控制制度建设的思考[J].中国总会计师, 2012, 06:79-80.
我国现行会计要素体系重构研究 第4篇
(一) 我国现行会计要素体系的内容
我国现行会计要素体系是财政部2006年制定和修订的《企业会计准则基本准则》中所规定的, 笔者将相关内容整理为表1:
(二) 我国现行会计要素体系存在的问题
对于我国现行会计要素体系存在的问题学术界已有较多讨论, 但都不够全面、深入和系统。笔者通过对表1所列内容的分析, 结合多年的教学和实践经验将我国现行会计要素体系的问题总结为以下几点:
(1) 会计要素不能全面地反映纳入会计核算和监督对象范畴的全部经济活动。根据利得和损失的定义, 利得和收入共同构成了企业的全部经济利益流入, 而损失和费用共同构成了企业的全部经济利益流出, 但《企业会计准则基本准则》中却没有将利得和损失正式确定为会计要素, 这就将会计对象中的非日常经济活动隔离在了会计要素体系之外。
(2) 会计要素体系不能与财务报表体系相对应, 从而不能满足其作为财务报表基本框架的需要。根据《企业会计准则基本准则》对财务报告目标的阐述, 财务报表体系应包括资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表四张主要的报表, 而会计要素体系中没有完整地设置现金流量表要素和股东权益变动表要素。
(3) 会计科目的分类与会计要素不相一致。一方面从内容上看二者是不一致的, 会计科目中包括了利得和损失类科目, 而会计要素中不包括利得和损失;另一方面从形式上看二者也是不一致的, 会计要素有六个, 而会计科目有五类, 并且除了资产、负债、所有者权益这三个会计要素与资产类科目、负债类科目和所有者权益类科目实现了对应, 其余会计要素与会计科目之间形式上不相一致。
(4) 利润表要素与其他要素的交叉、重叠, 其数量关系混乱, 逻辑不严密, 影响了损益的正确确认和计量。具体表现为以下几点:
首先, 利润与收入和费用并列为利润表要素, 而从利润的定义来看它是收入与费用、直接计入当期利润的利得与损失的计算结果, 因此利润与收入和费用重叠。
其次, 企业实现的净利润是本期形成的可供分配利润, 提取盈余公积金、公益金以及利润分配之后形成的未分配利润都直接计入所有者权益, 所以利润要素从内容上看属于所有者权益要素。
最后, “利润=收入-费用”这个数量关系等式按照这三个会计要素的定义是不成立的。根据定义, 利润是广义的范畴, 除了包括收入减费用的差额, 还包括部分利得和损失;而收入和费用都是狭义的范畴, 仅指日常经济活动的结果。之所以这个等式还保留着, 是因为它符合我国的传统思维, 被理论界和实务界所接受, 也成为普遍被认可的业绩考核指标。但是这个等式反映的数量关系混乱、逻辑不严密, 给学习和运用造成了困惑和不解。
二、我国现行会计要素体系重构思考
(一) 我国现行会计要素体系影响因素分析
笔者认为经济环境的是重构我国现行会计要素体系的出发点和归宿。因为经济环境决定了经济活动的内容、会计信息使用者的构成和财务报告的目标导向, 而会计要素体系要能够反映经济活动的全部内容、满足各类会计信息使用者的需要和帮助实现财务报告的目标, 达到促进经济环境发展的效果。这四个因素之间的关系如图1:
我国现行的会计要素体系会计要素设置不够全面、会计等式不能清晰地反映会计要素之间的数量关系、会计科目的分类也与会计要素不相一致, 已经不能够适应当前经济发展水平, 需要重构我国现行会计要素体系来满足经济发展的需要。
(1) 经济环境动态多变和复杂化, 导致经济活动的内容越来越丰富, 使现行会计要素体系已经不能全面地反映经济活动的内容。比如, 随着资本市场的发展, 金融工具和衍生金融工具交易越来越频繁, 而对金融工具的确认和计量形成了“公允价值变动”、“投资收益”和“资本公积其他资本公积”等损益项目, 而我国现行会计要素体系中只包括狭义的“收入”和“费用”, 不能涵盖这些项目的内容。本文将以“全面收益观”为基础重新设置会计要素的内容, 将“利得”和“损失”设置为利润表要素, 使会计要素体系能够反映经济活动的全部内容。
(2) 经济环境中错综复杂的经济利益关系和股权关系, 使会计信息使用者从以往的债权人和所有者已经扩展到了包括社会公众在内的一个庞大的利益相关者群体, 他们对会计信息的需求不仅包括反映财务状况的资产负债表和反映经营成果的利润表, 还要包括反映现金流量情况的现金流量表和反映股权关系变化的所有者权益变动表, 而现行的会计要素体系不能与这四张报表构成的报表体系相对应。比如, 所有者权益变动表要素和现金流量表要素及其相关的会计等式和会计科目在现行的会计要素体系中还未提及。本文将借鉴美国的“业主投资”和“派给业主款”, 提出把“所有者投资”和“所有者分配”连同“综合收益”等设置为所有者权益变动表要素, 并提出了设置现金流量表要素的构想, 使会计要素体系能够与财务报表体系相对应。
(3) 为了适应经济环境发展的需要, 我国《企业会计准则基本准则》中规定, 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务报告使用者作出经济决策。这个目标体现了“经济决策”为主, “受托责任”为辅的理念。会计要素体系是帮助会计信息使用者理解和运用财务报告作出经济决策的基本框架, 而我国现行会计要素体系中会计等式内容不充分, 数量关系不准确, 不能发挥应有的作用和体现财务报告目标的导向。比如, 利润表等式不能反映利润表的基本框架, 而所有者权益表等式和现金流量表等式还尚未包括在内。本文将重新构建利润表等式, 体现“全面收益观”, 并根据重新设置的所有者权益表要素和现金流量表要素构建了有者权益表等式和现金流量表等式, 使会计要素体系能够发挥财务报告基本框架的作用, 帮助会计信息使用者提高经济决策的效率。
(二) 我国现行会计要素体系重构应遵循的原则
笔者认为重构我国现行会计要素体系应当遵循以下原则:
(1) 尊重我国会计要素现行定义的原则。这是重构我国现行会计要素体系应当遵循的首要原则。因为, 我国现行会计要素的定义经历了从1992年颁布《企业会计准则》的初次提出, 到2000年发布《企业财务会计报告条例》的重新定义, 再到2006年《企业会计准则基本准则》的重大调整的发展过程。每一次修订都是财政部汇集社会各界宝贵建议、经过深思熟虑作出的, 尤其是2006年准则中所作出的调整体现了我国会计准则国际趋同的发展趋势和立足中国国情的实事求是的理念, 是经得住理论的推敲和实践的检验的。比如, 国际会计准则以“流入量理论”为基础, 提出了广义的“收益”的定义, 既包括日常经济活动所形成的经济利益流入也包括非日常经济活动所形成的经济利益流入;而我国会计准则则以“流转过程收入理论”为基础, 提出了狭义的“收入”的定义, 反映日常经济活动所形成的经济利益流入, 同时还提出了“利得”的定义, 反映非日常经济活动所形成的经济利益流入, 这种定义方式有助于满足会计信息使用者了解企业业绩的构成, 从而对业绩质量和可持续性作出判断的需要。
(2) 权衡“成本”和“效益”的原则。从尽量节约笔墨、降低成本的角度看, 我国现行会计要素体系做得是不错的:六个会计要素、三个会计等式, 外加利得和损失两个概念, 非常清晰、高度概括, 也非常简单。但是所取得的效益怎么样呢?使教学、学习和运用中出现了一定程度上思路不清、概念混乱的局面, 也使理论研究呈现“百花齐放”、“百家争鸣”、“见仁见智”的局面, 很难有一个统一的观点。本文认为, 会计要素体系应当首先保证实现其“效益”, 即会计要素体系要涵盖全部经济活动的内容、与财务报表体系相对应、构成财务报告的基本框架和体现财务报告目标的经济决策导向。然后在设计会计要素内容和数量关系等式时注意措辞尽量简洁、概括、清晰, 避免内容繁琐、交叉重叠和逻辑混乱等问题。
(3) 会计要素能够满足设置会计科目设置需要的原则。设置会计科目并据以开设账户对经济活动进行全面、系统、连续地核算是设置会计要素体系的直接目的。对于我国现行会计要素和会计科目类别不相一致的情况, 很多学者都认为应当根据会计要素调整会计科目的类别, 即将会计科目体系整合为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。具体调整内容为:将共同类科目视余额方向分别归入资产类和负债类;将成本科目类归为资产类, 理由是成本属于存货的范畴;将本年利润和利润分配从所有者权益类中划出来归入利润类;将损益类拆分为收入类和费用类等。本文认为会计科目体系应当根据新的会计要素进行相应的调整, 从而达到会计要素和会计科目类别相一致。
三、重构后的我国会计要素体系
(一) 会计要素体系的内容
根据上述分析, 对我国现行会计要素体系进行重构如下: (1) 根据财务报表体系设置会计要素, 如图2所示。增加了“利得”和“损失”两个会计要素, 从而完善了利润表要素;增加了“所有者投资”、“所有者分配”、“其他综合收益”和“综合收益”, 连同“净利润”一起构成所有者权益变动表要素;按流入量、流出量和净流量的思路设置了现金流量表要素。
(2) 根据财务报表体系和新设置的会计要素, 重新构建了会计等式, 全面反映了会计要素之间的数量关系, 如图3所示:
(3) 以报表体系为框架, 根据新设置的会计要素相应地调整了原有会计科目的分类。首先将共同类科目视余额方向归入资产类或负债类科目, 并将成本类科目归入资产类科目;然后将所有者权
(二) 重构会计要素体系实现的目标
通过上述会计要素体系的重构实现了如下目标:
(1) 将反映非日常经济活动的利得和损失纳入会计要素体系, 使会计要素能够全面地反映会计对象范畴中的全部经济活动。
(2) 通过整合原来的会计要素和新增加一些会计要素, 提出了资产负债表要素、利润表要素、所有者权益变动表要素和现金流量表要素及相应的会计等式, 实现了会计要素体系与财务报表体系的对应关系。另外, 根据现行准则所规定的现金流量表的结构设计了现金流量表会计科目, 方便了用直接法编制现金流量表, 避免了使用间接法编制现金流量表给学习和运用带来的困难, 使现金流量表的编制工作由复杂变为简单。
(3) 按照新的会计要素对会计科目进行了重新分类调整, 实现了会计科目的分类与会计要素的划分相一致。主要体现在将资产减值损失、投资收益和公允价值变动损益等几个原来归属不清楚的会计科目界定为利得或损失类科目。
(4) 对利润表要素和相关的会计等式进行了全新的梳理和整合, 解决了要素之间交叉、重叠, 数量关系混乱, 逻辑不严密等问题, 有助于会计要素的正确确认和计量。
参考文献
[1]企业会计准则编审委员会:《企业会计准则案例讲解》, 立信会计出版社2012年版。
我国政府会计要素体系重构研究 第5篇
(一)国际公共会计准则理事会关于政府会计要素的主要观点
国际公共部门会计准则理事会(IPSASB),隶属于国际会计师联合会(IFAC),致力于制定公共部门会计概念框架项目。IPSAS将权责发生制下公共部门报表中的会计要素分为6类:资产、负债、净资产/权益、收入、费用和所有者投入保全调整(类似于IASB中“资本保全调整”要素)。
2012年10月8日的征求意见稿“公共部门主体通用目的财务报告的概念框架:财务报表的要素和确认”,与国际会计准则理事会(IASB)的概念框架相比,在资产、负债、收入、费用的基础上,增加递延流入(Deferred inflows)、递延流出(Deferred outflows)、所有者出资(Ownership contributions)和所有者分配(Ownership distributions),但不包括“所有者权益”的定义。对各要素表述如下:资产是因过去事项而由主体控制的、预计将导致未来经济利益或服务潜力能流入主体的资源。负债是指因过去事项而承担的现时义务,该义务的履行将导致含有经济利益或服务潜能的资源流出主体。递延流入是指因非交换交易导致及增加净资产的、供主体在特定未来报告期间内使用的服务潜力或经济利益的流入。递延流出是指因非交换交易导致及减少净资产的、供另一主体或另一方在特定未来报告期间内使用的服务潜力或经济利益的流出。递延流入或流出项目应在未来到期时确认为收入或费用。所有者出资是由外部方投入的、产生或增加主体净资产权益的主体资源流入。所有者分配是从主体流出、分配给外部方以作为回报或减少主体净资产权益的资源流出。会计恒等式:资产-负债=净资产,资产+递延流出-(负债+递延流入)=净财务状况;净资产+递延流出-递延流入=净财务状况。
(二)美国关于政府会计要素的主要观点
美国有两个政府会计准则制定机构,一个是服务于联邦政府的美国联邦会计准则咨询委员会(FASAB),一个是服务于州和地方政府的政府会计准则委员会(GASB)。
FASAB致力于制定权责发生制联邦财务会计准则。在2007年12月26日发布的联邦财务会计概念公告第5号(SFFAC 5)中对应计制政府财务报表要素分类:(1)资产是指联邦政府能够控制、体现经济利益或服务的某项资源。(2)负债是在特定的事件发生或被要求时,联邦政府在可确定的日期向其他主体提供资产或服务的现时义务。(3)净资产是主体的资产负债表的总资产与总负债的数字差异,可以为正,也可以为负。(4)收入是指报告期内提供物品或服务、征税或行使其他权力、接受捐赠或者执行其他活动(不包括借款)而导致资产的增加或负债的减少或兼而有之。(5)费用指报告期内提供现金或现金等价物、提供物品或服务或者执行其他活动(不包括借款的偿还)而导致资产的减少或负债的增加或兼而有之。利得和损失被认为是收入和损失的子集,而非独立的要素。其中收入与费用的定义以资产和负债为基础,体现“资产负债观”。
GASB准则分为两大类:一般准则与具体准则。一般准则阐明指导原则如财务报表元素和相关的确认与计量标准,财务会计与预算之间的关系等。GASB准则受概念公告中相关思想的影响。第1号概念公告(1987年发布)第8条原则认可在政府会计中使用权责发生制为基础,也允许政府基金使用修正的权责发生制会计基础。修正的权责发生制基础在确认收入时强调流动性财务资源的可得性,在确认支出时强调流动性财务资源的使用。在2007年6月GASBCS4中对会计要素的最新定义是:(1)资产是指主体当前控制的资源。对资源的控制是指主体获得该资源的服务潜力,并决定体现其中的现时服务潜能的利用方式和性质的能力。(2)负债是主体必定要付出资源或未来资源的现时义务,义务是一种责任、职责或强制任务。(3)资源流出(Outflows of Resources)是主体在报告期对净资源(是资产减去负债后的净额)的消耗。对净资源的消耗是用光净资源,无论是特定期间为主体所控制的资源,还是从外部主体获得时直接被用光的资源。对净资源的消耗导致资产减少额超过有关负债的减少额,或者负债增加额超过有关资产的增加额。消耗资源如支付补助款、让雇员提供政府服务。(4)资源流入(Inflows of Resources)是主体在报告期间净资源的购置。(5)递延资源流出(Deferred Outflows of Resources)是主体适用于未来报告期间的净资源消耗。(6)递延资源流入(Deferred Inflows of Resources)是主体适用于未来报告期间的净资源购置,在财务状况表中报告。(7)净资产是在财务状况表中所列报所有其他要素的剩余。按以下两方面金额的差异来计量:资产和递延资源流出,负债和递延资源流入。财务状况表要素是:资产、负债、递延的资源流出、递延的资源流入和净资产。资源流报表的要素是资源的流出与资源的流入。
(三)英国关于政府会计要素的主要观点
英国的中央政府实行权责发生制为基础的“资源会计与预算”系统。为确保公共部门与私人部门会计处理保持一致,以英国一般公认会计实务为基础。英国中央政府的会计规范是以国际财务报告准则(IFRS)为基础经过一定改编后形成的。英国会计准则委员会(ASB)财务报告原则公告确定的要素有7项:资产、负债、所有者权益(ownership interest)、利得(gains)、损失(losses)、所有者投资(contribution from owners)、派给业主款(distribution to owners)。定义表述如下:资产是由某一主体过去的交易或事项导致的控制权利或未来经济利益的增加;负债是因过去的交易或事项导致的未来经济利益流出的责任;所有者权益是从一个主体的所有资产中减去该主体的所有负债的差额;利得是非业主投资所导致的业主权益的增加;损失是非因业主投资所导致的业主权益的减少;所有者投资是所有者所进行的投资而导致的所有者权益的增加。派给业主款是业主以其业主的身份转出资源而导致的业主权益的减少。资产、负债、所有者权益是资产负债表所包含的仅有的要素,而利得和损失是损益表所包含的仅有的要素。概念框架强调未来经济利益的概念以权衡资产与负债,以所有者权益的概念衡量利得与损失。主要采纳的是全面收益观。
(四)澳大利亚关于政府会计的主要观点
澳大利亚的营业性组织和非营利性组织应用同一个财务会计概念框架。目前,澳大利亚已经全面采用国际财务报告准则(IFRS),最新修订的概念框架也是以IASB财务会计概念框架为基础进行修订的。目前,澳大利亚会计准则委员会(AASB)确定的5个会计要素:资产、负债、权益、收益、费用。未来经济利益或服务潜力是资产的本质。对于不以营利为目的的实体的公共或私营部门,在追求自己的目标,产品和服务的确认前提是满足人类的需要和需求的能力。资产提供了一种手段,让实体实现其目标。未来经济利益流入也是资产的一种能力,能让使用的实体得到好处。物理形式并非资产确认的必要条件。负债是一种现时义务,需要将现时义务与未来承诺区分,只有当资产交付或实体订立的不可撤销协议后才能被认为产生了现时义务。资产、负债、权益是资产负债表要素。权益是主体全部资产减主体全部负债的差额。收益的定义包括收入及利得两者。利得指的是经济利益的增加,与其他收入无本质区别,因此没有作为一个独立的要素。利得如因处置非流动资产的那些收益。此外利得的定义还包括未变现收益如那些有价证券或长期资产的账面值因重估所致的增加。当利得在损益表中确认时,通常是单独显示,因为有利于经济决策。利得往往扣除相关费用。在费用要素的定义中也包含了损失的概念。损失也是指经济利益的减少,与其他费用无本质区别,因此没有单独确认为一个要素。
二、政府会计要素国际比较
英国与美国的政府会计都有一条清晰的向权责发生制过渡的主线,美国的联邦政府以及州和地方政府都维持着预算会计体系以反映其支付能力与现金流量。政府会计在美国、英国等于预算保持着高度的独立性。
各个国家都以相似的标准定义某些资产与负债。在资产的定义中都强调三个特征:(1)主体所有或控制;(2)未来服务潜力;(3)过去交易或事件的结果。负债的定义中都强调:(1)未来现金流流出或提供服务;(2)不可避免;(3)一定的数额、时间;(4)过去交易或事件的结果。这些标准排除了将未执行合同确认为负债。关于负债,过去事项导致的现时义务有可能是推定义务或法定义务。PSC认为:推定义务强调的是政府别无选择,只能履行该义务。PSC对推定义务的做法是在表内或表外确认或披露。目前许多国家仅确认法定义务产生的负债,而社会福利如环境负债等未被确认。
澳大利亚全面实行权责发生制。澳大利亚只是在会计概念公告(SAC)中保留了对政府主体特殊问题的说明,不再专门区分企业财务会计与政府财务会计,而是要求所有主体遵循国际财务报告准则(IFRS)的规定,以便增强不同类型主体之间会计信息的可比性。英国的财务原则公告中所有者权益、利得、损失要素在澳大利亚概念框架中即为权益、收益与费用。业主投资与向业主分派在澳大利亚的概念框架中则只是作为所有者权益的变动处理。目前绝大部分国家,仅确认金融资产,而忽略金融资产如文化遗产、自然资源等。
对于固定资产计提折旧问题上,英国和美国目前并不完善,其目前做法是允许在对其保持一定水平的修理和维护支出的前提下,不计提折旧。
对于净资产项目,在美国联邦政府财务报告中,负债的项目范围比资产项目范围大的多,美国大量军用资产未得以确认,这造成了负的净资产,但是并不能说明美国政府履行职责的持续能力受到了影响。由此可见,政府资产与负债的确认需要合理运用对称性原则才能提供准确的净资产信息。
在费用要素问题中,如固定资产的折旧的计提,正确的做法应是将所有的付现成本与非付现成本都确认为费用。收入的确认时点选择较有争议,如税收的确认的时点应在政府有权动用时。
目前,政府收入的确认范围相对比费用较窄。只有当政府费用(资源耗费)与政府履行职责的情况配比,才能使信息使用者合理评价政府行为效率和效果。
三、我国关于政府会计要素的主要观点及完善建议
(一)我国政府会计要素的主要观点
我国对现行的预算会计要素确定为五大类:资产、负债、净资产、收入、支出。对各要素的表述如下:资产是单位能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权或其他权利;负债是单位能以货币计量、需要以资产或劳务来偿还的债务;净资产为资产减负债的余额;收入是国家或单位依法取得的非偿还性资金。支出是指单位按照批准的预算所发生的资产的耗费和损失。会计等式资产=负债+净资产+(收入-支出)。
《事业单位财务规则》中补充道,资产是事业单位占有或使用的;负债的明细主要有借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等;收入明细主要有财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入;支出是指事业单位开展业务活动或其他活动而发生的资金耗费与损失,包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出等;结余是净资产的组成部分,是年度收入与支出相抵的余额。
(二)对完善我国政府会计要素的思考
1. 向权责发生制政府综合财务报告制度的渐进式改革
预算是政府告知公众其财务状况的主要文件,但收付实现制预算不能反映延迟到未来支付的成本(如雇员养老金)。此外,预算承诺是否兑现存在不确定性。政府会计改革要求政府编制以权责发生制为基础的合并财务报表。十八届三中全会中明确指出建立权责发生制的政府综合财务报告制度,而在我国实行权责发生制会计的基础是识别和计量政府资产和负债的能力。
循序渐进并且对称的权责发生制在中国更可取,如固定资产的计提折旧问题,在中国实行预算会计系统与财务会计系统的分离。我国应首先采用温和的权责发生制核算和报告流动资产和负债。再谨慎地转向中度的权责发生制,加入长期的财务资源和负债。最后是强度的权责发生制,确认运营性固定资产(例如政府办公大楼)和或有负债。
2.“二元结构”的会计要素
我国更适用于“二元结构”的会计要素,其是由政府预算会计与政府财务会计两大系统构成的。(1)政府预算会计要素:“预算收入”、“预算支出”和“预算结余”三要素,是以收付实现制为基础反映政府的受托责任履行情况。(2)政府财务会计要素:资产、负债、净资产、收入和费用。是以权责发生制为基础反映政府的财务状况与运营业绩。
3. 依照政府的“服务潜能”确认资产
在资产要素中,有必要比照企业会计,根据政府财务会计目标要求,反映政府资源的存量与结构。对于资产要素,除了反映财务资源(以流动性与非流动性分类),还应当反映非财务资源如(以资本经济资源、非资本经济资源分类),以及资源耗费情况。在完善过程中,为了防止腐败,帮助国家合理分配财政资源,有效考核政府绩效,细化行政管理,首先应注重核算政府的财政性资产、行政资产(如开展行政工作涉及的流动性资产和固定资产等,对其他资产只列大类或笼统核算。然后考虑补充确认经营性资产(如国家在经营性组织中的股权等),以便制度化国企的红利征收。最后,将明细扩展到公共设施资产(公共市政设施等)、军用及国防资产、文化遗产性资产、自然资源资产等。科学发展观要求政府部门报告自然资源的价值及其变动,而如何对土地、矿藏、森林、河流等我国政府最宝贵的财富进行确认、计量和报告,将是我们所要面临的巨大挑战。
4. 依照“服务潜能”的内涵确定负债。
在负债要素中,除了反映已产生的法定义务,还需考虑各种承诺、养老金等非法定义务。在政府会计改革中,应尽可能对称性地反映资产与负债。如在反映自然资源时,重视对环境负债的确认与计量与报告。负债核算的内容应与资产步调一致,可以考虑增加账外负债、借壳贷款、集资与或有负债等明细。在负债的分类体系中,逐步完善,在反映财政性与行政性的交易性负债之后,将金融性负债以及责任性负债逐步纳入。
5. 合理运用权责对称确认净资产
净资产是本期政府履职活动的经济结果,是政府履行其公共责任持续能力的体现。基于绩效导向的我国政府会计要求政府合理运用资源,真实反映政府的活动与结果。只有政府的资产与负债合理运用权责对称,才能利用净资产评价本期政府职责是否有效履行。
6. 用配比原则确认收入、费用
收入对应资产的增加与负债的减少,费用对应资产的减少与负债的增加。收入与费用应对称性的实行权责发生制,体现配比原则,只有这样才能准确核算政府运营净成本和公共产品净成本,才有可能为今后决定某项服务由政府提供还是向市场外包提供重要依据。
抓好五个要素构建学校德育体系 第6篇
德育在学校教育中排在首位, 因此, 学校应把德育渗透于教育教学的各个环节, 构建好德育体系, 创新德育的形式, 丰富德育的内容, 增强德育工作的针对性和实效性。
笔者在学校从事过多年班主任工作, 现分管德育工作, 在多年的学生教育中, 认为抓好了五个要素, 就能构建好学校德育体系。
1 抓常规, 以日常管理要求学生
管理, 是教育的必要方式。学校要通过日常管理使学生成为文明人。根据“学生守则”和“日常行为规范”的要求, 加强日常常规管理, 要求学生从身边小事做起, 注重文明礼仪, 养成良好行为习惯。
充分发挥各个环节的作用。德育处结合学校实际, 制定可行的“常规管理办法”, 对班级考核、管理, 及时处理重大问题。班主任具体对学生教育、管理, 能及时预防、发现、处理问题。科任教师要尽到教育管理学生的责任。学生会、团委会 (少先队) 监督管理各班的常规。班干部负责监督管理自己所在班级常规。
严格要求学生, 管理和引导结合, 管理做到公平公正, 既讲铁的纪律, 又要做到人性化。
2 抓阅读, 以文献资料感染学生
读书, 是感染学生和学生自我教育的有效方式。“文以载道”, 书本里不乏感人故事。电视、电脑等也为我们提供了更多感人的事迹。作为教育者, 要充分利用各种资源, 教育学生、感染学生、激励学生, 全力打造书香校园。
充分发挥课堂教学主渠道、主阵地作用, 利用教材教育学生。根据学科特点, 利用各门课程进行学生教育。“师者, 传道、授业、解惑也”。韩愈的这句话告诉我们, 教师在教学中对学生进行德育教育是非常重要的。作为教师, 要消除一个误区, 就是教育学生是学校德育处的事, 是班主任老师的事, 不关学科教师的事。也不要认为是思想品德、语文、历史等人文学科老师的事。教师要充分挖掘教材中的德育内涵, 让学生感染, 受到教育。如数学中, “正负数的加减乘除”这一知识就可以挖掘出德育内容, 教师在教会学生理解背诵符号口诀时要求学生一定要细心, 细心是做好事情的关键, 这难道不是在进行德育教育吗?再如九年级化学《爱护水资源》, 七年级生物《生态系统》, 八年级地理《中国的自然资源》, 教师在教学中完全可利用它对学生进行环保教育, 激发学生保护生物资源, 爱护环境。
充分发挥图书室的作用。学校每年一定要有计划地购买优秀书籍, 订阅多种优秀报刊杂志, 完全开放图书室, 鼓励学生多借阅图书杂志, 抽出足够的时间阅读, 让学生在阅读中受到熏陶感染, 得到教育。
充分发挥微机室、多媒体教室的作用。上好微机课, 利用好电脑, 引导学生通过上网学习查找资料, 获得教育。
3 抓典型, 以身边人事感动学生
感动, 是教育学生的最好方式。因此, 学校、教师要及时发现身边的典型, 并广泛宣传表扬;要利用好报刊、电视等媒体, 及时将感人的事迹向学生宣传, 以此感动学生, 达到教育目的。如前不久四川省武警总队攀枝花支队永川籍战士杨磊为救轻生妇女而英勇牺牲, 事迹传到家乡, 我校利用集会、黑板报、主题班会等大力宣传, 学生受到感动, 纷纷争做优秀学生, 以实际行动践行, 学校面貌焕然一新。
4 抓师德, 以自身言行引领学生
表率, 是教育学生最有效的方式。教师的一言一行直接影响学生, 因此, 要通过模范教师行为引领学生。学校要加强师德师风建设, 教师自身要加强学习和修养, 身体力行、率先垂范, 充分发挥榜样示范作用, 引领学生良好行为习惯的养成。试想, 一个在公共场所无所顾忌的抽烟, 还乱扔烟头的教师, 怎么去要求学生不抽烟、不乱扔呢?教师只有自己做到了, 才能去要求学生。
5 抓活动, 以各种活动培育学生
活动, 是教育学生最直接的方式。在活动中能够培育学生, 特别是对意志品质、团结协作等方面的培育, 学生能在活动中快乐收获。因此, 学校要充分发挥团委 (少先队) 、学生会、家长学校等团体组织的作用。
通过开展丰富多彩的校园文化活动营造教育氛围。要制定好活动方案, 认真组织实施, 使每次活动都能达到教育目的。不断开辟和拓展教育活动的空间, 开展形式多样的主题教育活动。采取讲故事、做游戏、知识竞赛、文艺演出、辩论会、演讲赛、运动会等形式, 抓住重要节日、重大活动、校园典礼等契机, 利用挂图、黑板报、宣传橱窗、校园网站、校园广播、图书阅览室等阵地开展丰富多彩的教育活动, 组织兴趣小组, 认真开展课外活动, 认真开展阳光体育锻炼, 充分调动学生参与的积极性、主动性、创造性。
健全要素市场体系的几点思考 第7篇
要素市场体系建设的总体思路是认真贯彻落实党的十七大和省委七届三次全会精神，以科学发展观为指导，紧密围绕建设沿海经济社会发展强省的目标，加快发展资本、土地等要素市场，充分发展市场配置资源的作用。结合我省实际，具体应抓好以下几点：
一、大力发展资本市场
推进企业境内外上市，扩大直接融资比重。一是加大企业上市力度。着力组织国有大型企业整体上市。重点推动一批条件成熟的中小企业在境内外资本市场发行上市。培育一批民营企业到中小板上市融资，鼓励和引导创新型小企业适时进入创业板、境内外柜台交易等多层次资本市场融资。组织符合条件的企业到国际资本市场上市。围绕十大主导产业，培育若干个产业龙头，建起30-50家新时期现代化标志性上市公司，明年力争全省有10家以上企业上市，融资100亿元。二是大力挖掘培育上市资源。加强对企业上市的培训、推介和跟踪服务，筛选一批优质企业进行重点培育，使其快速发育壮大，逐步达到上市条件。三是扶持上市公司做优做强，通过再融资、兼并收购、整体上市等，实现产业整合和企业资产债务优化重组，全面提高上市公司的发展规模和运行质量。四是拓宽直接融资渠道。引导和推动经营稳定、业绩优良、市场信誉好的大中型企业和符合条件的中小企业，通过发行企业债券、公司债券和短期融资券，筹集发展资金。争取明年企业发债规模达到50亿元以上。通过上市发债等形式，使全省直接融资比重达到15%以上。五是发展壮大风险投资基金，适时创建产业投资基金、证券基金和信托投资基金，鼓励建立各类私募股权基金。六是完善河北省产权交易中心的功能，充分发挥产权交易市场的优势，将产权市场建设成为覆盖各个领域、服务各类投资主体，横跨所有产业的综合性、权益性、区域性资本市场，为四资整合提供全方位服务。
二、规范发展土地市场
土地是宝贵的资源，又是重要的资产。土地市场作为生产要素市场，是社会主义市场经济体系的重要组成部分。规范土地市场运作，充分发挥市场配置资源的基础性作用，是实施可持续发展战略的客观要求。规范土地市场要解决好四个问题：
首先，要解决好思想认识问题，提高全社会对规范土地市场重要意义的认识。正确处理好发展经济与市场化配置土地资源关系，招商引资与市场化供地、招拍挂出让经营性用地与房地产市场调控的关系等。
其次。要做好土地利用总体规划修编工作。深入探讨从区域总体上处理好耕地保护和开发利用的关系，重点对建设用地的结构、布局进行调整和整合。
再次，加大对土地市场的宏观调控力度。在垄断土地一级市场供应的基础上，全面加强对土地市场的宏观调控。加大土地市场信息化建设，做好土地使用权的推介工作。
最后，完善体制机制。完善集体建设用地使用权流转制度，实现土地的集约利用。除经营性用地和工业用地全部实行招标拍卖挂牌方式供地外，把过去采用行政划拨的非经营性土地如改变为经营性用地或拟转让土地使用权的也纳入招标拍卖挂牌范围。
三、积极发展劳动力市场
劳动力市场是劳动力作为商品的交换场所和领域，它提供劳动力按供求关系进行流动的机制。发展劳动力市场，要以市场就业为导向，充分发挥市场在人力资源配置中的基础性作用。首先，要制定人力资源市场发展规划。按照布局合理、服务高效、运行规范和方便群众的原则，完善公共就业服务体系，开展就业再就业援助，努力提高公共就业服务的质量和水平。其次，要加大人力资源市场信息系统建设。建立人力资源供求信息预测预报与发布制度，使现有各类市场尽快实现联网贯通、信息共享。第三，要建立人力资源培养、评价、流动、激励机制，促进高技能人力资源建设。消除人力资源流动中各种限制因素，健全市场竞争机制，取消妨碍公平竞争、设置行政壁垒的各种规定，畅通各类人力资源流通渠道。第四，积极稳妥地推动市场的城乡一体化建设，坚持开发与转移就业并重，促进农业富余劳动力向非农产业转移。第五，制定和完善人力资源市场管理法规，建立健全城乡人力资源调查统计制度，加强市场监察执法，推动人力资源市场健康发展。
四、加快健全技术市场
技术市场是重要的生产要素市场，是现代市场体系的组成部分。大力培育和发展技术市场，对建立社会主义市场经济体制，推进科技经济一体化，实现现代化建设目标，具有十分重要的意义。技术市场是指技术的专利权的交易和转让的市场。技术市场能使各种特定技术迅速与其他生产要素相结合而形成生产能力。发展技术市场，要加快建立公共技术服务平台，完善一批重大科技基础设施，促进科技资源共建共享。加快技术成果向现实生产力高效转化，放活技术市场主体，放开技术市场要素，拓宽技术市场范围，强化技术市场的技术交易、技术转移、网上技术市场、洽谈对接、技术中介等功能。鼓励科研院所、高等院校、大中型企业、农村技术经济合作组织等市场主体，进入技术市场进行技术交易。
摘要：建立统一开放、竞争有序的现代市场体系是社会主义市场经济体制的基本要求。资本、土地、人才和技术市场等要素市场是现代市场体系的重要内容, 是市场机制在资源配置中发挥基础性作用的平台, 健全要素市场体系是我国市场经济建设的重要任务。
关键词：要素市场,现代市场体系,对策思考
参考文献
[1]、周小川:《完善现代市场体系》见《十六大报告辅导读本》人民出版社2002年版
新会计准则体系下资产要素变化研究 第8篇
一、新会计准则体系的主要特点
(一)体现了与国际会计准则的趋同。
新的企业会计准则体系,实现了与国际会计惯例的趋同。按照国际通行规则,我国企业会计准则体系严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各会计要素定义,明确规定了有关会计要素的确认条件,突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性;同时,既坚持历史成本原则,又引入了公允价值。这些规定在根本上实现了与国际规则趋同。
(二)实现了会计理念、体系的创新。
新会计准则体系体现了理念的创新,体现了面向市场经济的理念。新会计准则强化给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息,以便使其做出正确的决策。另外,新会计准则体系实现了体系上的创新。新会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南,形成了一个体系,涵盖了几乎所有的领域。
(三)为改进国家财务报告准则提供
了有益的借鉴。在制定新的企业会计准则体系过程中,我国与国际财务报告准则理事会和一些地区性会计组织进行了广泛的交流与合作,并从中受益;同时,我国的举措也得到了国际会计界的广泛关注和理解,并希望我国在关联方交易等业务领域为改进国际财务报告准则提供帮助和支持。
二、资产会计要素的变化
由于新旧企业会计准则的规定不同,在有些业务的核算方法上差别较大,将会对一些企业的经营业绩产生较大影响。这里就新旧会计准则中资产会计要素存在的一些差异进行分析比较。
(一)存货的变化。
新存货准则里,取消了“后进先出法”,采用“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”确定发出存货的实际成本;另外,规定存货的借款费用在一定条件下可以资本化处理。其带来的影响:(1)新存货准则下,取消了原先采用的存货准则中的“后进先出法”,企业应采用“先进先出法”、“加权平均法”或“个别计价法”确定发出存货的实际成本。在通货膨胀、存货价格不断上涨的情况下,成本将降低,毛利将增加,增加企业当期利润,期末库存存货成本增加;但如果原材料价格不断下跌,对企业的影响将相反,成本将上升,毛利率下滑,当期利润下降,期末库存存货成本减少。(2)新存货准则下,存货的借款费用一定条件下可以资本化,对于生产周期长的行业影响较大。如造船、某些机械制造和房地产等行业的企业,如果借款较多,执行新准则后允许将用于存货生产的借款费用资本化,计入存货成本,将大大降低这些企业的当期财务费用,提高当期利润,但相应地存货的成本将会有较大地增加,影响企业的毛利率。
(二)固定资产的变化。
新的会计准则规定,固定资产必须同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。凡是与固定资产有关的后续支出,只要满足上述确认条件,均应计入固定资产成本,不符合确认条件的,应当在发生时计入当期损益。也就是说,以前按照旧准则要求直接计入当期损益的维修支出,按照新的会计准则均应计入固定资产成本。新会计准则中多处使用公允价值,规定投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。即应当按照公允价值计入固定资产成本,以趋同于国际会计准则,重视公允价值的应用,体现会计信息的相关性。
后续计量进一步规范。新准则将旧准则规定的“固定资产的折旧”一章改为“后续计量”,这不是简单名称的改变,而是体现了与国际会计准则的趋同。与此同时,新准则对后续计量的“预计净残值”等一些重要概念,进行了具体明确,如“应计折旧额”是指“应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额”。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。再如,明确固定资产使用寿命,预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
(三)无形资产的变化.
旧会计准则中,无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。新准则规定,无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。原有的不可辨认无形资产被排除在外。即凡是无形资产均为可辨认的,商誉不属于无形资产。
旧准则无形资产研发支出全部计入管理费用的规定,新“无形资产”准则将企业的研发划分成研究和开发两个阶段,并允许开发支出予以资本化,即将开发阶段支出归入无形资产中并定期进行摊销。与以前全部计入管理费用相比,大大降低了对当期利润的冲击,允许开发支出资本化,无疑也会增加科技及创新类企业的利润调节空间。虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分,但在实际操作中,由于无形资产研发业务复杂、风险大,将很难明确划分研究和开发两个阶段。因此,公司很可能会利用混淆这一分界点的做法,达到操纵业绩、调节盈余的目的。
另外,新准则中,对无形资产的摊销方法也不再仅仅局限于直线法,而且摊销年限也不再固定,给了企业自主选择的空间。但同时一些企业也可能会通过调节无形资产的摊销年限或方法进行盈余调节。例如,通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司的经营业绩,或者以相反的手法来降低经营业绩,以达到盈余管理的目的。
(四)长期股权投资的变化。
新会计准则只规定了长期股权投资的会计处理,而短期股权投资、长短期债券投资以及原来采用成本法核算并且相关股票有可靠公允价值的长期股权投资的会计处理全部由《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》规定。
新会计准则将长期股权投资分为三类:(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资;(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资:(3)投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。对于上述第一、二类长期股权投资,新会计准则规定采用成本法核算,对于上述第三类长期股权投资,新会计准则规定采用权益法核算。在原会计准则中,第一类对控股子公司的长期股权投资采用权益法核算,新会计准则与原会计准则差异较大。新会计准则规定,母公司在编制合并会计报表时再根据权益法对股权投资进行调整,这也与国际会计准则的规定一致。对联营和合营企业的长期股权投资,仍然采用权益法核算;对原来采用成本法核算并且相关股权投资没有可靠公允价值的长期股权投资,仍然采用成本法核算;对于原来采用成本法核算且有可靠公允价值的长期股权投资,由《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》来规定。根据《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定,将这类股权投资归类为“交易性金融资产”或“可供出售的金融资产”。“股权投资差额”科目将会取消。对于取得的子公司,如果是以购买法处理的,溢价直接确认为商誉,但不用摊销;如果是以权益结合法处理的,溢价先冲减资本公积,资本公积不够冲减,再冲减留存收益。对于以权益法核算的对联营、合营企业的投资,付出成本相对于所取得的被投资方净资产公允价值份额的溢价,不调整股权投资的初始成本(即以付出成本确认所取得的股权投资):若是折价,则计入当期损益。权益法核算的长期股权投资,投资企业根据应享有被投资单位净损益的份额确认投资,但是需要以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。新会计准则涉及的所有股权投资,其减值准备一经计提,不得转回。
长期股权投资准则的新变化充分体现了我国会计准则与国际趋同的特点。它在坚持历史成本原则的基础上,再次引入了公允价值;在保留原有核算方法的原则上,并根据我国现阶段的国情,改变和规范了某些具体的会计实务操作。这些变革有利于进一步提高企业资产质量,充分掲示财务风险,正确衡量经营业绩,为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息打好了基础,在关键环节和根本实质上实现了与国际规则接轨。
三、准则变化得出的启示
(一)新会计准则更加强化了会计的功能.
我们知道,会计的基本功能是为投资者、债权人及社会公众提供决策有用的会计信息。但会计的功能决不仅限于此,它要和国家其他政策相配合,体现对特定产业的政策扶持。以新的《无形资产》准则为例,它就和《国家中长期科学和技术发展规划纲要》相配套,体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。《规范纲要》中提到,国家将鼓励企业增加研究开发投入,增强技术创新能力,积极鼓励和支持企业开发新产品、新工艺、新技术,加大企业研究开发投入的税前扣除等激励政策的力度。而开发费用的资本化无疑会提升科技及创新类企业的业绩,减轻经营者在开发阶段的利润指标压力,从而提高他们在研发投入上的热情。
(二)企业要采取积极措施,从容面对新准则带来的挑战。
