会计准则制度实施论文范文第1篇
《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》 (以下简称“制度”) 相较于2013年财政部颁布的《高等学校会计制度》, 呈现出以下特点:
(一) “四双”会计模式
1. 双功能
在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能, 通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算, 通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算 (也称“3+5”会计要素) 。
2. 双基础
财务会计采用权责发生制为核算基础, 预算会计采用收付实现制为核算基础。
3. 双分录
由于受制于同一会计主体的限定, 当同时涉及预算会计系统和财务会计系统的某一交易事项发生时, 必须通过双重账务处理的方式, 才能既确保同一政府会计主体的账、证、表、实四大要素的核对相符, 又能分别实现政府分别编制决算报告和财务报告。
4. 双报告
年度终了, 根据不同的核算方式形成不同的报告。通过财务会计核算形成财务报告, 通过预算会计核算形成决算报告。
(二) 构建“财务会计和预算会计适度分离”关系
在系统总结分析传统单系统预算会计体系的利弊基础上, 《制度》重新构建了“财务会计和预算会计”的关系:适度分离。所谓“适度分离”, 是指适度分离政府预算会计和财务会计功能, 决算报告和财务报告功能, 全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。通过“3+5”会计要素, 同时完成财务报告和决算报告, 使政府预算执行信息和财务信息相互协调, 相互补充。体现在两个方面:一是纳入预算管理的现金收支需分别采用财务会计和预算会计核算, 即“平行记账”;二是因平行记账形成的差额 (即财务会计确认收支与预算会计确认收支的差额) 通过“当期预算结余与当期盈余差异调节表”予以反映, 同时在报表附注中说明预算报表与财务报表之间存在的相互联系。
(三) 引入权责发生制
为强化财务会计功能, 《制度》在财务会计科目设置和账务处理中全面引入了权责发生制, 如增加了收入和费用两个财务会计要素的核算内容, 并原则上要求按照权责发生制进行核算;增加了应收款项和应付款项的核算内容, 对长期股权投资采用权益法核算, 确认自行开发形成的无形资产的成本, 要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销, 引入坏账准备等减值概念, 确认预计负债、待摊费用和预提费用等。
(四) 建立双报表体系
《制度》将报表分为预算会计报表和财务报表两大类。预算会计报表由预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成, 是编制部门决算报表的基础。财务报表由会计报表和附注构成, 会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成, 其中, 单位可自行选择编制现金流量表, 财务报表反映单位管理层履行受托责任的情况。
二、推进政府会计制度实施的难点问题
(一) 单位组织建设问题
政府会计制度的实施, 并不是简单的按照权责发生制和收付实现制各做两套账、出两套报表, 而是一个系统工程, 需要上下联动, 左右协调。教育部提出的“构建政府会计核算和报告体系”“开展资产核查工作”“清理分析往来款项”“规范合同管理”“清理基本建设会计账务”“加快推进信息化建设”等六大任务, 涉及学院经济业务的方方面面, 任务艰巨。要推进政府会计制度实施, 除财务部门外, 还需要资产管理、基建管理、合同管理等职能部门的通力配合。为此, 需成立一个政府会计制度推进工作小组, 负责统筹协调各职能部门及完成新旧会计制度衔接工作。
(二) 会计人员核算观念改变问题
一是财务人员工作量大, 缺乏时间学习。近几年财政改革不断深化, 财务部门工作强度大幅增加, 日常工作繁重, 在这种压力下, 想要抽出时间认真学习领会政府会计制度, 完成新旧衔接工作, 是难上加难。
二是财务人员知识结构老化, 缺乏学习动力。由于各种历史原因, 高校财务长期被定位成后勤服务部门, 会计人员边缘化严重, 知识结构老化, 即使每年参加上级部门组织的后续教育, 也多是走走形式。特别是年龄较大的会计人员多未接受系统的会计理论学习, 原有核算思维固化, 难以接受新观念, 在学习政府会计制度时遇到阻碍较多, 进而缺乏学习新知识的动力。
三是财务人员专业素养薄弱, 缺乏职业判断。长期以来, 高校会计核算以收付实现制为主, 核算方式较单一, 日常主要工作内容多为审核报销单据的合法合规和检查预算执行, 业务工作重复性强, 操作相对简单。而实施政府会计制度后, 引进了权责发生制, 强化了财务会计功能, 对财务人员的业务处理、综合分析、财务管理等方面的专业素养提出了较高的要求, 如:清产核资工作的部署、累计折旧计提的分摊、预算会计和财务会计核算差异构成分析, 新旧制度会计科目和会计报表的衔接等等。如果没有良好的专业素养, 对业务进行合理的职业判断, 这些工作都将难以完成。
(三) 家底不清问题
一是固定资产 (含无形资产, 下同) 。固定资产账实不符、账账不符是高校存在已久的问题。尽管现行会计制度下, 已提出固定资产计提折旧的要求, 但由于计提折旧年限不清, 很多高校并未完成计提折旧工作。现新政府会计制度要求, 必须要对固定资产计提折旧, 而且从原“虚提”变成了“实提”。因此在进行新旧会计制度衔接工作中, 计提折旧的固定资产如何确定就是个不可回避的问题。固定资产是按直接简单的账面结转计提折旧还是清产核资后再衔接计提折旧, 都是需要商榷的。如果只是简单的账面结转, 则会虚减或虚增固定资产账面价值, 教育成本失真, 不利于高校资产配置决策;如果是清产核资后再衔接, 则耗时时间长、工作量大, 而且清理后形成的盈亏资产的核销审批能否得到相关部门的及时批准存在不确定性。
二是潜在负债。由于预算会计采用收付实现制核算, 在基本建设、设备等资产购置核算过程中形成的质保金等未付款未在账面上反映, 清理核实工作量大, 如何入账需要进一步规范。
三是应收款项。在原收付实现制下, 应收款项无需计提坏账准备, 在新政府会计制度下, 需对应收款项计提坏账准备, 因此, 如何理清各应收款项入账时间和形成原因, 对于已实际形成坏账的往来款项如何核销, 都需要进一步规范。
(四) 财务核算系统更新问题
会计核算软件的更新换代也是急需解决的问题。新政府会计制度下, 需要预算会计与财务会计“并行记账”, 会计报表也需要根据不同核算模式编制不同的报表, 如果仍沿用现行的财务核算系统显然不适合。如何选择合适的核算系统, 如果保留现有系统如何保障财务核算系统的更新质量, 如何能在数据安全的前提下完成数据迁移, 这都是需要考虑的事情。
三、推进政府会计制度实施的几点建议
(一) 领导重视, 精心组织
推进政府会计制度, 绝不是财务部门一个部门的事情, 亟需学院管理层的支持和协调。建议学院成立推进政府会计制度实施领导小组, 由院长或分管财务工作的副院长担任组长, 负责组织、协调、决策等工作。领导小组下设办公室, 办公室成员由财务部门、资产部门、基建部门、合同管理部门等相关部门组成, 负责推进实施的具体工作。同时出台相应的推进实施办法, 明确各部门职责及具体工作内容, 完成时间节点, 确保每项工作均有专人负责, 按时按量完成推进工作。
(二) 加强培训, 提高素养
加强财务人员新政府会计制度的培训, 充分了解制度出台背景, 加深理解政府会计制度改革必要性, 准确把握制度内涵和意义, 这有助于今后会计核算业务的处理。每周安排固定时间业务培训, 培训可采用讲座、交流讨论、案例讲解等多种形式, 并且根据职务、岗位的不同, 培训侧重点也有所不同, 财务处处长统筹指导, 负责把控实施进度;财务处科长具体业务指导, 负责解决会计核算遇到的难点问题;财务处其他人员分块学习, 根据工作职责, 学习相应内容。以此来通过“以点带面、相互促进”的形式, 最终完成新旧制度顺利过渡。
(三) 完善制度, 推进内控
政府会计制度改革与内部控制统一于会计信息的治理, 在作用上是互动的, 所以政府会计改革离不开内部控制的建设。在当前高校正在进行内部控制建设的过程中, 要根据自身实际, 将两者结合起来。财务工作要按照内部控制的要求, 制定和完善规章制度, 规范经费审批流程和其他业务流程, 制定相关的费用标准、绩效目标、考核办法等, 如预算管理、合同管理、政府采购管理、资产管理、基本建设项目管理等, 为政府会计制度的实施提供制度保障。
(四) 系统升级, 新旧并行
政府会计制度改革后, 会计核算模式发生了很大的变化, 增加了平行记账、计提折旧、分期确认收入、按期分摊费用、差异分析等工作, 造成日常核算工作量成倍递增, 如果仍沿用原核算系统, 将难以保证会计核算的准确性、及时性, 无法满足提供财务管理精细化的需求。因此亟需升级财务管理系统, 推进财务信息化建设和发展。但在升级财务管理系统时, 要注意财务数据安全, 建议提前两个月进行新旧系统并行做账, 避免会计核算错乱。
(五) 财政助力, 摸清家底
建议上级财政或教育部门出台相关政策, 牵头开展资产核实及往来清理工作, 拟定资产清理结果处理意见, 明确核销程序, 助力高校摸清家底, 完成新旧制度衔接工作。
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根据国际会计准则委员会的规定, 政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。由于各个国家的政治经济体制和管理体制不同, 政府会计的内涵也有一定差别。本文将政府会计界定为是一门用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产的情况, 报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。
政府的业务活动可分为政务活动、商业活动和信托代理活动三类。政府会计的基本目标应以反映政府受托责任的履行情况为主。不同的政府业务活动对会计系统所期望达到的境界也是不同的, 因此政府会计目标的定位也应从政府业务活动的特点方面来进行考虑。政务活动的计量和报告重点是本期财务资源的来源、使用和余额;商业活动的计量和报告重点集中于运营收入、净资产的变动、财务状况以及现金流量的流动;而信托代理活动计量和报告的重点是净资产和净资产的变动。也就是说, 商业活动更关注财务状况、经营成果和成本等信息, 通常不太关注预算比较信息或有关资金流入流出信息。政府会计内容包括三部分:概括起来可称为"一项制度, 两个体系"即:政府会计准则体系、政府会计制度体系和政府财务报告制度。政府会计有两个特征:一是政府单位执行统一规范的政府会计准则和会计制度。这就是说, 无论是政府的行政部门、非行政部门或是其构成实体等, 执行的准则和制度是统一的, 不是分类的 (比如, 我国预算会计就是分类的, 包括总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、基本建设会计等) 。另外, 所有政府单位使用的政府性资金和管理的政府性资产, 所有的政府活动形成的财政资源和财政责任, 都要纳入政府会计的核算和管理。二是实行政府财务报告制度。政府财务报告制度全面、系统地反映财政预算执行和政府单位的财务活动及财务状况, 综合披露政府及政府单位的资产、负债和净资产的真实信息。
摘要：为加快推进政府会计改革, 构建统一、科学、规范的政府会计标准体系和权责发生制政府综合财务报告制度, 2017年10月财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》 (财会[2017]25号) , 自2019年1月1日起施行。本文简要论述了新政府会计制度下会计核算体系的特点, 分析了高校推进政府会计制度实施的难点问题, 提出了推进政府会计制度实施的几点建议。
关键词：高校,政府会计制度,实施,预算会计财务会计收付实现制,权责发生制
参考文献
[1] 关于印发《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》的通知.
[2] 财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》答记者问.
会计准则制度实施论文范文第2篇
1.1 高校无形资产的来源
高校无形资产主要指无实物形态, 但具有一定价值的非货币型资产, 常见的有专利权等知识产权、土地使用权等。由于高校本身的特殊性, 其无形资产的来源多种多样, 主要包括: (1) 科学研究成果、专利技术等, 这些无形资产主要由高校自主研发; (2) 因政府授权而获得的无形资产, 常见的有土地使用权、高校名称等; (3) 因高校自主购入、接受外界捐赠等方式所获得的无形资产, 如应用软件等。
1.2 高校无形资产的特点
纵观各大高校无形资产的类型及使用情况, 及特点主要体现为: (1) 独享性。如高校自主研发的科研成果等无形资产, 一般自主使用, 较少与外界共享, 呈现出一定的垄断性及独享性的特点; (2) 较高价值性。知识产权作为高校无形资产的重要组成部分, 其具有较高的经济效益和社会价值, 也是创造力的体现; (3) 不确定性。高校无形资产具有较高的不确定性, 受高校科研环境、教学设备、学生能力等多方面因素影响, 波动性较大, 难以准确计量。
2 高校无形资产核算管理现状
2.1 缺乏管理意识, 管理体系不完善
由于无形资产的不稳定特点, 高校对无形资产缺乏统一管理, 管理意识也不够强, 许多高校仅仅将无形资产作为实物资产的附属内容予以登记及核算, 没有成立专业的、独立的无形资产管理部门。就目前而言, 大部分高校将无形资产的核算、管理等工作分散于科研处、财务处等多个相关部门, 但尚未形成完善的管理体系, 部门之间交流不顺畅, 缺乏有效沟通, 导致无形资产管理现状混乱, 管理效率低下, 导致高校无形资产的会计核算及管理工作出现了众多问题。另外, 在高校无形资产核算及管理方面, 缺乏有效的制度来规范管理行为, 使得无形资产的评估、界定、核算等都处于无章可循的尴尬境地, 对管理的进行造成了一定的阻碍。再加上缺乏专业的管理人员, 对无形资产的管理只是单纯地仿照固定资产管理方式进行编码、记录等简单管理, 也尚未能进行全面监管及准确核算, 导致管理问题层出不穷。
2.2 核算管理尚需健全
高校无形资产的会计核算管理尚处于初级阶段, 核算方式较为简单, 仅在购入时进行摊销, 在期末资产负债表中不存在余额[1]。一方面, 由于无形资产的非实物特性, 许多高校均未将其纳入正常的会计核算范围, 没有像固定资产核算一样, 建立专门的账目, 由此导致无形资产核算不明确, 且常常被错误估值。另一方面, 简单的在购入时直接摊销的核算方式, 使得无形资产的价值无法在资产负债表中真实、确切地反映出来, 同时导致会计信息缺乏真实性和可靠性, 无形资产的使用、摊销情况实际上已脱离财务报告。因此, 高校无形资产核算管理制度需要进一步改进和健全。
2.3 缺乏长效运营机制
就目前而言, 许多高校为了快速增加无形资产, 只将注意力集中在当前的热点研究项目上, 专注于眼前效益, 缺乏长远发展的意识及观念。高校在无形资产开发工作上尽管倾入大量心血, 但眼光较为狭隘, 研究重点及于能够迅速带来效益的项目, 对高校无形资产的长远发展带来了一定的阻碍。这一问题不仅严重影响了高校科研学术的价值体现, 也对高校无形资产的研发造成了一定的威胁。除此之外, 高校目前的无形资产成果转化率极低, 从根本上降低了高校无形资产的价值, 限制了高校的科研学术的发展, 降低了高校学术竞争力, 也影响了无形资产会计核算及管理的发展, 导致目前核算管理中的不良问题的涌现。
3 政府会计制度实施对高校无形资产会计核算管理的影响
3.1 引入权责发生制
在过去, 大部分高校均使用收付实现制进行无形资产的会计核算, 只在开展经营活动时, 运用权责发生制对收入及支出进行会计核算。如此的会计核算理念和方式, 对于无形资产会计核算来说, 缺乏成本理念, 也难以将无形资产的价值在财务报表中予以真实体现。政府会计制度实现后, 要求“财务会计实行权责发生制”。具体来说, 政府会计制度要求将收入费用表列入会计报表体系, 同时为了更好地实施这一原则, 政府会计制度还对收入和费用的定义进一步规范, 以减少过度的扩大解释带来的困境。政府会计制度实施权责发生制, 这对高校无形资产会计核算工作带来了重要的影响, 并提出了更严格的要求。也就是说, 为了适应政府会计制度的实施, 高校的会计核算制度也面临相应的改革, 尤其是无形资产的会计核算及管理。权责发生制要求将当期发生的各项支付活动需要按照配比原则进行区分, 一改过去混乱的收入支付登记制度, 避免产生将不属于当期支出的费用列入当期支出的现象。通过这一会计核算方式, 高校的各类项目收支情况得以准确、客观地记录, 并且各类项目资金的收支情况也能予以披露, 有利于提高绩效评价的客观性。对无形资产会计核算而言, 政府会计制度的实施及权责发生制的引入, 无不为其带来新的改革, 打破了传统“依存量定增量”的尴尬局面。在具体核算工作中, 高校应将使用年限有限的无形资产进行摊销, 使其原始价值可以在会计报表中进行客观记录及反映, 有利于对资产进行更为合理的配置。
3.2 健全绩效评价机制
近些年来, 随着无形资产会计核算越来越受重视, 高校对预算的绩效评价也提出了更高的要求及严格的规定。尤其是在预算的编制与执行方面, 高校对其关注度较高, 并且要求达到决算与预算能够互相反映、促进的效果。虽然近几年高校的预算绩效评价制度已逐渐完善和改进, 但由于高校的特殊性, 现存的管理问题仍然不少。在政府会计制度实施之前, 高校预算编制往往侧重于资金管理。而政府会计制度实施后, 尤其是在高校无形资产会计核算及管理方面, 不仅要求考虑资金使用情况, 对预算项目的执行情况要求进行相应的绩效评价, 使得无形资产的价值能够更好更完整地记录和体现, 也有利于进一步规范高校的各项经济活动, 提高财务信息的客观性及准确性。
3.3 规范财务报告编制与披露
政府会计制度对决算报告和财务报告的内容和编制提出了具体的要求, 这对高校无形资产的会计核算及管理带来了一定的影响, 有利于进一步推动无形资产会计核算制度的改革。对政府会计主体来说, 政府会计制度的实施, 要求他们通过正式的书面报告, 将该主体的预算执行情况、现金流量等财务信息进行披露及反映。主要目的在于将各类资金的使用情况、效果等予以揭露, 有利于反映各类公共资金受托责任的履行情况。除此之外, 会计核算要求实行“双基础制”, 即决算报告的编制应以收付实现为基础, 而财务报告必须以权责发生制为基础。基本的财务报告主要反映整体财务情况、资金执行情况等基本信息。对外公开的财务报表必须保证真实性及客观性, 按规定必须要有专业的会计师事务所进行审计。在这一环境下, 高校财务报告的编制也必须进一步规范, 对无形资产的各项收支也必须进行严格披露, 提高财务信息透明度, 有利于对高校无形资产会计核算工作进行监督。政府会计制度的实施, 为高校会计制度的改革带来了新的要求, 但同时也有利于规范高校财务活动, 推动高校进一步完善自身的财务体系。在高校无形资产会计核算中, 规范财务报告编制、提高信息透明度, 是当前重要的工作任务。
3.4 完善内控制度和风控制度
纵观各大高校近些年来的财务风险控制情况, 尽管大部分高校已初步建立其符合自身特点及需要的内控制度和风控制度, 但由于各种因素影响, 实施的效果不佳。制度的建立及执行难以实现统一, 形成了制度与执行“两张皮”的尴尬现象。也就是说, 财务风险的控制力度不够, 监督作用无法真正发挥。
政府会计制度提出了“3+5要素”会计核算模式, 同时对会计信息的质量提出了严格的要求。在这一环境下, 高校无形资产会计核算模式将面临重大改革, 并且内控制度及风控制度的建立与实施也得到了相应的重视, 有利于促进该制度的有效实施。在高校无形资产会计核算的实际工作中, 应当按照政府会计制度的要求, 规范内部控制制度, 提高风险管理意识, 充分发挥审计作用, 无论是内部审计还是外部审计, 都必须对财务情况予以真实披露, 并通过信息反映财务问题, 从而使得问题可以得到针对性的解决。
4 加强高校无形资产会计核算及管理的措施
4.1 提升无形资产管理意识
为了更好地实施对高校无形资产的会计核算及管理, 高校应当全面提升对无形资产的管理意识。首先, 应对无形资产的重要性加强宣传, 为无形资产的核算、评估及管理等提供重要的基础。其次, 高校应当学习政府会计制度所传递的理念, 在管理层中贯彻落实, 提升管理层的管理意识, 为无形资产的会计核算工作的开展提供重要的动力。此外, 高校还应当加大对无形资产的维护, 对破坏无形资产的行为严惩不贷, 防止无形资产流失。
4.2 优化无形资产利用机制
无形资产成果化, 是当前各大高校面临的重要任务。高校应当建立激励机制, 对无形资产转化为成果的项目按照实际予以适当的奖励, 以资鼓励, 也能激励其他学生参与到科研成果研究中来, 同时也应将转化情况纳入审计内容, 进一步完善无形资产的会计核算。
4.3 完善高校无形资产管理机制
在政府会计制度实施的影响下, 高校应当进一步完善无形资产管理机制。一方面, 高校可以结合实际情况, 建立专门的无形资产管理部门, 专人管理, 并且制定完整的规章制度, 使得无形资产的管理行为有章可循。另一方面, 要完善专业人员队伍建设。高校无形资产的会计核算及管理工作, 离不开专门的工作团队, 队伍要涵盖法律、财务等多方面领域, 从而保证各项制度得以切实落实并执行。此外, 在信息技术发展的环境下, 高校可以建立无形资产管理信息平台, 从而缩短信息获取、信息交流的时间, 为统一管理提供便利, 简化流程及环节, 使得无形资产相关信息可以有效共享。
5 结语
随着社会经济的迅速发展, 人们对教育的重视程度逐渐提升, 从而推动了高等教育的发展。如今高等院校的竞争越来越激烈, 无形资产也在一定程度上成了高校竞争的重要内容之一。对于高校来说, 无形资产也逐渐成了衡量其综合实力的重要标准, 尤其是科研成果, 为高校的发展带来了源源不断的动力。因此, 高校无形资产的会计核算及管理, 也日益受到有关部门的关注及重视。随着政府会计制度的实施, 各大高校应当结合自身的需要, 对无形资产的会计核算模式进行改革, 消除传统会计核算模式带来的弊端, 将无形资产计量入账, 完善财务管理体系, 将无形资产价值在财务报告中予以真实体现。同时, 还应当提高相关工作人员的专业素质, 加强会计人员队伍建设, 进一步健全无形资产管理体系。
摘要：无形资产作为高校资产的重要组成部分, 其会计核算及管理显得尤为重要。随着政府会计制度的实施, 高校无形资产会计核算及管理将面临较大改革, 从而提升管理质量及水平。本文首先介绍高校无形资产的特点, 分析当前会计核算及管理的现状, 探讨政府会计制度实施后对高校无形资产会计核算及管理的影响。
关键词：政府会计制度,高校,无形资产,会计核算
参考文献
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会计准则制度实施论文范文第3篇
[摘要]随着社会主义市场经济的发展，财务分析在企业经营状况中的作用越来越突出。新会计准则的实施对我国企业的财务部门和财务人员提出了更高的挑战。其对所得税的影响更成为研究的热点。笔者主要分析新会计准则对企业所得税带来的影响，浅析在新准则下如何进行所得税筹划。
[关键词]新会计准则；企业；所得税；影响
2007年以來，我国开始在上市公司实施新会计准则。经过6年，我国的大部分企业已经按照新会计准则的要求进行内部财务管理和数据处理。新会计准则的实施不仅会对企业的财务状况带来影响，还会影响企业的所得税。
1新会计准则
新会计准则包括1项基本准则和38项具体准则。与2001年发布的旧准则相比，新会计准则不仅增添了许多新内容，并且对既行的准则进行了较大的修改。与旧准则相比，新会计准则体系更加完善。
11新会计准则对企业会计目标的定位更能确切
新的会计准则明确指出企业财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、现今流量、经营成果等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，为财务会计报告使用者作经济决策时提供参考依据。新会计准则还清楚的指出财务会计报告使用者包括投资者、债权人、社会公众、政府及有关部门等。
12对会计的基本假设进行了补充
新会计准则实现与国际结果的趋势。权责发生制由会计核算的一般原则变为会计基本假设。新会计准备还明确了会计基本假设的内容，包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量与权责发生制。
13对会计核算的一般原则进行重大修改
会计核算的一般原则是指客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、谨慎性、实际成本计价、划分收益性支出、资本性支出等。新会计准则突出了对会计信息质量的高要求，增加诸如实质重于形式等新原则，并对部分原则从信息质量的角度进行了修改和完善。
14根据理论研究，对会计要素进行重新定义
新会计准则中使得定义与其他的会计法规在基本保持一致的基础上，对会计要素的进行了重新定义。其中包括：资产要素、负债要素、所有者权益要素、收入要素、费用要素、利润要素等。
2新会计准则给企业所得税带来的具体影响
新会计准则的实施对我国企业税收的影响较大，不同的税种，所带来的影响程度不尽相同。企业的财务部门需要掌握新会计准则对不同税种的影响，调整企业的经营结构，才能实现合理避税。
21计量方式及应税收入
新会计准则突出了计量属性的多元化，提出包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值这五种计量属性。计量属性的应用会影响对企业的后期成本、运营成本等的核算和确认。尤其是公允价值，会对企业税收产生很大的影响。这主要是由于公允价值与账面价值之间存在差异，计量方式的改变会影响企业所得税的核算。例如，在债务重组中，新会计准则实施之前，是将由债务重组而来的收益，计入到企业的资本公积中去；在新会计准则实施之后，在债权人让步或豁免的情况下，允许企业将债务重做所得的收益当做是债务重组利得，计入当期损益之中，归为利润计入利润表。而对于以非现金资产防止的债务重组，非现金资产的公允值和账面值之间的差额仍会被计入当期损益。由此可以看出，新会计准则实施后，计量方式（例公允价值）的改变确实会影响企业的所得税。
22应税收入
新会计准则对于企业所得税产生了影响巨大，应税收入也发生了很大的变化。
应纳税所得指企业的生产经营所得和其他所得，包括视同销售、投资收益和政府补贴三个主要部分。在新会计准则中，所有未被确认为收入的项目均视同销售，并按照税法的规定进行相应的转换。在投资方面，长期的股权投资对于企业所得税的影响变大。但新准则和税法之间存在差异，导致了企业税负不明确。政府补贴包括资产相关类和与收益相关类，前者被列为当期考虑范围，后者则视为当期损益或递延收益。在所得税方面，纳入企业的征税范围。
23税法差异
税收政策服从并服务于税收目标，而会计政策与税收政策具有一定的一致性。新会计准则实施以后，我国的会计政策有了很大的调整，发生了重大变革，新会计准则及税法差异都对企业所得税带来很大的影响。新会计准则实施之后，企业在纳税方式上出现完全不同与以往的变化，具体表现为“分期收教销售”。新会计准则的规定之下，在销售成立之日，企业就应根据销售法确认的收入，一次性结算所有的成本，即使企业尚未收到全部收入（如赊账、贷款），也要缴纳整个会计期间需要缴纳的全部所得税，无论以后赊账或贷款之后能否收回来。毫无疑问，这样可能会为企业带来一些损失。
24成本费用方面
成本费用是影响企业经营的两大因素之一，其计划与核算是衡量企业经营水平的标志。新会计准则实施针对企业的成本费用也提出了新的计量原则。
241资产计量
从新会计准则和税收两个角度来看，资产计量具有完全不同的价值点。新会计准则采用历史成本法和公允价值计量对企业资产进行计量，并以公允机制为主题，实现了我国会计准则与国际会计准则的接轨。而在税法方面，资产计量就采用简单的历史成本法作为计量基础。
242存货计价
不论是成本考核还是成本换算，存货计价多是企业必须采用的计价方法。新会计准则中确定了三种存货计价的方法，即先进先出法、个别计价法、加权平均法。但是在税法上，对存货计价的规定较为开放，还包括后进先出法。
243房地产投资
房地产投资会对企业收入带来很大的影响。新会计准则中对企业房地产项目的规定指出，企业在进行房地产投资是要以公允价值为计量基础，折旧和摊销不纳入其中，账面价值和公允价值之间的差值为当期损益。而税法则把折旧和摊销统统纳入到公允价值之中。
3新准则下企业怎样进行所得税筹划
31借助不同会计政策进行损益调整
新会计准则实施后，会计政策的选择会发生变化。成本计算方法、存货计价方法、固定资产折旧等会计政策都会对所得税产生影响。新会计准则对固定资产折旧做了重大调整，允许固定资产的使用寿命同原先估计的有差异，并可予以适当的调整。固定资产的金额一般较大，对固定资产的调整会影响企业的应缴的所得税额。
32利用新准则规定的空白
新会计准则并未明确其相关的税务处理，存在一些空白领域。这些空白为所得税的筹划提供了空间。例如，在企业投资房地产时，不同的筹资方式下，企业所承担的税收也是不同的。
33借助公允值进行当期损益、所得税调整
公允价值的计量会影响企业资产、负债的确认和损益，并进一步影响企业的税后操作和所得税额。例如，在新会计准则下进行债务重组是债权人的让步和赦免，会影响债务重组的利得，而这一利得是计入到当期损益中去的。而非现金资产的公允价值计量也同样会影响企业的所得税，企业可以通过这一计量过程调整损益空间。
新会计准则是以国家会计准备为标准设置的，其中还融入了我国的社会主义特色。在实施后，不仅对企业的财务管理产生影响，也对企业的所得税产生了很大的影响。企业应充分考虑新准则可能带来的变化，以缩小会计收益与税收收益之间的差距。
参考文献：
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会计准则制度实施论文范文第4篇
社会保险基金会计制度是准确、完整记录“民生账本”的基本规则和依据。我国原有的社保基金会计制度包括《社会保险基金会计制度》, 《新型农村合作医疗基金会计制度》、《新型农村社会养老保险基金会计核算暂行办法》及若干补充规定, 这些制度在安全规范、监督管理社保基金发挥了积极作用, 但在随着社会保险体系改革的需要, 这些制度不能适应新形势下对社保基金核算的要求, 基于以下几方面, 旧制度急需重新修订、补充和整合。首先新的社会保险险种陆续建立, 现社会保险体系中机关事业养老保险、工伤保险、生育保险等险种试点并运行的较晚, 而未能及时制定相应会计制度对其核算进行明确指导。其次我国一直在进行社会保险基金运营方式改革, 基本医疗保险异地就医和大病保险、基本养老保险基金委托投资等业务中涉及各项环节都要求对相关业务的核算进行科学、统一的指导。最后现行的各险种社会保险基金会计制度各自为政, 通用的会计科目、核算内容框架未能充分统一和规整, 繁杂重复的社会保险基金会计制度不利于社保基金统一管理和提供一致可比的会计信息。而新的《社会保险基金会计制度》已从2018年1月1日开始实施, 它全面规范社会保险基金的会计核算。
二、新社会保险基金会计制度的变动与创新
新社会保险基金会计制度在修订制定过程中, 广泛听取社会各界意见, 并就合理意见进行吸收, 与现行社会保险及相关会计制度相比, 新社会保险基金会计制度主要包括以下重大变化和创新。
(一) 社会保险险种全面覆盖
《社会保险基金会计制度》涵盖了现全国统一的社会保险基金, 包括我国大部分地区都在运行的企业职工基本养老保险、城乡居民基本养老保险、机关事业单位基本养老保险、职工基本医疗保险、城乡居民基本医疗保险、生育保险基金、工伤保险等基金, 新增了“经办机构经办的其他各类社会保险基金的会计核算, 参照本制度执行”的规定, 并全面规范了上述社会保险基金的会计核算。
(二) 统一社会保险基金会计核算
按照统筹兼顾的原则, 《社会保险基金会计制度》构建了的社会保险基金会计核算统一框架, 会计科目统一, 报表统一, 不同险种的社会保险基金在会计要素构成、会计核算内容和方法等方面都具有相同因素, 在提取相同因素的基础上新制度统一了各险种社会保险基金的会计科目、业务核算流程与方法、财务报表格式等, 由于实际业务中还存在一些少量发生的特殊业务, 如城乡居民养老基金中存在的集体补助收入, 工伤保险的储备金结余及各项支出, 这些业务将通过设置专用科目, 会计报表上用单独项目列示等方法来核算, 这样便共同满足了一般和特殊业务的核算需求。在此基础上, 新制度还对社会保险基金报表体系进一步优化, 压缩报表层次, 形成了“1+8”的报表体系。
(三) 对有关新业务的会计核算规定进行补充完善
《社会保险基金会计制度》在设计时充分考虑了社会保险基金新业务的核算要求, 如养老金入市、企业职工养老基金保值增值, 对于这部分委托投资基金的核算, 新制度增加了新科目“委托投资”、“委托投资收益”, 并对“暂收款”“暂付款”等科目核算内容及核算方法进行了相关的补充;由于人口流动增加, 以前少量发生的跨省异地安置退休人员住院医疗费用大幅增长, 对于全面实现异地医疗费用直接结算的要求, 对于“暂收款”“暂付款”等科目中补充了有关异地结算资金归集划拨的会计核算规定;基本医疗保险原基本医疗待遇支出未将大病支出分开核算, 但由于大病支出比例的增长, 新制度中设立了专门的“大病保险支出”科目, 对大病保险的相关业务进行独立核算。
三、新社会保险基金会计制度实施的影响及存在的问题
顺应社会保险制度体系改革的发展, 财政部遵循严格的程序制定了新《社会保险基金会计制度》, 新制度在执行过程中迎来了新的发展, 同时也迎接着新的挑战。
(一) 会计核算基础单一不利于风险防范
新《社会保险基金会计制度》规定, 社会保险基金会计核算一般采用收付实现制, 这样以收付实现制核算的社保基金只能反映基金财务支出中实际支付的部分, 而对于那些已发生但尚未支付的业务却不能得到反映, 如部分地市的生育保险基金, 由于国家二胎政策放开, 2017年之后生育保险支出规模大幅增长, 导致收不抵支, 而生育保险基金无财政补贴, 申报人只能推迟领取生育保险津贴, 对于未及时支付的部分支出经办机构在会计账簿和报表中并不能真正的反映, 基金缺口不能准确的计算, 这样形成的“隐形债务”使得基金运行风险较大且不利于防范。
(二) 基金运行中个人账户未做实, 未实行单独有效管理
我国城镇职工基本养老保险制度采用的是社会统筹与个人账户相结合的方式, 经办机构在实际会计核算时, 会将两个账户合并记账, 所收到的基本养老保险收入全部计入社会统筹账户, 当社会统筹账户的余额不足以支出养老金时, 经办机构会动用个人账户基金发放退休人员养老金, 近年来个人账户的“空账”数额快速增长, 我国人口逐渐老龄化, 在退休人员数量不断增加及退休工资不断调标的情况下, 城镇职工基本养老保险基金结余日趋减少, 将其结余资金全部用于填补个人账户, 个人账户仍然有较大“空账”, 这样严重影响了在职参保人员的积极性, 对于城镇职工基本养老保险基金基金可持续发展造成了重要影响。
(三) 新旧制度衔接及实施缺乏宣传指导及专业培训
财政部出台的《衔接规定》对新旧制度衔接问题进行了规范, 提供了新旧社会保险基金会计制度科目对照表, 但是新制度实施时却是悄然声息, 学习宣传力度不够, 各职能部门的指导少, 经办机构办事人员只停留在新制度的变动仅仅是会计科目及会计报表格式的小小调整, 并未对新制度进行系统的学习, 对于新科目的核算范围未做详细的了解。新制度规定可以根据核算和管理工作需要对明细科目的设置作必要的补充, 但在实际核算业务操作时却是繁琐, 部分地区经办机构对于特殊需要明细核算的业务只能通过手工辅助明细核算。
四、解决新社保基金会计制度实施问题的建议
(一) 采用修正的权责发生制进行会计核算
近年来财政部推行了“建立权责发生制政府综合财务报告”的重大改革措施, 财政核算将采用权责发生制作为核算基础, 但同时保留预算会计收付实现制核算基础, 故收付实现发生制不可能直接过渡权责发生制, 相对应的社保基金核算基础也必然选择修正的权责发生制。统筹基金和个人账户基金分别核算是采用权责发生制为核算基础的前提。个人账户会计核算完全采用权责发生制, 这有利于从会计核算上先做实个人账户, 保障资金的安全性。统筹基金的会计核算以权责发生制为主, 对于需要反映的社保基金运行情况采用收付实现制编制现金流量表, 这样便可反映欠缴、已缴保险基金的实际情况, 提高基金征管效率。
(二) 完善个人账户的核算, 改单一会计主体为双会计主体的核算模式
对于个人账户, 以权责发生制为基础保值增值个人账户基金, 根据社会统筹和个人账户基金的特点, 设置双会计主体进行核算, 按照基金的会计主体构建两套会计制度, 个人基金账户应单独设立会计制度与会计科目, 使个人账户的各项交易活动的真实数据都能通过会计报表准确、及时反映出来, 而不是所谓的“空壳账户”。
(三) 加强宣传培训, 及时解决实施问题
各级社保经办机构是新会计制度的执行者, 一定要加强自身的学习, 通过多种渠道和方式, 如网络平台、手机APP、微信等手段, 及时掌握《社会保险基金会计制度》的内容和变化。各级政府财政部门和社会保险经办机构要高度重视《社会保险基金会计制度》的贯彻实施工作, 统筹安排、督促检查, 对于实施情况及时反馈, 以便财政部对实施中遇到的问题加强跟踪, 认真研究和及时解决。
摘要：随着我国社会保险制度的不断发展及改革的不断深化, 社会保险基金的规模也逐步扩大, 以江西省为例, 2008年末基金结余为9761.万元, 发展到2017年年末基金规模达到1123亿元, 如此快速的增长, 对社会保险基金的会计核算提出了更高的要求, 顺应需要, 财政部统一了会计制度并发布了新《社会保险基金会计制度》, 而这将会让我国社会保险基金会计制度逐步完善, 也将进一步规范社会保险基金安全规范使用及提升会计信息质量。
关键词：《新社会保险基金会计制度》,实施,问题,建议
参考文献
[1] 财政部.社会保险基金会计制度[Z].财会[1999]20号.
[2] 财政部.社会保险基金会计制度[Z].财会[2017]28号.
会计准则制度实施论文范文第5篇
一、实施新政府会计制度对事业单位的影响
新政府会计制度的实施对事业单位的影响是全方位的, 首先, 提高了会计信息质量。新政府会计制度构建了标准化了会计处理体系, 提升了事业单位会计核算的规范性, 并且权责发生制的引入使得会计核算的内容与范围更为可靠、全面;其次, 强化了财务管理质量。基于新政府会计制度的会计体系, 将财务会计和预算会计适度分离又有效衔接, 既能反映预算执行情况, 也能增长财务管理的公开性、透明性;最后, 深化了财税体制改革。作为我国财税体制改革的重要一环, 事业单位实施新政府会计制度, 对我国财务管理规范性的整体提升也有着非常突出的作用。
二、事业单位实施新政府会计制度面临的困难
(一) 思想认识尚未充分统一
思想认识上的高度统一是事业单位实施新政府会计制度的先决条件, 但大部分事业单位并未能做到充分的统一认识。首先, 不少事业单位的负责人没有认识到新政府会计制度实施的意义与作用, 在新政府会计制度的实施中缺乏应有的重视程度, 导致制度实施出现了随意性、粗放性的问题;其次, 新政府会计制度的实施对事业单位的影响是整体性的, 需要其他部门共同参与其中。然而, 有些事业单位除了财务部门以外的物资采购、资产管理等部门对新政府会计制度的实施意义与作用并未得到充分地认识, 这样也增加了新政府会计制度的实施难度。
(二) 财务人员素质有待提高
财务人员是事业单位会计核算与财务处理工作的主要承担者, 财务人员的专业能力与职业素养直接关系到新政府会计制度的实施效果。从当前新政府会计制度的实施现状来看, 财务人员素质欠缺是显而易见的问题。首先, 受事业单位自身性质的影响, 财务人员的竞争压力较小, 这导致部分财务人员, 特别是年龄结构较大的财务人员缺乏积极进取的意识, 专业学习意识不强, 不能与时俱进地提升财务处理能力;其次, 事业单位忽略了优秀财务人才的引入工作, 也对新政府会计制度的实施带来了一定的负面影响。
(三) 新旧衔接处理难度较大
对当前事业单位而言, 新旧衔接是新政府会计制度实施中的重点内容, 新旧衔接是否具有科学性、顺畅性直接关系到新政府会计制度的实施效果。然而, 由于新政府会计制度的会计科目设置与旧制度会计科目设置有着很大的差别, 极大地增加了新旧衔接的难度, 事业单位要先对旧的会计科目进行转化, 然后才能进行衔接工作。就以“存货”为例, 旧制度中的“存货”科目在新政府会计制度中被分为“库存物品”和“加工物品”两大类, 给事业单位的会计核算带来了新的困难。
(四) 信息系统有待进一步完善
在信息技术不断发展与广泛应用的今天, 信息化建设已经在各事业单位中取得了显著的成就, 特别是在财务管理中, 财务信息系统发挥着无可取代的作用。但从新政府会计制度实施的角度来看, 对应新政府会计制度的信息系统还刚刚建立, 还存在着不少有待完善的内容, 首先, 信息的初始处理, 不能完全满足新政府会计制度下“双分录”“双报表”的基本要求, 特别是会计报表附注的相关要求, 所以信息系统的智能化有待进一步完善, 从而提高财务工作效率;其次, 核算功能的单一。事业单位的财务信息系统无法对人力管理系统、资产管理系统等信息进行有效的整合。
三、事业单位实施新政府会计制度的策略
(一) 进一步统一思想认识
思想认识的不统一是当前事业单位实施新政府会计制度面临的首要问题, 给新政府会计制度的实施带来了不小的困难。因此, 事业单位首先要做的便是统一思想认识。首先, 提高新政府会计制度实施的重视程度。新政府会计制度不仅仅是事业单位自身变革财务管理的制度, 对财政资金使用效益的提升也有着重要意义。事业单位负责人要深刻地认识到在当前的时代背景下推行新政府会计制度的必要性与重要性, 一方面加强新政府会计制度实施的各项资源要素投入, 另一方面在单位内部形成良好的示范作用, 提高下级部门以及一线员工的重视态度;其次, 做好新政府会计制度的舆论宣传工作。新政府会计制度的实施, 不仅会对财务部门产生巨大的影响, 对事业单位内部的其他部门同样有深刻的影响, 因而, 传统的以财务部门为中心的财务管理工作已经不再适用, 事业单位要针对全体部门、全体职工开展新政府会计制度的宣传工作, 借助线下、线上相结合的宣传方式, 在单位内部形成良好的舆论氛围, 从而提高新政府会计制度的实施效果。
(二) 加强财务人员建设
新政府会计制度的实施既为事业单位提高财务管理水平提供了保障, 也增加了事业单位财务工作的压力。特别是对财务人员而言, 如何从新政府会计制度的内容和要求出发采取有效的应对措施, 成为当前的重点。因此, 事业单位需要加强财务人员建设, 首先, 加大优秀财务人员的引入力度。新政府会计制度对财务人员的会计专业能力、会计处理理念以及综合处理能力都有较高的要求, 事业单位的财务人员未必能够满足当前财务工作的需要。事业单位要利用好人事政策, 引进具有一批良好职业素养与高度专业能力的优秀财务人才, 充实财务队伍, 为新政府会计制度的实施夯实人力基础;其次, 加强财务人员的培训工作。针对财务人员当前工作中存在的不足, 事业单位要加强财务人员的培训工作, 一方面深入开展以新政府会计制度为中心的培训工作, 引导财务人员学懂制度内容、把握制度原理, 提供财务人员在会计核算、财务管理中实施新政府制度的能力, 另一方面加强信息技术、财务政策等的培训工作, 提高财务人员的综合素养。
(三) 做好新旧衔接的难点工作
新政府会计制度从原有会计制度发展而来, 更具规范性、标准性, 是提高会计信息质量和财务管理水平的有效保障。新、旧会计制度之间既有相同的地方, 也有不同的地方, 因此, 事业单位在实施新政府会计制度中必须做好新旧衔接的工作, 而会计科目的衔接则是新旧衔接的重点内容。首先, 新、旧会计制度中存在不少名称相同、核算内容大体相同的会计科目, 比如旧制度中的“库存现金”“财政应返还额度”“预付账款”“短期投资”等, 新政府会计制度中也有相同的设置, 事业单位可以将原账中此类会计科目的余额直接转入新账。至于名称虽然不同, 但核算内容、方法完全相同的会计科目, 同样可以采取此一方法;其次, 新、旧制度中有不少会计科目的名称、核算内容、核算方法发生变化的科目, 事业单位需要对原有会计科目进行分解、合并、计算分析等操作, 转化后再归入新政府会计制度中的科目, 就以“银行存款”科目为例, 新政府会计制度中设置了“银行存款”以及“其他货币资金”两个科目, 事业单位在转账中需要将原有“银行存款”科目中属于新政府会计制度中其他货币资金的金额统一划入到“其他货币资金”中。
(四) 统筹信息系统建设
信息化是事业单位开展财务工作的有效手段, 而从新政府会计制度实施的需要出发统筹信息系统建设则是破解当前新政府会计制度实施难点的客观需要。事业单位需要立足于当前财务信息化建设的实际情况, 结合新政府会计制度的规定, 采取有效的应对措施。首先, 创新财务处理模式。新政府会计制度下的财务报表编制更加复杂, 事业单位除了需要编制决算报表外, 还要编制相应的资产负债表、收入费用表等, 事业单位要构建“双功能、双基础、双分录、双报告”的财务信息系统新模式, 整合预算管理、预算执行、财务核算、财务报告等内容, 提高财务处理的效率;其次, 应注重数据共享。针对当前信息化建设中存在的分散性现象, 事业单位要加强相关管理系统的整合力度, 重点做好人力系统、预算系统、资产管理系统的整合, 破除不同系统间的信息壁垒, 提高信息资源的整体利用效率;最后, 要提升系统安全水平。信息数据安全事关单位财务安全, 事业单位要进一步加大系统安全建设, 最大限度避免系统安全漏洞。
四、结语
新政府会计制度的出台对事业单位优化会计核算, 提高财务管理水平提供了可靠的保证。因此, 事业单位要深刻认识到新政府会计制度在当前单位发展中的重要性, 紧扣新政府会计制度实施中的难点, 从统一思想、加强培训、新旧衔接以及系统建设等角度采取好措施。
摘要：新政府会计制度是事业单位优化会计核算, 提高财务管理水平的有效保障, 文章基于此, 首先介绍了新政府会计制度实施的影响, 然后从思想认识尚未充分统一、财务人员素质有待提高、新旧衔接处理难度较大、信息系统有待进一步完善四个角度分析了新政府会计制度实施中存在的问题, 最后就如何应对新政府会计制度实施中的困难提出了对策, 如进一步统一思想认识、加强财务人员建设、做好新旧衔接工作、统筹信息系统建设等。
关键词：事业单位,新政府会计制度,困难,对策
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会计准则制度实施论文范文第6篇
摘要：我国会计改革基本经历了93年的“两则两制”、01年的统一会计制度、06年的企业会计准则三个阶段。首先总结会计准则与会计制度的联系及区别，结合我国历次会计改革具体环境及会计规范自身的完善程度，分析我国会计改革的基本动因及历次会计制度与会计准则更替的原因。
关键词：会计准则；会计制度；会计改革
1 企业会计准则与会计制度
1.1 企业会计准则与会计制度的含义
我国著名会计学家葛家澍教授指出：“会计准则是以特定的经济业务(交易与事项)或特别的报表项目为对象，它详细分析各该业务或项目的特点，规定所必须引用的概念的定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的各种会计问题做出处理的规范。会计制度是以某一特定部门行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置，使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范。”
企业会计准则和会计制度是我国会计规范的两种形式，他们之间既有联系又有区别。为了分析我国会计改革的动因及会计准则与制度之间的更替原因，有必要先分析两者之间的联系与区别。
1.2 企业会计准则与会计制度的联系
1.2.1 两者均为行政法规
我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的，具有同等的法律效力。
1.2.2 两者统称会计制度
广义的会计制度包括会计准则、会计制度和会计法律法规，而本文中所指的企业会计制度是狭义上的。各国的会计环境不同，会计制度也各有特色，一些国家只采用会计准则，而有些国家只采用会计制度，来规范各自的会计工作。
1.2.3 两者都是会计规范及标准
我国的会计准则和会计制度均是由国家统一制定、并要求会计人员共同遵守的业务规程和行为准则。两者都是对各会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据和准绳，只不过有的标准原则一些，有的标准具体一些，但是它们都可以反映各自运用的会计政策。
1.2.4 两者的功用和目的统一
企业会计准则和会计制度都规范企业会计核算行为，其目的都在于确保企业依次进行会计核算能够提供真实和完整的会计信息，为广大会计信息使用者服务。
1.3 企业会计准则与会计制度的区别
1.3.1 规范的目标不同进而规范的内容不同
会计准则规范的目标主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息，着重于真实公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以提供对外投资、信贷等决策有用的会计信息。会计制度规范的目标主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题，侧重于会计科目在使用上的规范和会计报表在揭示形式上的统一，以满足国家宏观经济管理及统计信息可比性的要求。
会计准则规范的内容主要是对会计要素的确认和计量进行“定性”的规定，它是对会计确认、计量和报告三个环节进行规范，而会计制度规范的内容则具体得多，它主要对会计记录进行规范。会计准则是对某一类业务的确认和计量加以规定，而制度是对某一类企业或全部企业的各类业务的会计处理进行具体规定。会计准则重点是规范会计决策的过程，而会计制度是重点规范会计的行动与结果。
1.3.2 在会计规范体系中层挺不同，进而制定、修订的灵话性和稳定性程度不同
准则和制度是两个不同层次的规范，前者，尤其是会计基木准则或财务会计概念框架制约后者。根据会计法律权威性和内容的不同我们可以将其层次关系作以下划分：会计法是第一层次，财务会计报告条例是第一层次，会计准则是第三层次，会计制度和财政部制定的补充规定或暂行规定是第四层次。
会计准则的制定、修订要比会计制度方便。因为一项会计准则涉及的范围通常较小，易于增加或修改，而会计制度修订存在两种困难：一是即使经济业务只有一点变动，也要修订整个会计制度；二是如果新业务涉及所有行业，则各行业的会计制度都要修订。制度及其补充规定具有应急、灵话、多变的特征，可以根据经济发展中出现的问题作出临时性规定，或对原规定进行修改。而准则具有相对稳定的特征，凡需要形成准则的经济业务事项，应当是带有普遍性的可以形成准则规范的内容，形成之后应当保持相对稳定。
1.3.3 适用的范围及对会计人员的要求不同
会计准则大多适用于上市公司或股份公司的会计处理，有些也适用于其它企业；而会计制度要求除股份有限公司外，符合条件的其它企业也可执行，国有企业经批准后可执行。
采用会计准则的形式可引导会计人员从经济业务的确认、计量开始考虑进一步决定怎样记录和报告；采用制度的形式，会计人员能直接使用科目进行记录，少按规定程序和格式编制报表。由于规范的详略程度不同，会计准则比会计制度要有更高的职业判断能力。
2 我国会计改革历程回顾
2.1 1993年的“两则两制”
1992年11月，经国务院批准，财政部分别以第四号、第五号部长令发布了《企业财务通则》和《企计准则》，于1993年7月1日起在全国各类企业施行。根据企业会计准则的要求，结合各行业的不同特点及管理要求，财政部分别制定了工业企业、交通运输、商品流通、金融、施工、农业企业等13个全国性、分行业的会计制度及相关财务制度，简称“两则两制”。它的发布实施，为实现我国会计核算从计划经济模式向社会主义市场经济模式的转换，促进市场经济的发展特别是国有企业公司制改革和建立现代企业制度奠定了重要基础，确立了与市场经济相适应并与国际惯例初步协调的新会计模式，是我国会计准则与国际趋同的一个里程碑。
2.2 2001年的《企业会计制度》
我国于2000年12月28日发布了《企业会计制度》，并要求股份有限公司于2001年1月1日起实施。其后修订了债务重组、非货币性交易等会计准则，发布了无形资产、或有事项、借款费用、租赁、固定资产、存货和中期报告准则。2001年发布了《金融企业会计制度》，2003年发布了《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》，2004年发布了《小企业会计制度》，在这期间又发布了一系列专业核算办法。这些会计标准的建立，为提升会计信息质量，加强会计信息的可靠性，满足众多会计信息使用者对会计信息有用性的需求奠定了基础。
2.3 2006年的《企业会计准则》
针对2001年以来我国市场经济发展对会计提出的新需求，为了维护市场经济秩序，完善市场经济体制，保障社会公众利益，实现了与国际财务报告准则的实质趋同，我国于2006年公布《企业会计准则》。该准则主要有以下三个方面的特征：
2.3.1 构建了较完整的会计准则体系
就框架结构而言，新准则由l项基本准则、38项具体准
则和准则应用指南三部分构成。基本涵盖了我国企业经济活动中所遇到的所有重大事项，大体能够解决我国各类企业经济活动中所遇到的问题，具有涵盖面宽，应用性广的特点。
2.3.2 实现了与国际财务报告准则的实质趋同
国际趋同的改革目标在2006年准则中得到了充分的体现，新会计准则除了关联方关系及其交易披露、资产减值损失转回、公允价值的使用范围、部分政府补贴的会计处理等极少数问题外，基本实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。
2.3.3 创新了会计准则内涵
2006年准则的内容包括会计要素和主要经济业务事项的确认、计量、报告，同时兼顾会计记录的要求，以准则应用指南附录的方式规定了156个会计科目及其主要账务处理，用于满足企业记账的实际需要。创造了既与国际财务报告准则接近，又不完全一致，带有中国特点的准则内涵。
3 历次会计改革的原因分析
3.1 我国会计改革的基本动因分析
要分析为什么我国2001年的统一会计制度替代1993年的“两则两制”，而2006年的企业会计准则又替代了2001年的统一会计制度，首先要要搞清我国会计制度改革的基本动因。
会计标准的制定必然与经济体制改革，法律法规的不断完善、资本市场的信息需求同步发展，并且随着需求的变化而不断修正和完善。我国的会计标准正是在这一过程中逐渐建立起来的，并且把为会计信息使用者提供有用的会计信息作为我国会计标准制定者的目标始终贯穿会计改革与发展的全过程。所以当需求变化时，会计标准也应随之而变。
需求可以分为国际、国内两个方面：从国内看，促使我国会计制度改革的直接动因在于从计划经济向市场经济转轨过程中，国家运用会计信息以调控解决国内问题的需要及市场经济的发展对会计信息的需要；从国际看，其直接动因则在于吸引国际投资，拓展国际贸易，把中国经济融入世界市场的需要。
3.2 “两则两制”并行的原因分析
3.2.1 为适应计划经济模式向市场经济模式转变的需要
随着市场经济的建立与发展，企业投资主体的多元化，为了提供可理解的通用会计信息，满足不同信息需求者对会计信息的要求，中国会计标准制定者于1993年进行了大规模的会计制度改革，“两则两制”的并行，奠定了会计信息向市场化需求的方向发展的基础。
3.2.2 “三步走”的改革目标
我国从1988年开始研究会计准则，1992年出台《企业会计准则》，到1993年7月1日开始实行准则与制度的并行。而在此之前，我国一直是通过制定统一会计制度来指导约束企业的会计核算。所以，限于当时只出台了基本准则，缺乏一套系统有效的具体准则，理论界对我国会计改革设计了“三步走”的策略。
第一步：基本会计准则→大行业会计制度→企业内部会计核算办法
随着具体准则的逐步出台，过渡到第二步。
第二步：基本会计准则→大行业会计制度、具体会计准则→企业内部会计核算办法
待具体会计准则成为一个较为完整的体系时，取消会计制度，过渡到第三步。
第三步：基本会计准则→具体会计准则→企业内部会计核算办法
由此可以看出，财政部是以大行业会计制度作为过渡，进而向完全的会计准则模式逐步接近。
3.3 统一会计制度替代“两则两制”的原因分析
3.3.1 “两则两制”不再适合市场经济发展的需要
1993年实施的两则两制使我国会计核算模式发生了根本变化，极大地提高了我国会计信息的可理解性，但随着八年来我国市场经济的长足发展，也暴露出许多问题，主要表现在：“两则两制”与我国当时多种经济成分并存的国情不相适应；与我国企业多元化经营的矛盾日益突出；缺乏稳健性，不利于提高会计信息的真实性。
3.3.2 会计法律环境的变化，要求建立国家统一的企业会计制度
为了规范企业的会计行为，提高会计信息质量，全国人大常委会于1999年10月31日重新修订了《会计法》。修订后的《会计法》也专门增加了关于“国家实行统一的会计制度”的规定，并在多处提到应当以国家统一的会计制度作为衡量会计行为是否违法的标准。2000年6月21日，国务院--发布了《企业财务会计报告条例》，该条例也在多处提到应当从国家统一的会计制度来规范编制财务报告的行为。
3.3.3 改革目标由“三步走”转为“四步走”
实行“两则两制”期间，不少会计理论工作者结合部分具体准则实施后与行业会计制度双轨运行实践，重新思考准则与制度的关系与定位，独到地从其功能分工人手展开研究，指出：“会计标准的表现形式不是唯一的，会计准则与会计核算制度都只是会计标准的一种表现形式，不采用会计准则作为会计标准的表现形式并不是违背国际惯例。”“评判一国会计标准的优劣只能看其是否适应本国经济的发展。”“准则与制度并行发挥作用，符合我国会计核算制度的生长规律。”“实践证明，会计准则与会计制度并不矛盾。就其最本质的方向来讲，是互为补充的，会计准则更多的侧重于确认、计量、报告等会计政策方面，会计制度则更多的侧重于会计科目、记账方向、编报程序等会计记录方面，会计准则与会计制度相结合，就能把(会计要索的)确认、计量、记录、和报告这四个环节很好地串联成一个整体……”正是这些认识上的深化和共识，才将我国会计制度改革的“三步走”演绎成为“四步走”。即在原来的第二步之后增加新的第三步，原第三步改为第四步，即：
基本会计准则一综合会计制度、具体会计准则一企业内部会计核算办法
3.4 新会计准则替代会计制度的原因分析
3.4.1 会计准则替代会计制度的必然性分析
(1)经济飞速发展的需要。会计制度是以规则为导向，具有强制性，因而制度应尽可能覆盖所有的经济业务。而现实的经济环境是千变万化的，制度的规定对于层出不穷的经济业务始终是“滞后”的，也就难以提供有用的会计决策信息。所以，会计准则是为投资者提供及时透明高质量会计信息的前提和保证。
(2)国际趋同的需要。随着经济全球化和资本市场国际化的迅速发展，客观上要求作为国际商业语言的会计必须采用相同或相近的准则，以提供真实、公允和可比的会计信息。《会计准则的国际趋同报告
2002年全球调查》中有一个调查选项就是：是否有直接采用或者是使本国准则向国际财务报告准则趋同的计划。在59个被调查的国家和地区中，95％(有56个国家和地区)有意向国际财务报告准则趋同，3％(有2国)已经采用了国际财务报告准则，92％(有54个国家和地区)表示打算采用国际财务报告准则或者是向其趋同，只有5％无意于接纳国际财务报告准则。这表明会计准则的全球趋同已是不可阻挡的历史潮流。
3.4.2 会计准则替代会计制度的可行性分析
(1)中国会计准则制定机构的完善。随着改革的不断深入，我国会计准则制定机构也在不断改革和完善中。特别是2003年初我国会计准则委员会进行换届以后，由中国证监会、中国会计学会、中国注册会计师协会、企业界、学术界等组成的财政部会计准则委员会，开始从实质上参与会计准则的研究和咨询，从而使会计准则更具有代表性、专业性和科学性。
(2)会计准则操作性的增强。《企业会计准则》包括具体准则、具体准则指南和具体准则讲解。具体准则指南其实就是对具体准则的具体讲解，虽不如会计制度那么详细，但相对于大部分会计人员来说足以对具体准则进行理解，所以在完善准则指南的前提下，取消会计制度是可行的。
(3)政府部门的努力。企业会计准则体系的改革涉及面广，影响较大，因此做好相关的宣传培训和贯彻实施工作十分重要。财政部会计司提出了《企业会计准则体系宣传培训及贯彻实施方案(征求意见稿)》，在北京国家会计学院召开的各省市财政厅会计处长座谈上，会计司就促进新会计准则的贯彻实施，提出了若干拟采用的宣传措施供与会人员讨论。另外，中国注册会计师协会下达了关于印发《中国注册会计师继续教育培训制度(征求意见稿)》的通知，对全国5000多家会计师事务所执业的7万多名注册会计师展开大规模的培训工作。这些措施的实施，将会使我国会计从业人员更快、更好地理解和掌握新企业会计准则，极大地提高我国整个会计队伍的素质，也为会计准则取代会计制度铺平了道路。
(4)各部门协调合作，加强监督管理。2006年2月15日，财政部在京举行会计审计准则体系发布会，财政部、审计署、国资委、证监会、中国人民银行等部门领导人在会上纷纷表示，为了保证新准则的顺利实施，各部门将协调合作，加强监督管理。另外，为了规范和加强对会计和注册会计师行业的监管，改进对会计和注册会计师行业的服务，实现信息共享和政务公开，充分发挥社会监督的作用，由财政部会计司、监督检查局、中注协、会计资格评价中心与信息中心五方联合组织开发财政会计行业管理系统，于2006年2月16日正式运行。这些措施为会计准则取代会计制度提供了外部保证。
