国际会计简答、名词解释（精选9篇）
国际会计简答、名词解释 第1篇
国际会计简答
1、简述哪些国际会计方法具有国际性质？
把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题，由此引发了跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何吃力和调整的问题，这些问题从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。在世纪之交，金融工具、特别是衍生金融工具的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题；此外，国际税务会计也是值得关注的问题。
2、试述在今后发展中，英国会计模式是否能成为沟通美国会计模式和欧洲大陆会计模式的桥梁
应该可以。因为，英国是欧盟成员国，早欧盟卓有成效地协调其成员国的会计实务过程中，英国会计模式的“真实和公允”观点，在1978年就为当时欧共体发布的第4号指令所接受，从而在不同程度上遏制了欧洲大陆国家极度稳健的会计惯例。随着欧洲大陆各国证券市场的发展，这种协调也将趋向更具有共同基础。今后，这种趋势通过支持国际会计准则委员会的活动，特别是国际会计准则理事会的国际财务报告准则制定工作而不断发展。
3、“会计惯例”与“会计准则”这两个概念是否等同？试述两者之间的关系
不等同。可以从历史发展的过程阐明其关联和区别。
（1）在长期的历史发展过程中，实务界形成了诸多主体都习惯采用的会计方法，这就是会计惯例。
（2）鉴于这些会计方法相互之间或对同类交易和事项采用的不同会计方法之间，往往存在矛盾乃至相悖之处，不同主体往往根据自身的利益选用不同的会计方法。在20世纪30年代，美国的会计职业界首先通过对会计惯例的筛选，制定出可作为通用标准的会计准则。发展至今，这仍是制定会计准则的基本方法。
（3）会计准则可以说是“标准的会计惯例”。
（4）20世纪80年代，美国财务会计准则委员会首先启动制定财务会计概念框架，以指导会计准则的制定工作，使准则的制定从初期的实用主义倾向，转向规范性的寻求概念依据，以此作为筛选不同准则之间和统一准则允许采用的不同会计方法之间矛盾的指导原则。
（5）由此引发了在制定准则时是着重考虑规范性的概念依据，还是着重考虑准则执行的经济后果之争，激化时会导致特定准则的难产，或制定发布的准则不为广大主体所遵循。社会、经济环境的演变，也导致了原有准则的修订或被取代。
（6）从这个意义上说，会计准则也可以被看做是在一定时期被普遍遵循的流行的会计惯例。
4、试述在制定高质量的国际会计准则的过程中，需要考虑发展中国家的哪些要求？
鉴于发展中国家主要属于以发达国家为母国的跨国公司资本投向和经营活动所在的东道国，在制定高质量的国际会计准则的过程中，必须顾及它们的信息需求，如跨国公司必须履行其社会责任（如对当地的环境保护责任、对当地雇工的劳动保护责任、对东道国的纳税义务等等）的高度透明和充分披露的信息而不仅仅是保护其股东和债权人利益的信息。
5、“通货膨胀会计”和“物价变动会计”在概念上的不同点
通货膨胀会计指的是一般物价水平同步持续上涨背景下的会计对策，其主要原因是政府为了弥补财政赤字而不断增发通货，各种生产和生活消费品加个都持续上涨，从而适宜于采用一般购买力会计模式，可以认为是适用于这种环境背景的物价变动会计。而物价变动会计可以包含通货膨胀会计概念，而且特别适用于特定物价水平不同步上涨、甚至某些物价水平可能下跌的情况，当政府采用结构调整的宏观经济政策，以及某些产品的工艺技术有重大创新，或在同样保证产品质量的前提下贵重原材料被廉价元取代时，就可能出现这种结构性的物价变动，因而更适宜于采用现行成本会计模式。
6、怎样理解公允价值，在哪些情况下能可靠地以公允价值计量。
公允价值是一种计量观念还是计量基础，存在着不同的观点。认为是计量基础的，是将它与历史成本计量基础相对应，说它是计量概念的，是认为公允价值是一个概括性的概念，它可以表现为现实市价、未来现金流量的折现值或是通过恰当的计价模型确定的价值，但在使用这两个概念时并没有严格的界定。
现实市价是最可靠的公允价值，对金融工具而言，证券价格能否代表公司价值又取决于市场的有效性。对于没有上市交易的证券，其公允价值的确定即使通过专业性的等级评定和资产评估，也难以摆脱主观判断的成分，混合计量模式正是针对不能可靠地以公允价值计量的项目，才仍然以摊余历史成本计量的。此外，以公允价值计量衍生工具乃至基本工具是国际会计准则委员会为之努力的目标，通过会计估计和计价模型确定公允价值的技术，在金融市场发达的国家必将被更广泛的地使用。
7、外币兑换和外币折算这两个概念是否等同？其关系如何？
它们是两个不能等同但密切相关的概念。外币兑换是指两种货币之间的实际交换；外币折算是指不同的外币金额换算为本国货币等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。两者的关系是。外币应该按照它们潜在的兑换能力折算为本国货币的等值。
8、由民间机构制定的会计准则，其权威性是否一定要有官方机构的支持？
对于民间机构制定准则的权威性，被认为要有官方机构的支持。但是这种由官方机构授权民间机构制定会计准则而官方实际上只保留否决权的做法，美国在2001年冬以来上市公司的财务欺诈案件接连曝光后，已在立法上作了重大的结构性调整，就会计准则的制定机制来说，已经把证券交易委员会仅保留否决权改为对准则的认可权了。
9、为什么说套期活动是一种特殊处理程序
套期活动会计的倡导者批评常规程序导致了套期工具和被套期项目在确认和计量上的脱节，因而采用了不符合常规程序的特殊处理程序。在公允价值套其中，提前确认了被套期项目未实现的公允价值变动，从而在当期的收益确定中反映出套期的对冲效应；在现金流量套期中，在会计记录中递延计量套期工具上的损益，从而反映了会计记录中未予确认的未来现金流量中的对冲效应。
10、日本会计的发展缓慢的原因？
其主要因素是：日本是一个有着前强烈文化和宗教根基的传统社会，存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接受；人和企业关系中的群体意识和相互依赖性，与西方国家个人与团体之间相互独立，疏远的关系截然相反；日本政府严格管制企业经营活动，包括会计实务的强烈官僚式控制，也是日本会计发展缓慢的原因。
国际会计名词解释
C创立合并：现存的几家公司以其净资产换取新成立公司的股份，原来的公司都宣告解散。
F负债：是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。G国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。
G国际会计协调化：协调化是一个过程，不是一蹴而就的。通过这个过程，可以限制和缩小会计实务中的差异，形成一套公认的标准（准则）和惯例，促进各国会计实务和财务信息的可比性。
G共同控制：是指非关联的合营者对合营企业的投资视同母公司对联营企业的投资。
G国际税务：是指两个或两个以上的国家（和税收管辖区），在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国政府和跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之间的税收分配关系。G功能货币：是计量企业的现金流量和经营成果的统一尺度。
G购买：是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业获得另一个企业净资产和经营活动的控制权的企业合并。
H互换合同：互换（掉期）合同即交易双方关于以特定方式交换未来一系列现金流量的协议。
J金融工具：指形成一个主体的金融资产并形成另一个主体的金融负债或权益工具的合同。
K是会计实践的示范形式，是对已定型的具有代表性的会计实务体系的概括和描述。
K控制合并：是指一家公司通过长期股权投资取得另一家或几家公司的控股权，使被投资公司成为它的附属公司，它自己则成为这些子公司的母公司，或称控股公司。
Q权益结合：指参与合并的企业的股东共同控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动，以便继续对合并后的实体分享利益和分担风险。
Q取得控制股权：指能在股东大会上享有多数表决权，这样就能绝对控制该子公司的财务和经营决策。Q权益：是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。
S收益：是指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流人、资产增值或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的类似事项。
T通货膨胀会计：是指一般物价水平同步持续上涨背景下的会计对策，其主要原因是政府为了弥补财政赤字而不断增发通货，各种生产和生活消费品加个都持续上涨。
T套期：指定一项衍生工具或非衍生工具，作为对被套期项目的公允价值或现金流量变动的全部或部分抵消。W物价变动会计：可以泛指旨在消除物价变动影响的个别会计程序和方法。
W外币折算：是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或同一特定外币等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。
W外币兑换：是指把外币换成本国货币、把本国货币换成外币、或是不同外币之间的互换。
X吸收合并：是指一家公司取得其他一家或几家企业的净资产而后者宣告解散。
Y远期合同：即在未来日期以确定价格购买或销售特定金融工具的承诺。
Z资产：是指由于过去事项的结果而由企业控制的预期会导致未来经济利益流人企业的资源。
国际会计简答、名词解释 第2篇
2.财务会计报告目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
3.会计假设：会计的基本前提通常被称作会计假设，它是会计确认，计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间，空间环境等所作的合理设定。
4.会计主体：会计主体是指会计工作为之服务的特定对象，也就是会计人员进行确认，计量，记录，报告等一系列工作的空间范围。
5.持续经营：是指企业的生产经营活动会持续不断地进行下去，在可以预见的未来，企业不会破产和被清算。
6.会计分期：是指将企业持续不断的生产经营过程划分为一个个连续不断，长短相同的时间段落，据以计算损益，编制财务会计报表。
7.货币计量：是指以货币作为统一的计量尺度对企业的交易或者事项进行会计确认，计量，记录和报告。
8.实质重于形式：是指企业应当按照交易事项的经济实质进行确认，计量和报告，不应该仅仅以交易或事项的法律形式为依据。
9.谨慎性：是指会计在反映不确定事项时应持悲观态度，要求企业在对交易或事项进行确认，计量和报告时保持应有的谨慎，不高估资产或收益，亦不低估负债或者费用。
10.会计要素：是对会计对象的内容进一步分类的大类项目，是财务报表的构件，也是设置会计科目和账户的依据，划分为六个，即资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润。
11.资产：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
12.负债：是指企业过去的交易或者事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
13.所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益，其实质是指企业投资者对企业净资产的所有权，又被称为净资产，包括实收资本（股本），资本公积，盈余公积和未分配利润等。
14.收入：是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
15.费用：是指企业在日常经营活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
16.利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期损益的利得和损失等。
17.收付实现制：也称现金制，它以现金实际收到或付出的时间为标准来确认和记录企业收入的实现或费用的发生。
18.权责发生制：也称应计制，是与收付实现制相对应的一种会计处理基础，根据权责发生制的实际发生和影响期间来确认各会计期间的损益，也即企业交易对财务报表影响的时间是收入和费用发生期间而不是现金的收取或支付时间啊。
19.会计科目：是对会计要素具体内容的进一步分类，是设置账户所必须遵循的规则和依据。
20.账户：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类，连续地记录经济业务，仅反映会计要素增减变动情况及其结果的一种工具。
21.单式记账法：指对每一次经济业务一般只在一个账户中进行单方面的记录。
22.复式记账法：又称复式薄记，它是对每一次经济业务，都有相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。
23.借贷记账法：是以“借”，“贷”作为记账符号，记录和反映经济业务增减变化情况及结果的一种复式记账法。
24.会计分录：是指明经济业务应记会计科目名称，应借，应贷方向和金额的记录，简称分录。按照其涉及对应账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
25.试算平衡：是指根据资产，负债和所有者权益之间存在的对应统一的平衡关系来检查各类账户记录是否正确的方法。
26.会计凭证：是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面凭证。
27.财务报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果，现金流量的文件，是企业会计核算的最终成果。
28.原始凭证：又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，原始凭证是进行会计核算的原始资料。
29记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为记账依据的书面证明。
30.账簿：是指由一定格式，相互联系的账页组成的，以会计凭证作为依据，用来序时地，分类地记录各项经济业务的簿籍。
31.累计凭证：是指在一张凭证上连续记载一定期间内不断重复发生的同类经济业务，需要分次完成填制手续，可多次使用的原始凭证。
32.单式记账凭证：是指在每一张记账凭证上只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额，一项经济业务涉及几个会计科目，就分别填制几张记账凭证。
33.复式记账凭证：是指在一张记账凭证上完整地反映一次经济业务所涉及的全部会计科目及其金额。
34.日记账：序时账簿也称日记账，是按照经济业务的发生时间和先后顺序，逐日逐笔连续登记经济业务的账簿，按其记录的内容不同，又分为普通日记账和特种日记账。
35.备查账簿：也成为辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿，也可以为某些经济业务的经济决策提供必要的参考资料。
36.平行登记：是指对发生的每项经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，一方面记入有关的总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户方法。
37.资产负债表：也称财务状况表，是指反映企业在某一特定日期（如期末，季末或年末）的财务状况的会计报表，属于静态报表。
38.利润表：也称损益表,是指反映企业在一定会计期间（如月份，季度，）的经营成果的财务报表。
简答题
1.简述会计核算方法的内容。
包括设置账户，复式记账，填制和审核凭证，登记账簿，成本计算，财产清查，编制会计报表。（注意顺序不能变）
2.简述会计信息质量要求的内容。
包括可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。
3.简述资产的特征。
①资产作为一种经济资源，预期会给企业带来经济利益。
②资产应是由企业拥有或者控制的资源。
③资产是由过去的交易或者事项形成。
4.简述所有者权益的特征。
①除非特殊情况，企业不需要偿还所有者权益。
②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润分配。
5.简述收入的特征
①收入应当是企业在日常活动中形成的。
②收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。③收入应当最终会导致所有者权益的增加。
6.简述费用的特征。
①企业在日常活动中发生的。
②会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。
③最终会导致所有者权益的减少。
7.简述科目与账户的关系。
会计科目与账户是两个既有联系又有区别的不同概念。它们的联系在于会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容；它们之间的区别在于会计科目只是对会计对象具体内容的分类，是为了统一各会计主体的核算内容、口径和核算方法而规定的，是对特定经济项目赋予的标准称谓，本身没有什么结构，账户则有各会计主体按照会计科目开设在账簿中，具有一定的结构，具体反映资金运动状况的户头，因此，账户与会计科目相比，有着更为丰富内容。
8.简述三种错账更正方法的适用范围。
①划线更正法
适用于在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字出现笔误的情况。
②红字更正法
又称红字冲销法。会计上，以红字记录表明对原纪录的冲减。红字更正法适用于以下两种情况：
ⅰ.根据记账凭证记账后，发现记账凭证中的会计科目或记账方向有错误，可用红字更正法进行更正。
ⅱ.根据记账凭证记账后，发现记账凭证中应借，应贷的会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，可以采用红字更正法予以更正。
③补充登记法
根据记账凭证记账之后，发现记账凭证中应借，应贷的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额，应采用补充登记法进行更正。
9.什么是试算平衡以及试算平衡的两个公式。
概念：是指根据资产，负债和所有者权益之间存在的对立统一的平衡关系来检查各类账户记录是否正确的方法。
公式（本期发生额试算平衡公式和余额试算平衡公式）：
所有账户的本期借方发生额合计=所有账户的本期贷方发生额合计
所有账户的期初借方余额合计=所有账户的期初贷方余额合计
所有账户的期末借方余额合计=所有账户的期末贷方余额合计
10.简述财务会计报告的概念及其构成。
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果，现金流量的文件，是企业会计核算的最终成果。
包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
11.简述原始凭证审核的内容及处理方法。
内容：①合规性审核；②完整性审核；③技术性审核
处理方法：①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。②对于真实，合法，合理，但内容记载不准确，不完整的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或重开后，再办理正式会计手续。
③对不真实，不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。
12.简述总账与明细账的关系。
明细分类账是在总分类账下按一定的标准开设的。总分类账是所属明细分类账的总括，对所属明细分类账起着统驭，控制的作用；明细分类账是总分类账的详细记录，对总分类账起着补充说明的作用，二者是统驭和所属的关系。总分类账和明细分类账所记录的经济业务内容是相同的，所不同的只是提供核算资料的详细程度不同。二者结合在一起可以既总括又详细地说明同一事物.13.简述平行登记的要点。
第一，登记依据相同。第二，登记期间相同。第三，登记方向相同。第四，登记金额相同。
14.简述对账的内容。
包括账证核对，账账核对，账实核对。
账证核对是指将各种账簿记录与会计凭证相核对；
账账核对是指对各种账簿之间的数字进行核对，具体包括（1）各总分类账之间的核对；总分类账簿与所属明细分类账簿核对；总分类账簿与日记账簿核对；会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对。
账实核对是指将企业在会计期末各账户的余额与各财产物资的实存数之间进行核对。包括：（1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数额相核对；
（2）银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；（3）各种财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额相核对；4.各种债权、债务明细账账面余额与有关债权、债务单位或个人相核对等。
15.简述营业利润，利润总额和净利润的计算公式。
营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—管理费用—销售费用—财务
费用—资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
净利润=利润总额—所得税费用
16.简述利润分配的顺序。
①提取法定盈余公积金
②提取任意盈余公积金
会计舞弊的经济解释 第3篇
实际上, 会计舞弊行为同其他违法性经济行为一样, 并不是孤立存在的, 而是人的趋利行为和特定制度背景下的产物, 说到底是人们的心理动机与各种制度相碰撞的结果。从经济学上解释, 会计舞弊行为是相关当事人在对利弊得失权衡后做出的选择。
会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的, 采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。会计舞弊通常包括:伪造或变造会计资料, 隐瞒或删除交易或事项的结果, 无中生有编造虚假的交易或事项, 蓄意使用不当的会计政策, 虚假披露会计政策等。由此可见, 会计舞弊本质上是一种违法性经济行为。近几年, 随着我国证券市场上会计信息舞弊案件的频频败露, 学界和政界都十分重视会计舞弊的治理。
研究会计舞弊, 必须弄清谁是会计舞弊的实施者。在我国, 过去常常把会计人员当作会计舞弊的实施主体, 这是很不公平的。如果说雇员舞弊, 会计人员还有经济诱惑力的话, 会计舞弊作为一种管理舞弊行为, 会计人员在会计舞弊中充当的只是工具的角色, 并不是舞弊的实际实施者。在没有公司管理当局指使的情况下, 会计人员是不会为了公司或他人的利益去冒这个风险的。这在经济学上是一个再简单不过的道理。因为对会计人员而言, 个人要承担的会计舞弊成本与收益相比不值得去冒这个险。因此, 会计舞弊的实际实施者是企业的实际控制者经理人。这从我国及其他国家会计舞弊案件中都可以清楚地看出这一点。
首先, 我们分析一下, 经理人能从会计舞弊中得到的利益是什么。会计舞弊的直接结果是会计信息的失真, 而会计信息是具有经济后果的。通过欺骗的手法提供的会计信息同样具有经济后果, 只是这种经济后果, 对那些不真正了解内情的会计信息使用者来说, 会产生一种误导。作为一个经理人或经理人群体, 所关心的是经济上的报酬和职位升迁、社会地位提高、事业成功所带来的成就感等。而所有这一切, 在正常的情况下只能通过成功地经营和管理才能获得。
独立审计制度是市场经济社会差错防蔽的一种有效机制。注册会计师担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任, 被誉为“经济警察”。但现实会计舞弊案件中, 注册会计师又常常难脱干系。在这种情况下, 注册会计师自然要承担更多的民事赔偿和刑事责任。
我国琼民源、郑百文、大庆联谊、银广夏等证券市场会计舞弊事件无不牵涉到注册会计师和会计师事务所。注册会计师的社会形象因此而受到了极大的损害, 注册会计师同上市公司经理人一样遭受了前所未有的诚信危机, 像中天勤这样的大事务所也遭遇崩溃的悲剧。注册会计师参与舞弊, 或对会计舞弊视而不见, 使社会付出了极大的成本。因此, 上市公司、会计师事务所、投资者最终都成为诚信缺失的成本承担者, 都要为诚信的缺失付出代价, 舞弊实施者常常也要为此付出代价, 受益最大的则是境外会计师事务所。
从理论上说, 股东是公司的终极所有者, 所有股东都希望自己的公司又一个好的发展。会计理论中关于会计信息的作用, 早有“受托责任观”和“决策有用观”两大流派。事实上, 究竟哪种观点更符合实际, 要视会计信息使用群体如何使用会计信息, 而不能一概而论。即使是对同一类会计信息使用者, 不同项目的会计信息在不同的场合下可能也会有不同的用途。例如, 整体而言, 债权人需要会计信息, 更多地是为了做出信贷决策;对股东而言, 股东在企业治理结构中的不同地位决定了他们对会计信息使用目标上的差异。就控股大股东来说, 他们使用会计信息, 在多数情况下是为了评价经理人履行责任情况。因为作为控股股东, 对他们来说, 采取“用脚投票”的做法常常并不是最佳的选择。而对于中小股东来说, 由于他们在公司治理中没有多少发言权, 在公司治理结构中没有什么实质性的影响力, 尤其是不能决定经理人人选, 而只能被动地接受公司经营和财务运作的结果。他们所能做的通常只是“用脚投票”的投资决策行为。因此, “决策有用观”在他们身上可能会得到更明显的体现。当然, 我们说大股东使用会计信息更多的是为了评价经理人履行责任情况, 并不是说会计信息对他们不具有决策作用。实际上, 大股东的决策也必须建立在会计信息的基础之上。比如说, 他们要参与公司筹资、投资、经营等重大问题的决策;他们要对是否更换经理班子做出决策, 等等。
国家的基本职责是制定社会的游戏规则, 并监督这些规则的有效执行。制定规则与监督规则的有效执行二者缺一不可, 否则, 经济和社会将处于无序状态。在市场经济体制下, 国家的主要职责是通过公共政策和社会性规则的制定和实施, 保持良好的经济和社会秩序, 促进经济的持续发展。为此, 国家的职责实际上包括了两部分内容:一是法律的和非法律的社会性规则的制定;二是对违背社会性规则的行为做出最终的裁决和处罚。我们注意到, 近年来我国已经开始由过去对国有企业的过分偏爱, 在向公平地对待国有经济和其他经济成分转化。从理论上说, 在对待会计舞弊问题上, 中央政府的态度是明确反对的, 因为她并没有自己特殊的利益, 没有纵容会计舞弊的利益冲动。但地方政府在企业会计舞弊行为中却扮演着十分复杂的角色。一方面, 作为一级政府她要行使监管的职责, 有发现和制止任何舞弊性行为的倾向;另一方面, 作为地方政府, 毕竟又有自己的地方利益, 地方官员的升迁机制常常与本地经济是否能有良好的发展具有直接的关系。这两个角色既具有一致性又存在冲突。这在客观上使地方政府存在与中央政府进行策略性博弈的某种冲动。它们不会都像中央政府具有那么高的境界, 它们更关注本地经济的发展、财政收入和就业。因此, 她们常常对本地企业特别是国有及控股公司给予很高的期望, 尤其是希望上市公司有一个好的业绩, 以实现在资本市场上筹集到更多资金的良好愿望。
由前文的分析可以看出, 会计舞弊产生的原因是错综复杂的, 既有微观制度如公司治理结构问题, 也有政府行为不规范问题、证券市场运作制度规范化程度低的问题、有法不依的问题、注册会计师行业操守问题。会计舞弊既有企业、政府、会计师事务所这样一些机构的责任, 也有经理人、注册会计师、政府官员、企业会计师这类自然人的责任。实际上, 无论是机构, 还是自然人, 他们都是经济人, 在与会计舞弊有关的行为中, 在对待会计舞弊处理的问题上, 都会在权衡成本与收益后, 采用一种对自己最优的做法。但追根探源, 会计舞弊行为都是自然人所为, 可以说会计舞弊实际上是相关自然人趋利行为的一种结果。标本兼治才是出路, 有法必依才是根本, 责任的追究必须落实到自然人。实践证明, 追究舞弊行为当事人的民事和刑事责任是一种十分有效的机制。以往, 我国对证券市场的会计舞弊问题多数情况下只是对上市公司进行经济处罚, 而当事人常常逍遥法外。可喜的是, 我国正在建立对会计舞弊有关当事人个人民事和刑事责任追究的机制。2002年1月15日, 最高人民法院下发了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》。法院从此开始受理和审理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷。这意味着, 不仅舞弊公司会因虚假陈述而遭到起诉索赔, 公司董事及高管人员、注册会计师、律师等相关人员都会遭到起诉和索赔。此外, 贪污受贿、偷税漏税、挪用公款这类发生在企业经理人或政府官员身上的犯罪行为都与会计舞弊有直接或间接的关系, 而这些行为本身也是一种巨大的隐性社会成本。总之, 会计舞弊, 加大了会计信息的不对称程度, 严重误导了社会资源的配置, 破坏了社会市场机制, 损害了投资者的利益。
我如何向国际友人解释“中国辣” 第4篇
十之八九，他们会说，请一定带我去一家上海“最正宗”的中国餐馆，我知道，唐人街的中国菜都是改过口味的。
每次听到这个，我都忍不住好笑，心想，中国菜——你知道中国菜有多少种类和门派吗？最正宗——真带你去吃中国人爱吃的各种精心烹饪的动物内脏，你受得了吗？
好笑归好笑，我还不能扑灭这些友人对中国菜的热情和乐观主义精神。于是，我会反问：你吃辣吗？
对方常常会一愣，然后说，吃啊，我家厨房常备着墨西哥辣酱和泰式甜辣酱——中国人也吃这些酱吗？
在尤其是美国人关于美食的有限想象里，“辣”仅限于墨西哥Tabasco辣酱，和蘸泰式春卷用的泰式甜辣酱，中国辣的丰富和狠劲，有点超出了他们的思维疆域。
哦，中国的辣可不一样，那是非常非常的辣，而且不同地区辣的方式不一样，我说。比如四川菜是麻辣，就是吃完之后你的嘴唇会先麻木，然后剧烈颤抖，云南菜是酸辣，又酸又辣，吃完一身汗，比Detox（排毒瘦身）还管用。
电话那头或屏幕那端，常常是一片沉默。
“他们爱使用一种叫花椒的原料，这个东西会在你的口腔里跳舞，跳到你口腔麻木，浑身大汗。”我补充说。
“哇，那么酷。我想试试，但不知道能不能受得了”，有些勇敢的朋友会这么说。
到这里，我的任务就简单多了——想尝试点辣的，就带他们去城中的那些有英文菜单、侍者会说英文、其实也并不太辣的川菜或云南菜馆;不敢吃辣的，就直接去吃上海菜或者粤菜。
敢吃中国辣的外国人，基本上也都是生活中的旅行者和冒险家，原因在于，必须有一颗来者不拒的大心脏和行走天下的强健体魄，才能经受住中国辣的生理和心理考验。
有时，我会指着家里厨房里的“老干妈”辣酱，告诉国际朋友：知道吗，这是“中国辣”的罐头版——中国人吃米饭都会拌点这个，每天卖出100多万瓶。
最近，英国一家报纸报道说，某团队历时7年、针对中国10个省50万人的的研究表明，每周吃辣6～7天的人，死亡率比不吃辣或者一周仅吃一次辣的，要低14%。原因在于，辣是一种天然的抗氧化剂，并具有抗癌功效。
我觉得，以后来上海的朋友，可以建议他们花8元钱买一瓶中国的“长寿罐头”带回去。
河北工程高级会计名词解释简答 第5篇
非货币性资产：是指货币性资产以外的资产.非货币性资产的根本特征是其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。
债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出的让步的事项。
租赁内含利率：是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
或有资金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计人当期损益。
资产余值：是在租期结束时，未能实现未回收本金部分加上该值在整个租赁期间产生的应收利益，在合同中预留出来的未来值。
商誉：是指企业由于种种原因，在用户中享有较高信誉、经营情况特别良好而形成的高于同行业一般水平的获利能力。
最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
最低租赁付款额：指在租赁开始日就可以合理确定的租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
企业合并：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。一．债务重组协议中涉及或有应付加总数额的基础上，分别计算会计款项时，债务方和债权方如何处报表中的资产项目，负债项目，所理？
有者权益项收入项目和费用项目债务人的会计处理。修改后的债务的合并数。(五)填列合并会计报表。条款如涉及或有应付金额，且该或即根据合并工作底稿中计算出的有应付金额符合或有事项准则中资产，负债，所有者权益，收入，有关预计负债确认条件的，债务人成本费用各项目的合计数，填列正应当将该或有应付金额确认为预式的合并会计报表。计负债，并根据或有事项准则的规 定确定其金额。重组债务的账面价 值与重组后债务的入账价值(即重 组后债务的公允价值)和预计负债 金额之和的差额，作为债务重组利 得，计入营业外收入。上述或有应 付金额在随后会计期间没有发生 的，企业应当冲销已确认的预计负 债，同时确认营业外收入。考试用 书
债权人的会计处理，以修改其他债 务条件进行债务重组，修改后的债 务条款中涉及或有应收金额的，不 应当确认或有应收金额，不得将其 计入重组后债权的账面价值。在或 有应收金额实际发生时，才计入当 期损益。
二．融资租赁的判断标准
1）在租赁期届满时，资产的所有 权转移给承租人；（2）承租人有购 买租赁资产的选择权，所订立的购 价远低于行使选择权时租赁资产 的公允价值；（3）租赁期占租赁资 产使用寿命的大部分（≥75%）；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租 赁付款额的现值几乎相当于（≥ 90%）租赁开始日租赁资产的公允 价值；（5）租赁资产性质特殊，如 果不作较大修整，只有承租人才能 使用。
三．资产负债表债务法的基本程序1.按照相关会计准则规定确定资产 负债表中除递延所得税资产和递 延所得税负债以外的其他资产和 负债项目的账面价值。2.按照会计 准则中对于资产和负债计税基础 的确定方法，以适用的税收法规为 基础，确定资产负债表中有关资 产、负债项目的计税基础。3.比较 资产、负债的账面价值与其计税基 础，对于两者之间存在差异的，分 析其性质，除准则中规定的特殊情 况外，分别应纳税暂时性差异与可 抵扣暂时性差异，确定资产负债日 递延所得税负债和递延所得税资 产的应有金额，并与期初递延所得 税资产和递延所得税负债的余额 相比，确定当期应进一步确认的递 延所得税资产和递延所得税负债 金额或应予转销的金额，作为递延 所得税。4.就企业当期发生的交易 或事项，按照适用的税法规定计算 确定当期应纳税所得额，将应纳税 所得额乘以适用的所得税税率计 算的结果确认为当期应交所得税。5.确定利润表中的所得税费用。四．合并财务报表的编制程序(一)编制合并工作底稿。在合并工 作底稿中，对母公司和纳入合并范 围的子公司个别会计报表的各项 目的数额进行汇总和抵销处理，最 终计算得出合并会计报表各项目 的合并数。(二)将母公司和子公司 个别报表各项目的数据过入合并 工作底稿并进行加总，计算得出个 别资产负债表、利润表、现金流量 表、所有者权益变动表各项目合计 数额。(三)在合并工作底稿中编制 调整分录和抵销分录将母公司与 子公司，子公司相互之间发生的经 济业务对个别会计报表有关项目 的影响进行抵销处理。
(四)计算合并会计报表各项目的合 并数额。即在母公司和纳入合并范 围的子公司个别会计报表各项目
1.编制调整分录
(1)对子公司的个别财务报表进行调整
①对于非同一控制下企业合并取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
②子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
(2)将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整。2.编制抵销分录
在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。
(四)计算合并会计报表各项目的合并数额
1.资产类各项目
合并数=该项目加总的合计数额+该项目抵销分录有关的借方发生额-该项目抵销分录有关的贷方发生额2.负债类各项目和所有者权益类项目
合并数=该项目加总的合计数额-该项目抵销分录有关的借方发生额+该项目抵销分录有关的贷方发生额
3.有关收益类各项目合并数=该项目加总的合计数额-该项目抵销分录的借方发生额+该项目抵销分录的贷方发生额
4.有关费用类项目合并数=该项目加总的合计数额+该项目抵销分录的借方发生额-该项目抵销分录的贷方发生额
合并会计报表编制的前期准备事项
高级财务会计重点名词解释简答 第6篇
1、资产负债表日后事项，调整事项和非调整事项的区别。
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或者不利事项。
资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项，反之，则属于非调整事项。
2、估计变更原因和理由。
会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
原因：由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多财务报表项目不能准确度计量，只能进行估计，估计过程涉及以最近可以得到的信息为基础所做的判断。
理由：第一，赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化。第二，取得了新的信息，积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资
料对未来所作的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息，积累新的经验，在这种情况下，企业可能不得不对会计估计进行修订，即发生会计估计变更。
3、如何区分重要前期差错和不重要前期差错。
前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断，前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。
4、暂时性差异的种类和产生原因。
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。（1）应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。产生原因：
1、资产的账面价值大于其计税基础
2、负债的账面价值小于其计税基础
（2）可抵扣暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。产生原因：
1、资产的账面价值小于其计税基础
2、负债的账面价值大于其计税基础
（3）特殊项目产生的暂时性差异。A、未作为资产负债确认的项目产生暂时性差异。产生原因：某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。B、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。产生原因：按照税法规定可以结转以后的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
5、会计准则对折算汇率和折算差额的规定。（1）、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（2）、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。（3）、产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
6、外币交易记账方法及其使用的企业？
外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种，外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账；外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账；资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。
7、债务重组的概念及其方式？
（1）债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出的让步的事项。(2)债务重组的方式有： 1>以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债券人以清偿债务的债务重组的方式；
2>债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债券转为股权的债务重组方式；
3>修改其他债务条件;4>以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务重组形式。
8、借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价包括借款利息、折溢价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。范围包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件而专门借入的款项；一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
9、可以变更会计政策的条件
会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由于原来采用的会计政策的改用另一会计政策的行为；会计政策变更的条件：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
10、非货币性资产交换的界定
国际经济法名词解释与简答总结 第7篇
跨国公司的法律地位：跨国公司是国内法主体而非国际法；跨国公司是由具有不同国籍的、受所在国法律管辖的子公司组成的。国际上不存在私人的“国际公司”，也没有国际公司法律对其支配调整；跨国公司是内国公司，受所在国法律管辖已成为公认的法律准则；当今的跨国公司及其子公司不仅是所在国的法人，受所在国法律管辖，而且是否给其外交保护，也是由国家自由决定，这种权利不能转让。
国际经济法主体是指在国际经济法律关系中享有权利并承担义务的法律人格者，包括自然人、法人、国家和国际经济组织。
海外投资保证制度的政治风险：政治风险是指东道国现行社会政治状况及法律政策发展趋向的不确定性。它包括二方面内容：一是东道国未来政治环境变化的不确定性；二是东道国社会和政府影响外国投资者利益的未来行为的不确定性。
国际货物买卖法律：联合国国际货物合同公约、国际货物买卖的国际惯例。
违反合同的补救方法：1）卖方违约。卖方实际履行、减少价金、损害赔偿。2）买方违约。实际履行、损害赔偿、宣告合同无效。
提单的特征：是承运人与托运人之间订有国际海上货物运输合同的凭据；是承运人收到货物的收据；是承运人保证向收货人交付货物的物权凭证。提单相关条约：海牙规则、维斯比规则、汉堡规则。
倾销，是指一国以低于正常价值的价格进入另国市场，如因此对某一缔约方领土内已经建立的某项工业造成实质性损害或产生实质性损害的威胁，或对某一国内工业的新建产生实质性阻碍。
反倾销的产生及具体措施：临时反倾销措施、价格承诺、征收反倾销税。
补贴，政府或公共机构做出的财政支持，包括任何形式的收入支持或价格支持，以及由此给予的利益。
国际投资法：调整国际私人直接投资关系的法律规范的总和。
国际合作开发自然资源特征：开发者须取得特许权或开发权、合作主体具特殊性、合同安排复杂多样。
BOT投融资方式：基本当事人——项目发起者、项目经营者、其他参与人；特许权协议——是由项目所在国政府与项目投资者、经营者之间签订的旨在规定某一基础设施项目建设、经营、管理权的协议；项目的特许经营权——东道国政府通过利用BOT投融资方式，将其对公共设施的专有权以特许权协议形式让渡于项目经营者。
海外投资保险制特征：由政府机构或公营公司承保，不以营利为目的而是以保护投资为目的；对象只限于海外私人直接投资；范围只限于政治风险、任务不是进行事后补偿而是防患于未然。
国际经济争端的种类：不同国家的国民之间的国际经济争端、国家与本国或外国国民之间的国际经济争端、.国家之间的国际经济争端。
解决方法：司法方法——即通过诉讼方法解决国际经贸争端。非司法方法——即通过法院以外的方式解决争端的方法，如通过双方当事人友好协商或谈判，或者由双方同意的第三人进行调解或仲裁。
国际条约解释的规则 第8篇
一、条约解释理论
条约的解释是指对一个条约的具体规定的正确意义的剖析明白。②按照解释的主体, 条约的解释可以分为学理解释和官方解释;按照解释的效力, 可分为有权解释和非有权解释。虽然学理解释并非为有权解释, 但仍然对整个条约解释产生重大的影响。
早在古希腊、罗马时期便有对条约解释的理论。近代以来, 条约解释相关理论的代表人物有真蒂利斯、格劳秀斯、瓦特尔以及费奥勒等。这些人物深受古罗马政治家、法学家、自然法学者西塞罗的影响, “约定中应当注意的总是当事人的意思而不是语言”。因此认为解释应注重缔约国的真实含义。但这其中也存在着细微的差异。如格劳秀斯认为, 约定的文字应推定为使用于“自然的意义”或“通常的意义”而不是语源的意义;而在定义模棱两可, 或者这样解释会导致荒谬或违法的结果时, 应进行一些推测。这实际上已经十分接近《维也纳条约法》第31条的解释原则。此外, 瓦特尔在继承格劳秀斯学说的基础上提出了注明的“无需解释的事项不许解释”的观点被国际法院和仲裁机构时常引用;而费奥勒也提出了条约应进行系统解释的规则。
(一) 现代国际条约解释理论
现代国际条约解释可以分为三个理论:主观解释、客观解释和目的说。
1.主观解释
该学说认为, 条约解释的主要目的在于解释缔约国缔结条约的意图, 而为了查清缔约国的有关意图, 就应该借助于缔结条约的准备资料。主张主观解释的学者主要是费德罗斯、劳特派特、古根海姆、索恩逊、韦斯特莱克、海德等。③劳特派特在其《奥本海国际法》一书中所提到的可推荐规则的第一条便是“所有条约必须按照它们和合理意义, 而不是它们的字面意义来解释”。韦斯特累克也认为“重要支点是载于寻找各缔约国的真正意思, 而这种探讨不应被某一国家的法律的任何解释规则所束缚。”
该学派的重要特点是十分重视条约的准备资料。因为准备资料是解释条约的过程中, 探知缔约各方真正的共同意思的最好材料。然而, 主观说常常受到诟病, 也并非是国际社会所采用的通常学说。例如, 常设国际法院曾几次旋盖, 在该条约的意义明晰的情况下, 它没有义务求助于准备资料;WTO上诉机构也在报告中屡次表明, 仅在条约的约文不明确有歧义的情况下, 专家组和上诉机构才可以寻求其他准备资料。同时, 采用主观说会导致缔约国在发现自己情形对自己不利时, 为避免不利, 求诸于国际法律解决, 并利用准备资料主张自身对约文的理解。而往往在众多准备资料中, 它总是可以找到对自己有利的。这将会造成国际法的不稳定性和不确定性。
2.客观解释
该学说强调条约解释的唯一基础在于条约文本本身, 因此很少利用条约的准备资料。只有在利用通常的条约解释方法而意思仍然不清楚或者所得结果不合理或荒谬的时候, 才例外地使用准备资料。④客观解释的学者主要有贝克特、麦克奈尔等。麦克奈尔认为“仲裁或司法机关的首要任务在于探求缔约各方的共同意思。但是, 条约的真正目的就是在一个文件中确定缔约各方的共同意思。所以, 仲裁或司法机关的首要任务在于对一个条约中的某一词语按其上下文, 确定其自然或通常的意义。⑤
作为客观解释的代表人物, 贝克特从诸多方面阐述了对比主观解释和客观解释, 并坚持准备资料的作用应被严格限制。贝克特认为, 缔约各方在订立条约的时候一般都十分谨慎, 通常是咨询过相关的专家的, 因为条约约文本身具有可靠性, 值得信赖;而缔约各方关于条约解释的整点往往发生于缔约时并未想到的那些问题, 而关于这些问题, 它们绝对没有共同的意思, 因此主观解释在此时根本不可能实现。
客观解释虽说被国际社会所广泛接受, 但也有其局限性。因其囿于对文字的字面含义, 因而在对条约进行解释时就不免对其予以限制解释, 从而既牺牲了条约的目的与宗旨, 也无视条约谈判的现实性。
3.目的解释
目的解释相对来说, 历史较短, 起源于英美法的实践, 集中体现在《哈佛条约法公约草案》第19.1条。该学说在条约解释时, 十分注重条约目的与宗旨的实现。主要的代表人物有安齐洛蒂、阿尔伐勒慈、田中、卡斯特罗、卡瓦雷等。前四位学者曾任国际法院法官, 并把这种解释方法运用于其所发表的对案件判决的个别意见或异议意见中。前欧洲法院法官汉斯·卡切曾经说过:“用语和历史的解释方法退却成为背景。而概要和目的式的解释方法……至关重要”。⑥
欧洲法院一直是目的解释的忠实践行者。欧共体的每一个条约都会在导言中明确表明缔约的宗旨和目的, 在审理案件中, 欧洲法院通常会考虑约文的上下文同时根据条约的目的。
然而, 对于没有写明目的和宗旨的条约如何确定目的等便是悬而未决的问题。此外, 目的解释所倾向采用的扩大解释方法, 赋予了法院较大的自由裁量权, 会导致法律的不确定性与主观性。
二、《维也纳条约法公约》解释规则
1969年《维也纳公约法条约》是将条约解释的相关习惯法规予以法典化, 广泛地被国际司法和仲裁机构引用。例如, WTO上诉机构在美国汽油案和日本烧酒案中裁定, 《维也纳条约法公约》第31、32条是DSU第3.2条意义上的国际习惯法, 明确予以适用。此外, 由于此无可争议的国际习惯法地位, 第31、32条对非公约缔约国也同样适用。例如在哥斯达黎加诉尼加拉瓜案件中, 虽然双方并非该公约的缔约国, 国际法院以国际习惯法为由, 在案件中采用第31、32条进行解释。由此可见, 由于其广泛的适用性, 《维也纳公约法条约》可谓是形成了当今国际条约解释的基本框架。
第三十一条名为“解释之通则” (General rule of interpretation) 。值得注意的是, 这里的单数名词形式应理解为只包含在第一项中的一项规则。因此, 我们必须考虑条约解释中三个主要因素———条约约文、它的上下文和条约的目的以及宗旨———的每一个因素, 并且善意解释之。⑦
首先, 条约按照善意的进行解释。善意解释原则可是看作“条约必须遵守”这项古老的国际习惯的反映, 在《维也纳公约法条约》第二十六条也有反映。既然条约需要善意地履行, 作用法律适用步骤之一的条约的解释也应该善意的进行。十六世纪的国际法学者真蒂利斯曾经提到过善意解释的反面例子。罗马皇帝瓦勒里安在许诺其敌国安提阿归还后者所有船只的半数后, 将每一艘船舶剖成两半, 而将其一半归还。这种对半数的解释, 是典型地违背善意原则。⑧
其次, 应当给予条约所使用的词语以通常意义。因为, 直到有确定的相反表示为止, 通常意义是最可能反映当事国意图的内容。麦克奈尔所指出的一样, 解释的任务是对当事国明确表示的意向给予效果的责任, 这就是它们根据周围的情形用词语表示的意见。⑨但是, 在对条约用语给予通常意义时, 应该根据条约的上下文及其目的与宗旨来确定。这也是第31条第一项所体现的第三个原则, 该原则折衷了客观解释与目的解释, 以约文本身为主, 联系条约的目的与宗旨。
第三十二条是补充性解释方法。相比于第三十一条规定所列举的权威性的解释因素, 三十二条中的条约准备资料和缔约情况等, 都仅仅只能作为补充的作用。只要在根据第三十一条, 无法得出合理解释的情况下, 才能够适用。从两个条文所使用的情态动词就可以看出之间的差异:第三十一条用的是Shall, 具有很强的强制类;第三十二条用的是May, 语气便稍显较弱。简而言之, 《维也纳条约》第三十一条、三十二条将过去条约解释上的国际习惯法法典化, 是目前国际社会广泛接受的解释原则。
摘要：本文从条约解释的近现代理论出发, 综述了条约解释的不同学派观点, 重点比较了现代“客观解释”、“主观解释”、“目的解释”的优势与劣势, 探究三种学派在实证的例子。最后探究《维也纳公约法条约》第三十一条、三十二条的解释原则。
关键词：条约解释,客观解释,《维也纳公约法条约》
注释
1[英]安托尼·奥斯特.现代条约法与实践[M].江国青译.北京:中国人民大学出版社, 2005:179.
2李浩培.条约法概论[M].北京:法律出版社, 1988:405.
3李浩培.条约法概论[M].北京:法律出版社, 1988:412.
4宋杰.对“维也纳条约法公约”关于条约解释规则的再认识[J].孝感学院学报, 2007 (1) :77.
5李浩培.条约法概论[M].北京:法律出版社, 1988:418.
6黄东藜.主张一定的灵活性-国际法条约解释理论与研究[J].国际贸易, 2005 (3) :36.
7[英]安托尼·奥斯特.现代条约法与实践[M].江国青译.北京:中国人民大学出版社, 2005:181.
8万鄂湘等.国际条约法[M].武汉:武汉大学出版社, 1998:205.
宋铮:用国际语言解释中国经济 第9篇
7月8日，美国财政部公布关于国际经济和汇率政策的半年报告，报告未将中国列为汇率操纵国，称人民币汇率“重新回到一种更加灵活、更加市场化的汇率制度”。
就在7月，世界顶级学术期刊《美国经济评论》刊出一篇封面重点论文，题为《中国式增长》，论文的撰写者是复旦大学经济学院年轻的教授宋铮和他的两位外国同事——美联储明尼阿波利斯分行高级经济学家Kjetil Storesletten和苏黎世大学宏观经济学与政治经济学讲座教授Fabrizio Zjlibotti。
经复旦大学经济学院正副两位院长的推荐，本刊对宋铮教授进行了专访。
中国政府没有操纵人民币汇率
新沪商：指责中国政府操纵人民币汇率的声音，总是不绝于耳，虽然这次美国未将中国列入汇率操纵国，但西方国家利用人民币汇率对中国施压，已经成了惯用招数。你们的研究是从什么方向得出与这相反的结论的?
宋铮：过去二十年间，中国积累了超过2.4万亿美元的外汇储备。不少西方媒体、学者甚至政府机构据此指责中国政府操纵汇率，破坏自由贸易，过去两年发生的全球性金融危机更进一步把这场争论推向了高潮。西方世界的媒体和政客们公然批评中国的贸易顺差，认为这是导致他们国内企业经营困难和失业问题恶化的一个重要因素。
这种观点不仅可能引导贸易政策走向极端，陷入互相报复的恶性循环，而且从理论上讲也是错误的。针对中国操纵汇率的指控基于一个简单的论断，即贸易顺差本身就是汇率出现偏差的证据，只要让市场决定汇率就可以恢复贸易平衡。
新沪商：这一看似显然的论断其实缺乏必要的理论依据。真正起决定性作用的不是名义汇率，而是实际汇率。
宋铮：虽然中国贸易顺差已经持续了近二十年，人民币真实汇率却没有多大波动。根据斯坦福大学教授罗纳德·麦金农的计算，这些年来人民币真实汇率没有任何变化。如果真实汇率确实被低估，从理论上讲，我们应当观测到通货膨胀，因为扭曲的汇率会增加对非贸易品的需求，并刺激工资上涨。
然而，自从20世纪90年代中期以来，中国基本上没有经历过严重的通胀压力。1997年至2007年，中国平均通货膨胀率与美国同期水平大致相等。另一个广为人知的事实是，在此期间中国工资的增长显著落后于产出的增长，致使劳动收入GDP占比下降了至少5个百分点。所有这些证据都在质疑汇率操纵及其对于贸易顺差的作用是否真实存在。
最近，经合组织发展研究中心主任海尔姆特·莱森在一篇报告中指出，“巴拉萨－萨缪尔森效应”(即发展中国家非贸易品价格相对偏低)，是导致诸多学者判断人民币被低估的一个重要因素。他总结道：“根据回归拟合结果，结合中国收入水平，2008年人民币仅仅被低估了12％。”需要注意的是，在莱森的报告中，12％绝对不是一个引人注目的数字。他强调，“2008年印度和南非(这两个国家都存在贸易逆差)的汇率低估程度更为严重”。
总而言之，虽然有理由相信人民币真实汇率可能在未来几年里升值(通过通货膨胀或者调整名义汇率)，所谓政府对于名义汇率的操纵不可能成为中国二十年贸易顺差的主要原因。
巨额贸易顺差从何而来
新沪商：那么你们研究的结论是，中国的巨额贸易顺差究竟从何而来?
宋铮：我们相信答案在于实体经济的结构性特征，而非名义汇率刚性。让我们先从国际投资的角度看看中国的国际收支失衡。贸易顺差意味着本国用“多余”储蓄(即减去国内投资的净储蓄)购买外国资产。也就是说，贸易顺差等价于净资本流出，中国正在为全球经济输出资本。这个从经济学入门教材中得到的结论看起来让人感到惊讶和困惑。
宏观数据和企业数据都表明中国的投资回报率远远超过发达国家，中国制造业的全要素生产率在过去十年间更是实现了惊人的年均6％的增长。为什么中国的储蓄非要投资回报率接近于零的美国国债?投资国内市场显然可以获得高得多的收益。解开这个“谜题”是理解中国巨额贸易顺差形成机理的关键。
我们的研究表明，不需要任何汇率操纵，一个简单的结构性机制就可以很好地解释中国的贸易顺差。除此之外，我们的理论还解释了中国自1992年以来在各个方面呈现出的具有“中国特色”的特征事实，包括高速经济增长、稳定的投资回报率、大规模资源重组、劳动收入GDP占比的下降以及收入分配不平等的加剧。
新沪商：你的理论是什么?
宋铮：我们的理论建立在两个基础假设之上。首先，企业之间的生产效率存在差异，私营企业生产效率相对较高。其次，金融市场存在不对称的融资壁垒。国有企业融资比较容易，而效率较高的私营企业融资却相对困难。
这两个假设其实是关于中国经济的两个“常识”，很多研究都表明国有企业和私营企业在生产效率和融资能力方面的差异已经达到了令人震惊的程度。比如就资本收益而言，国有企业仅有私营企业的一半；而就银行贷款和政府资助占投资总额的比重而言，国有企业却高达私营企业的三倍以上。
新沪商：你提出了一个重要理论命题，请详细分析。
宋铮：我们在论文里论证了两个核心命题：(1)第一个“常识”(即私营企业具有较高的生产效率)推动了中国经济的高速增长；(2)第二个“常识”(即私营企业融资能力相对较弱)导致了中国的巨额贸易顺差。
首先来看第一个命题。1992年以来，中国经济的一大特征是资源的大规模重组。企业微观数据表明，制造业私营企业(规模以上)职工占私营和国有企业(规模以上j职工总数的比重从1998年的4％上升到2007年的56％。这一趋势也可以得到宏观数据的佐证：同样的私营经济职工比重从1992年的7％上升到2007年的54％。
就资源重组的绝对规模而言，中国私营经济雇佣的职工数量在1992年至2007年间上升了近1.3亿人，相当于整个美国经济的就业规模。私营企业的迅猛发展当然与1992之后中国政府推行的一系列市场化改革有关，但私营企业相对较高的生产效率和投资回报率却是背后真正的推动力。2007年私营企业的年资本利润率达到32％，超过国有企业近一倍。资源(包括存量和增量)大规模流向私营经济因此也就水到渠成了。
第二个命题是理解中国贸易顺差的关键。虽然私营企业效率较高，中国金融机构显然更偏好国有企业。长期以来，私营企业融资困难一直是阻碍中国经济进一步发展的重要因素。私营企业往往只能依靠留存收益、企业家个人储蓄和一
些非正规渠道为运营和发展提供资金。在大规模资源重组的背景下，国有和私营企业不对称的融资能力可以为中国的贸易顺差乃至资本输出提供一个合理的解释。由于贷款主要面向国有企业，而1992年以来国有经济比重不断下降，导致贷款的“有效”需求大幅萎缩。
与此同时，中国居民储蓄增长很快，城镇居民的家庭储蓄率从1992年的17％上升到了2007年的26％，而银行存款迄今为止依然是中国居民储蓄最主要的方式。因此，一方面是逐渐萎缩的贷款，一方面是日益增长的存款，这就形成了1994年以来持续累计的存贷差。到2007年底，中国银行业存贷差总额已接近GDP的一半。
大家知道，中国银行业资金用途大致可分为发放贷款和持有外国资产。如果资金出现剩余，唯一的出路就是持有外国资产。从宏观数据中可以看出，银行存贷差与外汇储备不仅同步增长，而且两者在数量上也非常接近(2007年存贷差GDP占比和外汇储备GDP占比分别为48.5％和44.2％)。
新沪商：是否可以得出一个推论：资源重组规模越大，顺差也就越大?
宋铮：是的。我们的研究进一步发现，在中国，私营企业比重增加越快的省份，贸易顺差也会越大。这从一个侧面证实了我们的命题。
学术研究需要质疑精神
新沪商：有理有据驳斥中国政府操纵汇率论，以及橡究中国贸易顺差真相的研究，并不少见，你们的论文被《美国经济研究》采用，必有独到之处。复旦经院副院长孙立坚教授在向我们推荐的邮件中说，你们用西方接受的“思维方式和逻辑”，深刻阐述了中国贸易失衡的内在形成机制和人民币汇率无法改变这种经济结构的道理、能谈谈这项研究的过程吗?
宋铮：这项研究的起因最早可以一直追溯到10多年前。那时我在复旦读研究生，导师袁志刚给我们出了一个题目：中国养老保险体制应当采用现收现付还是完全基金制度?中国政府和学界的专家几乎一边倒地支持完全基金制。
袁先生站在反方，发表了一系列文章阐述两种制度的优缺点，指出经济高速增长的中国应当采用现收现付，利用代际转移提高中老年人的福利水平。他特别强调，实行完全基金制的前提是养老基金可以投资于包括美国在内的全球资本市场。如果养老基金只能投资于国内发育不健全的金融市场，势必造成资源配置的更大扭曲。
我完全赞同袁老师的分析，因而也就对另一方的声音感到困惑。
我发现，支持完全基金制的专家学者大都引用美国著名经济学家Martin Feldstein1998年发表在《中国经济评论》(China EconomicReview)上的一篇短文，并以此为主要的理论依据。Feldstein的论点很简单，中国实际资本回报率非常高(15％以上)，明显超过经济增长率，所以代际转移不如直接投资，完全基金制因而优于现收现付制。但是，这篇文章没有说明养老基金如何在金融市场不完善的中国实现比经济增长率更高的收益率，而这正是袁志刚反对完全基金制的关键。
新沪商：疑问是研究的起点。
宋铮：带着很多类似的疑问，2002年我从复旦转入伦敦大学学院(UCL)。研究生项目主管安排刚加入UCL的Fabrizio Zilibotti做我的指导老师。由于家庭等原因，Fabrizio很快离开伦敦。之后，我跟随他来到斯德哥尔摩大学。在那里我认识了Fabrizio的好友和合作者、对养老保险研究颇有造诣的KjetilStoresletten。
有一次我把自己对中国养老保险问题的想法说给他听，并告诉他Feldstein的分析。他听完哈哈大笑，说Feldstein一定会这样讲，因为他是一个在任何情况下都会支持完全基金制的“右派”。开完玩笑，Kjetil对我的想法认真起来。
可贵的是，他像一个中国人般地思考，感觉这是个非常严肃和重要的问题，事关数亿中国城镇居民的福祉。就这样，Fabrizio、Kjetil和我开始了一项漫长、至今尚未完成的课题，从金融市场不完善的角度探讨养老保险制度对中国的影响。
新沪商：关键在于要建立自己的理论框架。
宋铮：中国经济政策研究的困难在于，现有的理论框架大多基于欧美经济，与中国经济的现实有一定差异，如果生搬硬套的话就可能得出误导性的结论。所以，我们花了很长时间收集数据、整理文献、对比中国经济与欧美经济，努力构建一个可以刻画中国经济基本特征的理论分析框架。
这项基础工作于2008年初完成。我们的模型可以很好地解释1992年以来中国经济发展过程中多个至关重要的宏观经济特征，包括高投资率下保持稳定的资本回报率、高投资回报率下的巨额贸易顺差、收入不平等的上升和劳动收入占比的下降。
此外，这个模型非常简单，任何一个一年级的经济学博士生都可以看懂。当时Fabrizio说，“Wehave a diamond in our hands!”于是，我们三人决定把养老保险暂时放在一边，集中力量写一篇解释过去近20年来中国宏观经济的文章，这就是《中国式增长》(Growing like China)。
新沪商：袁志刚教授对您这项研究的评价极高，认为是严正地回答了人民币汇率政策绝不是中国外汇储备高企的原因，而且这样的答案是与关联储的经济学家等一起经过科学的论证得出的，其力量自然胜过那些带有政治和意识形态偏见的所谓大人物所写的耸人听闻的“奇文”。是这样吧?
宋铮：2008年底，我们把文章送给《美国经济评论》，到2010年4月被正式录用，总共只有不到一年半的时间。在此期间，我们在美国和欧洲的不少顶尖学校(主要是我两位合作者)和国际学术会议宣读了这篇文章，引起很多听众的兴趣，其中不少人之前对中国经济一无所知。
新沪商：中国经济的全面崛起，大概也为这项提供了良好的背景。
宋铮：中国经济问题上升为当代经济学主流问题已经成为一个可能的趋势，而这在几年前还是不可想象的。质疑的声音当然也不少。有趣的是，这类声音更多来自于学界以外。
我们文章的一个结论是中国贸易顺差是结构性问题，与汇率操纵没有必然联系。这与时下西方主流媒体的观点冲突，有时也给我两位合作者带来一些小困扰，比如有一些言论批评他们的研究品格，甚至质疑他们已被中国政府洗脑。
中国经济学家的严峻使命
新沪商：袁志刚告诉我们，以国际上能够理解的现代经济学语言解释中国经济中所发生的事件，消除误解，应对指责，还事物的本来面目，为中国经济的发展赢得一个好的国际环境，是今天中国经济学家面临前所未有的严峻使命。从您个人的感受出发，复旦为青年经济学者提供了怎样的成长空间?
宋铮：我在复旦最大的感受就是学术自由。我的同龄人在其他学校为终生教职而竭尽全力发表论文，而我却可以享受完全属于自己的时空，尝试各种各样的想法，发挥自己的极限。
除了《中国式增长》之外，我在复旦的四年没有发表过论文。在有些学校，或许第三年我就已经被解聘了。我还要感谢复旦大学经济学院上一辈的学者，比如华民、张军、石磊、李维森和殷醒民等。他们对中国经济的研究热情一直在感染年轻人，催促我们加倍努力。因为他们的存在，让经济学院成为一个有独立精神的学术机构。
