内部控制实施细则范文第1篇
四、行政事业单位具体业务层面内部控制规范执行情况行政事业单位业务层面内部控制是指与单位经济活动直接相关的控制。具体来看,财政部所发布的《内控规范》将行政事业单位业务层面经济活动分为预算业务、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目、合同管理六大类。业务层面内部控制通过综合运用各种控制手段和方法,对单位具体业务活动和事项实施控制,将单位内部控制建设与日常管理和业务活动有机融合,保证单位内部控制真正落地。在单位层面内部控制目标的问卷调查分析中,已经提及“单位内部控制的目标主要包括:合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果”。具体业务层面内部控制是内控建设与行政事业单位的日常管理、业务活动的有机结合,其控制目标与单位层面内部控制目标相一致,并且会结合各类经济活动的特点细化成具体的控制目标。
为了调查了解这些具体业务层面内部控制目标实现情况及其实施情况,结合目标及具体内容,笔者分别针对预算业务、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目、合同管理六大业务设计了相关问题,具体调查结果如下: (一预算业务:预算管理的科学性仍然存在较大问题预算业务控制是整个行政事业单位内部控制的起点和基础,也是行政事业单位经济业务活动开展的主要依据。本次问卷列示了四项预算业务的控制目标。目标1:预算编制、审批、执行、评价合法合规;目标2:预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离;目标3:预算完成有评价,评价结果有反馈,反馈结果有应用;目标4:预算执行结果与预算目标相一致。
随着行政事业单位预算管理制度改革的不断推进,行政事业单位的预算管理水平得到了极大提高,建立了预算编制、执行、监督相分离的预算管理机制,从问卷调查的结
果来看(如图10所示,预算业务基本实现了“预算编制、审批、执行、评价合法合规”的控制目标。然而部分行政事业单位对预算业务控制的理解仅限于合法合规,并没有在单位内部建立完善的预算管理制度,存在挤占预算经费、预算收入流失、预算执行分析机制和全过程预算绩效管理机制缺失等问题。
《内控规范》指出单位应当建立全过程预算绩效管理机制。全过程预算绩效管理将预算安排、执行效率和实施效果挂钩,确保预算监督作用的发挥。随着《财政支出绩效评价管理暂行办法》等一系列文件的出台,行政事业单位逐步建立全过程预算绩效管理机制,但在制度的落地实施和切实发挥作用上,仍然存在较大风险。问卷调查结果表明(如图10所示,控制目标3“预算完成有评价,评价结果有反馈,反馈结果有应用”的实现程度不容乐观,多达
13%的受访者认为本单位基本未能实现该目标,甚至有3%的受访者认为本单位预算评价结果完全没能得到应
用。究其原因,一方面是部分单位没有充分认识预算绩效管理的重要性,认为与追求经济效益的企业不同,行政事业单位使用财政资金追求社会效益,预算绩效管理并不重要;另一方面由于目前对绩效评价指标的解释较为笼统,单位在执行过程中往往以合规性为目的,缺少将预算绩效评价与本单位业务相结合发挥实效的动力。
中国首份行政事业单位内部控制实施情况白皮书(二 北京国家会计学院审计与风险管理研究所 张庆龙 马 雯
长期以来,由于财务部门与业务部门之间缺乏关于项目进度的沟通,对预算执行的监督往往只能在业务事项的行为发生后,财务部门通过资金收付控制进行,无法确保业务部门的业务事项与预算目标相一致、符合预算要求,往往导致预算执行结果与预算目标的偏差,甚至引发财务部门与业务部门的矛盾。同时,由于预算编制不科学、不合理,我国大多数单位的财政专项经费存在相互挤占的现象,进一步导致了预算执行结果与预算目标的偏差。问卷调查结果表明(如图10所示,仅有18%的受访者认为本单位完全实现“预算执行结果与预算目标相一致”。
预算贯穿于行政事业单位业务活动的全过程,具有一定的系统性、复杂性和专业性,行政事业单位应当重视预算业务内部管理制度的建立和完善,实现以管理制度规范预算业务的各个环节。《内控规范》第十九条第一款规定:“单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。”为了探究当前各级行政事业单位预算管理的内部控制措施落实情况,问卷针对“贵单位是否将去年财政下达的经费预算在内部各职能部门间进行分解并下达,建立内部责任预算制度”和“贵单位是否定期进行预算执行情况的分析”进行了调查。调查结果表明(如图11所示,大多数受访者表示本单位均已将预算经费在内部各职能部门间进行分解下达,建立了内部责任预算制度,并且超过70%的受访者表示本单位定期进行了预算执行情况
的分析,说明目前大多数受访单位预算管理的执行控制已经基本建立。但是根据财务分析的执行情况来看(如图12所示,财务分析方式以分析为主,具有较大的时滞性,半、季度和月度财务执行情
况不好,尚未做到根据项目重要程度和影响范围进行财务分析。
为了进一步了解预算管理执行的现实,我们总结了预算管理中存在的普遍问题:A.预算口径不够全面;B.预算指标偏紧;C.预算指标确定方法不够科学合理;D.预算编制程序没有完全符合规范;E.预算编制时间过长;F.预算追加的随意性较大。问卷要求受访对象对六个问题按照严重程度排序,最严重的问题排在第一位。调查结果显示(如图13所示,有26%的受访者认为预算管理中最为严重的问题是“预算口径不够全面”,24%的受访者认为预算管理中最为严重的问题是“预算指标偏紧”,同时也有24%的受访者认为“预算指标确定方法不够科学合理”是最严重的问题,而认为“预算编制时间过长”和“预算编制程序没有完全符合规范”是预算管理中最严重问题的受访者分别仅占6%和7%。这一结果表明,虽然目前行政事业单位预算管理合规性大大提高,但预算管理的科学性仍然存在较大问题。
为了进行更加深入的分析,本文对受访者的排序结果进行赋值,排序第一位的赋值为6,其余各项赋值按照排序依次递减,排序第6位的赋值为1。随后计算各个问题的平均得分,结果显示(如图14所示,“预算指标确定方法不够科学合理”得分最高为
4.39分,表明受访者认为预算指 标的科学合理性是目前预算管理 存在的最主要问题;得分排名第
图13
本单位预算制度存在的主要问题 图11 内部责任预算制度建立情况
图12
采取的财务分析形式
二位的是“预算口径不够全面”,得分为4.21分。而得益于行政事业单位财务管理制度改革、预算管理制度的建立和国库集中支付制度的落实,目前行政事业单位预算编制程序的合规性和时间控制相对较好,“预算追加的随意性较大”、“预算编制时间过长”和“预算编制程序没有完全符合规范”三个问题得分相对较低。
(二收支业务:整体控制目标实现较好,尤其是票据印章管理控制较好,但资金支付合规、报销单据审核方面仍需改善
收支控制历来是行政事业单位内部控制的重中之重,尤其是支出控制中的“三公经费”广为社会所关注。这些客观上要求行政事业单位完善收支管理,确保单位收支业务的规范性和科学性。为此,国家在收支两条线、部门预算、政府收支分类改革、国库集中支付、政府采购等一系列具体控制措施的执行上也要求十分严格。例如:(1行政事业单位应当按照规定项目和标准征收政府非税收入,按照规定开具财政票据,做到收缴分离、票款一致,及时、足额上缴国库或财政专户,不得以任何形式截留、挪用或者私分; (2行政事业单位应该加强支出审批控制,明确支出的内部审批权限、程度、责任和相关控制措施,审批人应当在授权范围内审批,不得越权审批;(3行政事业单位应当建立健全票据管理制度,明确规定票据
保管、登记、使用和检查的责任,对 票据实行专人、专账、专柜管理。 问卷调查结果显示(如图
15、 图
16、图17所示,95%的受访 者选择本单位的非税收入严格执 行了收支两条线的管理制度。 97%的受访者表示,本单位的经 费支出有明确的审批权限划分。 95%的票据实现了专人管理。证
明我国行政事业单位在具体收支管理上已经建立了明确的制度要求,并且在支出的审批和票据管理方面执行较好。
本次问卷列示了四项收支业务的控制目标。目标1:收支业务合规合法,不存在违规收取或违规支出等问题;目标2:票据、印章管理严格,不存在收入资金流失的现象;目标3:
资金支付符合国库集中支付、政府采购、公务 卡结算等相关规定;目标4:报销单据审核严格。 问卷调查结果显示(如图18所示,
我国行
政事业单位内部控制收支目标实现程度较好,尤 其是目标2(票据、印章管理严格,不存在收入资 金流失的现象实现程度最好。具体来看,收支业 务控制目标实现程度的排序是:目标2基本实现 及完全实现的程度为91%(其中61%的受访者 表示,本单位票据与印章管理可以完全实现内部 控制目标,不存在收入资金流失的现象,目标4 基本实现及完全实现的程度为89%,目标1基本 实现及完全实现的程度为87%,目标3基本实现 及完全实现的程度为84%。即使是这样,近些年 审计机关对行政事业单位审计过程中仍然发现:许多单位 “其他支出”科目使用频繁、金额较大,且支出的内容复杂 多样,超标问题严重。多数行政事业单位均不同程度地存 在科目填报不够准确、支出审核不严或不规范、报销单据
审核不够严格、不能按照规定使用公务卡结算等问题。特图14预算制度存在的最主要问题
图15非税收入执行“收支两条线”情况 图17票据是否指定专人管理 图16经费支出审批权限设置
别是部分单位在国库集中支付、政府采购和公务卡改革等制度的执行过程中,不注重对单位员工的教育与推广,未能与业务部门及时沟通,导致未能按照规定办理资金支付手续,存在严重的控制风险。根据问卷调查的结果,我国行政事业单位收支业务控制确实还应该在资金支付合法合规性及报销单据的审核上进一步完善。
在我国行政事业单位的支出业务控制中,专项资金支出的管理尤为重要。规范行政事业单位的专项资金核算,对于加强行政事业单位财务管理、提高财政资金使用效益、强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。专项资金的使用涉及预算控制、收支控制和建设项目控制,是行政事业单位内部控制的薄弱环节,行政事业单位往往存在专项资金与共有经费相互借用、项目资金挪用等问题,因此分析专项资金的使用情况对于行政事业单位内部控制建设也具有重要意义。为此,行政事业单位应当按规定的支出标准和支出方向执行项目预算。专项资金在批复下达时应明确预算指标、支出标准和支出方向,相关业务部门应当严格按照预算指标、支出标准和支出方向办理,财会部门应当对专项资金进行单独审核,加强支付审核控制。根据审计署历年财政预算执行审计的结果来看,专项资金的审计发现很多突出的问题,例如:(1地方配套资金不到位,挤占专项资金;(2对财政部门和业务主管部门拨给的专项资金,没有按规定专款专用,而是用于弥补日常公用经费不足,致使
单位公用经费挤占专项资金;(3滞留未拨专项资金,由于财政资金较紧张,将专项资金挂账,未及时下拨,以备用于资金周转、经费、工资或其他支出;(4专项资金没有单独核算,与正常支出和公用支出相混淆,不能正确反映实际使用情况,违背了专款专用原则;(5行政事业单位对财政拨入的专项资金在未使用或者当年未使用完的情况下,通过虚列支出转“其他应付款”等往来科目进行核算。
问卷调查显示(如图19所示, 90%的被访单位表示已经针对专项资 金进行了单独核算,并且执行情况较
好。但针对“专项资金拨款是否存在不及时或不到位的情况”进行的调查结果显示(如图20所示,接近半数的受访单位表示专项资金拨款存在不及时或不到位的情况。如果专项资金拨款不及时或不到位会导致专项资金使用效率低下、项目资金与项目不匹配,从而影响项目进度。在进一步的问卷调查中发现,部分单位存在领导对专项资金的管理意识淡薄,任意使用专项资金的现象,造成专项资金使用效率低下、项目建设进度延迟等后果。问卷对“专项资金是否有与公用经费互补使用的情况”“过去是否发现有专项资金使用不规范的情况”进行了调查(如图
21、图22所示,约有34%的受访单位表示存在专项资金与公用经费互补使用的情况,41%的被访者认为本单位还是存在专项资金使用不规范的现象。
针对专项资金,行政事业单位应当建立预算执行和支出的监控机制,定期采集信息并汇总分析,对预算执行情况进行跟踪管理和督促检查,以保证预算目标实现和财政资金安全。调查结果表明(如图23所示,仅有34%的受访对象表示本单位已经采取了专项资金使用跟踪问效评价机制,表明行政事业单位在预算控制和收支控制中尚有
图18 收支业务控制目标实现程度 图20
专项资金拨款是否存在不及时不到位情况
图19
专项资金是否已经单独核算
图21 专项资金拨款是否与公用经费互补使用的情况
图22 是否存在专项资金使用不规范的现象
漏洞,应当在今后的内部控制建设中不断加强。
(三政府采购:依法采购实现较好,但存在采购随意性大、采购资产质次价高的突出问题
政府采购作为行政事业单位日常开展的经常性支出活动,历来受到高度重视,因为伴随着财政资金的支出和公共资源的流入,在这一过程中极易由于操作控制环节执行不到位、监督处罚不到位引发舞弊行为和经济腐败等问题,从而出现采购价高质次、造成财政资金浪费损失、无法体现财政资金使用效益等现象。该领域也成为领导干部违规、违纪、违法的高危领域。本次问卷列示了四项收支业务的控制目标,其中目标1:所有政府采购均依法实施;目标2:政府采购与业务活动相匹配,不存在资金浪费或资产闲置等问题;目标3:政府采购审核严格,不存在货物或服务质次价高的情况;目标4:政府采购信息和财务信息真实完整。
自《政府采购法》颁布以来,政府采购作为加强财政支出管理的重要手段,其功能作用日益凸显。特别是2009年国务院办公厅出台的《关于进一步加强政府采购管理工作的意见》,从坚持应采尽采、管采分离、加强预算约束、考核培训等七个方面对政府采购提出了明确要求,为政府采购
规范化创造了政策基础。虽然我国政府采购历史较短,但得益于一系列法律法规的颁布和政府采购制度的推行,政府采购的合法合规控制目标实现较好。当然,也必须承认,从现实的运行来看,我国各
地行政事业单位仍出现尚未建立健全政府采购工作
的组织领导和工作协调机制,从而造成政府采购管理松散、随意的现象,政府采购计划编制、组织实施、监督评价等工作流于形式等问题。
调查结果表明(如图24所示,50%的受访者表示本单位的政府采购业务完全符合相关法律规定。在政府采购
目标的
基本及完全实现程度上排序依次是:目标1(81%、目标4(76%、目标2(66%、目标3(61%。可见,与目标1和4实现程度相比较,我国还需要在目标2(政
府采购与业务活动相匹配,不存在资金浪费或资产闲置等问题和目标3(政府采购审核严格,不存在货物或服务质次价高的情况上进一步完善。调查结果表明:多达31%的受访者表示,本单位政府采购业务与业务活动不相匹配,存在相当程度的资金浪费和资产闲置问题;多达39%的受访者表示,政府采购审核严格,不存在货物或服务质次价高的目标基本或者完全未实现。
(四资产管理:总体情况尚好,但缺乏对资产的高效利用,闲置浪费问题严重 行政事业单位资产是各级行政事业单位长期以来积累下来的有形或者无形资产,数量和金额相当庞大,分布十分广泛,在国民经济中也占有相当比重。它不仅是各级
图23 专项资金的使用是否已经建立并实施跟踪问效评价机制 图24政府采购业务控制目标实现程度
本 刊 特 稿 FRIENDS OF ACCOUNTING 行政事业单位有效运转的基本保障 ， 也是其履行社会职责 的重要基础 。 资产管理作为行政事业单位内部控制的重要 组成部分 ， 往 往 通 过 对 于 行 政 事 业 单 位 货 币 资 金 、 实 物 资 产 、 无形资产 、 对外投资的管理 ， 实现国有资产的安全完整 性及使用的效益性 。 尤其是通过对于货币资金和实物资产 的管理实现资金流与实物流的共同驱动作用 ， 提高行政事 业单位管钱管物的水平 。 规定 ， 行政事业单位应当组建资产清查小组对本单位的资 产进行定期清查盘点 ， 根 据 盘 点 结 果 填 写 实 物 资 产 盘 点 表 ， 并与资产台账核对 ， 做 到 家 底 清 楚 ， 账 、 卡 、 实 相 符 ， 防 止国有资产流失 。 根据问卷调查结果 ( 如 图 26 、 图 27 所 示 ) ， 我 国 有 32% 的行政事业单位设置有专门的资产管理机构 ，31% 的 行政事业 单 位 在 相 关 部 门 中 设 置 有 专 门 的 岗 位 负 责 资 产 管理工作 ， 但仍有高达 37% 的行政事业单位在相关 部 门 中设置兼职岗位负责资产管理工作 。 从定期清查资产的制 度执行情况来看 ， 高达 69% 的行政事业单位实施 了 定 期 的资产清查制度 ， 但仍有 22% 的行政事业单位尚未 执 行 定 期 资 产 清 查 ，9% 的 被 访 者 并 不 清 楚 本 单 位 是 否 有 定 期 资产清查 。 从问卷调查结果整体来分析 ， 笔者认为 ， 我国行 政事业单位资产管理总体情况尚好 。 从笔者了解的各级行 政事业单位的现实来看 ， 资 产 管 理 中 的 货 币 资 金 管 理 一 般 由 财 务 部 门 负 责 ，职 责 清 晰 明 确 ，但 对 于 实 物 资 产 、无 形资产 、 对 外 投 资 的 管 理 工 作 则 往 往 通 过 在 财 务 部 门 或 者办公室抽调 、 任 命 相 关 人 员 临 时 负 责 ， 缺 少 专 职 机 构 进 行管理 和 监 督 ， 这 使 得 资 产 管 理 的 定 期 清 查 制 度 并 不 是 普遍执 行 ， 且 相 关 岗 位 设 置 缺 少 不 相 容 职 务 的 岗 位 职 责 分 离 控 制 ， 这 往 往 容 易 导 致 国 有 资产账实不符 ， 甚至会出 现流失的现象 。 1. 资产管理制度建设情况 为了加强行政事业单位的资产管理目标 ， 财政部曾于 1995 年 印 发 执 行 了 《 行 政 事 业 单 位 国 有 资 产 管 理 办 法》 ( 1995) ，2006 年重新修订颁布了针对固定资产管理的 《 行 政单位国有资 产 管 理 暂 行 办 法》 和 《 事业单位国有资产管 理暂行办法》 。 根据问卷调查 ( 如图 25 所示) ， 各级行政事 业单位普遍建立了资产管理制度 ， 执行情况很好 。 虽然如 此 ，我们还是发现 ，针对行政事业单位资产管理的相关制度 实施情况依然十分不好 ， 现实中也确实出现了许多问题 ， 资
产管理控制成为行政事业单位内部控制的薄弱环节 。 图 25 资产管理制度建立情况 2. 资产管理机构设置与定期清查情况 “ 行政事 《 内 控 规 范》 第 四 十 条 第 二 款 规 定 ： 业单位应当合理设置岗位 ， 明确相关岗位的职责 权限 ， 确保资产安全和有效使用 。 ” 资产管理岗位 的合理设置与资产安全和行政事业单位资产使 用的管理要点在于落实使用保管责任 ， 应当坚持 谁 使 用 、谁 保 管 、谁 有 效 使 用 的 控 制 目 标 密 切 相 关 ， 并且在一定时期内难以通过内部人员置换和 外部人才供给所替代 ， 因此 ， 合理设置资产管理机 构对于行政事业单位内部控制建设至关重要 。 《 内 控 规 范》 第 四 十 四 条 第 四 款 规 定 ： “ 建立资产台 账 ， 加强资产的实物管理 。 单位应当定期清查盘 点资产 ， 确保账实相符 。 财会 、 资产管理 、 资产使 用等部门或岗位应当定期对账 ，发现不符的 ， 应当 及时查明原因 ，并按照相关规定处理 。 ” 根据这一 图 27 是否已经建立并实施了定期资产清查制度 17 图 26 行政事业单位资产管理机构设置情况
本 刊 特 稿 FRIENDS OF ACCOUNTING 3. 资产 管 理 控 制 目 标 实 现 情况 针对资产管理控制目标的 实现程度 ， 本次问卷列示了五 项资产管理的控制目标 ， 并针 对这些目标的实现程度情况开 展了问卷调查 。 其中目标 1 ： 所 有资产的购置 、 取得遵守相关 法律 法 规 ; 目 标 2 ： 所 有 资 产 保 全有效 ， 确保固定资产安全完 整 ;目标 3 ：所有资产高效利用 ， 避免 闲 置 和 浪 费 ; 目 标 4 ： 资 产 的所有信息处理及时 ， 记录真 实 、完 整 准 确 ;目 标 5：所 有 资 产的增加 、 处置和转移符合单位发展规划 。 然后 ， 针对资产 管理 中 具 体 控 制 措 施 实 施 情 况 ， 展 开 了 进 一 步 的 问 卷 调 查 。 调查结果表明 ( 如图 28 所示) ： 得益于行政事业单位预 算管 理 、 收 支 管 理 的 规 范 化 和 收 支 两 条 线 等 管 理 制 度 改 革， “ 所有资产的增加 、 处置和转移符合单位发展规划 ” 的 目标 5 实现程度尚可 ，45% 的受访者认为该目标在本单位 ( 所 有 资 产 高 效 利 用 ， 避 免 闲 置 和 浪 费) 完 全 实 现 ;目 标 3 实现程度最差 ， 仅有 8% 的受访者认为本单位在该目标的 实现上是完全实现的 。 必须承认 ， 由于行政事业单位的多数资产不进入政府 的公共运行成本 ， 不计提折旧 ， 普遍存在重购置 、 轻管理的 问题 。 同时 ， 盲目求新 、 追求高端化 ， 重增量资产的扩张 ， 轻 存量资产的管理 ， 很容易造成财政资金的浪费 。 目前行政 事业单位普遍 存 在 固 定 资 产
盲 目 购 建 、 闲 置 、 更 新 改 造 不 够 、 使用效率低下 、 维护不当 ， 导致行政事业单位资产价值 贬损 、 资源浪费或缺乏可持续发展能力 。 调查结果表明 ( 如 图 28 所示) ， 超过 60% 的受访者认为本单位仅部分实现 或者未实现资产的高效利用 ， 甚至资产闲置和浪费现象严 重 。 此外 ， 资产信息不准确也是我国行政事业单位资产管 理的突出问题 。 例如 ， 许多行政事业单位没有建立健全资 产的明 细 账 和 固 定 资 产 卡 片 ， 购 置 固 定 资 产 时 只 列 支 费 用 ， 不记固定资产账 ; 新建的办公楼 、 房屋建筑物完工后未 及时办理竣工 结 算 ， 使 用 多 年 仍 挂 在 基 建 账 上 ， 未 在 单 位 的固定资产账上登记 ; 对资产的处置也存在随意处置和不 处置同时存在的现象 。 部分单位擅自处置国有资产 、 处置 随意性大 ， 导 致 国 有 资 产 流 失 ; 而 部 分 单 位 由 于 未 能 及 时 盘点核查资产 ， 资 产 记 录 与 实 际 脱 节 ， 导 致 大 量 失 去 使 用 价值的待报废资产挂在固定资产账上 。 调查结果表明 ( 如图 28 所示) ， 超过 28% 的受访者认 为本单 位 仅 部 分 实 现 了 资 产 所 有 信 息 处 理 及 时 ， 记 录 真 18 图 28 资产管理控制目标实现程度 实 、 完整准确的控制目标 。 ( 五) 建 设 项 目 ： 整 体 目 标 实 现 程 度 较 好 ， 但 建 设 项 目 资金控制和项目档案管理有待提高 与政府采购一样 ， 行政事业单位的建设项目往往占用 资金多 、 投入资源 大 、 涉 及 环 节 多 、 建 设 工 期 长 、 各 种 利 益 关系错综复 杂 ， 成 为 经 济 犯 罪 和 贪 污 腐 败 的 “ 重 灾 区 ”， 建 设 项 目 控 制 中 出 现 了 许 多严重的问题和暴露出许多环节 中的风险 。 例如 ： ( 1) 部分单位建设项目立项缺乏可行性研 究或者可行性研究流于形式 ， 决策不当 ， 盲目上马 ， 导致难 以实现预期效益或项目失败 ; ( 2) 部分单位在招标过程中未 《 招标投标法》 和相关文件 ， 甚至存在将建设项 能严格执行 目整体或部分拆分为单位工程或分项工程 ， 使标的金额降 至 《 招标投标法》 规定的限额以下 ， 以此规避招标 ; ( 3) 部分 单位会计核算不规范 ， 用一套 基 建 账 核 算 多 个 项 目 ， 或 将 基建资金纳入 财 务 账 ， 工 程 直 接 费 用 核 算 不 准 确 、 间 接 费 用归集不正确 ， 影响工程造价的真实性 ; ( 4) 部分单位基建 账目长期挂账 ， 不 及 时 进 行 财 务 决 算 ， 使 得 专 项 资 金 使 用 的跟踪问效流于形式 ， 降低了专项资金使用效率 。 此外 ， 建设项目档案管理也是建设项目控制的薄弱环 节 。 行政事业单位与建设项目相关的文档很多 ， 立项过程 会
涉及项目建 议 书 、可 行 性 研 究 报 告 、初 步 设 计 方 案 、投 资概算等 ; 项 目 建 设 实 施 阶 段 可 能 涉 及 工 程 设 计 方 案 、 施 工 图 、工 程 变 更 申 请 、项 目 进 度 报 告 及 计 算 申 请 等 ;项 目 竣工阶 段 涉 及 竣 工 决 算 报 告 等 。 由 于 不 同 的 文 档 分 别 由 参与建设项目 的 不 同 部 门 编 写 ， 散 落 在 不 同 的 部 门 中 ， 缺 乏对项目文 档 的 统 一 管 理 ， 因 此 往 往 容 易 丢 失 或 损 毁 ， 对 建设项 目 的 进 展 造 成 阻 碍 。 甚 至 存 在 部 分 行 政 事 业 单 位 事 先 垫 付 了 项 目 资 金 ， 而 在 建 设 过 程 中由于丢失了项目 预算和立项书等关键文档 ， 导致不能依法获取项目资金的 事故 。 2015 年 友 2011 会 计 之 之友 年第 第6 14 期 下 期
本 刊 特 稿 FRIENDS OF ACCOUNTING 加强行政事业单位建设项目内 部 控 制 有 利 于 加 强 项 目资金 的 管 控 和 安 全 有 效 使 用 ， 避 免 工 程 建 设 领 域 的 违 法违规 、 贪污 腐 败 案 件 的 发 生 ， 这 在 一 定 程 度 上 既 保 证 了 工程建 设 项 目 的 质 量 ， 也 有 利 于 提 高 公 共 服 务 的 效 率 和 效果 。 本次问卷列示了四项建设项目的控制目标 ， 其中目 标 1 ：所 有 建 设 项 目 的 可 行 性 研 究 、招 标 、方 案 设 计 、价 款 结 算 、项 目 变 更 、竣 工 验 收 等 环 节 均 合 规 合 法 ;目 标 2 ：建 设项目资金使用管理严格 ， 不存在工程进度延迟 、 中断 、 资 金损失等风险 ; 目标 3 ： 项目决算中投资完成额 、 建设成本 和 结 余 资 金 等 信 息 真 实 有 效 ;目 标 4：建 设 项 目 档 案 管 理 记录真实 、 保管完善 、 完整准确 。 正是由于建设项目成为众矢之的 ， 针对建设项目内部 控制中存在的 突 出 问 题 ， 我 国 先 后 出 台 了 《 中华人民共和 国建筑法》 、 《 中 华 人 民 共 和 国 招 投 标 法》 、 《 建设工程质量 管理条例》 和 《 基 本 建 设 财 务 管 理 规 定》 等 相 关 法 律 法 规 ， 得 益 于 相 关 法 律 法 规 的 发 布 与 实 施 ，调 查 结 果 表 明 ( 如 图 29 所示) ，71% 的受访者表示 ， 目 标 3 ( 项目决算中投资 完成额 、 建设 成 本 和 结 余 资 金 等 信 息 真 实 有 效) 基 本 或 者 完全实现 ; 约有 70% 的受访者表示 ， ( 所有建设项目的可行性研究 、 目标 1 招标 、 方案设计 、 价款结算 、 项目变更 、 竣工 验 收 等 环 节 均 合 规 合 法) 基 本 或 者完全实现 。 对比而言 ， 目标 2 ( 建设 项 目 资 金 使 用 管 理 严 格 ，不 存 在 工 程 进 度 延 迟 、 中 断 、 资 金 损 失 等 风 险) 和 目标 4 ( 建设项目档案管理记录
内部控制实施细则范文第2篇
2012 年度内部控制规范实施工作方案
根据《关于做好北京辖区上市公司内控规范实施工作的通知》，依据内控规范体系的要求，结合实际，制订本工作方案。
一、基本情况介绍
1、公司基本情况：
公司介绍：。
公司实施条线管理和两级管理，分为市场、研发、生产、质量、行政五个条线，每个条线都设有主管副总经理。
2、内控规范实施工作组织架构：
公司成立了内控体系建设领导小组，总经理为组长，经理层为成员，领导小组对推进内控体系建设负总责，并负责内控建设的组织、协调和决策。
公司成立了内控体系建设工作小组，公司某某副总经理为组长，某某等部门负责人为副组长，其他业务部门负责人为成员。工作小组的主要职责为：
1)负责内控制度的编制协调。
2)负责梳理经营管理各模块所涉及的业务流程，确定控制目标，明确关键控制环节，进行风险分析，确定关键控制点，对风险点和控制点制定控制措施。
3)负责向上级报告内控建设动态信息。
3、聘请咨询机构情况：
公司与某某公司签订《内部控制咨询服务合同》，计划用5个月左右的时间，由咨询公司协助建立内控体系。整个项目主要分为调研诊断、制度建设和辅导实施及回访三大阶段，通过项目运行取得内控诊断评估报告和改进建议书、内部控制制度体系、风险数据库、权限指引表、回访报告等成果。
4、内控开展情况：
截止x月x日，公司内控建设第一阶段的调研诊断工作已顺利结束，项目组已于x月x日向公司领导及全体干部做了项目中期汇报。通过调研，项目组共发现并确认了xxx个风险点，明确了每个风险点的关键控制环节、调研发现、可能的风险、咨询组建议、影响程度(一般/重要/重大)、影响财务报表科目、公司制度要求、法律法规要求、风险性质(内控缺陷/管理提升)、风险责任部门。对照内控指引，项目组最终提出了《制
度编写目录及责任部门》，已确定在项目第二阶段对xx项制度进行修订或新增。制度建设工作目前已启动，将在项目第二阶段完成。
二、内部控制建设工作计划
内控建设工作任务由项目组和公司工作小组共同承担，项目组确定由咨询公司x名专业人员全程参与内控体系建设，公司各部门领导负责对与自己部门有关的风险点进行确认，同时负责编制内控制度，各阶段具体工作任务由内控工作小组安排。
三、内部控制自我评价工作计划
根据文件《文件》统一部署，在2012年上半年按照《企业内部控制评价指引》的要求，全面开展一次内部控制自我评价工作。鉴于公司未成立独立的内控部门，计划第一次内部评价由项目组结合回访协助完成。待公司熟悉内部评价的过程及要求后，今后成立内部评价小组或继续聘请第三方咨询公司协助实施内控评价工作。
通过第一次内部评价，计划建立内部控制缺陷的评价标准，编制内部控制评价工作底稿，编制缺陷评价汇总表及建议，下发整改任务单并监督责任部分完成缺陷整改，编制内部控制自我评价报告，建立内部控制自我评价制度。
四、内部控制审计工作计划
鉴于分公司不需要单独披露内部控制审计报告，也未设立审计部门，可由总部对分公司实施审计，如总部要求分公司出内部控制审计报告，将聘请第三方内控审计专业机构实施审计业务。
某某公司
内部控制实施细则范文第3篇
电动自行车控制器方案
2012/11/5
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电动自行车控制器设计
目录
第一章 概述 ------------- 3
第二章 系统需求分析 ------- 4
第三章 控制器分析 --------- 6
一、电动车控制器框图 ------ 6
二、控制器关键功能分析 ----- 7
第四章 控制器设计 ---------- 9
一、硬件设计 --------- 9
二、软件设计 ---------- 12
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电动自行车控制器设计
第一章 概述
近年来，随着改革开放和经济发展日益深刻，人民生活水平日渐提高，出行交通工具也发生前所未有的变化。老百姓出行不仅考虑快捷、方便，还追求时尚环保，因此近年来电动自动自行车日益受老百姓喜爱。作为电动自行车，其核心控制器则是电动自行车的关键，控制的好坏决定车子的平稳、安全、舒适，因此一个功能全面、可靠性强、符合要求的控制器决定了电动自行车的质量。为了使得电动自行车有良好的体验和可靠的质量保证，因此本文介绍一种控制器的设计方案。
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电动自行车控制器设计
第二章 系统需求分析
1、具有安全检测功能，检测电池电压，电流
需要检测电池中电流，电池电流不能过大，防止损伤电池;
需要检查电机中的电流，并且识别是否是电机堵转还是车子上坡或者负载过大，并且限制电机电流17A以下，在15～17A间切换，防止大电流长时间烧坏电机;
检测电池电压，电池电压大于电机额定电压120%时，发出报警铃声，提醒电压过大，不能驱动电机;
2、显示速度和里程数
利用三位数码管显示里程数，范围0～999Km，保证每分钟更新一次;
用5个发光二极管显示速度，表示5个档位，每个档位间隔速度为10Km/h，即表示的速度为10Km/h、20Km/h、30Km/h、40Km/h、50Km/h，速度在哪个档位，对应发光二极管闪亮。
3、具有转向灯控制电路
当打开转向灯开关时，对应的转向灯每隔0.5秒闪一次，每次持续0.5秒
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电动自行车控制器设计
4、照明灯控制电路
当打开照明灯时，在仪表盘上显示照明打开，用一个发光二极管。
5、具有报警功能
当钥匙开关不再车上时，若轮子速度有变化，即发出报警声音。
电动自行车控制器设计
第三章 系统分析
一、电动车控制器框图
上图是整车的控制系统框图，主要有电源、电机、控制器等，其中控制器位于核心地位，是整个控制系统的关键，也是负责组织各个部分协调工作的中心。其具体的控制框图如下图所示：
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电动自行车控制器设计
电源降压模块灯管驱动电路照控速盘电压信号刹车信号信号转换电路WM灯P向、转明灯转向灯、照明灯信号信号转换电路PIC芯片信号转换电路MOS驱动电路电机电源输出电路电机电路电流、电机电压蜂鸣器P信号转换电路WM三极管驱动电路电机霍尔信号电压、里程显示输出数码管显示电路电源
从图中可以看出，控制器由单片机及其外围电路构成，包括输入信号处理电路、输出信号处理电路、电源电路等。
二、控制器关键功能分析 控制器功能：
1、改变电机速度
即调速功能，检测车把电压，根据车把设定速度来进行速度设定。同时检测霍尔传感器计数值，作为当前速度，通过PID调节来计算应该输出的PWM波。
2、刹车功能
检测刹车信号，当刹车有效时，将速度设定值强制变为零，输出PWM也变为零。
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电动自行车控制器设计
3、有防过压、过流检测电路
检测电源电压，低压报警，防止损伤电池; 检测电源电流，当电流过大时适当降速，限制电流在合理区间，防止烧坏电机、电源。
4、显示电池电压、车速、里程数
将车子的速度用数码管显示在仪表盘上，将电池电压通过发光二极管显示在仪表盘上。
5、防盗
当车子锁上时，车轮子有转动则报警。
6、照明灯控制开关、转向灯控制开关
可以采用双刀双掷开关，一个可控制强电信号，另一个给单片机进行检测。
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电动自行车控制器设计
第四章 控制器设计
控制器是电动自行车的核心，要实现的功能有：
1、可以改变电机速度
2、可以刹车
3、有防过压、过流检测电路
4、显示电池电压、车速、里程数
5、防盗
控制器不仅要具有所有功能并且引出相关信号线，而且要有合适的外观尺寸，并且可以对内部电路进行保护。
一、硬件设计
1、电机驱动电路设计
由V1～V6六只功率管构成的驱动全桥可以控制绕组的通电状态。按照功率管的通电方式，可以分为两两导通和三三导通两种控制方式。由于两两导通方式提 供了更大的电磁转矩而被广泛采用。在两两导通方式下，每一瞬间有两个功率管导通，每隔1/6周期即60°电角度换相一次，每只功率管持续导通 120°电角度，对应每相绕组持续导通120°，在此期间相电流方向保持不变。
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电动自行车控制器设计
为保证产生最大的电磁转矩，通常需要使绕组合成磁场与转子 磁场保持垂直。由于采用换相控制方式，其定子绕组产生的是跳变的磁场，使得该磁场与转子磁场的位置保持在60°～120°相对垂直的范围 区间。
2、照明灯、转向灯、速度显示仪表
单片机检测到照明灯亮暗，转向灯亮暗及方向，将其显示在仪表盘上，灯的亮暗是通过三个发光二极管来显示的。由于一般的发光二极管20mA的电流就可以驱动，因此可以用单片机I/O引脚直接驱动。
至于速度显示，可以通过数码管显示，数码管可以用三个，显示范围是0.0 ～99.9KM/h，可以用三极管控制选择端，每次选择一个数码管，进行给值，单片机输出的是四位信号，可以显示0～9的BCD码，通过数码管显示驱动芯片转换为数码管的7段码，则选中的数码管显示对应的数字，通过不断给数码管写值则可以达到看起来连续的效果。
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电动自行车控制器设计
或者要节省成本，其实速度显示可以仅显示档位，比如0～5km/h、5～10km/h、10～15km/h、15～20km/h、20～25km/h 分为5档，每档对应一个发光二极管，当速度在对应的档位时，对应的发光二极管亮，其他的不亮。
3、电池电压检测电路
检测电池电压需要对电池电压进行采样，采样电路的作用是强弱分离，对单片机引脚进行保护，同时对电池电压进行变换，变到适合单片机A/D引脚采样的范围。
采样电路可以先用电容进行滤波，然后接上一个输入电阻很大的变换电路，可以通过741等放大器实现，然后对比较后的电压进行电阻分压转换，转换到0～3.3V，适合单片机采样。
4、电机电流检测、电池电流检测、漏电检测
在待检测的电路中串入阻值很小的电阻(注意大电流电路中电阻必须要有较大的功率)，然后对电阻两侧的电压取样，经过后级差值比较电路得出压差。差值转换可以采用741，然后在进行放大缩小变化，转换成0～3.3V的范围，可以接入单片机A/D引脚进行电压检测，然后除以电阻及变比等即可得到对应线路的电流。通过和每个线路设定电流阈值及车状态检测，即可得到是否过流、是否漏电等信息。
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电动自行车控制器设计
5、报警电路
单片机通过I/O引脚输出报警信号开关，然后通过三极管驱动蜂鸣喇叭来提示是否有紧急情况。通过不同频率的信号分辨不同的报警信息。
6、防盗电路
防盗检测其实是检测轮子是否转动来实现的，即利用霍尔器件检测速度，若速度大于某个去掉干扰后的阈值就认为有被盗的可能，就驱动蜂鸣喇叭报警。
二、软件设计
1、软件流程图设计
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电动自行车控制器设计
上电检查进入主循环检测速度输入，设定速度输入，刹车信号输入，电源电压检测输入速度PID计算，将PWM控制信号输出仪表盘显示速度
程序流程图 1，主要流程图，包括初始化、主循环。
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电动自行车控制器设计
检测速度设定值，用单片机A/D转换功能将模拟电压转换为数字信号，低通滤波读出单片机光码盘计数器值，低通滤波增量式PID计算输出值，并且进行限速处理PWM输出设定
程序流程图 2，速度调整程序流程图
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电动自行车控制器设计
已经检测到实际速度值，并且进行低通滤波处理将速度信号分成三位，分别是十位，个位，小数位计算三位数字转换成数码管设定值，并且进行输出时序设置调用显示子函数
程序流程图 3，显示子函数程序流程图
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电动自行车控制器设计
速度PID计算刹车信号是否有效否进行增量式PID计算，设定是将设定速度设为零，进行PID计算，输出PWM设定子函数
程序流程图 4，速度调控流程图
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电动自行车控制器设计
安全检测子函数电源电流是否过大是否否进行正常处理，显示电压是电流过大，进行漏电判断或者速度限制下一程序
程序流程图 5，安全检测程序流程图
2、软件功能设计
速度PID设计：
1)可以采用增量式PID，在不同电压、不同速度下比例积分微分系数有所不同;
2)带刹车检测，刹车时将设定速度设为0，电机PWM输出为零;
3)超速限制，当速度超过20Km/h时，进行适当减速，限制在20Km/h以下;
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电动自行车控制器设计
4)起步限速，开始时速度慢慢上升，防止突然启动。
安全检测设计：
1)检测电压电流，当电压较低时报警，以免损坏电池; 2)电流检测，防止超过限制电流烧坏电机、电源或者电线，当电流大于最大电流时，减速是电流在最大电流值以下附近一个区间内波动;
3)上电检测，当电机未开动时，若有较大电流则可能漏电进行报警;
4)当车钥匙拔出来，并且开启报警功能后，若车轮子光码盘有读数说明车子可能被盗，要进行报警。
显示设计：
1)速度显示设计，用三段数码管显示速度的十位、个位和小数位，采用共阴极数码管，LM373锁存数字，三个IO口选通数码管，一次显示一位，每个循环周期控制一次; 2)照明灯显示，主控电路用开关实现，单片机仅检测开关是否开启，并用一个IO口来控制三极管电路驱动发光二极管来显示是否开启照明灯，左右的转向灯采用相同的设计; 3)电源电压显示，将检测到的电压用多个发光二极管显示，亮的越多电压越高，当电压低于报警电压时，所有二极管熄灭，驱动电路采用三极管驱动，每个循环周期进行一次显示。
内部控制实施细则范文第4篇
管理学上对财务管理有效措施就是内部控制, 所谓内部控制就是一个组织或单位为了保护资产和完整, 会计信息可靠, 并确保资金能够有计划、有目的的投入利用的一种自我约束、规范和控制手段。
2 现阶段我国小学财务管理的问题
经济的发展, 国家对小学教育的投资在不断增多, 财务的增多导致很多学校原来的管理措施已经不能很好地进行财务管理。
2.1 缺乏有效的内部控制制度
内部控制是财务管理上有效的措施, 但是现阶段很多小学学校特别是那些乡镇学校中都缺乏对财务管理方面的知识精通的人员, 因为校长和领导以前的工作可能是具有较强的业务能力的基层教师, 选拔出来不是因为他们综合管理的能力好, 而只是某一方面有较强的能力, 所以校长及很多校领导对财务管理方面的专业知识更是非常匮乏, 导致对小学财务管理领导监督不足, 不能形成内部控制手段和方法的完整体系。
2.2 预算编制工作较差
预算编制的好坏对财务管理有着一定的影响, 但是据调查, 目前很多学校在预算编制这方面的覆盖面较小, 相关工作人员能力的有限导致工作力度又达不到要求, 所以小学预算编制与正规的预算编制具有很大差距。
2.3 收支管理不规范
财务管理中的重中之重就是收支管理, 作为一个学校, 主要收入来源就是国家和政府的拨款, 还有收取学生的部分资料费等其他来源, 来源途径越多, 管理难度越大, 但是现很多小学由于缺乏有效的内部控制措施导致在收支管理上较为混乱, 收支管理不规范。
2.4 财务风险意识较差
财务管理人员都应该具有财务风险意识, 财务风险意识达到要求才能有效提高内部控制, 但是由于小学财务管理人员整体对财务管理专业知识掌握都不高, 所以财务风险意识不大, 给学校发展埋下了安全隐患也越大。
3 提高小学财务内部控制的方法
3.1 从政策角度为内部控制营造良好环境
首先, 小学自身在财务管理制度上并没有严格的规定, 所以为了提高小学财务的内部控制, 国家和政府可以制定符合我国小学教育发展的财务管理制度的法律法规, 强制性提高小学财务管理, 让其健康发展。其次, 为了有效实施相关法律法规就要严格对小学财务管理人员进行管理, 让他们自觉遵守规定和制度, 从而更好地相关完成财务管理工作。再次, 对于学校自主营收费方面, 政府可以结合学校的发展规模以及当地经济环境对学校资源进行控制, 回收学校一部分自助营收权利, 严厉打击自主营收的现象。最后, 可以建立财务轮换制度来减少财务管理人员的腐败意识, 为内部控制营造良好环境。
3.2 加强对财务管理工作的重视
财务管理中的重中之重就是收支管理, 所以政府要协助好校长提高全校财务人员对学校收支管理的重视, 做好收支管理工作, 这就需要相关工作人员按照收支管理原则进行管理, 这样才能有效提升相关资金的投资力度, 学校的日常财务管理才能顺利地进行。对于学校收费方面, 为了遏制乱收费、乱摊派等现象的出现, 学校要严格按照国家规定的规范和标准进行收费, 必要时可以通过将收费公开, 从而让全社会共同监督, 以便达到收取费用的合法性。最后是加强财务管理工作的规范程度, 更好的避免财务人员在报账过程不按照会计工作的规范和标准进行报账的情况出现, 另外要加强对相关凭证、手续和方法规范等会计工作的监督和审核以确保其合理性, 这样在确保会计信息的翔实、完整以及合法的同时还能充分发挥出财务管理工作的价值和作用, 提高财务管理效率。
3.3 给财务人员培训机会
上述提到小学学校财务管理人员大多缺乏相关财务管理方面的专业知识, 所以学校可以通过对其进行培训, 比如邀请专业的财务管理人才来校指导他们, 或者让学校财务管理人员去相关机构学习理论基础知识和相关技能, 来提升整个小学财务管理的内部控制意识。另外随着计算机应用越来越广泛, 并且财务管理中应用计算机会极大提升财务工作的效率和质量, 所以学校在增强他们理论知识的同时还要加强他们对信息技术的应用水平, 对他们进行专门的信息技术培训。
3.4 加强小学财务的监督管理
提高内部控制手段的另一手段就是加强小学财务管理的监督机制, 可从内外两个角度进行:对内可以通过教代会、职代会等来加强基础财务工作监管力度, 同时学校内部财务工作人员可以自检自查来提升对财务工作的监督和管理;对外上级教育部门要落实对小学财务的监督责任, 加强对财务工作的管理和管理, 对学校的财务检查力度要加大, 对学校的财务收支和报表要定期核实。加大监管力度可以确保财务管理制度更加的标准和规范。
4 结语
综上所述, 随着经济的发展, 国家对小学教育投资力度的不断加大, 就要加强小学财务的内部控制工作, 提升财务管理意识和水平, 这样才能确保国家和政府投人能更好地应用到教育中, 从而促进小学教育的健康发展。
摘要：小学生作为家庭和祖国的未来, 其教育问题受到全社会的关注, 并且随着经济的发展, 九年义务教育越来越受到国家的重视, 国家对小学教育的投资力度也在不断加大, 财务越多越难管理, 所以这对小学的财务管理提出了更高的要求。但在现阶段, 很多学校管理水平落后并且缺少有效的内邵控制工作, 导致财务管理上出现很多问题, 所以本文就如何加强小学财务内邵控制工作加以分析, 提出相关的应对策略, 希望对小学财务管理有所帮助。
关键词：小学财务管理,内部控制,应对措施
参考文献
[1] 史润禾.新形势下小学财务内部控制存在的问题及优化措施研究[J].时代金融.2017 (32) .
[2] 刘德志.完善学校财务内部控制体系的思考[J].现代经济信息.2016 (15) .
内部控制实施细则范文第5篇
(一) 是企业内部工作的关键环节
一般而言, 我们所提到的内部控制制度就是企业内部各个级别的管理部门在自己部门、自己单位内部由于分工所出现的彼此约束、彼此关联的前提下, 实施诸多表现出控制功能的手段, 同时加以规范化与体系化管控, 在这一过程中逐渐衍生出的严谨的控制体系。对于企业而言, 内部控制制度是起运营过程中对于自我的调控机制, 对于企业的发展来说, 具有十分深远的影响价值意义。
(二) 确保企业的资产安全可靠
对于企业来说, 内部控制制度是一种实现自我调控与约束的机制, 在企业内部建设起完善的控制制度, 可以确保会计信息的精准性、财务收支的合法合规以及财产的完整性, 同时也可以确保企业开展运营的高效性。会计系统控制对于企业有着一定要求标准, 起必须严谨贯彻我国会计准则制度, 重视会计基础工作的开展, 使会计凭证、会计账簿以及财务会计报告的处理环节更加明朗化, 确保会计资料信息的全面无缺失。
二、当前现代企业内部控制制度存在的问题
(一) 内部组织机构、管理体系不够健全
在企业中, 内部组织机构不完善具体体现为本身不相容的两种职务没有加以有效分离开来, 比如说, 在一些企业中, 会计岗位和出纳岗位都是一个人担任, 董事长和经理也是一个人担任;或者是有些企业中, 已经组织建设起的内部审计机构也不能充分体现出其本身的功效。管理体系不完善体现为在进行会计信息与有关业务信息汇报的时候, 制度不够完善, 比如说本来就该收账款却缺少相关的催收制度, 没有对实物资产的盘点规章制度, 缺乏整体的预算制度, 这些都是普遍存在于现代企业中的。
(二) 会计核算工作不够规范
作为企业的会计工作者, 一定要按照经过严格审核, 确定无误的原始凭证, 进行相应的记账凭证填写, 不过在部分企业中, 却存在会计人员记账凭证填写不规范的问题。会计工作者针对原始凭证不尽进行仔细的核查, 不管是不是满足财务相关要求的, 只要是领导签字的, 就不做任何追究核实;部分会计凭证连原始凭证都没有, 部门企业内部缺少完善的预算管理体系, 对于资金的管理不够严格, 预算并未充分体现出其本身的功效, 对于预算的管控与考核都不够关注。
(三) 外部审计欠缺
从目前的情况来看, 很多企业因为本身规模较少, 人员构成简单, 企业内部的管理人员不多, 业务构成简略, 部分企业的相关负责人整体素质低下, 没有掌握应有的财务会计理论知识, 针对费用的开支在审批的过程中把关不严甚至是不进行把关, 往往体现出会计核算不够规范, 以及管理工作欠缺的情况。部分相关负责人出于完成业绩的目的, 指挥包庇或者是命令会计人员在账务上作假。部分企业内部, 从事会计工作的员工整体文化水平低下, 学历普遍不高, 甚至搞不清楚科目和账簿报表的关联作用;或者是部分会计工作者具备相应的核算业务水准, 不过长时间不重视对新业务与新法规的了解, 以至于观念落后, 导致会计工作质量不够理想。
三、完善企业内部控制制度的策略与建议
(一) 建立信息沟通系统
一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握运行状况, 提供内容全面、及时、正确的信息, 并在有关部门和人员之间进行沟通。一个良好的信息和沟通系统就是会计核算脱离手工操作的账务处理过程, 实现计算机化, 会计核算和物资设备管理, 统一在公司的操作系统下运作, 公司可以时时监控, 随时得到各种会计信息, 这既节省时间提高了工作效率, 又减少了人为因素对内部控制效果的影响。
(二) 加强内外监督力度
对内进行适当的日常监督活动, 根据职责分工。通过不同的岗位进行相互检查等。加强外部监督和检查, 遏制企业会计信息失真, 促进内部控制的有效执行。强化对内部控制制度实施情况的检查与考核, 并建立有效的激励机制。企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核, 看企业内部控制制度是否得到有效遵循, 执行中有何成绩, 出现了什么问题, 为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行。
(三) 改进考评理念、转变考评模式
在企业中所有的部门特别是高层管理, 必须要对内部控制的组织建设给予充分重视, 一定要了解到考评管理的关键价值, 避免出现在内部控制体系中考评制度过于形式化, 无实际功效的情况。对于内部控制体系中考评制度的重要意义, 让考评管理最大限度的融入进内部控制的各个工作环节, 包括事前的防备、事中的检验、纠错以及问题的探讨。从企业的运作角度, 注重考评管理工作的信息反馈, 充分体现出考评制度的管理功效, 处理应对在考评过程中遇到的问题。在鼓舞员工的角度, 开展科学合理的激励规则, 公平的对表现比较良好的员工进行评价, 并给予相应的鼓励, 激发他们的工作激情, 从而更好地投入到工作当中, 帮助企业更好的发展与进步。
四、结语
总而言之, 目前企业在开展经营活动的时候, 一定要加强重视自身的内部控制制度的完善工作, 这也是组织建设企业制度, 促进企业改革创新的关键环节。在如今的知识经济环境中, 内部控制制度是起运营过程中对于自我的调控机制, 对于企业的发展来说, 具有十分深远的影响价值意义。
摘要：目前, 企业在开展经营活动的过程中, 内部控制制度占据非常重要的地位, 直接关系到企业是否能够稳定发展, 是否可以保证原本设定的经营目标得以达成, 在提升管理效益水平与维护资产的完整问题上均展示出显著的功效。新时期追求创新和抢占行业领先地位, 都要求企业转变内部控制模式, 实现管理创新。而考评管理制度作为保障企业高效运行的重要制度, 也需要受到重视并得到优化。
关键词：企业,内部控制制度,管理,发展
参考文献
[1] 徐耀成.基于绩效管理的企业内部控制问题研究[J].中国农业会计, 2016 (01) .
内部控制实施细则范文第6篇
第一章 总 则
第一条 为了规范公司内部控制审计，提高审计工作效率，保证审计工作质量，根据中国****股份有限公司企业标准《内部控制审计规范》和****分公司《关于内部审计工作的规定》，结合公司内部控制审计工作的具体情况，制定本办法。
第二条 内部控制是公司为了保证信息资料的可靠性和完整性，保证遵循政策、计划、程序、法律和法规，保护资产安全，经济、有效地利用资源，以及保证完成所制定的经营计划任务或目标，使各项业务活动正常、有效进行而在内部设立的管理控制程序。
第三条 内部控制审计是审计人员对被审计单位内部控制的健全性、符合有效性及科学合理性所进行的测试与评价。
第四条 内部控制审计既可以作为独立的审计项目组织实施，用以完善内部控制，也可以作为实施其他审计项目的一个程序或方法，以便确定对其依赖程度和进行实质性测试(即审计)的范围、重点及方法，提高审计工作效率和质量，减少审计风险。
第二章 内部控制的范围、措施及方式
第五条 内部控制的范围指与被审计单位经济活动或审计事项有关 1 的控制制度，一般分为：
1.内部财务会计控制：针对财务会计信息的完整、真实的控制，包括为保证会计信息的正确性、财务收支的合法性，以及维护财产物资的安全与完整而采取的有关组织、分工、程序、方法和标准等方面的控制。
2.内部经营管理控制：针对经营管理活动过程的控制，包括为保证经营决策、方针和政策的贯彻执行，保证经济活动的经济性、效率性和效果性，以及实现经营目标而采取的有关组织分工、程序、方法和标准等方面的控制。
第六条 内部控制的措施有：
1. 预防性控制：为防止错误和舞弊的发生而采取的控制; 2. 检查性控制：把已经发生和存在的错误检查出来的控制; 3. 纠正性控制：对那些由检查性控制查出来的问题的控制; 4. 指导性控制：引导或促使期望发生的有利结果实现而采取的控制;
5. 补偿性控制：针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制。 第七条 内部控制的方式包括：
1. 组织机构控制：通过对内部组织机构的设置、分工，明确划分职责范围而形成的控制制度。
2. 责任分工控制：通过确定不同工作岗位任务、责任和权限，以及对不相容岗位职务进行分离、分工而建立的控制制度。
3. 业务程序控制：通过制定有关经济业务处理程序和操作规范 2 而进行的控制。
4. 授权批准控制：对经济业务处理进行一般授权审批和特殊授权审批方面的控制。
5. 计划预算控制：在经营计划、财务预算等方面对经济活动的控制。
6. 会计质量控制：为保证经济活动信息真实、准确、公允、可靠，确保财产安全、完整和保值、增值而采取的控制。
7. 人员素质控制：对业务经办人员思想品质、业务技术和工作能力与其所担任的控制责任是否相符的控制。
8. 内部审计控制：通过设立内部审计机构和人员，对单位内控制度及经营活动进行监督、鉴证、检查和评价而实施的再控制。
第三章 审计的内容和依据
第八条 内部控制审计的内容是对构成内部控制的财务会计控制及经营管理控制的各要素进行测试与评价。
内部控制审计内容包括：内部控制健全性检查评价;内部控制符合有效性测试;内部控制合理科学性综合评价;内部控制实质性测试。
第九条 内部控制健全性检查评价，是通过检查被审计单位现有的内部控制制度，评价各项业务系统应设置的控制环节和控制措施是否齐全完整，各个控制环节的控制功能是否达到内部控制的设计要求，是否适应本单位的特点和管理需要，能否起到应有的控制作用。
第十条 内部控制符合有效性测试，是在内部控制健全性检查评 3 价基础上，测试被审计单位有关经济业务活动的运行与相关内部控制的符合程度，评价各控制措施在实际经济活动中是否得到贯彻执行，是否取得了应有的效果。
第十一条 内部控制合理科学性综合评价，是对被审计单位内部控制设置的合理性、科学性，控制的有效性、适度性，以及能否保障企业经营目标的实现和规范化管理进行的总体评价。
第十二条 内部控制实质性测试，是指审计人员为了检查被审计单位具体经济业务信息、数据的真实性、合法性、正确性和完整性，对被审计单位的财务会计报告及相关资料项目金额进行的实证性审核检查。
第十三条 内部控制审计依据：
1.进行内部控制的健全性检查评价，应当依据规定的管理规则和模式，并考虑是否与被审计单位的生产经营规模及特点、管理机制、管理层次相适应。
2.进行内部控制符合有效性测试，应当依据被审计单位制定的内部控制制度。
3.进行内部控制实质性测试，应当依据国家有关法律、法规和股份公司及分公司有关规定。
第四章 审计程序、方法和要求
第十四条 审计人员对内部控制进行审计时，应遵循中国****股份有限公司企业标准《内部审计规范》规定的审计工作基本规范。通常 4 按下列程序进行：首先进行内部控制健全性检查，这包括调查内部控制和描述内部控制，并进行初步评价;然后进行内部控制符合有效性测试、内部控制实质性测试和内部控制综合评价。
第十五条 内部控制制度健全性检查及初步评价的审计程序包括：
1.调查内部控制：
① 审前或进驻被审计单位后，审计人员应通过查阅组织系统图，收集、审阅和分析被审计单位各项有关的规章制度、业务处理程序和人员职责分工等资料，以及向有关部门和人员进行调查，了解和掌握被审计单位内部控制情况。
② 审计人员对被审计单位内部控制进行调查时，应当考虑被审计单位业务规模、复杂程序、控制类型和控制程序等，恰当地确定调查范围。
③ 审计人员对被审计单位的控制现状进行调查时，应当关注被审计单位的控制环节、控制执行凭证、控制执行记录形式和控制程序运用的连续性。
2.描述内部控制：
① 将被审计单位或审计事项的内部控制运行情况通过文字叙述或流程图等书面形式重新描述出来，以供测试和评价。
② 根据现有内部控制描述有关业务的运行流程和控制点，再根据理想模式和专业判断，着重描述应设立的控制点，特别是关键控制点设立情况。
5 ③ 审计人员对被审计单位的内部控制进行调查时，可采取下列方法进行描述：文字叙述法，即用文字说明内部控制;调查表法，即利用预先编制的表格形式，通过回答回答表格中设计的提问，来说明内部控制;流程图法，即以图解形式，运用符号说明内部控制。
3.内部控制健全性检查，是根据对被审计单位内部控制的调查和描述，分析和评价已建立的内部控制与其生产经营规模、特点、管理机制、管理层次的适应情况、覆盖程度，以及业务处理程序控制中应该设立的各项控制点是否设立，各项控制措施是否齐全、完整。
4.检查、评价内部控制的健全性，应当考虑下列因素：控制措施存在与否;存在的控制程序是否准备执行，有无可操作性;是否存在失控环节;失控的性质和原因;失控对控制系统的影响;审计方案对内部控制的依赖程度;内部控制的局限性。
5.符合有效性测试的重点是：对内部控制的执行记录、制约职能分工、操作状况等，这些有助于确定内部控制执行情况和有效程度。
第十六条 内部控制符合有效性测试一般采用审计抽样证据检查、重复检查、实地观察等方法，其内容包括：
1.业务测试：针对业务控制程序，在确定审计的业务系统中，选择若干笔业务，沿着规定的业务处理程序进行穿行测试，观察、检查制度中规定的各项控制措施(即控制点，特别是关键控制点)在实际经济活动中的执行情况。
2.穿行测试：既可采取顺查法，也可采取逆查法，重点是检查在这些事项的业务处理过程中，各控制环节的处理手续是否按规定办 6 理，内部控制是否按规定发挥了作用。
3.功能测试：针对业务控制程序中的关键控制点，选取若干笔业务，检查各项控制措施在实际工作中的运用效果。
第十七条 对被审计单位的内部控制进行实质性测试，应按照审计工作程序的有关规定，采取检查、监盘、观察、计算、分析性复核、查询及函证等审计方法，对被审计单位财务会计报告及相关资料项目金额进行实证性审核检查。
第十八条 对内部控制进行综合评价重点是以下几个方面： 1.内部控制的适用性、科学性，即被审计单位所设立的内部控制，是否有利于促进股份公司进一步深化改革、搞好持续重组，有利于调动全体员工的积极性，有利于大力推进科技进步和技术创新，增强公司的发展动力，以及促进股份公司完善全面预算管理，实行低成本战略，其满足性、最优性和适度性如何。
2.各项控制措施方面存在的缺陷对相应的控制点的影响及控制点方面存在的缺陷对各项业务系统内部控制的影响，揭示可能产生的后果。
3.对被审计单位内部控制的系统性、牵制性、协调性进行整体的分析与评价。
4.针对被审计单位内部控制所存在的缺陷、薄弱环节，建议从哪些方面进行完善和加强。
第十九条 对内部控制进行综合评价的要求：
1.要突出重点，着重评价与审计事项有密切管理的内部控制及与 7 审计目标和范围有关的业务控制;
2.评价既要着眼于内部控制是否能够起到保护财产、防止弊端的作用，又要看其是否能够保证和促进经济业务活动的顺利进行;
3.对内部控制的评价及提出的建议、措施应明确、具体，针对性强。
第二十条 对被审计单位内部控制进行健全性检查初步评价后，是否进行符合有效性测试，应当根据实际情况确定。一般比较健全、完善的控制制度，才对其进行符合有效性测试。审计人员对被审计单位内部控制进行健全性检查中，出现下列情况之一时，可不进行符合有效性测试，而直接进行实质性测试：
1.相关内部控制不存在;
2.相关内部控制虽然存在，但并未有效运行，或存在严重弊端; 3.易于发生错弊的业务环节，存在固有风险，以及控制风险高的业务;
4.符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量;
5.对被审计企业规模小的，不进行符合性测试，直接实施实质性测试程序。
第二十一条 审计人员确定对内部控制的可依赖程度时，应保持应有的职业谨慎，重点关注可能存在的构成内部控制局限性的主要因素为：
1.内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则;
8 2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设计; 3.控制程序可能因管理部门无视其存在而失效;
4.即使是设计完善的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对规定的误解而失效;
5.内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串作弊而失效; 6. 内部控制可能因执行人滥用职权或屈从于外部压力而失效; 7. 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 第二十二条 内部控制审计如作为独立审计项目，应按规定编写审计报告，书写审计意见书;如作为进行其他审计的一个程序或方法时，可将测评结果在有关审计工作底稿或审计报告中予以反映。
第五章 附 则
