会计师事务所制度范文-盘古文库

会计师事务所制度范文

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来源：盘古文库

作者：火烈鸟

2025-09-18

会计师事务所制度范文第1篇

从审计的含义中，我们可以知道，审计是所有权监督，与经管权监督共同构成的经济监督体系。它是由独立的机构人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映

的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督活动。在审计中执行的主要程序有：

一、制定审计项目计划

审计机关应根据国家形势和审计工作实际，对一定时期的审计工作目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。

二、审计准备

根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书;遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。

1、了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险，包括舞弊风险;

了解被审计单位的哪些情况：

(1)业务性质、经营规模和所属行业的基本情况;(2)经营情况和经营风险;(3)组织结构和内部控制情况;(4)关联方及交易情况;(5)以前接受审计的情况;(6)其他

2、签订审计业务约定书：审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。

3、了解被审计单位的内部控制：主要是通过检查、观察、分析

、询问及穿行测试等方法，对贵公司的整体层面的内部控制及业务流程层面的内部控制是否存在、设计是否合理及是否执行等情况进行了解。

4、基于上述的了解，评估重大错报风险，包括舞弊风险，即分析审计风险;审计风险指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不当审计意见的可能性。组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。

5、基于上述风险的评价，制定审计计划，即初步判断重要性水平，确定所需审计证据的数量，重要性水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现的错报和漏报的限度;重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

6、根据审计计划，执行控制测试。控制测试涉及的资料及相关岗位包括但不限于财务部人员。

7、根据控制测试的结果，制定实质性测试的具体计划,即审计计划;

审计计划通常分为总体审计计划和具体审计计划两部分。 (1)总体审计计划

总体审计计划是对审计的预期范围和实施所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。基本内容包括：被审计单位的基本情况;审计目的、

审计范围及审计策略;重要会计问题及重点审计领域;审计工作进度及时间、费用预算;审计小组组成及人员分工;审计重要性的确定及审计风险的评估;对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用;其他有关内容。

(2)具体审计计划

具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。

三、审计实施

审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，取得证明材料，并按规定编写审计日记，编制审计工作底稿。

1、执行具体的实质性测试;

所谓实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：

(1)盘点实物：审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。

(2)检查凭证：审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据

的真实性和经济业务的合理性、合法性。

(3)核实账户记录的余额

(4)核对有关记录

(5)对相关资产和负债的期末余额进行函证

(6)对计算结果进行复算：审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况。

(7)向有关人员进行查询：在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进行查询。

(8)其它必要的工作。

2、完成现场审计，并就初步审计情况与公司的管理层、治理层进行沟通。

四、终结阶段

审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。

(一)编制审计报告

审计人员在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计报告的阶段，此阶段的主要工作有：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据;复核审计工作底稿;审计期后事项;汇总审计差异，提请被审计单位调整或做适当披露;形成审计意见，撰写审计报告。只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。

(二)作出审计结论和决定

审计结论和处理决定具有法律效力，一经下达，被审计单位必须执行。

(三)审计资料的整理归档

审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。

五、审计流程的延续

复审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情况。

(一)复审

复审是审计机关对原来的审计工作进行全部或部分的复查，以确定原来所做的审计结论的正确性。

(二)后续审计

会计师事务所制度范文第2篇

新浪邮箱自今年(08年)6月分服务器被攻击后开始对pop取件频率进行了严格限制，同时新注册的用户需要手动才能开通pop功能(老用户不需要)。

手动开通pop的方法：

登录新浪邮箱后点击“邮箱设置”-“帐户”-“pop-smtp设置”勾选“开启”后“保存”，如图所示：服务器配置方法：类型： POP3 接收邮件服务器： pop.sina.com 接收端口： 110 SSL 否发送邮件服务器： smtp.sina.com 发送端口： 25 SSL 否

QQ邮箱配置方法及介绍

QQ邮箱需要通过手动的方式开启pop功能，方法如下：登陆您的QQ邮箱页面后点击页面上方的“设置”-“账号”-“POP3/SMTP服务”勾选“开启POP3/SMTP服务”后“保存修改”，如图所示服务器配置方法：类型： POP3 接收邮件服务器： pop.qq.com 接收端口： 110 SSL 否发送邮件服务器： smtp.qq.com 发送端口： 25 SSL 否

同时QQ邮箱可以同时开通Foxmail邮箱，这样邮箱容量更大，功能更全，而使用的实际上是一个邮箱。 Foxmail配置：类型： POP3 接收邮件服务器： pop.qq.com 接收端口： 110 SSL 否发送邮件服务器： smtp.qq.com 发送端口： 25 SSL 否

用户名：用户名@Foxmail.com 网易(126163yeah.net)邮箱配置方法及介绍

网易免费邮箱对pop取信频率有严格的限制，因此相对取信速度比较慢。网易免费邮箱中126和163邮箱06年后注册的以及yeah.net邮箱07年后的注册用户不再支持pop功能，需要定制其“随身邮服务”方可开通，老用户本身就是支持pop功能的，无需定制。 126邮箱配置方法：类型： POP3 接收邮件服务器： pop.126.com 接收端口： 110 SSL 否发送邮件服务器： smtp.126.com 发送端口： 25 SSL 否

特别说明：如果您确认您的126邮箱开通了POP功能，但还是不能绑定成功，可以尝试在邮箱用户名处填写126邮箱地址全称，再看是否能绑定成功。通常，126邮箱无论使用@符号前内容或者用邮箱全称来填写“邮箱用户名”都可以成功绑定。您可以多尝试下。 163邮箱配置方法：类型： POP3 接收邮件服务器： pop.163.com 接收端口： 110 SSL 否发送邮件服务器： smtp.163.com 发送端口： 25 SSL 否 Yeah.net配置方法：类型： POP3

接收邮件服务器： pop.yeah.net 接收端口： 110 SSL 否发送邮件服务器： smtp. yeah.net 发送端口： 25 SSL 否

雅虎(yahoo.com.cnyahoo.cn)邮箱配置方法及介绍

目前尚邮支持比较好的是雅虎中国邮箱：yahoo.com.cn和yahoo.cn。雅虎中国邮箱需要定制“来信提醒”的服务方可开通pop功能。方法如下：

登陆雅虎邮箱后点击“pop+来信提醒”-“关联手机”-“定制”-“设置”完毕后即可开通pop，同时有新邮件时雅虎也会给你发送短信提醒，如图所示：

也有网友提供雅虎免费开通pop功能的方法配置方法：类型： POP3 接收邮件服务器： pop.mail.yahoo.com.cn 接收端口： 995 SSL 是发送邮件服务器： smtp.mail.yahoo.com 发送端口：465 SSL 是

Gmail邮箱配置方法及介绍

Gmail邮箱也需要手动配置pop或者imap功能。配置方法如下：

登录Gmail邮箱后点击“设置”-“转发和pop smtp”-“pop下载”下勾选“对从现在起所收到的邮件启用pop”或者“IMAP访问”中勾选“启用IMAP”然后“保存更改” POP3配置方法：类型： POP3 接收邮件服务器： pop.gmail.com 接收端口： 995 SSL 是发送邮件服务器： smtp.gmail.com 发送端口： 465 SSL 是 IMAP配置方法：类型： IMAP4 接收邮件服务器： imap.gmail.com 接收端口： 993 SSL 是

发送邮件服务器： smtp.gmail.com 发送端口： 465 SSL 是

补充说明：由于Gmail邮箱服务器本身设置的原因，Gmail邮箱邮件只允许邮件客户端软件pop收取一次，因此尚邮取过的邮件，pc客户端如outlook将收不到，反之亦然。另外，Gmail邮箱是将已发送邮件和收到的邮件存放在一起的，所以使用客户端软件收Gmail的邮件会将已发送的邮件一同收取下来。 Hotmail邮箱配置方法及介绍

Hotmail邮箱目前已全面支持pop功能，无需手动开启。服务器配置方法如下：类型： POP3 接收邮件服务器： pop3.live.com 接收端口： 995 SSL 是发送邮件服务器： smtp.live.com 发送端口： 25 TLS/SSL 是

会计师事务所制度范文第3篇

摘要：与本文根据国内外相关的理论分析成果，以中国A股市场上市公司为研究对象，对高管会计师事务所工作背景、关联关系与应计及真实盈余管理之间的关系进行研究。结果表明与未聘任具有会计师事务所工作背景高管的公司相比，聘任了具有会计师事务所工作背景高管的公司其应计及真实盈余管理水平没有显著差异；与聘请有会计师事务所工作背景但无关联关系高管的上市公司相比，聘请有关联关系高管的公司应计盈余水平更高，而真实盈余管理水平更低。

关键词：事务所；关联关系；盈余管理

高管的会计师事务所工作背景对上市公司可能有监督治理作用。原因在于高管在会计师事务所的工作经验加深了高管对各个行业的会计制度和政策的了解，并且，高管在会计师事务所任职期间，会计师事务所会针对复杂的会计交易、熟悉信息系统等进行培训，这也使得具有会计师事务所工作背景的高管更具有行业专长，而这最终将有利于增强管理者确保会计处理正确的能力，提高了上市公司财务报表的质量。已有研究表明高管在会计师事务所的工作经验能够加强其进行正确会计处理的能力，提高报表质量，这有助于降低上市公司应计盈余管理水平。与应计盈余管理相同，真实盈余管理也是上市公司夸大盈余的一种重要手段，因此，具有会计师事务所工作背景的高管也可以在一定程度上降低上市公司真实盈余管理水平。为验证在中国资本市场上高管会计师事务所工作背景是否对上市公司应计及真实盈余管理有抑制作用，本文提出以下假设：

假设1：高管会计师事务所工作背景会降低上市公司应计、真实盈余管理水平。

假设2：与聘请有会计师事务所工作背景但无关联关系高管的上市公司相比，聘请有关联关系高管的公司应计、真实盈余管理水平更低。

假设3：与聘请有会计师事务所工作背景但无关联关系高管的上市公司相比，聘请有关联关系高管的公司应计盈余水平更高，而真实盈余管理水平更低。

一、样本选取与数据来源

1.样本的选取

由于本文计算应计及真实盈余管理涉及前一年年报数据，而在2011年，我国A股上市公司所遵循的企业会计准则发生了重大变化，为了减少新会计准则对盈余管理产生的影响，本文以2012年至2015年我国A股上市公司为研究样本，并剔除了以下样本：金融行业上市公司；估计高管事务所工作背景、关联关系与应计及真实盈余管理等所需变量缺失的样本；估计应计及真实盈余管理时，同行业、同年度数量低于5个的样本；其他控制变量缺失的样本。

2.数据来源

本文所需数据主要来源于CSMAR数据库，手工整理高管会计师事务所工作背景与关联关系等数据，会计师事务所资料来源于中国证监会网站和中国会计视野会计师事务所百科网站。此外，本文还查询了中国财政部、中国注册会计师协会等相关部门所发布的有关会计师事务所合并、变更等资料，以保证数据匹配的准确性。从初步统计数据结果来看，2012至2015年间筛选的样本公司数量为6000，其中聘请具有会计师事务所工作背景的高管的样本公司高达3000家，占所有样本50%；而在3000家聘请了具有会计师事务所工作背景高管的公司中，又有420家样本公司存在会计师事务所关联关系。此外，随着我国经济的快速稳定的增长，2012年到2015年间公司样本数量也不断的增加，而相应的具有会计师事务所工作背景和具有关联关系的样本公司也在逐年增加，这也从侧面说明了本文对上市公司高管会计师事务所工作背景、关联关系进行研究的重大意义。

二、实证模型

本文采用普通最小二乘法（OLS）分别建立了模型1来检验假设1，模型2检验假设假设2和假设3。

在上述模型中，EM分别代表应计盈余管理DA和真实盈余管理REM。

Bac代表高管会计师事务所工作背景，如前文所述，本文采用两种方式对其进行衡量：第一是Bacnum，是指上市公司聘请具有会计师事务所工作背景的高管人数，该变量为连续变量；第二是Bacdumy为虚拟变量，当Bacnum大于0时则取1，否则为0，该变量表示上市公司是否聘请具有会计师事务所工作背景的高管。在模型（1）中，不论EM为应计盈余管理DA还是真实盈余管理REM，如果α1显著为负，则表明上市公司聘请具有会计师事务所工作背景的高管对应计及真实盈余管理有抑制作用，验证了假设假设1。

Aff代表关联关系，与Bac一致，本文也采用两种方式对其进行衡量：一种是Affnum，该变量为连续变量，表示上市公司聘请具有关联关系的高管人数；另一种是虚拟变量Affdumy，该变量表示上市公司是否聘请具有关联关系的高管，当Affnum大于0时，该变量取值为1，否则为0。在模型（2）中，当EM分别为应计还是真实盈余管理，如果β2 均显著为负，则表示与聘请有会计师事务所工作背景但无关联关系高管的公司相比，聘请有关联关系高管的上市公司其应计及真实盈余管理水平更低，验证假设假设2；当EM为应计盈余管理时，如果β2 显著为正，而当EM为真实盈余管理时，β2显著为负，则表示聘请有关联关系高管的公司比聘请有会计师事务所工作背景而无关联关系高管的上市公司具有更高水平的应计盈余和更低水平的真实盈余管理，验证了假设假设3。

三、实证结果分析

实证结果显示即会计师事务所工作背景与上市公司应计及真实盈余管理的回归结果。首先，以上市公司聘任具有会计师事务所工作背景的高管人数为衡量标准，即Bac=Bacnum该组结果显示，高管会计师事务所工作背景Bac与上市公司应计盈余管理DA的系数为0.0023，这说明聘请具有会计师事务所工作背景高管的上市公司其应计盈余管理水平高于没有聘任的公司，但其系数对应的T统计值只为0.92，这表明两者差异并不显著；高管会计师事务所工作背景Bac与上市公司真实盈余管理REM的系数为-0.0036，这说明聘请具有会计师事务所工作背景高管的上市公司其真实盈余管理水平低于没有聘任的公司，然而该系数对应的T统计值为-1.36，并不显著。同理，以虚拟变量Bacdumy为衡量标准时，Bac与应计盈余管理DA及真实盈余管理REM的系数分别为0.0031和-0.0052，且其对应的T统计值分别为1.04和-1.46，二者差异也并不显著，该组结果与第一种衡量标准所得出的结果一致。以上两组结果均表明，上市公司聘任有会计师事务所工作背景的高管并未有效发挥其监督治理作用，公司的盈余管理水平并未受到高管会计师事务所工作背景的抑制，回归结果并不支持假设假设1。

结果表明有会计师事务所关联关系的上市公司其应计盈余管理水平显著高于聘任了有会计师事务所工作背景、但无关联关系高管的上市公司；关联关系Aff与真实盈余管理水平REM的系数为-0.012，也在5%水平下显著，这说明有会计师事务所关联关系的上市公司其真实盈余管理水平显著低于聘任了有会计师事务所工作背景、但无关联关系高管的上市公司。而当关联关系Aff的衡量标准为虚拟变量Affdumy时，关联关系Aff与应计盈余管理DA的系数为0.0146，在10%水平下显著，与真实盈余管理REM的系数为-0.0176，且在1%水平下显著，该组结果与第一组结果类似。以上两组结果均表明，具有关联关系的高管能够使得审计师容忍上市公司进行更高水平应计盈余管理，上市公司在面临更加宽松的监管环境情况下，不会选择成本更高的真实盈余管理，因而导致与聘任了有会计师事务所工作背景、但无关联关系高管的上市公司相比，具有关联关系的上市公司其真实盈余管理水平更低，这两类回归结果均支持了假设假设3。本文通过研究发现，在我国资本市场中，高管会计师事务所的工作经验并未对上市公司的盈余管理行为起到监督与限制作用，并且关联关系的存在还使得上市公司所面临的监管环境变得宽松，促使管理者当局放弃成本更高的真实盈余管理手段，而进行更高水平的应计盈余管理，从而在一定程度上降低了上市公司财务报告质量。

参考文献：

[1]蔡春，李明，和辉.约束条件、IPO盈余管理方式与公司业绩-基于应计盈余管理与真实盈余管理的研究.会计研究，2013年第10期.

[2]范经华，张雅曼，刘启亮.内部控制、审计师行业专长、应计与真实盈余管理.会计研究，2013年第4期.

[3]高柏超，高洁.企业真实活动盈余管理文献综述.财会通讯，2014年第30期.

[4]顾鸣润，杨继伟，余怒涛.产权性质、公司治理与真实盈余管理.中国会计评论，2012年第3期.

[5]郝继伟.真实盈余管理研究评述.财会通讯，2014年第6期.

会计师事务所制度范文第4篇

【摘要】在我国进入经济新常态和推进供给侧改革的背景下，我国政府积极推动管理会计建设，管理会计被期望成为我国企事业单位强化管理的重要工具。这给注册会计师行业的管理会计咨询业务带来了发展契机，使会计师事务所可以在我国管理会计发展新阶段有所作为。本文分析了注册会计师行业在新的改革背景下的发展机遇与挑战，前瞻了我国会计师事务所拓展管理咨询业务的发展，提出发展碳减排管理咨询、提升客户绩效管理水平、定制个性化作业成本系统、设计基于供应链的跨组织管理会计系统，以及打造“互联网+管理会计服务”等拓展管理会计咨询业务方向的对策建议。

【关键词】会计师事务所服务业管理会计管理咨询

在全球经济步入缓慢复苏和低增长时期，全球产业结构在逐步调整，传统制造业日渐式微，而服务业的发展却日新月异，新的服务业商业模式拓展了服务产业的广度和深度。为了适应世界经济格局的转变以及我国经济新常态格局的形成，我国通过产业结构的调整来实现传统产业的转型升级，以应对制造业成本上升和低端锁定，并鼓励以发展高附加值的服务产业推动经济发展，成为我国当前的政策导向和产业安排。这样的经济发展环境对于注册会计师行业来说，是现实的机遇与挑战。

一、会计师事务所管理会计业务拓展背景、机遇与挑战

（一）会计师事务所拓展业务的背景

服务业的发展尤其是高端生产性服务业，是重要的产业发展方向，给注册会计师行业带来历史机遇。会计师事务所作为服务行业的前沿力量，是高附加值生产性服务业的典型代表。李克强总理多次强调，我国要“着力发展服务业”“特别优先发展生产性服务业”。而注册会计师行业是典型的高附加值的生产性服务业。

我国传统制造业亟待摆脱低端锁定，向价值链高端提升，管理咨询服务的需求迫切，注册会计师行业在其中施展作为空间很大。我国企业面临新时期的转型升级压力，亟待提升内在的价值创造能力和深度，而发挥管理会计的职能则有巨大的潜力和现实可能性。管理会计正迈向全新的发展阶段，并成为我国会计改革顶层设计的着力点之一。但管理会计的发展现状差强人意，现有企事业单位的管理会计难以满足当前以及未来的管理需求。因此，“外取”或“外包”是最佳的策略，利用注册会计师行业的智力资源，可以缓解企业管理会计需求的当务之急，以及更长远地满足企事业管理会计需求。

我国经济新常态和供给侧改革给企业管理带来新挑战，也给会计师事务所咨询服务的发展带来新机遇。我国经济发展强调“创新”“绿色”发展理念，针对产业和企业的供给侧改革强调要在“去产能”“去库存”“去杠杆”“降成本”等方面下功夫。这一经济形势和改革背景，要求企业落实低碳绿色化发展，努力去除落后产能、降低成本，并控制好企业的财务风险，这无疑需要完整的管理应对方案。其中，注册会计师行业具有良好的服务切入机会，可充分发挥自身的管理诊断、管理系统设计的智力优势，为企业提供新常态下高效的企业管理应对方案。这是新常态下供给侧改革对注册会计师行业发展的启示之一，同时“供给侧改革”也为注册会计师行业的业务拓展带来了挑战，要求注册会计师行业自身也要进行供给侧改革。要优化会计师事务所服务结构，处理好审计传统业务与管理咨询业务的关系，既要保持独立地提供高质量审计服务，也要因应企业管理需要高效地拓展高质量管理咨询业务。要创新和丰富注册会计师行业的管理咨询服务方式和内容，如围绕企业绿色低碳发展拓展管理咨询业务，为企业设计清洁生产、碳减排方案；围绕制造业降成本调结构推出系统的管理解决方案，以及如何提供个性化的管理咨询服务等。

（二）会计师事务所拓展业务的机遇与挑战

在供给侧改革背景下，我国积极开展管理会计改革，管理会计被期望成为企事业单位强化管理的重要工具。从管理会计的功能看，以决策、规划、控制与业绩评价为基石的管理会计方法体系，为会计从记账、报账等记录价值服务向决策支持、加强管理等价值创造服务提升奠定了基础；从管理会计的发展看，除了传统的管理会计实务体系，现代化的云计算、大数据分析和物联网等信息技术手段，价值链管理与跨组织经营管理活动，以及节能减排和低碳环保等社会的公共需求，均可为管理会计实务的新发展提供技术支撑和发展驱动。我国众多的企事业单位，其潜在的管理会计需求巨大，在成本管理、预算管理以及绩效评价等方面，均需要管理会计的积极作为，以实现对组织内部管理水平的提升。因此，财政部关于管理会计发展的顶层设计、管理会计自身的管理特色和发展需求，为我国管理会计的发展提供了良好的机遇。

在当前的市场条件下，我国要快速推进企事业单位管理会计实务的发展，单靠企事业单位自身的力量难以完成目标，比较可行的选择是充分发挥会计师事务所等专业管理咨询机构的业务引领作用。随着我国改革开放下的经济成长趋势，会计师事务所与注册会计师行业得到了较为充分的发展，其通过特色的专业服务成为我国市场经济制度建设和市场经济发展的重要力量。但从全球会计职业界的发展情况看，我国会计服务业及咨询服务业的发展较大程度地落后于美国等西方发达国家，存在很大的提升空间，这一困境亟需通过注册会计师行业自身的“供给侧改革”来改变。因此，注册会计师行业需要强化自身的智力资源、服务质量和服务品牌，大力发展管理会计咨询业务，积极参与到我国管理会计事业的发展和改革进程中，服务于我国市场化改革深化和产业结构转型升级。

由此可见，管理会计发展新阶段已经为注册会计师行业铺就了重要的发展道路，为会计师事务所提供了良好的业务拓展契机。会计师事务所应建立高声誉的管理会计咨询专家团队，利用其专业知识储备与业务技能，大力推广管理会计咨询业务，开拓管理会计咨询服务市场，满足企事业单位潜在的管理会计需求，繁荣管理会计咨询服务行业。这对于会计师事务所来说，是业务发展的新方向，也将是新的盈利增长点。

二、会计师事务所管理会计业务拓展方向

（一）抓住低碳化、绿色化的经济转型契机，发展碳减排管理咨询业务

随着全球性的低碳化、绿色化发展潮流，各国努力通过多边平台达成气候变化应对的一致性公约。我国政府提出“绿色”发展理念，在巴黎气候变化大会上作出了减排60%-65%的国际承诺，并已经出台了一系列鼓励节能减排的政策措施。作为温室气体排放关键主体的企业，在政府刚性的碳排放配额监管压力下，亟需系统性地管理其碳排放和碳减排活动。我国由发改委推出的十四个重点行业企业的温室气体排放核算和报告指南，现已发展成为国家标准，并于2016年6月1日开始实施。而且，我国将于2017年开启全国性的碳排放权交易市场。这些政府环境规制政策，将激发我国企业的碳排放、碳减排和碳排放权交易活动的管理需求。

基于这样的政策背景和市场前景，会计师事务所可发展面向高排放行业企业的碳减排管理咨询业务，为企业提供应对政府碳排放监管和市场绿色化发展要求的综合碳减排方案，规划企业的碳排放、碳减排和碳排放权交易等活动，助力企业顺应新常态的低碳经济，兼顾盈利和减排双重目标。因此，会计师事务所可成立专门的低碳管理或绿色管理咨询部门，培养建设一支专长于碳排放核算、鉴证，以及碳减排管理设计的骨干人才队伍，为各高排放企业设计合理的碳减排方案。会计师事务所专业人员立足企业碳减排总体目标，综合考虑企业整体的碳排放需求和碳减排潜力，设计多种减排方式的组合方案，分析不同减排方式的初始投入、减排受益期和减排绩效等特征，并抓住减排的经济性原则这个减排方案选择的关键因素，即在完成减排目标的同时，能够获得最优的经济利益，使企业产生可持续的减排动力。因此，会计师事务所抓住我国低碳化、绿色化、环境适应型经济的转型契机，发展碳减排管理咨询业务，抢占企业低碳管理的咨询服务市场，以丰富现有业务模式与拓展服务范围。

（二）提升企事业单位的绩效管理水平，为其定制个性化、高效的平衡计分卡系统

随着管理会计方法的突破，组织的业绩管理从传统财务评价拓展到包含客户、供应商、员工、组织流程、技术和革新等多个层面的综合性评价，以帮助企业获得持续发展的动力。平衡计分卡是典型的综合性业绩评价理念和方法，以组织战略为导向，从学习与成长、业务流程、顾客和财务角度分析并整合性地评价组织业绩，以支撑企业的战略。但目前平衡计分卡在我国企业中的运用尚不广泛，且存在较多的误用，往往偏离了平衡计分卡评价思想的原意，难以发挥其战略管理的关键支撑作用。

一个比较标准的平衡计分卡系统设计通常从企业战略目标出发，将其描述成可计量的各项总体层面评价指标，结合企业的组织结构和业务特征，合理确定目标值，并据此制定相应的总体行动计划及预算方案，指导企业的经营管理活动。但由于我国企业所处的制度背景和市场环境与西方企业存在差异，在设计适合客户高效平衡计分卡系统时，需要将我国企业的具体制度特征和市场条件考虑进来。因此，会计师事务所可以此为市场切入点，打造自己的绩效管理专家团队，全面梳理企业的行业背景、企业战略、组织结构、价值链结构与业务流程，并结合我国制度背景和市场条件，为企业量身定制与企业战略相匹配的平衡计分卡系统，更有效地帮助企业提升其绩效管理水平。此外，针对众多行政事业单位开发个性化的平衡计分卡系统，帮助其提高管理绩效，无疑是一片蓝海。对于会计师事务所而言，如何开发适用、简明且高效的平衡计分卡系统服务于这些较为特殊的组织，需要会计师事务所的业务创新和新产品研发。

（三）改进成本管理模式，为企业设计基于ERP的作业成本系统

随着管理信息化技术的发展，我国许多企业都应用了ERP系统，整合企业的人力、资金和信息等资源，对企业的物流、资金流、信息流进行一体化管理。但企业在应用ERP系统过程中，财务会计核算功能得到较好发挥，而管理会计的决策支持功能未得到充分发掘。企业在ERP系统下发展管理会计功能，具有天然的信息资源和信息技术优势，亟待加以发掘以提升企业的决策效率。

在业务拓展空间上，会计师事务所可凭借自身的专业能力，为我国制造业企业设计依托于ERP系统的成本管理决策支持系统，尤其是基于ERP的作业成本管理系统，这是一个业务突破点。当前我国制造业面临国际产业环境复杂、生产和经营成本高企、竞争力削弱的困境，企业“降成本”的压力很大。而通过高效的作业成本系统，可实现梳理企业工艺流程背后的作业流程；核算作业成本，把握成本动因；融作业成本核算体系于ERP系统，实时掌控产品成本，支持生产决策和运营管理。会计师事务所的管理信息系统设计团队，可以为客户打造基于ERP的个性化作业成本管理系统，为客户实现“成本核算准确化、成本管理精细化、成本控制适时化、成本数据可视化”的成本管理系统目标，将其发展为降低客户成本的理想解决方案。

（四）助力企业价值链管理，提供基于供应链的跨组织管理会计咨询服务

传统的价值链管理是以单个企业的内部价值链为核心，通过降低内部生产成本攫取价值，获取企业竞争优势。全球市场产业分工的发展与深化，驱动供应链中企业之间的经营合作与信息共享，这种跨组织的生产经营模式将市场中的竞争，由企业间的竞争转变为供应链与供应链之间的竞争。跨组织情境中的管理会计需服务于企业与渠道合作伙伴之间的合作与协调，包括供应商、中间商、客户等，以应对其所处的复杂、关联的供应链环境，以供应链层面的成本核算、成本预算和成本分配，来实现供应链整体成本管理，维持供应链的竞争优势。这无疑是高端的管理会计服务，存在较高的服务增加值。

因此，会计师事务所应该建立相应的管理咨询团队，以供应链上企业群体为目标客户，将其现有的管理决策支持、成本管理、绩效评价等管理会计咨询服务拓展到供应链环境，以供应链管理的决策支持为归依，为提升供应链竞争力服务。如将成本管理扩展到整个供应链的空间范围以及产品全生命周期，需要完整地核算、精确地控制供应链企业的产品成本和交易成本；以及将目标成本管理服务延伸到整个供应链，需要以核心企业的成本预算编制为基点，通过共享的信息系统与上下游企业进行沟通，整合供应链的关键业务安排、资金配置和成本规划。这对会计师事务所的业务拓展具有很大的挑战性，会计师事务所需要具备系统设计和高效开展基于供应链的跨组织管理会计咨询这一高端服务业务的能力，通过为供应链的价值创造和竞争力塑造服务，获得较高的服务价值。

（五）把握发展“互联网+”的历史机遇，创新管理会计业务的服务模式和服务内容

进入“互联网+”时代，企业管理的理念和方法发生了根本性的变化，新的商业模式挑战并试图取代传统的商业模式，这成为推动注册会计师行业创新业务模式和服务方式的动机。主要体现在：

一是要抓住“互联网+”对客户管理业务的挑战，设计和提供“互联网+”所带来的管理会计服务需求，帮助企业适应“互联网+”的经营环境。二是在管理会计业务拓展中融合云计算、大数据信息等技术，研发融入新信息技术的管理会计决策支持系统，如利用大数据，为企业经营管理决策提供准确、实时的数据分析，提升数据价值，这将增加管理会计服务业务的价值创造能力，并获得高附加值。三是要通过“互联网+”重塑自身业务的提供方式，如提供在线实施管理咨询，提供点对点管理会计业务实时辅导。这些业务模式的创新契机，不仅对个体注册会计师及其团队的专业能力提出新的要求，也给会计师事务所的管理咨询业务模式重塑带来挑战，这也是“供给侧改革”对注册会计师发展的题中之义。可以预期，会计服务行业迈入“互联网+”时代，带来的不仅是挑战，更是创造价值和获取价值的机遇。

三、会计师事务所管理会计业务拓展对策建议

（一）优化会计师事务所业务结构，战略性地安排鉴证业务与管理咨询业务，确定二者发展格局和投入比例

会计师事务所的业务发展，一方面需要维持传统的财务报表审计，另一方面需要应对近年发展起来的内部控制审计新业务，还需要战略性地规划管理会计咨询业务拓展，且需尽早布局以取得业务发展的先机。因此，在现有的业务结构中，会计师事务所亟需科学规划，将一定比例的人力和财力资源投入到管理会计咨询业务的拓展上。根据会计师事务所的中长期发展战略，拟定管理会计业务发展进程和目标市场份额，框定管理会计业务发展需要的人力和资金等资源额度。在此基础上，确定管理会计业务的市场拓展力度，以及管理会计咨询服务人才的招聘和培养进度。

（二）打造高职业声誉的管理会计咨询团队，为企事业单位提供高质量的管理会计咨询服务，铸造管理会计咨询业务品牌

会计师事务所应围绕管理会计咨询业务主要的发展方向，组织和培养专业团队，在业务拓展中锻炼和壮大团队，并通过优质服务和优秀案例来赢得市场的认同，铸造管理会计咨询服务品牌。以会计师事务所发展碳减排管理咨询业务为例，目前国家发改委已颁布发电、钢铁等温室气体排放重点行业企业。会计师事务所可以此为契机，组建对应的节能减排管理咨询专家团队。其发展重点是企业战略、决策、预算、执行、绩效评价等各项经营管理环节，设计高效适用的管理工具和配套制度，使企业经济性地适应低碳经营模式，实现可持续减排目标。会计师事务所应积极开展相应的碳排放核算、绩效评价和鉴证等管理会计咨询服务，抓住企业节能减排管理咨询服务需求的先机，增强客户黏性，确立会计师事务所在碳减排管理咨询服务上的竞争力和品牌。

（三）发展多层次的管理会计咨询服务，丰富管理会计咨询服务的方式和内容

从管理会计咨询业务发展方向看，管理会计业务存在层次化和差异化。如基于供应链的跨组织管理会计系统设计，是附加值较高的管理会计咨询业务，不仅需要较为前沿的跨组织管理会计的理论与实务知识，还需要深入的产业分析和复杂的管理会计系统的设计能力，而且其设计和运营需求通常来自于供应链中的核心企业，属于管理会计咨询业务的高端客户。会计师事务所要定位于高端管理会计服务，锁定高附加值部分，或设定高端的企事业客户，提供个性化、更具竞争力和更高声誉的专业服务。此外，会计师事务所可利用信息技术和互联网平台发展管理会计咨询业务，探索新的“互联网+管理会计服务”的业务模式，并以此为手段提供基础的管理会计服务，以及衍生的管理会计服务，如系统问题诊断和后续系统升级。会计师事务所通过丰富管理会计咨询服务的方式和内容，为客户提供持久的服务价值。

参考文献

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会计师事务所制度范文第5篇

执业质量检查工作会议上的讲话

(2011年4月21日兰州)

同志们：

今天我们召开2011年全国会计师事务所执业质量检查工作会议，主要任务是研究推进执业质量检查制度改革工作，布署2011年执业质量检查工作。

这次会议是在全国注册会计师行业连续7年开展执业质量检查工作取得重大成果、面临着重大改革任务的新形势下召开的;是在全面落实“五代会”精神，全面推进行业建设，实现行业发展新的五年发展目标的新形势下召开的;是在认真贯彻落实两会精神，在注册会计师行业全面部署贯彻国家“十二五”规划的新形势下召开的;是在全国注册会计师行业成功开展党的建设，圆满完成指导全行业开展学习实践活动任务，推进全行业创先争优活动取得新的成效的新形势下召开的;也是在注册会计师行业发展取得巨大成就，面临着如何更好地服务于国家建设新的任务的新形势下召开的。

这次会议不同寻常。面临着新的改革任务、新的发展形势、新的服务要求，会上有许多重大问题需要和同志们商量，有许多改革政策要在这个会议上定下来。我们要认真学习党中央、国务院领导和财政部党组关于注册会计师行业工作新的指示，认真学习全国“两会”精神和“十二五”规划纲要，认真总结7年来执业质量检查工作的经验，认真借鉴国际同行有益的做法，围绕实现行业五年再翻一番的目标，以创先争优的精神，把改革方案酝酿好，把检查制度修订好，把今年的执业质量检查工作布置好。

下面，我想讲三个问题。

一、开展执业质量检查是实现行业跨越式发展的有力保障

首先，我想结合7年来开展执业质量检查工作的实践，以及我们开展执业质量检查工作面临的新形势，谈谈做好执业质量检查工作的意义。

第一，执业质量检查是行业诚信建设的有力抓手。

注册会计师行业是专家行业，注册会计师行业的核心价值是诚信，注册会计师行业为社会的贡献是诚信贡献，离开了诚信，失去了诚信，这个行业就没有了存在的价值。这已经从我们注册会计师行业恢复重建30年走过的道路得到了有力的证明，其中，既有正面的经验，也有负面的教训。

注册会计师职业关乎社会资金的安全高效流动，影响着千家万户的切身利益，千百万人依赖注册会计师的工作作出投资决策，千亿万亿的资金凭着注册会计师提供的诚信信息加以分配，没有注册会计师诚信，证券市场、资本市场、商业信用就会瘫痪。10年前，注册会

计师行业曾经遭遇过严重的诚信危机。痛定思痛，我们确立了以诚信建设为主线的行业建设路径，一直坚持到今天。实践证明，这个路径是正确的，这个主线抓的是对的。但是，诚信建设从来都是一个常讲常新的话题，诚信建设的话题永远不会过时，有了成绩不能骄傲，存在问题必须正视，稍一松懈都会酿成灾难，不仅是这个行业的灾难，也会危及国家经济安全和市场经济健康运行。

坚持这样一条主线，就必须使这个行业的每一个从业人员始终牢记社会责任，始终坚守诚信原则。人才培训、诚信档案、执业标准等等都是诚信建设的措施。要把行业诚信建设各项措施落到实处，必须有监督，有检查。所以执业质量检查就成为我们实现诚信建设任务，提高诚信建设水平的抓手。通过执业质量检查，促进诚信理念深深植根于广大注册会计师执业实践中。

第二，执业质量检查是行业发展质量的系统检验。

如果说诚信建设是行业建设的主线，那么行业发展就是行业建设的根本任务。在诚信的旗帜下开展行业建设，在诚信的原则下推进行业的跨越式发展，就是我们今天面临的行业发展主题。我们讲的发展，是科学的发展，是又强又大的发展，是内部治理健全的发展，是执业准则贯彻到位的发展，是风险控制有效的发展，是人才培养有力的发展，是事务所团结和谐的发展，总之一句话，是有质量的发展。

行业恢复重建以来，特别是“四代会”以来，注册会计师行业发展迅速，我们用5年的时间实现了行业总收入翻一番、注册会计师人数增长50%，在市场上赢得了认可，在社会上赢得了尊重，在政治上赢得了信任，在国际上赢得了地位。我们也必须看到，行业发展质量在不同的地区、不同的事务所、不同的注册会计师那里还参差不齐。既有坚持原则、恪守诚信的事务所，也有执业质量不高的个别事务所。既有谙熟会计审计准则、德才兼备的注册会计师，也有专业水平不够过硬的注册会计师。为此，这些年来，我们一直要求事务所加强内部治理，实现公平分配、建立“人合”文化;狠抓人才建设，培养国际化人才;推动事务所合并联合，做强做大;完善会计审计准则，实现国际趋同。

通过执业质量检查，就能够全面掌握事务所执业质量信息，有针对性地加强行业管理、监督和服务，促进事务所把行业建设各项措施落到实处。

第三，执业质量检查是开展“制度建设年”活动的重要领域。

今年是行业创先争优活动在机制建设取得成效的基础上推进制度建设的关键一年，行业党委把它定为“制度建设年”，即按照创先争优的要求，认真系统地评价行业制度建设成果，以制度建设提升体制机制建设，建立行业科学发展的良好机制。

对执业质量检查制度进行改革，正是制度建设年的一个重要领域。我们要认真总结7年来执业质量检查制度实施成果，研究新问题，发扬成绩，克服不足，使之全面体现诚信建设的要求和行业发展的规律。

第四，执业质量检查是注协履行行业管理职能、创新社会管理的重要体现。

党的十七大把加强和创新社会管理作为一项重要任务。社会管理创新和经济改革开放是实现科学发展目标的两个轮子。经济改革开放已经取得了举世瞩目的成就。但实践证明，只抓经济发展是不够的，社会管理创新应当紧紧跟上。为此，党中央提出了党委领导、政府负责、社会协同、全员参与的社会管理创新方向，其中要充分发挥协会、商会等社会团体的作用。财政部党组高度重视注协建设和作用发挥，注协在行业管理中履行着法定职能、委托职能和自律职能。执业质量检查是注协履行行业管理职能的重要体现，是创新社会管理的重要探索。

二、改革完善执业质量检查制度，要做到五个“并重”

第一，系统风险评估与项目质量检查并重。

检查执业质量固然要看项目，但是，光看项目是远远不够的，项目质量的高低固然能够看出事务所执业质量的高低，但是项目质量的高低，根子上还在于事务所的质量控制系统是否健全。所以，对事务所执业质量检查要从对事务所系统风险的评估着手，以系统风险的评估结果指导项目质量的检查，以项目质量的检查来支持系统风险评估。只有这样，通过系统风险评估才能把事务所工作重心引导到质量控制上来，真正达到执业质量检查的帮助、教育、提高功能，避免事务所在执业实践中的机会主义。

第二，技术程序检查与职业道德检查并重。

影响事务所执业质量的因素有两个，一是技术程序，二是职业道德。没有职业道德的支撑，不能坚持诚信公正的原则，把专业活动混同于商业活动，技术程序的实施就没有方向，没有指导，就会受到狭隘利益的干扰。只有职业道德检查与技术程序检查并重，才能准确反映事务所执业风险和执业质量。

第三，完善检查技术与建立检查质量保证机制并重。

公司编报财务报告要承担会计责任，注册会计师实施独立审计要承担审计责任，注协开展执业质量检查也是有责任的，这就是检查责任、执法责任和管理责任。如果不能充分认识这样一种检查责任，如果把执业质量检查仅仅看作是权力，而不是责任，执业质量检查工作就会流于形式，就不能真正达到帮助、教育、提高事务所执业质量的目的。要在对事务所的检查程序和方法进行完善的同时，从制度上为保证执业质量检查本身的质量提供保障，包括对检查组成员的考核，对检查组工作质量的考核，对各级注协开展执业质量检查的考核。

第四，检查制度改革与检查专家队伍建设并重。

改革执业质量检查制度固然重要，加强执业质量检查专家队伍的建设同样重要。有了一套科学完善的检查制度，如果没有相应的合格、敬业、对执业质量检查制度有深刻认识的专家队伍，执业质量检查制度改革的目标就无法实现。要加大执业质量检查专家队伍建设的力度，兼职专家和专职专家相结合。要按照《财政部关于进一步加强注册会计师协会干部队伍建设的通知》的要求，大力加强各地注协监管力量，通过内部调整、内部充实、长期聘用等一系列手段，在各级注协建立起强有力的监管队伍。同时，发挥注册会计师兼职参加执业质

量检查工作的作用，配合做好执业质量检查工作。

第五，落实审计责任与落实注协监管责任并重。

注协的监管职能是注册会计师法赋予的重要职能，是法定职能与民主管理的有机统一，是各级注协法定职能、委托职能、自律职能的有机组成部分，是解决“多头管理”、“多头检查”的治本之策。各级注协要切实承担起行业监管责任，思想上要高度重视，干部配备上要切实保证，工作安排上要切实到位。

强调以上“五个”并重，并不是说以前完全没有考虑这些方面的问题，只是还落实的不够，还缺乏制度和机制保障。今天强调“五个”并重，就是重在理念、制度、机制上加以落实。

三、以创先争优的精神，做好2011年执业质量检查工作

执业质量检查制度改革方案以及有关制度的草案已经过多次讨论和征求意见，有相当的基础。经过这次会议的研究，可望成熟定稿发布。接下来的任务主要是实施问题。下面，我就2011年执业质量检查工作提几点意见。

第一，要把执业质量检查人员的培训作为头等大事来抓。落实好执业质量检查制度改革方案和相关制度，首要的任务是培养人，要把执业质量检查人员的培训作为头等大事来抓。要在五月底前组织一次全国培训。全国注协的监管干部和进入检查库的兼职专家全部参加，一竿子到底。要制定好培训方案，编写好培训教材。既要讲改革方案和相关制度，又要讲执业准则和职业道德守则，既要讲检查原理和程序，又要讲案例。培训结束时还要考试。

第二，要广为宣传，调动全行业支持执业质量检查改革的热情。要利用多种渠道、多种手段进行宣传，要把这次改革的目的、内容、重点讲深、讲透。

第三，要严密设计检查计划，安排好时间表。这既是改革的内容，也是落实改革方案的重要措施。要对现场检查的程序和机制进行科学的设计。检查手册要充分阐述检查的程序和方法，使之固定化、模块化。要使检查组的组长和骨干具有评估事务所系统风险的资格和能力。

第四，要整合检查资源，做到全行业一盘棋。要合理安排好证券资格事务所检查和其他事务所检查的时间。先开展证券资格事务所的检查，后开展其他事务所的检查。在开展证券资格事务所的检查时，全国注协都要参加，抽调精兵，组成精干的团队。这样做，既能满足证券资格事务所的检查需求，也为接下来的地方注协开展其他事务所的检查培养人才。

最后，感谢全国注协和监管部门的同志们多年来为行业执业质量检查工作所作出的贡献，相信同志们在2011年的执业质量检查制度改革和执业质量检查工作中一定能够取得更大的成绩，祝愿这次执业质量检查工作会议取得圆满成功。谢谢各位!