会计制度比较范文第1篇
《医院会计制度》是国家财政部2010年年底印发的针对医疗机构的会计制度。《政府会计准则基本准则》 (下文简称“政府会计准则”) 是国家财政部2015年10月印发, 并在2017年元旦其实施的新的会计体系, 由政府会计制度及政府会计具体准则、基本准则及应用指南组成, 具有很高的科学性与合理性。为切实提高《医院会计制度》的完善性, 就需要将其主要内容和《政府会计准则》进行比较, 以期受到一些启示。
2《医院会计制度》和《政府会计准则》的相同点
本文在研究中发现, 《医院会计制度》和《政府会计准则》的相同点主要体现在以下几方面: (1) 会计核算的基础相同。会计核算基础涵盖有收付实现制及权责发生制两种。《医院会计制度》将权责发生制为会计基础, 各项业务支出与收入, 都应基于权责发生制, 确认科教项目及财政补贴两项收支用收付现实制作补充。《政府会计准则》将财务会计与预算会计作为重要组成部分, 在预算会计中选用的是收付实现制, 财务会计中采用的是权责发生制, 具有双基础与双系统特点, 厘清了政府会计、财务管理及预算管理间的关系, 可同时满足政府预算管理及财务管理的双需求。 (2) 信息披露方式相同。《医院会计制度》要求医院会计报表必须做到报送及时、内容完整、计算准确、数字真实, 需要财务说明书对医院执行年度预算等情况做详细说明。《政府会计准则》编制决算报告应基于收付实现制, 将对预算会计进行核算中生成的各种数据为准, 目的是给使用决算报告的人提供和政府预算执行实际情况相关的信息, 从而更加详细地对执行会计预算收支的实际结果进行客观反映。
3《医院会计制度》和《政府会计准则》的不同点
通过对《医院会计制度》和《政府会计准则》做细致比较后我们发现, 两者之间的不同点主要体现在以下几方面: (1) 会计系统的单双性不同。《医院会计制度》选用的是双基础、单系统及双目标的核算模式, 优点是对各种资产做过程性管理, 但是其缺点是用财政资金购置的无形资产、固定资产在摊销、计提折旧时, 虽然冲减了待冲基金, 但不能算到“业务成本”中, 从而虚增了收支结余、弱化了成本核算、违背了会计原则, 不利于正确评价与考核医院绩效。而《政府会计准则》选用的是会计模式是双系统的, 财务会计和预算会计相互协调、互不替代、各司其职、长期并存, 不仅可反映政府绩效水平及财务状况, 而且也可对预算收支是否合规进行反映。 (2) 会计要素具有不同的分类。《医院会计制度》将其会计要素规定为费用、收入、净资产、负债、资产五项。各个医院结合该制度设置以及会计科目, 根据业务要求及预算科目类型列出明细科目, 只是从财务会计角度对会计要素进行了划分。《政府会计准则》采用的是“3+5要素”会计核算双要素模式。其中, 预算会计的主要内容涵盖有预算结余、支出及收入, 只要符合预算结余、支出与收入条件与定义的项目都可成为决算报表的内容。具体来讲, 《政府会计准则》的要素涵盖有费用、收入、净资产、负债、资产、预算收腹、预算支出与预算结余, 可给政府编报财务报表及决算报表提供主体架构。 (3) 财务报表合并不同。《医院会计制度》对财务报表及会计核算的规定, 针对的主要是公立单体医院, 而没有对该类医院的财务报表合并的统一标准进行明确规定, 这就极易导致国家资产的流失。而《政府会计准则》明确提出政府会计应结合相关制度对财务报表进行编制合并。这就需要相关部门结合具体规定将所属单位的各种财务报表进行合并, 以便对该部门财务整体情况进行全面反映。
4《政府会计准则》与《医院会计制度》的启示
4.1 构建财务会计与预算会计适度分离且科学衔接的医院双系统会计核算体系
《政府会计准则》确立的财务会计、预算会计适度分离及科学衔接的会计核算体系, 需要政府会计在健全预算会计主要功能的前提下, 添加财务会计相关功能, 并且提供财务报告与决算报告。如果公立医院也采用“3+5要素”、财务会计与预算会计适度分离的会计模式, 那么就不用借助“待冲基金”科目对购置资产的摊销、折旧进行核算。财政补贴只是补贴医疗服务费之外成本的一种方式, 不管购置资金具有怎样的来源, 其创造的所有当期收入都会计算到医疗收入中, 对资金来源无须做详细分类, 把购置资产应用到档期医疗服务中损耗资产上, 能较好迎合收支配比基本原则。
4.2 编制差异化基础的医院财务合并报表、财务报告及决算报告
在完善《医院会计制度》的时候, 如果借鉴《政府会计准则》中的财务会计、预算会计适度分离的模式, 那么就需要基于两种会计基础记录日常账户, 编制差异化的采取报告与决算报告。应将预算会计汇总成最后的预算收支表, 对下年结余、财政拨付结余、本年结余、本年预算支出、本年预算收入、年初结余等进行反映。这不仅可提供健全的预算信息及财务信息, 而且还可增强会计系统所具有的管理预算功能。另一方面, 执行合并会计制度, 可把医院整个集团看成一个完整的会计主体, 可降低分院之间、分院与总院之间内部发生交易对报表合并产生的消极影响, 可对集团的现金流量、经营成果、财务状况进行完整反映。
总之, 要想切实提高《医院会计制度》的完善性, 就需要制定双分录模式使得非财政资金和财政资金各自独立核算, 从而较好满足财务管理及财政预算管理所需。这就需要医院增强成本效率与控制意识、制定健全的预算信息及财务信息披露方案、提升支出责任, 最终让公众与政府明确看到各种账表与绩效目标。
摘要：本文通过查阅文献、实地考察等方法对《医院会计制度》和《政府会计准则——基本准则》主要内容进行对比, 发现两者在信息披露、会计核算方面存在相同之处, 而在财务报表、会计要素、会计模式等方面存在差异性。因此, 要想提高《医院会计制度》的完善性, 就需要构建财务会计与预算会计适度分离的会计预算双系统体系, 并增加财务报表合并及决算报告的内容。
关键词：医院会计制度,政府会计准则,预算,财务,权责发生制
参考文献
[1] 郑大喜.《医院会计制度》与《政府会计制度》的衔接设想[J].现代医院管理, 2017 (5) .
会计制度比较范文第2篇
根据现行2012版《事业单位会计制度》规定, 事业单位“存货”会计科目主要核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而存储的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品, 可以在购进时直接列作事业支出, 不通过“存货”科目核算。
现行2012版《事业单位会计制度》要求对一些存货管理较为规范、存货批量大、使用频繁、有些价值还较大的单位, 如各类学校、科研院所、机关事务管理局等事业单位, 应按规定设置“存货”会计科目进行会计核算。我们先通过业务实例来直观了解一下按照2012版《事业单位会计制度》操作产生的制度理论与管理实践实践之间的矛盾和问题:
假设某事业单位当年购入10万元的低值易耗品一批, 并完成付款和验收入库。当年领用了6万元, 剩余4万元待以后年度领用。按照现行2012版《事业单位会计制度》要求的会计处理如下:
(1) 购入低值易耗品10万元, 完成验收入库
借:存货10万元
贷:银行存款/财政补助收入/应付账款/零余额账户用款额度10万元
(2) 当年领用6万元的低值易耗品
借:事业支出6万元
贷:存货6万元
(3) 期末结转收支 (假设收入来源全部为财政补助收入)
借:财政补助结转6万元
贷:事业支出6万元
借:财政补助收入10万元
贷:财政补助结转10万元
按照现行2012版《事业单位会计制度》核算的结果导致期末”存货“余额为4万元, “财政补助结转”贷方余额为4万元。而实际上财政预算指标是支出了10万元, 这样使得“事业支出”和“预算拨款”年终结转情况存在不一致, 年度部门决算产生财政补助跨年结转问题, 无法满足财政部门预算管理要求。
同样在收付实现制核算基础下现行的2012版《行政单位会计制度》对存货业务的会计核算没有产生此类问题。下面我们再按照现行的2012版《行政单位会计制度》对上面的业务实例进行的账务处理做一下介绍:
(1) 购入低值易耗品10万元, 完成验收入库
借:存货10万元
贷:资产基金-存货10万元
同时借:经费支出10万元
贷:银行存款/财政拨款收入/零余额用款额度10万元
(2) 当年领用6万元的低值易耗品
借:资产基金-存货6万元
贷:存货6万元
(3) 期末结转收支 (同样假设收入来源全部为财政拨款收入)
借:财政补助结转10万元
贷:经费支出10万元
借:财政拨款收入10万元
贷:财政拨款结转10万元
由举例可以看出, 按照现行的2012版《行政单位会计制度》规定通过“资产基金”科目的“过渡”, 期末存货、资产基金余额均为4万元, 而“财政拨款结转”科目余额为0万元, 这样就没有形成年度预算收支差异, 满足了财政预算管理的要求, 同时也可顾及存货的管理, 不会出现按照现行的2012版《事业单位的会计制度》账务处理产生的矛盾和问题。
就目前来说, 对于现行2012版《事业单位会计制度》产生的矛盾和问题, 本人的建议是:存货购入时遵从现行2012版《事业单位会计制度》全额直接计入“事业支出”科目, 不产生年终部门决算收支差异问题, 同时满足现行制度和财政部门预算管理需要。同时, 完善单位存货备查账制度, 将存货的收发记录在存货明细备查账中反映存货的收发存情况, 还要结合单位内部控制制度建设, 规范存货收发管理流程, 做好清查盘点, 堵塞管理漏洞。这样既能按照现行会计制度进行账务处理, 又能确保资产规范管理, 还能适应财政部门预算管理的要求。
2019年1月1日行政单位和事业单位将统一执行新的《政府会计制度》, 新的《政府会计制度》是适应权责发生制政府财务报告制度要求为目标之一。新的《政府会计制度》特别规定, 不论行政单位还是事业单位, 其会计核算应具备财务会计与预算会计的双重功能, 实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接, 全面清晰反映单位财务信息和预算执行信息。新政府会计制度不仅适应了财政改革的需要, 同时也适应了权责发生制政府综合财务报告制度改革的需要, 使得财务核算方法更加科学严谨, 基本上解决了前述现行2012版《事业单位的会计制度》对存货核算无法满足财务会计和预算管理产生的矛盾。下面我们先介绍一下新《政府会计制度》的会计核算思路, 再通过业务实例的会计处理让大家有个直观认识。
将执行的新的《政府会计制度》会计核算思路是要求行政事业单位对收支业务采用“双分录”会计核算方法。所谓“双分录”就是指对行政事业单位发生的资产、负债等经济业务采用权责发生制为基础的会计核算, 对收入、支出等经济业务采用收付实现制为基础的会计核算。
按照新的《政府会计制度》我们对存货核算业务仍沿用前述业务实例进行介绍。在这里注意现行2012版《事业单位会计制度》“存货”科目与新《政府会计制度》“库存物品”科目基本对应。沿用前例:
(1) 购入低值易耗品万元, 完成验收入库。
财务会计分录:
借:库存物品10万元
贷:财政拨款收入/银行存款/财政应返还额度/零余额用款额度/应付账款等10万元
同时, 应做预算会计分录:
借:行政支出/事业支出/经营支出等10万元
贷:财政预算拨款收入/结存资金等10万元
(2) 开展业务活动、按照规定自主出售或加工物品等领用、发出库存物品时当年领用6万元的低值易耗品
财务会计需做分录:
借:业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等6万元
贷:库存物品[按照领用、发出成本]万元
而预算会计不需要进行账务处理。
(3) 期末结转收支 (仅考虑财政直接支付方式采购库存物品)
财务会计需作会计分录:
收入结转:借:财政拨款收入10万元
贷:本期盈余10万元
费用结转:借:本期盈余6万元
贷:业务活动费用6万元
预算会计需作会计分录:
收入结转:借:财政拨款预算收入10万元
贷:财政拨款结转本年收支结转10万元
支出结转:借:行政支出/事业支出/经营支出等10万元
贷:财政拨款结转本年收支结转10万元
通过按照新的《政府会计制度》对现行2012版《事业单位会计制度》“存货”科目的简单会计业务处理举例, 没有了按照现行2012版《事业单位会计制度》存货核算按会计制度的理论与财政部门预算管理要求实践的矛盾问题, 大家是不是觉得新制度设计得更加科学、严谨、合理。
以上是从现行的2012版《事业单位会计制度》对“存货”核算业务产生的理论与实践矛盾问题入手, 进一步介绍了现行2012版《行政单位会计制度》相关“存货”核算问题, 并对将于2019年1月1日执行的《政府会计制度》相关“库存物品”核算问题进行了介绍。也对现行2012版《事业单位会计制度》产生的问题提出了应对之策。同时让大家对政府会计改革思路有了初步认识。以上粗浅之见供大家交流学习。
摘要：在现行2012版《事业单位会计制度》下事业单位的存货会计核算实践工作产生了存货核算按会计制度的理论处理与财政部门预算管理要求实践的矛盾问题。本文将基于此问题进行初步探讨, 同时介绍现行的2012版《行政单位会计制度》及2019年1月1日将实行的《政府会计制度》对相关业务的处理。
会计制度比较范文第3篇
[摘 要]现阶段社会发展迅速，经济也在随着社会大发展而不断的变革，而在经济发展的过程中，会计占据了非常重要的位置。在会计的领域当中，税务会计与财务会计是会计行业中我们比较常见的两种类型。税务会计面对的主要是我们国家的税法作为主要的考量依据，所以税务会计的主要原则都是根据税法来制定的。那么也就是说税务会计就是税法在会计当中的具体体现。而财务会计与税务会计完全不同，它主要是以会计所具有的原则作为主要的标准，相对来讲财务会计的原则会更加精准，而且它的适应能力也会更强一些。但是从另一个角度来看的话，税务会计要比财务会计的硬度强很多。也就是说，如果纳税人员在纳税的过程中违反了相关规定，那么就要接受相应的惩罚。如果将二者的原则进行对比的话，在会计领域中会有非常重要的现实意义。
[关键词]税务会计原则；财务会计原则；比较；探讨；思考
作为一名从事会计行业的工作人员来讲，不论是哪一种类型哪一领域当中的会计，都要严格的遵守会计行业的相关规定及具体原则。会计行业不同于其他行业，它属于一门边缘的学科，是会计学与税务学的有积结合。所以不论是对于会计学还是对于税务学，都具备了一定的原则性。同时现阶段经济的迅速发展也将这种独特的原则展现出来，那么在这个过程中，税务会计主要是以税务活动的实施为主，而财务会计所体现的原则主要是与企业发展的具体情况为主，将企业的整个发展过程充分的体现出来。所以本文主要就税务会计原则与财务会计原则进行了深入的探究，这对会计业务的落实具有很现实的意义。
1 税务会计与财务会计的基本含义
在会计行业当中，我们经常会遇到税务会计与财务会计这两个词，那么具体指什么呢？所谓税务会计指的就是，结合会计学当中的具体内容以及相关理论，对纳税人应该缴纳的税款所形成的申报、纳税等方面的内容进行综合体现及有效监管的一个部门，其主要目的是为了保证纳税活动的顺利实施，并且落实到每一个环节当中，让纳税人员能够自觉地进行依法纳税的一项具有专业性的会计学科。其主要是遵守着“税法至上”的基本原则，在原有的基础上对税法的具体内容进行判断并针对当中存在的问题进行改正，让纳税人员能够自觉地承担纳税的义务。[1]那么，所谓的财务会计主要就是指，在企业进行运营的过程当中将各项活动进行有效的落实，对于整个过程进行多方面多角度的监管并进行相关内容的核算，最重要的一点是要为工作人员提供整个企业的准确的运营信息、以及资金变动等各种信息以及企业未来的发展标准以及相关管理体系。另外，在整个企业进行发展的过程中，财务会计起到了非常重要的作用，不仅为企业提供了准确的运营信息，而且还提供了各种决策的依据。所以我们可以说财务会计是整个企业与外来投资人员的交流平台，为企业今后的发展起到了一定的促进作用。
2 税务会计与财务会计这二者之间的联系与具体的区别
2.1 税务会计和财务会计之间的联系
在会计行业中，税务会计与财务会计是最为常见的两种类型，这二者之间存在了一定的区别，但是他们之间也建立了一定的联系，其主要体现在以下这几个方面。首先税务会计信息就是将财务会计信息作为主要的条件。那么也就是说，是利用来建立的财务会计体系，在企业当中已经具备了比较完备的“数据库”而这个“数据库”不仅能够为企业提供整个财务部门的真实状况，而且还能为企业处理工作的基本信息。[2]根据我国现阶段的国情来看，有很大一部分国家都存在着将将企业当中的会计数据库当作基础，然后再结合我国税法的具体要求进行适当的调整。其次，税务会计与财务会计具有一定的协调性，其主要体现在企业当中对外编制的财务报表當中。主要原因是因为企业的财务会计会收到税务会计的影响，甚至我们举一个例子，在对一个企业的所得税的具体数据进行核算的过程中，如果出现了专项财政资金能够递延五年再缴纳税款，那么在财务报表中就会出现递延所得税负债的情况。
2.2 税务会计与财务会计这二者之间的区别
在叙述完税务会计与财务会计这两者之间的联系后，我们再对它们之间的区别进行深入的探究，它们之间的区别主要体现在以下几个方面。首先，二者之间的目的是不相同的，税务会计主要体现的作用就是对于整个企业经济收入情况的有效监管，确保纳税人能够依法纳税，保证国家的税收方面的权益。而财务会计与其不同，它的主要作用就是加深投资者对整个企业资产的具体情况的了解。在企业当中建立财务会计的主要目的就是为了将整个企业的具体情况真实的展现在相关部门的面前。[3]其次，它们之间的前提也是各不相同，例如纳税的主体与会计的主体完全不同，那么纳税的年限与会计的分期也是各不相同，所以税务会计的基本前提是年度的会计核算，而这项内容在财务会计中是完全不具备的一项基本前提。最后，他们之间所尊崇的原则也是各不相同，并且他们之间的服务目的也不尽相同。所以基本原则决定了方式的选择，在这个过程中为也为相关工作人员提供了一定的操作依据。
3 税务会计原则与财务会计原则进行比较
3.1 对历史成本原则进行对比
所谓历史成本原则指的就是会计在对企业的经济业务进行记录的过程中，要根据实际获取的成本为主要的计量标准。为了能够将企业的现阶段的财务情况准确的表达出来，在某种特定的情况下，要将历史成本原则进行摒弃。例如一些固定资产色评估增值，或者是一些资产用于公允价值入账等情况，这些对于会计来讲都属于比较正常的调整，可是在进行税务处理的环节当中，就认为这不是正常的调整，因为税务都是根据账户上原有的数据来进行清算的。所以长久以来，历史成本都是一直坚持一直肯定的，因为纳税本身就是一种法律行为，虽然历史成本原则不能对企业的资产价值，但是它具有很强的确定性而且它有理有据，能够为纳税带来很大的调整事项。
3.2 与权责发生制原则之间进行对比
作为一个企业的会计，在进行计算的过程中，应该时刻秉承着与会计相关的原则，将职责发生的具体机制作为一个标准，然后结合具体内容对企业的实际发展情况进行充分的展现，而对于税法来讲，主要是对于企业资金的收入付出的具体情况来进行调整和核实审查。同时权责发生制还是受到了税法的肯定的，所以为了将企业当中的真实情况反映出来，企业的会计在账目整理过程中会出现大量的估计，而税法对于这种估计还持保留状态。所以，估计会对应得税产生一定的影响。
4 对税务会计和财务会计这二者进行协调
4.1 对协调发展的意识进行强化
在会计学当中，税务会计与财务会计都属于会计学繁衍出的产物，但是二者之间的侧重点不同，所以会出现一定的偏差。甚至会出现比较难懂的差异，那么就有可能造成在无意之间违反税法的情况。所以要对税务会计与财务会计这二者建立一个和谐的关系，树立一个和谐发展的理念，才能夠加强企业的经济发展水平。而且在这个过程中，且也得财务人员要在针对工作中的具体问题进行具体分析，并根据二者的基本特点对问题进行解决，确保税法工作的顺利进行，保证税法的合理性。
4.2 对税务工作进行科学的规划
在我们国家当中，有各种类型的产业，而且大都经济结构复杂，这对税务工作的实施带来了很大的困难。那么，就现阶段我国的税务行业的具体情况，首先要对其进行有效的规划，才能够保证税务工作的顺利实施。同时对于一个企业来讲，要及时的缴纳应缴的税款，对税务进行合理的规划，减轻整个企业的税务方面的压力。而且与财务工作相比较，税务是比较复杂的，所涉及的内容也比较广泛，那么作为一名税务工作人员就要承担应尽的责任，确保自己的工作能够顺利的进行。
5 结束语
结合上述内容我们发现，虽然税务会计和财务会计在原则方面有很多的不同之处，而且在进行工作的过程中它们的侧重点也不相同，但是它们之间具有一定的相似特性。所以在实际进行工作的过程中，要将二者进行有机的结合，这样才能充分的发挥出具体的作用。那么，想要将二者进行完美的结合，就要对对税务会计和财务会计的含义进行具体的分析，确定它们之间的具体目标，并给与正确的引导和规划，为企业未来的发展打下夯实的基础。
参考文献：
[1]徐勤来， 李兴满. 税务会计原则、财务会计原则的比较与思考[J]. 商场现代化， 2017（11）：164-165.
[2]顾仁祥. 税务会计原则、财务会计原则的比较与思考[J]. 现代营销（下旬刊）， 2017（12）：176.
[3]施夏璎. 税务会计原则和财务会计原则的比较与思考[J]. 中国总会计师， 2017（7）：92-93.
[作者简介]陈优蓉（1969-），女，福建仙游人，本科，研究方向：会计及审计。
会计制度比较范文第4篇
1.1 期货交易起源于现货交易
期货交易则是相对于现货交易的一种交易方式, 它是在现货交易的基础上发展起来的、通过在期货交易所买卖标准化的期货合约而进行的一种有组织的交易方式。
1.2 期货交易与现货交易对象不同
期货交易的对象是标准化合约。期货合约是指由期货交易所制定的在交易所内进行交易的标准化的、受法律约束并规定在未来某一特定时间和地点交收某一商品或金融资产的合约。
1.3 期货交易与现货交易交割方式不同
现货是现钱现货, 期货是合同交易, 也就是合同的相互转让。期货的交割是有期限的, 在到期以前是合同交易, 而到期日却是要兑现合同进行现货交割的。所以, 期货的大户机构往往是现货和期货都做的, 既可以套期保值也可以价格投机。
2 我国期货与现货会计处理方式的比较
现代期货市场出现以后, 从事期货交易的企业为了及时反映盈亏, 控制期货投资的风险, 必然要对期货交易进行会计计量和记录, 由此产生了商品期货会计。期货交易与现货交易本质上的不同决定了期货会计必然要独立于传统的财务会计。
2.1 会计要素确认方面的比较分析
期货交易在订立合约时, 虽然双方权利、义务已基本确定, 但交易并没有实际发生, 而且到期时可能通过平仓使这种权利义务解除。也就是说期货交易的权利和义务并未实际发生, 收入也尚未实现。按传统会计的确认标准, 现行会计不能反映未来的财务活动, 不能及时揭示未来交易的潜在风险, 不能反映期货交易的未实现持有损益。如果在期货合约履行时以实际价值确认损益, 则不能反映期货交易从签约到交易过程的风险, 同时也无法满足信息使用者决策的需要。期货合约不完全符合资产的定义和标准。
2.2 会计计量方面的比较分析
期货交易的对象是一种期货合约, 只需预付5%～10%左右的保证金, 就可以进行期货合约的买卖。期货由期货经纪商来交易, 合约期满时, 必须通过结算公司进行, 以现金方式对冲, 现货交割很少。所以期货合约在订立时实际的交易尚未发生只是产生了相应的权利和义务, 而且在未来不一定实际交割, 交易所涉及的金额也只是一个未来的金额。按传统会计的确认标准, 现行会计不能反映未来的财务活动不能及时揭示未来交易的潜在风险, 不能反映期货交易的未实现持有损益。如果在期货合约履行时以实际价值确认损益, 则不能反映期货交易从签约到交易过程的风险, 同时也无法满足信息使用者决策的需要。
2.3 会计信息披露的比较分析
期货交易的特点之一就是交易量大且频繁, 涉及的金额更是巨大, 对涉及期货业务的企业财务状况、经营成果和现金流量的影响也是巨大的, 但目前不能在资产负债表、损益表和现金流量表上得到充分反映。在我国的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》和《企业商品期货业务会计处理补充规定》中, 对期货会计披露进行了以下的详细规定和说明。
3 期货会计新增加会计科目及会计处理的说明
3.1 新增会计科目说明
在我国1997年颁布的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》中, 要求企业在开展商品期货业务时, 应在现行会计制度的基础上主要增设以下会计科目: (1) “期货保证金”科目, 核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出或追加的用于办理期货业务的保证金; (2) “期货损益”科目, 核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益; (3) 在“长期投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目; (4) “应收席位费”科目, 核算企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。 (5) 在“其他应付款”科目中设置“质押保证金”明细科目, 核算企业用质押品换取的期货保证金等等。
在2000年颁布的《企业商品期货业务会计处理补充规定》中补充说明如下:办理商品期货套期保值业务的企业, 应在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目, 分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值 (投机) 业务买、卖期货合约所占用的资金。
3.2 期货会计处理例解
“期货保证金”科目除了用于核算企业划出和追加的保证金外, 还用于办理企业与期货交易所或期货经纪机构的资金结算, 即企业与期货交易所或期货经纪机构的一切往来均通过“期货保证金”科目核算。
(1) 买入商品期货合约会计处理。例1某年A公司发生以下期货投资业务:11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户, 存入资金20万元;2日买入大豆期货20手, 每手10吨, 2000元/吨, 交易保证金为合约价值的10%, 交易手续费4元/手;11月30日结算价1970元/吨;12月31日将上述期货全部平仓, 平仓成交价1950元/吨, 交易手续费4元/手。
(1) 1日申请开立买卖账户时:
(2) 2日购买商品期货:
(3) 11月30日, 确认期货损益 ( (2000-1970) 2010)
(4) 12月31日, 将该种期货全部平仓, 并支付交易手续费以及确认损益:
对于此项期货交易, 企业是亏损的, 合计亏损10160元。
根据期货会计提供的信息, 便于国家监管部门有效地加强期货市场管理。期货市场中的各交易主体是整个期货市场的微观个体, 各交易主体在期货交易中经营情况的好坏、管理规范与否、经济效益的高低, 直接影响着整个期货市场的运行情况。
摘要：期货交易近年来在我国发展十分迅速, 它具有高风险、高收益且是未来交易事项的特点。期货交易的不断发展一方面为投资者提供了更多的转移风险和获取利润的机会, 越来越多的企业参与期货交易, 国家也相应加强了对期货市场的监管, 会计监督在期货市场的规范方面也应该发挥越来越重要的作用。期货交易与现货交易本质上的不同决定了期货会计必然独立于传统的财务会计。
关键词：期货会计,现货会计,期货保证金
参考文献
[1] 章红霞.期货会计处理例解[J].财会通讯, 2008 (3) :65～66.
[2] 余国杰, 刘丹.商品期货会计处理探讨[J].财会通信, 2008 (8) :58～58.
[3] 孙盈.浅析期货交易对会计理论的影响[J].新疆金融, 2008 (5) :38～39.
[4] 卿松.期货会计若干问题研究[J].财会月刊 (综合) , 2008 (12) :5～7.
[5] 白晨曦.商品期货交易会计处理例解[J].财会通讯, 2007 (5) :44～45.
会计制度比较范文第5篇
一、 课题(论文)提纲
1.新企业会计准则出台的现实意义 1.1 推动我国经济和世界经济的发展 1.2 提高我国会计透明度
2.资产减值会计旧准则存在的问题
2.1 旧会计准则与现行会计制度中“资产减值”内容的不够完善和较差的可操作性
2.2 大量上市公司利用资产减值准备进行盈余管理、任意操纵利润，扰乱退市机制等现象 3.新会计准则资产减值的处理
3.1 新会计准则引入资产组的概念 3.2 新准则扩大了资产减值的适用范围
3.3 在减值迹象判断上，新准则要求更加明确 3.4 可收回金额的计量原则更具实务操作指导性 3.5 新准则规定已计提减值准备不允许转回 3.6 对商誉减值的测试与处理进行了规定 4.结述语
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新旧企业会计准则的比较
------资产减值新旧会计准则比较
【摘要】：
本文从新企业会计准则出台所具有的现实意义出发，分析了资产减值会计旧准则存在的问题及新会计准则资产减值的处理，主要从减值准备的计提范围、减值损失确认后能否转回、“资产”含义的界定、会计计量属性、减值测试规定几方面对新旧资产减值会计规范进行了比较。 【关键词】：资产减值;会计准则;差异比较
【正文】：
针对我国 2000 年颁布的《企业会计制度》对资产减值理论与实务操作中的不足，财政部于 2006 年2 月15 日发布了资产减值准则，准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。资产减值准则在诸多方面进行了完善，更加明确规范、更具操新颁布作性。本文将进行比较分析，并提出建议。
1. 新企业会计准则出台的现实意义
新准则体系是科学、全面和完善的,既突出了会计国际协调的宏观方向,又坚持了“充分体现中国特色”的基本原则。更为重要的是, 新准则体系适应了我国经济发展和世界经济一体化的需要,是一项良好制度安排,具有重大的现实意义。
1.1 推动我国经济和世界经济的发展。
新准则体系建立实施后,将基本消除我国会计标准与国际会计标准之间的差异, 充分发挥会计作为国际通用商业语言的作用,减少经济交流障碍,进一步促进我国的对外企业会计准则的开放,加快贯彻实施“走出去”战略的步伐,推动社会主义市场经济更快更好地发展。
1.2 提高我国会计透明度。 会计透明度包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等,是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的体制。
2. 资产减值会计旧准则存在的问题
2.1 首先，旧会计准则与现行会计制度中“资产减值”内容的不够完善和较差的可操作性。具体表现如下：
(1)现行会计制度虽然规定，企业应定期或至少每年终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。然而，对于“定期”，会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，致使企业之间也缺乏可比性。而新的会计准则对计提时间作了明确说明，明确在 “资产负债表日”企业应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。对于发生了减值的应当计提减值准备。
(2)为了计算确定资产减值损失，现行会计制度及旧会计准则中使用的计量基础包括：公允价值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个标准，在不同的准则中又各有表述，对未来现金流量的计量方法没有明确的规定，计算现值时折现率的选取没有规定明确的标准，企业计算有关指标时难以掌握，因而可操作性差，存在较大的调节空间。
(3)现有会计制度规定，固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试。但是企业的长期资产往往没有销售市价，只有使用价值，单项资产一般不能独立产生现金流，这导致单项资产无法确定可收回金额，实务中对于这类资产减值准备的计提可操作性不强。 四是在减值迹象判断上，与原《企业会计制度》中规定的八项资产减值准备相比，新会计准则《企业会计准则资产减值》也更具有操作性。
2.2 我国会计实务中，大量上市公司利用资产减值准备进行盈余管理、任意操纵利润，扰乱退市机制等现象。具体表现形式如下：
(1)少提资产减值准备，增加企业利润。实例分析：TCL 通讯于 2003 年 3 月 29 日发布了一则《关于对公司 2000 会计报表所反映问题整改报告》的公告，公告显示了 TCL 通讯 2000 年虚增利润4,952 万元的情况。其中包括少计坏账准备4,392 万元，少计存货跌价准备 2,813 万元，少计长期投资减值准备 685 万元。TCL 对此事件仅解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的。而有关专业人员却有不同看法，1999 年TCL 通讯亏损17,984 万元，如果2000 年继续亏损，则将被ST;企业管理当局正是为了不被 ST，才少提当年应提的资产减值准备 4,392 万元，这违背了会计谨慎性原则，也反映了上市公司利用资产减值来操纵盈余的一种情形。
(2)多提资产减值准备，减少企业利润，进行 改革。实例分析： ST 鲁银在2002 报告中显示每股收益-1.07，亏损额高达2.65 亿元。实际上鲁银投资 2002 实现的主营业务收入和主营业务利润分别比2002 年增长了24%和40%，但由于在期末对应收账款、委托贷款、对外投资等资产计提了高达1 亿元资产减值准备，使得公司管理费用剧增，才是是导致公司巨额亏损的主要原因。公司这所以这么做是基于 2002 年扭亏无望，通过计提资产减值进行 bigbath，为来年盈利做秘密准备。
(3)转回资产减值准备，增加利润，粉饰业绩。实例分析： ST 幸福是一个连续亏损三年面临退市风险的上市公司，2002 年 4 月 30 日起被暂停上市，2002 年半年年报宣布扭亏为盈，实现利润 162.62 万元，从而恢复上市，而之后的三季度却显示公司亏损 1,369.85 万元。ST 幸福的业绩在短短时间内何以产生如此大的变化，经分析，该公司是在 2001 年扭亏无望的情况，干脆多提减值准备1,812 万元，进行“大洗澡”，然后在2002 年半年报中冲回减值准备，才使公司扭亏为盈，得以重新恢复上市资格。 实证结果发现减值前亏损的公司存在以转回和计提资产减值进行盈余管理的行为，一方面是为了避免亏损，另一方面是为了进行大洗澡(big bath);同时有较弱的证据说明减值前盈利的公司也存在以转回和计提减值进行盈余管理的行为，一方面是为了平滑利润，另一方面是为了达到盈余增长。
3.新会计准则资产减值的处理
3.1 新会计准则引入资产组的概念
新会计准则规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产组的概念，并规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。引入资产组是完善我国资产减值会计规范的重大举措，是对资产协同工作才产生现金流量这一事实的反映，也是真正贯彻资产减值会计制度的关键。引进资产组也符合成本效益原则，对只需根据单项资产就可以确定资产减值准备的主体而对只需根据单项资产就可以确定资产减值准备的主体而对只需根据单项资产就可以确定资产减值准备的主体而确认其资产减值准备的主体而言，通过资产组进行减值测试可为投资者、债权人等提供更为可靠、相关的信息。新准则还引入了总部资产的概念。总部资产是针对企业集团而言，它包括集团总部或其事业部的办公楼等资产，其产生的现金流量同样难以独立于其他资产或资产组产生的现金流量，其账面价值不能完全属于某一资产组“。换言之，由于总部资产难以产生独立的现金流入，因此企业集团不能单独对集团总部的资产进行资产减值的认定、可收回金额的计量及资产减值损失的确定，准则要求尽可能按照合理和一致的方法将总部资产价值分摊到相关的资产组(或资产组组合)，与相关的资产组或资产组组合相结合进行减值处理;难以合理和一致的分摊到相关资产组的，也应采用准则规定的方法进行减值测试和分配减值损失。新准则对资产组、资产组组合及总部资产的减值处理的原则、程序和方法作出了详尽的规定，使其更具有操作性。
3.2 新准则扩大了资产减值的适用范围
2001 年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备，在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容。此次全面修改准则体系时则单设了一个《资产减值》准则。新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如“对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”。
3.3 在减值迹象判断上，新准则要求更加明确
新准则明确了进行减值测试的前提:会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资产可收回金额。新准则更明确地规定了“因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测算”。企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产(如非专利技术)给企业所带来的经济利益具有不确定性，正是因为这利益上的不确定性使得企业必须定期进行评估、测算，以认定企业所拥有的这些资产是否存在减值。
3.4 可收回金额的计量原则更具实务操作指导性
可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性。对公允价值、处臵费用和预计未来现金流量现值(如预计未来现金流量、折现率)的计算等分别作了较为详细操作指导规定。旧准则未对资产可 9 收回金额的计量方法提供详尽应用指南。除此之外，新旧准则在资产可收回金额计量上存在另一个较为明显的差异，即新准则明确规定了只要资产的公允价值减处臵费用的净额和资产的未来预计现金流量的现值有一项超过资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项的金额。对此，旧准则并未作出明确规定。新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处臵费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产可收回金额的计量可按以下两个步骤进行：先根据公平交易中销售协议价格减可直接归属于该资产处臵费用的金额确定，当上述方法无法予以确定时，再以资产未来预计现金流量的现值作为可收回金额。同时，新准则对资产的销售协议价格减去处臵费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，以便于实务操作资产净额和资产预计未来现金流量的计算公式分别是：
资产的净额= 公允价值- 处臵费用(1)
资产预计未来现金流量的现值= 资产持续使用过程中以及最终处臵所产生的预计未来现金流量* 折现率(2) 公式(1)中计量属性的关键是“资产公允价值减值处臵费用后的净额”的确定。新准则根据实务中的具体情况，在一定程度上引入财务管理的理念，从以下几方面确定该“净额”：公平交易中有法律约束力的销售协议价格的“净额”= 销售协议价格减处臵费用金额;没有法律约束力的销售协议的: “净额”= 该资产在活跃市场中的买方出价减处臵费用金额;既没有法律约束力的销售协议，又不存在活跃市场的:“净额”= 获取的最 10 佳信息估计资产的公允价值(或同行业类似资产的最近交易价或结果) 减处臵费用金额。其中所谓处臵费用，应该包括处臵资产相关的法律费用、应缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。公式(2) 中计量属性的关键是预计资产未来现金流量、使用期限、折现率的确认问题。新准则分别作出了明确的详细的规定：
(1)预计资产未来现金流量包括下列内容:资产持续使用过程中预计产生的现金流入;为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出); 资产使用寿命结束时，处臵资产所收到或者支付的净现金流量。新准则强调预计资产未来现金流量时，企业管理层应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础预计资产的未来现金流量，对于将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量不应包括其中。
(2)使用期限的确定。新准则要求企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估。
(3)折现率的确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的利率。
3.5 新准则规定已计提减值准备不允许转回
新准则第17 条明确规定:“资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回”，该规定封死了减值冲回这一企业操纵利润主通道，为提高会计信息质量提供了保证。减值冲回是某些企业(特别是上市公司)操纵利润的常用手段。利用减值冲回操纵利润的方法不外乎有两 11 种:一是当预计当年将会出现大幅亏损时，提前为下一扭亏为盈做准备，在当年大额计提资产减值准备，下一冲回，从而作出下一扭亏为盈的财务报表; 二是选择某一年份超大额计提减值准备，其后几年分次缓慢冲回，制造出利润稳步攀升的假象，为管理当局的管理业绩服务。在旧准则中，上述两种减值冲回的方法合法但不合理，这种合法但不合理的方法严重地影响了会计信息质量。新准则在第七章对资产减值计得的原因、程序、方法等在附注中披露提出了明确的要求，这必然会促使管理当局正确地运用资产减值准则，提高会计信息质量。会计信息质量的高低与会计报表附注的披露程度密切相关，会计报表附注对资产减值计提披露越充分，会计信息使用者在阅读会计报表时，越有利于对与资产减值的相关信息作出正确地判断，这对于提供会计信息的管理当局而言，无疑多了一层压力。新准则在计量资产可收回金额时，谨慎地引入公充价值这一计量属性，增强了会计信息的可靠性。会计本身就是要提供真实的、公充的会计信息，以公充价值计量的资产可收回金额理所当然是最真实、最公充的。但新准则考虑到我国国情，借鉴国际会计准则，审慎地运用公充价值这一计量属性，必然会促使企业为会计信息使用者提供了与其决策更为相关的、可靠的信息。
3.6 对商誉减值的测试与处理进行了规定
8号准则规定, 对于企业合并所形成的商誉, 企业应每年必须至少进行一次减值测试, 而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。结合新准则这一系列的 12 改进和完善, 资产减值会计在具体实务操作中着重要把握好三个方面: 一是要把握一个判断资产减值的原则, 即应确保资产以不超过其可收回金额的前提下进行计量。如果资产原值超过其可收回金额, 该资产视为已经减值, 则资产应确认减值损失。二是计量资产减值应核查两个重要金额, 即确认被核查资产的销售净价和使用价值。三是分三个步骤评估减值: 步骤一, 评估一项资产是否存在减值迹象; 步骤二, 确认资产可收回金额与账面价值比较; 步骤三, 资产减值损失的会计处理。
3.7 对商誉减值的测试与处理进行了规定
新准则关于资产减值的相关信息披露更加充分。现行制度对于资产减值的相关信息披露是通过会计报表附表中的“资产减值准备明细表”实现的。《资产减值准备明细表》，分项目反映各项资产减值准备的年初余额、本年增加数、本年转回数和年末余额。新准则规定企业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信息:一是当期确认的各项资产减值损失金额及各项资产减值准备累计金额。如提供分部信息，还应披露每个分部当期的减值损失金额;二是发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额;三是对于重大资产减值，应当在附注中披露资产或资产组可收回金额的确定方法。除此之外，新准则还对商誊减值应披露的相关内容进行了详细规定。新准则关于资产减值准备在披露方面的重要改进，符合会计上的充分揭示原则。这无疑增加了财务报告的信息含量和相关性。会计信息使用者通过阅读会计报表附注中关于资产减值准备的信息，能够充分地了解企业资产减值准备的计提，以及发生重大资产减值的原因和发生重大减值资产可收回金额的确定方法等信息，从而有利于信息使用者了解企业的资产质量。
4.结述语
综上所述，新企业会计准则规定了资产减值损失的计提时间与计量方法，较原企业会计制度具有较好的操作性。由于规定了计提的长期资产减值损失不得转回，大大遏制了上市公司利用资产减值损失调节利润的行为，增加了企业财务透明度，但我们仍可以看到资产减值领域依然存在着一些问题。由于主观动机和客观环境的影响，如何规范地进行资产减值准备的计提，不仅需要有关部门的适时改进与完善，更需要各企业能对资产减值有清醒的认识，准确把握其确认条件并综合考虑资产减值对象的范围，慎重行事。同时，只有不断完善公司治理结构，提高公司治理水平，加强企业内部控制，加大会计人员的教育培训力度，才能保证会计信息的真实性，为我国的经济发展营造良好的信息环境。
参考文献：
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会计制度比较范文第6篇
原准则的债务重组定义为“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”，它表明，不论哪种债务重组形式，只要是修改了原定债务条件的事项，包括修改债务的金额和偿还时间，均作为债务重组。所以旧准则中的债务重组既包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组。 新准则强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出了让步的实质条件。这样，排除了债务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项。如在债务人发生困难时，债权人同意债务人用库存商品抵偿到期债务，且不调整偿还金额和时间，实质上债权人并未做出让步，则不属于债务重组。
(二)债务重组方式的变化
原准则的债务重组方式有以低于债务账面价值现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改债务条件和以组合方式清偿债务五种方式。新准则中债务重组方式有以资产清偿债务、债务转为资本、修改债务条件和以组合方式清偿债务四种方式。将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合为“以资产清偿债务”方式，这虽不属实质的变化，但新准则的表述更为简洁易懂。
(三)债务重组计量属性的变化
原准则中按账面价值入账，新准则引入了公允价值。在原债务重组准则会计处理在计量属性上按账面价值入账，主要内容有：“以非现金资产/债务转资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产/股权的入账价值”。新准则引入了公允价值计量属性，以公允价值为计量基础具有很多优点，它能合理反映企业的财务状况，更能有效反映收入和费用的配比，尤其在通货膨胀情况下有利于企业实物资本保全等。
(四)债务重组损益处理的变化
