会计构建范文（精选12篇）

会计构建 第1篇

一、会计体系构建与理论研究的意义

每一门学科的发展程度如何, 可以从该学科的理论构建中直接得出, 优秀成熟的理论指导不但建立在该学科的实践发展上, 同时也指引着实践的前进方向, 对于会计来说更是如此。

首先, 会计是一个细致、复杂、关系到企业经营和管理体系运行的每一环节的关键岗位, 其对职业技术能力和道德素质要求很高, 因此, 有必要建立一个完善健全的会计体系来指导会计工作。从经济管理的发展角度来看, 一个完整的会计体系, 可以使会计工作更加全面和具体, 在体系运行中有条不紊地进行经济管理。从会计工作者各人角度来看, 由于工作人员需要与各部门进行沟通和资金管理, 因此, 在繁重的工作面前, 体系化的管理可以帮助会计按照体系要求逐条进行财务管理, 减少工作量和工作失误。

其次, 在认识到构建会计体系的重要性的基础上, 对于会计理论的发展和研究更应该上升到一个新的高度, 会计理论之于会计体系来说具有重要的理论指导意义。从国际上认可的会计理论的目的来分析, 一方面会计理论为会计工作的各个环节进行统一规范的解释, 规范了会计工作的规则和方法;另一方面通过会计理论的运用可以预测日后的会计工作方向甚至是经济工作运行走向。因此, 会计理论的研究可以使财务工作上升到一个新的领域。

二、会计理论发展中的问题

尽管我国各种会计工作者和相关经济专家, 都在为不断地丰富我国的会计理论基础而努力, 并且也取得了一定的研究成果, 但从长远来看, 我国的会计理论和体系构建仍然存在很大的进步空间, 其不足之处主要集中于以下几点。

首先, 会计理论研究中出现了很多理论性过强、实践性不高的情况。随着社会经济的发展, 会计工作的内容和方式在不断地改变和发展, 诸如信息技术和计算机等运用都融入到了会计工作中, 但是传统的会计理论对于这些方面的深度剖析和研究并没有很好地跟上时代的潮流。很多理论基础研究和培训中依旧是过时老旧的相关理论, 不利于指导会计从业者的工作。

其次, 在针对基层财务工作者的理论基础研究方面, 理论重在考试, 考试内容也基本上是会计书本上的内容背诵, 并不能很好指导实践。很多基层工作人员对于会计理论的学习也缺乏重视, 更多的是为了考试而考试, 而没有认识到理论对实践的指导作用。

最后, 理论语言表述复杂也降低了会计工作人员的学习积极性。会计是一门实践性很强的学科, 但是有时会计理论的语言表达抽象而复杂, 在从业者原本就缺乏重视度的基础上又因为理解能力的限制削弱了研究理论的兴趣。这样, 如何把会计理论发展得更加通俗易懂, 但又不脱离现实和科学性, 也是会计理论发展过程中的挑战之一。

三、优化会计理论和体系的冷静思考

事物都是在向前不断的发展变化, 尽管会计理论的不完善虽然是一个突出的现实, 但是在多方人员的努力下, 会计理论仍然在不断地适应我国的国情的基础上, 不仅能够变得更加贴近我国经济发展的实际, 还能从更高的高度去指导着整个会计系统的构建。由此可见, 不断改进理论研究中的不足, 才是会计理论研究的当务之急。

(一) 从实践中提取理论基础, 使会计理论灵活发展

正因为理论总是源于实践, 财务相关工作更是如此。在会计理论和会计体系的完善中, 要注意到在会计体系不断地变化和发展的同时, 要不断根据实际情况来作出理论上的修改, 做到理论和实践在不断运动中达到统一, 这既能体现会计理论的创新发展的生命力, 又能根据我国会计工作的实际情况进行理论研究, 保证了我国的会计理论具有更强的适用性, 对于会计体系的构建也有不可忽视的作用。

(二) 理论研究要在实践的基础上, 将理论融合到实践之中

会计理论研究的最终意义是指导会计工作的进行, 因此, 理论研究不仅仅是书本上的研究, 要落实到财务工作者的切身工作中来, 这也是构建完整会计体系的目的所在。所以, 将“为了考理论而研究理论”转化为“为了使用理论而研究理论”, 这样切合实际的理论研究会大大提高财务工作者的工作能力。

(三) 简化会计理论的语言描述, 让会计研究变得更明晰

会计理论的研究方向还要做到尽量使会计理论通俗易懂, 在理论的各个环节都能调动从业人员的研究兴趣。会计体系的构建是一个系统工程, 仅仅是财经学者们专注理论研究而基层工作者对理论缺乏兴趣是远远不够的。众所周知, 兴趣是进行学习的根源所在, 将会计理论教材设计得更符合基层工作者的学习心态能从很大幅度上提高会计理论的实践性和指导性。

综上所述, 我国财务的发展离不开基础的会计工作。会计工作体系的健全与否, 将直接关系到财务工作进行的优劣。面对如此复杂的国内外经济环境, 会计理论和体系的构建与完善, 将变成衡量我国会计工作水准的一个重要标准, 特别是如何将实践与理论完美地统一并不断发展, 将成为每一个财务工作者需要认真面对的问题, 而不仅仅是经济专家学者的责任。

参考文献

[1]梁小红.可持续发展战略下的环境会计体系构建[J].宜春学院学报, 2013 (8) .

[2]王友权, 程德兴, 郑小讯, 赵宝天.论会计理论研究方法的创新[J].中国科技信息, 2005 (22) .

[3]汪滔.浅析会计理论方法与体系构建[J].职业时空, 2008 (6) .

环境会计假设体系的构建 第2篇

环境会计假设体系的构建

作为会计学与环境学等学科交叉形成的环境会计一直为会计理论所关注.本文在分析了构建环境会计假设因素的基础上,构建形成了既符合环境会计特点、又吸收了传统会计假设合理成分、又可适用于社会责任会计体系的`环境会计假设体系.

作 者：郭收库 GUO Shou-ku 作者单位：陕西工学院,管理工程系,陕西,汉中,723003刊 名：陕西工学院学报 ISTIC英文刊名：JOURNAL OF SHANXI INSTITUTE OF TECHNOLOGY年，卷(期)：16(4)分类号：F230 X196关键词：环境 会计 环境会计 会计假设

如何构建企业会计模式 第3篇

一、建立完善的会计管理制度

企业会计管理制度是根据国家有关法规和制度，针对本企业经营业务的特点、范围、管理要求和人员素质设计和实施的、用于指导规范会计工作的制度体系。在会计管理制度中，应该包括以下组成部分：

１、会计机构设置。会计机构是组织和实施会计工作的组织。在一个企业中，会计机构是否健全，各职能岗位之间的运行是否协调，将对会计工作质量产生直接的影响。因此，建立适合本企业情况的会计机构，是改进会计工作、提高会计信息质量的首要环节。一个高质量的会计机构，应该具备以下几个特征：首先，目标一致，在遵守国家有关法规政策的前提下，围绕企业主要经营目标设置会计机构，避免因为工作目标的差异出现相互掣肘的现象。其次，机构内各部门之间步骤协调，实现总体效率最高。第三，机构内部各个环节职责明确，实现业务分工在整体上的连续性和在各自工作步骤上的独立性。

２、内部控制制度。内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。为了提高会计信息质量，满足会计信息使用者的要求，就要保证会计信息输入、处理和输出的安全性和可靠性。因此，有必要在会计管理制度中引进内部控制制度的程序和方法。内部控制的方法和程序主要包括职务分离控制、授权批准控制、业绩报告控制、内部审计控制等。在会计管理制度中包含内部控制制度，就是将上述内部控制方法和程序恰当的设置在会计组织机构、会计核算报告和会计业务处理程序中，以体现内部控制的要求，使内部控制真正成为会计管理制度的组成部分。

３、会计人员管理。企业会计工作的主体是会计人员。对会计人员进行有效管理，促使会计人员不断提高业务能力、积累工作经验，是会计管理制度的一个重要组成部分，也是保证会计工作质量的一个必要条件。会计人员管理应该包括以下两个方面的内容：

①会计业务和会计理论的继续教育。从目前情况看，会计人员的职称考试已经在全国范围内推广实施并且成为企业聘任会计工作人员的主要依据。所以，企业对会计人员的管理应该将重点放在考试后的继续教育上。要通过有关管理制度的设计和执行使会计人员感受到增强业务能力的紧迫性和重要性，自觉的参加会计人员后续教育培训，同时这也是为会计人员创造提高会计业务水平的最好机会。

②会计职业道德水平的提高和完善。会计职业道德是指会计工作人员在办理会计业务过程中应遵循的基本道德意识、规范和行为的总和。会计职业道德是在长期实践过程中逐渐积累和发展起来的，它反映了会计工作中带有规律性和共性的东西，是各行业会计所公认和遵守的。由于职业道德大多要通过会计人员自觉履行来体现，而很少靠强制规范来实现，所以为了促进会计职业道德的发扬和推广，应该在设置会计管理制度中，特别鼓励和提倡会计职业道德，并辅之以必要的奖励措施。

二、设置合理的会计信息系统

企业会计工作的主要目的是向会计信息使用者提供与决策相关的可靠信息。因此，会计信息系统的设置和运行，就成为企业会计模式设计的主要任务。企业会计信息系统的设置包括会计政策、会计信息指标体系、会计信息质量指标、会计信息流程等几个要素的设置和这几个要素之间的有机配合。

所谓会计政策，指“企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”。会计政策的选择和确定通常决定于企业所在行业的惯例以及管理人员和会计人员对影响经营业务的因素及其变化趋势的估计。会计信息指标体系是通过会计信息系统的运行而应该提供的一整套数据，其中包括说明企业经营成果和财务状况的指标，也可以包括反映企业现行状态和预计未来发展趋势的指标。一般地说，企业的经营业务越复杂，管理中需要会计提供的信息支持越多，会计信息指标体系中包括的信息种类和数量也就越多。会计信息质量指标是衡量会计信息质量的标准。按照我国会计准则的规定，会计信息质量特征包括可靠性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性。这些规定都是定性标准，而在企业的实际操作中，需要根据本企业的情况将其加以量化，以便于执行和操作。会计信息流程是指对会计数据的记录、分类、汇总、呈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记帐凭证的填制、审核、汇总，日记帐、明细分类帐、总分类帐的登记，到会计报表编制的步骤和方法。这个流程就是按照会计信息指标体系将原始会计信息分类拖入会计信息系统，按照预定的会计政策进行确认、计量和记录，按照会计信息质量指标的要求进行报告的全过程。所以，信息流程的设置，实际上是将上述会计政策、会计信息指标体系、会计信息质量指标融会贯通，付诸实践的过程。

由于会计信息不同使用者的信息需求有差异，会计信息的可靠性和相关性在某些情况下也不容易同时兼顾。所以在设置会计信息系统时必须要考虑具体情况。例如在设置会计信息指标体系时，需要了解向谁提供信息，提供什么信息，相应地需要设置什么会计指标。在制定会计政策时，应该根据确定的会计指标体系来选择合理的方法。如：为了提供有关资产耗损情况的信息，就需要提供按照采用历史成本计量的资产信息；为了提供有关商品定价决策的信息，就应该采用公允价格计量的成本信息。在确定会计信息质量指标时，需要在可靠性和相关性之间进行权衡，要根据主要信息使用者对信息质量的价值取向来确定衡量会计信息的质量标准。

三、建立建全会计监督机制

完善的会计监督是保证会计信息质量的必要条件。监督工作由谁来做，如何做，这是会计监督机制需要解决的问题。笔者认为，应该采取会计核算与监督职能分离的体制来解决这个问题。企业内部的会计仅负责运行会计信息系统，提供必要的会计报告和其他信息，内部监督职能由内部审计部门负责，会计信息的质量则由外部独立审计机构来评价和确认。这种思路的出发点是，将企业会计人员从双重身份的尴尬境地解脱出来。企业会计人员对企业的经营者负责，经营者对所有者负责，用于说明受托人经营业绩的会计信息，其质量如何，是否存在弄虚作假、是否歪曲了企业的经营成果和财务状况，则要由企业外部的社会中介机构认定。与此同时，企业的会计人员和企业管理人员共同对会计信息失真承担有关责任。

会计构建 第4篇

(一) 内部会计控制内涵的发展

首先对内部会计控制这一概念进行阐述的是美国的经济学专家, 他们认为内部会计控制的基础是内部控制, 它是随着后者的不断演化而逐渐调整和补充的。1958年, 美国CPA委员会在其颁布的《审计程序公告第29号》中, 首次对内部控制进行了划分, 将其分为两个方面:会计控制和管理控制, 从而“内部会计控制”首次作为一个标准的概念被提了出来。1963年, 该组织在其同一份报告的33号文件中对内部控制相关的两个概念进行了阐述。这一报告对内部会计控制做出的定义是:内部会计控制主要指的是组织的策划和对这一组织资产的维持, 要求采取一切可以调动的方法和有关环节对会计记录是不是可靠加以保证。”其详细的内容可参考图1。1973年, CPA组织的下属部门针对审计程序推出了《审计准则公告第1号》文件, 在这个文件中对“内部会计控制”这一概念再次进行了阐述, 其新的内涵变为包含:“和财产保证有关以及关于财产的资料可行性的组织策划, 同时还要为完成这一任务作出科学的探究, 制定一套科学的制度:对不同的经济任务加以整理时, 要依据不同的授权进行;保存经济资料时要确保资料的正确、可信和完善;制作会计报表时要深究会计工作的基本准则, 或者是得到相关许可的程序;对财产的运营管理负责;在对资产进行处置时必须要得到管理单位的相关授权。”

(二) 内部会计控制与内部控制的关系

在会计内部控制不断完善的过程中, 会计控制概念的发展是其不可缺少的基础和方向引导。内部控制这一说法在提出之初就把账本内容的审核、账面内容和实际资产的统一性以及财务会计资料的可信性作为其存在的基础, 对那些与“内部控制”有关的资料和“内部会计控制”画上了等号;1934年, 《证券交易法》首次出现在美国。在这部法律中, 两个概念基本上是混为一谈。这也表明在这一时期, 内部控制和内部会计控制这两个概念是基本一致的, 它们所指的基本上是一个内容。由于从理论角度对内部会计控制概念的研究逐渐推进, 人们开始对其概念的内涵进行确定。不过, 在实际研究过程中, 其研究的视角还是以会计内容为主。伴随着这一个概念外延的不断延伸, 内部控制包含的内容逐渐增加, 而内部会计控制慢慢变成了前者所包含的一个方面。特别是在1953年之后, CPA委员会正式通过报告的形式把内部控制划分成了两个不同的方面, 为以后的审计标准执行奠定了坚实的理论基础。不过尽管从理论上对这两个概念进行了划分, 但在实际工作过程中, 很难真正区分哪些资料的管理属于内部控制而哪些又该归属于内部会计控制。在之后的1986年和1999年, 国际审计组织和美国审计总署分别出台了相关文件, 把“内部会计控制”重新归纳为“内部控制”, 取消了对内部会计控制的认可。

二、基于会计信息监督的内部会计控制体系构建

(一) 设计思路

内部会计控制体系构建的思路主要包含对目标的设计和程序的调整。目标的设计主要指的是目标控制, 其基本的要求是:一个单位或者是部门在开展工作时要有一定的阶段性和明确的目标, 工作过程要有一个科学的规划。同时还要有专门的工作部门对这些规划的落实与否实行督查, 把审查的结果进行上报, 以对目标进行相应的调整。在目标明确之后还要对相应的执行程序进行控制, 其具体的工作内容是指对业务开展过程加以调整, 避免出现重复业务和无效业务, 对整个控制目标进行巩固。其次, 在确定好目标和执行程序之后, 还要对其存在的环境进行一定的整理。对于会计控制来说, 控制环境是其一切程序存在和发展的基础和条件, 对其前进的方向和如何发展起着关键性的作用。此外, 内部会计控制还要思考这项制度存在的危险程度和对其有威胁事件的管理原则问题, 以及相关信息和资料的传播与协调问题。

(二) 体系构成

(1) 目标设定。好的会计制度可以对企业的运营进行良性的规划和调整, 让它朝着期望的目标发展。因此, 会计制度的执行目标应该就是对企业的经济资料进行检查, 找出里面的错误, 防止问题的发生。对企业的会计资料进行分析, 既可以对企业运营过程中存在的威胁加以预防, 也可以在一定程度上提高企业的整体效益。因此, 企业会计控制就是使用合理的会计计算和管理方式对企业的经营活动进行规划和管理。其中, 环境也是企业会计控制中一个重要部分, 是企业进行会计控制时必须要考虑到的内容。对企业发展产生影响的有外部环境也有内部因素, 而前者多指的是企业所处的大的经济背景和一些相应的法律法规, 它对企业发展的影响一般都是一些限制和规范, 是企业自身无法改变的。所以, 研究对会计控制产生影响的因素主要集中在内部, 它对企业发展的影响是可以改变的, 是需要研究的重点。

一是公司治理体制。主要是指经营者在管理企业时所作出的一系列制度规划, 是对企业内部职权的划分和各个部门之间限制关系的设计, 是对相关考察制度和激励措施的制定。良好的治理体制可以确保会计控制制度体现其存在的价值。会计在企业经营运用中起着很重要的作用, 可以给经营者提供丰富的资料, 是其治理企业的重要工具。好的治理制度包含民主的决策体制、高效的执行体系和严格的监督制度以及及时的反馈体系。而好的会计制度可以很好的保证公司治理制度的完成。

二是组织结构。一般情况下, 董事会是企业治理体系的核心组织, 在董事会下面还设置有审计、执行、监督等专业的管理部门, 以协助董事会做好各项工作。在这种制度背景下, 审计部门和董事会之间形成一种相互协调的关系, 但其对会计工作进行管理的关注点是不一样的。董事会关注的重点是会计部门开展的财务活动, 对账务方面存在的风险加以掌控, 同时对相关的会计从业人员进行审查和管理, 是整个会计管理体系中的最高部门;审计的主要工作则是对会计工作内容的审核以及账目资料的监控, 预防金融诈骗的发生。

三是相关法律法规的完善。想要让市场经济走向正规和繁荣, 必须要坚持依法治理的路线;想要增加内部会计控制的能力, 就一定要加强相关法律法规体系的构建。针对我国国情, 首先要加强会计控制自身相关制度系统的构建, 让其适应我国经济的基本现状;其次要加强我国在这方面的相关立法工作, 制定规范的法律法规体系。

(2) 风险管理。企业在发展过程中会不可避免地遭遇到许多风险, 既有外部的, 还有内部的。企业在市场中进行着激烈的竞争, 其中各种复杂的不可预测因素提高了风险的发生频率, 这将在很大程度上影响到企业自身的会计控制目标的实现, 使企业的内部控制面临着相当严峻的考验。所以, 如果企业想要使自身的会计控制效果及效率能够得到很好地改善, 就需要对相关的风险因素进行评估与控制, 其中包括外部与内部的双方面影响因素, 这样的内外压力的存在迫使企业不断完善会计控制体系的内容, 所以, 外部与内部因素对会计控制的风险产生重要的影响。外部风险一般都是指企业自身以外的一些影响因素, 包括政府相关政策的变动、经济市场的不断变化以及相关的一些自然条件的改变等。对应的内部风险一般都是指企业自身的一些情况, 即企业的资金与员工情况等, 具体来说包括企业进行运营所需要的资金流动情况的变化、进行产品制造的投资成本的改变以及员工专业素质等。为了能够使管理进程得到不断地完善, COSO委员会经过不断的探索与努力, 提出可以将风险管理作为内部影响因素进行不断的控制。这主要是以企业内部的组织与部门为对象, 进行的专业化的风险管理处理。这对企业自身目标的实现以及提高风险管理的效率具有很大的促进作用。

(3) 预算控制。通常的情况下可以把预算分为三种不同的类型, 具体就是财务预算、经营预算以及资本预算。在此简要介绍经营预算。经营预算通常的情况下是指企业在运行过程中进行各种事项所对应的预算。具体来说就是通过对企业的实际情况进行分析, 从资金结构方面进行相关的预算, 包括固定资金的购置与变动, 它在很大程度上反映了企业资金的变化情况。进行预算编制时是以企业经营目标为基础的, 从企业经营目标的角度出发, 经过不断的分解将得到的结果分配到不同的预算中去, 这样做可以在很大程度上提高预算的整体效率, 能够对其进行更好地控制。当然企业这种经营目标必须通过制定企业经营业务来实现, 但必须要以会计系统作辅助。

(4) 责任会计控制。责任会计是指结合会计数值与经济责任, 联系会计控制和业绩考核, 来对企业内部的部门效益责任与业绩进行相关的考核, 另外还要制定相应的评价机制, 当然这些都是在规定的要求下进行的, 即分权管理原则。通过运用责任控制可以对企业目标的实现起到很大的推动作用, 同时也可以使企业运行需要的各种资源得到优化配置。除此之外, 对整个会计控制系统来说, 责任控制起着重要的联结作用, 首先它是能够联系企业业务与外部的管理系统, 使企业内部资源达到很好的集成化, 另外它还能够把控制评价和预算控制有机地联系在一起。总之, 责任会计控制在实现企业目标、提高企业经济效益和增强企业竞争力方面都起着重要的作用。

(5) 评价与报告。在会计控制制度中有一个非常重要的评价机制, 即进行控制评价、决策支持与报告的支持系统。这个系统对会计控制起着十分关键的作用, 不但可以在很大程度上进行控制系统的输入工作, 而且可以很好地进行控制信息的输出工作。

通过图2不难发现, 在这个反馈控制系统中, 从控制评价的角度出发, 对系统进行初步地评价, 从而使报告得到相关的有效数据, 同时得到对应的决策支持。另外, 评价系统与决策支持系统之所以能够很好地联系在一起, 这都要得益于报告系统, 因为它可以通过对这两个系统中的相关数据进行分析, 最后进行相应的统计以及整理, 从而将得到的结果输送给决策支持系统。

(三) 会计信息监督为目标导向的内部会计控制体系

从图3可以发现, 内部会计控制体系是一个有机的控制整体, 而且是在经济业务循环的平台上建立起来的。通过构建相关的会计控制体系, 在会计信息监督的基础上, 对企业运行相关的各种控制因素进行分析, 然后再运用相关的控制方法, 如风险管理与责任会计控制等。会计信息的完整性和真实性需要由相关的内部会计控制做保证, 而会计信息监督的主要作用就是对企业内部的会计控制信息进行监控, 从而不断完善内部的会计控制制度。而会计控制系统的正常运行, 得益于对企业内部各方面的控制因素进行深入的探讨与分析, 从而能够很好地实现企业的控制目标。另外, 在体系的构建中添加了企业文化这一影响因素, 这在很大程度上体现出了企业的文化底蕴, 对员工提高自身素质起到了很大的激励作用。

三、内部会计控制体系构建实例

(一) 宝钢开发公司采购业务内部会计控制规定

笔者通过实际案例来说明所构建的内部会计控制体系的实效性。宝钢集团无论是在经济规模还是在经营水平方面, 都在业内得到了很好地认可。该公司在进行运营的过程中, 企业的内部组织与结构都是在有序的进行。在生产的开始阶段, 也就是准备阶段进行的是原材料的采购, 由于在进行采购的过程中许多方面都和母子公司有密切的联系, 同时采购业务是一个相对复杂的业务, 采购业务进行过程中涉及到许多影响因素, 在很大程度上会影响到企业的资金变动, 最终影响到企业的管理, 可见通过内部会计控制制度对企业的采购进行控制非常必要。宝钢集团通过对企业内部各种因素进行深入的分析, 作出了以下规定: (1) 通过设置相关的控制点来保证采购业务能够顺利进行。 (2) 为了避免出现不必要的资金管理漏洞, 采取职责分离的制度。即将关系密切的部门或员工之间的职责进行分离, 如验收保管和采购人员、采购保管和会计记录人员以及收款与付款人员等。 (3) 将责任落实到员工个人, 即建立相关的比价制度。如果在企业的运行过程中, 市场的价格与企业的规定价格有出入, 则需要对相关的业务人员进行处理, 并且追究相关责任。 (4) 对原材料进行采购时, 需要做出对应的效益预测。企业的有关人员要不断对企业产品的库存情况进行深入的了解, 选择合适的交易时间与地点, 在很好地完成每笔交易的同时, 也要作出相应的前期预测, 并且将二者进行对比以得到相应的结论。

(二) 宝钢开发公司采购业务流程介绍

图4所示是宝钢开发公司的采购业务整个流程。第一, 在每年的年初企业的相关部门需要制定一个整年的采购计划, 在实际生产过程中还要制定必须的需求计划, 并且要把相关的需求情况提供给企业内部的供应科。第二, 当供应科得到这些实际的需求数据后, 对其进行审批, 通过深入的分析与评估, 来确定最终的原材料采购计划, 然后由该科科长签字同意, 并且要递交到上级领导那里进行核准, 最后供应科将制定好的订货单递交给母公司进行处理, 其中产品的具体价格需要根据当时的市场情况来定。假如企业是向外部的公司进行原材料的采购, 就需要让对应的供应商提供对应的询价单, 通过对其中的各种因素进行分析和对比, 来确定满意的供应商, 满足条件后就可进行合同签订, 将完成的合同递交给相应的企业部门即可。第三, 保管部门需要对到达后的货物进行验收工作。一旦验收合格后, 就要制定出对应的收货单, 然后将其递交给相关的部门, 并且由他们进行其他的事项处理, 如进行验货、付款等。第四, 会计主管需要对相关的凭证进行深入的分析与审核, 审核成功后才可以进行记账工作。如果遇到材料的质量出现问题, 则需要进行折价计算, 并且将相应的情况记录下来。

(三) 宝钢开发公司内部会计控制规范的分析及有效性评价

如图4所示, 不难看出宝钢公司在采购方面有固定的控制点, 一共有七个。其中有五个是控制单位, 也就是会计部门、供应科、保管部门、生产部门以及运输部门。企业通过制定相关的制度对其进行约束, 能够很好地实现人员责任的分离, 从而保证企业业务的正常运行。同时, 公司也有比较完善的责任控制制度和相应的预算管理机制, 可以对公司的运营成本进行很好的控制与管理。针对不同的原材料采购情况, 公司对其中的不同流程进行专业化分析, 并且制定相应的制度, 从而保证不同情况下的采购业务能够有序地进行下去。当然这些流程和制度的制定, 都需要遵循对应的会计信息监督规则。另外, 宝钢开发公司通过建立相关的有效性评价定量分析模型, 可以对企业的采购情况进行很好地控制。

宝钢开发公司的内部会计控制制度符合政府的相关规定与要求, 而且在实践中取得了不错的效果, 简单易行。但这个制度也存在着一些漏洞, 其中之一就是相关的设计依旧没有离开权利制衡因素。通过利用与内部会计控制制度对应的定量分析模型, 可以对其进行很好地有效性分析, 得到了超过81分的不错的成绩。因此可以看出, 宝钢开发公司采购业务中的相关制度与机制比较完善, 而且符合政府在这方面的相关规定, 同时对内部会计控制具有非常重要的影响。

参考文献

[1]催子余:《新形势下的企业内部控制制度的完善方法》, 《企业经济管理》2010年第29期。

[2]何牧:《会计监管问题分析》, 《金融与财务》2007年第5期。

[3]蔡从容:《国际金融体系与企业内部管理的联系》, 《国际经贸探索》2009年第6期。

企业对外担保内部会计制度构建 第5篇

摘

要

针对我国上市公司对外担保中出现的违规担保情况比较严重、对外担保公司自身财务状况欠佳和相互担保形成互保圈等问题，从企业内部管理角度分析问题产生的原因和对企业的危害；并从实行岗位分工与授权批准、强化担保评估机制与审批控制、严格担保业务执行控制几个方面提出加强企业对外担保内部会计控制制度建设的对策。

关键字：企业，对外担保，内部会计控制，制度构建

I

目 录

摘

要............................................................................................................................................I 引言.................................................................................................................................................1 1企业对外担保的内涵..................................................................................................................1

1.1企业对外担保的性质与具体表现...................................................................................1 1.2企业对外担保的特点......................................................................................................1 2企业对外担保现状与问题..........................................................................................................2

2.1上市公司对外担保现状..................................................................................................2 2.2上市公司对外担保问题..................................................................................................2 3企业对外担保产生的原因及其危害..........................................................................................3

3.1企业对外担保问题产生的原因.......................................................................................3 3.2对外担保问题对担保企业的危害...................................................................................4 4企业对外担保内部会计控制制度建设.......................................................................................4

4.1企业对外担保内部会计控制的目标...............................................................................4 4.2实行岗位分工与授权批准..............................................................................................4 4.3强化担保评估机制与审批控制.......................................................................................5 4.4严格担保业务合同的执行..............................................................................................5 4.5建立对外担保会计信息公开披露制度...........................................................................5 参考文献.........................................................................................................................................7

II

引言

担保是指按照法律规定或当事人约定，为确保合同履行，保障债权人利益实现而采取的法律措施。上市公司对外担保本是一种正常的经营活动，但部分上市公司却由于担保而出了问题，甚至危及到自身的生存与发展。究其根源，还是内部控制制度不完善，管理上出现漏洞造成的。为了避免这些问题的出现，必须设计健全有效的担保业务内部会计控制制度，规范担保行为，堵塞漏洞，消除隐患，保护上市公司资产的安全和完整。担保是指按照法规规定或者当事人的约定，为确保合同履行，保障债权人利益实行的法律措施。企业对外提供担保，实际上是出借自己信用的一种经济行为。目前企业特别是上市公司对外担保存在的问题是影响我国证券市场健康发展的主要原因之一，最主要的就是缺乏完善而有效的内部会计核算与信息披露体系。为了促进各单位内部会计控制及其制度的建设，完善内部会计监督机制，维护社会主义市场经济秩序，本文拟通过企业在执行新会计准则过程中的相关反馈，对企业对外担保的会计核算与信息披露进行剖析。

1企业对外担保的内涵

1.1企业对外担保的性质与具体表现

企业对外担保的基本性质为：担保是一种特殊的民事法律关系。一方面又具有其特殊性。其主要表现是：在担保法律关系的主体方面，因要区分不同的担保种类而具有相对的复杂性；另一方面它同其他民事法律关系一样由主体、客体和内容三个要素构成；在担保法律关系的客体方面，表现为代为清偿主债务的金钱给付行为或者实际履行行为；在担保法律关系的内容方面，则表现为因担保主债务的履行而产生的担保权利和担保义务。

1.2企业对外担保的特点

企业对外担保是过去的交易或事项形成的一种状况；担保的结果只能由未来发生的事项确定；影响担保结果的不确定因素不能由担保企业所控制；担保具有不确定性。在担保的确认中，按相关性原则，可根据“风险与报酬的实质转移”作为担保或有事项会计确认的基础。因此，在担保合同订立后、主债权合同签订时，担保就可以确认。这时主债权资金风险和相应报酬实质上已转移到担保机构，相应地反担保合同也已签订确认，反担保或有资产的控制权在法律上已落实到担保机构。

目前，我国上市公司对外提供担保的家数和总金额呈缓慢上升趋势，但违规担保、恶意担保不断，已成为证券市场健康发展的一种阻力。据不完全统计，上市公司对外担保金额已由2001年的累计234.29亿元、161家上升到2008年上半年的6 895.2亿元、1 012家。如此之多的对外担保给上市公司和银行带来很大的风险，一旦被担保方无法归还银行借款，由于担保形成的连带还款责任将侵蚀上市公司的经营利润，影响上市公司资产的安全性。究其原因，一是由于近一年来股市大跌，一些上市公司，尤其是绩差公司，股票融资功能丧失，只好将目光投向银行，而进行上市公司间相互担保，以满足资金需求。二是法人治理结构不完善，造成上市公司高管人员对管理权的滥用，股东作为委托人无法对代理人就对外担保事项进行控制。三是银行在贷款程序上存在制度缺陷，缺少规范的信用等级评价和相关的担保人资格认定标准。四是担保会计核算处理方法和信息披露存

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2企业对外担保现状与问题

2.1上市公司对外担保现状

目前，我国上市公司对外提供担保的家数和总金额呈缓慢上升趋势，且违规担保、恶意担保不断，已成为证券市场健康发展的一种阻力。据不完全统计，上市公司对外担保金额已由2001年的累计234.29亿元、161家上升到2005年上半年的2004.06亿元、801家，这其中近三成约541.31亿元、计237家属于违规担保，较2004年年末的违规担保额增长2526%。如此之多的对外担保给上市公司和银行带来很大的风险，一旦被担保方无法归还银行借款，由于担保形成的连带还款责任将侵蚀上市公司的经营利润，影响上市公司资产的安全性。

究其原因，一是法人治理结构不完善，造成上市公司高管人员对管理权的滥用，股东作为委托人无法对代理人就对外担保事项进行控制。二是由于近两年来的股市大跌，一些上市公司，尤其是绩差公司，股票融资功能丧失，只好将目光投向银行，而进行上市公司间相互担保，以满足资金需求。三是银行在贷款程序上存在制度缺陷，缺少规范的信用等级评价和相关的担保人资格认定标准。四是担保会计处理方法和信息披露存在缺陷。

2.2上市公司对外担保问题

违规担保情况比较严重。2003-2005年证监会连续发布《关于规范上市公司对外担

保行为的通知》，规定上市公司不得为控股股东及本公司持股50%以下的其他关联方、任何非法人单位或个人提供担保；上市公司对外担保总额不得超过最近一个会计合并会计报表净资产的50%；上市公司《章程》应当对对外担保的审批程序、被担保对象的资信标准做出规定；对外担保应当取得董事会全体成员2/3以上签署同意，或者经股东大会批准；不得直接或间接为资产负债率超过70%的被担保对象提供债务担保。但是根据2003报告披露情况，沪市担保总额超过公司净资产50%的上市公司有41家，其中31家担保总额超过公司净资产；2004年沪市837家上市公司中有148家上市公司违规担保，占沪市全部上市公司的18%，涉及总金额279.98亿元；2005年，沪市担保金额超过净资产50%的上市公司67家，担保金额超过净资产的上市公司有29家，甚至有17家净资产为负数的公司对外提供担保。

对外担保公司财务状况欠佳，大多陷入财务困境。王克敏和罗艳梅实证发现，对外担保和财务困境正相关；龚凯颂和吴静的实证结果也显示：有担保上市公司更容易陷入财务困境，上市公司的财务担保与财务困境正相关。原文地址：百通期刊网http://

3企业对外担保产生的原因及其危害

本文主要从企业内部管理角度分析企业对外担问题产生的原因和对企业的危害。

3.1企业对外担保问题产生的原因

上市公司股权结构不合理。由于股权过于集中，缺乏对控股股东权利的制约机制，使得控股股东利用对外担保变相谋取私利成为可能。另一方面，我国上市公司多由国企改制而来，形成上市公司股权结构中2/3左右的国家股和法人股，虽经股权分置改革，但这一部分原非流通股目前仍然被限制出售(限售股)，暂不参与流通。控股股东无法利用股价波动获取利益，因此存在通过对外提供担保变相谋取自身利益最大化的动机； 企业内部会计控制弱化。正是因为股权结构不合理，所以上市公司治理结构不完善，存在严重的内部人控制现象，导致内部会计控制弱化。部分上市公司董事长和总经理滥用职权，一个人说了算，为自己的经济利益和政治利益，置有关法规和公司章程于不顾，甚至连基本的程序都不经过，搞人情担保或关系担保，企业内部控制形同虚设。

3.2对外担保问题对担保企业的危害

形成担保方公司财务风险。上市公司对外担保存在的风险主要在于被担保公司的履约能力。一旦上市公司由于对外担保而承担连带赔偿责任，将诱发担保方公司的财务风险，使公司陷入困境。一旦被担保人因为经营恶化、滥用资金等等原因，导致其到期无法偿还债务，作为担保人的上市公司就需根据担保合同承担连带责任，从而给上市公司造成直接的经济损失，或由负债变为实际负债。在上市公司对外担保总额超过上市公司偿还能力的情况下。

4企业对外担保内部会计控制制度建设

4.1企业对外担保内部会计控制的目标

内部会计控制是指为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

从总体上讲，企业内部会计控制应当达到的基本目标是：(1)堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；(2)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；(3)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。具体到担保内部会计控制的目标则是加强单位对担保业务的内部控制，规范担保行为，防范担保风险。

4.2实行岗位分工与授权批准

企业应当对担保业务建立严格的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理担保业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。担保业务不相容岗位至少包括：(1)担保业务的审批与执行。企业不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。应当对担保业务建立授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。(2)担保业务的评估与审批； 审批人应当根据担保业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理担保业务。对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

4.3强化担保评估机制与审批控制

为防范担保业务风险，企业对担保业务进行风险评估，确保担保业务符合国家法律法规和本单位的担保政策。企业提供担保业务，应当由相关部门或人员对申请担保人是否符合担保政策进行审查；对符合单位担保政策的申请担保人，单位可自行或委托中介机构对其资产质量、偿债能力、财务信用及申请担保事项的合法性进行评估，形成书面评估报告，评估报告内容应包括：(1)担保公司的主要财务指标，包括主要的偿债能力、盈利能力、资产周转率、现金流量指标；(2)担保公司与被担保公司的详细关系；(3)担保公司对外担保总额占最近一个会计合并报表净资产的百分比；(4)担保公司与被担保公司的最近三年的对外担保基本情况等；(5)被担保公司的资产负债率、盈利能力、资产周转率、现金流量指标及最近一个会计合并报表的利润总额。评估报告应当全面反映评估人员的意见，并经评估人员签章。企业要求申请担保人提供反担保的，还应对与反担保有关的资产进行评估。

4.4严格担保业务合同的执行

担保合同的履行，是指担保合同签订后，企业应被担保企业和受益人的要求对担保合同进行修改或应受益人的要求履行担保责任，或在保证期满后担保合同的注销过程。具体包括修改、展期、终止、垫款、收回垫付款项等环节。其中担保合同的修改是指被担保企业和受益人因合同条款发生变更需要修改担保合同内容，应按要求办理。例如，对增加担保范围或延长担保时间或者因变更、增大担保责任的，拟重新签订的担保合同变更内容进行审查后，形成调查报告，同时要求被担保企业提出修改担保合同的意向文件。经批准的，经办部门再重新与被担保企业签订担保合同。对于担保合同的展期，应视同新担保业务进行审批，重新签订担保合同。同时，企业应建立对外担保业务执行情况的监测报告制度，加强对被担保人财务风险及担保事项实施情况的监测，定期形成书面报告，发现异常情况，应及时采取有效措施化解风险。加强对担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的财产和权利凭证，定期核实财产的存续状况和价值，确保担保财产安全、完整。

4.5建立对外担保会计信息公开披露制度

一般而言，不同性质的会计信息针对的信息使用者不同，可分别采用不同的行业会计制度和会计信息公开披露制度，但企业对外担保较为特殊，在某种程度上潜在的债权人和投资者是同等重要的。为此应制定统一的行业会计制度和会计信息公开披露制度。所谓“统一”是指无论是小型企业的对外担保还是大型企业的对外担保，均应采用统一的行业会计制度和会计信息公开披露制度。在激烈的市场竞争中，任何企业的财务状况都不是固定不变的，担保的企业应及时跟踪、了解被担保方的经营状况和财务状况，并及时报告担保事项的实施情况。一旦发现其经营状况、财务状况发生重大变化或出现恶化，应立即采取相应法律措施以避免、减轻、转移自身的担保责任。

总之，企业应当加强对外担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立会计核算与信息披露制度，明确规定担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，更好地保护企业投资者、债权人及其企业自身的利益。

参考文献

[1] 彭强，周海鸥.上市公司对外担保风险研究[R].上海：上海证券有限责任公司研究报告，2009.[2] 龚凯颂，吴静.上市公司对外担保与财政困境实证研究[J].财会通讯·综合，2007(11).[3] 唐礼智：《中小企业信用担保风险调控研究》，《嘉应学院学报》2006年第4期

[4] 陆震山：《我国中小企业信用担保实施中的风险防范研究》，《中国科技信息》2007年第10期

[5] 荣华：《关于担保内部控制的探讨》，《财会通讯》2008年第3 [6] 翟去华：《控制和防范企业对外担保风险的措施》，《财政金融》2009年第5期 [7] 黄凌、孙庆：《我国上市公司过渡担保顽症》，《农村金融研究》，2007年第2期 [8] 刘东晓：《从担保问题谈上市公司治理》，《浙江金融》，2008年第3期

刍议会计人职业能力构建 第6篇

【关键词】会计人；职业能力；要素；构建

日新月异的今天，伴随着互联网交互及大数据时代的发展，全球经济多元化、国际会计信息一体化特征愈加显著，站在经济发展“排头兵”位置的会计人必将迎来经济发展大潮的考验，打造职业化的会计人才队伍，提升职业会计人的能力是经济发展的必然要求。那么，新的经济形态下，职业会计人作为较会计员高一层级的会计管理人才，能力现状如何？还需要具备哪些能力？如何提升职业会计人能力？

一、会计人职业能力要素

会计是社会经济发展的产物，经济越发展，会计越重要，作为专门确认、计量、记录、报告企业财务状况、经营成果和现金流量情况的会计人，应真实、客观、公正地通过规范化的技术操作实现会计的信息反映职能。然而，新兴经济体的发展，要求会计人不仅要做好企业日常经济活动和业务的记录，为决策者及相关方提供企业财务报告，还需要会计人成为企业财务管理的执行者，甚至成为企业发展蓝图的“设计师”。这一点，要求会计人从传统的“账房先生”向职业会计人的转变，也正契合了经济发展对职业会计人能力需求的必然性。

知识经济时代，人才就是资源，就是财富。要成为优秀的企业财务管理者，首先要成为具备职业能力的合格会计人。在当前经济稳健发展的形态下，国家、企业和社会普遍看重会计人的职业能力，要求的职业会计人不仅要爱岗敬业、办事公正、甘于奉献，具备基本的计算机操作能力和会计业务处理能力，还要在“勤”方面主动作为，在“德”方面敢于担当，在“才”方面精通财务智能，在“能”方面具备沟通协调、创新应变等综合能力。

二、会计人职业能力不足的成因及表现

1.动力不足不想为

“不想为”主要表现在工作缺乏主动性。社会信仰动摇，生活态度懒散及企业科学激励机制的缺失，导致部分会计人满足现状，态度消极，得过且过。

2.担当不足不敢为

“不敢为”主要体现在怕工作出错不敢担当。当会计工作固有的严谨性与严厉的惩错机制并行时，部分会计人单纯的因为怕出错承担责任而选择“不为”或者推脱，以逃避因错误可能带来的惩罚。

3.能力不足不能为

“不能为”表现在专业胜任能力、沟通协调能力及创新应变能力的不足。

（1）专业胜任能力不足。随着知识经济的到来，财务智能即信息技术、网络技术、数据库处理技术在企业经营管理中得以全面应用，其作用也日益凸显。职业会计人作为管理人员，计算机、互联网金融、核算管理系统等的信息数据处理、数据提取、数据分析、数据挖掘能力成为专业技能的重要组成部分。财务智能缺失，必然导致工作效率低下、职业发展受限。

（2）沟通协调能力不足。会计工作是企业预算管理的起点，是经营管理工作的落脚点，是一座承上启下的桥梁，上通战略，下联业务，沟通协调尤显重要。然而，由于會计职业的特殊性，其谨慎性原则限定了会计人严谨、务实、认真、保密、负责，很多会计人也因此不善沟通，成为职业发展的局限因素。

（3）创新应变能力不足。会计政策的一贯性、会计工作的统一性、连续性特征，要求会计人尊重数据历史、遵从工作原则，导致部分会计人因循守旧、墨守成规，造成科学创新、机敏应变能力受限。

三、会计人职业能力构建途径

1.构建合理激励机制，解决动力不足不想为的问题

激励是优化行为、提升过程的途径之一。对会计行为的优化，首先需要正面激励和负面激励相结合，做到“奖惩分明”，约束会计人不当行为，鼓励会计人职业能力提升。其次，给予充分的尊重与信任，满足会计人作为自然人个体的更高层次需求，以激发工作热情。通过构建正激励、负激励及奖惩机制，促使职业会计人主动作为，树立“坐不住”、“慢不得”、“等不起”的危机感和紧迫感。

2.构建科学价值体系，解决担当不足不敢为的问题

价值观就是关于价值的观念。会计价值观是贯穿会计全过程的群体认同和价值认同，会计人的价值观不是孤立存在的，而是从不同角度反映会计人对自己、他人和社会的基本态度及行为方式，反映着会计人人性的美与丑，是一个综合范畴。会计职业道德规范中的爱岗敬业、忠于职守、坚持原则是一种价值认同，勇于担当、善于担当，将公众利益和社会责任作为最高原则同样是一种价值体现。

人人都有不同于他人的智慧和能力，修家治国平天下的济世精英是一种价值成功和卓越智能，默默无闻、波澜不惊的职业会计人勇于担当，做到“人无我有、人有我优”的高精和优秀程度，为决策者提供准确可靠的决策依据，同样是一种不可或缺的价值体现，同样是一种卓越的贡献，同样体现了对职业精神的坚韧最求。正确的价值观体系，搭建会计人职场规则，指导会计人专业活动、专业判断，为谁做、怎么做？手段是哪些、目标在哪里？责随职走，心随责走，牢记使命，将责任担当、困难担当、风险担当、失误担当作为职业会计人的一种自觉、一种境界、一种品质。

3.构建学习应用平台，解决能力不足不能为的问题

知识经济时代，知识的更新此起彼伏。学习不再是一劳永逸，终身学习成为社会和国民的共同目标，职业会计人也只有不断学习，才能紧跟经济发展节奏，适应工作新需求。社会、企业及会计人三方应构建学习应用平台，推行“更新教育”，进行知识技能的更新和补充，完善知识结构，增加知识层次，提升实战技能。

其一，要强化财务智能学习应用。

职业会计人就是要运用专长，当好家、理好财、出好点子、当好参谋，做好助手。全社会应酿造一个安全、信任、共享的财务智能平台，企业重视财务智能的应用，会计人则要积极主动学习财务智能技术，最终要能借助先进的信息处理技术，提高数据洞察力、数据提取分析能力，在复杂的经济环境中为企业制订更有效的发展规划提供重要帮助，实现职业会计人价值。

其二，要强化沟通协调能力培养。

新的经济形态下，社会分工越来越细，公众普遍分析问题和处理事务不可避免的视觉短期化、片面化、局部化，无法直观的透过现象寻找问题本质，从而无法科学有效地解决问题。但充分的沟通协调，则集成了系统思维，能尽量避免和克服这些不足，超脱狭隘和短期利益，有助于发现问题症结所在，从而寻找突破性的解决方案。会计工作是纵向贯穿、横向相关的系统性工作，任何环节的工作效率和质量都会影响到整个会计工作最终的效率和质量，可谓牵一发而动全身，因此，职业会计人的沟通协调能力尤显重要。

全社会应形成一种友善、协调，“以人为本”的大环境，企业应提倡以“和”为中心的文化理念，职业会计人则要积极转变方式，克服本位主义，放开局部视野，站在企业发展的大局，主动加强与各方沟通，达到物流、资金流与信息流相互匹配，提高在各相关方间传递的及时性和透明化；工作和生活中，既要容人之长，又要容人之短，多理解、多尊重。在处理与上级关系时，要了解上级的整体思想，不折不扣完成任务，获得上级的信任和理解；在处理与同级关系时，表现在职责清晰，协调一致，不拆台、不攻击；在处理与下级关系时，要支持和肯定，对下级的建议认真听取，积极采纳。

其三，强化创新应变能力。

新会计准则实施后，会计改革力度加大，全社会应创造一个协调、统一的应对环境，企业应充分保持创新原则，职业会计人则要积极主动学习新知识、新理念，加强实践锻炼，以学促用，学用结合，进一步提高业务水平，适应经济环境的新变化和客观实际的新需要；要善于总结，认真分析，能够从表面的“平常”中及时发现新情况、新问题，处理、解决新问题不因循守旧，不墨守成规，从中探索新路子，大胆提出新设想、新方案；职业会计人还要善于运用互联网这一知识经济的高速载体，把知识利用一切先进的技术，掌握全方位的信息，不断追求创新，切实改进企业的经营管理。

参考文献：

[1] 肖军华，论企业会计人员职业能力与培养[J].技术经济，2006，25（7）： 48-50.

[2] 刘秀兰，会计人员的从属性特征与会计职业道德[J].西南民族大学学报·人文社科版，2004，25（2）：233.

[3] 王舰，王东娣，李玉婷，借力XBRL，助推财务智能，塑造“智慧”会计人[J].会计信息化，2010，10（2）：48，50-51.

[4] yangwei27，职业会计人所需的三方面能力 [EB/0L] .中华会计网校论坛，2013-9-17.

[5] luck9747，随机应变的行为能力[EB/0L] .百度文库，2012-9-6.

[6] TERRY19851002，会计人的优良人格及其构建[EB/0L].百度文库，2012-2-14.

[7]耿银平.工匠精神咋传承[N].云南日报，2016-3-8（7）.

政府会计目标体系的构建 第7篇

为实现科学理财、科学发展, 需改革和加强政府会计。其中较关键的一点是对政府会计的目标进行重新拟定, 并架构新体系, 以此反映、监督和管理政府系统内外相关的所有资金流动、资源调配、资本分派等情况及其所体现的各种利益关系, 实现政府财政全面协调统筹和可持续发展。

一、政府会计基本目标

政府会计的基本目标是指政府会计系统中处于支配地位、起导向作用的目标, 它是政府会计系统运行的最终目的, 在政府会计目标体系中占主导地位并制约和影响着其它目标;同时也体现政府在职能作用、公共管理等方面的客观要求, 是政府会计的出发点和归宿点。其内涵的理解和把握在于:

(1) 该目标蕴含了政府受人民委托管理国家公共事务和国家公共资源、维护公共利益、服务公共管理等情况的执政为民理念。 (2) 该目标明确了谁需要政府会计报表;需要政府会计报表的人要求什么信息;政府会计报表的使用者所要求的信息, 会计人员能提供多少;为了提供信息使用者要求的信息, 需要什么样的政府会计报表框架等基本问题。 (3) 该目标不因政府会计及其所处环境变化而改变, 是一种本原性目标。只要政府会计及其相关的利益主体或行为主体、经济活动等存在, 政府会计就该具有和实现此目标。 (4) 该目标体现了政府会计为了谁、为了什么、为了哪些方面的职能作用。政府会计应为了向广泛的使用者提供关于政府及其职责履行中有关政府资源控制与承担债务情况、政府营运成本的财务状况、结果和财务适应性信息;这种信息主要满足于使用者的决策式需求或使用 (如政府自身) , 以及为了获取一定的信息源或知识源式的需求或使用 (如社会组织或个人) ;这种信息总是反映出政府在国家预算安排与实施、公共利益维护与保全、公共管理建设与强化等活动中所拥有或可支配的资源、资源的主权和它们的变动, 所发生或已存在的经济义务、财务业绩、现金流量、流动性、偿付能力等情况。

二、政府会计总体目标

政府会计总体目标是对基本目标的具体表达和实现, 是在基本目标制约和指导下的政府从事会计活动 (包含其中所涉及的会计关系) 时所要达到的目的或期望的结果。它受到人们主观期望的影响, 取决于政府会计的客观环境, 可以有多种表现形式。一般而言, 政府会计的总体目标应以反映政府受托责任的承担和履行情况为主, 应围绕基本目标为了谁、为了什么、为了哪些方面来实现。美国会计准则委员会认为的政府会计目标是政府财务报告提供信息应有助于使用者: (1) 评价政府受托责任履行情况。 (2) 作出经济的、社会的、政治的决策;其中评价受托责任履行情况是政府财务报告最高目标, 其他目标都必须与它相符。具体在选择和使用时, 还需系统分析社会、经济、政治、文化等环境对政府会计的要求和影响, 深入研究政府会计本身对其所处的内外环境和信息使用者或需求者的适应性, 立足政府会计信息系统及其客观能力、兼顾政府会计活动有关各方需求或利益、统筹政府会计信息系统内外各种资源。

三、政府会计分部目标

政府会计的分部目标是在政府会计基本目标指导下、围绕政府会计总体目标而按照政府的系统构造、政府的业务活动等来设定的。如根据政府的业务活动可分为政务活动、商业活动和信托代理活动, 相应的分部目标就是:政务活动的计量和报告重点是本期财务资源的来源、使用和余额;商业活动的计量和报告重点集中于运营收入、净资产的变动、财务状况以及现金流量的流动;而信托代理活动计量和报告的重点是净资产和净资产的变动。再如政府会计也可根据其系统构造所涉及的概念、行为和准则等基本内容来区分出分部目标, 即包括行为目标、准则目标和概念目标。其中概念确定目标、准则通过行为规范体现目标, 而行为则在加工和生成信息中实现目标, 它们的作用都是为了最好地达到目标。 (1) 政府会计行为目标。政府会计行为也可理解为是政府会计主体 (政府、政府职能单位、政府会计人员) 在其内部因素与外部因素相互作用下, 为实现政府会计的各类目标而作出现实反应;是其通过自身的会计行为活动所主观与被动期望能达到的结果和基本要求。 (2) 政府会计准则目标。政府会计目标不会自动实现, 只有通过必要的确认、计量、报告, 依据具体会计准则、程序和方法标准, 最终通过揭露事实、反映真相、探索未来的会计信息才能实现。因此, 按照会计准则理论体系至少包括了会计准则制定理论、会计准则变迁理论、会计准则的国际化协调理论、会计准则的实现理论等。 (3) 政府会计概念目标。政府会计概念目标是确定政府会计本身的概念, 以及相关的一系列概念, 包括政府会计功能定位、核算和报告主体的确认、核算基础、要素界定、政策制定、信息质量特征等概念。

四、政府会计具体目标

政府会计的具体目标, 是进行某项具体政府会计活动所要达到的目的和要求, 取决于政府会计所涉及到的具体内容。政府会计分部目标对某项政府会计活动所要达到的结果进行了相对总括性的规定, 而这项活动具体该朝什么方向运行, 则需确定政府会计的具体目标。笔者认为政府会计的具体目标表现为:运用簿记系统方法进行政府会计核算的目标、提供和报告会计信息时需协调政府会计关系的目标、对政府资金 (资源) 变动进行反映和控制的政府会计管理目标等。

(1) 政府会计核算目标。第一, 政府会计核算过程目标。一是关于确认的目标。即按照确认的标准, 遵循成本效益原则和重要性原则, 对政府在国家预算安排与实施、公共利益维护与保全、公共管理建设与强化等活动中的资金 (资源) 变动和价值运动经过初步、再次和最终确认, 保证最大可能地将能以实物与货币表现的政府活动纳入政府会计的核算范畴, 并高质地反映。如此对所提及的目标, 从现阶段而言, 就需加强政府会计对货币量化信息的确认和披露;以后条件成熟时再兼顾货币量化信息与非货币量化信息的确认与披露。二是关于计量的目标。应根据客观的经济环境条件和信息使用者的实际需要, 科学而灵活地选择计量单位和计量属性, 正确确定计量模式, 以更全面地反映政府会计系统各相关主体的财务状况和结果。在多数正常状态下, 政府会计可以历史成本/名义货币或历史成本/一般购买力货币计量模式为主;在资源变换运用较频繁时, 政府会计可以现行成本 (现行市价、可变现净值、贴现值) /名义货币或一般购买力货币等为计量模式;而在公共危机的非正常情况下, 政府会计则应用公允价值为主的计量模式, 充分反映社会资本在政府统筹调动和统一安排下的流动与保全。三是关于记录的目标, 即按照政府会计原则和要求, 对纳入政府会计视野所有已发生、未发生、已完成、将完成的政府活动 (包括直接与间接的活动) 都有所揭示。四是关于报告的目标, 即依照政府会计报告的编制原则和要求, 将政府会计系统各主体的财务状况、经营活动过程及结果等信息, 综合、系统地呈现。第二, 政府会计核算结果目标。政府会计核算结果是最大可能地产生能够“评价过去、控制现在、预测未来”的、高质量的、符合与满足使用者需求相关性有用的信息, 以及采用恰当方式方法披露报告的信息。所以, 政府会计核算的结果目标就有静态与动态目标两种, 前者指政府会计信息的质量目标;后者指政府会计的披露目标。第三, 政府会计核算效应目标。政府会计核算具有一定的效应, 分为政府系统的内部效应和外部效应。政府会计的内部效应目标就是指政府会计系统的各主体严格按照《会计法》等相关法规进行会计核算时, 必将对其内部的会计控制、管理规程、财务管理等产生积极作用;而与此相应, 社会公众也会对其给予良好的评价, 积极支持或响应其号召与行动、努力推进社会进步, 从而产生较大较强的社会效应。所以, 政府会计系统内各主体在政府会计核算的过程和结果上, 也需为着内部规范会计活动、外部服务会计使用者的目标而坚持“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”。因此, 会计信息发挥着两个主要的信息作用:一个作用是使决策制定者能易于在各种备选方案中宣传最佳行动方案;另一个作用是使合同双方之间的缔约更加容易。

(2) 政府会计关系目标。由帕乔利奠基的会计系统, 它所涉及的主要是基于商业活动所形成的财务关系 (余绪缨, 1996) 。政府在安排与实施国家预算、维护与保全公共利益、建设与强化公共管理等活动中, 必然涉及到诸多方面的利益相关者。而利益相关者之间有需用资本的差异、利益目标的差异以及其在政府系统中所享有权益的差异, 必然会导致利益冲突。公正地协调这种利益冲突, 是政府契约平等性和社会公正性的内在要求, 也是实现政府价值最大化和社会福利最大化的客观需要。会计本身具有对利益进行分配的功能, 对损益公正、合理地计量, 直接决定着投资者、国家、职工个人等方面的利益分割。从此意义上说, 政府会计的运作必然涉及到政府系统内部的会计财务等管理人员、其他公务员或职工, 以及外部的捐赠者、债权人、社会公众等方面的关系;它们之间的关系既有经济利益关系、更多的是非经济利益关系, 且无论在什么时间和空间, 都需要有一个联结、维持、稳定和发展关系的必要过程。因此, 政府会计必须公正地对待所有利益相关者, 协调好各利益相关者之间的利益关系;其关系目标在于如何围绕关系产生、发展与协调。

(3) 政府会计管理目标。其一, 政府会计的管理目标是要对各种政府会计活动、政府会计关系及其相互间的协调实现有法制、强政制、行民制。就是通过政府会计法治化, 实现社会主义会计法治并使会计法治为社会主义市场经济服务。政府会计活动及其管理, 是基于相互作用、相互依存的逻辑关系而展开的, 需要有相应的、体现民主和民意的、具有政府和政策权威的合理法制去保证和促进这种正常逻辑关系的健康存在和良性发展。其二, 政府系统在政府会计活动及其管理过程中, 将与各利益相关者产生一定的利益博弈关系和责任配置关系;这些利益博弈和责任配置是否令有关各方满意, 能否协调好其中所涉及的各种关系, 既取决于有关各方对利益与责任理解的准度、把握的尺度和践行的程度, 又取决于有关各方所达成并实施的诸如各种法律、规章、制度或基本道德规范等的情况以及某些自然法则的约束。其三, 对政府会计活动与政府会计关系的协调共管而言, 也是如此。因为政府会计活动的管理和政府会计关系的管理不是互相独立的, 两者往往交织在一起, 通过相互融合与协调的方式, 共同作用于政府会计管理的实践中。政府会计活动及其管理中必然涉及到处理和协调各种会计关系, 而政府会计关系体现为政府会计活动当事人之间的利益和责任关系。要达成稳定的政府会计关系, 要使各种关系协调发展, 就必须实现政府会计活动及其与各种活动当事人之间利益的均衡协调和责任的有效分担, 调整和协调政府会计关系最终决定着政府会计活动的顺利开展。在管理政府会计活动与政府会计关系的过程中, 必须正视两者之间的协调性, 以全民所立所施之制、政制之强权与威严去保障。

参考文献

[1]刘玉廷:《我国政府会计改革的若干问题》, 《会计研究》2004年第9期。

浅谈会计信任机制构建 第8篇

第一, 提高企业会计信息识别能力。构建会计信任机制, 可以改善企业会计信息的识别能力。会计信息的准确性直接关系到企业管理者的决策, 一旦会计信息失真, 就会导致企业管理者的决策失误, 甚至给企业财务带来重大损失。所以, 要不断提高会计从业人员的职业素养与道德规范, 避免出现由于个人利益关系而提供虚假信息的情况;其次, 要加强会计人员的培训, 提高他们的会计核算水平。强化会计为企业管理提供信息职能是利用会计信息防范企业财务风险的当务之急。借贷记账法在经济活动的记录中只是扮演一个引导者的角色, 重点在于企业如何选择记录方式, 规避相应的风险, 企业在识别会计信息失真的过程中, 需要认真思考存在的风险, 根据具体内容进行识别和判定, 利用信任机制完善会计信息制度, 提高会计信息的可用性。

第二, 保证会计信息的客观公正性。构建会计信任机制, 提高每一位员工和企业整体的信任力, 客观公正的记录会计信息。企业需要一个有公信力的会计环境, 构建这样一种会计环境可以有效提升会计信息的识别能力, 改善企业对不同经济活动的会计记录能力。通过提高企业整体的会计信任力, 不断完善企业内部的整体结构。首先要完善公司治理结构, 提高风险控制能力, 实现科学决策、科学管理, 形成完整的决策机制、激励机制、制约机制。其次要建立监督控制机制, 特别要加强授权批准、会计监督、预算管理、内部审计。再次是财务和会计应该分设, 单位分管领导分开, 分别设置管理中心, 各行其责。最后要充分发挥内部审计机构和人员的作用, 搞好内部控制的评审和风险估计。

第三, 增强第三方对企业的信任。企业财务报告不仅能为企业管理者提供各项信息, 还能为国家经济管理部门了解现阶段的国民经济发展状况提供有力依据。国家有关部门在拿到企业财务报告后, 会对这些报告进行整理与分析, 这对他们了解不同地区、不同行业的经济发展状况有非常重要的作用。构建会计信任机制有利于企业的投资者、合作者以及债权人等相关方对企业的经营水平、财务状况以及现金流量等信息有清晰、直观的了解, 从而分析、判断出企业的未来发展潜力、偿债能力以及盈利水平等情况, 这样无论是投资者、还是债权人等企业相关方都可以为他们的决策找到有利依据, 避免盲目投资、合作以及贷款所带来的不必要损失。构建会计信任机制能够为政府的各项监督管理部门提供有效依据, 保证企业能够严格按照法律、法规进行经营管理, 并且避免偷税、漏税等不良现象的出现。

信任是企业间相互合作的一个基础, 在市场竞争日益加剧的现代社会中, 企业增强财务管理的信任度构建, 是企业发展与合作的重要推广方式。目前我国企业会计信任机制缺失的主要原因有以下几点:

其一, 财务信息管理体制不健全。财务信息自身的缺陷和体制不健全对财务部门的信息公开操作与经营活动个人行为的要求很低, 企业经常会以信任缺失或违背信任机制获得额外收益。正常来说其他企业或潜在参与者得知这种情况会选择拒绝合作, 但是目前企业的经济管理制度与财务管理机制并不健全, 导致企业合作经常以牺牲信任为条件, 企业纠纷也变得越来越多。如果在财务信用环境良好、财务信用监督机制较为健全的社会环境中, 一旦存在牺牲信任赚取额外利益的企业, 其他同行企业都会选择拒绝对他提供信用与合作, 让这些失信企业在市场中被孤立, 付出沉重代价。

其二, 财务会计失信缺乏针对性的法律制裁。财务会计的失信行为没有道德底线可言, 能够获益或解决问题, 达到预期目的, 一般都会选择财务造假。面对社会道德环境越来越差的情况, 通过口头训斥和警告根本无法控制财务会计的信用操作尺度。在国外法律是社会信誉与公平性表现的重要防线, 任何人触犯法律都要接受法律的制裁, 很多人因为惧怕法律制裁所以在行为上对自我进行约束和限制。但是当前我国的法律约束能力还不够, 主要表现为:首先, 立法内容不够完善, 我国目前并没有针对性的财务信用管理法律条例, 也没有相应的惩罚方法参考依据;其次, 在失信财务会计人员的个人惩罚上, 处罚标准没有清晰界定, 惩罚尺度较轻, 惩罚不能引起重视, 惩罚缺乏体系性, 从道德教育、经济处罚、行政处罚多个角度执法是未来的突破口;最后, 企业内部的信息泄露与信息造假行为缺少监督、管理、控制, 财务会计信息失真很容易发生, 导致企业失信成本增加、总收益降低。

其三, 道德建设缺失。在当前社会发展环境中, 传统的道德标准与文化教育早已经被人们所淡忘, 随着西方文明与企业管理经营方式的涌入, 大批企业财务管理的行为因为受到外来因素的干扰, 多数财务人员认为财务失信行为是一种正常行为, 这导致社会公正性的丧失, 道德沦丧的问题越来越严重, 欺诈行为的发生根本没有考虑道德伦理的标准与尺度。当前社会风气败坏, 道德建设工作亟待加强, 新的道德体系尚未建立起来, 相比快速发展的社会经济有明显的落后。

其四, 企业过分追求经济效益, 忽视了“软实力”经营。企业过分追求市场拓展效益, 过分追求经济发展速度, 在经济效益的追逐上忽视了对信用作用的认识。片面追求经济利益导致市场经济秩序变乱, 很多制度规范与市场体制不被遵守, 企业财务会计经营活动失信程度加强, 不负责任的行为越来越多。长期的影响下, 企业的长远发展意识变得越来越差, 社会公民的维权意识也略显不足, 投机心理严重, 为了一己私利, 信用只是一种手段。企业越重视经济收益, 就容易忽视对企业软实力的建设, 忽视企业本身文化氛围、企业经营方式、企业特性、管理策略的发展与构建, 对企业的长期发展不利。

通过上文对问题的原因分析, 可以得知会计信任机制的构建存在一些阻碍, 要解决好这些问题, 有针对性、人性化的提供可行的方案, 帮助企业合理的改善财务会计工作方法, 科学的构建会计信任机制。

一是企业内部要监控会计信息失真行为, 构建财务信息失真控制机制。从企业内部入手, 做好防范财务信息失真的工作, 在工作内容与经营活动上规避财务会计信任风险。第一, 严格把控会计信息的来源, 降低会计信息的负面影响性, 让会计信息的获取、记录、披露均符合真实性、公平性, 提高财务会计的有效性。会计信息生成过程要得到有效的控制, 保护财务会计的真实性不受到影响。第二, 会计信息的处理要符合操作规范, 鼓励财务会计员工, 不为了追求经济收益目标或数据达标而编造数据, 篡改内容。为了确保财务会计信息的高质量, 必须在企业内部建立信用调查平台, 让每一个财务会计人员都接受调查, 并在平台打分, 给予信用标兵的称号。第三, 通过企业文化的构建, 教育财务会计部门的每一个工作人员, 要科学、合理的处理每一项工作内容, 另外企业还要完善会计操作准则, 利用制定会计标准化作业的方法来限制财务会计人员的工作内容, 降低失信成本。第四, 加强会计人员的技术培训, 利用道德教育培训课程提高每一个员工的职业道德素养。财务会计人员培训中, 要反复强调会计信息的重要性, 会计信息是企业的重要数据, 具有较强的法律效力, 因此会计信息要具备准确性、真实性、可靠性、价值性的特点, 在企业中针对会计人员开展培训, 加强会计人员敬业、守法、诚信的道德品质为主, 防止会计信息人为失真的情况发生。

二是构建企业信用评价机制, 保证企业信用动力持续运行。在企业内部的财务会计操作中, 因为缺乏参照标准与监管动力, 所以无法保证企业财务会计操作信用动力的持续运行。因此, 在企业内部构建企业信用评价机制, 建立企业长期发展动力与企业财务会计信用额度之间的一种挂钩模式, 如果企业的财务会计操作信用额度降低则企业长期发展的动力就会下降, 这种下降会被明确的反应在企业的数据平台或企业的相关网站上, 以此来激励每一个员工的诚信行为, 尤其是对于财务会计部门员工的信用操作动力的激励。企业不仅要保证经济收益的最大化, 还要保证企业经营利益的均衡, 企业对长期发展路线稳定性的思考, 与企业财务会计的信用操作行为挂钩, 展现了财务会计信任机制构建的全面性。

三是构建企业财务信用管理系统, 建立信息披露机制。企业财务信息的公开, 是体现企业公平, 维护企业信用的明智之举。通过构建科学的财务信用管理制度, 建立健全信息披露, 帮助企业实现信用管理的转型和发展。在财务信息的披露过程中, 通过财务信息记录披露、财务信息备案披露、财务信息警示、查询数据库披露、信用状况披露、名称披露、记录时间披露、财务责任划分披露等方式进行, 并符合企业的发展需求, 为企业负责。另外树立正确的信用管理观念, 提高信用能力, 改善企业的信用发展环境管理制度, 树立信用管理意识, 提高员工与企业整体的信用担保能力, 设立专门的企业信用管理负责人, 成立职能部门, 该部门对财务会计的信息监管信息公开化, 进行共享, 组织协调企业内部的规范作业, 对财务会计人员的具体信用管理能力与信用管理方法进行引导, 为企业的长期信用发展提供充足的动力, 保证信用管理人才的长期培养与发展。

论内部会计控制的构建 第9篇

关键词：内部控制,目标,原则,制度

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量, 保护资产的安全、完整, 确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等, 而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在新的制度环境下应如何完善内部控制体系, 更好地发挥内部控制应有的保证作用, 便成为了当前亟待解决的一个课题。要保证内部控制作用的发挥, 应根据本单位的实际情况, 建立完善的内部控制制度。

一、内部控制制度的目标

内部控制制度是为了保证各项业务活动的有效进行, 保护资产的安全完整和有效运用, 防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为, 保证会计信息和其他相关信息的真实、完整, 控制各种风险, 提高管理水平和效益, 它是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统。

二、加强内部控制制度应遵循的原则

1. 合法性原则。

在设计内部控制制度时, 要符合国家的法律、法规和政策, 必须把国家的法律法规和政策体现到内部控制制度中, 不能与有关的法律法规相抵触, 不能借助内部控制来从事非法活动, 或通过内部控制来逃避国家法规的监督。这是内部控制制度建立的基本前提。

2. 平等性原则。

内部控制应当约束单位内部所有人员, 任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。内部控制成败如何取决于单位员工的控制意识和行为, 而单位负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。内部控制面前应该人人平等。

3. 系统性原则。

在进行内部控制制度设计时要统筹分析, 兼顾所处的社会经济环境和本单位内部的情况, 将内部控制贯穿于经济活动的各个方面, 涵盖单位内部所有的经济业务及相关部门和岗位, 对整个经济活动的全过程进行自始至终的监督和控制, 并应针对业务处理过程中的关键控制点, 落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。以求所设计的财务内部控制制度能够尽量做到全面而且具有针对性。

4. 合理性原则。

内部控制应当遵循成本效益原则, 以合理的控制成本达到最佳的控制效果。应针对单位规模和管理水平的差异, 设计出符合实际情况、可操作性强、控制成本相对较低的内部控制制度。

5. 谨慎性原则。

内部控制的核心是有效防范各种风险, 内部控制制度的建立要以风险防范为出发点。在内部控制系统的建立中必须将风险评估纳入其中, 并针对各个风险控制点建立有效的预防和监控系统, 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施, 对财务风险进行全面防范和控制, 把各类风险控制在合理的范围内。

6. 适应性原则。

环境的变化是不以单位的意志为转移的, 要想获得生存和发展, 必须适应环境的变化。单位内部控制应随着国家法律法规、政策、制度等外部环境的改变, 以及单位业务职能的调整、管理要求的提高等内部环境的变化, 不断地、及时地进行修订和完善。这样才能促进单位管理水平的不断提高, 使内部会计控制真正发挥积极作用。

三、内部控制制度的建立

1. 建立不相容职务分离制度。

不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则, 合理设置会计及相关工作岗位, 明确其职责权限, 形成相互制衡的机制。对不相容的职务必须分工负责, 必须由两个或两个以上人员分工、共同负责。

2. 会计系统控制制度。

会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度, 制定适合本单位的会计制度, 明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序, 建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法, 实行会计人员岗位责任制, 充分发挥会计的监督职能。

3. 预算控制。

预算控制是内部控制的一个关键。财务预算是根据自身事业发展计划和任务编制的年度收支计划, 是年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现, 是日常组织收入可控制支出的依据, 也是国家预算的重要组成部分。编制预算坚持“量入为出、收支平衡”的总原则。收入预算坚持积极稳妥的原则, 支出预算坚持统筹兼顾保证重点, 保证刚性支出, 勤俭节约的原则。

4. 风险控制。

风险控制就是尽可能地防范和避免出现不利的结果, 在快速发展的市场经济环境中, 客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇, 同时不可避免地会遇到各种风险。应针对风险控制点, 建立有效的风险控制系统, 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施, 对风险进行全面防范和规避。

5. 内部报告控制。

建立内部报告控制制度, 全面反映经济活动情况, 及时提供业务活动中的重要信息, 增强内部管理的时效性和针对性。为了满足单位管理人员日常控制的需要, 应建立内部管理报告制度, 及时提供经济业务方面的重要信息, 如货币资金报告、资产负债状况报告、对外投资报告, 工程进度报告等内部管理报告, 加强内部监督。

6. 内部审计控制。

内部控制制度实施监督可以由内部审计部门来执行。审计部门应定期对内部的经济活动, 客观地公正地进行审核和稽查。

四、如何强化内控工作

1. 提高相关人员的道德修养和专业素质, 是内部控制机制得以顺利运行的前提。

要加强会计人员的政策教育、法制教育以及会计职业道德教育, 使其具有强烈的责任感, 在履行职责中遵纪守法, 无论何种情况都不丧失原则;加强对会计人员的继续教育, 坚持定期培训, 定期考核, 严格上岗证的管理, 提高会计人员的专业知识和业务素质;会计人员还应掌握岗位所需的内部会计控制知识, 能正确应用内部会计控制方法实现企业的控制目标。对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视, 只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性, 掌握了科学的内部审计方法, 内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。

2. 倡导以人为本的企业文化, 实现“软控制”。

内部控制作用发挥的关键, 在于能否将其变为企业内部自发需要。应通过对相关知识的宣传, 提高企业管理者对内部会计控制的认识水平, 将内部会计控制置于企业的战略高度。对于普通员工, 更应本着“以人为本”的原则, 围绕人的价值管理, 展开企业内部控制活动的各项内容, 协调企业内部控制中的各种关系, 创造良好的环境氛围, 制定相应激励措施, 使每个员工都能以主人翁的态度参与企业管理, 充分发挥其主动性、积极性与创造性。这样, 无论在内部会计控制制度的制定环节, 还是执行环节, 都能变“要我控制”为“我要控制”, 从而达到内部会计控制的最佳效果。

3. 充分发挥内部审计的作用。

要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果, 就必须对其施以恰当的监督, 企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位, 并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变, 使其监督具有日常性与全过程控制性, 并将监督、评价结果及时反馈, 协助企业进行内部会计控制制度的

4. 完善公司治理结构。

在很多企业的日常管理中内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施, 但还会频频出现“内部人控制”的现象, 进而导致会计信息的违规性失真。完善公司治理结构, 应从以下几方面入手。首先, 改变国有股、法人股“一股独大”的股权结构, 保证决策的民主、科学性, 遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象。其次, 完善董事会, 增强董事会中董事的独立性, 充分发挥独立董事的作用, 增加决策的科学性和透明度。再次, 强化监事会对财务报告的监督, 并建立、完善与公司治理结构相适应的外部监督机制, 引入外界有关机构对企业风险进行合理监督, 减少管理层对财务报告的操控, 为内部会计控制创造良好的内部环境。

5. 强化风险意识。

对风险的重视程度直接影响企业的生存与发展能力和市场竞争力。在企业实际经营管理过程中, 风险管理与内部控制的关系并不是一成不变的。战略制定阶段, 内部控制服务于风险管理的需求;战略实施阶段, 风险管理体现于内部控制的过程。无论二者关系如何, 对风险的积极管理是进行内部控制的大势所趋。我国当前的内部会计控制规范是按业务项目分别制定的, 对风险评估、风险管理的要求分散贯穿于各个规范中, 在今后对规范的制定与修订中, 应进一步强化对风险因素的重视, 督促企业树立风险意识, 针对各个风险控制点, 建立有效的风险管理系统, 通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施, 对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

实证会计课程体系构建思考 第10篇

20世纪80年代以来, 实证研究已经在国际上成为会计领域学术研究的主流。美国实证会计研究从20世纪70年代开始到现在已有三十多年的历史, 其发展水平相对较高。我国的实证会计研究从20世纪90年代中后期开始, 当前我国的刊物中除了会计学术刊物, 其他一些经济、管理类杂志也都发表了关于会计的实证论文。但总的来说, 我国的实证研究水平相对滞后, 其原因是多方面的。笔者通过对《经济研究》、《管理世界》、《会计研究》、《审计研究》、《中国会计评论》以及《中国会计与财务研究》等杂志关于实证会计研究的文章检索发现, 当前关于实证会计研究的论述基本上没有涉及实证会计这门课程的体系建设, 从我国会计学教学实践来看, 也基本上不存在相应的教材。

付磊、陈佳俊于2006年针对我国会计实证教学现状进行了一项问卷调查, 关于实证会计教学的内容, 所调查的各个高校对实证会计的教学内容的认识不完全一致, 至于实证会计教学所采用的教材更是千差万别。根据笔者的体会与了解, 很多学校根本就没有实证会计方面的教材, 基本上是“摸着石头过河”。

支撑一门课程的基础是教材, 笔者认为有必要探讨实证会计的课程体系建设问题, 以便于分级、分类地把握实证会计的内容与研究方法, 从而揭开实证会计的神秘面纱, 并进而提高我国实证会计的理论研究水平, 深刻剖析我国的现实会计问题。

二、实证会计研究的主要内容

笔者认为, 除了实证会计的基本理论、基本原理, 实证会计的“实务”内容主要表现在三个方面:关于会计的实证研究、关于财务的实证研究以及关于审计的实证研究。

1. 关于会计的实证研究。

会计学研究的主要对象是会计信息, 而会计信息的基本行为主体是会计信息的编制者和会计信息的使用者与评价者。基于此, 关于会计的实证研究主要包括以下内容:

(1) 基于会计信息编制者的角度。 (1) 会计制度的选择及其影响。会计制度、会计准则的不同会直接导致会计信息输出结果的不同。按照现行规定, 我国B股公司、H股公司和金融类上市公司需要分别披露按照中国会计标准编制的会计报告以及按照国际标准调整的会计报告, 这为会计学术界考察并检验我国会计准则与国际会计准则之间的差异及其变化提供了机会。 (2) 上市公司盈余管理行为分析。盈余管理是指上市公司为了特定目的而对盈余进行操纵的行为。盈余管理的研究内容包括盈余管理的计量、盈余管理的方式、管理人员报酬计划和盈余管理、债务契约和盈余管理、政治成本和盈余管理、股票发行和盈余管理、公司治理与盈余管理、盈余管理与资源配置、盈余管理的市场反应等。此外, 从最近的文献来看, 进行盈余管理的频率和幅度也是该部分研究的内容之一。 (3) 上市公司盈利预测与实际盈余的差异比较。按照我国证券监管部门的要求, 我国上市公司除了要对历史财务数据进行强制性披露, 在首次公开发行股票 (IPO) 时必须进行盈利预测。而且, 从1997年开始, 如果年度报告的利润数比预测数低20%以下, 发行人和其聘任的注册会计师将受到一定的处罚。这种制度安排为盈利预测准确度的研究提供了可行性。

(2) 基于会计信息使用者的角度。 (1) 会计政策变更对相关主体的影响。会计政策是指企业编制财务报告时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务等。会计政策的变更则是指企业对相同的交易或事项, 由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为, 即在不同的会计期间执行不同的会计政策。 (2) 会计信息的披露效应。会计信息可分为整体年报信息、单独会计盈余信息、公司预亏信息以及会计年报中除会计盈余以外的信息。会计信息的披露效应主要表现在两个方面:相关会计主体是否存在反应;相关会计主体对会计信息的披露有怎样的反应。一般采用事件研究法展开论述, 即观察在较短的时间窗口内会计信息的披露是否向市场提供了新的信息含量, 是否有助于修正相关会计主体对企业价值的预期。

(3) 会计信息的价值相关性。相关性是指会计信息与用户的需要和用途相关联的特性。相关性包括预测价值、反馈价值和及时性等三个方面。会计信息的价值相关性的实证内容主要包括两个方面:哪种会计体系下的会计信息更具相关性;在差异化的会计信息用户种类及用途下, 哪些会计信息或会计指标具有更大的价值相关性, 并得出该结论的适用条件。

(4) 监管者对会计信息的使用和评价。为了实现证券市场的效率与公平, 会计监管成为一种重要的制度选择与安排。在我国, 监管制度的整体效率与效果究竟如何?也就是说, 监管者作为会计信息的使用者有没有足够的能力去辨别会计信息的质量以及监管者的监管行为有没有对被监管者的行为产生足够的影响?作为监管部门的证监会能不能有效地识别上市公司的盈余管理行为?这些问题都将成为该部分的主要研究课题。

2. 关于财务的实证研究。

关于财务的实证研究主要与金融市场相联系, 金融市场的构成十分复杂, 根据金融市场上交易工具的期限, 可以把金融市场划分为货币市场和资本市场两大类。此外, 研究金融市场离不开对金融市场行为主体的研究, 而行为主体主要是指投资者、上市公司、金融中介机构、证券市场监管机构等。因此, 关于财务的实证研究主要包括以下几个方面:

(1) 资本市场的特征研究。 (1) 资本市场的有效性研究。市场有效性假说是当代财务学的核心问题之一, 该假说认为:第一, 在市场上的每个人都是理性的经济人;第二, 股票的价格反映了这些理性人的供求平衡, 想买的人正好等于想卖的人;第三, 股票的价格也能充分反映该资产的所有可获得的信息, 即“信息有效”, 当信息变动时, 股票的价格就一定会随之变动。基于该假说, 根据金融资产价格所反映的信息集合内涵不同, 市场有效性可分为弱式有效性、半强式有效性、强式有效性三类。针对我国资本市场有效性的研究主要集中在弱式有效性和半强式有效性的研究方面。 (2) 资本市场的泡沫研究。所谓泡沫经济是指一种经济繁荣的虚假现象, 它一般用来说明由人们的投机心理造成的股市膨胀过程, 它是由不规范的证券市场中的过度投机造成的, 可能给国民经济带来破坏性影响。该部分研究主要是论证我国证券市场是否已经呈现出泡沫经济的迹象, 在研究时, 一般用市盈率作为反映泡沫形成的重要指标。 (3) 资本市场的日历效应研究。所谓日历效应, 是指股票市场的收益率存在着非预期的或异常的周期性规律。日历效应的存在违背了市场有效性的假设和金融市场中不存在套利机会的假设, 关于日历效应的研究主要集中在股票市场, 也有学者对资本市场上重要的机构投资者基金收益的周期性异象进行了探索。

(2) 货币市场研究。目前关于货币市场的实证研究还不是很多, 而所开展的研究主要集中在货币市场与股票市场的关系方面。具体来说, 货币市场与股票市场的关系包括三个方面的内容:货币政策对股票市场包括股价、流通股市值是否会产生影响;股票市场是否会对货币的需求量和货币的流通速度产生影响;货币市场与股票市场是否相互影响。

(3) 以市场参与主体为对象的研究。 (1) 投资者视角。我国股市投资者的构成存在“二元结构”现象, 即一端是少数机构投资者, 一端是众多的个人投资者。在股市的投资者群体中, 个人投资者占了很大比例, 由于我国的证券市场素有“政策市”之称, 政策对证券市场和投资者的行为有较大影响。因此, 该部分研究主要是分析个人投资者的投资行为是否受到政策的影响、影响的程度, 是否存在投资心理的“损失厌恶”、“过度自信”、“过度恐惧”等群体行为的偏差, 是否存在市场的过度反应。当前, 我国的机构投资者的规模也在迅速壮大, 机构投资者在证券市场中扮演着什么样的角色, 在市场中是否起到了应有的作用, 也引起了广大学者的关注。具体来说, 对机构投资者行为的研究主要集中在机构投资者是否具有稳定市场的能力、是否具有操纵市场的能力、是否存在“羊群效应”等三个方面。 (2) 上市公司视角。上市公司视角主要是研究上市公司的投资行为、融资行为与股利分配行为, 这些研究表明我国上市公司存在强烈的股权融资偏好。在股利政策方面, 实证研究主要集中在股利政策的信息传递效应和股利政策的影响因素两个方面。股利政策存在的信息传递效应主要表现在不同股利分配形式的信息传递效应的差异和股利变动具有的信息传递效应上。此外, 由于公司治理被认为是一种解决现代公司所有权分散情况下所有权与控制权分离问题的制度安排, 公司的治理结构研究受到广大学者的关注。 (3) 金融中介机构视角。证券市场的参与者, 除了个人投资者、机构投资者和上市公司, 还有为证券市场的交易双方提供中介服务的组织机构, 如证券公司、证券咨询机构、会计师事务所和律师事务所。目前, 这一领域的研究主要集中分析证券咨询机构对公司的投资评级、荐股与股票的投资收益率的关系以及为上市公司提供审计服务的会计师事务所的行为等。 (4) 监管机构视角。对证券交易和对提供证券交易中介服务进行监管的机构也是证券市场的参与主体之一, 该方面的研究主要集中在对中国证监会处罚公告的研究和分析上, 以处罚公告为基础, 分析各市场的参与主体的行为倾向, 研究证券市场的监管现状以及市场环境基础。

3. 关于审计的实证研究。

相对于会计与财务的实证研究来说, 审计实证研究的开展相对来说要晚些。从总体上看, 审计实证研究主要关注注册会计师审计, 国家审计和内部审计方面的实证研究成果相对较少;在注册会计师审计研究方面, 实证研究主要关注审计收费、审计质量、注册会计师选择、会计师事务所变更以及审计的治理效应等方面。

(1) 审计收费研究。审计收费与审计师的市场行为与执业行为紧密关联, 审计收费应该体现审计业务的复杂程度和注册会计师所面临的审计风险。因此, 审计收费是审计研究中的热点问题之一。我国的审计收费研究自2001年后开始大量出现, 研究主要从两个方面展开:一方面是研究审计收费的影响因素;一方面是分别研究公司治理、盈余管理、注册会计师变更、客户风险以及会计师事务所特征对审计收费的影响。

(2) 审计质量研究。审计质量的优劣是注册会计师审计在委托代理机制中能否发挥作用的根本前提, 各种制度环境、会计师事务所或注册会计师的主观能力、上市公司的治理机制和盈余管理行为等客观因素都会对审计质量产生影响。因此, 该类研究主要是关注审计质量的影响因素。

(3) 注册会计师选择研究。作为一种外部治理机制, 注册会计师审计的作用在于缓解各利益相关主体间的代理冲突、降低交易成本。因此, 委托代理问题严重的公司将会积极引入高质量的审计师, 进而向市场传递降低代理成本的信号, 从而提升公司价值;而委托代理问题不严重的公司, 无需诉诸高质量的审计师。我国有关注册会计师选择方面的研究是在以上理论得到西方国家的证据支持的背景下展开的, 研究主要有三类: (1) 研究政府管制在注册会计师选择中的作用, 从而说明我国上市公司对高质量注册会计师的选择特征; (2) 从公司治理的角度来衡量代理成本, 研究公司治理与注册会计师选择之间的关系; (3) 从已经发生的代理成本 (而非公司治理) 的角度来研究代理成本与注册会计师选择之间的关系。

(4) 会计师事务所变更研究。会计师事务所变更是审计市场中的常见现象。上市公司变更会计师事务所的目的是什么以及变更会计师事务所之后是否达到了目的等问题, 则是与审计独立性直接相关的核心问题。我国关于会计师事务所变更的研究, 主要围绕上市公司变更会计师事务所的原因与结果以及后任会计师事务所的行为特征展开。

(5) 审计的治理效应研究。审计作为一种公司治理机制, 其治理效应如何以及哪些因素影响其治理效应, 也是审计研究的核心问题之一。我国目前有大量的实证研究围绕着审计的治理效应展开。具体来说, 这些研究包括以下内容: (1) 关注审计是否具有公司治理的功能; (2) 关注哪些因素影响审计意见类型; (3) 关注某一具体因素对审计治理效应的影响。

三、实证会计课程体系构建的设想

根据以上对当前实证会计研究内容的把握, 同时借鉴我国目前会计、财务、经济学等课程体系设置的特点, 笔者设想将实证会计课程体系分为初级、中级、高级三个等级, 这种课程体系构建的指导思想是按照等级设计。

1. 初级实证会计。

初级实证会计主要是论述实证会计的基本原理与基本方法, 其主要内容有: (1) 实证会计的基本理论, 如实证会计概念、实证会计假设、实证会计要素、实证会计类型、实证会计的发展阶段、实证会计的方法论基础、实证会计研究的基本前提、实证会计研究与规范会计的联系与区别; (2) 实证会计产生的制度背景即实证会计产生的历史背景和存在的现实基础, 尤其是我国特殊的制度背景, 如股权分置、国企改革、新兴市场等; (3) 实证会计的基本方法与工具, 如数理统计方法、SPSS等; (4) 实证会计的基本内容 (主要研究领域) , 如关于会计的实证内容、关于财务的实证内容、关于审计的实证内容等。需要说明的是, 初级实证会计作为一门实证会计的入门课程, 需要保持一定的系统性。

2. 中级实证会计。

中级实证会计的内容设置与实证会计研究假设有密切的关系。中级实证会计主要阐述实证会计的常规业务, 或者说是不超出实证会计假设的内容。具体内容包括关于会计的实证内容、关于财务的实证内容、关于审计的实证内容。中级实证会计要将初级实证会计中所提到的实证会计内容细化。如果说初级实证会计只是介绍实证会计内容的梗概, 中级实证会计则要详细介绍实证会计的基本理论以及这些理论的应用。中级实证会计的知识点包括关于会计的实证内容、关于财务的实证内容、关于审计的实证内容。三部分的具体内容基本与本文第二部分的论述一致。

3. 高级实证会计。

高级实证会计主要是论述对实证会计假设有突破的内容以及一些非常规的、不经常发生的业务。也就是说, 高级实证会计所包括的内容主要是讲述一些专门性、特殊性的问题, 如上市公司财务困境预测、公司并购与资产重组研究、证券市场间联动性研究、金融市场的微观结构研究、金融危机背景下公司的财务行为特征、非营利组织的财务行为分析、行为会计研究等方面。

需要说明的是, 初级实证会计的教学主要安排在大四阶段, 以便为以后的中级和高级阶段学习打下基础;中级实证会计的教学主要安排在硕士阶段;高级实证会计的教学主要安排在博士阶段。这种按照难易程度逐级设计的课程体系有利于学生渐进式地掌握实证会计的精髓与方法, 并发现会计实务中所存在的问题, 从而推动会计理论的发展。

此外, 对课程体系的构建是一种探索性的分析, 其内容远未达到统一, 而且有的内容尚存在很大争议, 因此, 其课程体系的具体内容应该动态化, 定期根据新的研究成果予以修订, 以在新的课程体系中加以完善。而且, 在教学中还要注意教学方法的改进, 开展互动式教学。

参考文献

[1].蔡祥, 李志文, 张为国.中国实证会计研究述评.中国会计与财务研究, 2003;6

[2].付磊, 陈佳俊.我国会计实证教学的现状及其思考.会计研究, 2006;12

[3].葛家澍, 林志军.现代西方会计理论.厦门:厦门大学出版社, 2001

[4].吴联生, 刘慧龙.中国审计实证研究:1999～2007.审计研究, 2008;2

试析构建企业利润会计信息系统 第11篇

会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,会计系统结构具有层次性、稳定性和可变性的特征。无论横向还是纵向层次性都很明显,各会计要素之间的组合关系和组合关系之间的组合关系不仅是多元的,而且是多层次的;会计系统结构有赖于要素的组成。利润信息系统是会计信息的子系统,要和其他子系统相互作用,共同协调,体现利润信息子系统与其他子系统之间的输入、输出交换的关系,共同组成会计信息大系统,从而能让利润信息子系统发挥作用并生存下去。而且利润作为系统来说,它的功能也只有在系统与系统和大环境的相互作用过程中才能体现出来。利润信息子系统作为会计信息系统的子系统具有和会计信息系统相同的功能,这些功能在经济活动中产生了以下作用:

1.利润信息子系统有反映(提供信息)职能,反映职能是指利润信息子系统能够反映经济活动情况,为经济管理提供可靠的财务信息。利润信息反映的主要是利用货币计量,全面、综合反映本单位已经发生或正在发生的经济业务活动。

2.监督职能即指经过会计方法得来的利润信息能够按照一定的目的和要求,控制经济活动。利润信息主要是利用价值指标进行货币监督的。一方面通过制订资金、成本、利润等方面的计划和物资消耗定额,通过计划和定额的实施,以达到预期的目标。另一方面,利润信息应在核算过程中,严格遵守各项政策法规、财政纪律。

要解决现存利润信息子系统的缺陷必须加强会计自身的功能,因为,资源财产的所有者与经营者职能分离以后,以提供内部信息为主的管理会计逐渐从财务会计中分离出来,会计职能的内涵与外延发生了巨大的变化。会计从对经济活动进行记录、计量和报告,发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督、参与企业经营预测和长期决策,为企业内部强化经营管理服务。所以,还应发展以下几个功能:

1.预测职能:预测职能是指采用科学的方法预计推测客观事物未来发展必然性或可能性的行为。其职能表现为,按照企业未来总目标和经营方针,充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束,选择合理的量化模型,有目的地预计和推测未来企业销售、利润、成本及资金的变动趋势和水平,为企业经营决策提供第一手信息。随着社会主义市场经济的不断发展,社会经济环境发生了巨大的变革。不开展科学的预测分析,就不能估计未来的发展趋势,无法采取积极的措施以适应不断变化的环境。如销售预测,企业首先要预测未来一定时期内哪些产品适销对路,企业产品能在市场上占多大份额,经营某项业务究竟能赚多少利润,成本多高,需要多少启动资金等。这样,企业才不会盲目安排产品项目,以至于生产得越多,亏得也越多。因此,预测是企业决策的基础和前提,没有准确的预测,要作出符合客观发展规律的科学决策是难以想象的,缺乏科学预测的管理是盲目和不健全的。

2.决策职能:会计的决策职能是指在充分考虑各种可能的情况下,按照客观规律的要求,通过一定的程序对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决策的过程。在会计上主要体现在根据企业决策目标搜集、整理有关信息资料,选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标,并作出正确的财务评价,最终筛选出最优行动方案。在市场经济下,企业必须根据市场需求来决定应该如何组织生产、生产什么以及生产多少、价格怎样确定等经营方向与方针。企业应时刻关注市场动态,根据需求变化正确地进行决策,组织经营,合理安排人财物等资源的投放与利用,按市场经济规律办事。由于市场经济具有盲目性、自发性的弱点,因此,经营决策的正确与否会直接影响到企业的经济效益和企业未来的长期发展。决策是企业经营管理的核心,也是各级各类管理人员的主要工作,是关系到企业未来的发展与兴衰成败的关键。

3.控制职能:控制职能要求将经济过程中的事前控制和事中控制有机结合起来,即事前确定科学可行的各种标准(非货币标准和货币标准),并根据执行中的实际与计划发生的偏差进行原因分析,以便及时采取措施进行调整,改进工作,确保经济行动的正常进行。预算控制是一种传统而有效的控制方法,它是通过财务形式把计划数字化,并把这些计划分解落实到单位的各职能部门中去,使主管人员能清楚地看到,哪些资金由谁来使用、将涉及到哪些部门和人员、多少费用、多少收入,以及用实物计量的投入和产出等。从现代会计的特征看,控制职能主要体现在对成本和存货的控制上。由于企业最直接的结果就是降低成本,提高经济效益,因而成本控制又是经营管理的关键。它主要是对直接材料、直接人工、制造费用和质量成本的控制,主要方法有差异分析法和边际分析法。由于许多企业的材料成本占产成本的绝大部分,因此存货控制对降低成本又具有特别重要的意义。存货控制主要是对材料采购成本、耗用成本、人工成本和在产品成本的控制。

4.分析职能:分析职能主要是对会计这个经济信息系统输出的结果——各种会计报表进行的分析。会计报表分析是指在企业对外披露会计报告信息的基础上,结合其他有关企业生产、经营和管理等微观信息和行业发展、国民经济整体运作等宏观信息,对本企业的经营成果和财务状况及发展趋势进行的一种评价,以便为会计报表使用人进行决策提供依据。分析职能不等于预测职能,预测职能是从企业内部客观需要出发,为单位领导人进行决策提供依据。而分析职能主要是为企业外部使用者服务的。在我国,随着经济的不断发展、尤其是上市公司的不断增多,分析职能的作用越来越突出。国家、债权人、证券公司和股民对上市公司定期发布的中期财务报告和年度财务报告及其简明分析日益关注。而且,财务分析不只局限于比率分析,其他许多信息如行业发展趋势、产品生命周期、主要竞争对手等对投资者的投资信心、投资心理和投资规模等都会产生巨大的影响。

浅析会计理论体系的构建 第12篇

会计理论是人们在会计实践的基础上, 通过从会计现象到本质的观察, 总结概括出来的关于会计知识的科学而系统的实践, 又对会计实践起指导作用。会计理论体系是指将各种会计理论按照一定逻辑关系有机结合而形成的一个完整的, 多层次的理论系统。它是会计系统的一个子系统, 它是从会计实践中高度抽象概括, 又进一步指导会计实践的会计理性认识体系。实践既是一切理论的起源, 又是一切理论的归结。

2. 我国著名学者代表性观点

2.1 吴水澎教授对于会计理论体系构建的观点

吴水澎教授把会计理论分为会计理论研究方法、会计基本理论和

从图示中看出, 吴水澎教授把会计理论研究方法包括在会计理论体系内, 并把它列为会计理论的最高层次, 把会计理论视为会计理论体系中的重要组成部分。其构建的会计理论体系以“价值”为逻辑起点, 因为价值范畴是马克思主义政治经济学与会计理论之间的桥梁、中介和纽带, 因此更贴近马克思主义认识论的精神。

2.2 阎德玉教授对于会计理论体系构建的观点

阎德玉教授提出, 会计理论体系由会计理论逻辑起点、会计本质理论、会计对象理论、会计目标理论和会计发展理论构成, 如图所示。

3. 浅析会计理论体系的具体内容及其构建方法

会计理论体系的构建应以合理的逻辑起点为基础, 归纳并总结会计理论体系应包括的内容, 并对其进行分类, 确定这些内容的不同功能及其之间的相互联系。

3.1会计理论体系的逻辑起点

理论界主要有五种观点:会计本质起点论、会计对象起点论、会计环境起点论、会计假设起点论、会计目标起点论和双起点理论, 对于逻辑起点的选择, 学术界众说纷纭, 其中会计环境起点论和会计目标起点论呼声最高。通过分析我们可以发现, 各种观点都有其利弊。笔者更赞同双起点理论, 即会计目标与会计环境相结合的起点理论。

3.2会计理论体系的基本框架

笔者构建了如下图所示的会计理论体系结构图:

会计理论体系由会计理论有机结合而成, 它具有完整性和系统性的特点。从宏观上来看, 会计理论来源于实践, 又指导实践, 这是会计理论体系的基本框架;在微观层面下, 会计理论又可以分为会计基本理论和会计应用理论。

3.2.1会计基本理论是会计理论体系中的重要组成部分, 虽其表现形式都比较格式化, 但其对于初学者理解会计这一门学科有着至关重要的作用。根据双气点论即会计目标与会计环境相结合的理论为逻辑起点, 我们构建了如上图的会计理论体系, 对于会计目标与会计假设、会计对象、会计本质的联系, 我们已在前面的问题中作了阐述。对于会计环境, 我们从两个层面对其进行了划分:从横向上来划分, 会计环境可分为会计宏观环境和会计微观环境。会计与相邻学科之间的关系虽受会计内外环境的共同影响, 但在此, 我们将其划分在宏观环境的范畴, 因为它对于会计实践只起着间接影响的作用, 同时, 会计宏观环境还包括会计法律法规、国家经济发展水平等内容;会计微观环境决定了会计职能、会计程序和方法, 进而决定了会计信息质量特征及其确认、计量、记录和报告, 反过来, 这些因素又构成了会计的微观环境。同时, 会计人员水平及职业道德观念等也属于该范畴。从纵向来划分, 会计环境可分为历史环境、当代境况和未来发展三部分, 为何将这种划分列入会计理论体系中, 原因有:会计理论体系应以会计的历史起源为基础, 结合当代会计所处的境况, 并对未来前景加以预测来构建。实质上, 一切事物的起源都是为了满足人们的需求, 从古代结绳记事到如今会计制度的日益完善, 会计学经历了一次又一次的变革;会计实践是不断发展变化的, 随着经济的发展, 组织形式的多样化, 各种各样的案例层出不穷, 会计理论体系要指导实践, 就必须具备一定的前瞻性, 预测并分析未来的发展趋势, 以便及时准确地反映实践的变化, 对实际问题的解决提供一定的帮助。可见, 会计理论体系的构建离不开历史、现在、未来这条时间轴线。