纳税账务调整研究论文范文第1篇

一、红字冲销法。

这种调账方法，是先用红字冲销原错误的会计分录，然后用蓝字重新编制正确的会计分录，登记账簿。这种方法主要适用于错用会计科目或运用会计科目正确但核算金额错误的情况。

例如：某企业以银行存款缴纳增值税50000元，缴纳拖欠税款滞纳金1000元，企业作账务处理为：

借：产品销售税金及附加50000

管理费用1000

贷：银行存款51000

由于上述错账发现及时，没有影响后续核算，先用红字冲回原会计分录，再作出新的会计分录更正，其账务调整为：

借：产品销售税金及附加50000(红字)

管理费用1000(红字)

贷：银行存款51000(红字)

借：应交税金应交增值税(已交税金)50000

营业外支出税收滞纳金1000

贷：银行存款51000

二、补充登记法。

对于会计核算中少记、漏记的金额，通过编制转账分录，直接将少记、漏记的金额重新补充登记入账。这种方法主要适用于漏记或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应记金额的情况。

例如：某工业企业于1997年9月采用分期收款方式向甲公司销售货物一批，不含税价款共计40000元，成本共计30000元，合同约定甲公司分两次付款，第一次为10月15日支付货款30000元及税金5100元，第二次为11月15日支付货款10000元及税金1700元，该企业9月份发出货物时，作账务处理：

借：分期收款发出商品30000

贷：产成品30000

10月15日，甲公司仅向该企业支付货款25000元及税金4250元，该企业收到款项后作账务处理为：

借：银行存款29250

贷：产品销售收入25000

应交税金应交增值税(销项税额)4250

同时结转成本：

借：产品销售成本18750

贷：分期收款发出商品18750

按现行会计制度和税法对有关纳税义务发生时间的规定，凡以分期收款方式销售货物的，应以合同约定的收款日期确定销售收入的实现。如果在合同约定日期购货方没有交付或交足规定货款，企业应按合同约定日期和数额确认销售收入。所以该企业第一次应补记产品销售收入5000元及销项税额850元，结转成本增加3750元，作调账

分录如下：

借：应收账款甲公司5850

贷：产品销售收入5000

应交税金应交增值税(销项税额)850

借：产品销售成本3750

贷：分期收款发出商品3750

三、综合调账法。

这种方法是将上述红字冲销法和补充登记法综合加以运用。它适用于错用会计科目这种情况，而且主要用于所得税账务调整。

1、若是在年终结算前发现错账，可以在当期有关账户中直接进行调整，如涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户，使错账得以纠正。

2、若是在年终结算后发现错账，或是以前的错账问题，由于企业的会计决算已经产生，而应通过“以前损益调整”科目予以调整。

3、若不能直接调整成本核算的错误金额，可以采用“按比例分摊法”。例如：

在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误，其计算公式为：

分摊率=错误金额÷(期末材料结存成本+期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+本期销售产品成本)

纳税账务调整研究论文范文第2篇

结合2017年7月1日起施行的《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》 (财税[2017]37号) 和2018年5月1日起执行《财政部国家税务总局关于调整增值税税率的通知》 (财税 (2018]32号) 中的规定, 纳税人购进农产品抵扣进项税额时, 要注意取得的发票类型, 会计核算方法要体现加计扣除的金额。

2 关于农产品购进发票和进项税额抵扣的规定

2.1 可抵扣发票类型和税额

(1) 纳税人购进农产品, 从一般纳税人手中购买或进口, 以取得的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;

(2) 纳税人购进农产品, 从小规模纳税人手中购买, 必须取得小规模纳税人自开或代开的增值税专用发票, 以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额;

(3) 向农业生产单位 (包括一般纳税人和小规模纳税人) 购买其自产的免征增值税农产品, 取得其开具的农产品销售发票, 可按销售发票注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。如果直接从农业生产者个人手中购买免税农产品, 由收购方开具农产品收购发票, 以农产品收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。由于农业生产者出售农产品免税, 所以这里的销售发票和收购发票上只有价而无税, 所以不需要价税分离后计算抵扣。

(4) 进项税额抵扣的“加计扣除”情况, 纳税人购进用于生产销售, 或委托受托加工16%税率货物的农产品, 维持原扣除力度不变。结合财税 (2018]32号调整增值税税率的通知, 纳税人可按12%抵扣进项税额。

3 农产品“加计扣除”会计核算方法

执行简并后的增值税税率, 农产品增值税涉及“加计扣除”。农产品购进企业可以在“应交税费-应交增值税 (进项税额) ”下设“加计扣除”项目进行核算

3.1 购进农产品取得农产品收购发票或者销售发票的核算

(这里的销售发票必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票) 。

情形一, 某食品加工厂于2018年5月1日从某农场购进大豆100吨, 购买价格0.5万/吨, 对方开具免税的普通发票, 该大豆用于生产豆奶饮品, 于当期全部领用。

(1) 购进原料时:

借:原材料大豆45万元

应交税费应交增值税 (进项税额) 5万元

贷:银行存款50万元

(2) 生产领用大豆:

借:生产成本豆奶饮品44万元

应交税费应交增值税 (进项税额) 加计扣除1万元

贷:原材料大豆45万元

加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按10%税率 (扣除率) 抵扣税额÷10% (简并税率前的扣除率-10%) =1000.510%÷10% (12%-10%) =1万元

3.2 购进农产品并取得一般纳税人开具的增值税专用发票的核算

情形二, 某食品加工厂于2018年5月2日购进生牛肉100吨, 不含税价5万元/吨, 对方是增值税一般纳税人, 开具了税率10%的增值税专用发票。5月份生产领用70吨用于牛肉罐头的生产加工, 30吨用于熏肉加工。

(1) 购进原料时:

(2) 生产领用生牛肉:

加计扣除农产品进项税额=70510%÷10% (12%-10%) =7万元

3.3 购进农产品并取得小规模纳税人开具的增值税专用发票的核算

情形三, 某食品加工厂于2018年5月3日购进生猪肉100吨, 含税单价3.09万元/吨, 对方是小规模纳税人, 自开税率3%的增值税专用发票。5月份生产领用80吨用于肉罐头的生产加工, 20吨用于腊肉的生产加工。

(1) 购进原料时:

根据财税[2017]37号文结合财税 (2018]32号文的规定, 从按照简易计税方法计税的小规模纳税人处, 取得3%征收率计算的增值税专用发票的, 以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额。因此, 进项税额=1003.09÷ (1+3%) 10%=30万元

(2) 生产领用生猪肉:

其中加计扣除农产品进项税额= (27980÷100) 10%÷10% (12%-10%) =4.464万元

摘要：根据财税[2017]37号和财税 (2018]32号规定, 纳税人购进农产品抵扣进项税额时, 要注意取得的发票类型, 符合规定的企业依据政策可加计扣除进项税额, 纳税申报时要单独填列加计扣除的部分, 因此企业要注意核算的方式。

关键词：农产品,发票,加计扣除,会计核算

参考文献

[1] 财政部.税务总局.关于简并增值税税率有关政策的通知 (财税[2017]37号) [EB/OL].国家税务总局网站, 2017-04-28.

[2] 财政部.税务总局.关于调整增值税税率的通知 (财税[2018]32号) [EB/OL].国家税务总局网站, 2018-04-04

[3] 梁瑞智.税率简并后的农产品增值税政策及问题探讨[J].北方经贸, 2018 (1) .

纳税账务调整研究论文范文第3篇

一、增值税重大政策调整内容

2018年3月28日国务院常务会议对增值税相关政策进行了进一步调整, 以此来确保中国增值税体系的国际竞争力。次月财政部、国家税务总局于发布了财税[2018]32号、33号文件对相关政策给出了具体的规定和要求。

(一) 增值税调整

(1) 增值税税率降低。在本次增值税调整之中, 首要的工作就是调整部分行业增值税税率, 比如销售行为或进口货物的税率调整为16%、10%;纳税人购进农产品的税率调整为10%;纳税人购进生产销售或委托加工的农产品税率按照12%的扣除计算进项税额;原17%税率的出口货物的出口退税率调整为16%;原11%税率的出口货物、跨境应税行为的吹口退税率调整为10%。

(2) 增值税小规模纳税人标准变化。在本次增值税调整之中还对增值税小规模纳税标准做出了如下调整, 即登记为增值税一般纳税人的单位和个人自2018年12月31日前可转登记为小规模纳税人, 其中所涉及的未抵扣的进项税额也进行转出处理。

(3) 税收优惠。在本次增值税调整之中还对部分企业的税收给予一定的优惠。具体是指从事制造业、研发等现代服务的企业及电网企业均可享有一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。

(二) 政策变动

在增值税调整的同时所做出的政策变动有:

(1) 具体说明降低税率的对象与范围。在下达财税[2018]32号文件的情况下, 相关政策具体说明了降低税收的对象与范围。也就是从事销售货物、提供加工、修理修配劳务或进口货物的税率自2018年5月1日起调整为16%;提供交通运输、基础电信、不动产租赁服务;销售不动产、转让土地使用权;销售或进口农产品等货物的税率自2018年5月1日起天调整为10%。

(2) 税收优惠力度大。在城镇化进程不断推进的当下, 为了能够促进我国农业、农村经济发展, 政策变动还希望能够鼓励企业投资农林牧副渔的生产加工, 从而提出了农产品购进、进口和生产销售或加工的增值税调整优惠政策。又因CPI和PPI指数持续攀升的情况下, 企业成本不断上升。所以, 政策变动还针对这一方面对工业企业、商业企业的增值税小规模纳税人应征增值税销售额做出了调整, 如此不仅可以方便企业纳税操作, 还能够促进中小型企业发展。

二、增值税重大政策调整对企业纳税的影响

增值税重大政策调整给企业减负, 同时也增强了中国增值税体系的国际竞争力。可以说, 无论是对企业还是对国家来说, 整治水重大政策调整都是非常有意义的。但其实, 增值税重大政策调整也给企业带来诸多问题与影响, 这其中就包括纳税影响。以下笔者将参考相关资料, 进一步解析企业纳税所受到的影响。

(一) 视同销售业务

视同销售业务运作会受到增值税重大政策调整的影响。具体来说就是截止到政策执行的5月1日之前供应商所购入的货物、设备等直接按照17%税率核算, 而5月1日之后货物、设备等将被视为经济行为, 那么货物购入是否适应16%税率这一问题需要得到解决。对此, 建议按照你新税率来计算货物或设备购入的增值税, 如若出现留抵的情况, 那么就在下期进行抵扣, 如此不仅能够保证业务良好运作, 还能够降低企业纳税额。

(二) 销货退回业务

正常情况下所展开的销货退回问题是不会面临增值税税率锐减的情况, 但在增值税重大政策调整的情况下, 于2018年5月1日销售的货物, 在5月1日后退货就需要冲减销货方的销项税额及购买方的进项税额, 这其中涉及税率的问题。也就是新发生的货物交易是否按照16%税率执行?供应商转变为小规模纳税人的情况下税收变动如何处理等等。

(三) 合同约定业务

一般情况下, 合同约定业务会涉及增值税条款这部分内容, 而所约定的方式为价格加上增值税。那么, 在整治水调整的情况下, 需要对合同约定内容予以适当的调整, 使之符合增值税政策要求, 比如将销售货物的增值税税率调整为16%, 如此势必会产生1%税率的归属问题, 将其转嫁给购买方或服务接收方, 可能遭到否定。除此之外, 未来增值税税率是否会再次调整未见可知, 这就意味着增值税含税价如何确定的问题将难以切实有效的解决。

(四) 出口货物退税业务

通过对增值税政策内容的了解, 确定不同编码协调制度的出口货物所需缴纳的出口退税率不同。伴随着增值税的调整, 那么部分出口货物的出口退税率将会做出调整, 加之国家税务总局给了外贸企业和生产企业在2018年7月31日前三个月出口退税的窗口调整期, 那么对于其他企业来说出口货物退税业务的运作将会受到政策影响。

三、结语

经过本文一系列分析, 确定增值税重大政策调整内容较多, 这虽然在一定程度上减轻了企业负税, 但也给企业纳税带来了影响, 这其中包括视同销售业务、销货退回业务、合同约定业务、出口货物退税业务等, 产生新的问题。此种情况下, 企业应当深入了解增值税重大政策调整内容, 结合企业各项业务运作的实际情况而采取适合的策略或方法来解决问题, 从而保证各项业务良好运作。

摘要：增值税政策的颁布与实施在一定程度上缓解了各个行业负税严重的局面。那么, 增值税重大政策调整还会给企业纳税带来一定影响吗?本文将参考相关资料着重分析和探讨这一问题。

关键词：增值税,政策调整,企业纳税,影响

参考文献

[1] 董明慧.建筑企业“营改增”后的增值税纳税筹划问题及解决对策[J].投资与创业, 2018 (7) .

[2] 温莉.浅析商业地产企业增值税纳税筹划现状及对策[J].商场现代化, 2017 (11) .

[3] 李芮.面对“营改增”企业如何进行增值税纳税筹划[J].现代经济信息, 2016 (24) .