环境质量成本论文（精选12篇）

环境质量成本论文 第1篇

一、环境成本界定

(一) UNSO对环境成本的界定

联合国统计署 (UNSO) 1993年发布的“环境与经济综合核算体系”中, 将环境成本界定为:一是因自然资源数量消耗和质量退减而造成的经济损失, 二是环境方面的实际支出, 即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源的数量或质量而发生的各种支出。

(二) ISAR对环境成本的界定

联合国国际会计委员会和标准政府间专家工作组 (ISAR) 将环境成本界定为“环境成本是指本着对环境负债的原则, 为概论企业活动对环境造成的影响采取或者被要求采取措施的成本, 以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”, 如避免和处置废物、保护和提高空气质量、开发有利于环境的产品、开展环境成本审计和控制的费用等。具体包括环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本、环境保护维护成本、环境保护发展成本等。环境污染补偿成本是指企业由于污染和破坏生态应予补偿的费用;环境损失成本是指企业对生态环境的污染和破坏而造成的损失以及由于环境保护需要企业停产而造成的减产损失;环境治理成本是指企业为治理被污染和破坏的环境而发生的各项支出;环境保护维护成本是指为预防生态环境污染和破坏而最初的日常维持费用;环境保护发展成本是指为进一步发展环境保护产业而投入的各项支出。相比而言这一定义具有权威性, 因为它指出环境成本的形成是来自企业经济活动对环境造成的影响, 而对环境成本的控制正是要达到减轻这种影响的目的。它是以明确企业的环保责任为中心, 将企业对环境的影响负荷费用和预防措施开支列入核算对象, 提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应达到的要求, 处理好盈利和环境保护的关系, 否则有可能对企业的净利润产生不利影响。

(三) 美国环境管理委员会对环境成本的界定

美国环境管理委员会将环境成本界定为:一是环境损耗成本, 是指环境污染本身导致的成本或者支出, 如因有害废水排入江河中所造成的鱼类损失等。二是环境保护成本, 是指为了自己和污染隔离开而发生的费用, 如为了防止噪音污染而发生的隔音装置材料的费用。环境损耗成本和环境保护成本属于企业环境的外部成本。三是环境事务成本, 是指为了环境管理而发生的收集环境情报、测算污染程度、执行污染防治政策的各种费用。四是环境污染消除费用, 是指为了消除现有的环境污染而发生的各项费用。环境事务成本和环境污染消除费用属于企业环境的内部成本。

(四) 环境经济学中的环境成本界定

在环境经济学中, 根据环境成本的负担者与成本产生者之间的关系, 可以将环境成本划分为外部 (隐性) 环境成本 (社会环境成本) 和内部 (显性) 环境成本 (产品环境成本) 。所谓内部 (显性) 环境成本是指发生成本的主体进行会计反映的成本, 如按当前法律体系应有的企业支付的排污费。外部 (隐性) 环境成本是指成本的发生与某一主体的环境影响有关, 但却由发生成本或者获得利益以外的主体承担的成本。与内部 (显性) 环境成本相对应的外部 (隐性) 环境成本, 其特点是由企业经济活动所引起的、尚不能精确计量, 并且由于各种原因不能确定应由企业承担的不良环境后果。内部 (显性) 环境成本和外部 (隐性) 环境成本的界限不是一成不变的, 随着污染者付费的三P原则 (Polluter Pays Principal) 的实施, 一些外部 (隐性) 环境成本将转化为内部 (显性) 环境成本, 这将极大地影响企业管理者所作出的决策。环境成本按不同空间划分为内部 (显性) 环境成本和外部 (隐性) 环境成本, 体现了企业成本主体思想, 揭示企业环境责任与已确认环境成本和未确认环境成本之间关系, 从而认识到环境成本的发生与确认之间所存在的差异, 并且只有通过不断完善环境法规和会计法规消除这种差异, 使外部 (隐性) 环境成本尽可能转化为内部 (显性) 环境成本。

笔者认为, 研究内部环境成本的问题, 就是如何解决好环境成本存量的问题, 即成本会计基本理论中的产品成本问题, 在一定程度上可以认为是能够确认和计算的一般产品成本。通过企业环境经济活动对产品生产周期的管理, 提供环境产品, 达到降低产品环境成本目的;研究外部环境成本的核心问题, 就是解决好环境成本的流量问题, 即企业在取得经济效益的同时, 应承担一定的社会环境成本。研究环境成本的存量和流量是以会计学基本理论为出发点研究环境成本问题, 研究环境成本隐形成本和显性成本是以环境经济学基本理论为出发点研究环境成本问题, 本文将两者结合, 力图寻找一个尽可能量度隐性成本的方法, 进而体现到企业内部环境成本中, 通过会计信息予以充分披露, 明确会计主体承担社会环境成本的责任。

二、环境成本存量会计分析

(一) 环境成本存量会计分析理论依据

企业当前的成本费用有产品一般成本和环境成本两部分, 两者都是企业为获得收益的一种价值牺牲, 其发生额一般与企业收入相配比。产品核算目的在于确定产品的劳动耗费, 而环境成本核算的目的在于确定企业对环境负荷减少的资源投入。但由于环境问题具有环境介质的空间转移性, 因而企业原因造成的环境成本费用问题应由企业、社会共同承担, 如在商品保管中企业付出的内部 (显性) 环境成本是为了防止对环境造成影响而采用科学护养所支付的成本, 而外部 (隐性) 环境成本就是发生泄漏时造成的环境负面影响;在产品包装过程中, 企业为了治理包装物造成的污染付出了内部 (显性) 环境成本, 但与此同时, 包装物仍然产生了一定量的污染, 引起外部 (隐性) 环境成本;在商品加工回收过程中, 企业要付出的是回收、翻新、修复再生产等所需要的费用, 而引起的外部 (隐性) 环境成本则是加工时耗用的能量等;最后企业的设备在运行过程中产生的三废也会对自身的资产造成折旧, 从而引起企业的内部 (显性) 环境成本, 由此造成的能量耗费、废气污染、噪音污染则是外部 (隐性) 环境成本。见图1。

图1中的D表示企业直接损害环境的负荷, 相对应的外部不经济费用则转嫁给社会, 构成C部分的环境成本。相对于一个企业来说它负担的是企业内部 (显性) 环境成本, 并未包括外部 (隐性) 环境成本。这需要国家环境法规制度完善和企业自身的环境保护意识的提高。解决好企业环境成本外部不经济性问题, 主要是处理好环境成本与社会环境成本关系。循环经济下的环境成本颠覆了传统成本概念, 传统成本概念常忽略企业经济活动对于环境造成的负面影响。

(二) 环境成本存量会计分析内容

环境成本包含企业活动中与环境相关的支出, 具体包括: (1) 企业为获得环境资源的使用权生产环境产品发生的支付, 形成产品环境成本; (2) 企业为弥补或者改善其环境行为、履行社会环保责任发生的支付所形成的社会环境成本。环境成本存量会计分析的内容主要是处理好环境成本与产品环境成本和社会环境成本的关系。

一是环境成本与产品环境成本 (内部环境成本) 关系的会计分析。环境成本存量的本质是环境成本, 其表现形式是存货成本, 研究环境成本与产品环境成本的关系, 主要是解决基于循环经济下的积极倡导在产品生命周期中生产环保产品问题。

循环经济是一种生态经济, 它贯穿企业整个生产经营过程, 以环保产品为载体, 以材料的开采为起点, 经过产品的生产、使用到最后的报废和废弃物回收的整个过程, 实现经济的生态化。这个过程是将产品生命周期各阶段与环保因素相结合。在环境成本与产品周期关系中, 降低循环经济下的内部环境成本是研究本问题的核心, 在循环经济下的以“资源-产品-废弃-再生资源”为表现形式, 从投入阶段入手, 对环保产品生产周期的各个阶段按传统的成本管理模式中合理的方法及规范的核算程序, 进行成本核算和控制、管理以及环境资源的再利用, 正确处理好环境成本与产品环境成本 (内部环境成本) 的关系。

二是环境成本与社会环境成本 (外部环境成本) 关系会计分析。解决好环境成本存量内容中环境成本与产品环境成本和社会环境成本的关系至关重要, 前者反映企业内部两类成本在目的、内容上的差异, 后者则反映企业与社会在环境成本问题上的边界确定, 这两者有助于对企业环境成本核算、管理、控制、评价等的会计分析进行理论探索。所以在评价一个企业的业绩时, 需要把企业环境成本的金额信息与环境负荷减少的定量信息, 环境成本控制、环境成本管理定性信息, 进行综合分析衡量, 才能真正符合社会对企业环境成本信息披露的客观要求, 如图2。

图2表明借助于一定理论和方法确定环境成本界限主要解决的问题是:第一, 确定基准应按成本负担的主体。企业负担的成本是私人成本, 而企业外部所负担的, 包括企业原因造成的外部不经济而由社会负担的环境成本则为社会环境成本。第二, 边界的确定还取决于社会成本的内部化程度高低。根据国家环境法规制度的不断修订和强制执行, 使社会成本呈现内部化的方向;企业环境意识的提高, 使自主开支成本也呈内部化的方向。两个方向的延伸, 是环境成本存量分析的继续。第三, 企业降低社会环境成本, 可以通过降低环境负荷来减少遵守法规成本中的排污费、罚金等开支;也可以采用环境资源综合利用技术, 进行生态设计、清洁生产, 达到降低成本、提高效益的目的。

三、环境成本流量会计分析

(一) 环境成本流量分析理论依据

环境成本流量主要是环境成本与环境效益配比的分析, 基于循环经济模式下的环境会计等式, 根据传统会计的理论实践经验, 从独立论的观点, 可得出以下环境会计等式:“环境利润=环境收入-环境费用”。按会计学理论收入与费用配比的原理, 环境成本与环境成本的效益配比标准, 要求环境成本降低环境负荷、提高环境效果。会计学理论认为费用的性质表现为企业资源的不利变化, 即费用会引起企业收益的减少。投入环境成本取得相应的环境效果和经济效益, 正是企业环境管理的主要特征, 尽管国家制定了许多强制性环境保护法规和环境标准, 要求企业将外部环境成本进行内部化处理, 会增加企业成本负担, 但企业可以通过科学的环境成本预测和决策, 制定符合自身生产经营特点的成本管理方法, 在保证符合国家制定的环保法规条件下达到最优化结果。

(二) 环境成本流量分析内容

环境成本流量的分析实质就是对环境成本的效益分析, 是从环境经济效益与社会环境效益两方面进行的。环境经济效益包括由于企业发生环境成本支出而改善环境措施所带来的效益。包括排污费、诉讼赔偿额的减少、废物再生利用收益、原材料和能源消耗的节约、环境治理的咨询服务收入、获得优惠利率环境保护贷款的利息机会成本等。这些效益与企业环境成本的支出有着直接的相关关系, 可作为环境成本支出的抵减数来定量分析。社会环境效益则包括企业形象的提高、企业绿色产品的开发与销售、企业环境风险的减少、职工和附近居民的疾病率降低、建筑物的侵蚀和酸雨浓度等, 一般采用定性的方法予以描述。经济效益涉及目前局部的更密切相关的利益, 而社会环境效益则关系更宏观和长远的利益。

一是环境成本与环保维持效果的关系。环保维持效果是指企业生产经营对环境影响的条件下, 防止不利于环境的影响进一步扩大, 企业进行环境保护所取得的效果。企业要维持现有环境状况, 防止环境严重污染的发生, 需要支付必要的维持运转费用, 而且这类费用一般作为企业收益性支出界定。反之, 当企业的环境成本开支不足以维持原来的效果, 或者企业为片面追求利润最大化而削弱环境成本, 则可能产生环境损失, 支付更多的罚金、排污费、赔偿金以及修复土地、河流污染和自然破坏的成本费用。因此, 应在环境成本信息披露中单独列示环境损失和环境管理费用。

二是环境成本与环境负荷削弱效果关系。环境负荷主要产生于人类对环境的破坏行为与活动。环境负荷是作为人类破坏环境活动的一个媒介项目, 包括污染环境物质项目和大量减少的不可再生自然资源项目, 在人类活动与环境系统中起到一种连接作用。而环境成本核算是以环境负荷的发生和削减为成本动因。环境负荷是指在环境经济系统运行中, 由于人们的各种活动而对环境产生的负面影响, 包括因企业对自然资源的直接利用以及环境排放废弃物所产生的负荷。环境成本与环境负荷削弱效果的联系, 是指对企业的每一个环境负荷项目, 提高企业环境保护活动的开展而获得比过去有所降低的效果。它与企业生产经营活动有着密不可分的关系, 企业通过环境保护投资, 建立环境保护设施, 实施清洁生产, 改革工艺流程、更新生产设备, 已达到减少相关项目环境负荷的目的。为了达到这一效果, 企业就需要为达到降低污染物排放、回收再利用废弃物、实施绿色采购等环保具体目标支付有关的环境成本, 包括设备投资、运营费用及相关的处理成本。这就要求企业在各个阶段具体环保目标上核算环境成本, 揭示并考核企业生产经营过程中各个局部范围的环境成本效果, 提高可供决策的有用性。见图3所示。

三是环境成本与环境改善效果关系。环境成本与环境改善效果联系是指与企业生产经营活动无直接关系, 但有助于积极改善环境、降低企业所在地域内环境负荷的效果。因此, 作为企业外部环境效果的改善所支付的成本, 从环境效益中寻求环境经济效益, 需在环境成本信息披露中单独列示。如图4。

环境成本效果的分析, 实质上是依据费用与效果的相关关系, 并借助于两者之间的动态变化, 比较得出结论。一般来说, 企业用于环境的费用增加, 就会带来环境保护改善;其措施的进一步完善与实施可带来环境保全效果的提高或企业环保收益的增加。环境保全效果主要体现在排污费、污染诉讼赔偿、三废再生利用收益以及非货币计量的环境风险降低和企业竞争力的提高等方面, 企业环保收益则主要体现在因企业环保形象的提高而增加的销售收入, 以及因变更产品设计、改造生产工艺而使材料、能源消耗减少所带来的成本节约等方面。

通过环境成本存量和流量的分析, 将环境成本划分为内部 (显性) 环境成本和外部 (隐性) 环境成本十分重要, 它有助于清晰地概括出一个企业的生产经营活动带来的所有环境成本。分析环境成本存量问题, 需要研究企业环境产品生产周期中的内部显性成本的降低, 以减少产品在消耗或者消费中对个人和社会不环保的影响;分析环境成本流量问题, 主要研究企业环境成本中的外部隐性成本对保护社会生态环境所承担的社会责任问题。由于物资在生产、消费和流通的各个部门间流动, 又因与环境有关的费用及支出贯穿于所有过程和部门中, 因此, 企业每个部门、每个生产与流通的过程都应注重环境费用和损失, 核算环境成本。另外还可以通过利用价格手段, 充分发挥宏观调控作用, 给出明确的价格信号, 从某种程度上讲, 国家对于资源的使用应坚持有偿使用原则。对有限资源的无偿使用, 将不利于可持续发展, 而利用价格手段, 冲破狭义成本的束缚, 在商品的成本中加入资源成本, 使商品的价值得到客观的反映, 充分发挥价格应有的资源配置和宏观调控作用。这样才能最终达到控制成本的目的, 真正地走经济、社会和环境共同协调发展之路。

参考文献

[1]许家林、孟凡利等:《环境会计》, 上海财经大学出版社2004年版。

[2]陈毓圭:《环境会计和报告的第一份国际指南》, 《会计研究》1998年第5期。

[3]王跃堂、赵子夜:《环境成本管理事前规划法及其对我国的启示》, 《会计研究》2002年第1期。

质量成本分析内容 第2篇

质量成本内容

质量成本为保证产品符合一定质量要求所发生的一切损失和费用，其基本组成内容包括：(1)由于产品质量未达到规定标准而发生的各种损失，主要有：①内部质量损失，指由于质量不好而造成的各种损失。例如，废品、次品损失，翻修费用，复检费用，以及因质量事故而造成的停工损失等。②外部质量损失，指产品售出后，由于产品质量问题而造成的各种损失。例如，索赔损失，违约损失，降价处理损失，以及对废品、次品进行包修、包退、包换而发生的损失等。(2)为保证和提高产品质量而发生的各种费用，主要有：①检验费用，亦称鉴定成本，指按照质量标准对产品质量进行测试、评定和检验而发生的各种费用。例如，进料检验费，外购配套件检验费，产品与工序的检验费，产品试验费，测试和检验手段的维护、校准费等。②预防费用，亦称预防成本，指为减少质量损失和降低检验费用而发生的各种费用。例如，质量控制的技术和管理费，新产品的鉴定评审费，工序控制费，质量管理教育培训费，质量改进措施费，质量情报费，工序能力研究费等。

质量成本分析的内容

质量成本总额分析。通过核算计划的质量成本总额与上期总额或计划目标值进行比较。以掌握企业产品质量整体上的情况。质量成本构成分析。分析企业运行质量成本的项目构成是否合理，寻求比较合理的质量成本水平。质量成本与企业经济指标的比较分析。计算各项质量成本与企业的整体经济指标，如相对于企业销售收入、产值、利润等指标的比率，分析和评价质量管理水平。

故障成本分析。故障成本分析是查找产品质量缺陷和管理工作中薄弱环节的主要途径质量成本分析的内容。

质量成本的组成

质量成本，是指企业为了保证和提高质量而支出的一切费用以及由于产品质量未达到既定标准而造成的一切损失的总和。它主要由以下三个主要方面组成： 1．预防成本：

为预防不符合要求而开展的调查工作；它是指为预防质量缺陷的发生所支付的费用，包括为达到质量要求和改进质量为目的，对职工进行培训的费用，为控制产品质量而增加的费用，以及为改进产品质量而进行的技术改进和新技术的研制与推行的各项费用等。当产品质量或服务质量及其可靠性提高时，预防成本通常是增加的。因为提高产品或服务质量通常需要更多的时间、努力和资金等的投人，这包括流程设计费用、产品设计费用、人员培训费用等。2．鉴定成本：

鉴定产品（或服务）是否符合要求,它是指为使产品质量达到规定的要求，对产品生产中所需原材料、配套件、半成品、产成品及其加工过程、装配过程和交验过程进行质量检验所发生的费用。包括检验人员工资、检验用房屋及设备的维修费和折旧费、检 验工具的购置费及维修费等。当产品或服务的质量及其可靠性提高时，鉴定成本通常会降低。

3．不良成本：产品（或服务）因不符合要求而引发的成本，分为：

A.内部缺陷成本。它是指产品出售前，因产品或零部件质量缺陷所造成的损失和为弥补缺陷而发生的费用，以及因质量故障所发生的费用。包括废品损失、返修损失、质量故障停工造成的损失、质量故障处理费、产品降级降价损失等。当产品或服务的质量及其可靠性提高时，内部缺陷成本会降低。

B.外部缺陷成本。它是指产品出售后在用户使用过程中，因质量间题而发生的一切费用和损失。包括索赔费用、退货费用、保修费用、折价损失等。当产品或服务的质量及其可靠性提高时，外部缺陷成本会降低。

综合上述，其实所谓的质量成本就是浪费的人、才、物以及时间的成本。这些项目反映出可以避免和可以防止的成本。

一、质量成本基本概念

1．定义：将产品质量保持在规定的水平上所需的费用。2．

质量成本的性质：

a)是一种管理会计形式，可用于成本分析.b)是一种经济语言反馈的质量信息, c)是企业经济活动的一个侧面和组成部分。

d)是对质量损失费用的管理。3．

质量成本与生产成本

a)质量成本是管理会计，从损失的角度来衡量产品质量, b)生产成本是核算会计，研究成本的构成和损益。

c)作用不同：质量成本用于分析、改进，生产成本用于计算损益。

4．开展质量成本管理的意义

a)有利于质量管理的深化。b)有利于加强质量责任制。c)可有效寻找改进的机会。d)可以找到质量成本构成的最佳比例, e)将不可比的质量活动用货币语言表达，以便评价。

二、质量成本的构成

1． 预防成本：用于预防不合格品与故障所需的各项费用。a)实施各类策划所需的费用、包括：体系策划： 产品实现策划：

b)产品/工艺设计评审、验证、确认费用，c)工序能力研究费用，d)质量审核费用，e)质量情报费用，f)培训费用，g)质量改进费用。

2．鉴定成本：用于评估产品是否满足规定要求所需各项费用。

a)检验费用，b)监测装置的费用，c)迫坏性试验的工件成本、耗材及劳务费。3．

内部损失成本：产品出厂前因不满足要求而支付的费用。

a)废品损失，b)返工损失，c)复检费用，d)停工损失，e)质量故障处理费，f)质量降级损失，4．

外部损失成本：产品出厂后因不满足要求，导致索赔、修理、更换或信誉损失而支付的费用。

a)索赔费用：b)退货损失：c)保修费用：d)降价损失：e)处理质量异议的工资、交通费。f)信誉损失：

三、实行质量成本管理的准备工作

1． 针对所需用的分类项目，制定相应的定价体系。2． 确定各部门应定期向财务口输送的相关信息。3． 进行针对性的培训。

4． 形成必要的程序或规章制度。5． 财务口建立相应的凭证及帐目。

a)质量成本数据不能依靠原有的生产成本中提取，要建立独立的获取渠道。b)根据需要设立相应的质量成本凭证（供参考）

建立会计分离凭证：建立统计记录凭证：建立统计凭证：建立质量成本分帐：

四、质量成本管理的实施。

1． 各质量成本信息收集的责任部门收集当期质量成本的发生信息，填写各类凭证/记录/传票，2． 将各类凭证/记录/传票按期传递至财务部门。

3． 财务部门依据定价体系，对发生的质量成本进行价格计算，4． 财务部门计帐、核算质量成本。5． 财务口形成当期质量成本报告。

a)报告内容：质量成本总额及其构成的主要项目。b)报告型式：报表式：图表式：陈述式：综合式：

五、质量成本的分析 1． 质量成本总额的分析。

a)质量成本总额/销售收入 = K﹔K ≤ 1％，质量控制效果较好，可达6σ水平，1％ < K ≤ 5％，质量控制效果一般，可达5.5σ水平，5％ < K ≤ 15％，质量控制较差，可达5σ水平。

b)质量成本总额与上期/去年同期进行绝对数额的比较，若质量成本总额较高，应分析主要升高科目及原因，提出改进建议。

2． 质量成本构成分析a)质量成本平衡点--平衡点由企业自身特点所决定。只有当处于平衡点时，质量成本最低。一般情况下：多品种小批量生产模式，故障损失费 > 质量保持费，大批量生产模式，故障损失费 < 质量保持费。b)质量成本构成要素之间的关系。

当内部损失成本上升，应增加预防成本，采取预防措施﹔当外部损失成本上升，应增加鉴定成本，加强检验﹔当内外损失成本均上升，应增加预防及鉴定成本。

c)质量成本平衡点的分析。设：内部损失成本为C1，外部损失成本为C2，预防成本为C3，鉴定成本为C4，则：平衡点为：C1+ C2= C3+ C4﹔当增加C3和C4时，C1和C2应降低。原则为：C3+ C4 <（C1+ C2）的降低额，否则不经济。3． 内部损失成本的分析。

a)应分析内损的主要构成因素，b)用图示的方法，明确各类产品，各个工序的内部损失额。4． 外部损失成本的分析。a)应分析外部损失成本的主要来源，b)分析并评估外部损失成本带来的无形损失，5． 形成质量成本分析报告。

a)对质量成本总额的分析及改进建议，b)对质量成本构成分析及改进建议，c)对内、外部损失成本的分析及改进建议，d)与质量成本目标进行比较，并进行差距分析。

六、质量成本的控制

1． 制定质量成本目标：a)为质量目标的一部分。b)制定有依据：c)分解到相关部门/工序/过程.2． 根据当期质量成本分析，采取相应措施。

a)质量成本分析输入领导层。b)领导层明确相应措施、职责、完成期限c)实施。3． 在运行中对质量成本进行监控。

a)比较法：b)抓关键环节，采取应对措施。c)指标归口，严格考核。

4． 应注意的问题：a)结合企业实际，确定细目不能照抄。b)重点要放在故障损失的研究上。c)质量成本目标要合理，d)内部统计与核算要真实，分摊及评估要可行。

e)要狠抓关键环节，f)

质量成本要服从于生产成本，最终目的是降低生产成本。g)要将质量成本管理与质量改进相结合。

在企业实践中，质量成本并不是孤立存在的，因此要把它与企业战略结合起来考虑。企业有什幺样的战略目标，就有相应的产品质量策略，不同的质量策略，就会产生不同的质量成本。

重要的是，在对质量成本有一个清晰的认识之后，经理人对失误与浪费给企业带来的损失会有更深刻的理解。

企业在努力增加收益的同时，常常忽略对战略规划与质量规划进行整合。造成这种情况的原因是企业对战略、质量、生产率、收益率、竞争力之间的关系并不十分了解。

整合企业战略与产品质量为什幺重要呢？这是因为战略与产品有着内在的联系。如果企业奉行的是低成本战略，那幺就要制定相应的低成本质量策略。如果企业目标是想凭借优质产品树立企业形象，那幺就需要对产品质量进行规划，把研制、生产和销售优质产品作为工作中的重中之重。

因此，产品质量规划必须与企业的经营战略目标保持一致。若企业的目标是为了提高市场占有率，产品质量规划就应该侧重于那些影响当前与未来客户购买决策的因素。然而，如果企业只是想提高某一产品的利润，那幺在产品质量方面就应该注重减少失误、消除非增值活动与浪费现象，以降低质量成本。

对上述那种关系缺乏了解的另一个原因是对质量这一概念还认识不足。质量的含义是，花费尽可能小的成本来满足客户的要求，并杜绝各种失误。因此说对质量的要求并不一味精益求精。调查中发现，市场上普遍存在着产品质量大大超过实际需要的情况，这实际上也是一种浪费或者“质量陷阱”。

产品质量的改进能够带动生产效率的提高。消除了失误、非增值活动和浪费，企业资源的利用会更加充分。但这也为管理带来了新的问题。如果节约下来的资源无法加以利用，那就不会对企业收益产生实际影响。

经历了惨痛的教训，高层管理人员发现，一旦出现企业资源的闲置，企业改善计划也就彻底失败了。产品质量的提高缩短了生产周期，产品返修现象的减少降低了机器设备的使用率，企业资产投入也随之减少。由于废品率、返工率和浪费现象不再频繁出现，对原材料的需求也下降了。此外，由于消除了质量缺陷、浪费和非增值活动，行政运作费用也随之降低。

以往，企业总是把战略规划和产品质量改善割裂开来，分别对待。战略规划通常有固定的方式与程序，一般每年进行一次。而质量改善却往往是心血来潮、缺乏计划性。很常见的情况是刚忙完了手头的工作，就开始规划新工作。多数情况下，承担质量改善工作的人员都有自己的本职工作，因此只能利用空闲时间。这种工作方式使许多改善计划无法按期完成，有些甚至不了了之。

质量成本包括三方面

企业战略规划的制定虽然非常规律，也很正式，但是由于其内容涉及商业秘密，因此往往不会在企业内完全公开。尽管员工对规划的内容并不十分了解，企业通常还是能够完成规划的目标。

质量改善或许应当被纳入到企业的战略规划当中去。质量改善应当着眼于现有与未来客户的需求，帮助企业实现战略经营目标。应详细制订质量改善计划并在资源方面给予充分支持。

质量成本（COQ）这一概念已经提出了很多年，但是对其含义仍然是众说纷纭。质量成本这一说法本身就存在着模糊之处。它可以是因质量问题而产生的支出，或是为确保质量而必须有的支出。更有甚者，把这一概念理解为“质量缺陷成本”。而实际上，这种质量缺陷成本仅仅是指因补救产品质量问题而产生的支出。

总体来说，质量成本应包括一切防止质量缺陷的支出、评估及确保产品达到质量标准要求的支出，以及出现质量问题后善后工作的各项支出。质量缺陷是指因产品质量问题而出现的浪费、失误或无法满足客户的要求。

质量成本支出可以分为三方面：预防性支出、评估性支出和补救性支出。

预防性支出：预防性支出是企业的计划性支出，专门用来确保在产品交付和服务的各个环节不出现失误。交付环节是指产品的设计、开发、生产与运输。预防性支出项目包括教育与培训、持续的质量改善工作、质量管理人员投入、流程控制、市场调查、实地检测以及预防性维护。

评估性支出：评估性支出是指在交付和服务环节上对产品或服务进行检查、监测或评估的支出。这类支出项目包括进货检查、内部产品审核、产品检查、库存清点、质量管理人员薪金、供货商评估与审核报告。

补救性支出：如果产品交付或服务不能满足客户的需求，导致产品的维修与更换或重复服务，企业就需要支付补救性支出。补救性支出还可以细分为两类：内部补救支出与外部补救支出。

内部补救支出是指产品在送达客户之前发现问题的补救支出，涉及的方面包括废品、返工、库存、维修点、重新设计、运输救援、补救行动汇报，以及因产品或服务不合要求导致的延误。

外部补救支出则是指因客户发现问题而由企业承担的补救性支出，包括的项目有保修、接待客户投诉、产品更换、产品回收、运费、担保数据分析、客户跟踪调查和区域服务机构。

降低质量成本有轻重之分

有许多质量成本支出是隐性的，很难通过常规的质量成本评估系统进行测定。即使发现，其中很大一部分也会被当作是企业的正常经营支出。多数质量成本系统无法检测的隐性成本主要集中在客户补救成本、信誉损失成本、客户不满成本三方面。虽然这些成本不能通过常规质量成本系统确定下来，但在成本构成中却占有相当大的比重。现有与未来客户是否购买产品就与这些成本有关。消除了外部问题因素，这些支出也随之消失。因此，消除企业外部补救支出尤其重要。

质量成本数据可以视为是一种重要的评估手段。可以用来确定改善计划的时机并排定工作顺序。如果变革发生，还可以用来跟踪变革带来的影响。

把质量成本数据应用于质量改善，其目的是减少直至最终消除企业补救性支出。实施这一策略，就能够解决问题，并对产品或服务程序进行改善或做相应的变革。企业通过预防性支出，对各种问题加以调查和解决，从而减少了补救性支出，进而确保了利润。

评估性支出并不能直接为企业带来价值，应当尽量减少。之所以说这类支出无附加价值，是因为它们并不能改进被评估的产品或服务的质量。诚然，检查与评估进行得越细致、彻底，客户发现的质量缺陷就越少。但是，这类活动并不能彻底杜绝有质量缺陷的产品。加大预防性支出就可以减少评估性支出，同样能够减少补救性支出。

不同类型的质量问题对企业利润的影响程度也各不相同。其中以外部质量问题的影响最大，因为这种问题为客户带来了额外的支出负担，因而影响到客户未来的购买行为。潜在的未来客户同样会受到影响。他们一旦听说了存在质量问题，很可能影响到他们的购买决策。确定了各类质量问题的标准和平均成本，就能够选择优先解决的质量问题，更好地帮助企业完成战略目标。

确定成本标准的第一步，就是详细列出各种必要补救措施，如从客户处取回存在问题的产品、生产备换产品和运送新产品等等。把所有补救措施的标准支出加在一起，并分别乘以同类事故发生的频率，就是企业每年在质量问题补救方面的总支出。

质量成本核算探讨 第3篇

〔关键词〕质量管理；质量成本；产品成本；质量成本核算

中图分类号：F234．2文献标识码：A文

章编号：1008-4096(2008)04-0025-04

质量成本管理是为了保证和提高产品质量的，而对质量成本进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的一系列管理工作。质量成本管理对于企业进行质量决策，提高产品质量，降低成本，增进企业效益和社会效益具有重要意义。20世纪50年代，美国质量管理专家A．V．菲根堡姆提出了一种报告体系，把质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合格所引起的损失联系起来，向公司管理层提供一种质量成本报告。这一报告体现了把质量与成本、质量与经济效益相联系虑的新概念，因而被公司管理层所接受，并迅速推广到其他公司，使质量成本管理在实践中逐步形成。20世纪80年代，我国引进了质量成本并在试点企业加以应用研究。

一、质量成本与产品成本的关系

对于质量成本的概念，学者们有各种各样的表述，美国质量管理专家朱兰和菲根堡姆的观点具有一定的代表性。朱兰认为，质量成本是企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到质量水平而造成的一切损失之和。菲根堡姆认为，质量成本是工厂和公司的质量成本，包括控制成本和控制失效成本，前者包括预防成本和鉴定成本，后者本包括内部损失成本和外部损失成本。很多学者研究质量成本概念时都借鉴了以上观点。

谈到质量成本，我们自然就会将其与产品成本进行比较。应当说，质量成本与产品成本既有联系又有区别。二者的联系主要表现在以下方面：（1）质量成本与产品成本都是一种劳动耗费，本质上相同。（2）质量成本中的显见成本（如预防成本等）寓于产品成本中，是产品成本的组成部分。质量成本与产品成本的主要区别是：（1）成本项目的组成内容不同。产品成本是指与产品生产制造有关的成本，包括直接材料成本、直接人工和制造费用等成本项目；质量成本是与产品质量活动有关的成本，包括预防成本、检验成本、内部损失成本和外部损失成本项目。（2）补偿的方式不同。产品成本可以通过销售产品实现的销售收入得到补偿；而质量成本中的一部分隐含成本（比如产品降级损失和信誉损失等）不能计入产品成本，不可能得到补偿。（3）核算的目的不同。产品成本核算目的是为了计算产品销售成本，从而计算确定当期损益；而质量成本核算目的主要是为了计算实际质量成本，为质量决策提供依据，而不是为了计算损益。（4）核算的方法不同。产品成本核算要按照规定的核算程序和方法进行；而质量成本核算既可采用会计核算方法也可采用统计核算方法。因此，产品成本和质量成本是不能互相替代的。

二、质量成本的分类

为了进行质量成本管理，需要对质量成本进行分类，其主要分类形式如下：

1．按照经济性质分类

质量成本按照经济性质分类可分为以下质量成本要素：（1）材料成本要素，是指在质量管理活动中，从事预防、鉴定、控制和提高产品质量工作所发生的各种材料、燃料等的消耗成本，以及因产品质量未达标准而产生废次品所耗费的材料、燃料等的损失成本。（2）工资成本要素，主要指与产品质量活动有关人员的工资性支出，如质量专管员、检验员、产品售后质量服务人员的工资薪酬，以及因废次品发生的工资性质的质量成本。（3）折旧费用要素，指与质量有关的专用机器设备等固定资产的折旧费、修理费等。（4）其他质量成本，指质量管理部门发生的办公费、差旅费、劳动保护费和因质量原因引起的减产损失、降级损失、折价损失、索赔费用等。通过这种分类，可以反映质量成本的原始构成，有利于分析质量成本结构。

2．按照经济用途分类

按照经济用途不同质量成本可分为以下项目：（1）预防成本，指用于质量管理活动发生的各种预防性费用，如质量管理部门和检验部门为提高员工素质发生的培训费、宣传费等。（2）鉴定成本（或检验成本），指进行质量管理活动发生的各种质量费用，如检验部门对材料、产品等进行检验发生的材料费用等。（3）内部损失成本，指产品出厂前因质量未达标准而发生的损失，以及因质量原因造成的其他损失，如废品损失、停工损失、减产损失等。（4）外部损失成本，指产品出厂后因质量未达标准而发生的损失费用，如索赔费用、保修费用、产品降价损失等。这种分类是进行质量成本核算的基础。

3．按照反映方式分类

质量成本按照其反映方式可以分为：（1）显见质量成本，主要指质量预防成本、鉴定成本、部分内部损失成本和外部损失成本。显见质量成本是已实际发生的账面成本，可以通过相关会计账户进行反映，一般应计入产品成本，并通过产品实現销售获得补偿。（2）隐含质量成本，主要指隐含于账面之外的质量成本，如产品降级损失、因质量原因造成的停工损失、减产损失和降价损失等。隐含质量成本是未实际发生的成本，不能通过相关会计账户计入账簿，也不能计入产品成本，不能通过实现产品销售获得补偿。这种分类有利于分清质量成本的不同计算方法，区别其补偿方式，减少损失。

此外，质量成本还可有其他分类形式，如按控制效果可以分为质量控制有效成本和控制失效成本，前者指有效控制质量所发生的成本（如预防成本、鉴定成本等），后者指质量控制不力或失效造成的损失性成本（如内部质量损失成本、外部质量损失成本和过头质量损失成本），这种分类有利于分析和确定质量成本控制重点。质量成本按其形成过程可以分为设计质量成本、采购质量成本、制造质量成本、销售服务质量成本等，这种分类有利于明确经济责任，便于开展质量成本责任会计。

三、质量成本的核算

现行核算制度下关于质量成本的核算内容是不完整的，在此我们将对质量成本的核算方法与内容进行讨论。

（一）现行质量成本核算方法

根据现行会计核算法规制度的要求，涉及到质量成本的核算内容，主要是在进行产品成本核算过程中所进行的生产损失的核算，生产损失包括废品损失和停工损失。在不同的企业里，生产损失数额大小不同，产生的原因也很多，比如生产工艺水平低下、原材料质量不符合要求、工人违规操作、机器设备故障、电力中断或非常灾害等引起的生产中断等。生产损失与产品生产直接相关，应由产品制造成本承担，是产品制造成本的组成部分。

环境质量成本论文 第4篇

长期以来,环境被认为是能够提供各种资源的“仓库”和可以无限接纳污染的“垃圾桶”。随着我国GDP的不断增长,各种污染物的排放已经远远超过了生态的自我净化能力。目前,酸雨地区已经超过了我国国土面积的20%,各种资源损耗严重,污染物的排放量也呈加速上升趋势,有关机构测算,我国目前环境污染和生态破坏造成的损失占当年GDP的8% ~ 13%。环境污染严重原因众多, 环境的外部性是重要因素之一。只有将企业环境成本内部化,将环境的损耗和降级纳入企业并由企业承担,才能有效控制环境污染。此外,政府、公众和国外绿色贸易壁垒的共同施压下使得企业不得不从可持续发展的战略高度尽量实现经济效益和环境效益的共赢。基于环境成本内部化寻找环境成本的最优化决策极具现实意义。

本文将从环境成本内部化视角对企业环境成本进行分类,并构建环境成本最优化决策模型,丰富环境成本问题研究,并为企业优化环境成本决策提供理论支持。

二、文献综述

现有文献对环境成本的确认、分类、计量、控制进行了比较深入的研究。环境成本控制的主流思想是将“末端治理”转为“事前规划”,可见对环境成本进行事前分析、 决策和控制已经成为一种趋势。肖序、万美霞(2003)认为企业从清洁生产中能得到很大的经济效益和环境效益。 Stefan Schaltegger和Roger Burrit(2004)认为建立有关经济效益和生态效益信息系统的公司具有更好的环境绩效和财务绩效。如何实现环境效益和经济效益的双赢已经成为研究学者的热点,但如何找出最优化决策呢?谢东明、王平(2013)认为,以“战略成本控制”为主的环境成本控制模式是最好的控制模式,它可以实现零排放,使总成本等于控制成本,此时环境成本最低。然而余海宗、王博 (2014)基于“以人为本”的思想将环境成本分为选择性成本、过渡性成本和惩罚性成本三类进行环境成本控制的分析,结果表明:当选择性成本增长速度和过渡性成本增加的速度相同时,环境成本最低。

随着“环境”与“经济”之间的矛盾日益激化,国内外学者对环境成本控制的研究越来越多,但存在以下不足: 1内容方面,大多偏重理论分析,缺乏对现实问题的解决方案;2表达形式方面,大多偏重文字描述,缺乏模型建立和数据分析;3分析范围方面,大多偏重某一生产过程或者某一类环境成本,缺乏对企业环境成本全面而系统的分析。

三、环境成本的分类和计量方法

(一)环境成本的分类

国外有关环境成本的研究起步早,但是不同国家的分类也不尽相同,如表1所示。

我国相关研究起步较晚,国家缺乏统一的环境成本分类标准,学者们也都持有不同观点,例如,王跃堂、赵子夜(2002)通过引入事前规划法,将环境成本分为环境控制成本和环境故障成本两大类。余海宗、王博(2014)利用 “以人为本”的思想把环境成本分为三类:选择性成本、过渡性成本和惩罚性成本等。

我们认为现有文献对环境成本的分类大多忽视了环境的外部成本即由社会承担的成本。本文基于环境成本内部化视角将环境成本分为以下三类:

1. 选择性成本,是指企业为使自然资源维持在降级或耗减前的水平实际支付的相关费用,如植被绿化、污水和废气处理、环境监测和环境监管等,可以分为资源数量维持和资源质量维护两类成本。

2. 损耗成本,是指企业在生产经营活动中直接导致的资源耗减和环境污染恶化,如工业废水、天然气损耗、 废水污染和废气污染等,可以分为资源数量耗损和资源质量下降两类成本。

3. 社会成本,是指企业超标排放的政府罚款和由生态环境恶化而引起的人类生理损失,如人类饮用了被污染的水质会引发疾病甚至死亡等。但是生态环境具有一定的自我修复能力,只有当环境的破坏程度超过了环境所能承受的能力时才会对人类产生负面影响。

(二)环境成本的计量方法

由于我国有关环境成本的研究起步晚,相关政策也不完善,不同学者对环境成本的计量也进行了很多的研究,比较公认的计算方法有:历史成本法、重置成本法、防护费用法和人力资本法等,每种计量方法都有不同的适用范围。

历史成本法:又称为实际成本法,该方法要求有关环境事项的实际成本能够可靠计量,并且能够真实地反映企业环境成本状况。主要适用于有实际支出额的环境成本,而选择性成本就是指企业愿意并实际支付的货币投入,惩罚成本则是实际支付给政府的罚款。所以选择性成本和惩罚成本的计算采用历史成本法。

重置成本法:是指环境损害会导致一些生产性物质的损耗浪费,为了消除这一影响而需要重新购置相关资源的成本。主要适用于计算工业废水和天然气损耗等资源损耗性的环境成本。

防护费用法:是指企业为了减少或消除环境污染造成的有害影响所愿意承担的费用。主要适用于环境污染所要付出的环境价值。损耗成本中的环境质量降级成本采用防护费用法。

人力资本法:是用来专门评估环境污染引起人体健康问题的经济损失。主要适用于评估环境成本对人类生理损失的评估。社会成本中的生理损失成本采用人力资本法。

基于上述分析,我们将环境成本分类和计量方法总结如表2所示。

四、环境成本的最优化决策

环境成本最优化决策是环境成本管理的核心环节, 是指企业为了实现一定的生产经营水平,在满足环境保护标准的前提下,通过对各种环境成本的有效配置来实现环境总成本最低,从而实现经济效益和环境效益的双赢。本文主要是通过分析选择性成本、损耗成本和社会成本间的关系构建环境总成本最优化模型。

(一)三种环境成本间的关系模型

1. 损耗成本和社会成本间的关系模型。根据损耗成本和社会成本的定义,社会成本主要体现为当环境污染达到一定程度时,就会导致一部分人生病,从而产生生理成本。而环境污染的程度主要由损耗成本来度量的,当损耗成本越大时,环境污染越严重,从而生病人数增加,即社会成本增加,也就是两者呈正相关关系。

但是生态环境是有一定的自我修复能力的,一定范围内的环境污染是不会产生社会成本的,因此本文根据下图1建立了数学模型:E=a U-b(U>0,a、b都是常数)。

2. 选择性成本和损耗成本间的关系模型。根据选择性成本和损耗成本的定义,选择性成本主要体现为对环境的事前控制和事后处理,当事前控制的成本增加时,即采取了一些环境监测、绿色生产等措施,则生产过程中废水、废气等的排放量会减少,资源消耗量减少,从而减少了损耗成本,即两者成一定的负相关关系。开始时,环境污染比较严重,一定的选择性成本就会导致损耗成本的大量减少,即损耗成本的下降速度较快。但是随着损耗成本的减少,其治理难度越来越大,损耗成本的减少速度在逐渐降低。所以关系曲线的坡度是先陡后缓,具体关系模型如图2所示:

3. 选择性成本、损耗成本和社会成本间的关系模型。 基于上述两种关系模型的分析可知,在经营水平一定的前提下,随着选择性成本的减少,损耗成本不断增加;随着损耗成本的增加,社会成本也会随之增加。但社会成本的增加会导致人类产生大量的生理损失,迫于公众和舆论压力,政府必然会迫使企业加大环境治理的力度,即选择性成本的增加。因此,三种成本之间彼此作用,类似齿轮转动原理,一个成本的变动会带动另一个成本的变动。

选择性成本、损耗成本和社会成本之间彼此作用,可以通过调整三者之间的支出比例来实现环境成本的最优化,例如:根据两个关系模型可知,当增加选择性成本时, 损耗成本和社会成本会相应减少,如果增加的选择性成本小于减少的损耗成本和社会成本之和,总的环境成本就会减少。这类似于一个分液漏斗,漏斗里是三种不同液体,三者之间可以相互作用,决策者可以通过调节三种液体的不同比例来控制最终流下来产物的种类和数量。我们将环境成本的组成关系特点称为环境成本最优化的 “漏斗模型”。

(二)环境成本最优化“漏斗模型”的分析

环境成本最优化的“漏斗模型”为我们构建环境成本最优化决策提供了思路,但是三种环境成本的最优比例该如何确定,我们还需要通过数学模型进行分析。为了具有可比性,本文最优化决策分析的前提假设是在相同生产经营水平下。

环境成本分为选择性成本(S)、损耗成本(U)和社会成本(E)三类,所以环境总成本(C)为三者之和,具体计算模型如下:

C=S+U+E

由前文已知E=a U-b(U>0,a、b都是常数),由于生态环境具有一定的修复能力,只有当损耗成本达到一定程度时才会产生社会成本,因此具体分析如下:

1. 当0<U<b/a时,即环境损耗污染程度在生态自我修复能力内没产生社会成本时,环境总成本的计算模型如下:C=S+U

要想实现环境总成本最小,就要找到选择性成本和损害成本两者之和最小的点。如图4,两者的关系曲线是指向原点的,我们在曲线上取A、B、C、D四点,从A点到B点,选择性成本的增加幅度明显小于损耗成本的降低幅度,即两者之和是递减的,这说明增加选择性成本是价值的。随着治理难度增加,损耗性成本的下降速度逐渐减慢,从而会产生一个点,使得选择性成本的增加幅度等于损耗成本的减少幅度,如B点到C点,增加的选择性成本和降低的损耗成本相等,说明此时再增加选择性成本已经没有经济意义了。超过这一点则治理难度和控制难度进一步加大,从而会出现降低的损耗成本小于付出的选择性成本 ,如C点到D点,增加的选择性成本超过了减少的损耗成本,即两者之和是递增的,出于成本效益的考虑,企业在C点以后增加选择性成本是没有经济意义的, 反而会增加环境成本。

综上分析,C点的环境成本组合是最优的,即付出的选择性成本和减少的损耗成本相等时,环境总成本最小, 三者之间的比例是最优的。

2. 当U>b/a时,即环境损耗污染程度超过了环境自我修复能力,已经产生社会成本,环境总成本的计算模型如下:

C=S+U+E

此外通过前文损耗成本和社会成本的关系模型,我们已知:E=a U-b(U>0,a、b都是常数),所以三者成本之和的计算模型可转化为:

C=S+(a+1)U-b(U>0,a、b都是常数)

经过上述转换,为了实现环境总成本最低,我们又要研究选择性成本和损耗成本之间的最优组合,但是此时选择性成本的变化会引起损耗成本和社会成本的同时变化,即增加选择性成本会引起损耗成本和社会成本的同时降低。由于社会成本的降低幅度是由损耗成本决定的, 所以此模型的分析过程和前文一样,不同之处在于C点的选择性成本的增加幅度等于损耗成本减少幅度,但是小于损耗成本与社会成本的减少幅度之和,这说明增加选择性成本是有价值的,企业应该继续增加选择性成本, 已知到某一点P,每增加1幅度的选择性成本会降低(a+ 1)幅度的损耗成本,此时环境总成本之和最小。

综上分析,当选择性成本的增加幅度是损耗成本下降幅度的(a+1)倍时(a为损耗成本和社会成本的关系系数,可以根据前两年的相关数据求出),即增加的选择性成本等于减小的损耗成本和社会成本之和,此时环境总成本最小,三者之间的比例是最优的。

五、研究结论

本文将环境成本分为选择性成本、损耗成本和社会成本三类,通过三者之间的关系建立环境成本最优决策的“漏斗模型”,并通过数理分析寻找三种环境成本的最优化比例。研究结论如下:

当环境污染在生态环境自我修复能力内,即社会成本为零时,企业付出的选择性成本和减少的损耗成本相等时,两者之和最小,即环境总成本最小,三者之间的比例是最优的。

当环境污染超过了生态环境的自我修复能力,即社会成本大于零时,企业选择性成本的增加幅度是损耗成本下降幅度的(a+1)倍时(a为损耗成本和社会成本的关系系数,可以根据前两年的相关数据求出),三者成本之和最小,即环境总成本最小,三者之间的比例是最优的。

参考文献

余海宗,王博,杨洋“.以人为本”的环境成本控制模型[J].财经科学,2014(8).

谢东明,王平.生态经济发展模式下我国企业环境成本的战略控制研究[J].会计研究,2013(3).

企业环境成本问题 第5篇

[关键词] 环境成本 控制 管理

随着经济的发展，环境保护问题引起了全球高度重视,环境成本的重要性日渐凸显。

为此,国际标准化组织颁布了ISO14000系列环境管理体系标准，该体系规定产品的生产与制造过程必须符合环保的规范，才能进入国际市场。

因此，研究环境成本问题，对在国际市场上取得竞争优势，实施可持续发展经济战略，具有深远意义。

一、环境成本的涵义

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中指出：“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响采取或被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”这一定义明确了环境成本的形成来自企业活动对环境造成的影响，并将企业对环境影响的负荷费用和预防措施开支列入核算对象，提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响，达到减轻或消除这种影响。

二、环境成本的核算方法

目前，我国缺乏对环境成本的系统核算。

根据有关法律规定，凡是对环境已造成污染和损害的，都应当承担治理责任并支付费用。

环境成本根据其发生时的具体情况可以采用不同的方法进行核算。

如果环境成本不会在未来带来经济利益，或者与未来收益没有足够密切的联系，则不能将其资本化。

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组认为，如果环境成本直接或间接地以提高企业所拥有的资产能力、改进其安全性或提高其效益、减少或防止今后经营活动所引起的污染、保护环境的方式与流入企业的经济利益有关，应予资本化。

根据美国财务会计准则委员会紧急问题工作组的观点，处理环境污染的成本通常应予费用化，但同时也规定了环境成本符合下列条件之一就可以资本化：延长企业所拥有的其他资产的寿命，改善其安全性或提高其效率的成本;减少或防止由以前经营活动所引起但尚未出现的环境污染成本，以及由未来经营活动所引起的环境污染成本;原本预备销售的资产在其出售前所发生的必要成本。

我国可以借鉴国外的做法。

三、环境成本的控制

环境成本控制是指企业通过对环境成本核算提供的环境成本信息的基本分析，采用一定的方法，通过对环境成本形成过程中所有因素的控制，以达到环境法规的要求和企业可持续发展的需要，进而实现环境效益与企业经济效益最优的双重目的。

1.环境成本控制的模式。

现实控制模式：现实控制是环境成本控制模型中最基本的层次，强调环境成本发生后由于偏离目标成本而进行即时的控制。

超前控制模式：环境成本的超前控制以可持续发展战略为指导，依托于产品寿命周期环境评价，致力于不断改进的产品寿命周期设计，以最大限度地降低环境损害成本，并最终实现环境效益与企业经济效益最优的目的。

2.环境成本控制的方法。

根据有关法律法规制定企业中长期环境目标，确定合理的企业环境成本控制标准，实行绿色化经营，以实现企业的可持续发展。

控制环境治理成本。

企业在发展战略上应自觉地把保护环境、节约资源放在突出的重要地位，将环境成本纳入企业生产成本核算体系，作为衡量企业效益和企业决策的重要依据。

加强环境质量监控。

适当增加针对环境因子的专门化成本控制，建立专项环境成本控制系统，实现环境成本全过程的跟踪管理控制。

建立企业环境成本控制评价与考核体系，评估因企业进行环境成本控制所带来的环境效果和效益。

从而进一步修改企业的环境成本控制目标。

四、环境成本的管理

1.环境成本的主要管理方法。

事后处理法。

是指企业在污染发生后设法予以清除，把发生的支出如排污费、储存成本、记录成本等均确认为环境成本。

该方法不仅缺乏对环境污染的预防意识，而且更容易忽视环境控制成本，最终导致环境支出额巨大。

目前，我国环境问题的日益严重，与环境成本管理方法滞后具有密切的关系。

事前规划法。

是指综合考虑整个生产工艺流程，把未来可能的环境支出进行分配，并进入产品成本预算系统，提出各项可行的生产方案。

对各部门的环境行为实施监控，促使各部门从全局的角度降低环境成本并从整体上对环境成本实施控制。

我国企业也要运用事前规划法对环境成本进行管理。

事中控制法。

是指在生产过程中，确定合理的生产规模，采用有利于环境的技术和工艺，尽量回避和减少扩大环境负荷而追加的.成本。

对企业各生产环节影响的因素进行跟踪监测，以避免发生不必要的事故来降低企业成本，增加效率。

目前许多国家的企业对环境成本的管理在从事后处理转向事前规划进而达到事中控制。

2.我国企业环境成本管理的思路。

树立环境成本战略管理目标。

采用可持续发展的企业环境成本管理模式。

建立满足内部环境管理需要的会计信息系统。

为了协调经济发展和环境保护，实施并加强环境成本的管理，创造环境成本管理的新思路、新方法，将有助于企业可持续发展战略的实施。

参考文献:

[1]王群:关于环境成本若干问题的探讨，广东财经职业学院学报，2002年10月第1卷，第4期

企业环境成本管理初探 第6篇

关键词：企业；环境会计；环境成本

随着人类活动对地球环境负面影响的加剧，20世纪60年代以来环境负荷越来越重，环境质量严重下降。环境污染和生态破坏日益成为制约人类社会发展的主要瓶颈。1987年联合国世界环境与发展委员会发表了报告《我们共同的未来》，首次清晰地提出了可持续发展这一概念，即：“既满足当代人的需要，又不对后代人满足自身需求的能力构成危害的发展。”1992年联合国在巴西里约热内卢召开环境和发展会议，再次强调了可持续发展的理念，包括中国在内的许多国家都作出了实施可持续发展战略的承诺。为此，我国政府于1994年制定的《中国21世纪议程》中，将可持续发展战略作为中国社会经济发展的基本战略。可持续发展的内容涉及许多方面，而建立和实施环境会计则是可持续发展整体战略的重要组成部分。

一、关于环境会计的概念及分类

1． 环境会计的概念。

环境会计又称绿色会计，由于环境会计研究仍处于初始阶段，因此至今尚未形成一个被理论界普遍接受的定义。现在理论界较为认同的观点有两种：一种观点认为：环境会计是将与环境有关的信息进行确认、计量，并向外部或内部的利害关联者报告的一系列行为。另一种观点认为：环境会计是企业可持续发展和社会保持和谐关系、有效开展环境保护工作为目标，将环境保护成本和环境保护效果尽可能以货币单位或实物单位进行计量、分析、报告的工作。

2． 环境会计的分类。

对于环境会计的分类，按照传统习惯分类，可将环境会计分为环境财务会计和环境管理会计。关于环境财务会计的定位，结合中国企业会计实践的实际情况，将其作为现行财务会计的一个分支即环境财务会计就是对企业环境事项的财务会计处理，还可进一步细分为环境支出的会计处理和环境负债的会计处理。环境管理会计就是在企业绿色经营系统的各个环节中，如融资决策、采购决策、营销决策、风险管理乃至企业组织机构设置等。充分考虑到相关决策可能引起的环境问题，分析其财务影响，将未来可能的环境支出与环境收益进行对比，为企业决策提供量化的决策依据。

二、关于环境成本构成的探讨

1．环境成本的概念。

联合国国际会议和报告标准政府间专家工作组第15次会议的《环境会计和报告的立场公告》指出：环境成本指企业本着对环境负责的原则，为管理企业经营行为对环境的影响而发生的支出，以及企业因执行环境要求而发生的其他成本。

2． 环境成本构成的探讨。

要获得有效的控制环境成本的方法，明确环境成本的构成内容是首先需要解决的问题。由于环境会计仍处于研究的初期，因此对环境成本的构成理论界有不同的观点。

从事前预防的角度出发，环境成本有环境控制成本和环境故障成本构成。其中环境控制成本只是企业为了预防或阻止其经营行为可能对环境造成的不良影响，履行自身对社会应尽的环境义务而发生的各项支出。环境故障成本是指除了环境控制成本以外与环境有关的支出。前者具体表现为资源维护、环境保护等行为发生的各种支出；后者则是由于企业不能完全履行环保责任，致使环境遭到破坏而发生的诸如资源效用降级、环保处罚、被破坏环境治理和恢复等支出。环境控制成本和故障成本之间存在着此消彼长的关系，如果企业的环境控制成本较高，则企业履行环保责任程度较高，相应的违规支出也会减少，环境故障成本就会较低。

从成本和环境资产的关系出发，环境成本可以由自然资源耗减成本、生态资源降级费用、维持自然资源基本存量成本和生态资源保护费用组成。这种分类方法扩大了环境成本的内涵，是环境成本不再局限在保护和治理环境的支出范围内。比如自然资源耗减成本就是指由于自然资源的不断减少而致使其取得成本不断增加所增加的额外支出。生态资源降级费用是指由于生态资源的效用降低而造成的诸如材料消耗量增加、材料的挑选整理费用增加等额外增加的费用。

从当前的会计实践看，一般都把环境会计作为财务会计的一个分支，对于环境成本的计算和控制的方法基本上沿用了财务会计的成本计算和控制方法。笔者认为采用环境控制成本和环境故障成本作为环境成本的构成更有利于会计的实践者使用财务会计的原有的框架计算和控制环境成本。

三、环境成本的核算范围及计算方法

对于环境成本的核算，首先要解决的是关于环境成本资本化和费用化的界限问题。就此问题国际会计准则委员会提出了可以资本化的环境成本包括：对现有机器设备进行环境改造和购置污染治理设备的支出；环境污染清理支出中能够提高资产的安全性和效率性的支出。如给燃煤锅炉的烟囱加装除尘设备的支出，购置污水净化设备的支出等。可以费用化的环境成本包括：防止环境污染的支出；资产的环境检修支出；环境违规的罚款支出。例如污水净化设备运作成本以及日常的维护保养费用，有害气体超标排放的罚款等。美国会计准则委员会认为符合下列条件的环境成本可以资本化：延长企业拥有资产的寿命、改造其安全性或提高其效率的成本；减少或防止今后经营活动所造成的污染和保护环境的成本。由此可见，无论是IASC还是FASB对环境成本资本化和费用化的界限问题的观点是基本一致的，即如果环境成本有助于延长企业资产的使用年限，改进了资产的安全性、或者能够防止环境污染等就可以资本化，否则应予费用化。

在解决了环境成本的资本化、费用化问题后，对于环境成本核算要解决的问题就是环境成本的计算问题。关于环境成本费用的计算问题其关键是对企业行为的外部影响的确认和计量。这种计量需要包括实物量单位和货币单位进行双重计量 。对于实物量的计量理论界主张依据生命周期全成本的思想来解决计量范围和手段的问题，即不仅要考虑到生产经营过程中所造成的排放与环境影响而且还要考虑产品出售后在使用过程中所可能造成的环境影响以及产品最终废除处理时所可能造成的环境影响。这里不仅涉及到会计的技术问题，还必须借助于对环境科学、环境经济学等诸多学科的交叉运用，才能够较为全面、科学地解决这一问题。解决计算问题的另一个关键在于如何在相关性和可靠性的前提下，将归集好的环境成本分配到相关的成本计算对象或责任中心上。按照传统的成本计算方法的原理，环境成本费用应属于间接费用。而对于间接费用的分配多采用诸如生产工时、生产工人工资等作为分配标准，对于与生产环节没有直接联系的环境成本如果也采用上述标准进行分配显然是不合理的。如果改用作业成本法计算产品成本，即在划分作业成本库和确定成本动因时，注意将产生环境影响的作业专门设立，以合理分配环境成本。以造纸厂为例：一般的造纸厂在生产各类纸制品时，会产生废水、废气等污染物，企业用于预防控制和治理环境污染，解决环境问题的各类支出是企业成本的重要组成部分。采用作业成本法计算和分配环境成本，我们可以根据能够获得的数据以及可利用的资源情况，将企业有关环境的支出划分为几个作业成本库，并确定相应的成本动因。

根据作业成本法“作业消耗资源，产品消耗作业”的基本原理，即成本的发生是消耗各种资源的作业引起的，而产品的成本取决于各自对作业的需求量。根据所设置的作业成本库，首先以资源动因为基础将有关环境支出分配到作业成本库，计算出单位作业成本，然后再根据最终产品消耗的作业量将费用分派到其各自的成本中去。

四、采用事后规划法是环境成本控制方法的发展趋势

环境会计不仅要核算环境成本，更重要的是要控制环境成本的产生，努力减少因环境问题所造成的企业支出。如何控制企业环境成本是环境成本控制研究的重要课题。

对环境成本的控制无外乎事前控制和事后控制两种。目前在我国的管理实践中对于环境支出的控制多采用事后处理法。所谓事后处理法就是在企业发生环境问题，造成环境影响后才采取措施对已造成的污染设法进行治理和消除，将这一过程发生的费用确认为环境成本。采用事后处理法的企业对环境污染缺乏预防意识，尽管环境控制成本较低，但对环境故障成本则无法控制。由于采用事后处理法不涉及到生产工艺流程 ，对于生产工艺流程的影响甚微，对由此产生的环境支出也起不到预防和控制的目的。在生产工艺流程既定的情况下环境成本降低的空间不大，控制效果也不明显，因此当前企业采用这种方法进行环境成本控制显然已不能适应可持续发展战略的要求了。

事前规划法是指综合考虑整个生产工艺流程，把未来可能的环境支出进行分配并进入产品成本预算系统，提出各项可行的生产方案。然后对各项可能的方案进行价值评估，从未来现金流出的比较中筛选出支出最少的方案来实行，以达到控制环境成本的目的。事前规划法的实质其实就是协调处理环境控制成本和环境故障成本，以达到环境成本最低的目的。值得我们注意的是在选择可行的生产方案时不能只考虑眼前的现金流出最少，而应该把企业眼前利益和长远利益以及履行保护环境的社会责任结合起来综合考虑。企业可以通过事前规划从诸多方案中选择以生产过程无污染为目标的生产方案，即绿色生产方案，并建立相应的支出收益预算。采用绿色生产流程的前期投入较大，但是随着各类环保设备和设施的正常运转就可以将企业的环境故障成本逐渐降低到一个极低的水平甚至为零，而且以后企业也无须追加太多环境控制支出，这样就可以使企业的环境总成本保持在较低的水平上，并且使企业自觉履行环保责任的程度达到最大。

参考文献：

1．孟凡利．环境会计研究．大连：东北财经大学出版社，1999．

2．谢德仁．企业绿色营销系统与环境会计．会计研究，2002，（1）．

作者简介：镇江市高等专科学校工商管理系讲师。

企业环境成本探讨 第7篇

(一) 企业环境成本确认条件

同普通的成本费用一样, 企业环境成本的确认也有两个条件需要满足:一是造成环境成本的事项已经发生。此条件是确认环境成本的第一个条件, 主要包括以下几个意思:相关事项已经发生, 也就是说与环境相关的企业经济行为已经开始, 例如企业购置了环境污染预防设备;该业务事项与环境管理有关, 这是将费用成本确认为环境成本的依据, 比如购置环境污染预防设备, 是企业为了避免或减少对环境造成的污染而开展的一项活动, 是与环境管理息息相关的;该事项导致了企业经济利益的流出。企业的一些经济行为虽然与环境有关, 但是没有造成企业经济利益的流出, 这种情况下就不能确认环境成本, 例如企业因生产活动向大气中排放了少量的CO2。二是企业环境成本能够可靠计量或合理估计。有些与环境有关的费用能够很容易的用货币表示, 比如绿化费用;而有些与环境有关的费用需要企业采取一定的方法 (定量或定性) 进行估计, 计算出大概的数额;还有些费用, 虽然与环境有关, 但是却不能估计出其金额, 就不能确认为环境成本。

(二) 企业环境成本确认标准

包括:一是环境成本确认能够定义。根据环境成本特有的属性, 能够给环境成本一个特定的含义, 以便企业能够明确地判断出哪些需要确认为环境成本, 哪些不需要。二是环境成本确认能够操作。目前在确认环境成本时, 企业还没有一定的制度、准则可以遵循, 所以在确认环境成本时, 一定要要与现有的会计准则及企业自身的情况相结合, 并且要便于执行、具有可操作性。三是环境成本信息是可靠的。可靠性是指环境成本信息来源于实际已经发生的经济活动或事项, 并且这些事项要与环境管理有关。企业在确认环境成本时, 要有成本发生的具体时间及原因等作为证明。四是环境成本信息具有相关性。是指企业向外界所提供的有关环境成本的信息, 要能够帮助利益相关者准确地了解到企业的环境保护情况, 与报告使用者所做出的决策息息相关, 有利于报告使用者做出科学合理的预测和决策。

二、企业环境成本计量及账务处理

(一) 企业环境成本计量

企业环境成本的计量采用以货币为主, 以实物为辅助的计量单位。计量属性主要以历史成本为主, 以现值、重置成本等为次。企业环境成本的计量方法主要包括: (1) 市场价值法。这种方法将自然资源、生态能源等看作生产所需要素。如果企业的生产经营活动对环境造成了污染, 那么被污染的环境反过来会作用于企业, 导致企业的生产水平下降。这种计量方法下, 环境成本的计算公式是:C=P1Q1-P0Q0, 其中, C代表要计算的环境成本, P0代表产量变化前的市场价格, P1代表产量变化后的市场价格, Q0代表产量变化前的销售价格, Q1代表产量变化后的销售价格。 (2) 历史成本法。是根据环境成本的历史属性特点而采取的一种计量方法。企业采用这种方法计量的环境成本等于与环境管理有关的事项 (活动) 当时发生的成本。企业采用这种方法的条件是环境成本能够可靠地计量或合理地估计。例如, 企业排放废弃物的费用、购置环保设备的费用等均是采用的历史成本计量法。 (3) 人力资本法。此种计量方法认为, 不达到标准的环境很大程度上会危害人们的身体健康, 造成企业员工的发病率、死亡率增加, 从而降低企业的生产经营效率以及加大企业的医疗保险费用支出等。人力资本法主要是评价企业为环境污染影响人身健康而付出的代价, 计算公式为:C=[P (Li-Lδi) Ti+Yi (Li-Lδi) +P (Li-Lδi) Hi]M, 其中, C代表环境污染对人体健康的损害值, P代表人均净产值, M代表污染区域内的人数, Ti代表第i种疾病患者的误工时间, Hi代表第i种疾病患者陪护人员的误工时间, Yi代表第i种疾病患者的医疗费用支出, Li、Lδi分别代表评估区内和达到环境标准区内的第i种疾病的发病率。由于事故而给人身健康带来了损害, 损害值的计算应采用公式:C=PMRT, 其中, P代表人均净产值, M代表员工人数, R代表人身健康的损害几率, T代表预测的员工平均寿命。 (4) 机会成本法。是指企业存在两种及两种以上环境资源使用方案时, 选择一种必然会放弃其他几种, 被放弃的其他方案能够为企业带来的经济效益就构成了所选方案的机会成本。例如企业准备就环境保护进行宣传并准备了一大笔资金, 但是由于某种原因被罚款, 这笔资金成了罚款支出, 企业只好放弃宣传, 那么机会成本就是进行环境保护宣传活动可能给企业带来的收益。

(二) 企业环境成本账务处理

为了很好地核算企业环境成本, 应当先区分资本化环境成本和费用化环境成本, 然后进行相应的账务处理。 (1) 环境成本的资本化处理。资本化环境成本进行账务处理时, 应设置以下会计科目, 即“固定资产”、“环境预防费用”、“环境治理费用”、“累计折旧”、“环保资产减值准备”等, 具体的会计分录为:企业购买 (建设) 与环境保护相关的资产时, 借记“固定资产环保资产”, 贷记“在建工程/银行存款”;计提相关资产的折旧费用时, 借记“环境预防费用/环境治理费用”, 贷记“累计折旧环保资产折耗”;与环境保护有关的资产出现减值时, 借记“资产减值损失”, 贷记“环保资产减值准备”;摊销其他环境预防费用、环境治理费用时, 借记“环境预防费用/环境治理费用”, 贷记“待摊费用”。 (2) 环境成本的费用化处理。费用化环境成本进行账务处理时, 应设置总账科目“环境成本”, 并根据企业自身情况设置明细科目, 如“资源耗减成本”、“环境保护成本”、“环境发展成本”、“污染损失成本”、“环境资产折耗成本”。具体会计分录为:企业产生资源减损并确认相应的成本时, 借记“环境成本资源耗减成本”, 贷记“原材料自然资源 (如天然气) ”;将环境成本转入生产成本时, 借记“生产成本”, 贷记“环境成本资源耗减成本”;企业进行环境维护并确认相应的成本时, 借记“环境成本环境维护成本”, 贷记“应付职工薪酬工资”;企业产生环境发展成本时, 借记“环境成本环境发展成本”, 贷记“原材料”;企业进行环境保护并确认相应的成本时, 借记“环境成本环境保护成本”, 贷记“银行存款 (库存现金等) ”;企业对环境造成污染并确认相应的成本时, 借记“环境成本环境污染损失成本”, 贷记“银行存款 (库存现金等) ”;企业产生环境资产折耗并确认成本时, 借记“环境成本环境资产折耗成本”, 贷记“环境资产折耗”。

三、企业环境成本核算注意事项

(一) 准确区分资本性支出与收益性支出

企业在确认环境成本时, 通常会面临一个问题, 就是将环境支出资本化还是费用化。现实经济生活中, 符合环境成本确认条件的成本费用企业应在当期加以确认。进一步表明符合资本化确认条件时, 应当将其转入资产, 不然就将其归于当期费用科目下。但是, 现在我国还没有出台有关环境成本资本化的相关准则和制度, 企业在环境成本确认方面还无章可循, 是资本化还是计入当期费用需要企业及专业人士的进一步研究。由于在资本化还是费用化方面缺乏法律依据, 企业有可能会利用这一漏洞操纵利润。因此, 为了防止企业随意将环境成本资本化或费用化, 提高会计信息的真实性, 本文认为应该尽快出台有关环境成本的法律法规, 控制企业因法律漏洞制造虚假信息的行为, 还应当组织专业、经营丰富的人士对环境成本进行研究, 改善当前会计准则在环境成本处理方面的不足。

(二) 正确选择环境成本的计量方法

转变质量分析思路降低质量监管成本 第8篇

降低质量预防成本, 提升企业赢利空间

在当前市场竞争日益激烈的环境下, 为了取得更好的经济效益, 企业的管理部门就必须采取各种手段来降低成本。就地震采集项目而言, 安全、质量、进度与效益, 可以说是其最关注的四个要素。人们常常讲安全创造效益、效率创造效益、质量创造效益, 其实质是质量产生效益。

每一个项目开始前就应对质量和成本等进行详细策划, 制定周详的措施, 对工程质量控制状态进行分析, 确保满足工程技术设计的前提下, 将工程质量与进度, 成本控制在一个平衡点上严加控制, 这不仅能减少返工消耗的时间和成本, 而且能减少后道工序施工成本, 使施工进度加快、由此, 成本也自然会降低, 这应当是实现经济技术一体化的基础。

质量是通过预防获得的, 预防意味着在事件发生之前采取行动, 而不是事后检验, 更不是事后做出反应。而从工程设计、工作环境、奖励制度、工作标准的制定、员工培训指导、检验等多个环节进行质量成本分析, 通过加强管理来达到预防质量损失的发生。事实上, 衡量质量是以“不符合要求”作为评价语, 而非合格率或可接受的质量水平。合格率只是相对数值, 质量不是无形的, 也不是无法衡量的, 如果把质量用质量成本来衡量, 质量成本就是不符合要求所造成的浪费, 也就是把事情做错所造成的成本或发生质量事故造成的损失。把质量成本看成是:为了保证满意的质量而支出的一切费用以及由于产品质量未达到要求而产生的一切损失的总和时, 质量成本便体现了经济性的性质, 这样, 就可以通过质量成本分析, 及时掌握产品的质量状况、质量改进情况和人员工作质量及其对经济的影响。

对于企业来说, 偶尔产生的不合格产品带来的负面成本是非常可观的。这种成本包括试验活动、检验、废品、工序返工等, 如果质量上出现了失败, 企业不得不耗费大量的时间和精力重新计划、改变设计、召开协调会议等, 诸多成本加起来会占采集成本很高的比例。一般来说, 地震采集的低质量成本 (复合成本, 包括生产因素以外的试验因素) 是采集成本的10%左右。因此, 深入分析质量成本, 科学改进质量监管思路, 就可在无需进一步投入质量成本的情况下, 大幅提高企业的经济效益, 即质量预防成本的降低就是利润的增加。

科学分析质量成本, 改进质量监管思路

为了更好地降低采集项目的质量成本, 提高采集项目的经济效益, 需要全面了解质量与效益、质量与成本的关系, 进一步了解质量--成本--效益的变化规律, 由此, 必须进行质量改进分析和质量成本分析。质量成本主要是指在生产过程中为保证资料质量而发生的一切成本, 主要包括两个方面:一是内部故障成本, 即由于部分工序产品或生产的记录与剖面有质量缺陷而造成的损失和为处理质量缺陷而发生的费用总和, 包括工序不合格, 废品损失、复检、停工损失费、不合格品处理费等;二是预防成本, 即为了防止质量缺陷发生、保证和提高资料质量, 使故障成本最低而耗费的一切费用以及质量管理培训费用、产品评审费等。

质量改进分析的具体做法:首先是确定顾客最关心的, 可以完成地质任务的地震剖面的质量特性, 然后计算改进各个环节质量特性的费用, 并将之与顾客评价进行比较得出成本效益率, 最后根据成本效益率确定工序质量改进顺序, 这样可以从工程质量的角度来体现经济技术一体化的优势。质量管理的本身可以说就是制定科学的质量管理制度, 保证科学落实质量措施的过程。实际上就是创造效益的过程, 如果仅仅拿产品的优劣特征来考核过程质量, 保证措施的有效性, 往往会导致质量成本的重复消耗, 更不能把对产品质量的良好预期作为考核质量过程控制是否有效的准则。如果以单炮记录的分析来评价工程设计方案的适宜性, 进而确定施工质量, 施工质量有效性的界定台阶就直接被感性地抬升, 自然就在很大程度上提高了质量的预防成本, 现实中地震采集项目最终交付于顾客的产品往往是合格的, 可以完成地质任务的地震剖面。换句话说, 就是因质量合格的界定标准抬升而直接加大的质量成本是直接从利润里面冲减的。

质量成本体现的是为了保证顾客满意的质量而支付的一切费用以及由于采集质量未达到满意程度而产生的一切损失的总和。它直接反映了因产生有缺陷的记录或剖面而直接或间接发生的有关费用, 获得顾客满意产品的全过程质量成本分析是尤为重要的。质量成本分析直接体现了质量的经济性特点, 进行质量成本的统计和分析, 可以及时掌握资料质量变化状况、质量改进情况和人员工作质量及其对经济效益的影响, 同时还可以分清质量体系内部各部门承担的质量责任和经济责任, 从而对质量体系的有效程度进行监测和评价, 促使质量体系不断改善。

推进经济技术一体化进程, 科学降低质量成本

在目前的运行模式下, 体现质量水平的方式就是质量水平越高, 质量成本越高。这主要体现在四个方面:第一, 计算的成本仅限于可以定量的直接成本, 未考虑到较难定量的间接成本, 尤其是无形成本;第二, 对于质量方面的看法主要集中于生产过程, 而忽略其它环节对质量产生的影响, 如质量监管的过程成本;第三, 提高质量水平, 只能通过对预防成本进行更大的投入。因此在目前的质量界定台阶上, 质量达到一定水平后, 再进一步提高就需要更大的质量成本投入;第四, 就地震采集工程项目而言, 由于地质因素的不确定性及其偶然性, 尽管这种偶然性可以预测, 加之作业环境的流动性, 尤其在地质因素复杂变化区, 即使增加了大量投入, 但资料品质并无大的提高, 在这种情况下, 投入产出效益下降, 再进行投入也没有多大的意义。实际上, 改进质量的方法多种多样, 有时通过改进质量分析思路一样可以在大幅降低质量成本的同时满足顾客对采集产品质量的需求。

结语

环境质量成本论文 第9篇

(一) 产品生命周期成本内涵

产品生命周期理论是美国哈佛大学教授雷蒙德弗农 (Raymond Vernon) 1966年在其《产品周期中的国际投资与国际贸易》一文中首次提出的。费农认为:产品和人的生命一样, 要经历形成、成长、成熟、衰退这样的周期。就产品而言, 企业不能期望他的产品永远地畅销, 因为一种产品在市场上的销售情况和获利能力并不是一成不变的, 而是随着时间的推移发生变化, 就象生物的生命历程一样, 进入和退出市场标志着周期的开始和结束。产品生命周期 (Life-Circle) 是指从产品的产生直至消亡整个过程所经历的期间。从生产者角度看, 一个产品在生产企业里, 总要经过创意过程, 然后经历研究与开发、设计、试制、小批生产、大批生产直至停止生产的整个过程, 这个过程可称之为产品生产生命周期过程。从市场角度看, 任何产品从最初投放市场到最终退出市场都是一个有限的生命过程, 它可以由产品开发和投放期、成长期、成熟期和衰退期等几个阶段描述, 这一过程又可称之为产品市场生命周期。从顾客的角度看, 从产品购入经过使用磨损直至报废的过程, 是产品的使用周期, 这也是生产者售后服务的过程。

生命周期成本是指产品开始酝酿到经过论证、研究、发展、生产、使用一直到最后的报废, 整个生命周期内所耗费的研究、设计与发展费用、生产费用、使用和保障费用及最后废弃费用的总和。

(二) 产品生命周期成本构成

根据一个产品的“生命”过程, 它要经历生产使用处理这样一个过程, 产品的生命周期成本就由制造商成本、用户成本及社会成本组成。人们习惯上把产品生命周期简单的划分为与生产制造者相关的阶段和与消费者使用相关的阶段, 因此生命周期成本的构成往往也被理解为生产制造成本和使用消费成本两个主要部分, 我们称之为“生产者成本”与“消费者成本”。其实, 在产品生产与使用, 乃至报废后, 企业还会相应承担一些诸如环境保护费、环境改造费、垃圾处理费等, 这里把这一部分支出称作“社会责任成本”。那么基于生命周期理论的企业产品成本应为“生产者成本”、“消费者成本”和“社会责任成本”的总和。

1. 对生产者成本的考察。

从生产者的视角来看生命周期, 它包括从产品策划、开发、设计, 再经制造到物流调配、销售这一系列过程。在这一过程中进行生命周期成本计算, 通常是为了产品策划和定价的需要。在生命周期成本理论下, 生产者成本的职能作用不只是对开发设计成本、制造成本、物流成本和营销成本逐一加以计算, 它更注重于站在生产者的角度统观生命周期全过程的成本, 以期加以先导的、前馈的控制, 特别是对设计后阶段的制造成本和用户使用成本的控制。

2. 对消费者成本的考察。

生命周期延续到消费者阶段是以产品的空间位置发生转移为标志的, 即产品由生产者 (或销售商) 交付给了顾客, 自此之后成本的负担者由生产者转变为消费者。随着近年买方市场主导地位的确立, 争夺顾客的竞争战日趋激烈, 所以原本由用户负担的消费者成本也不得不纳入生产厂商的考虑范围, 而且这已成为产品市场营销战略的重要组成部分。消费者成本的构成不象生产者成本那样基本上是按发生的时序排列的。它主要包括产品的使用成本 (如汽车的耗油量和由车型决定的应缴牌照税、应缴养路费, 冰箱的耗电量, 高级电子产品必须经常更换的附属配件成本) 、维护保养成本 (由产品的故障率和维修的难易度等决定) 、废弃处置成本 (由产品的体积和物理或化学分解的难易度等决定) 。除了废弃处置成本往往在生命周期的最终发生之外, 各种使用成本和各种维护保养成本是贯穿于整个使用期中交互发生的。

3. 对社会责任成本的考察。

随着环境保护意识的日益强化, 由社会负担的产品生命周期成本部分也列入生命周期成本的构成中。通常这部分成本并不显性, 而是一种隐性成本。

从社会视角看的消费者成本不是一个独立的项目, 它是与通常的消费者成本融为一体的, 或者说在消费者成本的每一构成项目中都有社会视角的成本表现。当然最明显的莫过于废弃成本, 这些成本通常是由中央或地方政府承担的。为了补偿这部分成本, 政府可能间接地向企业追加征收一部分税金或罚款。即使不作征收的话, 企业生产环境污染影响较大的产品, 对企业的形象和声誉也是一种无形的损失, 可能导致企业丧失未来的收益。这些因素都促使企业不得不考虑社会视角的消费者成本问题, 即社会责任成本。

二、产品生命周期成本理论下的环境成本构成

从生命周期成本管理的角度出发, 产品生命周期环境成本应该包括企业内部发生的由生产者负担的成本 (包括成本策划、开发、设计、制造、营销、物流等过程中的成本) , 消费者购入后所发生的使用成本、废弃成本和处置成本等, 以及贯穿在产品生产、使用、处理和回收等过程中的社会责任成本 (主要是环境卫生、污染处理等过程中所发生的成本支出) 。本论文论述的产品全生命周期中的环境成本即产品生命周期环境成本, 是指与产品原材料生产、产品制造、运输销售、使用和最终报废处理全过程相关的环境成本。从产品生命周期的角度考虑环境成本的界定, 则可以将环境成本划分为以下3类8种类型, 如图所示:

产品的生命周期环境成本与产品的生命周期过程有密切联系, 是产品生命周期中发生的所有环境成本的集合。从时间角度看, 涵盖原材料生产、产品设计制造、运输销售、使用和维护、最终报废处理全过程。本研究认为按照生命周期法的要求, 企业应就产品生产经营过程中所消耗的能源、材料和产生的废弃物进行跟踪检测, 就产品的生产、销售、使用 (或消耗) 过程中发生的环境支出进行全过程的累计。因此, 本观点认为在生命周期成本理念下, 从成本发生源的角度看产品的生命周期环境成本由生产者环境成本、使用者环境成本及社会责任成本构成。具体来说, 生产者环境成本是指在生产过程中与产品直接有关的成本, 包括直接材料、直接人工、能源成本、厂房设备成本, 以及为保护环境而发生的生产工艺支出、建造环保设施支出等, 这部分环境成本是由生产者承担;使用者环境成本是产品的使用成本和废弃处理成本之和再减去回收款, 使用者承担这部分产品使用环境成本;社会责任环境成本是指由于遵循政府环境法规而发生的支出, 包括排污费、检测监控污染情况的成本、因违反环境法规而缴纳的罚款, 以及向政府机构通报废弃物排放情况的成本等, 这部分由社会承担的成本, 主要是环境卫生、污染处理等方面的成本。作为产品的拥有者和生产者, 都要为产品的使用、运行、报废所需的资源和花费付钱。

三、产品生命周期环境成本管理

(一) 产品生命周期成本理论下的环境成本管理

在生命周期成本理论下, 企业应该对产品各生命周期的环境成本进行管理。企业对产品生产、使用以及报废处理的各环节环境成本要采取控制与管理。因此, 企业环境成本管理应包括事前规划、事中控制和事后处理。事前规划是指综合考虑整个生产工艺流程, 把未来可能的环境支出进行分配并计入到产品成本预算系统, 提出各项可行的生产方案。然后对各项可能的方案进行价值评估, 选择实行未来现金流出最少的方案, 以达到控制企业环境成本的目的, 力求达到环境控制成本和环境故障成本的均衡。事中控制就是在生产过程中, 确定合理的生产规模, 采用有利于环境的技术和工艺, 选择环境负荷低的替代材料成本, 尽量回避和减少扩大环境负荷而追加的成本。对于企业各个生产环节影响的因子进行跟踪监测。特别是对排出的废弃物进行“把关”, 尽量做到达标排放, 以避免发生不必要的事故损失或者罚款成本, 适当处理企业生产中的废气、废水、废渣等。对各种污染处理系统项目进行可行性分析, 尽量控制污染处理系统的建造营运支出, 以降低企业成本, 增加效率。事后处理法就是企业在污染发生后设法予以清除, 把发生的支出确认为环境成本。比如企业将生产过程中产生的废水交由废水处理厂处理。该方法会发生名目繁多的各项支出, 诸如排污费、储存成本、记录成本等, 这些支出均应计入环境成本。

(二) 产品生命周期环境成本确认

环境成本是指企业因履行环境保护责任, 为降低产品在其生命周期内产生的环境负荷所发生的经济利益流出。它可分为环境期间费用与环境成本, 前者直接计入当期损益, 如环保机构管理费用等;后者则指可按具体产品或服务对象归集的各种耗费, 如车间环保设施的折旧及维修费等。

在实务中, 环境成本的发生有多种情况, 因此将哪些列为环境成本需要进行判断。对于环境成本的确认, 应依据上述分类充分考虑其不同空间 (内部、外部环境成本) 、不同时间 (过去、当期、未来环境成本) 、不同功能 (弥补已发生的环境损失、维护环境现状支出、预防未来可能出现不良后果的支出) 的环境成本支出, 并采用权责发生制和历史成本原则进行确认。

环境成本的确认需要满足以下条件:

首先, 需要确认导致环境成本的事项是否己经发生。对于判别企业环境成本事项的发生, 关键在于要看企业的交易或事项是否与环境保护活动有关, 是否会引起企业经济利益的流出, 是否导致企业的资产减少或负债的增加, 最终致使所有者权益的减少。

其次, 能够以合理的货币计量发生的环境事项成本。由于企业的环境成本内容比较广泛, 有些支出的发生能够确认, 并可以量化。比如, 开采企业所产生的废渣、废料污染、水土破坏等, 每年需要支付相应的回填、覆土、绿化等支出很容易确认和计量。有些与环境相关的成本一时不能确切地予以计量, 比如水污染、空气污染的治理成本和费用, 可以对其采用定性或定量的方法, 予以合理的测算, 在治理完成之前无法准确计量, 只能根据小范围的治理或其它企业治理的成本费用进行合理估计。

企业产品各生命周期阶段的活动均会对环境产生影响, 企业只有深入到产品各阶段界定环境成本, 才能发现产品各个阶段成本发生的不合理之处, 以便寻求改进方法, 达到降低企业的总成本, 提升企业竞争力的目的。在用生命周期成本法作为成本分析决策的理论基础时, 应该考虑到特定产品的各个生命周期阶段。因为各生命周期阶段的不同, 环境成本的界定也会呈现出不同的范围。

结合前面论述分析的在生命周期成本理论下的环境成本, 即企业产品生命周期环境成本, 在具体实务中, 我们应当遵循权责发生制的原则, 划分资本性支出与收益性支出。即分清当期的与非当期的, 合理确定企业产品每个生命周期的环境成本。

摘要：环境问题带来的损失, 实际上是隐形的负债。一旦被迫支付这一笔隐形负债, 实际生产成本就可能大幅度上升。本文分析论述了产品生命周期成本理论, 阐述了在生命周期成本理论下的产品成本构成, 对环境成本基本问题进行了梳理, 基于产品生命周期成本理论的视角, 探讨了企业环境成本控制问题。

关键词：生命周期成本,环境成本,环境成本管理,产品生命周期环境成本

参考文献

〔1〕陈毓圭.环境会计和报告的第一份国际指南——联合国国际标准政府间专家工作组第23次会议记述〔J〕.会计研究, 1998 (5) .

〔2〕孟凡利.环境会计的概念与本质〔J〕.会计研究, 1997 (12) .

〔3〕王跃堂.环境成本管理:事前规划法及其对我国的启示〔J〕.会计研究, 2000 (1) .

〔4〕肖序.环境成本论〔M〕.北京:中国财政经济出版社, 2002.

〔5〕胡学伟, 宁平.从摇篮到坟墓的污染预防:生命周期评价〔J〕.环境会计, 2003 (3) .

〔6〕王飞儿, 陈英旭.生命周期评价研究进展〔J〕.环境污染, 2001 (10) .

作业成本法下的环境会计成本研究 第10篇

关键词：环境保护,作业动因,作业成本法,环境会计成本

回顾最近几年, 从搁浅阿拉斯加的埃克森公司“瓦尔德斯”号油轮, 到至今无法彻底堵住的墨西哥湾漏油油井, 每一起事故都殃及无辜的大海, 导致数不清的海洋生物葬身油污。虽然大连“716”输油管道爆炸事故在各方努力下, 事故的损失已经降到了最低, 但我们并不能因此感到庆幸。在环境生态上我们还要承担多少沉重的代价, 现在还是个未知数。向管理当局、企业决策者提供有用的环境会计信息, 是环境会计最基本的目标。环境会计是以环境资产、环境成本、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境成本在环境会计基本要素中处于中心位置, 其他环境会计要素的产生都是以环境成本为前提的。环境会计成本研究的目的是, 正确对环境成本进行计量, 准确为决策者提供所需要的信息, 从而帮助企业提高环境效益与经济效益, 促进整个社会的环境改善。

一、环境会计成本概念及分类

环境成本的定义, 在联合国相应的文件和报告中已经有所涉猎, 按照联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组文件《环境会计和财务报告的立场公告》中已有明确的定义, 即本着对环境负责的原则, 对企业活动对环境造成的影响进行有效地管理过程过程中所产生的而成本, 以及因企业执行环境保护目标和要求所付出的其他成本的总和。

日本是较早对环境成本进行研究的国家。其中富士通将环境成本分为: (1) 直接成本, 如环境保护活动的成本, 安全制造活动的成本; (2) 间接成本, 如环境提升的成本, 取得与维护ISO14001认证等活动的成本; (3) 能源节省成本; (4) 再循环使用成本, 如产品收集及再循环使用的成本, 处理废弃物的成本; (5) 研发成本, 如研发环保意识产品的成本, 环境对策技术的成本; (6) 社会活动成本, 如提升绿化的成本, 环境宣传的成本; (7) 其他环境相关成本, 如土壤整治的成本等。

本文所采用的环境成本的内涵是:企业因履行环境保护责任, 为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的环境负荷, 或执行国家环保政策法规而在一定时期内, 采取一系列环境保护活动所发生的旨在取得环保效果和经济效益的可货币化计量的各种耗费, 内容包括降低污染物排放、废弃物回收再利用与处置、绿色采购、环境管理、支援社会环保活动及环境损害方面的成本。

根据环境成本的内涵, 可将企业环境成本分为:事前成本和事后成本。

事前成本即预防成本, 是指企业为避免和降低在生产经营活动中产生污染而采取相应措施后出现的成本。这项成本是在污染尚未发生时, 为预防和降低污染而发生的成本。

事后成本包括治理成本、循环利用成本和过失成本等。治理成本是指在发生环境污染产生后, 企业为消除污染、改善环境而发生的成本。治理成本包括污染物的处理费和相应的运输费等。如污染物的回收、无害化处理, 以及向政府缴纳的排污费用等。循环利用成本是指企业为了减少废弃物对环境的污染而发生的回收利用成本, 包括处理废弃物的回收、处理和加工支出等。过失成本, 企业因过失而承担的环境保护相关责任时所产生的成本。如因超标排污向政府交纳的环境罚款支出、因污染环境向受害者支付的赔款支出、与环境污染有关的诉讼支出等。

二、环境会计成本核算的对象

2 00 6年, 全国环境污染治理投资为2567.8亿元, 比上年增长7.5%, 占当年GDP的1.23%, 达到历史最高。其中, 工业污染源污染治理投资485.7亿元, 比上年增长6.0%;建设项目“三同时”环保投资767.2亿元, 比上年增加19.1%;城市环境基础设施建设投资1314.9亿元, 比上年增长1.9%。

2 00 7年, 全国环境污染治理投资为3387.6亿元, 比上年增加32.0%, 占当年GDP的1.36%。其中, 工业污染源污染治理投资552.4亿元, 比上年增加14.2%;建设项目“三同时”环保投资1367.4亿元, 比上年增加78.2%;城市环境基础设施建设投资1467.8亿元, 比上年增加11.6%。

2008年, 环境污染治理投资为4490.3亿元, 比上年增加32.6%, 占当年GDP的1.49%。其中, 城市环境基础设施建设投资1801.0亿元, 比上年增加22.7%;工业污染源治理投资542.6亿元, 比上年减少1.2%;建设项目“三同时”环保投资2146.7亿元, 比上年增加57.0%。

可见, 企业最普遍的两项环境支出是工业污染源污染治理和环保设施支出。目前, 我国大多数企业将工业污染源污染治理投资列作管理费用, 对环保设施支出则作为资本性支出处理, 间接计入制造费用、管理费用。

环境成本核算存在的主要问题有:

(1) 缺乏单独环境成本核算, 缺乏相应的环境成本信息。

(2) 环境成本预算与企业各项成本预算混合在一起, 没有进行明确的区分。

(3) 因为缺乏独立的环境成本核算, 使得企业预算不能揭示因存在环境风险而形成的或有环境负债和环境成本。

上述问题会产生不良后果:

(1) 环境成本没有列入企业制造成本, 导致成本补偿不足, 企业产品价格确定遇到困难。如部分能源矿产品的成本中, 就存在严重补偿不足的问题。

(2) 经营者不能获得企业在履行环境责任时的成本信息, 不仅使得投资人难于对经营者的环保绩效和企业的环保风险进行评估, 影响企业整体的经营和某些项目的运作。

企业要进行合理的环境成本核算, 就必须找到环境成本的计算对象, 按照成本产生的动因和成本发生的环节, 对环境成本计算对象的区分标准主要有两种:

(1) 根据成本动因确定环境成本计算对象。成本动因确定的环境成本计算对象是最基础的划分。环境成本动因主要包含一是取得环保治理效果, 如环境污染物、废弃物的减少;二是取得环境经济效益, 如降低环境资源消耗, 节约环境资源成本, 节约排污费用, 废弃物再利用产生经济效益, 因生产环保产品获得税收优惠等。

(2) 根据环境成本发生在价值链中的环节确定环境成本计算对象。价值链环节主要由采购、生产、销售和售后服务等, 因此环境成本对象一般可以设置:采购环境成本、生产环境成本、销售环境成本、回收利用成本、废弃物处理成本等。

三、采用作业成本法核算环境成本的必要性

传统的成本核算方法把环境成本归属于一般制造费用之中, 这些费用将依据成本分配基础分配给所有的产品。这样的平均分配就会导致无污染产品负担不必要的的环境成本, 而有污染产品的成本则会相应的虚减, 歪曲了不同产品的真实成本, 继而导致管理者做出错误的市场判断。因此, 只有将环境成本与制造费用进行分离, 并进行确认和准确的计量, 才能使这部分成本通过分配准确地到达引起环境成本的产品成本中。

在作业成本法下, 直接成本 (如直接材料成本) 可以直接计入有关产品;而间接成本则首先分配到有关作业, 计算作业成本, 然后再将作业成本分配到有关产品。即“作业消耗资源, 产品消耗作业”。为了便于归集和分配作业成本, 将具有相同作业动因的作业, 按一定要求合并在一起, 建立同质成本库。建立同质成本库后, 即可把同质组内的各项作业视同为一项作业, 使用同一个作业动因, 将全部成本分配给相关产品, 使得间接费用归集与分配更加集中, 准确性也更高。

作业成本法, 是一种有针对性的成本分配方法, 其对成本的分类和分配以及分配过程都进行了较为严格的控制。由于对环境成本进行了层次上的动因分析, 所以保证了环境成本的到达率。通过成本作业法, 可以将环境成本的分配细化到每一个产品。这样, 环境成本信息和环境成本的发生原因就能被就能被准确及时地发现, 从而大大提高了成本管理决策的有效性。通过作业成本的计算和有效控制, 可以较为有效地克服传统成本管理系统中间接费用分配不合理的缺陷, 使不可控的间接费用变成可控, 这对企业内部进行成本控制和管理是十分有帮助的。

四、基于作业成本法的环境成本的核算

在环境成本中引入作业成本理论, 作业即是环境成本与产品之间的桥梁。作业成本法对环境成本的核算主要分两步:首先, 在确认环境成本后, 通过直接追溯和资源动因追溯将其分配到相应的环境作业上;然后, 对每个环境作业成本的特征事项进行分析, 选择合适的作业动因, 建立同质作业成本库并将环境成本分配到相应的产品上或计入当期损益。

环境成本核算应使用会计的基本方法, 即确认、计量、记录和计算等方法。确认就是按照环境费用的确认标准, 将环境费用确认为环境成本的过程;计量是以价值量来衡量环境成本确认的结果, 也就是对环境成本确认的结果予以量化的过程;记录是指在账簿中登记环境成本的形成过程, 记录实际是完成环境支出的归集过程;计算就是根据记录的结果, 计算出某一期间、某一成本计算对象的环境总成本和环境单位成本, 计算实际是完成环境支出的分配过程。

1、归集环境成本

归集环境成本, 从会计系统和其他资金运转渠道中过滤出环境成本数据。当费用支出发生后, 使用相应的环境费用确认原则, 判断其是否属于环境费用;确认为环境费用的, 根据权责发生制原则, 应根据资产确认标准对这部分费用进行资本化, 并根据市场情况在各收益期进行摊销, 反之, 则应将其划归为当期环境成本。

在环境成本归集操作中, 要明确的一点是, 无论环境成本表现为设备投入、还是原材料、燃料动力的消耗或者是直接的银行存款那一种支付方式, 都是反应在财务部门的账目中的。环境成本主要以货币为计量单位, 环境成本的归集对象应以实物量表示。例如, 治理废水的机器设备折旧费、环境保护人员的工资及福利, 预防环境污染发生的相关人员的差旅费、办公费、燃料动力费、垃圾运输费等费用均可根据实际发生情况进行归集。

2、环境成本的分配

根据财务部门账目报表用成本核算方法计算环境成本, 环境成本的分配程序如下:

1、界定作业。依据作业成本理论, 将产品设计、原材料采购、产品生产到销售的整个流程, 划分为一系列前后有序, 由此及彼、由内到外连接起来。将企业的全部经营活动划分为若干个相互关联的作业1n, 然后将作业1n分别划归为一般成本作业和环境成本作业。

2、确定成本动因。作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯来进行成本分配。直接成本, 可以直接追溯;间接成本, 则采用动因追溯, 避免传统的成本分摊分配方式, 为决策部门提供更加真实、准确的成本信息。

环境成本动因是导致环境成本发生的决定性因素, 是将作业成本库的成本分配到具体产品的环境成本的标准。环境成本动因的选择标准与环境作业成本密切相关, 相互影响。一般情况下, 环境成本动因可分为:产量 (材料、排放物和处理的废弃物) ;废弃物、排放物中所含有毒有害物质的浓度;环境影响的增量 (排放量与有毒有害物质浓度乘积) ;处理不同类型废弃物或排放物的相关成本。

3、按同质作业建立作业成本库, 并分别计算作业成本分配率。

建立作业同质组就是在作业按产出方式分类的基础上, 进一步按作业动因分类, 将具有相同作业动因的作业, 按一定要求合并在一起。建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成本归集在一起, 形成一个成本集合。纳入同一个同质组的作业, 必须同时具备大致相同的消耗比率。

建立了同质成本库, 就可以计算作业成本分配率了。环境作业成本分配率是根据环境作业成本和作业产出计算的。

环境作业成本分配率=环境作业成本/作业产出

4、计算产品的环境作业成本。

会计期末, 运用各作业成本库的成本动因分配率和产品所消耗的作业动因的数量计算各产品应负担的环境成本, 然后汇总得出产品总的环境成本。

某产品消耗的环境成本=∑ (该产品耗用的作业量*环境作业成本分配率)

五、结语

作业成本法作为企业环境成本计算的一种有效方法, 运用作业成本法的关键是合理确定成本动因, 在实施作业成本法过程中, 还要准确把握作业成本与其成本动因之间的密切联系。作业动因是建立同质作业成本库, 并用以简化核算和实现作业成本库成本有效分配给各产品及期间损益的基础。同时, 成本动因还揭示了企业应该控制成本动因的消耗量, 和可以实现的对环境成本数额的控制。

环境资源需要生成、更新、恢复而完成周而复始的循环, 将环境成本作为产品成本的一部分, 可以从实现的相应收入中获得补偿金额, 从而实现生态环境的再生产和再利用, 使人类社会和自然界实现和谐的可持续发展。

参考文献

[1]、孟凡利:《环境会计研究》, 东北财经大学出版社1999年版

[2]、徐瑜青:王燕祥:环境成本计算的有效方法——作业成本法[J].环境保护, 2003 (6)

[3]、孟伶云:浅析印染企业环境成本的构成[J].商场现代化, 2009 (4)

关于质量成本问题的探讨 第11篇

【关键词】 质量成本 现状 质量成本核算 分析改进

一、质量成本

1、质量成本的含义

二十世纪五十年代，美国质量管理专家朱兰和菲根堡姆等人首先提出了质量成本的概念，进而把产品质量同企业的经济效益密切联系在一起。其主张是把质量预防费用和检验费用与因产品不符合要求所造成的厂内损失和厂外损失一起加以考虑。此后，世界上许多质量管理专家相继对质量成本进行了论述。国外有人把质量成本比喻为“矿中黄金”，企业减少不合格品的损失，就象在挖掘这座金矿，它是降低成本，增加企业盈利的有效途径。质量成本理论就此形成。质量成本将质量管理和会计管理结合起来，用价值量来说明企业质量管理的优劣，为企业提供了一种质量管理的方法。

2、质量成本的构成

质量成本包括确保和保证满意的质量时所发生的费用，以及未达到满意的质量时所造成的损失。构成如下。

（1）预防成本：指用于预防不合格品与故障等所支付的费用。包括：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、职工薪酬。

（2）鉴定成本：指评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。包括：试验检验费、质量检验部门办公费、职工薪酬、检测设备维修折旧费。

（3）内部损失成本：指产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。包括：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。

（4）外部损失成本：指产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉损失等所损失的费用。包括：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费等。

（5）外部质量保证成本：指为提供用户要求的客观证据所支付的费用。它包括附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定的费用（如由认可的独立试验机构对特殊的安全性能进行试验的费用）。

二、质量成本的现状和意义

1、我国实施质量成本的现状分析

我国是在1991年颁布实施了GB/T13339—91《质量成本管理导则》。我国企业开展质量成本管理存在的问题，常见的可归纳为以下几个方面。

（1）质量成本责任分不清。目前一些企业中存在的问题是，出了质量问题后难以分清责任的承担者。

（2）质量成本核算失实失效。由于对有些质量成本内容的定义不够明确，且质量成本科目的设置又不够妥当，使企业质量成本核算难以真实反映企业的质量状况。同时，许多已经开展质量成本管理的企业没有很好地建立相应的质量成本核算体制和工作程序。

（3）质量损失分析方法、思路不当。质量损失成本分析是企业质量成本管理中的重要工作内容，多数企业是在数字上作简单比较后就下结论了，未能很好地利用有关数据进行深层次地分析，使得一些可能避免或削减的损失未能幸免，质量成本预测和管理方案决策的方法没有很好研究。

2、实施质量成本的意义

质量是企业的生存之本，全面提高产品质量，是我国企业在全球大市场下面临的挑战而应采取的重要措施。“以质取胜”已成为我国以至世界各国各企业谋求生存和发展的战略措施，也是世界各国振兴经济中采取的一种极为重要的战略方针。而开展质量成本管理活动就是揭示从产品设计、制造、售后服务过程中存在的问题，有利于改善企业生产经营管理水平，使产品质量进一步提高，从而增加产品市场占有率，为企业带来更多的效益。

三、质量成本科目设置及计算方法

质量成本管理工作有关部门与财务部门相互协调，在不违背现行成本核算制度的前提下，采用会计核算为主，统计核算为辅的办法。要使质量成本管理有效进行，必须做好以下各项准备工作。

1、质量成本前期工作

宣传工作是推行质量成本管理的首要工作，因为质量成本管理必须要有扎实的基础管理工作，如定额管理、原始记录、信息管理和核算体系。

2、质量成本科目设置

合理设置质量成本科目，是推行质量成本管理又一项重要准备工作。应遵循以下原则：符合国家现行成本核算制度；能够具体反映质量管理和经济核算的要求；便于统计、核算、比较、分析，有利于质量改进；依据质量费用的用途和发生范围确定。

通常包括三级科目。一级科目：质量成本；二级科目：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，如有特殊要求增设外部质量保证成本。明细科目参照以下各项的规定：预防成本包括的三级科目：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、职工薪酬。鉴定成本包括的三级科目：试验检验费、质量检验部门办公费、职工薪酬、检测设备维修折旧费。内部损失成本包括的三级科目：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。外部损失成本包括的三级科目：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。外部质量保证成本包括的三级科目：质量保证措施费、产品质量证实试验费、评定费。

3、质量成本科目的分配、还原

在会计核算期末对质量成本进行分配、还原，转入有关费用项目，如管理费用、销售费用、制造费用、生产成本等。

4、计算质量成本的方法

质量成本计算方法，是将与质量相关的成本按科目类别划分。根据各项目具体内容、费用开支范围和费用发生区域，归口到有关部门，建立核算点，明确传递程序，进行责任归口管理。部门、财务应建立完善的费用归集、分配体系及相应的费用数据报表。各质量成本归口管理部门应建立相应的质量成本科目账户，明确质量成本数据的收集范围和渠道及有关的原始凭证，按期将报表逐级上报财务部门。

四、实施质量成本应做好的工作

1、质量成本管理的分析

企业在发生的关于质量成本的数据基础上开展分析，挖掘数据背后的深层次的东西是质量成本管理分析的主要内容。质量成本管理分析的目的就是进行数据挖掘，为质量改进或者变革提供分析依据。质量成本分析的主要内容包括以下方面。

（1）质量损失成本总额分析。质量损失成本总额分析的基本方法就是汇集所有的内部损失和外部损失数据，把这些数据和总销售额、总利润额进行比较，得出相关的百分比的关系，再分析几个统计期间内这些数据的变动。通过几年或季度的比较，监控企业质量损失的状态，并以此为一项重要的管理指标。

（2）质量损失差异分析。质量损失差异分析就是在质量损失成本总额分析的基础上，对构成质量损失的各个项目进行分析，找出对质量损失影响最大的项目，再对这些项目进行重点的改进。质量损失差异分析的方法主要有：依据产品进行的损失差异分析；依据部门进行的损失差异分析；依据流程的损失差异分析。

（3）核心产品流通合格率分析。在质量成本管理中进行核心产品流通合格率分析，为企业开展先进管理，或是进行流程改进、抓住最主要的损失源、为质量成本管理决策提供了依据。企业进行核心产品流通合格率分析的步骤为：确定要分析的核心产品；依据过程的方法划分产品的流程；依据质量成本核算的数据进行流通合格率分析；计算不同产品的总流通合格率。

2、质量成本的评价

质量成本管理的效果，可以从定性、定量两个方面进行评价。质量成本效果的定性评价有：管理体系的科学性，实效性；对企业质量管理工作的影响；对产品质量的影响；为企业和社会带来的直接或间接经济效益。质量成本管理定量效果评价主要内容有：优质优价质量收益评价；增加销量质量收益评价；降低损失质量收益评价。

3、质量成本管理方案的实施办法

质量成本管理方案确定以后，其有效性还有赖于持续的质量改进活动。一般来讲，质量成本管理方案的实施办法包括以下一些质量持续改进活动。

（1）增强质量意识。在企业展开声势浩大的增强质量意识行动，全面普及ISO质量管理体系。为了建立全新的产品意识、质量观念，树立企业的企业文化和员工行为规范，应该在固定时间对员工进行系统的质量意识培训。

（2）规范自检与专检。为了加强企业员工对自己完成的产品进行有意识的质量检查和质量检验人员对产品加工过程中关键点的专检，建立质量控制计划，实现全过程可追溯。

（3）加强基础管理。企业生产现场管理的混乱不但容易造成产品的不合格而且会严重影响产品的生产效率。为了有效地加强现场管理，企业要对现场采用5S的管理方式，进行整理、整顿、清扫、清洁、素养全方位的管理。培养全体员工良好的工作习惯、组织纪律和敬业精神，努力创造一个具有良好氛围的工作场所。

（4）持续改进加工工艺能力。质量持续改进活动主要是针对过程的偏差进行持续改进，使企业生产、制造的产品特性值尽可能地靠近目标值，同进也包括对过程的生产周期和产出进行改进。企业应该针对关键过程、出现产品不合格率较高的过程以及有较大改进价值的过程开展专项质量持续改进活动。

五、结论

质量成本管理工作是一项系统工程，它是一门边缘学科，它涉及成本管理、责任会计、企业质量管理等多个相关领域。其推广应用应从思想意识上入手，而建立企业质量文化正是这项系统工程顺利开展的重要前提。企业应根据实际情况及时地调整、改进影响产品成本的各项因素。质量代表着企业的技术优势，成本是企业管理水平的体现。把二者结合起来的管理方法就是将质量成本理论应用于企业的生产经营管理，即进行质量成本管理。将质量成本理论与我国企业的现实情况结合起来，找到某种适当的应用方法，它是能够为我国的企业管理发挥其作用的。现实中，各个企业的具体情况会有所不同，企业需要在此基础上结合企业的实际情况进行实施。

【参考文献】

[1] 刘仲康：企业管理咨询[M].中国财政经济出版社，2002.

[2] 朱兰：质量控制手册[M].上海科学技术文献出版社，1987.

[3] 徐航鹏：质量管理指南[M].中国财政经济出版社，1993.

[4] 杨克明：海尔兵法[M].中国经济出版社，2005.

环境成本控制研究 第12篇

一、环境成本构成

在传统会计系统中, 环境成本的损失或收益可能没有被记录。环境成本可以分为内部成本 (由组织承担) 和外部成本 (转嫁到社会的部分, 如环境和健康的成本) 。

(一) 内部环境成本

主要由直接成本、间接成本和或有成本组成。这些通常包括补偿和整治成本、废物管理成本或其它的环境管理成本, 可以使用公司标准成本计算模式进行估计和分配。

(1) 直接成本。可以找到一个特定的产品、地点、污染或污染预防计划的类型, 如某个地点的废物管理或维修成本。

(2) 间接成本。如环境培训、研发、纪录保存和报告, 被分配到成本中心如产品、部门或作业等中。

(3) 或有成本。可分为内部成本和外部成本, 主要包括:一是产品质量的变化结果规则变化影响原材料投入、生产方法或允许排放量方面的变化。二是或有赔偿责任或治理成本。三是员工的健康和满意度。四是顾客感受和关系成本。五是投资融资成本或筹集资金的能力。

(二) 外部成本

主要是指对企业以外造成伤害的成本。其可以用经济学方法“货币化”估算对避免伤害进行支付的最大额度, 或者人们接受伤害赔偿的最低数额。

全部环境成本=内部成本+外部成本

内部成本=直接成本+间接成本+或有成本

外部成本=外部环境和健康损害的成本

(如无偿的健康损害和环境影响的成本平流层臭氧耗损、生物多样性的丧失、气候变化等)

从将社会作为一个整体的角度来看 (即公司和社会的其它部分) , 实现经济效率 (即充分的环境代价最小化) 时, 该公司采取内部措施来保护环境, 直到内部和外部的成本之和降到最低程度。

相对于内部成本, 外部成本通常未受重视, 除非外部成本导致公司负债。但是, 由于企业资金及保险成本占企业总经营成本配比逐渐提高, 成为影响企业竞争力的重要因子之一, 由于过去银行与保险公司严重低估企业环境冲击的效果, 从而高估企业信用评等, 致使企业享受较优惠的利息及保证费率。然而, 伴随着全球环境保护意识的觉醒, 环境管制标准越来越趋于严格, 公司环境相关成本及环境风险, 已普遍逐渐受到银行及保险公司的重视, 无论是银行或保险公司已开始区分环境优良及环境污染企业, 并给予不同的融资及风险贴水条件, 所以企业应该内部化这些外部成本。区分内部和外部环境之间的成本如表1所示。

二、环境成本评估技术

从广义上说, 环境会计描述、衡量和报告是关于环境资源、成本、支出和风险对各行业团体以及具体企业的分配, 或者是在企业内部对各具体的部门、项目、活动、流程的分配, 相应于环境成本评估, 全成本评估技术特别突出。

注:表中的总面积代表了因企业生产或存在而导致的整个环境成本。

(一) 资源消耗会计 (RCA)

人们传统上认为环境成本评估都建立在作业成本法 (ABC) 基础上, 但笔者认为其应该建立在资源消耗会计 (RCA) 基础上。资源消耗会计 (RCA) 是把美国的作业成本法 (ABC) 和德国的“弹性边际成本法 (Grenzplankostenrechnung, GPK) ”相结合的一种新的成本会计方法。弹性边际成本法在德国和其它欧盟国家的制造性公司的治理和控制功能中已经使用多年, 而通过把弹性边际成本法的核心即追踪资源的消耗到成本中心与作业成本法的核心即分配资源成本于作业结合起来, 从而为成本管理提供更大的益处。

(二) 环境全成本评估

(TCA) 环境全成本评估 (Total Cost As-sessment, TCA) 是协助企业分析各种可行清洁生产替代技术或方案。透过分析生命周期冲击的环境总成本或环境效益, 并纳入企业相关投资决策之中, 可降低企业环境成本, 提高其环境管理绩效及产业竞争力, 乃是近年来最受重视的评估工具之一。在资源消耗会计 (RCA) 的基础上推行全成本评估, 该方法主要是将企业产生的环境成本分配至生产线、产品及利润中心, 以作为企业长期深度投资的环境成本节省的评估。其主要评估方法有:

(1) 成本最小法 (Minimizing Cost) 。计算各种清洁生产技术生命周期的环境成本, 加上该清洁生产技术的会计成本, 获得总经济成本, 选择各种替代清洁生产技术中成本最小者。

(2) 本益比最大法 (Maximizing Benefit-cost Ratio) 。比较各种清洁生产替代技术与当前使用技术的生命周期的环境冲击, 计算各种清洁生产替代技术的环境效益。再依据各种清洁生产技术的会计成本, 选择各种替代清洁生产技术中之本益比最大者。

有关环境全成本评估架构如图1所示:

(三) 全成本评估实施步骤

全成本评估主要结合生命周期评估方法, 其主要进行方式包括生产工艺流程评鉴、搜集成本资料、界定替代方案和建立替代方案全成本评估比较表四大步骤。最后再进行包括净现值、内部报酬率及回收期程等指标的财务分析, 获得清洁生产替代方案投资结论。

三、结论

随着环境管制工具逐渐趋向经济诱导的发展, 早期注重消极惩罚的污染防治措施已不具有效益性, 也逐渐改变为综合型环境管理措施, 提高企业环境绩效。全成本评估是一个全新的财务分析工具, 已广泛应用于污染预防投资计划等方面的评估, 透过全成本评估可以为企业选择最具效率的清洁生产技术, 能够使企业获得污染防治利益, 减少乃至消除不良环境影响, 避免承受不必要的环境成本负担。

参考文献

[1]World Business Council for Sustainable Development.Measuring Eco-Efficiency:A Guide toReporting Company Performance.Genf, 2000。

[2]Introduction to Total Cost Assessment (TCA) 。

[3]许家林、蔡传里:《中国环境会计研究回顾与展望》, 《会计研究》2004年第4期。