华阳科技审计案例（精选8篇）

华阳科技审计案例 第1篇

唯冠科技审计案例分析

摘要：

深圳唯冠科技有限公司自1997年改制上市至2006年，其会计报表一直委托深圳中喜会计师事务所负责。然而，在2006年的公司会计报表审计过程中，中喜会计师事务所的审计人员未能发现唯冠科技的虚构利润问题，对其会计报表的审计出具了标准的无保留意见审计报告，存在重大过失，先是没能通过2007证券期货相关业务许可证年检，随后于2008年2月份被政府有关主管部门给予撤销会计师事务所和吊销相关注册会计师执业资格的行政处罚。

本文根据有关资料，对中喜会计师事务所2006年的审计失败情况进行分析。主要讲述了中喜会计师事务所对唯冠科技有限公司年报审计的主要情况，分析了会计师事务所审计失败的主要原因，以及总结了审计失败的经验和教训。

关键字：唯冠科技、中喜会计事务所、年报审计、利润虚构

正文：

一、深圳唯冠科技有限公司及深圳中喜会计师事务所概况

深圳唯冠科技有限公司（以下简称唯冠科技）是一家享有14年历史的以专业电脑显示器研发、生产、销售为主的的综合性国际知名IT集团企业，属下有2家分别在台湾和香港的上市公司及分布在中国、美国、欧洲、南美洲的16家分支机构以及遍布全球的销售和服务网点。资策会市场情报中心(MIC)统计2006年唯冠集团显示器销量全球排名第五。

然而据财政部披露，深圳中喜会计师事务所是一家仅有16名注册会计师的合伙事务所，该所内部管理混乱，从2003年1月到2004年5月间共出具了4098份审计报告，大量审计报告未履行必要的审计程序，造成了恶劣的社会影响。

华阳科技审计案例 第2篇

华阳巾

作者：陆龟蒙朝代：唐体裁：七绝 莲花峰下得佳名，云褐相兼上鹤翎。

华阳科技审计案例 第3篇

圣方科技时期,公司先后经历了争取配股(1999～2001年度)、贷款(2002～2004年度)、保壳(2005～2008年度)三重考验,荒唐上演了经济诈骗、受证监会处罚、收买审计意见、“披星戴帽”,直至暂停上市。年度审计除2004年收买的标准无保留意见并很快东窗事发之外,其他均为非标准审计意见。

考察上市公司生存状况与审计师行为之间的联系,揭示审计收费特征和风险管理策略,反思上市公司的监管政策,无疑具有现实意义。

一、公司来历和业绩变化

1990年2月,经牡丹江市人民政府批准,牡丹江石油化学工业局将其下属的18家国有企业组建为“牡丹江石油化学工业集团公司”(以下简称“牡石化集团”)。1993年5月,牡石化集团分立组建牡石化,总股本为12128.7万股,其中由牡石化集团持有国有法人股7046.9万股。1996年10月,向社会公开募集股份2600万元A股,并在深交所挂牌上市。1997年4月,每10股配送5股,用资本公积每10股转增1股。1998年6月,向国有法人股和上市流通股配售2403万股。1999年11月,牡石化集团将7271.3万股国有法人股(占总股本的28%),协议方式一次性转让给西安圣方,西安圣方成为第一大股东。随后,牡石化董事会做出三项资产置换决定,同年12月,西安圣方人员全面替换了具有牡石化集团背景的原董事班子。2000年6月,每10股送红股1股,用资本公积金转增1股,至此公司股本增到31162.704万股。

令人遗憾的是,西安圣方入主的1999年却成为牡石化以及后来的圣方科技业绩上的分水岭。牡石化时期每股收益尚能维持在0.20元以上,主业发展较为健康、平稳。而圣方科技时期每况愈下,在几乎未再作股本扩张的背景下,利润水平直线下滑,2001年之后再也没有走出经营性亏损的泥潭,2006年至今靠政府给予的财政补贴才勉强保住了恢复上市的一线生机。

二、配股融资和审计师行为(1999～2001年)

牡石化由于1997年和1998年的净资产收益率分别是10.35%和8.09%,如不迅速引入实力重组方,将很难满足当时的配股政策要求(连续三年内平均每年净资产收益率达到10%以上),失去宝贵的配股融资(圈钱)机会。而西安圣方之所以要重组牡石化,也是希望在融资上得到便利。1999年12月,西安圣方在就受让牡石化国有法人股发布的公告中坦承,签定《股权转让协议》的出发点是“直接介入资本市场,为高科技产业发展提供多渠道资金来源保证。”对过于巧合的“10%现象”和配股融资梦碎,审计师黑龙江兴业会计师事务所/北京中兴宇会计师事务所(2000年度黑龙江兴业会计师事务所与北京中庆会计师事务所改制、合并,更名为北京中兴宇会计师事务所)运用解释和说明,对投资者进行了一定的暗示和提醒。

1.1999年年报审计:其他业务收入的争议

1999年年报是在西安圣方全面接管牡石化以后编制的,当年公司净利润为9553.66万元,每股收益0.37元为历年最高。审计师出具有解释性说明的审计报告,提醒投资者注意1999年12月15日牡石化与黄山有线电视台签订《关于应用超能电器技术于黄山宽频网络改造项目的合作协议》,协议规定黄山有线电视台向牡石化一次性支付专有技术使用费5000万元,价款于2000年6月30日前付清,牡石化将其列入1999年度其他业务收入。

牡石化为什么急于在1999年确认这5000万元的收入呢?1999年年报显示净资产收益率为11.96%,连续三年平均净资产收益率刚好在10%以上。如果没有这5000万元的收入,公司将无法达到实施配股的最低标准。

负责年报审计工作的注册会计师表示,之所以在审计报告中特别指出,是因为在确认这笔收入上抱有怀疑,但又没有确凿的证据。对此公司董事会的解释是,根据收入确认原则,取得了与交易相关的经济利益能够流入企业的证据,且收入的金额能够可靠计量,即可确认使用费收入的实现。但实际上,黄山方面并没有在2000年6月30日以前如期支付,2000年报中仍然可以看到公司对黄山方面4300万元应收账款的列示。

考虑到5000万元其他业务收入占当期净利润的比例在30%以上,并直接关系到配股资格的得失,如审计范围受到重要的局部限制,发表保留意见才是恰当的。如审计师认可其他业务收入的确认,则没有必要加以专门的解释说明。

2.2000年年报审计:主营业务收入的争议

在融资导向的指引下,圣方科技董事会于2000年4月审议通过了2000年度增资配股预案,拟以公司1999年度末总股本25968.92万股为基数,每10股配3股,配股价格拟定为12～18元/股,计划通过配股募集9～14亿元资金。2000年8月,圣方科技董事会再次对配股预案中的投资项目作了更为精确明细的修正,配股项目投资总额减少到5.6亿元。在等待配股申报批复的过程中,圣方科技和它的新大股东西安圣方都没有闲着,圣方科技在银行的借款余额开始直线飙升。到2000年末,圣方科技短期借款余额由年初的4242.22万元窜升至2.97亿元,增加6倍多。

2000年年报审计中,中兴宇再次出具了解释性说明段,提醒投资者圣方科技2000年的主营业务收入中有65512991.46元是销售给海南天琴公司,此笔销售占2000年主营业务收入的46.1%(销售毛利率达到65.9%);圣方科技董事会认为2000年无须对公司无形资产计提减值准备。负责年报审计工作的注册会计师表示,之所以要作这两段解释性说明,主要是基于谨慎原则,提示单一客户风险和无形资产减值的可能性。

3.2001年年报审计:配股遭拒下的一拒到底

2001年年报审计续聘中兴宇,总报酬为50万元,虽低于2001年全体上市公司70万元的平均收费水平,但仍为圣方科技历年年报审计收费之最。

不巧的是,为配股融资目的一拍即合的牡石化和西安圣方,到头来还是“搬起石头砸了自己的脚”。2001年9月,中国证监会做出了证监罚字[2001]18号行政处罚书,分别对圣方科技前身牡石化及有关责任人、西安圣方及有关责任人予以处罚。1999年11月牡石化董事会的公告称,收购成立于1999年10月、注册资本为5000万的上海圣方显示器有限公司98%股权,但该公司就是指上海圣方科技有限公司,当年11月11日才取得营业执照,且注册资本仅为500万。证监会对圣方科技的上述违规行为处以罚款50万,对在该董事会决议上签字的公司原董事长荣英林进行警告并罚款5万,其余七名签名董事被警告并罚款3万。公司第一大股东西安圣方将实际不到2.1亿的净资产说成4.5亿,证监会对其资产问题所作的虚假陈述进行警告并处以罚款50万,对两名责任人王大中与刘晓卫给予警告并分别处以5万与3万的罚款。曾把希望寄托在配股融资上的圣方科技,在受到处罚以后彻底断了念想,而银行也频频上门索债,公司的资金链条面临断裂。

在此背景下,会计师事务所再像前两年那样仅作提醒和表示疑虑是不够的,为寻求自保需要选择发表严厉的意见。2001年年度报告原预约披露日为2002年4月18日,但公司称下属企业地域分散、工作量大,审计工作未能如期完成,年度报告披露日期变更为4月27日,这也暗示着沟通、协调的时间延长,审计意见可能不尽理想。由于西安圣方占用上市公司巨额资金,圣方科技2001年出现严重亏损(每股收益-0.26元),并被中兴宇出具无法表示意见的审计报告,股票交易也被实施特别处理,改称“ST圣方科”。负责年报审计工作的注册会计师表示,无法表示意见的原因在于:圣方科技的持续经营能力存在重大不确定性,比如无法支付和清偿到期债务,存在重大诉讼和面临税务机关的处罚,以及存在无法确定的潜在损失;同时由于2001年10～11月圣方科技部分董事和财务人员离职,以及公司在账务处理上的一些问题,使得审计范围和审计程序受到很大限制。

三、贷款融资和审计师行为(2002～2004年)

圣方科技1999～2001年期间的配股计划受阻,使得资金链条面临断裂,只好退而求其次,就此转入报告盈利(哪怕是微利)以寻求贷款融资的第二阶段。在经营亏损情况下,50万元的审计收费已显得过于高昂,再加上无法表示意见的关系僵化,更换审计师并大幅压价(30万元以下)成为必然。

1.2002年度审计:中规中矩

2002年8月公司股东大会通过决议,财务审计变更为西安希格玛有限责任会计师事务所,2002年年报审计报酬仅定为20万元。但2002年年度审计工作还是坚持了原则,即便圣方科技公布了每股收益-0.13元的亏损年报,西安希格玛发表的仍是较为严厉的保留意见加解释性说明,并带来严重后果:由于连续两个会计年度亏损,股票交易被实施“退市风险警示”,简称改为“*ST圣方”。

2.2003年度审计:微妙敏感

2003年度续聘西安希格玛担任财务审计工作,报酬为25万元。对圣方科技来说,2003年度是生死攸关的敏感时期。如果继续亏损,公司将因连续三年亏损而被暂停上市。原定于2004年4月24日披露的公司年度报告,推迟至4月27日公布,原因恐怕不是审计工作未能按时完成这么简单。2003年对外报告每股收益0.01元,西安希格玛出具带强调事项段的无保留意见。由于报告扭亏为盈,但每股收益(扣除)仍为负数(-0.051元),每股净资产仍低于面值(0.83元),*ST圣方2004年5月被撤销退市风险警示,股票简称变更为“ST圣方”。

从2002年度审计的解释性说明可以看出,1999～2002年长达4年的时间里,公司一直未收到委托牡丹江热电厂经营2号发电机组的回报(协议约定每年不低于1665.70万元),财务报表上始终没有体现出经营2号机组的任何收益,而牡丹江热电厂财务账面也未将价值11632万元的2号发电机组转出,可见2号发电机组的归属及委托经营收益存在重大疑问。2003年的财务报告却突然出现1999年至2002年委托经营2号机组收益6800万元,2003年委托经营收益1528万元,审计师应慎重地求证真伪而不是简单地强调合同的重大不确定性。2005年年报每股收益更正后实为-0.13元,鉴于盈亏状况严重扭曲,本应发表的是否定意见。联系到之前的2001～2002年度亏损,以及之后的2004～2005年度也为亏损,实际上连续五年亏损的圣方科技本来必退市无疑(监管规则规定,上市公司连续四年亏损就要退市),却因这一份得到审计师认可的年报维系了一线生机(2003年成为连续亏损的新的起算年份)。

3.2004年度审计:东窗事发

2004年度审计续聘西安希格玛,报酬为28万元。2005年3月,公司财务总监李辉和董事长杜焰生电话邀请刘某对2004年年报进行审计,刘某的身份为2004年年报的主审。作为外勤主审(现场负责人),他负责收集资料,通过适当的程序获取审计证据,最终形成审计报告。

刘某是一名资深注册会计师,从1991年大学毕业起就从事审计工作。在审计过程中,他很快便发现了三项重大问题:(1)下属企业牡丹江石油化工厂库存较上年度大幅增加,而原油出库价低,销售成本虚减,利润因此虚增了2900万元;(2)收到牡丹江热电厂2300万元委托经营(2号机组)收益,但没有提供委托合同,记作“其他业务收入”而不是“投资收益”;(3)以前年度牡丹江石油化工厂支付6800万元购买牡丹江石油化工集团土地,但没有办理土地证,也就是购买的土地没过户到牡丹江石油化工厂名下。对以上问题,刘某向主管领导、具有证券业从业资格、最终要在审计报告上签字的陆跃明做了汇报。

据杜焰生回忆,为了制作2004年盈利的虚假年报,杜焰生、唐李(事发时为总裁)、赵春江经过商议,从炼油厂拿出2000万元汇票来到沈阳某银行,四次重复质押从银行贷出6800万元资金,随后将上述资金在特种润滑油厂、牡石化集团、ST圣方等数家公司账户之间转账,造成ST圣方盈利的假象,最后资金则又回流到贷款银行。据悉,唐李在制作2004年年报时,就已向公司相关高管要求,一定要将2004年年报做成盈利,公司才能够摘帽。为了能使虚假年报审计通过,高管还出资15000元收买刘某。于是,在公司提供与牡丹江热电厂签订的委托生产经营合同的复印件后,刘某没再按有关规定追索原件,只是将委托经营收益2300万元从“其他业务收入”调到了“投资收益”。而后经公安机关查实,合同系西安圣方副总经理唐李,指使人私刻牡丹江热电厂的公章而伪造。刘某进一步作了测算,若把牡丹江石油化工厂少转成本的2900万元调低到2500万元,公司仍然可以体现盈利,便要求做了2500万元的调整。经过以上一系列的运作,2005年4月16日公布的2004年报以盈利217万元、每股收益0.007元亮相。在得到将在审计报告上签字的主管领导的默许之后,刘某为公司2004年年报出具了标准无保留意见的审计报告。

不过,“出来混,迟早要还的”。民企上市公司出事,最基本的原因是资金链断裂或涉嫌经济犯罪。2005年4月26日,公司公告部分高管人员、董事、监事因涉嫌提供虚假财务报告及其他犯罪行为被牡丹江市公安局立案侦查,负责2004年报审计的刘某也因涉嫌提供虚假证明文件罪被刑事拘留。5月31日,公司第二、三大股东中融国际信托投资公司和牡丹江树脂厂联合提议的临时股东大会召开,在第一大股东西安圣方和第四大股东宏源证券的代表均被暴力阻止在会场之外的情况下,将西安圣方推荐的8名高管悉数免职,并改聘北京京都会计师事务所有限责任公司进行重新审计。8月4日,鉴于原公司部分高管人员、董事、监事涉嫌提供虚假财务报告及其他犯罪行为被立案侦查,司法机关对公司调查未结案,财务资料仍被查封,致使审计机构无法取得审计证据,正常审计工作受到限制,而且公司持续经营能力存在重大不确定性,北京京都对公司重新编制的2004年度报告(每股收益从微利0.007元调整为-0.33元),出具了无法表示意见的审计报告。2005年10月,ST圣方收到公安局发还的2004年度以前的全部财务资料,据此对2003年、2004年及2005年半年度财务报表进行更正,剔除2003年12月31日收到的2号发电机组的委托收益1528.18万元、2004年4月21日收到的2号发电机组1999～2002年的委托收益6800.32万元、2004年12月29日收到的2004年的委托收益2300万元,共计10628.50万元委托收益。经重新审计,2003年每股收益实为-0.13元,2004年每股收益实为-0.41元。由于2003～2004年连续两年亏损(实为2001～2004年连续四年亏损),公司于2005年11月被实施“退市风险警示”,股票简称变更为“*ST圣方”。

4.如何看待注册会计师受贿,出具严重失实的审计报告?

审计业务的委托者往往可通过调节审计费用,来影响注册会计师最终发表的审计意见。经济不发达地区的注册会计师的“劳动价格”被低估,外界的一个小诱惑常常成为消解独立性的敏感变量,等价有偿原则甚至演变成“买”客户(支付高额回扣)、“卖”报告(收受审计费用之外的贿赂,比如此案中的15000元)之类的潜规则。

有些项目负责人或主管合伙人,与客户走得太近(例如国内有这样一个特点,项目负责人或主管合伙人转所,客户也跟着转所),故意隐瞒被审计单位的真实情况,以欺骗形式通过事务所的内部控制,如不在工作底稿下反映负面的审计证据,故意不对一些高风险审计领域实施有效的审计程序。如果业务本来就是事务所老板或主管合伙人拉来的,他们可能会逼迫项目负责人出具虚假的审计报告,或者在现场审计发现造假线索后要求项目负责人尽快结束审计。表面上是出于时间和成本的考虑,实际上潜台词是“我叫你走过场,形式上填一下底稿,你就当真了”。最极端的一种情况是,在现场发现造假线索或事实后,事务所和CPA不是要求客户调整,或在审计报告中披露,而是以此为谈判筹码,以客户造假加大了事务所和CPA的审计风险为由,提出增加审计费用或强行提供咨询或延长审计年限,也就是从客户造假中分得一份收益。客户为了安抚事务所和CPA,往往会做出让步。

“职业操守=15000元”,无疑完成了一次讽刺式的职业形象丑化过程,构成了对审计行业的巨大伤害。从性质来看,由于行贿和受贿背后是串通欺诈舞弊,当然是严重的。当我们将衡量重要性的标准从财务状况和经营成果转向可接受的经营效率和诚实性时,由于很多人会认为非法使用资金的企业在管理上存在严重问题,更不用说不会轻信犯罪者仅有的交待了,这时就会得到颇为不同的重要性概念。因此,会计师事务所需要谨记“莫伸手,伸手必被捉”的古训,加强质量控制和风险意识。

航天华阳 全力展示科技实力 第4篇

航天华阳是中国最早从事卫星式柔版印刷机研制的企业，十多年来一直坚持高端柔版印刷机的开发，拥有多项核心技术，所开发的设备性能稳定，广泛应用在软包装、瓦楞纸箱、透气膜、无纺布、液体无菌包装、纺织面料等领域，部分产品已通过CE和UL认证，产品占据中国市场的最高份额，并出口到众多国际著名印刷企业，在俄罗斯、意大利、泰国、伊朗等国家均设有销售和服务机构，公司致力于为全球印刷包装企业提供“中国制造”的高性价比印刷设备。

本届全印展，航天华阳将为大家带来多款设备。

“E飞”全伺服卫星式柔版印刷机

“E飞”全伺服卫星式柔版印刷机是具有国际领先技术水平的高端卫星式柔版印刷机，整机选用西门子成套控制和驱动系统，采用悬臂梁套筒式结构，操作维护自动化程度高，配套功能齐全，安全通过欧洲CE认证。

该设备主要技术参数如下：承印物材料为OPP、PE、PET、透气膜等类似材料；印刷宽度为820～1520mm；印刷色组数为6～12个；重复印刷长度为370～880mm；最高印刷速度为350m/min（印刷速度因工艺条件而不同）；最大收放卷直径为800mm；干燥方式可选择天然气、蒸气、热油、电等加热方式；应用领域为塑料软包装、透气膜、无纺布等。

“E霸”全伺服卫星式柔版印刷机

“E霸”全伺服卫星式柔版印刷机是具有国际领先技术水平的高端卫星式柔版印刷机，整机选用西门子成套控制和驱动系统，采用悬臂梁套筒式结构，操作维护自动化程度高，配套功能齐全，安全通过欧洲CE认证。

该设备主要技术参数如下：承印物材料为80～350g/m2纸张等类似材料；印刷宽度为800～1700mm；印刷色组数为6～12个；重复印刷长度为370～880mm；最高印刷速度为350m/min（印刷速度因工艺条件而不同）；最大收放卷直径为1500mm ；干燥方式可选择天然气、蒸气、热油、电等加热方式；应用领域为纸杯、纸袋、彩盒、托盘纸等。

华阳科技审计案例 第5篇

华阳道者

作者：张朝代：唐体裁：七律 华阳洞里持真经，心嫌来客风尘腥。

惟餐白石过白日，拟骑青竹上青冥。

翔螭岂作汉武驾，神娥徒降燕昭庭。

华阳科技审计案例 第6篇

作者：杜甫  朝代：唐  体裁：五古   系马乔木间，问人野寺门。柳侯披衣笑，见我颜色温。

并坐石下堂，俯视大江奔。火云洗月露，绝壁上朝暾。

自非晓相访，触热生病根。南方六七月，出入异中原。

老少多⑺溃汗逾水浆翻。俊才得之子，筋力不辞烦。

指挥当世事，语及戎马存。涕泪溅我裳，悲气排帝阍。

郁陶抱长策，义仗知者论。吾衰卧江汉，但愧识_[。

文章一小技，于道未为尊。起予幸斑白，因是托子孙。

俱客古信州，结庐依毁垣。相去四五里，径微山叶繁。

时危挹佳士，况免军旅喧。醉从赵女舞，歌鼓秦人盆。

华阳科技审计案例 第7篇

寄怀华阳道士

作者：陆龟蒙朝代：唐体裁：七排 华阳门外五芝生，餐罢愁君入杳冥。遥夜独栖还有梦，

昔年相见便忘形。为分科斗亲铅椠，与说蜉蝣坐竹棂。

醮后几时归紫阁，别来终日诵黄庭。闲教辨药僮名甲，

静识窥巢鹤姓丁。绝涧饮羊春水腻，傍林烧石野烟腥。

深沈谷响含疏磬，片段岚光落画屏。休采古书探禹穴，

自刊新历斗尧q。珠宫凤合迎萧史，玉籍人谁访蔡经?

架上黑椽长褐稳，案头丹篆小符灵。霓轩入洞齐初月，

羽节升坛拜七星。当路独行冲虎豹，向风孤啸起雷霆。

凝神密室多生白，叙事联编尽杀青。匝地山川皆暗写，

隐天竽籁只闲听。分张火力烧金灶，拂拭苔痕洗酒瓶。

翠壁上吟朝复暮，暖云边卧醉还醒。倚身长短裁筇杖，

倩客高低结草亭。直用森严朝北帝，爱将清浅问东溟。

常思近圃看栽杏，拟借邻峰伴采苓。掩树半扉晴霭霭，

背琴残烛晓荧荧。旧来扪虱知王猛，欲去为龙叹管宁。

蟾魄几应临蕙帐，渔竿犹尚枕枫汀。衔烟细草无端绿，

冒雨闲花作意馨。掠岸惊波沈翡翠，入檐斜照碍蜻蜓。

初征汉栈宜飞檄，待破燕山好勒铭。六辔未收千里马，

一囊空负九秋萤。我悲雌伏真方枘，他骋雄材似建瓴。

合在深崖齐散术，自求沧海点流萍。频抛俗物心还爽，

华阳科技审计案例 第8篇

虽然财务监管规则持续改进,监管力度不断加强,财务舞弊仍时有发生。即使是让人“寄予厚望”的国际大型会计师事务所,也未能独善其身,如安然事件使得安达信“分崩离析”,科龙事件令德勤名誉扫地,安永也因雷曼兄弟的倒闭被送上被告席,在学者激烈讨论国际大型事务所的审计质量高低的同时,国内会计师事务所发生了深刻变化。

经历了脱钩改制、合并浪潮,国内会计师事务目前正在管理层的扶持下走向海外。2009年10月3日,国务院颁布《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》,提出用5年左右时间扶持10家左右能够跨国经营的大型会计师事务所。2010年12月21日,财政部颁布《金融企业选聘会计师事务所招标管理办法(试行)》,要求金融企业在同等条件下优先考虑由财政部和证监会推荐从事H股企业审计业务的会计师事务所。然而这些政策是否有效,是否适应行业的发展,仍值得商榷。本文分析金荔科技案例,以解释脱钩改制、合并浪潮之下的会计师事务所规模扩大是否能够提高审计质量。

1制度变迁与理论分析

在1997年之前,国内会计师事务所均实行“挂靠”制度。所谓“挂靠”制度,即要求企业在向工商部门提出公司设立登记申请前, 必须取得主管部门或审批机关的批准。随着一系列丑闻爆发,如深圳原野案、长城机电案以及琼民源、东方锅炉、四川红光等上市公司重大财务舞弊案,引起了社会的极大关注,使得脱钩改制有了突破性的进展。在国务院的督促下,1998年年底完成了具有证券执业资格的103家会计师事务所的脱钩改制工作。学者刘峰和林斌认为只有当市场需要高质量的审计和会计师事务所,并面临高的法律风险时,才能显著提高会计师事务所的执业水平。脱钩改制并没有实质性地提高注册会计师执业质量。脱钩改制后,会计师事务所失去了原来挂靠的主管机构,导致审计业务竞争更加激励。夏冬林和林震昃认为与美国垄断或者寡头垄断的审计市场状况相比,国内的审计市场是一个竞争性的市场,过度竞争损害了会计师事务所的独立性。

随着脱钩改制的完成,财政部着手引导会计师事务所合并,以扩大事务所规模,提高审计独立性,于2000年颁布《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》《会计师事务所合并审批管理暂行办法》等一系列文件。全国411家会计师事务所合并成152家。监管当局引导会计师事务所合并的初衷是扩大规模,增强谈判能力,提高审计质量。然而事与愿违,会计师事务所以获取资格、争夺资源为目的而进行合并,无论审计程序、还是审计质量监督都没能比合并前有较大幅度的改善和提高。

2006年以后,“四大”在我国的市场份额不断扩大,收入约占前百家事务所收入总和的50%,国内会计师事务所面临巨大的竞争压力。注册会计师协会于2006年9月28日颁布《关于推动会计师事务所做大做强的意见(征求意见稿)》。在中国注册会计师协会的推动下,上海立信长江、北京中天华正和广州羊城国内3家会计师事务所合并,成立“上海立信会计师事务所管理有限公司”。2008年,国务院发布《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》,国内会计师事务所进入了新一轮合并浪潮。

审计质量的提升,依赖于审计需求和审计执业所面临的法律风险。在我国,证券市场带有明显的政府管制行为,例如,上市公司连续3年亏损将终止上市、上市公司配股需满足一定的盈余条件, 多次暂停IPO发行等。这使得上市公司面临的不是市场行为,而是政府管制,因此一定要满足监管当局相应的管制条件,才可能获得最佳的成本与效益比。当会计师事务所严格执行审计时,可能会降低审计客户的利益,例如,已经连续亏损两年的上市公司,如果第三年经审计的利润仍然为负,上市公司将终止上市。由于劣币驱逐良币,独立性较强、审计质量较高的事务所将面临生存压力。由此,总体而言,中国审计市场不需要高审计质量。

在不需要高审计质量的背景之下,会计师事务所只有“满足”市场需求才能获得生存。审计的供给方是否愿意提供这样的审计服务,主要取决于执业所面临的法律风险。刘峰和许菲分析指出, 在我国的审计市场,会计师事务所面临的法律风险近乎于零。因此可以预期,会计师事务所提供低质量的审计服务是可能的。从这个意义上讲,即使扩大会计师事务所的规模,仍无法提高审计质量。

2案例背景和案例分析

2.1案例背景

衡阳市金荔科技农业股份有限公司(以下简称为“金荔科技”) 原名为衡阳市飞龙实业股份有限公司。金荔科技于1996年10月25日在上海证券交易所上市,第一大股东为衡阳市供销合作社联合社,实际控制人为衡阳市国资委,1999年9月9日实际控制人变更为何雪梅和刘作超,2004年8月16日实际控制人变更为许明控制的东方物产。由于金荔科技2003至2005年连续亏损,其暂停上市。尽管2006年经审计的净利润为638万元,但上海证券交易所不同意其恢复上市申请,并决定终止其股票上市。

金荔科技在上市期间,共发生3次财务舞弊,分别是1997年虚增利润、2002-2004年大股东侵占上市公司资金和2006年虚增利润,但注册会计师均是“后知后觉”。

2.2 1997年虚增利润案

注册会计师为金荔科技1997年年报发表了无保留意见加说明段的审计意见,说明事项段指出公司于1997年12月出售的4 250平方米的商业用房款1 487万元尚未收取,产权过户手续正在办理。根据我国会计准则,收入的确认必须符合“企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”,然而产权过户手续尚未办理, 金荔科技提前确认这笔收入。面对明显违反会计处理原则的事项 (且该事项已占当年净利润的97%,对财务报表产生重大影响),注册会计师并没有就此发表恰当的审计意见,只是用无保留意见加说明段的方式来代表更严重的审计意见。而这种做法,无论是当时, 还是目前,都十分“流行”。注册会计师不仅面临着据实出具审计报告时客户流失的损失,还面临不实审计报告的法律责任风险,因此注册会计师出具强调事项段说明的无保留意见是一种折衷方案。

2.3 2002-2004年大股东侵占上市公司资金案

与委婉的审计意见相比,不能发现财务舞弊的危害更大。金荔投资于1999年9月完成了对金荔科技要约收购,成为第一大股东, 随后多次更换会计师事务所。仅在1999当年年报,就两度更换会计师事务所,1999年11月2日召开临时股东大会,解聘开元所, 聘请天诚所;2000年3月16日又召开临时股东大会,重新聘请开元所。深圳鹏城会计师事务所(以下简称“鹏城所”)于2001年开始为金荔科技提供年报审计服务,2001至2003年为干净的审计意见,2004和2005年为无法表示的审计意见。财务舞弊恰恰就是发生在2002-2004年,在这期间,大股东金荔投资及其关联方占用上市公司资金8 228万元,为关联方违规担保25 792万元,并且涉嫌提供虚假财务单证。由于财务舞弊,2002年和2003年当年经审计的净利润和调整后的净利润相差巨大,2002年和2003年调整前的净利润分别为2 618万元和1 050万元,然后调整后为 -4 495万元和 -5 523万元。但是注册会计师并没能发现上市公司虚假财务报告,只是在“东窗事发”后,才有所注意。

2.4 2006年虚增利润案

2005年的审计报告显示,金荔科技已是“千疮百孔”(2005年净利润为 -11 093万元)。根据我国上市公司的管理规定,连续3年亏损,将暂停上市,如果2006年仍然亏损,将终止上市。通过违规方式获得对上市公司控制的实质控制人——东方物产有动机粉饰财务报告;实质控制人希望保留金荔科技的上市公司地位,以将其名下的资产注入上市公司,最终改善上市公司业绩。上市公司有着强烈的低质量审计需求。

2007年4月16日,金荔科技通过董事会更换审计机构为上海万隆会计事务所(简称万隆所)。金荔科技在要求披露期限的最后一天(即2007年4月30日),公告了无保留意见加事项段的年报, 但证监会认为其存在明显违反信息披露、会计法规的事项。金荔科技2006年的主营业务收入417万元,全来源于农场生猪养殖收入; 其他业务利润3 311万元,来自2006年12月26日签订的居间合同获得的收入;尽管主营业务利润与其他业务利润之和为3 486万元,但经营活动产生的现金流量净额却仅为143万元,销售商品、提供劳务收到的现金更为0元。对于一个面临终止上市风险的公司, 应当特别关注其临近资产负债表日签订的巨额合同,注册会计师依然未就居间合同中的相关当事人就资金往来关系进行函证。在未取得充分、适当的审计证据情况下确认该事项,是极大的疏忽。而与不能发现财务舞弊相比,审计合谋的行径更为恶劣。

此外,金荔科技对其他应收账款进行了追溯调整,对2005年全额计提坏账准备10 553万元,同时调整2006年应收账款的期初余额。万隆所在没有就其他应收账款进行函证、也没有执行替代程序的情况下,确认了该事项。审计固定资产时,在知悉从大股东追回的资产已经被冻结、存在权属不清,不符合确认资产条件的情况下确认为资产。在计算出固定资产折旧和无形资产摊销后,也未就此事项在财务报告中进行调整,致使少确认固定资产折旧和无形资产摊销2 227万元。种种迹象表明,万隆所与金荔科技在审计合谋, 出具虚假审计意见,以防止公司退市。

促使事务所与上市公司合谋的原因可能有以下3种:一是事务所规模较小,担心损失重要的经济来源;二是注册会计师因过分担心失去审计客户而丧失独立性;三是低质量的审计需求。

对于第一种可能,根据注册会计师协会每年发布的“会计师事务所综合评价前百家信息”,万隆所在2006年进行事务所合并,负责审计2006年年报上市公司有19家,2006年的总收入15 232.4万元,综合得分全国排名第十。因此万隆所具备一定规模。这不得不让我们反思当前国内会计师事务所做强做大的政策,规模扩大, 审计质量并不一定能提升。

对于第二种可能,笔者通过CSMAR数据库获得2006年注册会计师个人签署上市公司审计报告的公司数,58.05% 的注册会计师只负责1家上市公司,同时负责审计2家、3家、4家、5家上市公司的注册会计师分别占20.08%、9.83%、4.95%、2.41%。负责审计金荔科技2006年年报的注册会计师徐欣然和文军分别同时审计4家、7家上市公司,属于少数群体,不存在丧失重要客户的担心。当然,可能存在注册会计师负责上市公司数量过多,致使出现应接不暇的现象。但笔者认为这种理由不成立,因为万隆所是首次承接金荔科技的审计业务,加之其财务出现严重亏损,又面临终止上市的风险,审计风险如此之高,注册会计师应当更为关注,并采取恰当的审计程序以降低审计风险。

正如本案例所述,10年期间出现3次财务舞弊,舞弊案频发, 审计失败不已,更有甚者审计合谋。因此,笔者认为,会计师事务所规模的扩大并不能提高审计质量,因为中国审计市场并不存在高质量的审计需求;另一方面,低廉的违法成本,导致审计服务的供给者心存侥幸。

3结语

我国注册会计师行业经过十多年的发展,经历了脱钩改制和合并浪潮,会计师事务所规模有所扩大。案例分析发现,我国审计市场总体上不存在高质量的审计需求,财务舞弊驱使公司对低质量审计报告有着强烈需求,注册会计师面临的执业法律风险不高,简单地扩大会计师事务所规模,并不能有效提高审计质量。这个案例也显现出我国注册会计师行业存在已久,但仍然没有得到有效解决的问题,例如,采用带强调事项段的无保留意见代替更严重的审计意见,上市公司随意更换会计师事务所。因此,切实提高审计质量的有效途径应该是加大注册会计师执业法律风险,而不是盲目追求扩大规模,跨国经营的大型会计师事务所。

摘要：本文分析金荔科技1997年、2002-2004年、2006年3次财务舞弊与审计失败的案例,发现我国审计市场总体上不存在高质量的审计需求,财务舞弊驱使公司对低质量审计报告有着强烈需求,注册会计师面临的执业法律风险不高,简单地扩大会计师事务所规模,并不能有效提高审计质量。

关键词：财务舞弊,审计,失败,会计师事务所

参考文献

[1]刘峰,林斌.会计师事务所脱钩与政府选择:一种解释[J].会计研究,2000(2).

[2]夏冬林,林震昃.我国审计市场的竞争状况分析[J].会计研究,2003(3).

[3]刘峰,许菲.风险导向型审计·法律风险·审计质量──兼论“五大”在我国审计市场的行为[J].会计研究,2002(2).