会计师事务所相关论文题目范文第1篇
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会计师事务所相关论文题目范文第2篇
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会计师事务所相关论文题目范文第3篇
摘 要：与本文根据国内外相关的理论分析成果，以中国A股市场上市公司为研究对象，对高管会计师事务所工作背景、关联关系与应计及真实盈余管理之间的关系进行研究。结果表明与未聘任具有会计师事务所工作背景高管的公司相比，聘任了具有会计师事务所工作背景高管的公司其应计及真实盈余管理水平没有显著差异；与聘请有会计师事务所工作背景但无关联关系高管的上市公司相比，聘请有关联关系高管的公司应计盈余水平更高，而真实盈余管理水平更低。
关键词：事务所；关联关系；盈余管理
高管的会计师事务所工作背景对上市公司可能有监督治理作用。原因在于高管在会计师事务所的工作经验加深了高管对各个行业的会计制度和政策的了解，并且，高管在会计师事务所任职期间，会计师事务所会针对复杂的会计交易、熟悉信息系统等进行培训，这也使得具有会计师事务所工作背景的高管更具有行业专长，而这最终将有利于增强管理者确保会计处理正确的能力，提高了上市公司财务报表的质量。已有研究表明高管在会计师事务所的工作经验能够加强其进行正确会计处理的能力，提高报表质量，这有助于降低上市公司应计盈余管理水平。与应计盈余管理相同，真实盈余管理也是上市公司夸大盈余的一种重要手段，因此，具有会计师事务所工作背景的高管也可以在一定程度上降低上市公司真实盈余管理水平。为验证在中国资本市场上高管会计师事务所工作背景是否对上市公司应计及真实盈余管理有抑制作用，本文提出以下假设：
假设1：高管会计师事务所工作背景会降低上市公司应计、真实盈余管理水平。
假设2：与聘请有会计师事务所工作背景但无关联关系高管的上市公司相比，聘请有关联关系高管的公司应计、真实盈余管理水平更低。
假设3：与聘请有会计师事务所工作背景但无关联关系高管的上市公司相比，聘请有关联关系高管的公司应计盈余水平更高，而真实盈余管理水平更低。
一、样本选取与数据来源
1.样本的选取
由于本文计算应计及真实盈余管理涉及前一年年报数据，而在2011年，我国A股上市公司所遵循的企业会计准则发生了重大变化，为了减少新会计准则对盈余管理产生的影响，本文以2012年至2015年我国A股上市公司为研究样本，并剔除了以下样本：金融行业上市公司；估计高管事务所工作背景、关联关系与应计及真实盈余管理等所需变量缺失的样本；估计应计及真实盈余管理时，同行业、同年度数量低于5个的样本；其他控制变量缺失的样本。
2.数据来源
本文所需数据主要来源于CSMAR数据库，手工整理高管会计师事务所工作背景与关联关系等数据，会计师事务所资料来源于中国证监会网站和中国会计视野会计师事务所百科网站。此外，本文还查询了中国财政部、中国注册会计师协会等相关部门所发布的有关会计师事务所合并、变更等资料，以保证数据匹配的准确性。从初步统计数据结果来看，2012至2015年间筛选的样本公司数量为6000，其中聘请具有会计师事务所工作背景的高管的样本公司高达3000家，占所有样本50%；而在3000家聘请了具有会计师事务所工作背景高管的公司中，又有420家样本公司存在会计师事务所关联关系。此外，随着我国经济的快速稳定的增长，2012年到2015年间公司样本数量也不断的增加，而相应的具有会计师事务所工作背景和具有关联关系的样本公司也在逐年增加，这也从侧面说明了本文对上市公司高管会计师事务所工作背景、关联关系进行研究的重大意义。
二、实证模型
本文采用普通最小二乘法（OLS）分别建立了模型1来检验假设1，模型2检验假设假设2和假设3。
在上述模型中，EM分别代表应计盈余管理DA和真实盈余管理REM。
Bac代表高管会计师事务所工作背景，如前文所述，本文采用两种方式对其进行衡量：第一是Bacnum，是指上市公司聘请具有会计师事务所工作背景的高管人数，该变量为连续变量；第二是Bacdumy为虚拟变量，当Bacnum大于0时则取1，否则为0，该变量表示上市公司是否聘请具有会计师事务所工作背景的高管。在模型（1）中，不论EM为应计盈余管理DA还是真实盈余管理REM，如果α1显著为负，则表明上市公司聘请具有会计师事务所工作背景的高管对应计及真实盈余管理有抑制作用，验证了假设假设1。
Aff代表关联关系，与Bac一致，本文也采用两种方式对其进行衡量：一种是Affnum，该变量为连续变量，表示上市公司聘请具有关联关系的高管人数；另一种是虚拟变量Affdumy，该变量表示上市公司是否聘请具有关联关系的高管，当Affnum大于0时，该变量取值为1，否则为0。在模型（2）中，当EM分别为应计还是真实盈余管理，如果β2 均显著为负，则表示与聘请有会计师事务所工作背景但无关联关系高管的公司相比，聘请有关联关系高管的上市公司其应计及真实盈余管理水平更低，验证假设假设2；当EM为应计盈余管理时，如果β2 显著为正，而当EM为真实盈余管理时，β2显著为负，则表示聘请有关联关系高管的公司比聘请有会计师事务所工作背景而无关联关系高管的上市公司具有更高水平的应计盈余和更低水平的真实盈余管理，验证了假设假设3。
三、实证结果分析
实证结果显示即会计师事务所工作背景与上市公司应计及真实盈余管理的回归结果。首先，以上市公司聘任具有会计师事务所工作背景的高管人数为衡量标准，即Bac=Bacnum该组结果显示，高管会计师事务所工作背景Bac与上市公司应计盈余管理DA的系数为0.0023，这说明聘请具有会计师事务所工作背景高管的上市公司其应计盈余管理水平高于没有聘任的公司，但其系数对应的T统计值只为0.92，这表明两者差异并不显著；高管会计师事务所工作背景Bac与上市公司真实盈余管理REM的系数为-0.0036，这说明聘请具有会计师事务所工作背景高管的上市公司其真实盈余管理水平低于没有聘任的公司，然而该系数对应的T统计值为-1.36，并不显著。同理，以虚拟变量Bacdumy为衡量标准时，Bac与应计盈余管理DA及真实盈余管理REM的系数分别为0.0031和-0.0052，且其对应的T统计值分别为1.04和-1.46，二者差异也并不显著，该组结果与第一种衡量标准所得出的结果一致。以上两组结果均表明，上市公司聘任有会计师事务所工作背景的高管并未有效发挥其监督治理作用，公司的盈余管理水平并未受到高管会计师事务所工作背景的抑制，回归结果并不支持假设假设1。
结果表明有会计师事务所关联关系的上市公司其应计盈余管理水平显著高于聘任了有会计师事务所工作背景、但无关联关系高管的上市公司；关联关系Aff与真实盈余管理水平REM的系数为-0.012，也在5%水平下显著，这说明有会计师事务所关联关系的上市公司其真实盈余管理水平显著低于聘任了有会计师事务所工作背景、但无关联关系高管的上市公司。而当关联关系Aff的衡量标准为虚拟变量Affdumy时，关联关系Aff与应计盈余管理DA的系数为0.0146，在10%水平下显著，与真实盈余管理REM的系数为-0.0176，且在1%水平下显著，该组结果与第一组结果类似。以上两组结果均表明，具有关联关系的高管能够使得审计师容忍上市公司进行更高水平应计盈余管理，上市公司在面临更加宽松的监管环境情况下，不会选择成本更高的真实盈余管理，因而导致与聘任了有会计师事务所工作背景、但无关联关系高管的上市公司相比，具有关联关系的上市公司其真实盈余管理水平更低，这两类回归结果均支持了假设假设3。本文通过研究发现，在我国资本市场中，高管会计师事务所的工作经验并未对上市公司的盈余管理行为起到监督与限制作用，并且关联关系的存在还使得上市公司所面临的监管环境变得宽松，促使管理者当局放弃成本更高的真实盈余管理手段，而进行更高水平的应计盈余管理，从而在一定程度上降低了上市公司财务报告质量。
参考文献：
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[3]高柏超，高洁.企业真实活动盈余管理文献综述.财会通讯，2014年第30期.
[4]顾鸣润，杨继伟，余怒涛.产权性质、公司治理与真实盈余管理.中国会计评论，2012年第3期.
[5]郝继伟.真实盈余管理研究评述.财会通讯，2014年第6期.
会计师事务所相关论文题目范文第4篇
【摘要】在我国进入经济新常态和推进供给侧改革的背景下，我国政府积极推动管理会计建设，管理会计被期望成为我国企事业单位强化管理的重要工具。这给注册会计师行业的管理会计咨询业务带来了发展契机，使会计师事务所可以在我国管理会计发展新阶段有所作为。本文分析了注册会计师行业在新的改革背景下的发展机遇与挑战，前瞻了我国会计师事务所拓展管理咨询业务的发展，提出发展碳减排管理咨询、提升客户绩效管理水平、定制个性化作业成本系统、设计基于供应链的跨组织管理会计系统，以及打造“互联网+管理会计服务”等拓展管理会计咨询业务方向的对策建议。
【关键词】会计师事务所 服务业 管理会计 管理咨询
在全球经济步入缓慢复苏和低增长时期，全球产业结构在逐步调整，传统制造业日渐式微，而服务业的发展却日新月异，新的服务业商业模式拓展了服务产业的广度和深度。为了适应世界经济格局的转变以及我国经济新常态格局的形成，我国通过产业结构的调整来实现传统产业的转型升级，以应对制造业成本上升和低端锁定，并鼓励以发展高附加值的服务产业推动经济发展，成为我国当前的政策导向和产业安排。这样的经济发展环境对于注册会计师行业来说，是现实的机遇与挑战。
一、会计师事务所管理会计业务拓展背景、机遇与挑战
（一）会计师事务所拓展业务的背景
服务业的发展尤其是高端生产性服务业，是重要的产业发展方向，给注册会计师行业带来历史机遇。会计师事务所作为服务行业的前沿力量，是高附加值生产性服务业的典型代表。李克强总理多次强调，我国要“着力发展服务业”“特别优先发展生产性服务业”。而注册会计师行业是典型的高附加值的生产性服务业。
我国传统制造业亟待摆脱低端锁定，向价值链高端提升，管理咨询服务的需求迫切，注册会计师行业在其中施展作为空间很大。我国企业面临新时期的转型升级压力，亟待提升内在的价值创造能力和深度，而发挥管理会计的职能则有巨大的潜力和现实可能性。管理会计正迈向全新的发展阶段，并成为我国会计改革顶层设计的着力点之一。但管理会计的发展现状差强人意，现有企事业单位的管理会计难以满足当前以及未来的管理需求。因此，“外取”或“外包”是最佳的策略，利用注册会计师行业的智力资源，可以缓解企业管理会计需求的当务之急，以及更长远地满足企事业管理会计需求。
我国经济新常态和供给侧改革给企业管理带来新挑战，也给会计师事务所咨询服务的发展带来新机遇。我国经济发展强调“创新”“绿色”发展理念，针对产业和企业的供给侧改革强调要在“去产能”“去库存”“去杠杆”“降成本”等方面下功夫。这一经济形势和改革背景，要求企业落实低碳绿色化发展，努力去除落后产能、降低成本，并控制好企业的财务风险，这无疑需要完整的管理应对方案。其中，注册会计师行业具有良好的服务切入机会，可充分发挥自身的管理诊断、管理系统设计的智力优势，为企业提供新常态下高效的企业管理应对方案。这是新常态下供给侧改革对注册会计师行业发展的启示之一，同时“供给侧改革”也为注册会计师行业的业务拓展带来了挑战，要求注册会计师行业自身也要进行供给侧改革。要优化会计师事务所服务结构，处理好审计传统业务与管理咨询业务的关系，既要保持独立地提供高质量审计服务，也要因应企业管理需要高效地拓展高质量管理咨询业务。要创新和丰富注册会计师行业的管理咨询服务方式和内容，如围绕企业绿色低碳发展拓展管理咨询业务，为企业设计清洁生产、碳减排方案；围绕制造业降成本调结构推出系统的管理解决方案，以及如何提供个性化的管理咨询服务等。
（二）会计师事务所拓展业务的机遇与挑战
在供给侧改革背景下，我国积极开展管理会计改革，管理会计被期望成为企事业单位强化管理的重要工具。从管理会计的功能看，以决策、规划、控制与业绩评价为基石的管理会计方法体系，为会计从记账、报账等记录价值服务向决策支持、加强管理等价值创造服务提升奠定了基础；从管理会计的发展看，除了传统的管理会计实务体系，现代化的云计算、大数据分析和物联网等信息技术手段，价值链管理与跨组织经营管理活动，以及节能减排和低碳环保等社会的公共需求，均可为管理会计实务的新发展提供技术支撑和发展驱动。我国众多的企事业单位，其潜在的管理会计需求巨大，在成本管理、预算管理以及绩效评价等方面，均需要管理会计的积极作为，以实现对组织内部管理水平的提升。因此，财政部关于管理会计发展的顶层设计、管理会计自身的管理特色和发展需求，为我国管理会计的发展提供了良好的机遇。
在当前的市场条件下，我国要快速推进企事业单位管理会计实务的发展，单靠企事业单位自身的力量难以完成目标，比较可行的选择是充分发挥会计师事务所等专业管理咨询机构的业务引领作用。随着我国改革开放下的经济成长趋势，会计师事务所与注册会计师行业得到了较为充分的发展，其通过特色的专业服务成为我国市场经济制度建设和市场经济发展的重要力量。但从全球会计职业界的发展情况看，我国会计服务业及咨询服务业的发展较大程度地落后于美国等西方发达国家，存在很大的提升空间，这一困境亟需通过注册会计师行业自身的“供给侧改革”来改变。因此，注册会计师行业需要强化自身的智力资源、服务质量和服务品牌，大力发展管理会计咨询业务，积极参与到我国管理会计事业的发展和改革进程中，服务于我国市场化改革深化和产业结构转型升级。
由此可见，管理会计发展新阶段已经为注册会计师行业铺就了重要的发展道路，为会计师事务所提供了良好的业务拓展契机。会计师事务所应建立高声誉的管理会计咨询专家团队，利用其专业知识储备与业务技能，大力推广管理会计咨询业务，开拓管理会计咨询服务市场，满足企事业单位潜在的管理会计需求，繁荣管理会计咨询服务行业。这对于会计师事务所来说，是业务发展的新方向，也将是新的盈利增长点。
二、会计师事务所管理会计业务拓展方向
（一）抓住低碳化、绿色化的经济转型契机，发展碳减排管理咨询业务
随着全球性的低碳化、绿色化发展潮流，各国努力通过多边平台达成气候变化应对的一致性公约。我国政府提出“绿色”发展理念，在巴黎气候变化大会上作出了减排60%-65%的国际承诺，并已经出台了一系列鼓励节能减排的政策措施。作为温室气体排放关键主体的企业，在政府刚性的碳排放配额监管压力下，亟需系统性地管理其碳排放和碳减排活动。我国由发改委推出的十四个重点行业企业的温室气体排放核算和报告指南，现已发展成为国家标准，并于2016年6月1日开始实施。而且，我国将于2017年开启全国性的碳排放权交易市场。这些政府环境规制政策，将激发我国企业的碳排放、碳减排和碳排放权交易活动的管理需求。
基于这样的政策背景和市场前景，会计师事务所可发展面向高排放行业企业的碳减排管理咨询业务，为企业提供应对政府碳排放监管和市场绿色化发展要求的综合碳减排方案，规划企业的碳排放、碳减排和碳排放权交易等活动，助力企业顺应新常态的低碳经济，兼顾盈利和减排双重目标。因此，会计师事务所可成立专门的低碳管理或绿色管理咨询部门，培养建设一支专长于碳排放核算、鉴证，以及碳减排管理设计的骨干人才队伍，为各高排放企业设计合理的碳减排方案。会计师事务所专业人员立足企业碳减排总体目标，综合考虑企业整体的碳排放需求和碳减排潜力，设计多种减排方式的组合方案，分析不同减排方式的初始投入、减排受益期和减排绩效等特征，并抓住减排的经济性原则这个减排方案选择的关键因素，即在完成减排目标的同时，能够获得最优的经济利益，使企业产生可持续的减排动力。因此，会计师事务所抓住我国低碳化、绿色化、环境适应型经济的转型契机，发展碳减排管理咨询业务，抢占企业低碳管理的咨询服务市场，以丰富现有业务模式与拓展服务范围。
（二）提升企事业单位的绩效管理水平，为其定制个性化、高效的平衡计分卡系统
随着管理会计方法的突破，组织的业绩管理从传统财务评价拓展到包含客户、供应商、员工、组织流程、技术和革新等多个层面的综合性评价，以帮助企业获得持续发展的动力。平衡计分卡是典型的综合性业绩评价理念和方法，以组织战略为导向，从学习与成长、业务流程、顾客和财务角度分析并整合性地评价组织业绩，以支撑企业的战略。但目前平衡计分卡在我国企业中的运用尚不广泛，且存在较多的误用，往往偏离了平衡计分卡评价思想的原意，难以发挥其战略管理的关键支撑作用。
一个比较标准的平衡计分卡系统设计通常从企业战略目标出发，将其描述成可计量的各项总体层面评价指标，结合企业的组织结构和业务特征，合理确定目标值，并据此制定相应的总体行动计划及预算方案，指导企业的经营管理活动。但由于我国企业所处的制度背景和市场环境与西方企业存在差异，在设计适合客户高效平衡计分卡系统时，需要将我国企业的具体制度特征和市场条件考虑进来。因此，会计师事务所可以此为市场切入点，打造自己的绩效管理专家团队，全面梳理企业的行业背景、企业战略、组织结构、价值链结构与业务流程，并结合我国制度背景和市场条件，为企业量身定制与企业战略相匹配的平衡计分卡系统，更有效地帮助企业提升其绩效管理水平。此外，针对众多行政事业单位开发个性化的平衡计分卡系统，帮助其提高管理绩效，无疑是一片蓝海。对于会计师事务所而言，如何开发适用、简明且高效的平衡计分卡系统服务于这些较为特殊的组织，需要会计师事务所的业务创新和新产品研发。
（三）改进成本管理模式，为企业设计基于ERP的作业成本系统
随着管理信息化技术的发展，我国许多企业都应用了ERP系统，整合企业的人力、资金和信息等资源，对企业的物流、资金流、信息流进行一体化管理。但企业在应用ERP系统过程中，财务会计核算功能得到较好发挥，而管理会计的决策支持功能未得到充分发掘。企业在ERP系统下发展管理会计功能，具有天然的信息资源和信息技术优势，亟待加以发掘以提升企业的决策效率。
在业务拓展空间上，会计师事务所可凭借自身的专业能力，为我国制造业企业设计依托于ERP系统的成本管理决策支持系统，尤其是基于ERP的作业成本管理系统，这是一个业务突破点。当前我国制造业面临国际产业环境复杂、生产和经营成本高企、竞争力削弱的困境，企业“降成本”的压力很大。而通过高效的作业成本系统，可实现梳理企业工艺流程背后的作业流程；核算作业成本，把握成本动因；融作业成本核算体系于ERP系统，实时掌控产品成本，支持生产决策和运营管理。会计师事务所的管理信息系统设计团队，可以为客户打造基于ERP的个性化作业成本管理系统，为客户实现“成本核算准确化、成本管理精细化、成本控制适时化、成本数据可视化”的成本管理系统目标，将其发展为降低客户成本的理想解决方案。
（四）助力企业价值链管理，提供基于供应链的跨组织管理会计咨询服务
传统的价值链管理是以单个企业的内部价值链为核心，通过降低内部生产成本攫取价值，获取企业竞争优势。全球市场产业分工的发展与深化，驱动供应链中企业之间的经营合作与信息共享，这种跨组织的生产经营模式将市场中的竞争，由企业间的竞争转变为供应链与供应链之间的竞争。跨组织情境中的管理会计需服务于企业与渠道合作伙伴之间的合作与协调，包括供应商、中间商、客户等，以应对其所处的复杂、关联的供应链环境，以供应链层面的成本核算、成本预算和成本分配，来实现供应链整体成本管理，维持供应链的竞争优势。这无疑是高端的管理会计服务，存在较高的服务增加值。
因此，会计师事务所应该建立相应的管理咨询团队，以供应链上企业群体为目标客户，将其现有的管理决策支持、成本管理、绩效评价等管理会计咨询服务拓展到供应链环境，以供应链管理的决策支持为归依，为提升供应链竞争力服务。如将成本管理扩展到整个供应链的空间范围以及产品全生命周期，需要完整地核算、精确地控制供应链企业的产品成本和交易成本；以及将目标成本管理服务延伸到整个供应链，需要以核心企业的成本预算编制为基点，通过共享的信息系统与上下游企业进行沟通，整合供应链的关键业务安排、资金配置和成本规划。这对会计师事务所的业务拓展具有很大的挑战性，会计师事务所需要具备系统设计和高效开展基于供应链的跨组织管理会计咨询这一高端服务业务的能力，通过为供应链的价值创造和竞争力塑造服务，获得较高的服务价值。
（五）把握发展“互联网+”的历史机遇，创新管理会计业务的服务模式和服务内容
进入“互联网+”时代，企业管理的理念和方法发生了根本性的变化，新的商业模式挑战并试图取代传统的商业模式，这成为推动注册会计师行业创新业务模式和服务方式的动机。主要体现在：
一是要抓住“互联网+”对客户管理业务的挑战，设计和提供“互联网+”所带来的管理会计服务需求，帮助企业适应“互联网+”的经营环境。二是在管理会计业务拓展中融合云计算、大数据信息等技术，研发融入新信息技术的管理会计决策支持系统，如利用大数据，为企业经营管理决策提供准确、实时的数据分析，提升数据价值，这将增加管理会计服务业务的价值创造能力，并获得高附加值。三是要通过“互联网+”重塑自身业务的提供方式，如提供在线实施管理咨询，提供点对点管理会计业务实时辅导。这些业务模式的创新契机，不仅对个体注册会计师及其团队的专业能力提出新的要求，也给会计师事务所的管理咨询业务模式重塑带来挑战，这也是“供给侧改革”对注册会计师发展的题中之义。可以预期，会计服务行业迈入“互联网+”时代，带来的不仅是挑战，更是创造价值和获取价值的机遇。
三、会计师事务所管理会计业务拓展对策建议
（一）优化会计师事务所业务结构，战略性地安排鉴证业务与管理咨询业务，确定二者发展格局和投入比例
会计师事务所的业务发展，一方面需要维持传统的财务报表审计，另一方面需要应对近年发展起来的内部控制审计新业务，还需要战略性地规划管理会计咨询业务拓展，且需尽早布局以取得业务发展的先机。因此，在现有的业务结构中，会计师事务所亟需科学规划，将一定比例的人力和财力资源投入到管理会计咨询业务的拓展上。根据会计师事务所的中长期发展战略，拟定管理会计业务发展进程和目标市场份额，框定管理会计业务发展需要的人力和资金等资源额度。在此基础上，确定管理会计业务的市场拓展力度，以及管理会计咨询服务人才的招聘和培养进度。
（二）打造高职业声誉的管理会计咨询团队，为企事业单位提供高质量的管理会计咨询服务，铸造管理会计咨询业务品牌
会计师事务所应围绕管理会计咨询业务主要的发展方向，组织和培养专业团队，在业务拓展中锻炼和壮大团队，并通过优质服务和优秀案例来赢得市场的认同，铸造管理会计咨询服务品牌。以会计师事务所发展碳减排管理咨询业务为例，目前国家发改委已颁布发电、钢铁等温室气体排放重点行业企业。会计师事务所可以此为契机，组建对应的节能减排管理咨询专家团队。其发展重点是企业战略、决策、预算、执行、绩效评价等各项经营管理环节，设计高效适用的管理工具和配套制度，使企业经济性地适应低碳经营模式，实现可持续减排目标。会计师事务所应积极开展相应的碳排放核算、绩效评价和鉴证等管理会计咨询服务，抓住企业节能减排管理咨询服务需求的先机，增强客户黏性，确立会计师事务所在碳减排管理咨询服务上的竞争力和品牌。
（三）发展多层次的管理会计咨询服务，丰富管理会计咨询服务的方式和内容
从管理会计咨询业务发展方向看，管理会计业务存在层次化和差异化。如基于供应链的跨组织管理会计系统设计，是附加值较高的管理会计咨询业务，不仅需要较为前沿的跨组织管理会计的理论与实务知识，还需要深入的产业分析和复杂的管理会计系统的设计能力，而且其设计和运营需求通常来自于供应链中的核心企业，属于管理会计咨询业务的高端客户。会计师事务所要定位于高端管理会计服务，锁定高附加值部分，或设定高端的企事业客户，提供个性化、更具竞争力和更高声誉的专业服务。此外，会计师事务所可利用信息技术和互联网平台发展管理会计咨询业务，探索新的“互联网+管理会计服务”的业务模式，并以此为手段提供基础的管理会计服务，以及衍生的管理会计服务，如系统问题诊断和后续系统升级。会计师事务所通过丰富管理会计咨询服务的方式和内容，为客户提供持久的服务价值。
参考文献
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会计师事务所相关论文题目范文第5篇
摘要：在当前基层人民银行内控建设中，业务风险日益成为关注焦点。内审部门作为监督重要关口，应当充分借鉴国际国内先进经验，探索建立新的内部审计模式，树立风险导向型审计理念，进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的“免疫系统”作用。本文以人民银行国库业务审计为例，在构建风险导向模式方面作了一些探讨和实践。
关键词：风险导向 国库业务 审计模式
一、引 言
现代风险导向审计模式是指20世纪90年代以来，面对全球经济一体化和信息化，国际大型会计师事务所研究开发的旨在提高审计效率和效果的一种审计模式。该模式下，审计人员在对被审计单位内部控制充分了解和评价的基础上，评估存在的风险及其程度，并以风险为导向，针对不同风险因素采取相应的审计策略，把审计资源集中分配于高风险领域，加强实质性测试程序，将审计风险降低至可接受水平，增加审计价值、节约审计成本、提高审计质量和效率。
现代风险导向审计作为现代审计技术拓展的新领域，在人民银行内部审计中越来越得到重视和应用。2011年，人总行制定了《人民银行内审工作转型2011-2013年规划》，提出学习、借鉴国际、国内内部审计准则和先进内部审计实务经验，构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的的内部审计新模式。人民银行武汉分行下发了《关于开展内审转型项目审计试点的通知》，要求辖内各级行在2011年审计项目中引入风险导向审计模式，开展审计试点。为此，我们选定国库业务审计，在构建风险导向模式方面作了一些探讨和实践。
二、人民银行国库业务及风险
国库是国家金库的简称，是办理预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构，国家的全部预算收入必须按规定期限全部缴入国库，一切预算支出必须按规定通过国库拨付。《中国人民银行法》赋予了中国人民银行经理国库的职能，《国家金库条例》规定了国库的基本职责：（1）办理国家预算收入的收纳、划分和留解；（2）办理国家预算支出的拨付；（3）向上级国库和同级财政机关反映预算收支执行情况；（4）协助财政、税务机关督促企业和其他有经济收入的单位及时向国家缴纳应缴款项，对于屡催不缴的，应依照税法协助扣收入库；（5）组织管理和检查指导下级国库工作；（6）办理国家交办的同国库有关的其他工作。
国库业务风险分为主要风险、次要风险两种。主要风险表现为：（1）业务流程相关风险。主要包括业务流程设计全面性、更新及时程度、审批权限和程序、岗位牵制、具体业务管理执行中存在的风险；（2）信息技术相关风险。主要包括系统运行维护、访问权限管理、设备管理等引致的风险；（3）人力资源相关风险。主要包括管理人员素质及能力、要害岗位人员管理、教育培训情况等涉及的风险；（4）外部事件相关风险。主要包括地方政府、征收机关、商业银行、各方政策不一致等影响导致的风险。次要风险表现为：（1）法律风险。主要涉及行政执法过程中所存在的风险隐患，包括执法程序合法性、处罚程序合法性、归档资料完整性等；（2）内部控制失效风险。
三、实施风险导向模式的国库业务审计
以国库业务审计为例，将风险导向模式应用于审计中，通过分析国库业务风险因素形成过程和影响程度，进一步加强国库内控及风险管理，及时改进业务运转中的薄弱环节，重点监控业务管理中的风险因素，提高国库资金风险防范能力，确保国库资金安全，促进国库部门高效履职。
（一）运用审前沟通，明确审计重点
在审前调查阶段，审计组召开碰头会，与被审计部门负责人、业务骨干就业务风险主要关注点进行商谈，根据国库业务实际情况补充完善审计方案；在进点会谈阶段，再次与被审计部门相关人员进行充分沟通，确保审计目标、审计对象、审计重点及国库业务风险点、风险环节的准确定位。
（二）运用审计抽样，提高审计效率
为确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，审计组在实施国库业务风险导向审计中，在对内部控制、会计核算、资金清算、账务核对、系统管理等环节的风险进行合理判断的基础上，适当运用审计抽样方法，选取具有代表性的样本，合理推断总体特征，作为形成审计意见的基础。
（三）运用审计模式，进行风险评估
一是审计初期，审计组在做好业务审前风险状况预测和对内部控制的有效性控制的基础上，侧重采用分析性程序，分析可能产生风险的各种因素。审计组设置了不同的风险指标（见附表一），对风险发生可能性进行分析、定级并赋予对应分值，按照“预测风险级别=风险影响程度定级分值×风险发生可能性定级分值”模式，计算出“预测风险级别”分值，据此，审计组作出了“预测风险级别为2级，检查时一般关注”的结论。
二是在实质性测试阶段，基于审计抽样的结果，主要运用调阅相关资料、翻阅相关制度、询问、观察、发放无记名调查问卷、穿行测试、符合性测试等方法，了解风险状况；在审计报告阶段，更多运用了比较法、归纳法、分析性复核等方法，评定风险级别。在国库业务现场检查评估这一重要环节中，审计组首先计算出“各类风险因素的风险级别”和“平均检查实际得分”，按风险类别定级；然后按照“总体风险因素加权结果=∑固有风险权重×风险级别＋∑内部控制有效性权重×风险级别”模式，计算出“总体风险因素加权结果”分值为280，审计组最终作出了“国库业务总体风险等级为2级，属于一般关注”的结论，和现场检查前的“预测风险级别”结果相吻合。
（四）运用专业判断，提升审计质量
审计人员在审计国库部门和财政、税务等部门之间的外来业务时，采取专业判断，对涉及拨款、退库、申请划款、对账等业务资料来源的可靠性以及相关证据的真假、证据的适当性和充分性进行分析、评价，确保国库资金安全，提升审计质量。
（五）评价审计结果，降低审计风险
完成审计证据的收集和工作底稿的撰写后，审计人员持客观、公正的态度，综合考虑所有审计证据及整体风险，得出审计结论，同时在审计报告中明确审计人员和被审计部门的责任，以保证审计总体风险控制在预期范围内，并保证审计质量。
四、现代风险导向模式下的难点与对策
（一）风险导向审计应用中的难点
1、审计理论研究滞后。风险导向审计在人民银行内部审计中应用时间不长，理论研究仍处于探索阶段。现有内部审计制度、准则、规程、内部控制指引等对风险导向审计还没有确定统一、规范的操作流程指引，对风险识别及评估未能形成一套以风险为导向的审计体系。
2、审计方案存在缺陷。审计人员按照上级行国库业务审计方案开展审计时，发现方案中存在缺陷：一是《国库业务内部控制有效性评估表》中没有对“较为重要的风险隐患”定级。在“上一次审计报告结论”中的“对账手续不完整、会计主管监督检查手续不完善”两个问题，在审计方案附表三中的风险影响程度定级为2分，属于“较为重要的风险隐患”；由于在《国库业务内部控制有效性评估表》中没有相应的定级标准。审计人员只能本着审慎原则，将两个问题风险级别高靠为“中等程度的风险隐患”。二是《国库业务内部控制有效性评估表》“业务快速变化情况”栏中有关“人员”的概念不清，是指部门全体人员还是单指涉及业务流程的操作人员，审计人员难以把握。三是《国库业务现场检查评估表》中“风险因素类别的风险级别以该类因素中各风险点的平均检查实际得分确定”的计算方法欠科学，按照此方法，检查中发现的一些重大问题，有可能通过加权平均计算后，分值会大幅降低，风险级别将被低估，无形中稀释了风险程度，掩盖了重大隐患。
3、部分风险指标设置缺乏理论依据。如：《国库业务风险状况调查表》和《现场检查评估表》中，将风险影响程度定为较小、中等、较大、重大四个等级，分别对应1分、2分、3分、4分四个分值，其分值设置是否科学合理，缺乏理论依据。
4、现阶段风险导向审计成本高。风险导向审计有别于传统审计，主要以风险为导向，把审计资源集中分配于高风险领域，可以节约审计成本。但由于风险导向审计在人民银行处于试点阶段，审计人员对新的审计技术运用还不熟练，经验不丰富，在实践中仍沿用一些传统审计手段和方法。面对复杂的风险评估、分析、测算等程序，一旦审计过程中发生了问题或产生了疑问，还要对既定程序进行多次评估，耗费审计工时。此外，计算机技术在风险评估及测算过程中运用不多，审计人员手工操作多，影响审计效率。
5、审计人员素质达不到要求。风险导向审计要求审计人员熟悉组织战略、目标、计划及经营管理的各项职能，从审计实践看，审计人员还达不到这种要求，主要表现在：一是对风险导向审计的理论不够熟悉，给审计方案的制定增加了难度，审计工作的开展难于与传统审计相区分，从而背离风险导向审计的目标。二是审计人员专业知识结构比较单一，绝大部分以会计和经济专业为主，而管理、统计、应用数学及信息技术方面的人员非常稀缺，导致在风险导向审计的技术和方法运用上存在瓶颈，影响了风险导向审计在人民银行内部审计中的应用。三是审计人员未能利用函证等审计方法取得独立外部证据，缺乏外部证据的有力支撑，削弱了审计证据的证明力。
（二）风险导向审计模式下的对策
1、以制度基础审计为基石，夯实风险导向理念。要切实将内部审计的职能从监督职能为主转为以评价服务职能为主，树立正确的风险导向型审计理念。一方面，在全面理解被审计单位或部门风险的前提下，识别出固有审计风险，并进一步评价被审计对象对这些固有风险的控制措施，针对被审计单位或部门控制不足或无效部分形成的剩余风险，制定相应的策略和措施，从而将其降至可接受水平。另一方面，风险导向审计应与制度基础审计结合起来运用，要有效防范风险，内部控制是基础，制度导向审计是根本，为风险导向审计打下基础。
2、强化内部审计监督，保持内审部门超然独立。为进一步强化人民银行内部审计监督，一方面，要求审计人员要对各类业务的风险进行识别、监测，掌握更多与之相关的金融、数理统计、数据分析等方面的知识和能力，不断提高自身综合素质和业务技能，强化控制风险和指导管理的意识，准确掌握风险导向审计的内涵。另一方面，从各级行的实际出发，尽量使内审机构保持其超脱和相对独立性，使其充分发挥审计监督作用。
3、强化风险管理，不断提高全员素质。按照全面的内控理论，审计人员不再是内部控制的唯一责任主体，被审计对象所有成员都对内部控制负有相应的责任，必须同步提高被审计单位人员的风险意识，以便能够主动与审计人员共同查找主要风险点和控制薄弱环节，制定有效的风险点控制措施。
4、科学、合理设计审计模型，认真开展风险评估。按照各分支机构、各业务流程，分析其固有风险，列出主要风险因素。科学、合理设计出相应的审计模型，量化风险指标，进行风险评估和定级。针对各分支机构、各业务流程自身固有风险所采取的化解和防范措施进行分析，得出其控制风险的能力和主观态度。审计人员在审计报告中将目前的控制与策略计划和风险评估连接起来，判断组织结构的合理、合规性，各类制度修订和完善的及时性，岗位分工及职责明确程度及决策机制存在的问题和导致管理风险程度。
5、推进计算机辅助审计,加强信息化环境下的审计技术应用。信息化技术方法，为内部审计开展风险导向性审计提供了条件，这就要求一方面要开发专门针对风险防范的审计软件，建立以计算机技术为核心的非现场内部审计监督体系，通过现代审计信息处理系统对大量的审计信息进行及时采集、处理、分析和反馈，实现新的分析技术及评价方法。另一方面内审部门要逐步实现与业务部门的对接，实现从各部门直接提取数据进行审计，对风险点和风险环节实时监控。
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组长:褚鸿飞
成员:龚道齐、康毅峰、邓毅、谭晓玲、李旎
执笔：邓毅、李旎
会计师事务所相关论文题目范文第6篇
[摘 要]文章利用调查访谈，收集整理了今明会计师事务所开拓其他鉴证业务的选择，总结和借鉴了事务所维持和开拓业务的超越法宝，进而研究了事务所开拓其他鉴证业务凝聚核心竞争力的动因、属性及其注意事项，为会计师事务所拓展其他业务提供思路。
[关键词]其他鉴证业务；超越；凝聚；核心竞争力
一、事务所保持和开拓其他鉴证业务的选择
今明会计师事务所是一个拥有40多人、地处北京的会计师事务所。自成立以来，一直以外商投资企业、国有企业以及一些高新科技公司的年报审计、验资、改制审计业务为核心发展。近年来，由于众多小型会计师事务所的出现，今明会计师事务所的客户不断流失。今明会计师事务所分析其客户流失的去向有：一是些希望到二板市场上市的高新科技企业更换到具有证券期货执业资格的会计师事务所；二是一些私营企业和小规模企业的年报审计、验资、改制审计业务更换到新出现小型会计师事务所，原因是审计收费低、回扣多。今明会计师事务所的管理层开会讨论如何保持和开拓业务，注册会计师提出了不同的意见：一是认为应当“以恶治恶”，与那些不规范的会计师事务所在收费和回扣上拼一把，先把客户留住；二是认为应当避开过于成熟的审计业务的过度竞争，积极开拓其他鉴证和相关服务业务，以此提高事务所的发展平台。
最后，今明会计师事务所选择了避开过于成熟的年报审计业务的过度竞争，积极开拓其他鉴证业务的发展道路。从2008年以来，今明会计师事务所利用技术和培训外交(即利用为相关职能部门提供培训和技术咨询和支持，取得这些部门的信任和器重)先后开拓了以下其他鉴证业务。
(一)中央与地方共建高校评估项目、中央级普通高校附属中小学评审项目、中央级高校评审项目
受财政部教科文司和教育部财务司的委托，今明会计师事务所接受了对部分高校及附属中小学下年度修购资金项目预算评估任务，同时对各高校以前年度项目预算执行情况进行检查评审。这些高校按地域分布于全国各大省市，修购资金项目评估涉及房屋修缮类、设备购置类、基础设施维修改造类项目。
(二)地震灾后恢复重建资金使用情况专项审计
受中国气象局计划财务司的委托，按照中国气象局内部相关资金管理规定的要求，对全国受灾严重的省市县气象局灾后重建资金的使用情况进行审计。检查内容主要包括预算批复情况、预算执行情况、政府采购执行情况、国库集中支付情况、会计核算与管理情况、项目管理情况、制度建立与执行情况、重大项目评审论证情况等。
(三)中国气象科学研究院专项审计
受中国气象科学研究院的委托，对中国气象科学研究院承担的部分技术应用项目的资金使用情况进行审计，审计的主要内容包括：项目资金是否及时、足额到位，费用开支内容是否合理、合法，项目后期所需支出是否符合相关规定以及结余资金的预计使用情况等。另外，今明会计师事务所还根据气象科学研究院的要求，为该院设计财务制度，规范财务管理工作，进行账务整理，出具管理建议书。
(四)国家发改委部门预算项目绩效考评业务
接受国家发改委预算财务处委托，对发改委部门预算项目采取问询、复核等多种方式，对绩效考评项目的有关情况进行核实，并对所掌握的有关信息资料进行分类、整理和分析，按要求填写相应表格，在现场调研的基础上，依据项目主管单位已审核确认的绩效考评相关资料，如绩效报告、项目执行情况报告、相关信息表格等，对项目进行绩效考评。
(五)审计署或地方审计局委托项目专项审计
今明会计师事务所协助审计署对世行贷款项目(以下简称“世行项目”)执行情况进行公证审计工作。审计署与事务所的合作方式为委托审计或借调人员审计，一般由审计署的审计人员担任项目负责人，事务所人员作为审计组成员，并按参与人员的级别与时间付费。由于项目审计中要涉及到很多英文数据以及原始凭证，审计署对借调人员的专业胜任能力及英文水平要求较高，这种审计根据审计署或地方审计局提供的审计要求、程序与审计底稿模板或审计软件进行。
目前，今明会计师事务所业务总量中70％以上的是这些依赖技术和培训开拓的其他鉴证业务，今明会计师事务所在三四年中逐步完成了从以年报审计业务为业务增长点转移到以其他鉴证业务为业务增长点的转变。
二、事务所维持和拓展业务的超越法宝
由今明会计师事务所保持和拓展业务的情况可以看到，如果会计师事务所采用“以恶治恶”的方式参与年报审计过度竞争，与那些不规范的会计师事务所在收费和回扣中拼一拼，其结果可能是：事务所收入减少、信誉和声誉逐步丧失，而且一旦审计收费偏离正常的审计定价，审计质量也得不到保证，审计风险增大；客户支付的审计费用虽然少了，但由于在利用收费和回扣过度竞争中，注册会计师和客户的关系会发生急剧变化，客户失去了对注册会计师的信任和尊重，客户不听取或不给机会让注册会计师提出合理的建议，致使企业自身不规范之处继续潜藏着，发展到企业自身无法控制时，才被动地被揭发或曝光，企业会因此受到处罚或无法持续经营下去，最终会品尝到“得不偿失”的滋味。因此，会计师事务所应当避开年报审计的过度竞争领域，积极拓展其他鉴证和相关服务业务。注册会计师作为专业人士，维持和拓展业务的超越法宝有：
(一)超越年报审计
在提供年报审计时，对于被审计单位会计错报及其内部控制存在的缺陷，应当告知客户如何纠正，并以艺术性的沟通说服客户理解与接受；根据审计中获取的资料，全面了解客户的需要。详细地进行分析和评价，并与客户管理层进行一次交谈，唤醒其对注会计师专业服务的需要，为客户提供其他的鉴证或咨询服务。
(二)超越一般审计目的
超越一般审计目的，不仅仅是对历史财务信息进行鉴证，而且通过对非历史财务信息进行鉴证；不仅仅对财务报表是否公允合法反映财务报表提供鉴证意见，也为许多经济行为及经济现象与相关的标准是否一致提供鉴证意见，满足职能部门和被审计单位的各种合理的要求，为信息使用者提高科学决策奠定基础。
(三)超越为盈利组织提供服务
注册会计师不仅为所有盈利组织提供其他鉴证业务，也为公共部门及其非营利组织提供其他鉴证业务，使事务所的服务活动更深地扩大到经济生活的各个领域。
由于“隔行如隔山”，社会公众并不了解注册会计师能够为企业提供除年报审计以外的其他专业服务，如果注册会计师自己也不知道自身的价值和优势，其他鉴证业务是无法开拓的。因此，当企业在生产经营中遇到疑难问题或到了自身无法逾越的阶段，向注册会计师请教时，会计师事务所应当安排资深的注册会计师负责接待客户，在耐心听取客户
的描述后，注册会计师应当凭借承接业务的经验和专业知识及时准确地了解客户的疑虑或问题，并清楚地告知客户问题出在什么地方，注册会计师如何设计方案帮助其解决疑虑和难题，以此唤醒客户对注册会计师专业服务的需求。
三、事务所开拓其他鉴证业务的动因、属性及其注意事项
对于盈利组织来讲，在信息化、国际化的市场竞争中，企业很难获取超额利润，每个行业的平均利润率已经被拉到非常低的水平，在这个“微利”的时代，企业要生存，只能向内部要效益，但材料、人工成本的刚性，决定其挖潜的空间太小，于是人们开始向管理要效益，既通过减少管理的摩擦，减少管理失误和低效，这促使企业把外部鉴证和咨询意见引入企业内部管理当中，依靠注册会计师提供的专业意见进行管理决策，不仅可以提高公司管理效率，也可以降低管理的摩擦成本。对于公共部门和非营利组织来讲，由于公共财政职能的转变以及人们对公共资金使用效率的关注度提高，监管者在实施宏观调控和具体监管中，也越来越重视公共管理的绩效，这促使公共部门或非营利组织把外部鉴证意见借鉴到监管措施的制定、落实等方方面面，提高行政和社会公共事业管理绩效水平。基于其他鉴证业务伴随着公司治理和风险管理的完善以及政府民主化的进程而不断涌现，具有以下属性：
一是其他鉴证业务虽不是法定业务，但由于是基于管理者或监管者要求而产生，也具有一定的强制性，客户一定会委托注册会计师对此予以鉴证，且此鉴证也要接受到管理者或监管者的监督。
二是其他鉴证业务的目标及其报告使用者具有特定性，因此只要注册会计师能够熟练掌握相关政策和规定的要求，执业的风险，可以控制在一定范围内。
三是其他鉴证业务往往需要对超出财务信息的信息和事项予以鉴证，这要求注册会计师的专业水准更高。在拥有几年年报审计经验的基础上，需要熟练掌握和运用国家的宏观政策、微观政策以及企业公司治理、战略发展、预算管理等，这也使得这类业务的进入门槛较高，不是任何注册会计师都可以胜任的。
基于以上其他鉴证业务的特征，会计师事务所在以其他鉴证业务凝聚竞争优势时应当注意：
一是要把其他鉴证业务做成高品质的业务，承办该业务的注册会计师不仅是会计、审计方面的专家，也应当属于某一鉴证事项的专家，这样才能保证其他鉴证业务的超额价值。
二是会计师事务所只要跟进政策、法规的变化，跟进经济体制改革中一些重大举措，总是可以利用技术辐射和培训来开拓或唤醒其他鉴证业务的市场需求的
三是其他鉴证业务的价值主要在于鉴证的功能，即确定有关经济活动及经济现象与已制定的标准的一致程度。注册会计师在执业中应当注意标准的社会认同性以及台理性，同时也可以就如何改进不一致导致的问题提出咨询建议，以提供增值服务，让客户对注册会计师的专业性记忆深刻，产生某种程序的依赖，这是以其他鉴证业务拓展其他相关服务业务的前提。
