价值建议范文（精选12篇）

价值建议 第1篇

(一) 金融危机下公允价值的争论

(1) 反对公允价值的观点。金融危机爆发后, 一些企业、机构以及国际组织等纷纷发表反对公允价值计量的观点。金融界认为公允价值会计模式加剧了信贷紧缩, 是次贷危机的罪魁祸首, 纷纷将矛头直指公允价值会计, 声称按公允价值对ABS (资产支持证券) 、MBS (抵押贷款支持证券) 和CDO (抵押债务债券) 等次债产品进行计量, 导致金融机构确认巨额的未实现且未涉及现金流量的损失, 夸大了次债产品的损失, 放大了次贷危机的广度和深度, 要求完全废除或暂时终止公允价值会计。其次, 金融危机爆发后, 美国部分政治集团对公允价值会计准则的指责达到了顶点。2008年美国众议院否决救助法案后, 众议院部分议员将暂停公允价值计量与金融救助方案联系起来, 要求停用公允价值计量。多名议员联名致信美国证监会, 强烈要求监管者立即暂停公允价值计量。美联储、英国金融服务局、国际货币基金、国际金融协会、欧盟等也卷入与会计界的论战, 要求重新审视公允价值会计模式。 (2) 支持公允价值的观点。会计界指责金融界激进的放贷政策和失败的风险管理导致金融危机。会计界认为FASB完全是应投资者清楚而明确的要求才规定金融资产应当按公允价值进行计量, 向投资者提供了更加透明的信息。指责金融界抨击公允价值会计无非是为了转移公众的视线, 为自己激进的放贷政策和失败的风险管理开脱罪责。美国证券交易委员会、美国注册财务分析师协会 (CFA Institute) 、美国注册会计师协会 (AICPA) 、国际会计师联合会 (IFAC) 等机构都反对废止公允价值会计准则。如美国证券交易委员会于2008年12月30日向国会提交了《根据<紧急经济稳定法>第133条要求对市值计价会计准则的研究报告和政策建议》, 在该报告中, SEC反对废止公允价值会计准则。美国注册财务分析师协会致函国会议员, 明确指出停止采用公允价值只能损害投资者对金融机构的信心, 并导致投资者对政府和监管机构进一步的信心危机。欧洲各相关协会与机构、国际证监会组织 (IOSCO) 、二十国集团 (G20) 等也反对废除公允价值。英国特许财务分析师协会代表、英国保险协会、英国投资管理协会等认为, 尽管公允价值会计所具有的经济周期要素与银行资本要求有一定的联系, 但它绝不是这场信贷危机的幕后推手。

(二) 金融危机下公允价值的分析

(1) 公允价值并非金融危机的根源。金融界制造了房地产泡沫, 并通过不受监管、不透明的资产证券化等金融创新手法放大金融资产泡沫, 最终酿成灾难深重的金融危机。2001年美国“911”事件之后, 美联储先后13次降低利率以刺激经济。极低的利率政策促使房地产市场不断繁荣, 信贷环境非常宽松。在过热的经济形势面前, 各商业银行纷纷放宽购房贷款标准, 一些金融机构甚至推出了“零首付”、“零证明文件”的贷款方式, 由此, 次级抵押贷款数量不断膨胀。为了控制信用风险, 加强流动性, 次级抵押贷款发放机构往往在发放次级抵押贷款之后, 迅速将其打包出售给商业银行或投资银行, 商业银行或投资银行通过将次级抵押贷款进行资产证券化或创造出衍生品 (如ABS、MBS、CDO、CDS等) , 然后再将其在二级市场出售。一般来说, 次级债券的利息相对较高, 所以吸引了众多银行、共同基金、对冲基金、投资机构在资产组合中对高风险资产进行配置, 以对冲风险;同时吸引投资者进行投机操作。然而, 次级抵押贷款证券化这种方式并未消除风险, 只是将风险进行了转移和分散, 由此便形成了基于次级抵押贷款的利益风险链条。随着美联储2004年到2006年6月连续17次的提息, 次级抵押贷款的还款利率也大幅上升, 购房者还贷的负担大为加重。同时, 住房市场的持续降温也使得购房者出售住房或者通过抵押住房再融资变得困难。这种局面直接导致大批的次级抵押贷款的借款人不能按期偿还贷款, 进而引发了次级抵押贷款利益风险链上的大动荡, 并在衍生金融工具的作用下, 引发了金融危机。综上所述, 金融危机产生的根本原因在于金融机构对信用风险的忽视、高风险次级抵押贷款的过度发放和以次级抵押贷款为基础的资产证券化产品和信用衍生品在全球金融市场的泛滥。会计界借助公允价值计量模式, 及时、透明、公开地披露金融资产泡沫, 促使金融界、投资者和金融监管当局正视和化解金融资产泡沫。因此, 公允价值不是诱发金融危机的根本原因, 相反, 若没有采用公允价值会计, 投资者可能永远被掩盖在金融界创设的虚幻泡沫中。 (2) 我国应当继续应用公允价值。公允价值相对其他计量属性来说拥有众多优点, 因此, 不应该废除公允价值, 而是坚持公允价值计量属性的改革方向, 并将其有效应用。原因如下:首先, 公允价值计量模式能有效提高财务信息的可比性。公允价值计量模式使会计信息具有良好的可比性, 因为所有金融工具的公允价值代表着当前期望现金流量以及适当风险调整后的当前市场利率贴现后的现值, 所以在任何时点上, 公允价值都有可比性。相反, 历史成本模式下的会计处理会使得相同的交易或事项变得不同, 而使不同的交易或事项变得相同, 从而破坏了会计信息的可比性。其次, 公允价值计量模式能合理地反映企业的财务状况, 从而提高财务信息的相关性。公允价值与历史成本相比, 能较准确地披露企业获得的现金流量, 更确切地反映企业的经营能力、偿债能力、资产运营能力及所承担的财务风险。从而使会计报表的使用者能更好地获知企业的真实财务状况和经营成果, 帮助其做出正确的决策。第三, 公允价值强调信息的透明度。金融危机中, 由于金融资产信用质量信息的不透明, 多数信贷产品是在场外交易, 导致这次金融危机中信用衍生产品的市场规模呈现指数式膨胀。在高度不确定的环境下, 市场有效运作的必要条件是加大交易信息的透明度。而公允价值能够助于达到此目的。第四, 公允价值计量适应金融创新的需要。随着西方金融市场迅速扩展, 产生了许多创新性融资工具或公司理财的新手段:期货、期权、套期、对冲等等, 这给财务会计带来重大冲击。金融及衍生金融工具蕴涵着极大的风险, 历史成本财务报告对于预防和化解金融风险无能为力, 而公允价值能够真实地反映交易的实质, 反映市场对直接或间接地隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计, 有利于金融工具等的核算与创新。最后, 公允价值计量有利于企业的资本保全。为维持简单再生产和扩大再生产, 企业必须对生产过程中耗费的生产能力进行回购。如果采用历史成本计量, 在价格上涨时将无法回购原来相应规模的生产能力。相反, 如果采用公允价值计量, 即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力, 使企业的实物资本得到维护。

二、我国公允价值应用中存在的问题分析

(一) 市场机制不完善

公允价值是市场的产物, 它的可靠与否取决于市场化程度的高低, 要求市价或对未来现金流量的估计应力求公正合理。如果市价是在一个活跃、流动和健全的市场上形成的, 则它就提供了公允市价的最好依据。如果市场缺乏活性、不够健全或者在市场上这种资产或金融工具的交易很少, 其市价的公允性可能就值得怀疑。我国的市场经济体制虽然已经基本确立, 但这种经济体制的转型并没有完成, 非市场化的因素依然存在, 活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。首先, 目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场, 难以通过市场取得有关公允价值的完备信息, 存在资产交易不活跃和大量私人信息等现象, 造成公允价值计量方式在实践中的运用困难, 所需的数据资料较难取得, 在很大程度上取决于会计人员的主观判断和估计, 在可靠性上存在一定缺陷。其次, 与西方国家成熟的资本市场相比, 我国资本市场运行效率低下, 不能有效反映市场信息, 存在较为严重的信息不对称现象, 价格波动较大, 这样就不能完全做到公平交易, 通过资本市场交易的一些资产和负债的市场价格也就不公允。最后, 在我国作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息系统还不够完善, 难以为公允价值计量的会计信息的鉴证提供可以依赖的、必不可少的证据。

(二) 公允价值理论体系不完善

我国公允价值理论体系不完善, 主要表现在以下方面:首先, 我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限, 真正理解和掌握了公允价值会计理论方法不够。尽管我国新会计准则已经全面引入了公允价值, 但基本准则中并没有对公允价值的应用进行详细的规定, 而且没有单独一项具体准则专门规范公允价值计量应用的细节问题, 同时, 我国当前缺乏既能详细规范公允价值计量估值技术又有很强可操作性的指南。其次, 现有公允价值信息披露体系存在缺陷。在资产负债表中的资产和负债项目可能存在部分采用公允价值计量, 部分采用其他计量方法的情况。考虑到现在公允价值实际上是作为一种独立的计量属性, 把不同计量属性下产生的会计信息不加区分笼统的计入资产负债表容易导致信息使用者的误解。对于利润表, 把公允价值变动形成的利得或损失列入利润表容易掩盖企业真实的利润, 影响信息使用者对利润信息的解读。对于企业来讲, 市场价格的变化是非控因素, 公允价值的变化无疑加大了企业利润的波动。

(三) 会计人员素质不高

企业会计人员的素质对公允价值的运用是十分关键的。当不存在活跃的市场环境时, 需要会计从业人员依据未来现金流量现值等估价技术进行综合判断分析, 这要求会计人员不仅仅要懂得会计知识, 还要掌握数学和财务指标分析等方面的综合知识, 才能运用估价技术进行合理估值, 公允价值的应用对会计人员的职业判断提出了更高的要求。但是目前我国管理人员和会计从业人员的素质偏低, 合理进行判断和估计的能力较差。在企业的会计人员中, 技能型会计远远多于智能型会计, 大多数会计人员只是被动使用会计法律法规和准则。这和会计的受教育程度以及学习能力有关。根据调查得知, 全国的会计从业人员中受过高等教育的仅占很少的比例, 这种情况在企业尤为突出, 使得公允价值存在着缺乏可靠性的致命弱点。同时, 部分会计人员往往容易道德水平不高, 虚假评估资产的价值, 低估损失或高估收益, 制定虚假的会计信息, 这些也会影响公允价值在我国的有效应用。

(四) 公允价值应用中的“顺周期效应”, 影响金融市场的稳定

公允价值应用中所产生的顺周期效应, 可分为两种情况。一是指在经济萧条时期, 公允价值会计的运用将造成企业金融资产价值的低估, 迫使金融机构确认大量的投资损失和贷款减值损失, 从而降低其资本充足率、信贷和投资能力, 同时, 容易促使众多投资者采取同方向的交易行为, 使市场陷入“金融资产交易价格下跌企业资产计提减值准备投资者恐慌性抛售金融资产交易价格进一步下跌”的恶性循环之中, 使本已恶化的经济状况雪上加霜。二是指在经济繁荣时期, 公允价值会计的运用将造成企业金融资产价值的高估, 导致金融机构确认更多的投资收益和计提较少的贷款减值损失, 使金融机构在市场向好时容易滋生盲目乐观情绪, 从而提高其资本充足率、信贷和投资能力, 使本已过热的经济环境火上浇油。公允价值的这种顺周期效应影响了金融市场的稳定。

三、我国公允价值应用的建议

(一) 努力完善市场机制

首先, 努力培育各级市场, 优先采用活跃市场中资产或负债的报价。虽然公允价值并不就等于市场价格, 但市场价格毕竟是最为客观的, 可靠程度最高, 也是最简便的公允价值来源。所以当前应努力培育各级市场:要消除地域限制, 大力创新金融工具和衍生工具, 使资本市场尽量集中, 逐步健全成熟的生活资料市场、生产资料市场、产权交易市场、一级二级资本市场, 为公允价值的取得做好市场保证。其次, 为了利于公允价值的确定以及我国经济的迅速发展, 要对已存在的市场进行规范, 使其能够健康蓬勃发展, 同时, 对于一些需要但未成规模的市场加以扶持, 使之能够迅速为经济发展服务。比如, 金融衍生工具 (公允价值计量的主要对象) 市场的规范和活跃, 将会极大的帮助确定金融衍生工具的价值。再比如, 资产的二级市场的存在和规范, 也可以为二手资产公允价值的确定提供直接的依据。最后, 加快各种金融价格市场化进程。在证券价格逐渐市场化的同时, 国债发行中的投标、竞价方式, 全国银行间统一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多, 以及公开市场业务操作的进行, 均使我国的利率市场化改革获得很大进展。金融价格的逐步市场化, 可为金融衍生品的公允价值计量的实施提供了条件。

(二) 加强公允价值理论的研究

首先, 我国应根据国情尽早的制定一个具有可操作性的公允价值计量的具体准则或应用指南, 应具体详细的说明现值技术的操作, 详细地说明现值的确认、计量问题, 折现率和资产报酬率选择的问题, 对于公允价值定性和定量给予一个标准, 使得操作上能够规范, 减少主观的臆断, 以利于实务操作。例如, 在对某一资产或负债进行计量时, 准则中应明确规定什么情况下使用现值, 什么情况下以使用现值为首选。对于未来现金流量的估计折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。操作指南制定的越详细越能为在市场信息不够充分的情况下, 应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。其次, 完善公允价值的信息披露体系。在公允价值的披露方面, 引入全收益的概念, 按照公允价值的原则编制全面收益表。我国虽已经开始引用全面收益的概念, 但还不够完善。所以, 可以按照历史成本的原则编制利润表, 也按照公允价值的原则编制全面收益表, 这样不仅能为报表使用者提供全面的信息, 同时也避免了利润表中收益的波动较大的问题。而且, 报表的使用者也可以通过对利润表中的期末净收益与全面收益表中的期末全面收益的比较, 结合现金流量, 更加深入地了解公司的经营状况, 也可减少企业操纵利润的动机。

(三) 提高会计人员的素质

首先, 加强会计从业人员的职业道德教育。我国企业目前的诚信机制并没有完全形成, 企业的诚信水平还有待提高, 会计准则赋于会计人员一定程度上的灵活性, 关于会计丑闻的案例也是时有发生。因此, 应加强职业道德建设, 防范背离职业原则的行为发生, 牢固树立务实求真的职业操守, 加大违规惩治成本, 从根本上消除虚假现象的发生。其次, 普及法律意识教育, 要求会计人员在遵守相关法律法规和会计制度的基础上进行会计确认、计量和报告;再次, 建立社会诚信机制, 培育会计从业人员的荣辱感和职业责任感, 强化法制教育, 使会计人员深知违反法律法规和会计制度后所要付出的代价, 坚持求实求真的职业操守, 保证会计资料客观公正的质量。最后是加强技术培训, 帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序, 提高其对公允价值的判断, 尤其在缺乏市场信息的条件下如何正确的使用估值技术, 减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。

(四) 完善公司治理结构

尽量完善我国公司的的治理结构, 从而让更多的投资者参与到资本市场, 实现产权多元化以弱化内部人控制程度。只有这样, 才是公允价值能在我国合理运用的根本保证。应当顺应公允价值披露的要求, 按照内部控制原则和风险防范的要求, 从内部组织的设置、内部控制制度的设计和执行方面进行改进和强化。要明确职责, 改善内部控制环境, 调整和完善组织结构, 新建和修改业务规章制度和操作流程, 加强内部管理和风险控制。加强内部稽核, 增强稽核权威性和独立性, 不断改进稽核手段, 提高稽核的工作质量。要建立和完善信息系统及有效的交流渠道, 使信息系统能够覆盖银行所有的重大业务活动, 充分满足企业风险管理的需求, 保证信息的充分流动。高级管理层要能及时对不断变化的环境和情况做出反应, 以应对新出现的风险或以前未能控制的风险。要大力整顿企业的风险识别、估量和防范模式, 建立健全风险识别和评估体系, 借鉴国际先进经验并运用现代科技手段, 逐步建立覆盖所有业务风险的监控和评价预警系统, 并进行持续的监控和定期评估。

(五) 降低公允价值应用中的“顺周期效应”

“顺周期效应”归因于财务报告与金融资本监管政策的关联性。财务报告目标与金融监管或偿债保障政策的目标是不同的。但是, 因为监管资本额度和保证金或抵押资产价值的确定要依据财务报告数据, 使财务报告信息有了经济后果性。“顺周期效应”与次贷产品的复杂性特征有直接关系。“顺周期效应”与管理层的行为短期化和“缓冲储备”的缺乏紧密相关。在经济周期的下降阶段, 金融工具价值全面下降, 市场信用风险加大, 由于没有足够的“缓冲储备”, 在一定时期内银行又很难通过外部融资提升资本充足率满足最低监管资本要求, 就会导致压缩对实体经济的信贷支持, 结果会产生更大的消极作用。为此, 需要加强会计标准与金融监管的协调, 降低公允价值应用中产生的“顺周期效应”, 维护金融稳定。首先, 加强对公允价值有关信息的披露, 增加编制全面收益表, 可避免利润表中收益波动较大问题, 有助于减轻公允价值会计的顺周期效应。其次, 建立逆周期的最低资本要求和动态拨备可以减轻公允价值的顺周期效应, 即采用逆周期的最低资本要求管制减轻金融机构杠杆和资本负债表的波动;采用向前看的动态拨备制度, 减轻繁荣/萧条的周期波动;金融中介业进行结构改革, 限制中介链条的长度, 鼓励形成较短的中介链条。会计标准的协调与配合在这些方案中都发挥着重要的作用。最后, 会计标准制定机构和金融监管机构应该合作, 在现行金融监管制度中加入逆周期因素, 设计及时有效的“断路器”机制, 校正金融市场和金融机构的顺周期行为, 如通过改进减值准备和补充资本金等制度降低公允价值会计准则的顺周期性, 如规范和改进表外资产项目的处理, 使得金融机构的杠杆变得透明。

摘要：本文阐述了我国公允价值应用中存在的主要问题, 一方面公允价值本身确实存在一些不足, 公允价值应用中存在“顺周期效应”及公允价值理论体系不完善等, 另一方面我国市场机制不成熟、人员综合素质不高、公司治理结构不完善等问题也影响了公允价值在我国的有效应用, 在此基础上提出了相应的建议。

关键词：金融危机,公允价值,争论,问题,建议

参考文献

[1]周明春、刘西红:《金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考》, 《会计研究》2009年第9期。

[2]黄世忠:《公允价值会计的顺周期效应及其应对策略》, 《会计研究》2009年第11期。

谈混龄游戏实施的价值和建议 第2篇

游戏是幼儿对周围现实生活的一种反映活动,是幼儿最喜欢的活动,幼儿园以游戏为基本活动,游戏的独特价值体现在:游戏是一种快乐的行为,一种自发的行为,一种虚构的行为,一种有规则的行为,一种社会性行为。

在华爱华的《幼儿游戏理论》中指出“完善的个体发展离不开同龄伙伴和异龄伙伴的交往,各自获得的益处是不同的。没有与年长者的交往,将减少知识经验和技能的学习机会,没有与年幼者的交往,使社会责任心、自主感和组织能力的补偿难以实现;没有与同龄者的交往,对事物共同的体验就失去了可资比较的机会和协商合作的可能”。

然而幼儿园里的游戏基本为同龄游戏,为幼儿提供了与同龄伙伴的交往。但是幼儿园的同龄游戏给孩子们提供的交往空间和层次上也有着一定的限制。在翻阅了一些文献,有了一定基础的条件下,我在中大班组织了一系列的混龄游戏,并获得了一些认识。

一、幼儿园需要混龄游戏完善幼儿个性发展

根据观察到的实际情况发现,由于现代独生子女政策的实施;幼儿教育策略的失调;功利社会背景下幼儿正常交往生活的剥夺;竞争状态下幼儿的孤立化以及生活环境的都市化、媒体化等因素的影响,使得作为重要教育资源的异龄伙伴还没有得到重视和利用。这对现代独生子女幼儿的发展,特别是社会性方面的健康发展造成了重大影响,也造成有效教育资源的浪费。

经实践证明,混龄游戏给不同年龄层的幼儿提供了交流的机会。如混龄游戏给中班的幼儿带来了年长幼儿温暖的问候,给大班的幼儿主动关心弱小幼儿的机会。在一次推小车的游戏中,中班一个幼儿不小心弄疼了,旁边大班的孩子不停地揉着,还安慰着说:“没关系,没关系,不疼的„„”。如果幼儿园对幼儿异龄同伴交往进行充分的挖掘和利用,对幼儿来说,将为其发展提供一重要环境和机会。因为异龄同伴群体类似于一个温馨的家庭,不同年龄的幼儿象“兄弟姐妹”般一起生活着,比较贴近于个体社会人际生态的实际。这一交往活动拓展了独生子女幼儿交往的空间,让他们体验到了“兄弟姐妹”间的关爱、帮助之情,对他们的社会性认知、积极的情感、亲社会性行为、归属与爱的满足和社会适应等方面的发展有着十分重要的意义。因此,在我国现代幼儿园的教育中,通过混龄游戏深入探讨幼儿异龄同伴交往的社会性教育价值,其实际意义也更加明显了。

二、游戏的内外因素对幼儿产生利他行为有很大的影响。

混龄游戏的游戏本身是本次研究中一重要的内容。游戏外在客观的因素有游戏时间,材料和场地,游戏自身内在的因素有游戏本身的性质以及游戏者自身的认知经验和年龄等。在本次研究中发现不管是游戏外在客观条件还是游戏自身条件都对幼儿产生利他行为有很大的影响。

首先,游戏外在的客观因素如游戏的材料,游戏材料的多少直接影响到有无幼儿利他行为产生的机会。材料少的游戏中,中大班幼儿为了大家能够共同游戏,会有谦让或合作的表现。其次,游戏者自身的认知能力等经验之间的水平差距是促发幼儿利他的直接因素,中大班幼儿存在着知识经验和水平上的差距,在一次中大班幼儿结伴玩绳子的游戏中,大班幼儿主动教中班幼儿跳绳,大家一起探讨玩绳子的方法。在这个过程中,对于中班幼儿的价值是同龄游戏中无法实现的。再者,游戏的性质,如合作性,竞争性的混龄游戏都是促进幼儿利他行为的有效资源,如两两合作的游戏中,要求中大班幼儿互相合作;在要求大帮小的游戏中,大孩子主动帮助弱小的幼儿„„

三、老师和同伴在混龄游戏中有着举足轻重的地位。

混龄游戏中除了知识经验和能力上的差距会促使幼儿利他行为,还有很多其他因素而产生利他,如:老师的游戏组织安排,提醒„„包括游戏的性质在内的这些因素的制造者都是幼儿园中的另一个主体——老师。首先是老师对游戏如何恰倒好处的组织,处理好材料的多少,人员的安排,游戏的选择;然后,老师在活动中最直接的提醒和指导,一句委婉的语句给予孩子提醒,或者一个微笑点头给予孩子鼓励和支持;还有,老师给孩子们提供更多与不同年龄层次幼儿交往的机会和环境。

混龄游戏中的交往实际上是异龄同伴交往的一个过程,混龄游戏中的利他行为实际也就是异龄同伴交往的结果。这一结果离不开游戏中的同伴,只有与之交往才能懂得游戏的潜规则,在不断的适应规则的过程中改变自己的自我中心意识。另外同伴的另一个重要的作用就是同伴间的互相模仿。幼儿现阶段各种道德行为的养成最大的途径就是模仿,不仅对大人的模仿,还有对自己同伴的模仿。如在经过一段时间的混龄游戏后,中班幼儿也主动地去帮助同龄幼儿或有困难的幼儿,这是他们在混龄游戏中的进步。所以要给孩子准备一个良好的环境,在环境的熏陶中健康成长。

在一系列游戏过程中认识到混龄游戏促进幼儿利他行为的发生和发展,但是由于混龄教育,混龄班的开设有一定的难度,所以笔者针对目前幼儿园的教育现状,提出一些供参考的建议。

一、完善混龄游戏,扩大其优势,扩展至其他教育领域

在游戏领域,幼儿的社会性有着很好的发展。为了使混龄的效果更为扩展,可以扩大到教育领域。在教育领域,可以通过为不同年龄的幼儿提供一起感知,共同学习的机会,促进幼儿异龄同伴间的交往,如外出感知春天、秋天时,可以让每个姐姐哥哥带一个弟弟妹妹:熟悉幼儿园的墙饰时,可以让年长的幼儿为弟弟妹妹当讲解员等。另外,手工制作、绘画、打击乐、续编故事、诗歌、看图讲述等也都可以成为幼儿异龄同伴间一起活动的重要内容。研究表明,游戏是幼儿的基本活动形式,是幼儿健康发展的重要源泉和中介。因此,在游戏领域中,可以把角色游戏、竞赛游戏、表演游戏作为素材,通过创设适宜的、新颖独特的情境,灵活运用榜样示范、竞赛评比等方法,有意识地引导幼儿进行“大帮小,小学大”的活动。而且,在活动中教师如果能积极发挥幼儿间互助合作的精神,引导他们学会判断问题情境中蕴含的规则,并探索问题情境的相应解决办法,幼儿的爱心、责任心、自主性等都会在潜移默化中得到发展。

二、选择恰当的混龄游戏,更大程度地促进幼儿利他行为发展。

不同跨度的混龄游戏对幼儿产生谦让、合作等利他行为有着不同的影响,所以老师可以根据各年龄层幼儿的特点,选择有针对性的混龄游戏,确定好明确的被试主体,使游戏的作用更能有针对性的发挥。小跨度和大跨度的混龄游戏对幼儿的利他行为有着不一样的作用,在能力和知识经验有差距的游戏中,更有利于幼儿帮助和合作等利他行为发生。有一次我带着中大班孩子一起去帮小小班孩子穿衣服,很明显的两个班的孩子都成了大孩子,更有责任心。老师可以充分利用年龄资源,相应的开展一些大跨度大的混龄游戏,如幼小衔接的活动。

游戏性质要求合作的混龄游戏更有利于年幼幼儿合作的利他行为的培养,有利于年长幼儿帮助、谦让行为的形成。在幼儿园的游戏中,为了幼儿能逐渐去自我中心,可以给他们组织一些合作性质的混龄游戏,如现在的很多民间游戏都是属于合作性质的。同时游戏材料的数量影响幼儿分享和谦让的利他行为的产生。为促进幼儿社会性行为,混龄游戏的材料准备是很重要的。

三、充分利用在混龄游戏中老师与同伴对幼儿产生利他行为的作用

为了满足各年龄幼儿发展的多种需求,教师首先需要具备有关各个年龄段幼儿发展与学习的扎实的专业知识,并掌握丰富的教育策略。将幼儿视为不断学习、发展着的个体。教师必须具有为幼儿设计开放的、多元学习经验环境的能力,以促进不同发展水平幼儿的发展。教师必须了解“何时”、“怎样”采用“同龄”或“混龄”方式对幼儿进行分组,以及如何设计幼儿合作学习任务等。同时教师日常的言语、表情都可以作为强化的工具。

为了促成不同年龄幼儿间的交往,在环境创设上幼儿教师可以做好这样几方面的工作:在园内可以把大的活动室分割成若干小的活动区域,使不同年龄的孩子之间有共同进行学习和游戏活动的场所,有共同进餐的地方,也有共同休息的地方,这一点我所进行实验的两个班就是这样,更加方便幼儿的交流;在教具、玩具的设置上,要充分考虑到不同年龄幼儿的不同需要,如既有年幼幼儿喜欢的布娃娃、机器人等玩具,也有年长幼儿喜欢的图书、智力拼插玩具等。

一个价值70万美元的建议 第3篇

那天，在路过炼钢高炉车间时，他看到高炉负责人艾维正拿着扇子似摇非摇地打盹。

施瓦布说道：“这是上班时间，你是负责人，光打瞌睡可不行啊！”绵软的话语里只有提醒，没有批评。哪知艾维却反击道：“你制定那么高的生产目标合理吗？员工如何努力也达不到，只能磨洋工！”

“全公司如果都磨洋工，效率哪儿去了？”施瓦布说。

“你只是比我运气好罢了，如果我摸到一张好牌绝对不会这样做。”施瓦布一听，真想揍他一顿。原来，施瓦布18岁在卡内基钢厂做打桩工的时候，每天只能挣到1美元的报酬，为了快速积累资本，常到钢厂附近的大型赌场试一把，果然一夜间咸鱼翻身。由赌徒到总裁的逆袭，把施瓦布推到了社会上层，成了有钱人，他最忌讳别人谈自己的发家史。艾维的揭短并没有让他大发雷霆，相反却耐心问道：“如果是你，公司效率这张牌该咋出呢？”

看到老板求经若渴的样子，艾维卖起关子道：“只要允许我跟每个部门主管谈上15分钟的话就可以。”施瓦布欣然答应。

三个月后，公司效率大幅提高，销量猛增。施瓦布坚持使用这套方法，5年时间里，公司多赚了几亿美元，成为世界最大的独立钢铁生产企业。

其实，艾维只是向每个部门主管提了一个相同要求：每天离开办公室前，列出第二天必须做的6件事，按优先顺序排列。做完一件划掉一件。哪件没完成，写到第二天的清单上去，这就是管理学中常提的“时间管理清单”。

当施瓦布给艾维寄去一张面额70万美元支票的时候，很多人非常吃惊，施瓦布却说：“他的建议价值不止这个数。”

不要把别人的揭短全都看成敌意和伤害，在别人挑剔的目光和刻薄的言语里，冷静睿智的人更能看清并找到自己的偏颇之处、虚心纳谏，从而走上成功之路。

责编/昕莉

秸秆的经济价值及发展建议 第4篇

关键词：秸秆,本质,秸秆经济,发展

1 基本概念

首先我们要清楚秸秆的概念, 认清它的本质、性质后才能更好的发现它的潜能, 利用它的潜能实现价值最大化。创造最好的经济效益和社会效益。最终为秸秆找到实现自身价值的出路, 让农民真正认识到秸秆的好处, 使农民自觉利用秸秆, 发展秸秆经济, 从而彻底解决焚烧秸秆的老大难问题。

秸秆是成熟农作物茎叶 (穗) 部分的总称。通常指小麦、水稻、玉米、薯类、油菜、棉花、甘蔗和其它农作物 (通常为粗粮) 在收获籽实后的剩余部分。农作物光合作用的产物有一半以上存在于秸秆中, 秸秆富含氮、磷、钾、钙、镁和有机质等, 是一种具有多用途的可再生的生物资源, 秸秆也是一种粗饲料。特点是粗纤维含量高 (30%~40%) , 5%的蛋白质, 并含有木质素等。木质素纤维素虽不能为猪、鸡所利用, 但却能被反刍动物牛、羊、鹅等牲畜吸收和利用。

2 秸秆的几种用途

1) 秸秆可以还田, 作为绿肥。秸秆还田能改善土壤的水、肥、气、热条件, 增肥土壤, 秸秆中含有大量的有机质, 作物生长所需的氮、磷、钾和微量元素, 据统计, 豆科作物秸秆含氮较多, 禾本科作物秸秆含钾较丰富, 作物秸秆提供的养分约占中国有机肥总养分的13%~19%, 是农业生产重要的有机肥来源。从现有的秸秆产量计算, 我国年产7亿t秸秆, 其氮磷钾养分含量相当于460多万t尿素, 800多万t过磷酸钙, 800多万t硫酸钾。秸秆直接还田的方式主要有秸秆粉碎还田, 覆盖还田和高留茬还田。秸秆还田已经成为中国沃土工程和丰收计划的重要内容, 秸秆覆盖、保护性耕作已成为干旱、半干旱地区农业增产增收的重要技术措施。

2) 秸秆是高效、长远的轻工、纺织和建材原料。秸秆既可以部分代替砖、木等材料, 还可有效保护耕地和森林资源。秸秆墙板的保温性、装饰性和耐久性均属上乘, 许多发达国家已把“秸秆板”当作木板和瓷砖的替代品广泛应用于建筑行业。此外, 经过技术方法处理加工秸秆还可以制造人造丝、人造棉、造纸等, 生产糠醛、饴糖、酒和木糖醇, 加工纤维板等等。

3) 可作牲畜饲料。秸秆中蛋白质含量约5%, 纤维素含量在30%左右, 还含有一定量的钙、磷、钾、镁等矿物质, 1t普通秸秆的营养价值平均与0.25t粮食的营养价值相当。专家测算:每生产1t玉米可产2t秸秆, 每生产1t稻谷或小麦可产1t秸秆。秸秆作为饲料有青贮、氨化、微贮、盐化、碱化或直接利用这几种方法。秸秆含有不易消化的木质素、纤维素、经化学和微生物处理后, 使秸秆中的木质素等降解转化, 变成富含有益菌和蛋白质的易被牲畜吸收的饲料。

4) 可作为能源。秸秆的燃烧值是标准煤的50%, 秸秆可以直接用于农民家庭取暖、经打包机打包的秸秆可送到发电厂发电, 在一些地区秸秆打包发电已经给部分农民带来了实惠;秸秆粉碎压块, 可代替煤炭使用, 还可以经过制碳机制成秸秆碳, 用于烧烤、取暖等方面。秸秆还可以制造沼气, 目前秸秆制沼气已经较为成熟。也可以用于生物质气化。就是将干秸秆粉碎后装入气化炉内, 经加热在缺氧的条件下, 转化成一氧化碳、氢气、甲烷等可燃性气体, 并去除焦油等杂质, 可储存或直接燃烧利用, 可替代液化气, 而且成本远低于液化气, 是非常适合农村的经济、清洁、环保的能源。

5) 可做菌类培养基。秸秆经过粉碎, 和其它菌类所需的营养物按一定的比例混合, 掌握好碳氮比, 可制成菌类培养基, 降低种植成本。

6) 秸秆可作为化工原料。可以热解液化做出生物油;秸秆经酸预处理后, 加酶糖化发酵可制乙醇, 这两项技术现在还在研发、试生产阶段;没达到产业化程度, 但随着关键技术的不断突破, 前景非常光明。

3 秸秆的经济价值

第一, 秸秆经济的发展离不开技术研发:秸秆经济的发展必然是一个由低效向高效、由单一向多样、由简单向高端的发展历程。这一过程的快慢、好坏首先要靠科技研发成果的带动。第二, 工, 就是作为加工制造业的一方, 是将好的科技成果推广应用的关键环节, 要制造出经济、适用、可靠、耐用的设备。不论是粉碎、挤压的简单机械设备还是热解、汽化的压力容器, 在满足使用要求的前提下尽量从设计合理、选材经济、加工便利、使用维修方便入手, 制造出节能、高效、可靠的秸秆深加工设备, 为秸秆经济的发展给予可靠保障。第三, 贸, 是从事秸秆产品生产销售的, 是最终实现秸秆经济效益的实现者。可以产、供、销一体;也可以是其中的生产者, 或是销售者。是投资方也是最终最受益的一方。第四, 农, 农民是秸秆的生产者。秸秆是一种资源, 所以作为秸秆第一拥有者的农民必将是秸秆经济的第一受益者。而且具有得天独厚的参与到生产、销售、使用等各个环节的条件。

4 发展及建议

最后, 秸秆经济离不开国家的支持, 首先, 政府要加大推进秸秆再利用技术的科学研究力度, 提高重视程度。第二, 政府要加大政策和资金支持的力度。从技术的研发、设备的生产购置、秸秆产品的推广使用及对农民的补贴, 调动各个环节的积极性。第三, 政府也必须同时加大宣传和服务工作的力度, 统一广大农民对秸秆的正确认识, 使农民真正认识到发展秸秆经济对农村整体发展的重要性。为秸秆综合利用彻底解决秸秆焚烧做好各项准备工作。第四, 要明确农民和农村集体组织在秸秆经济中的位置、作用、任务和责任, 不仅要做好宣传, 而且要做好相关的管理工作。

5 总结

秸秆是一不容忽视的重要资源, 在国家重视、科研、企业、农村集体组织和农民的共同努力, 秸秆经济的发展空间巨大、前景无限, 它将带动农村经济的跨越式发展, 大大加快社会主义新农村建设的步伐。

参考文献

[1]孙明湖, 闪红光.农作物秸秆综合利用的战略思考[J].农业环境与发展, 2002, 19 (2) :27-28.

中学生人生价值追求及建议德育论文 第5篇

社会主义市场经济的发展，引起中学生思想观念、道德行为、价值取向等发生深刻的变化，也引起中学生人生追求全方位的、多层次的变迁。其主要表现在以下几方面：

一、突出职业追求，淡化事业追求

中学生的理想选择和前途设计大多向金钱、享受倾斜，以挣钱多少、收入高低评论职业优劣，以追求实惠、安逸的工作为奋斗目标。这必然导致爱业、敬业、勤业和创业意识的谈化。

二、突出个人追求，淡化社会追求

突出个人追求的思想和行为辐射到中学校园，使部分学生竞争意识被扭曲，自我意识膨胀，片面强调自我权利的维护，不顾对他人利益的损害，个体游离于集体之外，纪律观念，集体主义观念淡化，缺乏应有的社会责任感和使命感。

三、突出人才追求，淡化人格追求

人才追求突出而人格追求淡化在中学生身上有明显表现，他们只注重文化知识的吸收，而忽视良好品德的养成；只注重考试分数的高低，而忽视思想觉悟的提高。因此，中学生离家出走，轻生自杀甚至犯罪的现象屡见不鲜。

四、突出功利追求，淡化功名追求。

部分中学生不顾现实条件，信奉什么“人生在世，吃穿二字”，盲目追求所谓的“时髦”、“潇洒”，狂热崇拜所谓大款、明星的生活方式，把“优秀”“三好”之类的荣誉抛掷九

霄云外。在理想信息上，部分学生重物质轻精神。有钱就图，有利就想，正是部分学生功利思想的折射。

中学生人生追求的变迁，严重困扰着中学生的追求取向，影响着他们正确人生观的形成和发展。为此，学校在德育工作中要引导中学生坚持和明确以下几种关系。

１、坚持物质追求与精神追求的统一。

与社会主义市场经济相适应的正确人生价值观，首先应是能以科学的唯物主义的态度对待物质追求与精神追求的人生价值观。物质生活和物质追求仅仅是人生内容的一部分，不是生命的全部价值所在。人除了物质追求，还要有高尚的精神追求。崇高的理想，坚定的信念和强烈的事业心是促进人们热爱生活、创造生活的强大动力。用崇高的精神追求主导物质追求，人生才会变得更丰富、更灿烂、更辉煌。

２、坚持个人利益与集体利益的统一。

在社会主义社会，个人利益和集体利益从根本上说是一致的。一方面，个人利益是集体利益的基础，没有个人利益的实现，就没有社会集体利益的充分发展；另一方面，个人利益又依赖于社会集体利益，社会集体利益是满足个人利益的保障和前提，是个人利益的集中表现。引导中学生以集体主义原则主导个人利益的追求，才能如鱼得水，顺利实现个人理想和追求。

３、坚持自我价值与社会价值的统一。

价值建议 第6篇

【关键词】公允价值 计量属性 应用

在2006年2月财政部发布的会计准则体系中,首次将公允价值作为一种计量属性写入基本准则中,并且在具体准则中大量地运用了公允价值。公允价值是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下自愿确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被自愿买卖的成交价格。与历史成本相比较,公允价值具有计量信息及时、充分、相关性强,以及能全面反映管理层决策水平。现阶段,公允价值在我国的应用中还面临一些问题,在应用中我们必须对这些问题进行思考。

一、公允价值应用中存在的问题

1.公允价值计量不便于操作

新修订的企业会计准则对采用公允价值计量进行了原则性的规定,但作为新会计准则体系组成部分的操作指南还不够完善,缺乏对具体操作的规范性说明。准则中规定,在资产减值测试中,计算某项在建工程、无形资产、固定资产的未来现金流量现值选择折现率时,应首先以该资产的市场利率为依据,如果该资产的利率无法从市场获得,可以使用替代利率估计。在估计替代利率时,应充分考虑资产未来现金流量金额及其时间的预计离散程度、资产内在不确定性的定价等因素;替代利率在估计时,可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时,应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。由于缺乏全面、统一的指南,会影响公允价值计量的实务操作性。

2.公允价值的可靠性取得具有一定的难度

具体会计准则中对于公允价值计量的适用条件都有相应的规定。公允价值计量能为投资者提供更有效的决策信息,因公允价值与公平市场的交易价格是一致的,在国外已发展成为各种会计要素进行计量的趋势,但很多会计要素可观察的市场交易价值却难以获得。可靠性不足的问题源于市场信息的多样性、估价方法的复杂性,以及判断估计的人为性。由于资产种类繁多,企业所处市场环境不同,加上我国相关市场的发展还不成熟,市场交易不够活跃,与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远,从而造成了市场信息的真实性难以辨认、缺乏活跃市场的资产交易价格的判断条件等问题。同时由于会计人员的业务素质偏低,在实际中,不少财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具,其公允价值不易确定,因此存在一定的主观性,难以满足会计信息可靠性的质量要求。

3.公允价值的信息取得成本较高

公允价值计量的实施成本通常主要受两个因素的影响:一是可靠性要求。可靠性程度要求高,实施成本就会高;可靠性程度要求低,则实施成本就会较低。二是公允价值信息取得的难易程度。若存在活跃市场上的公开标价,公允价值信息较易取得,实施成本就会较低;若不存在活跃市场上的公开标价,市场价格具有多样性,特殊性,则实施成本就会较高。在选择公允价值获取方法时,要依据成本效益原则进行判断。对一些价值变动影响不太重要的资产负债项目,或者说公允价值信息相对不太重要的行业,如工商企业等,可采取获取成本较低的公允价值获取技术,如直接以账面价值代替其公允价值;而对一些价值变动影响较为重要的资产负债项目,如股票投资、衍生金融工具等,则可选择获取成本较高的公允价值获取技术。目前,由于我国市场化程度尚不是很高,企业大多数资产、负债项目无法直接取自活跃市场上的公开标价,通常只有通过资产评估的方式才可获取能得到广泛认可的公允价值,这样会提高公允价值计量的实施成本。

二、规范公允价值计量的建议

1.制定便于操作的公允价值计量细则

新修订的企业会计准则对采用公允价值计量进行了原则性的规定,在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题,形成便于操作公允价值计量细则。例如,在对某一资产或负债进行计量时,准则中应明确规定什么情况下使用现值,对于未来现金流量的估计,折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。操作指南制定的越详细越能为在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。

2.完善公允价值应用的市场条件

虽然公允价值并不就等于市场价格,但市场价格毕竟是最为客观的,可靠程度最高,也是最简便的公允价值来源。所以当前应努力培育各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场;进一步加强生产资料市场监测与调控工作;鼓励和支持中介服务机构,如二手房地产交易的房屋咨询、房屋交换等专业服務机构,从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。另外,还应加快各种金融价格的市场化进程和协调,通过金融价格的逐步市场化?为金融衍生品公允价值计量提供条件。

3.提高会计人员职业判断能力

我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情,提出了较多的限定性条件,要求只有在存在一定程度的可靠性时,才允许运用,这为会计人员提供了通过职业判断进行选择的机会,会计人员职业判断能力对公允价值的运用有一定的影响,提高会计人员的素质是获取准确公允价值的有效途径。从长期来看,公允价值的评估还将主要依靠专门会计人员的职业判断。可以考虑通过后续教育加强业务培训,提高其采用公允价值的计量模式下对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力,减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。因此,要加强对公允价值计量属性的广泛宣传和对会计人员进行知识更新,使广大会计人员能尽快熟知公允价值计量属性,同时能尽快地掌握对其的具体运用。

新企业会计准则谨慎地引入了公允价值的计量属性,实现了与国际会计准则的趋同。但我国会计领域利用公允价值的计量属性,时间还很短,在具体操作上经验还不丰富,需要在实践中不断发现和解决遇到的问题,需要进一步完善与公允价值计量相关的操作规则,充分保障会计信息的可靠性。

参考文献:

[1]甄改芳.我国应用公允价值存在的问题及对策研究.审计月刊,2007,(1).

[2]张惠平.新会计准则下会计职业判断的重要性及其应用.辽宁经济,2008,(5).

我国公允价值会计应用及改进建议 第7篇

关键词：公允价值,国际比较,现状,对策

公允价值目前己成为其准则体系中的主要计量模式。2008年的全球金融危机爆发后, 各国会计准则制定机构都加快了对公允价值、金融资产分类等准则的修订。我国财政部于2010年4月发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。作为衡量金融工具唯一相关的计量属性, 扩大公允价值应用范围是金融创新发展的必然。在后金融危机时代, 关注和研究国际上关于公允价值会计的最新进展, 剖析我国公允价值会计的现状, 继而提出有效应对措施具有重要意义。

一、国际公允价值会计的新进展

(一) IASB公允价值会计最新进展

早在2005年9月, IASB (国际舆论准则理事会) 就将“公允价值计量”项目列入了议程, 开始研究和制定单独的公允价值计量准则, 为所有国际财务报告准则要求或允许的公允价值计量建立统一的指南来源, 以减少复杂性并提高应用的一致性。2009年5月, IASB正式发布了《公允价值计量 (征求意见稿) 》, 对公允价值及有序交易等相关术语进行了定义, 建立了公允价值的计量框架, 并就非活跃市场环境下公允价值计量的应用提供了指南。2009年7月、11月, IASB分别发布了《金融工具:分类和计量 (征求意见稿) 》和《国际财务报告准则第9号金融工具》 (IFRS9) , 对现行IAS39金融资产的分类和计量问题进行了修订, 重新调整了金融资产的分类标准。IFRS9将金融资产的分类标准改为要求主体以其管理金融资产的商业模式和合同现金流特征为依据, 对金融资产进行分类, 且主体商业模式是第一因素, 当金融资产具备商业模式和合同现金流特征这两个分类条件时用摊余成本计量, 其他情况只能按公允价值计量。2010年5月, IASB发布了《应用公允价值选择权的金融负债 (征求意见稿) 》, 建议将应用公允价值选择权指定为公允价值计量的金融负债的公允价值变动全额计入损益, 同时将变动总额中报告主体自身信用风险影响的部分转计入其他综合收益。2010年7月, IASB发布了《其他综合收益项目的列报 (征求意见稿) 》, 损益和其他综合收益表的损益部分中应包括如果一项金融资产重分类后采用公允价值计量, 重分类之前的账面价值和重分类日 (根据IFRS9的定义) 公允价值的差异导致的利得或损失。2011年, IASB发布了征求意见稿《金融资产和金融负债抵销》, 以期对国际财务报告准则和美国公认会计原则下的金融资产和金融负债抵销建立一个共同的标准, 其中要求在报告期末, 主体按金融工具类别分别披露有关已确认的金融资产和金融负债的信息应包括以公允价值计量确定的组合层面的调整数, 以反映主体对交易对手信用风险的净暴露, 或者交易对手对主体信用风险的净暴露。

与此同时, IASB还利用专家组的工作成功解决了金融稳定论坛 (Financial Stability Forum, FSF, 金融稳定理事会前身) 要求解决的与公允价值计量以及资产负债表外核算披露相关的问题。专家组的反馈意见连同提议修订的国际财务报告准则第7号《金融工具:披露 (征求意见稿) 》 (IFRS7) 一起于2008年10月15日发布。2009年3月, IASB正式发布了《金融危机背景下关于改进公允价值计量和流动性风险披露带来的挑战》的报告。2009年11月, IASB又发布了旨在降低金融工具会计准则复杂性的国际财务报告准则第9号《金融工具》 (IFRS9) , 完成了IAS 39替换工程的第一阶段工作。由于考虑到2009年5月的公允价值计量准则征求意见稿中并没有明确主体是否应披露第三层次输入值及他们之间的相互关系, 2010年7月, IASB就“公允价值计量第三层次的公允价值计量不确定性分析的披露”公开征求意见, 并与美国公认会计原则趋同后, 于2011年5月12日发布了国际财务报告准则第13号《公允价值计量》 (IFRS13) (2013年1月1日生效, 允许提前采用) , 该项目旨在为公允价值计量建立统一的指南来源, 以减少复杂性并提高应用的一致性。

(二) FASB公允价值会计的最新进展

2004年6月, 美国FASB (财务会计准则委员会) 发布了关于“公允价值计量”准则的征求意见稿。根据各界的反馈意见几经修改后, FASB于2006年9月15日正式发布的《财务会计准则公告第157号公允价值计量》 (SFAS157) , 对公允价值计量进行了定义, 建立了公允价值计量框架, 并加强了对公允价值计量的披露。这在一定程度上统一了美国公认会计原则中原来存在的不同的公允价值定义以及关于公允价值计量的有限而又分散的指南。然而, 2008年发生的全球金融危机对SFAS157公允价值会计产生了强烈冲击。金融风暴过后, G20峰会、金融稳定理事会 (Financial Stability Board, FSB) 等组织纷纷倡导建立全球统一的高质量会计和审计准则。对此, FASB立即发布一系列旨在修订和完善公允价值计量准则的立场公告 (FASB Staff Position, FSP) , 以应对金融危机后各方对公允价值会计的质疑和指责。2008年2月, FASB发布了FSP-FAS157-1和FSP-FAS157-2, 宣布撤销SFAS157中涉及租赁的内容并推迟了非金融资产和负债适用SFAS157的时间。2008年10月, FASB发布了《非活跃市场条件下确定金融资产的公允价值》 (FSP-FAS157-3) , 强调了在确定公允价值时不能简单依赖市场交易价格, 主体需要更多地通过对价格下跌时间长短、跌幅以及市场流动性的综合判断, 借助内部估值模型和假定条件来确定金融资产的公允价值。2009年4月9日, FASB发布了《在交易量/交易额急剧萎缩和非正常交易秩序情况下公允价值的确定》 (FSP-FAS157-4) 以取代FSP-FAS157-3, 该立场公告一定程度上对SFAS157原来的市值会计 (mark to market) 原则进行了调整, 对在资产和负债交易活动水平显著下降以及非有序交易情况下如何进行公允价值计量和披露提供进一步指导, 允许金融机构在市场流动性不足、交易价格扭曲的前提下, 用其它合理的价格估算方法来计量资产价格。

从2009年7月1日起, SFAS157及上述有关的FSP均被编入“美国公认会计原则会计准则编纂” (U.S.GAAP Codification o Accounting Standards, ASC) 之《编纂专题820:公允价值计量和披露》 (Codification Topic 820:Fair Value Measurements and Disclosures, ASC820) 。该编纂专题迄今仍在不断更新中, 此后FASB有关公允价值研究的文献和规范都被归入ASC820中。之后, FASB继续通过发布会计准则更新 (Accounting Standards Update, ASU) 的方式对公允价值计量进行规范。2009年8月, FASB发布的ASU2009-05《关于负债的公允价值计量》中指出, 在许多情况下负债可能由于合同条款和法规的限制而缺乏可观察的市场信息, 因此在计量其公允价值时, 主体既可以使用相同或类似负债的公开报价, 也可以使用未来现金流量的现值。2009年9月, FASB发布《对计算每股净资产 (或等值指标) 的某些主体的投资》 (ASU2009-12) , 对满足特定前提的金融服务类投资公司, 允许其根据被投资公司每股净资产来计量其投资。2010年1月, FASB发布《改进公允价值计量的披露》 (ASU 2010-06) , 要求主体对公允价值计量事项披露以下内容:对第三层次输入值进行合理调整所产生的重大影响, 应披露相关调整的原因和对公允价值计量的合计影响;基于第一层次和第二层次输入值对同一会计事项进行计量所做的转换, 并披露进行转换的原因和相关的影响金额;第三层次的重大不可观察输入值, 包括假设前提、估值技术和重要输入值等。

二、我国公允价值会计应用及存在的主要问题

我国2006年2月颁布的38项具体准则中有17项不同程度地运用了公允价值计量属性, 涉及面达46%, 其中在《债务重组》《非货币性资产交易》《金融工具》《套期保值》《股份支付》《非同一控制下企业合并》《资产减值》等会计准则中要求全面或基本全面地应用公允价值会计, 《投资性房地产》《生物资产》《无形资产》《固定资产》《收入》等准则也要求部分地或有选择地应用公允价值会计。但是新准则所引入的公允价值是适度、谨慎和有条件的, 即只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下, 才能采用公允价值计量。IASB和FASB关于公允价值计量的研究进展及准则规范, 必将对我国的公允价值会计产生一定的影响。但是由于我国的市场经济尚不完善, 相关人员的职业技能和素质有待提高, 法律制度不健全等原因, 使得我国的公允价值会计存在诸多问题。

(一) 公允价值计量的相关数据不易取得

如何计量公允价值是目前公允价值会计应用中最为棘手的问题。正如Barth和Landsman (1995年) 所言, 在完美和完全市场 (Perfect and Complete Market) 条件下公允价值的计量简单易行, 因为在这种情况下, 公允价值计量的过程实质上就是寻找市场参照价格, 而这种价格也是存在的。但现实的情况是:我国目前从活跃市场获取公允价值是个很大的难题, 因为我国确定公允价值的市场条件还不够完善, 没有公平价格的形成机制, 市场并不活跃, 各方交易信息不对称, 交易中存在很多不公平的因素, 很多需要公允价值的事项无法找到最直接的市场价格来计量。当无法从活跃的市场上取得报价时, 需要采用估值技术来确定公允价值, 这时用未来现金流量的折现值计量常常是估计公允价值的最好估值技术, 而在估计未来现金流量的金额、时点及折现率时往往过多地依赖于专业评估事务所和会计人员或专业团队的职业判断, 但是目前我国会计人员专业素质普遍偏低, 与公允价值会计相关的计量数据不易获取, 可能影响到公允价值的可靠性。

(二) 公允价值计量指南不充分、不统一

2006年, 我国颁布的《企业会计准则》, 在明确要求或允许对某些会计要素进行公允价值计量的具体会计准则中, 只有《企业会计准则第8号资产减值》与《企业会计准则第22号金融工具的确认与计量》两项准则提供了计量公允价值的具体指南, 这样企业对其他会计要素进行公允价值计量时均需参照这两项具体准则。而《企业会计准则》第8号和第22号的公允价值计量主要是从“资产减值”和“金融工具”这两个事项的特点出发去考虑公允价值计量问题的, 从这个角度讲, 2006年的《企业会计准则》的公允价值计量指南不够充分。进一步分析《企业会计准则》第8号和第22号的公允价值计量的具体指南, 会发现两者之间存在着明显的差异或矛盾。根据《企业会计准则》第8号的规定, 计量资产公允价值的首选参数是公平交易中的销售合同或协议的价格, 其次是该资产在活跃交易市场上的买方出价, 再次是同行业与该资产类似资产的近期成交价格, 最后才是资产预计未来现金流量的折现值。而按照《企业会计准则》第22号的规定, 金融工具公允价值计量的首选依据是在活跃市场中的报价, 然后是最近交易日的市场价格, 最后才是使用估值技术测算的未来现金流量的折现值。因此可以看出在公允价值计量的首选参数方面, 企业会计准则第8号和第22号存在着明显的区别:在《资产减值准则》中把销售合同或协议的价格作为公允价值计量的首选参数, 而《金融工具准则》中则把活跃市场中的报价作为首选的计量参数, 这种准则规定中的差异极易导致公允价值计量实务操作上的混乱。

(三) 公允价值执行保障机制不健全

一个制定得再好的会计准则, 如果得不到有效执行, 也将成为一纸空文。我国运用公允价值计量的一个不足之处就是目前公司治理结构方面的缺陷和内部控制的缺失。就公司治理而言, 虽然我国上市公司也设立了董事会、监事会, 但在实际工作中, 监事会、董事会的监控作用被严重弱化, 企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制。就内部控制而言, 很多公司或者没有设立内部审计机构, 或者形同虚设, 没有发挥应有的作用。而且我国上市公司国有股一股独大, 所有人缺位导致上市公司“内部人控制”现象严重, 由此造成的直接后果是, 管理当局成为会计信息的垄断提供者, 他们为了达到自己的预期目的, 便可以在会计准则允许的范围内, 选择最为有利的会计政策。由此, 公允价值会计很容易被用来作为调节利润的工具。

三、完善我国公允价值会计应用的对策

(一) 畅通公允价值的获取渠道, 完善公允价值的估值技术

首先应加快我国市场经济的建设步伐, 逐步完善市场体系, 努力培育各级市场, 积极完善生产资料市场、商品市场和资本市场, 建立活跃的市场报价机制和交易体制, 使企业在应用公允价值计量时能够从市场上直接获取更多的资产和负债的公允价值信息, 这将是降低公允价值应用成本和改善公允价值应用环境最为有效的方法。其次, 建立统一完备的公允价值计量指南, 进一步优化公允价值的估值技术。我国可以借鉴国外先进的研究成果, 结合我国实际情况, 制定出符合我国国情的具有可操作性的《公允价值计量指南》。

(二) 加强公允价值会计的理论研究, 建立公允价值具体计量准则

公允价值计量属性在我国现阶段还是一个正待深入研究的领域, 尽管2007年实施的新企业会计准则中对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法, 但是我们却不得不清醒地认识到:我国目前会计审计准则体系中大量采用现值和公允价值, 与国际准则趋同, 主要是迫于国内外政治、经济、社会多重高压, 而非政界、学界、实务界真正从会计发展规律上理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓。在目前的准则体系下, 公允价值计量很难真正做到与国际趋同, 应加强公允价值的理论研究, 建立公允价值独立的计量准则。

(三) 构建系统的公允价值会计框架, 制定独立的公允价值计量准则

我国已经融入经济全球化的浪潮之中, 成为影响世界经济的重要力量, 反过来也受到世界经济变化的强烈影响, 这就要求我国的《会计准则》要逐步做到与国际趋同。因此我们应在关注并借鉴国外相关研究成果的基础上, 研究符合我国实际情况的公允价值会计的相关理论, 在建立系统的公允价值会计框架的基础上制定独立的公允价值计量准则, 重点研究公允价值的定义、计量指南、披露框架和与国际财务报告准则 (IFRS) 的协调与趋同, 以有效地指导公允价值计量的操作。

(四) 提高相关人员的职业水平和道德素质, 建立良好的会计环境

公允价值的运用是对会计审计人员诚信的考验, 公允价值成为利润操纵的工具与会计审计人员职业道德的缺失有直接的联系。因此我们应该借鉴国外的先进做法, 加快建立完善企业、中介机构和个人的信用档案, 建立一套比较完善的企业及个人信用体系, 把企业负责人及会计审计人员作为会计信息真实性的重要责任人落到实处。加强守法意识和道德教育, 强化继续教育, 提高会计人员甄别会计信息能力, 提高会计人员职业判断水平, 保证会计信息质量, 净化会计环境。同时应该加强业务培训, 不断提高相关人员的业务素质和职业水平。加强对新会计准则, 特别是公允价值计量属性的广泛宣传, 使每位相关人员从思想上引起高度重视, 同时加强对这些人员进行新会计准则及公允价值计量方法的培训和学习, 使其尽快熟悉公允价值的计量属性, 尽快掌握相关知识并能加以具体应用。

(五) 健全会计法律法规制度建设, 强化政府对市场和企业的引导和监管

某些上市公司之所以肆无忌惮地进行利润操纵, 原因之一就是利润操纵的预期的风险收益远远大于风险成本。因此, 必须健全法律制度, 加大惩处力度, 使操纵被揭露的成本远远大于其可能的收益。比如, 建立民事赔偿机制, 追究有关责任人的民事赔偿责任;对造假企业及其高管人员从重处罚, 并对协同造假的注册会计师进行重罚, 提高造假者的造假成本, 使造假者无利可图;构成犯罪的, 坚决追究其刑事责任。另外, 我国过于刚性化的相关法规标准在一定程度上导致企业为了保住上市公司而滥用公允价值, 如《公司法》《证券法》等以三年连续亏损作为上市公司暂停上市的依据之一, 因此, 为了配合新准则的实施, 有必要对此类条款加以修改和完善;同时, 在现行法规中, 应对如何界定虚假会计信息、如何追究披露虚假信息会计人员的法律责任、责任人之间如何划分责任进行明确规定。

(六) 完善公司治理结构, 强化监督, 防止企业操纵利润

通过国有股减持、培养职业经理人市场、完善信息披露制度等手段, 不断完善上市公司的治理结构, 让更多的投资者参与到当前的资本市场中, 促进产权的多元化。这样, 可以使上市公司内部人控制的局面得到缓解, 从而确保企业能够合理地运用公允价值会计。同时2006年颁布的新《会计准则》的实施, 使会计政策的选择权增大、需要会计专业判断的事项增多, 这样很可能导致会计人员滥用会计准则。因此, 我们应严格按照我国《会计法》及其他相关法律法规的规定, 做好各项会计监管机制的建设工作, 一方面要督促公司尽快完善内部控制机制, 建立内部审计制度;另一方面, 加大社会和政府监督的力度, 充分发挥会计监督三位一体的整体功效, 防止企业操纵利润。

参考文献

[1]中国会计准则委员会, 企业会计准则[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.

公允价值的应用现状及其发展建议 第8篇

一、我国新会计准则对公允价值的应用要求

我国新会计准则对公允价值的应用并不是对国际上关于公允价值做法的照搬,而是充分考虑了我国的实际情况,在会计准则国际化的形势下,结合我国国情,进行了长时间的研究和探索后所做出的规定。

首先,新会计准则在《企业会计准则——基本准则》中规定了“公允价值”的定义,即“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”,从而使公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值、现值并列成为会计计量的五种属性。

其次,公允价值概念被普遍应用于新会计准则当中,但具体准则应用程度各有不同。在新发布的38项具体准则中,有22项具体准则提到了公允价值。但每个具体准则对公允价值的应用要求并不相同,而是根据具体情况不同程度地加以应用。具体来讲,其分为几个层次:全面的应用公允价值进行计量的具体准则、在公允价值和成本模式之间可选择并倾向于成本模式的具体准则、参照其他准则进行公允价值计量的准则、对公允价值提出相应披露要求的报表类具体准则和其他引用公允价值的具体准则。其中,“非货币性资产交换”、“股份支付”、“债务重组”、“企业合并”、“金融工具的确认和计量”、“套期保值”6个准则对公允价值的应用较为全面,力度较大,并与国际做法基本上规定一致。尤其是在金融工具的计量中规定,金融资产和金融负债的初始确认和后续计量都应以公允价值进行计量。同时“金融工具的确认和计量”、“套期保值”与国际会计准则的相关规定都保持了高度的一致。

公允价值的引入能更加公允地反映企业的财务状况和经营业绩等有用信息,提高会计信息的相关性,使会计能够更好地发挥其在资本市场中的资源配置作用,顺应了我国经济形势发展的要求;公允价值的引入也缩小了我国会计准则与国际会计准则之间的差异,是我国会计准则与国际准则实质性的接轨,同时将使我国企业海外上市和融资时重编财务报表的成本大大减少,可推动我国企业在海外的上市,顺应了我国经济市场化、国际化的需要。

但是,我国对公允价值的应用与国际相比还有一定的差距,新颁布的相关规定能否在实践中得以实施还有待于实践的检验。而当今在国际会计界,会计准则国际趋同已是大势所趋。因此,还应逐步深入推行公允价值在我国的应用,在这个道路上,我们还面临着一些问题。

二、在我国深入推行公允价值面临的几个问题

1. 研究历史较短,缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系。

公允价值计量问题非常复杂,其包括公允价值概念、公允价值计量框架、公允价值披露、公允价值计量指南等一系列问题,需要进行长期、艰苦的研究。美国从20世纪70年代开始研究公允价值计量体系,30年来始终没有间断过研究进程。2006年9月美国正式发布的财务会计准则第157号———公允价值计量,是美国财务会计准则委员会经过6年多的时间,经过反复讨论,征求意见后才发布的。其仅在2001年后的两年多时间里,就召开了20多次会议进行讨论研究。而我国从20世纪90年代才开始逐渐认识和接受公允价值,经过短短十几年,对公允价值的研究还远远不够,缺乏对公允价值基本理论的研究。同时,我国实际应用公允价值的经历很少,此次大范围的应用公允价值尚属第一次,理论界缺乏将公允价值在实践中进行应用的操作经验,对公允价值的认识大部分来源于对国际上已有知识的学习。由于缺乏系统的理论支持,此次新准则对公允价值的规定只涉及公允价值的定义(缺少内涵的研究,不能称之为公允价值的概念)与简单的计量和披露问题,缺乏详细的介绍,而且分散在各具体准则当中,没有系统的理论体系,缺乏统一性。因此,我国现阶段需要建立一个能够系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系,以对公允价值的相关基本问题给予规范,并有效指导公允价值在实践中的正确应用。

2. 对公允价值持谨慎态度,应用的广度和力度都有待提高。

我国早在1998年和1999年发布的“债务重组”、“非货币交易”和“投资”三项准则中曾要求应用公允价值计量。但在随后的两年中,频繁出现利用公允价值操纵利润的事情发生,因此2001年取消了公允价值在上述准则中的应用。由于公允价值存在很大的不确定性,容易使企业利用公允价值操纵利润,出于这个顾虑,此次新准则对公允价值的应用非常谨慎。

新会计准则对公允价值应用的谨慎性首先体现在对公允价值的采用规定了严格的条件。即只有在资产或负债的公允价值能够持续可靠取得的情况下,才可应用公允价值,否则仍然使用历史成本。如对投资性房地产的计量规定,“采用公允模式计量的,应当同时满足下列条件:第一,投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;第二,企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计”。也就是说准则规定了公允价值和成本模式两种可选模式但倾向于成本模式,如“投资性房地产”、“生物资产”、“政府补助”等准则。以“投资性房地产”为例,准则规定,“企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,如有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。从用词上讲,准则中用了“可以”这个引导性的词语,而不是“应该”这样的指令性的词语,可见新会计准则偏向于成本模式,对公允价值模式是谨慎使用,并不要求所有的投资性房地产使用公允价值进行计量。并且规定“已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式”,这一规定也使得一些公司在选择公允价值计量模式时有所顾虑。而对于生物资产,准则规定生物资产取得时按取得成本计量,后续计量首选采用成本模式,当有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应采用公允价值计量。

还有一些准则只要求在某种情况下应用公允价值,比如对于收入,准则规定,只有那些“合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资的性质”,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额,而其他形式的收入并不要求用公允价值计量;另外还有一些其他具体准则也用到了公允价值,但只是起到一种辅助作用,并非用于要素的计量。例如在对固定资产的计量中,规定按照成本进行计量,并未要求应用公允价值,只是在确定“一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产”各自成本时,规定按照各项固定资产公允价值比例来进行分配,公允价值只是起到一个辅助计量的作用。由此可见,公允价值在这些准则中应用的力度不大。还有很多具体准则没有要求以公允价值进行要素计量,如对无形资产的计量,对固定资产的计量,对存货的计量,对建造合同的计量,等等。会计准则对公允价值的应用在广度上还存在很大可拓展的空间。

3. 对公允价值的规定可操作性差,公允价值难以取得。

新会计准则中对于哪些交易或事项应按公允价值计量都有明确的规整,但是对于如何应用没有明确的指导。《企业会计准则——应用指南》也大多是对准则的简单重复,或对一些规定的解释,缺乏对具体操作的规范性说明。在我国要求运用公允价值计量的准则中,仅“资产减值”、“金融工具的确认与计量”和“企业年金基金”等三项提供了具体的计量指南。公允价值计量指南的缺乏必然会影响相关准则在具体实务中的有效实施。同时,我国的市场竞争不够充分,存在信息不对称现象,也没有相应的机构定期发布相关的公允市价和相应的行业参考价格、模型、指数和参数,市场价格等信息数据没有在一个公开的网络或者相应的全国性行业价格平台披露,无法给公允价值一个统一的标准或者评价,公允价值不容易取得。这一情况必然会阻碍公允价值在我国的进一步应用。

纵上所述,我国在公允价值应用方面不论从广度上还是深度上都与国际准则存在很大的差距,而我国会计准则要实现国际趋同就不得不缩小这些差距。同时新制定的会计准则要想在实践中得以顺利实施,还需要解决一系列的问题。因此,为进一步推进公允价值在我国的应用,我们还应做出一系列的努力。

三、在我国深入推行公允价值的几点建议

1. 制定详细的公允价值计量指南和制定我国的公允价值计量准则。

目前我们急需做到的第一步就是要制定详细的公允价值计量指南,对如何进行公允价值计量这个关键问题给予说明,使相关的规定更具有可操作性,以加强公允价值在实施中的应用力度。在计量指南中,我们应将确定公允价值的细节问题尽可能详尽地予以规定说明,明确对于活跃市场中的报价如何进行采集、确定;不存在活跃市场时如何进行估价模式的选择,详尽说明估价技术的具体确定方法以及应考虑的相关因素。

从长远发展来看,我国应尽早着手建立我国独立的公允价值计量准则。在这个问题上,我们要及时掌握国际公允价值应用的最新发展动态,借鉴其成熟经验,并结合我国具体情况,弥补我国会计准则的不足。我们应成立由专家和实务界人士参与的专业委员会,将公允价值的定义进行重新界定,赋予它更丰富的内涵;建立公允价值计量框架;增加公允价值的披露;将现有的计量指南进行丰富和整理,使其系统化。最后,在深入研究论证的基础上形成我国的公允价值计量准则,以更好地推动理论研究和指导会计实务地发展。在估价模式研究成熟的基础上,论证对固定资产、无形资产运用重估价模式进行计量的可行性,推广公允价值计量属性运用的空间。

2. 加强会计监管力度,防止企业利用公允价值操纵利润。

公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性,而公允价值与账面价值的差额将带给企业巨额的利润,这对于企业来讲是个巨大的诱惑。为了防止企业利用公允价值人为地操纵利润,除了加强会计人员职业道德素质的培养外,建立完善的会计监管体系也是非常必要的。因此必须规范企业债务重组、企业合并等事项相关信息的披露,限制企业进行自由选择的空间,加强外部审计监督,加强注册会计师的社会监督作用,严防关联公司之间通过债务重组、资产交换等人为地操纵利润,粉饰报表。只有解决了利用公允价值操纵利润这个后顾之忧,公允价值才能在我国得以正确地应用。

3. 规范评估市场,科学利用权威机构的评估进行确认和监督。

由不同领域的专家组成的专业评估机构根据专业技术知识和经验对资产进行的专业判断,能够提供客观真实的公允价值,从而弥补会计人员由于缺乏经验、专业知识有限而造成的职业判断能力低下的不足。同时由于其中立的立场也提高了评估意见的公正性。因此,当公允价值难以从市场获得时,应充分利用专业中介机构的权威估价,从而提高信息的可靠性,避免单纯靠会计人员估价所带来的主观性。此次新会计准则对公允价值的应用给我国的评估机构、评估人员也提出了挑战。普华永道会计事务所审计部总监金以文认为,目前我国内地的评估机构一般都是针对企业的有形资产进行评估,对于金融类资产的公允价值评估经验比较欠缺,专业人才也比较少。因此,要想在会计准则中更深入地推行公允价值,我国还应大力发展评估市场,提高评估人员的素质。

4. 积极建立与公允价值计量相适应的市场经济环境。

健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场是公允价值得以正确应用的前提条件。美国之所以能在公允价值研究和应用领域处于世界前列,使国际会计准则理事会都要借鉴它的公允价值计量准则,这源于美国有着发达的资本市场和完善的制度规范。金融工具及衍生金融工具的不断涌现,对信息相关性的关注,公允价值计量要求的日益高涨,社会各界对会计理论界不断提出的新要求,都会对公允价值的理论研究带来很大的推动力。因此,要在我国深入推行公允价值计量属性,必须要从完善产权资本市场、健全制度规范入手,建立适应公允价值应用的外部市场环境。

5. 提高会计工作人员的职业判断能力。

会计工作人员的职业判断贯穿会计工作的全过程,涉及到会计要素的确认、计量、记录和报告等方方面面。而公允价值的应用又进一步提高了对会计人员的职业判断能力的要求,要求会计人员应能够及时捕捉市场信息,并根据市场行情,充分考虑到影响公允价值的各种因素,比如现金流量、风险、预期报酬率等,对会计要素做出准确的估计,及时调整会计要素的期末计价,保证信息的可靠性。但是,现阶段会计人员的职业意识较差,整体素质不高,加上准则中缺乏对公允价值应用的具体操作性说明,因此加强对会计人员职业判断能力的专门培训,就显得尤为重要。会计人员也应加强对专业知识的学习和职业经验的积累,合理运用会计职业判断,主动迎接新环境对会计人员提出的挑战。

综上所述,笔者认为此次在企业会计准则的修订中扩大了公允价值的应用范围,提高了会计报表信息的相关性,使我国和国际通行的会计惯例又近了一步,也使会计报表的使用者能更好地获知企业的真实财务状况和经营成果,帮助其做出正确的决策。但是,公允价值的运用有赖于发达的资本市场、完善的资产评估制度以及相关配套法规等的支持。没有相应的支持,公允价值无异于海市蜃楼。随着我国对资本市场、资产评估业等的进一步规范和建设,公允价值应能在会计核算中发挥更大的空间。

摘要：中国新会计准则在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。公允价值计量属性的运用,是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐,也标志着我国市场经济日趋成熟。但我国对公允价值的应用与国际相比还有一定差距,现有规定在实施中也面临一些困难,为进一步推行公允价值计量属性在会计准则中的应用,还应在政策制定、会计监管、评估市场、市场环境的完善和会计人员素质等方面做出一系列的努力。

关键词：新企业会计准则,公允价值,计量属性

参考文献

[1]Robert N.Anthony,David E.Hawkins,Kenneth A.Merchant.Accounting:Text and Cases(11th Edition)[M].McGraw-Hill Companies,Inc.2004:6.

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[3]汪祥耀,骆铭民,等.中国新会计准则与国际财务报告准则比较[M].上海:立信会计出版社,2006.

[4]陈玉荣.浅析公允价值在我国应用的现状及前景[J].事业财会,2003,(4).

[5]王李霞.金融工具的公允价值计量研究[J].价值工程,2005,(11).

[6]王建新,董美霞,陈玉军.公允价值运用专题研讨会综述[J].财务与会计,2007,(6).

公允价值在我国应用的困境与建议 第9篇

一、公允价值在我国应用中的困境

根据企业会计准则的规定, 对公允价值的确认有三条途径:首先, 存在资产活跃市场的, 应当以该资产的市场价格为基础;其次, 不存在资产活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场的, 应以市场价格为基础确定其公允价值;再次, 同类或类似资产不存在活跃市场的, 应当采用估值技术确定其公允价值。

公允价值在确定过程中存在的困境是: (1) 活跃市场的价格未必公允, 比如证券市场上证券的价格经常存在被低估或高估的现象。 (2) 同类或类似资产市场价格为基础确定的公允价值, 如何确定其修正参数? (3) 我国市场经济的成熟度较低, 恐怕很多资产公允价值的确认都要采用估值技术, 不同的估值方法, 其结果可能相差很大, 在不同的业务中、不同的条件下, 采用怎样的估值技术估计的价值是公允的, 并没有一定的标准。

另外, 上市公司可能会因各种利益的驱动进行利润操纵。企业会计准则对大量业务引入公允价值进行会计处理, 由于判断价值是否公允存在困难, 实质上就给了上市公司很大的空间操纵其财务状况和经营成果。具体表现在以下几个方面:

1. 在资产减值准备中。

为了提高资产质量, 客观反映资产价值, 企业会计制度允许对八项资产计提减值准备, 其中的减值所依据的就是各种形式的公允价值, 如应收账款按各项应收款项的可回收金额计量, 存货按成本与可实现净值孰低原则计量等, 这些公允价值的确定基本是由企业自行确定的, 这就为利润操纵提供了可能性, 因为按照现行会计制度的规定, 这些减值额直接记入当期损益, 有些企业在利润较好的年份就可能多提减值准备, 调减当期利润, 而在利润较低或亏损的年份就少提减值准备, 调增当期利润, 通过这种利润平滑达到一定的目的。特别对那些面临被摘牌危险的上市公司, 往往在亏损年度的前两年大额计提减值准备, 第三年则计提少量减值准备, 做到两年大亏, 一年微利, 避免了连续三年亏损。

2. 在非货币性交易和债务重组中。

财政部修改了非货币性交易准则以避免使用公允价值进行利润操纵, 但在修订后的准则中仍然规定:企业发生补价的非货币交易时, 对于收到补价的, 在确认换入资产的入账价值和应确认的收益时, 如, 应确认的收益=补价x[1- (换出资产的账面价值+应交的税金及教育费附加) /换入资产的公允价值], 又不可避免地用到公允价值。在债务重组中, 修订后的准则规定:由转让的非现金资产的账面价值或股权的账面价值取代了原来的公允价值并将重组收益记入资本公积。而在债权人的会计处理中, 以多项非现金资产受偿债务的, 债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产的公允价值的总额比例, 对重组债权的账面价值进行分配, 以确定各项非现金资产的入账价值, 也就是说, 修订后的准则中公允价值成了想要尽量避开而又避不开的问题, 在实践中陷入了比较尴尬的境地。

3. 在关联交易中。

关联企业经常发生购销往来、资产转让和出售等业务, 这些业务的交易价格如何确定将直接影响企业的利润。如:有些上市公司以高于公允价值的价格将产品或劳务销售给关联企业, 而以低于公允价值的价格购入产品或劳务;或者将不良资产高价剥离给母公司, 母公司则将优质资产以低价注入到上市公司。这样, 上市公司就很容易提高账面利润。

4. 在竭力提倡公允价值的过程中。

FASB将现值作为公允价值的核心加以推广, 但以现值作为公允价值的度量, 需要确定未来现金流量的数量、分布时间及其折现率, 这些因素的确定较多地需要会计人员的主观判断, 这些又为利润操纵留下了可乘之机。

二、公允价值在我国应用中的困境解析

ISAC23号准则、FASB、SFAS NO133以及我国《企业会计准则》对公允价值分别进行了定义。表述虽各不相同, 但都暗含了一个意思:即公允价值是不受限制的市场条件下的交换价值, 也即均衡的市场价格。也可以说是在存在活跃市场交易的情况下, 基于交易而产生的交换价格即为公允价值。然而, 在各国会计准则、会计制度以及会计实务中, 公允价值的实际应用却大大超出了交易范围, 它不仅仅适用于初始计量, 还适用于后续新起点计量, 而后续新起点计量大多是在没有交易的情况下进行的。

某些时候, 资产或负债即便是有交换并形成了一个交换价格, 也不一定存在着活跃的市场和可观察的市场价格, 而是基于交换双方对资产 (或负债) 的价值有着相同或相近的评价, 通过讨价还价达成一致意见而形成的, 其代表有成本累计值、有效清偿价值、在用价值以及特定主体价值等。这些计量基础存在一个共同的特征, 即都加入了非市场的评价 (卢永华、杨小军, 2000) 。另外, 公允价值的核心 (也是公允价值运用的难点) ———现值技术, 无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计, 均离不开对未来事项和不确定性的主观判断。

可见, 公允价值就其目的来说, 本应是寻求一种客观的价值 (即使用价值) , 然而客观的使用价值必须通过人的主观判断才能实现, 而且公允价值的定义与应用也考虑并认可了交易方或评价主体主观判断的影响。所以, 公允价值的“价值”归根结底是一种效用价值, 而这正是公允价值造成资本市场混乱以及在应用中面临困难的根本原因。

除此之外, 会计计量属性的选择受如下因素的影响, 也制约了公允价值的运用:

1. 经济利益因素

由于会计计量直接影响会计信息, 会计信息代表一定的经济利益关系, 因而各种利益主体为了自身的经济利益, 必然通过各种方式, 直接或间接地影响以至于干预会计准则的制订过程, 进而影响计量属性和方法的选择。

2. 经济环境因素

经济环境对会计计量的影响表现在许多方面。如物价稳定的经济环境下, 通常要求采用历史成本来计量, 会计核算资料具有较高的可靠性;而在物价持续变动, 波动幅度较大, 尤其是恶性通货膨胀时期, 就应采用能反映物价变动的计量属性。又如在经济环境稳定、竞争压力不大的情况下, 对稳健性原则的要求不高;反之, 当经济发展波动较大, 不确定性和风险性较强时, 实务上就要求应用稳健性原则。在当前金融工具不断出现和创新, 企业金融资产和金融负债日益增多的情况下, 历史成本计量属性的不足也愈加明显, 采用新的计量属性如公允价值等势在必行。

3. 会计职业发展水平因素

如果会计系统自身发展水平不高, 会计人员素质低下, 不可能要求实务中采用复杂的计量模式。

三、公允价值在我国应用的建议

第一, 公允价值是市场经济的产物, 完善公允价值在我国应用的市场条件应该考虑以下几个方面:

1. 积极培养各级市场, 获得客观市价

虽然, 公允价值并不就等于市场价格, 但是市场价格毕竟是最为客观的, 可靠程度最高, 也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培养各级市场, 特别是生产资料市场和二手交易市场, 从而使公允价值的取得更为客观、直接。

为促进生产资料市场持续、健康、稳定地发展, 在市场运行过程中要注意把握好以下三方面关系:一是以满足居民消费升级、城市化、工业化需求为目标, 做好生产资料市场供需平衡工作;二是以发展现代流通方式为核心, 做好生产资料市场体系完善与提升工作;三是以加强市场法规建设、构架商业信用体系为重点, 推动生产资料市场协调有序发展。同时做好四项工作:一是进一步加强生产资料市场监测与调控工作, 不断提高监测、调控水平;二是积极培养农村生产资料市场, 促进社会主义新农村的建设;三是大力创新流通业, 推动生产资料市场增长方式的转变;四是加快批发市场的改造和提升。

对于二手交易市场, 引导品种企业进入市场, 建立适当的市场进入门槛, 严把资质审核的门关;政府应激励和支持中介服务机构, 如二手房交易的房屋咨询、房屋置换等专业服务机构, 从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。

2. 加快各种金融价格市场化进程

在证券价格逐渐市场化的同时, 国债发行中的投标, 竞价方式, 全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多, 以及公开市场业务操作的进行, 均使我国的利率市场化改革获得很大进展, 金融价格的逐步市场化, 将为金融衍生品公允价值计量的实施提供条件。

第二, 完善公司治理结构

技术层面问题的解决只为公允价值的应用提供了可能性, 能不能推广的关键在于其能否合理应用, 公允价值是否真正公允必须解决人为操纵问题。我国应用公允价值计量的先天不足主要在于我国目前公司治理结构方面的缺陷。公司治理简单地说是处理公司内部人与外部人之间的利益冲突, 内部人由于掌握了外部人所不知的内部信息而会采取对自身有利却不惜伤害外部人利益的决策。我国的上市公司国有股一股独大、所有者缺位导致上市公司“内部人控制”程度相当高, 内部人为了实现自身的利益, 利用“内部人控制”进行上市公司与其大股东之间不正常的关联方交易。一些上市公司成了大股东的“抽血工具”, 公允价值成了关联方之间达成的随意价格。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中, 公允价值则成了一个“法宝”。上市公司在资本市场中利用债务重组、资产置换、投资行为调节利润, 使一些上市公司一夜之间扭亏为盈, 满足了个别利益主体利用上市公司“圈钱”的目的。对广大的中小投资者却无异于恶意欺骗。这些行为极大的扰乱了资本市场的秩序, 降低了资本使用效率。因此, 关键的措施是尽量完善我国公司的的治理结构, 让更多的投资者参与到资本市场, 实现产权多元化以弱化内部人控制程度。只有这样, 才是公允价值能在我国合理运用的基本保证。

第三, 强化对市场的监管

在从会计准则角度规范企业行为的同时还应该加强政府对市场的监管力度, 完善监管机制, 规范企业的经济活动, 以避免不公平交易的发生和操纵利润的情况。在市场不够完善, 现值技术不够成熟的情况下, 可以引入一个固定的机构或组织为我们提供各种公允价值的信息。这样做主要是为了避免公允价值成为某些利益集团操纵利润的手段, 我们可以在现在应用公允价值的客观条件还不成熟的情况下, 将提供公允价值信息的任务授予某一个组织或机构, 例如, 四大会计师事务所, 由他们根据我国的市场情况, 为各种资产或负债提供客观可靠的公允价值信息, 从而减少企业或个人操纵利润的可能性。

第四, 设立全面收益表

今后, 我国的会计准则若采用公允价值作为主要的计量属性, 必然会产生一个问题:按照公允价值计量的资产负债表中年度的净资产变动额 (扣除业主往来交易) 必然不等于传统损益表收入费用观下确认的净收益。会计学家和经济学家眼中的公司收益与价值概念并不相同, 但一段时间里, 自从公允价值的概念提出后, 双方分歧的差距正逐渐缩小, 全面收益概念的提出使得会计收益与经济学上的收益无限逼近, 而全面收益与原来的净收益的主要区别就在于:前者体现了公允价值的观点, 对某些未发生的资本利得与损失在表内进行了确认, 而后者强调实现原则即资产账面价值的变动必须是己发生的甚至是己完成的交易或事项新导致的结果。因此, 我国的财务报告体系也可以增加一张类似国外的全面收益表作为过渡, 以确认当前收益表中未包含的持有利得或损失、不正常的关联交易损益以及其他会计准则规定不得确认的损益。这样设计的意义在于, 第一, 体现了企业财富变化必须尽可能在财务报表表内反映的公允价值理念;第二, 能够有效地解决传统报表日损益表中的净收益和资产负债表净资产变动值 (扣除业主往来交易) 不一致的勾稽问题;第三, 外部投资者通过期末净收益与全面收益两个不同收益的比较并结合现金流量, 能够更加深入地了解公司当期经营业绩的实质, 以便在资本市场中进行相对合理的操作, 从而有利于增强资本市场的有效性, 并减少某些利益集团的会计信息操纵动机。

第五, 加强守法意识和道德教育

公允价值的应用之所以引起很多争议和担心, 主要原因是一些企业运用公允价值进行利润操纵, 进行利润操纵所采用的并不是真正的公允价值, 计量结果当然也是不公允的。存在活跃市场时, 公平市价还需要公平交易才能产生。交易是人的活动, 是否公平取决于人。我国的利润操纵采用的多是不公平交易的方式。当不存在活跃市场时, 运用现值估计公允价值涉及不确定因素, 更为操纵利润提供了方便。加强守法意识和道德教育, 从主观上消除利润操纵的动机, 是杜绝假借公允价值实则从事造假的根本措施。

第六, 提高会计人员的职业判断能力和专业水平

没有高素质的会计人员, 公允价值也不可能得到合理地估计和很好地运用。确定公允价值的过程需要会计人员的专业判断, 如运用现值法确定公允价值时, 预期现金流量的估计、用于折现现金流量的利率的选择都需要会计人员的专业判断。因此, 不断加大教育投入, 培养具有公允价值观念, 懂理论会计实务, 职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件, 也是降低公允价值计量成本, 应用公允价值的需要。

摘要：经济与会计发展史均已证明, 经济越发展, 会计越重要;经济越发展, 会计信息促进或防碍经济发展的能力越强。公允价值作为多种计量属性的集合自然成为研究的重点, 从这个意义上完全可以说, 公允价值将成为会计发展史上的又一个里程碑。

关键词：公允价值,企业会计准则,困境,建议

参考文献

[1]刘西国.解析公允价值的困境及在我国的合理运用[J].山东经济, 2006, 22 (05) .

[2]于富生, 张敏, 汪晓庆.公允价值会计的应用与比较[J].中国注册会计师, 2007, 12.

[3]闫富海.浅析公允价值会计处理对企业利润的影响[J].商业会计, 2007.9, 18.

时间银行模式的价值分析及应用建议 第10篇

1、时间银行概念

时间银行模式是由美国学者埃德加·卡恩于上世纪80年代所创造的。时间银行模式的前提假设是人的劳动不分贵贱, 每个人的时间是平等的。卡恩有一次生病的经历, 当他躺在医院看到那些孤独的病人时, 他当时就思考如果人们把自己的空闲时间用来陪伴那些孤独的人就好了。经过思考, 他创造出了时间银行模式, 并研发出了时间银行应用系统。通过时间银行系统, 人们可以用自己空闲的时间去帮助需要帮助的人, 并以时间币为单位, 你帮助别人几个小时就会得到几个时间币, 时间币被储蓄在时间银行系统, 当你需要别人帮助的时候可以支出所储蓄的时间币。

2、时间银行的意义

(1) 时间银行有利于提高人的自我价值。加入时间银行的会员通过互相帮助得到了别人的肯定和尊重, 被尊重是人的更高层次的需求, 人们在帮助别人的过程中实现了自我价值。

(2) 时间银行有利于社会稳定。加入时间银行的会员越多, 人们的联系越紧密, 时间银行使我们由陌生变为熟悉。大家通过互帮互助形成了一个紧密联系的整体, 彼此之间不再是路人甲和路人乙, 当整个社会人与人之间形成了互帮互助的局面, 那么我们的社会也就更加稳定。

(3) 时间银行有利于共产主义社会的实现。改革开放后的中国, 社会经济和人民生活虽然取得了极大的提高, 但是人们却变得越来越冷漠, 见死不救的事例很多, 勇于奉献的人们却越来越少, 甚至有的人动摇了对共产主义社会的信仰。时间银行如果得到有效推广, 一定程度上会加强我们对共产主义的信仰。

二、时间银行的精神和经济价值分析

1、时间银行的精神价值

时间银行模式首先具有精神价值。时间银行的精神价值体现在人们的互帮互助中。加入时间银行的会员通过互相帮助而结识为朋友, 使当今社会日益疏远的人情得到了修复, 提高了人们的精神境界。时间银行所创造的精神价值远比我们单纯宣传道德起到更大的作用, 并且时间银行所创造的精神价值更加稳定, 因为这种精神是人与人在互帮互助中实现的, 这种精神是人与人在互相交流中实现的, 所以我们说时间银行可以创造出更加稳定的精神价值。

2、时间银行的经济价值

我们知道, 时间银行给我们带来了精神价值。通过时间银行, 整个社会的人们互相帮助, 从而加强了人们彼此之间的感情, 使日益冷漠的社会得到了温暖。同时, 时间银行模式, 还会使我们得到经济价值, 举例说明, 甲乙二人均是时间银行的会员, 通过时间银行系统的连接, 甲为乙理发, 因为甲本身是个理发师, 通过甲对乙理发, 使乙省去了去理发店的理发费用, 这就使乙获取了额外的经济价值, 同时, 甲由于给乙提供了理发服务而使自己得到了时间币, 一旦当甲需要别人帮助时就可以利用这些时间币。从这个例子中, 我们可以看出时间银行模式可以创造出经济价值。

3、时间银行精神及经济价值的作用

时间银行的精神和经济价值对个人和社会都具有很大的作用。

(1) 时间银行的经济价值使个人得到了正常渠道获取经济价值之外的额外经济价值收益。当人们获得别人的帮助后, 尤其是专业的帮助, 会使个人降低支出, 同时提供帮助者也得到了相应的时间币, 这就使参加时间银行的会员都获得了经济价值收益。个人是社会的组成部分, 当很多个人都得到了额外的经济价值, 那么整个社会也就得到了额外的经济价值。

(2) 时间银行的精神价值有利于社会的稳定与和谐。时间银行的精神价值使人们之间由冷漠变为热情, 这修复了日益疏远的社会关系, 提高了人们的精神境界。在时间银行模式下, 每个人都乐于去帮助别人, 当所有人都愿意去帮助别人, 那么我们的社会会更加的稳定, 这也将会实现我们的和谐社会理念。

三、时间银行的应用

1、应用范围

时间银行本质属性决定了时间银行可以应用在任何地区、领域及群体。

目前, 时间银行在世界范围内来看, 主要被应用于社区养老领域。中国目前对时间银行的应用, 也主要是被用于社区养老。时间银行的本质属性是要求人们互帮互助、团结友爱, 所以说只要有人类存在的地方, 时间银行就可以发挥其作用, 时间银行可以应用到任何地区、领域和群体。

2、应用中所出现的问题

时间银行在我国的具体应用过程中产生了很多的问题, 导致了时间银行没能充分发挥作用, 我们需要对这些问题进行分析和总结。

首先是我们在应用时间银行的过程中没有充分认识到时间银行的作用, 即时间银行所具有的精神和经济价值作用。我们把任何模式应用到社会领域时, 首先都要明确该模式所具有的成分及其作用, 时间银行也是一样, 时间银行具有精神和经济双重价值成分, 如果我们只看到了时间银行的精神价值, 而忽略了时间银行的经济价值, 或者我们只看到了时间银行的经济价值而忽略了时间银行的精神价值, 我们是不可能充分利用时间银行发挥社会作用的;其次, 我们在应用时间银行的过程中, 没有把时间银行理论与具体实践相结合。时间银行的应用如果不与中国具体的国情相结合, 必然会产生一系列的问题。时间银行是西方国家所提出和首先使用的, 西方社会与我们有很大的不同, 生硬的套用时间银行模式必然会产生负面作用;最后, 我们在应用时间银行时, 没有很好的量化相关指标, 这就使我们在具体的应用中无法判定人们所提供和得到的服务价值的大小, 影响了时间银行的进一步发挥作用。

3、应用中的建议

时间银行在具体应用过程中, 我们需要提出一些合理的建议。

(1) 时间银行的应用, 首先要在理论上对其进行完善, 使其与实践相结合, 使其具有实践应用性。任何理论只有与实践相结合, 具有一定的实践可行性, 才可能发挥其作用。我们的专家、学者需要对时间银行理论进行深入的研究和实地调研, 做到理论与实践的统一。

(2) 时间银行的应用, 需要宏观的制度保障。时间银行具有很强的公益性, 任何个人和民间组织都无法单独承担起推广实施时间银行的重任。时间银行的推广实施, 需要以政府为主导, 制定相关的政策制度, 并需要严格的执行相关制度。

(3) 时间银行的应用, 需要完整的技术支持系统。时间银行如果在全国范围内进行推广实施, 那么我们就需要建立一个统一的时间银行系统。我们可以借助日益广泛的网络设备, 如电脑、手机等终端设备。借助现代化设备, 建立一个全国性质的时间银行网站, 在时间银行网站上人们可以自由支出和储蓄自己的时间币, 也可以把时间币自由的转让和赠予别人。

(4) 时间银行的应用, 需要多方的参与。作为对社会有益的时间银行模式, 需要多方的参与才能更好的发挥其作用。政府、社会公益组织、企业以及群众都需要对时间银行进行支持, 并积极参与, 才能更加充分发挥时间银行的作用。

(5) 时间银行的应用, 还需要有严格的监督机制。相关政府部门、社会机构以及大众都有权利和义务对时间银行的实施进行监督。只有良好的监督机制, 才可能保障时间银行长久的发挥作用。

时间银行具有极大的精神和经济价值, 我们需要对其进行理论完善, 并要与中国的实践相结合。通过政府主导、宏观制度保障、完善的技术支持系统以及广泛的参与, 我们才可能使时间银行发挥真正的作用, 从而为社会的全面发展做出贡献。

摘要：美国人埃德加·卡恩于上世纪80年代创立了时间银行这一模式, 并依据时间银行模式研发出了时间银行应用系统。中国自从改革开放以来取得了巨大的经济成就, 人民的生活水平也得到了很大的提高, 但是伴随着物质生活的丰富, 是人情的疏远, 是人民生活成本的迅速增高。时间银行模式, 为我们提供了解决这一问题的途径。本文首先阐述时间银行模式及意义, 然后深入分析该模式, 进而提出时间银行在应用中的建议, 最后对全文进行总结。

关键词：时间银行,精神价值,经济价值,问题,应用

参考文献

[1]马贵侠.论“时间银行”模式在居家养老中的应用[J].南京理工大学学报:社会科学版, 2010 (6) .

[2]高和荣.论社区志愿组织与志愿服务的完善——以福建三个社区为例[J].福建论坛:人文社会科学版, 2011 (4) .

价值建议 第11篇

关键词：中学化学;情感态度与价值观;目标落实

中图分类号：G633.8 文献标识码： A 文章编号：1992-7711（2015）24-001-01

新课程提倡教学与情感的结合，但是“情感态度与价值观”目标在实际教学落实中存在着一定的阻力，情感是一种比较抽象的事物，无法通过实际的标准去量化，所以在教学的过程中容易被忽视，笔者根据对化学课程的观摩和亲身的课堂体验总结出了目标落实中的主要问题，同时也根据自己的经验对中学化学教学中“情感态度与价值观”目标的落实提出建议。

一、“情感态度与价值观”在实际课程落实中存在的问题

（一）“情感态度与价值观”理解出现偏差

“情感态度与价值观”是新课程针对新时期提出教学目标，这在教学史上是一个突破，所以教师对教学目标的理解容易出现偏差。“情感态度与价值观”从表面上看与应试教育下的教学目标没有联系，而且在教学的实施过程中无法量化，导致教师对“情感态度与价值观”教学目标无法重视[1]。同时“情感态度与价值观”从学科上分析属于哲学问题，化学教师在教学过程中容易把目标意义放大，使目标在实施过程中出现偏差。

（二）“情感态度与价值观”内容设计上不合理

新课程对“情感态度与价值观”目标的规定过于笼统，教师无法根据新课程的目标大纲进行课堂设计，所以在中学化学教学中很多教师都是照搬其他学科的经验，使课堂的设计缺乏针对性。教师在教学过程中由于对目标的理解不透彻，对课堂设计盲目，更多的是为了走过程，装样子。导致“情感态度与价值观”在教学中得不到有效的实施。

（三）“情感态度与价值观”落实不彻底

高考是我国选拔人才的唯一途径，而且经过几十年的验证，高考是最公平、最有效的人才选拔办法。所以应试教育是不得不实施的一项基本教育方法，而且教师的评选、进级都有明确的教学任务规定，所以教师在授课的过程中对硬性的教学指标关注过多，当教学任务与“情感态度与价值观”在时间上发生冲突时，教师会毫不犹豫的放弃“情感态度与价值观”目标，这导致“情感态度与价值观”目标落实不彻底。

（四）“情感态度与价值观”评价无法量化

“情感态度与价值观”在教学过程中是否有效，落实是否彻底，都无法通过具体的指标或数字进行衡量，这使教师在教学过程中对“情感态度与价值观”目标不重视[2]。而且“情感态度与价值观”无法通过学生的成绩表现出来，所以无法通过对教师或者学生的考核来评定目标的效果。这种情况容易使“情感态度与价值观”教学目标执行不彻底，最后彻底被“遗弃”。

二、“情感态度与价值观”在课程落实建议

（一）深化“情感态度与价值观”的理解

“情感态度与价值观”是新课程中提出的一项全新的教学目标，所以教师在理解和执行上都会存在一定的阻力，但是教学目标是教学的方向，教师作为教学的引导者必须引领学生沿着教学的正确方向前行，这就要求教师要对教学的目标进行透彻的理解。首先，在教学目标实施前，教师需要经过一个培训过程，对教学目标深入的理解，并且找到合理方式将教学目标切入到课堂教学中。然后，在教学实践中教师要随时观察教学目标的执行效果，如果出现偏差要及时的提出来，由整个教学小组进行讨论，得到合理的解决方案，直到教学目标能够顺利落实。最后，教师要及时总结教学经验，为以后的教学留下宝贵的参考资料。

（二）根据“情感态度与价值观”合理设计课堂内容

教师在授课前先对“情感态度与价值观”教学目标进行分析，找出目标真正的意义所在，根据目标的中心思想联系课程内容进行合理的设计。比如，在学习磷的性质时，教师可以给学生讲一下有关“鬼火”的形成原因。很多人发现晚上在墓地附近能看见蓝色的火光，从而产生迷信思想，而“鬼火”的真正成因是人体骨骼含有较多的磷化钙，人体腐败产生一系列化学反应产生磷化氢气体，磷化氢气体燃点较低，当天气温度高的时候就容易出现自燃现象，产生蓝色的火焰，也就是传说中的“鬼火”。通过对“鬼火”成因的讲解，不仅能使学生掌握磷化物的性质，还能破除迷信思想，建立科学的价值观。

（三）彻底落实“情感态度与价值观”教学目标

在应试教育的大背景下，教师过度的注重课本知识的灌输，从而使“情感态度与价值观”目标的落实出现困难，这对学生学习态度和人生观的形成都造成了极大的影响。所以教师要端正教学态度，认识目标的重要性，在教学中全面的落实教学目标。

（四）制定合理的“情感态度与价值观”评价方法

“情感态度与价值观”教学目标是不可量化的，但是为了使教学目标更好的实施，学校必须找出合理的评价方法，比如，可以要求学生定期对教师做出评价，教师互评，家长评价等方式，将无法量化的目标通过情感感受来给出评价，进而督促目标的实施。

结语

综上所述，“情感态度与价值观”教学目标在初中化学教学中还存在一些问题，但是不能因为有困难就停止对教学目标的实施，教师一定要端正教学态度，认真分析教学目标，从而更好的落实教学目标。

[参考文献]

[1] 于得娟.浅谈初中化学情感态度与价值观的教学[J].新课程研究（基础教育），2011（3）：16-17.

[2] 魏元涛.浅谈情感态度与价值观在化学教学中的实施[J].中国校外教育（基教版），2013（3）：116.

价值建议 第12篇

1 高校体育“三自主”教学模式的价值

1.1 有利于提高大学生的积极性和主动性

大学生是教学的主体, 他们来自全国各地, 体育兴趣和运动基础等方面差异较大。若果继续用同一的模式进行课堂教学, 就会导致许多大学生失去对体育兴趣。大学生追求个性的健康发展也是时代发展的需要。为此, 三自主教学模式的实施, 把选择的权利交给了大学生, 让他们在体育学习中充分享受自由选择权, 调动了他们体育学习的积极性和主动性, 同时也推动大学生个性与能力的发展。

1.2 有利于发展大学生的终身体育意识和习惯

学者王炳华的研究认为“三自主”教学模式中蕴含了“健康第一”的人本主义理念。此理念要求要重视和落实学生在教学过程中的主体地位, 同时要尊重学生个体差异、不同体育需求, 要确保每个学生受益。[1]“三自主”教学模式实施后, 大学生就对体育运动项目享有选择权, 将较多的时间和精力投入到自己喜爱的项目之中, 自愿地参入、快乐地运动。久而久之, 体育兴趣在这种锻炼意识的引导下, 就会固化成一种体育习惯, 且会伴随终身。

1.3 有利于提高体育教师的专业水平

实施“三自主”体育教学模式后, 体育教师就满怀信心地承担本专业教学任务。自己的特长、优势将在教学中得以畅快地释放和传递, 自我价值感和自信心就会增强, 体育教学水平和教学质量也会在高度责任心和教学相长中得到前所未有的提高。同时, 大学生的选课和对教师的选择机制, 无形中增加了体育教师专业声望, 给教师带来喜悦和成就感, 同时为进一步搞好本职工作, 教师会努力加强自身的学习, 进而有效地促进了他们本专业水平的提高。

1.4 有利于高校体育新课改的顺利推进

高校体育新课改强调, 要激发学生的运动兴趣, 培养他们的体育习惯, 充分发挥出他们潜能、特长和创新能力, 努力实现“运动参与、运动技能、身体健康、心理健康和社会适应”五大板块的齐头并进、全面和谐发展。“三自主”教学模式, 能使构建出平等、和谐的课堂氛围, 为民主课堂教学提供保证, 可使大学生在融洽、愉悦的教学氛围中获得全面发展。由此可以看出, “三自主”教学模式和高校体育新课改的出发点和方向是一致的, 因此, “三自主”教学模式的实施有利于高校体育新课改的顺利推进。

2 对高校推行体育“三自主”教学模式的建议

2.1 加强师资建设, 提高体育教师的专业素养

师资队伍的建设、提高体育师资水平, 是保证“三自主”体育课程模式顺利实施的前提。面临的主要问题是:一是因为扩招, 大学生生源在不断增加;二是由于大学教师入编难而导致高校体育教师的数量与实际上课班级学生比率失衡, 离国家要求尚有一定的差距。现有体育教师的专业素养也有待提高:一是学历结构需提升;二是专业技能有待更新;三是教学方法亟待改进, 许多体育教师动作技术水平很高, 但涉及与本专业相关的理论知识和“边缘”学科知识的欠缺。因此, (1) 拓宽师资补充的渠道, 注重体育专业人才的引进工作; (2) 严格把握人才培养的规律, 积极组织开展现有体育教师的职后教育工作, 同时营造良好的校本体科研氛围, 多途径培养数量足、层次高, 素质好的体育师资队伍, 为“三自主”课程模式的顺利实施, 提供首要的师资保障。

2.2 科学引导大学生合理地选课

现今还有很大一部分大学生对体育的认知存在误区, 这也是影响“三自主”教学发展的重要因素之一, 为此, 体育教师必须对大学生加强体育人文学科方面的教育, 提高大学生对体育的正确认识, 使他们理解、感知和体悟体育运动在人的一生中的价值与意义。然后理论结合实践, 在运动技能学习中加强对大学生正确的引导, 引导他们依据自身的体育兴趣和爱好、运动素质与体能、心理特征和目前的健康水平, 科学合理的选课, 避免盲从和外界人与亦云等干扰。选择好适合自己的体育项目, 再根据体育项目选择自己最信任和爱戴的体育教师。要对大学生的“三自主”选择建立诚信档案, 并且要进行规范管理。但不能朝选夕改, 否则, 体育教学常规管理将会困难重重, 对“三自主”教学模式的推广也百害无一益。[2]

2.3 增加经费投入, 改善硬件设施建设

体育场地设施和器材室开展体育活动的基础和前提。因此, 建设他们的体育经费问题就成了高校“三自主”课程模式顺利实施的关键环节之一, 同时也是高校体育改革与发展的重要物质保障。一方面高校由于受历史、地域等客观条件的影响, 部分高校的体育场地设施简陋、器材短缺, 因此增加经费投入;另一方面原因是“三自主”中的大学生自主选择课程内容、就可能造成某些体育项目的过度集中, 例如在篮球、跆拳道、体育舞蹈、网球、轮滑等项目上可能人数爆满 (而传统的田径等项目, 选择的人数可能呈逐年萎缩态势) 。为此, 在大学生所选项项目的体育场地设施、器材方面, 就必须加大建设力度, 加大资金投入, 这是重中之重, 也是搞好体育“三自主”教学的基本保证。高校应落实《普通高等学校体育场馆设施配备目录》的标准, 加大对体育经费的倾斜, 配齐所需。可向社会谋求资金, 也可以校企结合共建体育场馆, 达到资源共享互惠互利, 形成优势互补和利益双赢, 为全民健身、体育教学和学生体育锻炼创造良好条件。[3]

2.4 多举措开发教学资源, 最优化利用现有资源

当前形势下, 充分利用好现有的各种体育教学资源, 就显得尤为重要。例如校内外有体育特长生、优秀体育教师等优秀体育人力资源;现有规范标准的运动场、篮球场、武术馆、体操房等场地设施资源;本校传统体育运动项目的课程资源, 还有对“三自主”起重要宣传作用的校园网络资源等。总之, 要充分利用好各种现有的资源, 加以有效的整合, 实现资源共享。同时做好传统运动项目的改造和对传统体育项目的传承, 新兴体育项目的学习、适当增加教学时, 为大学生能够自主选择运动项目创造条件。为确保“三自主”选课的正常进行, 还可以在节假日和课余时间开展大学生喜爱的体育群体活动, 也可充分利用各种自然条件, 开展野外生存方面的拓展训练, 作为开发自然资源的有益尝试。[4]

2.5 构建合理的考核评价体系

考核评价体系是体育教学与改革中不可忽视的问题。为使“三自主”教学模式在高校顺利开展和推进, 因此, 建立科学的评价标准意义也非常重大。教学评价应充分体现出大学生参与体育课学习之后的综合素质与各项能力提高的幅度, 避免以体育项目技能和技术评定指标作为唯一的评价标准, 而忽视大学生的个体差异, 应构建合理的考核评价体系。可具体从以下几点进行综合评价:各项身体素质提高的幅度;合理应用所学体育理论知识指导健身锻炼能力, 包括健身方法的选择、针对性健身计划的制定与修改、健身效果的自评、锻炼习惯的养成及参与校园体育文化建设的主动性等。同时将大学生的自评、互评以及教师评价纳入考核评价体系。科学评价, 重在激励, 充分利用评价来调动、激励大学生, 使每一位都看到自己的进步。将评价内容、学习内容与过程评价紧密联系起来, 进行综合评分, 达到大学生在竞争意识之中, 互相鼓励、共同进步的目的。[5]

参考文献

[1]王炳华.“三自主”教学的资源困境与出路[J].体育学刊, 2008, 12 (12) :66-68.

[2]陈佃禾.济南市普通高校体育课三自主教学模式现状分析与对策研究[D].山东师范大学, 2011, 6.

[3]王生有.河南省普通本科高校公共体育实行三自主教学的调查与研究[D].河南大学, 2008, 3.

[4]王建涛.北京市重点高校三自主体育教学模式实施效果及影响因素[D].北京体育大学, 2007.