会计师事务所风险管理论文范文第1篇

摘要：高级会计师在企业发展中占据了重要地位，不管是对外的市场情况分析还是对内的企业经济管理，高级会计师都有着举足轻重的作用。目前我国社会经济发展迅速，信息化时代也已来临，企业间的竞争压力不断提升，只有通过合理利用高级会计师的专业能力和信息化的体系建设，才能够为企业的发展保驾护航，提供足够精细准确的高级会计师职能作用，提升企业在经济决策中的科学性和准确性。基于此，本文对信息时代下构建高级会计师体系的研究进行研究，以供参考。

关键词：信息时代;高级会计师;体系

一、引言

随著时代不断发展，我国企业逐渐面临较大的市场竞争压力，促使企业加强对高级会计师的重视力度，充分发挥出高级会计师自身的优势，进而为企业的发展提供真实可靠的信息，为企业的发展提供依据。明确高级注册会计师体系建设与信息时代之间的关系，积极融入相关的技术，以满足当前社会发展的需求，为经济的发展奠定良好的基础。

二、高级会计师概念

高级会计师（Thesenioraccountant）核心指的是：在我国现阶段从事会计相关工作的较高级别的会计从业资格：主要根据宪法和一些相关法律来制定的，从而形成了既有牢固的专业知识和实际操作过程的完美结合，又包含了优良的传统道德、强大的实践经历、强有力的政治理念、快速解决困难的能力，但是在社会经济利益、经济检测质量的提高问题上占据一定数量的相关会计工作者。高级会计师作为一种职称，因而其取得荣誉成功的方法是对于《高级会计师实务》的考试，从而在考试合格后由相关部门进行评核审查，当检查通过时，再由HR相关部门备案准许。对于考试可以分为两部分：笔试与面试。首先来看笔试，随着社会发展越来越快，现阶段我国对高级会计师报考条件有了更严格的把关，参加笔试考试的相关会计者需符合《会计专业职务试行条例》相关文献内容或再由省级人事部、财政部审核准许的考生才能够参加《高级会计实务》考试，从而进一步参加《高级会计实务》等相关应试;其次是面试工作者，当通过《高级会计实务》考试后应该要向相关单位提出申请，等待评审结果出来之时，再准备考核举荐信息并由相关人员检测，等待检测成功后进行备案这一阶段。所以，高级会计师比初级会计师要求的硬核条件更为严格些。这也说明，要想取得职称荣誉证书，需要具备高级会计师素养与能力的条件需求。

三、高级会计师应具备的素质

（一）较强的文化专业素养

对于企业财务监管工作的专业知识、综合知识要求较高。所以，高级会计师要实现自我价值，要具备一定的知识素养。

（二）良好的分析与判断能力

高级会计师是会计专业者中的引领者，对于企业生产过程中占有绝大部分的比率问题，对于高级会计师提出的观点，对于过程的分析与评判，对企业的可持续性发展问题有着积极的影响作用。

（三）优秀的道德品质

具备优良传统道德是我们每人应该有的基本素质，同时也是高级会计师应该具有的优良品质之一。从整体来看，它要求高级会计师应有顾全大局的意识，应该从国家利益为出发点考虑，从而进行工作安排。

四、高级会计师现状分析

（一）综合素质有待提高

依据我国目前情况来看，整体素质比较强的高级会计师工作者相对短缺，整体素质强并不是需要在每个领域都有突出成绩，而应该在其中的一个领域比较突出的同时应该对其他领域有些许的听闻知道，这样一来，对于市场变化的有了更深入的把握，从而可以提高自我能力。高级会计师不仅仅应该具有会计工作上的基本业务能力和专业能力，同时应该具有把握决定权、评估预算等领域的相关能力知识。

（二）缺乏国际化高级会计人才

高级会计师的选拔标准是可以掌握不同项目的国际会计标准，使其个人不同领域的价值实现最大化，在一些企业会计检测等领域也可以发挥出更大的价值和需求。从我国目前发展来看，就经济来说，我国与世界有着紧密的关联，但是从事会计的工作者能力还比较落后，这大大降低了我国会计人才在国际舞台上的价值的实现。

五、信息时代下高级会计师体系建设的研究与分析

（一）构建信息化管理平台整合高级会计师的管理体系

随着我国社会的不断发展，高级会计师在企业单位中也有着极其重要的意义，为了更快的提高高级会计师在企业中实现更大的价值，这就要求对高级会计师的整个监控系统有着明确清晰地把控。在对高级会计师把控期间，应该充分地考虑到信息化监控体系，进一步完成工作的明确性、开放性，还可以不断地增加对高级会计师检测系统的了解与掌握。伴随着信息化检测体系的实现，可以提高会计师工作期间的效率，同时也可以对从事高级会计工作者的应变能力得到大大提升，还有助于整个会计师系统的构建体系也有着积极的推动作用，这种作用也是非常巨大的。

（二）更新高级会计师管理思路

我们要想在信息化变化巨大的时代建构这种高级会计师检测系统进而不断完善优化，首要任务必须对于财务理念有着精确的认知。对于传统的监管方式已经不适合当今社会的市场经济发展，这就需要企业一定要做出革新和变化，从而使高级会计师整个系统得以完善优化。（1）应该对于传统高级会计师的实际操作步骤进行改变，在以前的时候会计师工作要自己处理大量的财务问题，这样一来，工作效率不仅低，而且格式古板。在现如今的信息时代下必须对于传统的工作操作进行革新，使得高级会计师具有更为开阔有力的发展前景空间，使其自身可以依据现实的具体情况来决定适合自己工作方式方法，使得效率得到最大程度。（2）这种高级会计师财务检测的工作需要提高监督效率，进而来扩大监管力度和工作的对外公正性，不仅仅需要保证企业资金注入的透明程度，还应该大力栽培优秀的高级会计工作者。（3）对于这种高级会计师的自我素质和认知体系，这会对企业监控力度效率有一定影响，所以在这样的高级会计师体系中要扩展信息的输送方式，提高会计师操作能力，从而为企业中的基本领域人员和高级层面的领导人员提供了一定的选择性，完成建设企业的标准监管体系。

（三）风险意识培育

在企业的整个财务掌控时期，最应该注意是要保证好企业的信息安全通道。在进行会计信息的构架中难免会与市场有来往摩擦，在这期间应该怎样保证自身的信息财产安全是企业对于会计信息化构建期间最值得注意的问题。企业应该具备自我危机的防范意识和信息处理能力，在信息安全还没有出现危机时候，要以预防为主：当信息安全遭到危机时，也可以接受并且从容应对。对于信息安全问题中，值得注意的是对设备的加密问题的应对，否则一旦遇到信息泄露，对于企业来说，就是一笔不小的损失。这期间，要对信息安全维护体系进行检测以保证其安全，绝不可以给不法人员以可乘的机会。另外，在财务检查工作者的选定上，也同样值得注意。企业选拔人员的标准应该是对其公司忠心的员工和努力的同伴，在公司中建立严格的制度也是必不可少的，对于泄露公司财务的工作者将永远采取不予录用的制度。

（四）构建信息管理平台创新管理体系

在公司进行信息化检测过程中，应该要保证自身具有优良的开放功能与透明程度，使得自我优势得到最大程度的发挥，使得当前的高级会计师检测系统处于整个企业体系监督下，为工作的良好发展奠定基础地位。并且，对于目前存在的不同系统、不同制度以及不同的行业的对比，以切实的需求为根据，运用不同的手段、方式以及观念进行设计，进而对我国的高级会计师的检测体系提供了领导的作用，对于会计师的实际操作功能，在整个会计体系中具有突出意义，运用自我优势来了解评判协助公司检测工作者构建良好的检测体系，达到经济效益双双都突破，为公司的更高发展目标奠定基础，在强有力的市场中处于核心地位。

（五）培养组织领导能力和创新能力，工作中开拓创新

公司的中高级会计工作者一般担任行政管理领导任务和核心技术领导任务，这就要求必须对自我掌控能力和创新能力提出更高要求。在实际操作过程中，与国家颁布的各项财政检测体制、单位现实情况等进行融和，从而制定出可持续性的发展战略。做好对于会计实际运算和會计检测问题，这样可以促进公司经济效益双丰收。除此之外，还有财务问题的不断变换以及财务关系越来越复杂，这要求高级会计工作者对自我认知能力、自我发展观念不断更新，从而使不同财务关系维持好，使各项目标得以顺利完成。在现实生活中不仅可以为领导分担，同时还应该给下属一些关心，运用有益的方式来增强员工积极参与度，从而更高效率完成任务，同时应该做好与其他相关部门等问题的解决。

（六）价值观与态度

价值观与态度是我们每一个人在对现实自身定位和社会定位的一种价值取向和态度观点，是其共同运用的必然结果，一方面，态度是每个人员对价值观的现实体现出来的，而价值观则是其态度得以出现的基础。在审计这一过程期间，主要是针对注册会计师的专业道德和素质文明问题，《中国注册会计师职业道德守则》是注册会计师必须知道的专业道德的根据，注册会计师专业道德是对注册会计师的品质、纪律方面以及对于社会职责的态度。对于注册会计师的价值观与职业态度影响了其道德素质处于何种程度的问题，而这种道德素质水平的又进一步影响了他的专业知识业务能力。总体来看，对于这种道德素质水平更强的注册会计工作人员，其完成任务能力就越强，从而更能保障其质量和效率：相反来看，道德素质的发展水平越低，其完成任务能力就越弱，质量就没办法也不能够得到相应的保证，可见个人价值观与态度对公司及个人的发展都有着极其重要的作用。

六、结束语

在我国经济发展腾飞的过程中，财务共享的环境下，企业的发展需要更可靠的财务管理，企业的发展决策、经营管理和绩效评价都离不开财务管理会计提供的数据信息，这也是财务管理会计服务企业的宗旨，全力追求的目标。

参考文献：

[1]张旭.高级会计师体系信息化研究[J].现代商业，2014（20）：46-47.

[2]卢治国.浅析信息时代下高级会计师的体系建设[J].中国外资，2013（02）：105.

[3]周扬.中砝会计师事务所绩效管理体系改进研究[D].西南财经大学.2012.

[4]杨华.我国注册会计师职业道德体系的构建[J].山东纺织经济，2011（12）：42-44.

作者简介：

高花，山东铭正建筑装饰工程有限公司，山东济南。

会计师事务所风险管理论文范文第2篇

[摘 要] 会计师事务所在发展中，往往将注意力集中到质量控制上，常常忽视管理会计在管理中的作用。会计师事务所可以从应用全面预算管理开始，发挥管理会计在事务所发展中的作用，将经营管理水平的提高作为发展专业服务能力的补充，推动自身稳步前进。

[关键词] 管理会计；会计师事务所；应用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 012

我国的注册会计师行业经过30余年的发展，竞争已相当激烈，大型会计师事务所的发展普遍遇到了瓶颈。在国家政策的引导下，联合兼并成为会计师事务所解决其经营结构单一、服务功能不健全等问题的一条有效途径。但在联合扩大的过程中，会计师事务所业务水平的提高显得相对滞后，组织管理的精细化和整体协调能力没有得到适应性的发展。事务所联合扩大，发展业务资源的同时，应当更加快速地提高管理水平，以应对组织结构扩大而迅速增加的经营风险。将管理会计应用到会计师事务所的经营管理中，会促进会计师事务所发展。

1 会计师事务所应用管理会计的现状

现阶段，我国会计师事务所在内部管理过程中，对管理会计运用最多的方面，是对预算管理的应用，但这种应用，与全面预算管理也仍然存在很大的差距。会计师事务所通常会按业务，在项目小组中进行事前的费用预算控制。这对于会计师事务所在承接业务前、投标时，是需要考虑的方面，为会计师事务所确定审计收费、投标报价提供内部参考依据。项目小组制定费用预算时主要分以下几步：

（1）按审计项目的业务量确定项目组组成人员及项目工作时间。

（2）根据项目组组成人员的薪金水平及项目工作时间确定项目人工成本。

（3）确定审计项目所需差旅费、宿费等费用支出。

（4）在人工成本、费用支出的基础上估计项目总成本。

会计师事务所对预算管理的应用通常停留在费用预算的层面，对收入层面的预算没有较系统的计划。在预算制定时，对收入的预算主要有以下特点：

（1）基于连续审计，按上年的业务收入预计下年收入。

（2）会计师事务所预算的收入情况基本趋向于最近可比期间的业务收入。

（3）新增业务的收入基本不在预算中考虑。

总体来说，会计师事务所管理者将注意力集中到业务质量控制上，对事务所的收入、利润情况基本上按照收付实现制的原则确认收入、记录成本支出、核算可供合伙人分配的利润。

会计师事务所在经营管理中未重视管理会计，原因有以下几个方面：

（1）会计师事务所作为自主经营、自负盈亏、自担风险的社会中介服务机构，因其向社会提供中介服务和自身业务活动所具有的高智力、高风险性质，决定管理层注重短期的经营成果，缺少战略发展的思维。

（2）管理者对管理会计的重视程度影响其在会计师事务所的应用。

（3）管理会计实施过程、信息获取的成本较高。

（4）会计师事务所依靠专业的人员，为客户提供服务，其业务成本的构成特点限制了管理会计的应用。会计师事务所的业务成本主要包括以下几个方面：①员工执行业务过程中发生的各项办公费、差旅费、物品消耗等日常费用；②员工的工资、津贴、奖金、社会保险费等薪酬；③相关税费；④风险成本。会计师事务所的成本几乎都是与员工执业相关的人工成本，加之会计师事务所人员流动性大的特点，使得管理会计在事务所管理中的应用受到了限制。

2 强化管理会计应用促进会计师事务所的发展

近年来，在国家政策、经济形势的影响下，财政部、中国注册会计师协会大力推进会计师事务所的做大做强。具体讲，全面预算管理的实行能够从以下方面促进会计师事务所的发展。

2.1 有利于会计师事务所将发展目标具体化

全面预算的编制，是会计师事务所各业务部门围绕着业务量、营业收入、成本、经营成果等应该达到的水平而分别确定目标的过程。经批准的预算方案，使会计师事务所业务部门和员工明确了自身应该达到的水平，并据此安排自己所负责范围的经济业务活动，从各方面确保完成事务所总的战略目标，对减少经营风险与审计风险也会起到辅助作用。

2.2 促进事务所各业务部门的沟通与协调

对于工业企业来说，由于全面预算以利润最大化来谋求市场营销计划、生产计划、物料供应计划、资金计划和人员组合等诸多计划的最佳结合，所以，企业通过预算的编制，可以使各部门的计划得到最好的协调，使企业整个计划体系相互衔接、完整而切合实际。

2.3 有利于会计师事务所改进业务活动，加强对日常经济活动的控制

在预算执行中，各业务部门、项目组都必须通过计算、对比和分析，寻找预算与实际执行之间的差异，分析原因，并采取必要的措施加以纠正，使日常的业务活动与经济活动有效地控制在预算范围之内。另外，有了预算作依据，业务支出审批时也为会计师事务所管理者简化审批程序，缩短审批周期，提高经营效率提供了条件。

2.4 作为业绩考核、员工晋级的重要依据，有利于激励机制的实施

会计师事务所员工晋级一般以工作年限和工作业绩作为考评依据。将全面预算的执行情况作为业绩考核、晋级的重要依据，可以使评级体系更加完善。通过对预算执行情况的分析，便于实施量化的业绩考核和奖惩制度，也方便了对员工的激励与控制。

3 会计师事务所实施管理会计应注意的问题

管理会计作为会计师事务所管理的重要内容，其实施的方式、方法与事务所的自身条件和外部环境息息相关。从一般意义上讲，应该注意以下问题。

3.1 建立具有预算管理职能的组织机构

会计师事务所应当成立与自身管理相适应的具有预算管理职能的组织机构。通常会计师事务所部门设置分为执行鉴证业务的部门、负责全所质量控制的部门、内部经营管理部门三大部分。会计师事务所可以在制定预算时设置临时委员会负责全面预算的制定，预算执行情况的考核、监督可以由指定的人员在分析总结后定期向事务所管理者报告。临时预算管理委员会，由主任会计师任主任委员，吸纳会计师事务所各部门掌握业务情况的部门主管及其他相关人员组成。考虑成本效率及日后的大幅调整可能性较小，会计师事务所的预算委员会可以是临时性的，预算考核与监督可以由质量控制部门的人员执行，将预算的执行与人员业务的评价紧密结合。

3.2 完善会计师事务所预算管理相关基础工作

（1）明确会计师事务所的发展目标。明确的战略发展目标是全面预算的基础和前提，为会计师事务所人力资源的招聘、储备、培训和使用提供了指引，也为会计师事务所统筹安排资金的使用提供战略规划。

（2）确定各项费用开支标准。各项费用开支标准是会计师事务所确定预算指标的基本依据之一，事务所要制定科学、合理的费用开支标准。会计师事务所主要的支出就是人工成本，制定合理的员工薪金制度是控制人工成本的基础。

（3）完善预算管理制度。全面预算管理要真正落实并发挥效益，必须有一套适合会计师事务所自身发展的管理制度。会计师事务所应当把预算管理制度作为事务所整体管理制度的组成部分，完善的预算管理制度为全面预算管理的实施提供了制度上的保证。

3.3 合理运用全面预算的编制程序和方法

基于会计师事务所的特点，可以采用上下结合程序，较小的业务项目使用人员较少，在业务部门内部即可合理确定项目预算，而较大的项目以及业务集中时期需要在部门间协调解决人员时，就需要在沟通、协调的情况下合理确定项目预算。

正确选择预算编制方法是保证预算科学性、可行性的重要前提，预算编制的方法很多，如固定预算、弹性预算、定期预算、滚动预算等。这些方法各有优缺点，编制的复杂程度也不相同。会计师事务所要根据自身的实际情况选择合理的编制方法。

3.4 采取措施保证预算执行

预算一经批准下达，即具有指令性，各预算责任部门必须认真组织实施。会计师事务所的各业务部门在执行业务时，要将业务质量与预算的执行相联系，项目组要按鉴证业务准则的要求执行业务，也要对预算的执行情况进行分析，从中找出预算执行结果的差异，从中总结出业务计划存在的不足。

3.5 制定科学的预算考评制度

会计师事务所应当制定科学的预算考评制度，并与员工晋级考核制度相联系，切实发挥执行预算与员工、事务所发展相协同的作用。围绕预算责任目标，建立严格的考核制度，不断充实完善考核内容，预算目标与员工晋级紧密挂钩，奖惩兑现，突出激励，以收到良好的效果。

4 结束语

会计师事务所做大做强，是我国社会主义市场经济快速发展、企业规模不断扩大的现实需要。会计师事务所的进步不能只简单规划业务水平的发展，加强内部管理是事务所内部协调、沟通的保证。从应用全面预算管理，到逐步应用人力资源会计、责任中心考核等理论，是事务所强化内部管理的手段。会计师事务所应用统一的业务标准、完善的管理手段促进自身的发展，解决发展中遇到的瓶颈障碍，为社会提供高质量的专业服务。

会计师事务所风险管理论文范文第3篇

中国证监会联和财政部于2003年底联合发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，以强制轮换主审会计师的方式，力促提高上市公司审计质量。并且中国注册会计师协会与2006年2月15日颁布了《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》，标志着我国审计理论界和实务界提高会计师事务所质量控制的决心。会计事务所质量控制是会计事务所内部控制体系的重要组成部分，下面我们从各国会计事务所审计质量控制规范来探讨我国的会计事务所审计质量控制准则。

一、各国审计质量控制规范的比较

国际会计师联合会（IFAC）所颁布的第220号国际审计准则《审计工作质量控制》；美国注册会计师协会所属的质量控制准则委员会（QCSC）颁布的第1号质量控制准则公告《质量控制九条要素》(1996年，AICPA所属的审计准则委员会（ASB）将质量控制要素减为5条，并从1997年起施行至今）；英国会计职业团体发起成立的会计基金会下设的审计实务委员会(APB)于2002年颁布了英国《审计准则第240号——审计工作的质量控制（SAS240)》，但从2004年12月15日起采用国际通行的《审计准则第220号——审计以往历史财务信息时的质量控制(IAS220)》以及《质量控制准则第1号——承接业绩审计、历史财务信息复核和其他鉴证及相关服务业务的会计师事务所的质量控制（ISQC1)》；澳大利亚注册会计师协会（ASCPA)颁布的第206号审计准则《审计工作质量控制》；我国在1996年底颁布了《中国注册会计师质量控制基本准则》，并于2006年2月15日颁布了《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》，希望通过对会计师事务所的质量控制来保证注册会计师的执业质量等均对会计师事务所质量监控做出了严格的规定，具体如下表所示。

1. 由表中我们可以看出，IFAC、ASCPA和CICPA所颁布的审计工作质量控制准则均从会计事务所与审计项目两个层次上来制定了审计质量控制政策和程序；而ASB、APB则只从会计事务所层次上制定了审计质量控制准则，他们认为会计事务所审计质量控制与审计项目质量控制是不可分割的整体。

2. ASB、APB、IFAC、ASCPA和CICPA对同一要素的表述存在差异，其原因或者是使用概念不一致，或者是涵盖的内容不一致。如IFAC所称的“职业要求”，ASB称为“独立、客观、公正”，APB称为“职业道德”，ASCPA称为“职业胜任能力”而我国注册会计师协会称为“职业道德规范”。

3. ASB颁布的质量控制要素对制定国际审计工作质量控制准则有直接的影响，因此对APB、ASCPA和CICPA的制定也有重要影响。

4. 各国的会计事务所质量控制准则是动态的发展过程，不是一成不变的。如我国的原审计准则关于会计师事务所质量控制的要素有：职业道德原则；专业胜任能力；工作委派；督导；咨询；业务承接；监控。审计项目的质量控制的因素是指导、监督和复核。新审计准则对会计师事务所的质量控制制度增加了许多新的内容，其要素包括：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。在历史财务信息审计的质量控制中，新审计准则强调从以下几方面加以规范：对审计质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体审计业务的接受与保持；项目组的工作委派；业务执行；监控。由此可见各国要结合自己的实际情况制定符合各自国家的、易懂的、可接受的质量控制准则。IFAC制定的准则不可能涵盖各个国家的方方面面。

5. 从表中我们可以看出各国会计事务所都重视审计人员的工作管理，强调对注册会计师的雇佣、督导、分派等方面的内容，树立全面质量管理的现代化观念；内容上注重对注册会计师的职业道德建设、胜任能力的检测，认为独立、客观、公正是注册会计师具备的不可或缺的职业操守；也都重视业务承接与监控，认为控制业务承接是防范风险的第一道防线。

二、我国会计事务所审计质量监控机制

从上文各国会计事务所质量监控准则比较，我们了解了各个国家会计事务所质量控制的相同点和异同点，为更深刻的了解我国会计事务所审计质量控制奠定了基础。我国新发布的注册会计师执业准则体系中与会计师事务所的质量控制直接相关的准则包括《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》和《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》两部分。这两个准则是对会计师事务所制定和实施质量控制制度的重要规范。前者主要针对历史财务信息审计业务的质量控制，即审计项目的质量控制，它体现了对审计项目的质量控制制度的制定与实施的具体要求；后者针对的是会计师事务所的全面质量控制，它是会计师事务所全部业务质量控制制度的制定与实施的直接依据。

1. 全面质量控制。会计事务所质量控制制度，是指会计事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。会计事务所全面质量控制包括全面控制政策与控制程序，其中控制政策是会计事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针及策略；控制程序则是会计事务所为了贯彻执行控制政策而采取的具体措施及方法。全面质量控制政策指导和约束着控制程序的制定及运用，而全面质量控制程序则是事务所根据具体情况而制定的，目的是为了贯彻执行全面质量控制政策。由于各个事务所所处的具体经营环境不同，全面质量控制程序也就比较具体和多样化，不同的会计事务所也可以从其自身的特点决定其质量控制政策，但都应包含质量控制基本准则所规定的以下七个方面：对业务质量承担的领导责任；职业道德規范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。

2. 项目质量控制。在具体审计项目的工作开展之前，负直接责任的注册会计师必须对全面质量控制政策和程序相当了解，判断并选择适用于本项目的控制政策和程序，并将其体现在总体审计计划和具体审计计划中，而当审计计划不适应变化的环境时可以适当的修改审计计划。保证审计项目按照计划进行的项目质量控制手段包括对审计质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体审计业务的接受与保持；项目组的工作委派；业务执行；监控，虽然与全面质量控制有所重复，但这是对审计项目质量管理角度而言的。

这两个层次的质量控制是相互联系、缺一不可的，项目质量控制是全面质量控制的具体化，只涉及控制程序即具体的控制措施与方法，主要是针对各审计项目审计人员工作的质量进行控制，是全面质量控制的内容的进一步补充，而全面质量控制是针对会计事务所所有的业务。

三、完善我国会计事务所质量控制制度的具体措施

1. 建立和完善会计师事务所人员录用、后续教育及工作委派制度。每个会计师事务所应该结合本会计师事务所的特点和实际情况，借鉴国内外同行的做法，来提高注册会计师的综合素质，其中人才选聘是保证专业胜任能力的首要环节，如在“德”与“才”孰重的问题上更偏重德；后续教育是提高专业胜任能力的有效手段，如可以建立三级培训体系，即审计员的初级培训、经理人员的中级培训、事务所管理层的高级培训；工作委派是提高人力资源使用效率的关键，如要考虑审计项目的特点，“人尽其才”重视人力资源的高效率使用。

2. 重视会计事务所审计质量控制中的督导和咨询的作用。督导是对各层次的审计工作进行指导、监督和复核，即在审计计划和审计实施阶段对审计质量进行事前、事中和事后的指导、监督和复核。指导有两层含义：一是在工作委派之前，委派者根据被委派工作所需的专业胜任能力来遴选被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承担的责任，不能放任不管，需要指导被委派者开展工作。监督是与指导同时进行的，在审计工作小组开始工作后，委派项目负责人的事务所负责人，需要经常查询其工作情况，使其工作能按照质量控制标准的既定要求进行。复核主要是对工作底稿进行的。而咨询是指各级审计人员在审计过程中遇到困惑、疑难的专业问题或复杂的法律责任时，不能凭主观臆断，而要向事务所内或所外的专家请教，它是审计实施阶段保证审计质量的重要手段。

3. 加强会计师事务所分类管理的制度。将会计事务所分类管理制度纳入质量控制机制体系之中。目前，我国的会计师事务所按照有无审计上市公司的资格分为有上市公司审计资格和无上市公司审计资格两类。其中，有资格审计上市公司的会计师事务所的责任比无资格的会计师事务所所担负的审计责任要大的多，影响面也广的多。因此，按照重要性原则和实质重于形式原则，我们完全应该加强对有审计上市公司资格的会计师事务所实行更为严格的控制。尽管中国注册会计师协会已经成立了注册部、监管部，但是出于更为完善的角度考虑，还应当成立一个单独的“会计师事务所部”专门对会计师事务所进行监督和管理。

4. 三级复核制度。三级复核制度，即事务所项目负责人、主任会计师和注册会计师对具体项目工作底稿逐级审查，最后签发审计报告的制度，其中执行项目外勤工作的助理人员、一级复核人员及二级复核人员的收入与项目适度关联，但三级复核人员的收入不与项目挂钩以保证三级复核人员的独立性。

5. 推进会计事务所体制改革。我国会计事务所易采用有限责任合伙制，即会计事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，但是各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任，这样有利于提高注册会计师的风险意识，从而增强注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。

笔者认为：各个会计事务所要深刻理解新的审计质量控制准则，结合自己的实际情况，建立符合自己特色的审计质量控制标准，并在事务所内部培育以质量为导向的内部文化，向全体人員强调审计质量控制政策和程序以及实现审计质量控制目标的重要性。

（作者单位：山东经济学院会计学院）

会计师事务所风险管理论文范文第4篇

一、 个人的学习体会

作为一名会计电算化专业的学生，深知审计工作是对具体事物进行计算、记录、收集有关数据资料，更需要实践才会明白专业的知识机构，和合格的心理素质。掌握会计工作不仅要学好书本中的各种会计知识，而且还要认真积极地参加各种会计实习机会，让理论和实践有机务实的结合在一起，所以我抓住机会到国富浩华会计师事务所工作和学习，下面就是工作鉴定。

在最初工作那段期间，我主要从事抽查凭证、简单的核算汇表格等工作。从进会计师事务所学习他们做的工作底稿，学习怎么抽查凭证，理解怎么核算表格开始，随着参加的项目越来越多，越来越复杂，随着对审计业务的熟悉，我开始喜欢上了事务所的工作。每一天，我都按时去上班，改掉了我睡懒觉的习惯。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都会解决一些审计实务方面的问题，让我的理论知识得到运用的同时，也让我认识到了理论与实务的一些区别。

刚刚到会计师事务所实习学习，我没有参加任何项目，而是先学习他们以前审计时留下的工作底稿。以前学习审计工作底稿那一章的时候觉得很难记住审计工作底稿中应包括哪些内容。但是在看了他们做的底稿之后，感觉我就把内容记住了。到现在，我总算是体会到了理论与实践相结合所能产生的巨大的正效应。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。大概看懂了一点审计工作底稿后，我就开始整理工作底稿的工作了。其实这是一个重复性很强的工作，但由于每间公司的业务不同，底稿的内容也各不相同，我就趁着这个机会努力吸取知识，找出不懂的地方抓紧时间请教上司。毕竟理论与实践是有着差别的，有时候甚至存在鸿沟。而实习的一个重要目的是感受这些鸿沟并对此作出应有的思考。

抽查凭证也是一项非常重要的工作。因为每一年企业都会把去年的报表拿到事务所审计，由事务所审计后出审计报告。所以，抽查凭证是必不可少。既然是抽查凭证肯定就不是每一笔业务都要过目，要抓住每个科目的重大发生额，这不仅仅是要有很强的专业知识，而且还要有丰富的实践经验。前几次都是由事务所的老师引导我们，教会我们怎样去判断是否抽查这笔金额。在经过反复几次的实践后，我渐渐地可以自己独立的试着抽查凭证，但有时候还是不能准确把握要抽查的金额，可能是缺乏一些经验吧。

在审计的过程中也会遇到一些计算，比如贷款利息，存款利息等。这些我们要根据企业提供的银行原始凭证进行复算，再对照企业做的帐。检查企业是否按照实际的利率计提利息。很多事情看似简单，但是一旦上手有时就挺复杂的。或许这就是实践与理论的差别。 我工作以来的第一个感悟是实习价值的高低取决于自身的积极性。在一个完全陌生的环境里，有太多太多的事情你没有能力把握了。比如是否可以碰到一个主动教导你并且放手让你做业务，再指出你的错误帮助你进步的上司。能遇到这样的上司实属难能可贵，一般情况下前辈们都只顾着自己的工作，交代你做些基本的业务，做好了他看到有错误的地方就自己改掉了，也不会特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底规范与否根本无从知道。这时候解决的办法就只有碰到疑惑的问题时抓住时机去发问，把握自己可以把握到的尽量让实习更具价值。所以不但是一个提高动手能力的机会，更是一个锻炼交际能力的时机。与办公室里的上司前辈们保持良好的关系，可以让你尽快的熟知公司的情况，在遇到困难的时候也能够及时的得到帮助。很高兴的是我做到了和公司的前辈以及实习生相处融洽的这一点，让我在实习期间心境愉快并得到意外的收获。

第二个感悟是实践与理论既有联系又有区别。理论是实践的基础，我们书本上的知识都是我们实践的基础，有许多知识不是一目了然的。需要我们掌握非常熟练后加以应用。而且书本的知识都只是概论，至于细节，具体的方法还是要我们在实践中去理解，去总结。这应该是这次实践最大的收获吧

第三个感悟是在不断的挖掘与发问中我渐渐了解到内资会计师事务所在激烈的行业竞争中的生存困境。为了尽可能的降低营业成本，以比较优惠的价格吸引客户，留住客户，内资所的一些工作程序存在着不太规范的情况。比如信函的发放上，规范的做法是会计师事务所直接把信函送到被函证的单位的，但内资所为了节约成本会让被审计单位自己完成函证。在事务所林立的情况下，一方面事务所要创造利润，另一方面要保证审计报告的质量。当两者产生矛盾的时候，特别是发生尖锐的矛盾，关系到事务所生存发展的情况下，很多时候事务所会以折衷的方法，降低审计工作质量来谋求生存。

通过这次会计师事务所的阶段性的实习加上工作学习，使我在学校外学到了很多东西，很多课本上没有而工作中又必须具备的东西，明白事务所的主要职责范围，机构组成，学会了怎么样更好的去对人对事，进一步了解会计的相关法规，并逐渐熟悉了审计的业务流程以及关键步骤。体会到了作为一名会计人员必须具备的个人素质，应该具备的业务能力和身体素质，这样才能够更好的适应这样一项重要的工作。同时作为事务所的工作学习人员在审计过程中看到了很多账本账册，也同样体会到了作为一名会计人员，要对每一笔会计记录的真实性、完整性、合法性负责。每一笔帐的记录都要有依据，而且按时间顺序排列下来，每一个程序都要以会计制度为前提，为基础。

还有就是通过这段时间的工作和学习，我发现会计电算化是会计史上崭新的一页。电子计算机的应用，首先带来数据处理工具的改变，也带来了信息载体的变化，会计电算化后对传统会计方法、会计理论都将发生巨大的影响，从而引起会计制度、会计工作管理制度的变革。会计电算化促进着会计信息的规范化、标准化、通用化，促进着管理的现代化。在这段时间的工作和学习过程中，不仅培养了我实际的操作能力，增加了实际的财务审计工作的过程有了一个新的认识。而且充分认识到自己的不足。工作中踏实肯干，吃苦耐劳。有创造性、建设性地独立开展工作的思维;具有一定的开拓和创新精神，做到“三个要”，接受新事物要比较快，涉猎面要比较宽，在电算化会计领域要不断地探索，有自己的思路和设想。能够做到服从指挥，认真敬业,工作责任心强，工作效率高，执行公司指令坚决。在时间紧迫的情况下，加时加班、保质保量完成工作任务。

二、公司的swot我刚到单位时间不算长，公司的swot我说的也不是那么确切，只是简单的表达一下，作为公司领导的参考。那么经过我在网上和自己一点经验的了解，发现我们会计师事务所竞争力swot分析及战略选择：

(一)会计师事务所业务范围不多

我国会计师事务所的业务范围主要分为鉴证业务和相关服务，而鉴证业务又分为审计、审阅和其他鉴证业务，其中审计业务中的年报审计是我国注册会计师的主要业务，即传统审计业务，占大多数会计师事务所总收入的80%～90%。但近年来，国外的会计师事务所纷纷拓展新的业务领域，典型的是税务代理与管理咨询业务等相关服务的比重逐步增加，同时各大会计师事务所也逐步发展并形成了本所的比较优势，与之相比。国内会计师事务所的业务发展速度不快，范围也不广，服务的多样化发展不够。

(二)品牌建设意识不强

对一个企业而言品牌是衡量竞争力强弱的重要标志之一，而会计师事务所的品牌建设也是不容忽视的问题，主要体现在审计质量、组织结构和企业文化三方面，质量是品牌建设的基础。只有提高了质量才能为社会公众所接受，高质量能带来品牌建设，从而推动会计师事务所的发展。国际“四大”正是以其较高的审计质量、合理的组织结构和独特的文化形成了公信力，并保持其较强的审计独立性和职业素质，形成了品牌效应，与其相比国内的事务所并没有重视其品牌建设。没有形成让社会公众认可和满意的意识，关键是没有认识到审计质量的重要性问题。

(三)我国会计师事务所面临的机会 (1)对外开放和国际合作进一步加强

我国加入wto后，会计市场向国际化延伸，为我国会计师事务所开放了专业性服务市场。各国之间都相互承认他国的注册会计师资格，因此方便了国内和国外的合作，本土的一些会计师事务所可以通过设立海外办事处或通过与他国当地的会计师事务所合作等形式来提供全球性服务。在这一过程中，国内事务所可以学习国外事务所的职业道德规范、先进的管理工作经验、人力资源的培训等内容来提高自身的竞争能力和执业质量。总体上，我国可以和国际进行自由的交流，寻求较多的国际合作。从中吸取国际上的优秀经验，同时也使国内的会计师事务所实施“走出去”战略，使得自己的业务向国际化延伸，提高自身的竞争能力。 (2)审计准则的发展推动执业规范化

2006年财政部发布了新企业会计准则和48项注册会计师审计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。我国审计准则体系，包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则，体现了与国际审计准则的趋同要求，满足了新形势下注册会计师的执业需求，突出了维护公众利益的行业宗旨，增强了审计准则的易理解性和可操作性，实现了历史性突破。为进一步强化监管工作提供了有力支持，有利于促进资本市场健康稳定发展，有利于维护经济秩序和社会公众利益。由于新的准则逐渐向国际趋同，有些采取了国际化的标准，能推动我国审计事业的发展，从而加强注册会计师行业的发展。

(四)我国会计师事务所面临的威胁 (1)加入wto后国际会计市场的冲击

加入wto后，我国将逐渐取消对国际会计师事务所在业务、人员、规模等方面的限制，所带来的后果就是我国会计师事务所将与国际所竞争，而国际“四大”除了具备资金、技术和管理方法优势的同时，也带来了国际知名会计师事务所的优质服务，他们会逐渐占领我国国内的市场份额，而我国的会计师事务所具备跨国经营实力的企业数量有限，想跨境提供服务还具有一定的困难，所以说在面临国际化趋势的同时也要关注这方面的威胁。 (2)审计风险日益加大

经济垒球化带动了我国经济的快速发展和企业经营环境的急速变化，不可避免地产生了日趋复杂的审计风险因素。随着会计和审计的网络化，给原有的会计环境带来了巨大的变化，纸质的凭证、账簿和报表为信息系统所取代，而网络自身的风险也威胁到会计的安全性。对于注册会计师而言，面对网络审计更是一种挑战，由于网络化环境下发生舞弊的因素隐蔽性更强，手段更加高明、造成的损失也更大，风险导向审计成为当今主流的审计方法，要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，以提高审计的效率和效果，而审计风险的日益加大也给会计师事务所带来了许多威胁。

(五)我国会计师事务所的战略选择 (1)增长战略 增长战略(growth strategy)是将宝贵的优势和大量的环境机会结合而组成的战略，寻求扩大组织的经营规模，可以通过直接扩张、纵向一体化、横向一体化和多元化来实现。我国政府在一定程度上可以克服注册会计师行业的一些缺陷，2005年新修订的《公司法》和《证券法》也进一步规范了注册会计师的法律责任。而且随着新会计准则和审计准则的发布实施，我国逐渐在向国际准则趋同，因此应该以此作为实施“走出去”战略的基础。这可从两个方面进行布局，一是境内会计师事务所到我国境外投资密集的地区执业，建立分支机构、发展成员所;二是通过一些措施让境内事务所参与大型企业境外上市的审计工作，努力创造我国会计师事务所与国际“四大”公平竞争的市场环境，并且推进法律和政策环境的改善，加篇二：2012上半年会计师事务所审计助理工作总结 2012年上半年工作总结

2012年半年审计工作即将告一段落，在近些年中，12年是北辰业务部人力最为鼎盛的时候，在领导的带领下大家同心同德，较圆满的完成了预期任务。现将我半年来的工作做一番总结，并从中找出不足，明确今后工作方向。

一、主要工作

截止目前：共计完成了审字报告20个、房资审字报告2个、审专报告22个和30个所得税汇算清缴报告。

二、工作心得 12年是质量年，11年末所里启用了新的审计底稿，经过对新审计底稿的整理和修订使自己对新底稿有了初步的认知，正式采用新底稿，无论从底稿的顺序还是底稿的内容，大家都经历了从不熟练到适应的过程，也逐渐体会到新底稿的优势。例如：1.以往审计中对现金流量表的编制无法体现工作轨迹，即使书写计算过程，单纯的数字加减也无法让人清楚明白计算详情。新的审计底稿弥补了这方面的不足，将快速编制现金流量表的套路用excel表格清晰体现。使用它编制现金流量表，一方面节省了记忆公式的时间，另一方面也细化了编制流程，能更容易发现编制漏洞，及时根据企业的实际情况调整编制方式;2.以往审计底稿较为简单，尤其对助理人员，许多需要详细复核的科目往往仅有审定表及明细表，真正分析复核的程序没有实施，导致审计风险加大。新的审计底稿从表的数量和表的设置上弥补了这方面的不足，将需要实施的程序用各种形式的excel表现，既规范统一了审计轨迹，又强化实施了审计必要的程序。经过一个循环的实践，新底稿真正践行了“质量年”的宗旨，审计质量也为近几年中较为优异的一年。

根据领导的部署，12年由我和孟工搭档工作。我们小组每开展一项工作，都会从实践中摸索经验，以便更好的提高工作效率。例如：

1.合理分配时间，保证现场工作按时、有条不紊的进行;2.合理分工，保证现场需要采集的数据按部就班的完成。3.清晰划分权限，保证每个项目专人跟进，不出现空管的现象。 在领导的率先垂范和同事们互相帮助齐心努力下，北辰业务部延续了2011优秀部门的工作作风，又一次完成了任务。

三、工作不足 1.提高工作效率

由于采用新的审计底稿，加之对新底稿的填制不能马上熟练，且在业务初期没有进行级别限定，导致前期几乎每个公司都进行了大量的调查和了解工作，延长了时间，降低了工作效率。本年审计中后期，领导及时发现问题，调整审计策略，重新划分需要进行详细风险评估的级别。并且经过一段时间的经验积累，对新底稿的运用也越来越熟悉，工作效率也得到了提升。 2.加强企业个体的深入了解

随着底稿的不断更新提升，底稿的编制也要求越来越精确。比如：穿行测试的审计结论如何定位准确、各个科目的审定表明细表和测试表的审计说明和结论如何表达、业务完成阶段各表的填制如何呼应之前的审计程序及如何明确表达审计项目最终的结论等等，都是需要不断学习和总结的。其次，如果不对企业生产流程有清晰的了解，对企业财务软件中存货、生产流程的设置有清晰的认识，那么对于新底稿中存货、成本部分的分析性程序的底稿是无从下笔填写的。这就要求在日常工作中，须总结每个企业的特点，特别是对长期合作的客户要做到细化了解，才能将底稿做的更加符合要求。 3.加强自我学习

随着时间的推移，我越发的感觉学习的重要性，在日常生活中不但要认真学习审计、会计的新准则，还要多向同事们学习和请教，弥补不足，不断完善理论水平并与工作中的实践相结合，提高自身的工作能力。 着眼未来，为更好的使我部发展，在今后的工作中我们大家要比形象，促对话交流“零障碍”; 比作风，促为企服务“零距离”;比业务，促办理事项“零差错”;比质量，促服务结果“零投诉” ;比效率，促日常工作“零积累”。只有更好的为客户做好本职工作和增值服务，才能使我部工作开展的越来越顺畅，才能使我们个人得到更多的历练。篇三：会计师事务所工作总结

xxxx年工作总结

xxxx年是忙碌的一年，是我在财审二部工作的第一年，这一年中我参与了xx个审计项目，并且从中学习到了很多实际工作中所需的审计方法，以及个人在工作当中所要掌握的审计思路，在理论知识方面与实践工作当中有很大进步。现将2011工作情况总结如下：

一、2011年主要工作情况

(一)业务开展情况 具体情况见下表： 业务情况分析：

今年做的审计项目让我记忆深刻的还是中国人寿财产保险股份有限公司经济责任审计，这次经济责任审计对我来说还真有点特别，在审计的过程中发现不单单是审查公司的账务处理，还要看他们公司的内控是否完善，最重要的是还得对公司几个板块的业务(中介，理赔、承保、印章、单证)流程要有一定的了解，从中查找业务当中存在的问题。

(二)个人学习情况

回顾2011年我参与的审计项目，让一个刚进事务所，刚接触工作的职场新人学到了很多很多专业知识，也为之后做其他审计项目间接性的做好铺垫。 1.更加熟练的运用word和excel办公软件。

2年初的年报审计项目，一个单位接着一个单位，由于是刚到事务所时间短，开始年报审计给我的感觉就是很机械的填表，填完一张再填下一张，好多表不明白是为什么需要填，得怎么填，只好经常性的请教项目经理。可是当做了几个年审项目之后，尤其是“实质性底稿”，当我再次填写底稿时，我对会计科目的认识也更进一步了，通过填写的财务数据，分析出企业今年与上一年的财务状况、经营成果变动原因。

2.通过对底稿的排版、整理、归档，也让我清楚了解到公司对底稿的要求以及相关的归档程序。

3.从最初的只能抽查、复印凭证，数据分析统计，到现在独立的查找问题，并写成问题底稿。

二、工作建议

(一)面临的困难(或需要部门解决的问题)无

(二)建议

1、执业能力方面(知识结构、实践经验、创新能力)

审计业务质量在很大程度上取决于注册会计师的职业道德和专业技术水平，为此，在强化业务质量的同时，希望把职业道德和专业培训作为培训工作的核心任务。

2、学习能力方面

会计师事务所风险管理论文范文第5篇

摘 要：与本文根据国内外相关的理论分析成果，以中国A股市场上市公司为研究对象，对高管会计师事务所工作背景、关联关系与应计及真实盈余管理之间的关系进行研究。结果表明与未聘任具有会计师事务所工作背景高管的公司相比，聘任了具有会计师事务所工作背景高管的公司其应计及真实盈余管理水平没有显著差异；与聘请有会计师事务所工作背景但无关联关系高管的上市公司相比，聘请有关联关系高管的公司应计盈余水平更高，而真实盈余管理水平更低。

关键词：事务所；关联关系；盈余管理

高管的会计师事务所工作背景对上市公司可能有监督治理作用。原因在于高管在会计师事务所的工作经验加深了高管对各个行业的会计制度和政策的了解，并且，高管在会计师事务所任职期间，会计师事务所会针对复杂的会计交易、熟悉信息系统等进行培训，这也使得具有会计师事务所工作背景的高管更具有行业专长，而这最终将有利于增强管理者确保会计处理正确的能力，提高了上市公司财务报表的质量。已有研究表明高管在会计师事务所的工作经验能够加强其进行正确会计处理的能力，提高报表质量，这有助于降低上市公司应计盈余管理水平。与应计盈余管理相同，真实盈余管理也是上市公司夸大盈余的一种重要手段，因此，具有会计师事务所工作背景的高管也可以在一定程度上降低上市公司真实盈余管理水平。为验证在中国资本市场上高管会计师事务所工作背景是否对上市公司应计及真实盈余管理有抑制作用，本文提出以下假设：

假设1：高管会计师事务所工作背景会降低上市公司应计、真实盈余管理水平。

假设2：与聘请有会计师事务所工作背景但无关联关系高管的上市公司相比，聘请有关联关系高管的公司应计、真实盈余管理水平更低。

假设3：与聘请有会计师事务所工作背景但无关联关系高管的上市公司相比，聘请有关联关系高管的公司应计盈余水平更高，而真实盈余管理水平更低。

一、样本选取与数据来源

1.样本的选取

由于本文计算应计及真实盈余管理涉及前一年年报数据，而在2011年，我国A股上市公司所遵循的企业会计准则发生了重大变化，为了减少新会计准则对盈余管理产生的影响，本文以2012年至2015年我国A股上市公司为研究样本，并剔除了以下样本：金融行业上市公司；估计高管事务所工作背景、关联关系与应计及真实盈余管理等所需变量缺失的样本；估计应计及真实盈余管理时，同行业、同年度数量低于5个的样本；其他控制变量缺失的样本。

2.数据来源

本文所需数据主要来源于CSMAR数据库，手工整理高管会计师事务所工作背景与关联关系等数据，会计师事务所资料来源于中国证监会网站和中国会计视野会计师事务所百科网站。此外，本文还查询了中国财政部、中国注册会计师协会等相关部门所发布的有关会计师事务所合并、变更等资料，以保证数据匹配的准确性。从初步统计数据结果来看，2012至2015年间筛选的样本公司数量为6000，其中聘请具有会计师事务所工作背景的高管的样本公司高达3000家，占所有样本50%；而在3000家聘请了具有会计师事务所工作背景高管的公司中，又有420家样本公司存在会计师事务所关联关系。此外，随着我国经济的快速稳定的增长，2012年到2015年间公司样本数量也不断的增加，而相应的具有会计师事务所工作背景和具有关联关系的样本公司也在逐年增加，这也从侧面说明了本文对上市公司高管会计师事务所工作背景、关联关系进行研究的重大意义。

二、实证模型

本文采用普通最小二乘法（OLS）分别建立了模型1来检验假设1，模型2检验假设假设2和假设3。

在上述模型中，EM分别代表应计盈余管理DA和真实盈余管理REM。

Bac代表高管会计师事务所工作背景，如前文所述，本文采用两种方式对其进行衡量：第一是Bacnum，是指上市公司聘请具有会计师事务所工作背景的高管人数，该变量为连续变量；第二是Bacdumy为虚拟变量，当Bacnum大于0时则取1，否则为0，该变量表示上市公司是否聘请具有会计师事务所工作背景的高管。在模型（1）中，不论EM为应计盈余管理DA还是真实盈余管理REM，如果α1显著为负，则表明上市公司聘请具有会计师事务所工作背景的高管对应计及真实盈余管理有抑制作用，验证了假设假设1。

Aff代表关联关系，与Bac一致，本文也采用两种方式对其进行衡量：一种是Affnum，该变量为连续变量，表示上市公司聘请具有关联关系的高管人数；另一种是虚拟变量Affdumy，该变量表示上市公司是否聘请具有关联关系的高管，当Affnum大于0时，该变量取值为1，否则为0。在模型（2）中，当EM分别为应计还是真实盈余管理，如果β2 均显著为负，则表示与聘请有会计师事务所工作背景但无关联关系高管的公司相比，聘请有关联关系高管的上市公司其应计及真实盈余管理水平更低，验证假设假设2；当EM为应计盈余管理时，如果β2 显著为正，而当EM为真实盈余管理时，β2显著为负，则表示聘请有关联关系高管的公司比聘请有会计师事务所工作背景而无关联关系高管的上市公司具有更高水平的应计盈余和更低水平的真实盈余管理，验证了假设假设3。

三、实证结果分析

实证结果显示即会计师事务所工作背景与上市公司应计及真实盈余管理的回归结果。首先，以上市公司聘任具有会计师事务所工作背景的高管人数为衡量标准，即Bac=Bacnum该组结果显示，高管会计师事务所工作背景Bac与上市公司应计盈余管理DA的系数为0.0023，这说明聘请具有会计师事务所工作背景高管的上市公司其应计盈余管理水平高于没有聘任的公司，但其系数对应的T统计值只为0.92，这表明两者差异并不显著；高管会计师事务所工作背景Bac与上市公司真实盈余管理REM的系数为-0.0036，这说明聘请具有会计师事务所工作背景高管的上市公司其真实盈余管理水平低于没有聘任的公司，然而该系数对应的T统计值为-1.36，并不显著。同理，以虚拟变量Bacdumy为衡量标准时，Bac与应计盈余管理DA及真实盈余管理REM的系数分别为0.0031和-0.0052，且其对应的T统计值分别为1.04和-1.46，二者差异也并不显著，该组结果与第一种衡量标准所得出的结果一致。以上两组结果均表明，上市公司聘任有会计师事务所工作背景的高管并未有效发挥其监督治理作用，公司的盈余管理水平并未受到高管会计师事务所工作背景的抑制，回归结果并不支持假设假设1。

结果表明有会计师事务所关联关系的上市公司其应计盈余管理水平显著高于聘任了有会计师事务所工作背景、但无关联关系高管的上市公司；关联关系Aff与真实盈余管理水平REM的系数为-0.012，也在5%水平下显著，这说明有会计师事务所关联关系的上市公司其真实盈余管理水平显著低于聘任了有会计师事务所工作背景、但无关联关系高管的上市公司。而当关联关系Aff的衡量标准为虚拟变量Affdumy时，关联关系Aff与应计盈余管理DA的系数为0.0146，在10%水平下显著，与真实盈余管理REM的系数为-0.0176，且在1%水平下显著，该组结果与第一组结果类似。以上两组结果均表明，具有关联关系的高管能够使得审计师容忍上市公司进行更高水平应计盈余管理，上市公司在面临更加宽松的监管环境情况下，不会选择成本更高的真实盈余管理，因而导致与聘任了有会计师事务所工作背景、但无关联关系高管的上市公司相比，具有关联关系的上市公司其真实盈余管理水平更低，这两类回归结果均支持了假设假设3。本文通过研究发现，在我国资本市场中，高管会计师事务所的工作经验并未对上市公司的盈余管理行为起到监督与限制作用，并且关联关系的存在还使得上市公司所面临的监管环境变得宽松，促使管理者当局放弃成本更高的真实盈余管理手段，而进行更高水平的应计盈余管理，从而在一定程度上降低了上市公司财务报告质量。

参考文献：

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[5]郝继伟.真实盈余管理研究评述.财会通讯，2014年第6期.

会计师事务所风险管理论文范文第6篇

摘要：在当前基层人民银行内控建设中，业务风险日益成为关注焦点。内审部门作为监督重要关口，应当充分借鉴国际国内先进经验，探索建立新的内部审计模式，树立风险导向型审计理念，进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的“免疫系统”作用。本文以人民银行国库业务审计为例，在构建风险导向模式方面作了一些探讨和实践。

关键词：风险导向 国库业务 审计模式

一、引 言

现代风险导向审计模式是指20世纪90年代以来，面对全球经济一体化和信息化，国际大型会计师事务所研究开发的旨在提高审计效率和效果的一种审计模式。该模式下，审计人员在对被审计单位内部控制充分了解和评价的基础上，评估存在的风险及其程度，并以风险为导向，针对不同风险因素采取相应的审计策略，把审计资源集中分配于高风险领域，加强实质性测试程序，将审计风险降低至可接受水平，增加审计价值、节约审计成本、提高审计质量和效率。

现代风险导向审计作为现代审计技术拓展的新领域，在人民银行内部审计中越来越得到重视和应用。2011年，人总行制定了《人民银行内审工作转型2011-2013年规划》，提出学习、借鉴国际、国内内部审计准则和先进内部审计实务经验，构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的的内部审计新模式。人民银行武汉分行下发了《关于开展内审转型项目审计试点的通知》，要求辖内各级行在2011年审计项目中引入风险导向审计模式，开展审计试点。为此，我们选定国库业务审计，在构建风险导向模式方面作了一些探讨和实践。

二、人民银行国库业务及风险

国库是国家金库的简称，是办理预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构，国家的全部预算收入必须按规定期限全部缴入国库，一切预算支出必须按规定通过国库拨付。《中国人民银行法》赋予了中国人民银行经理国库的职能，《国家金库条例》规定了国库的基本职责：（1）办理国家预算收入的收纳、划分和留解；（2）办理国家预算支出的拨付；（3）向上级国库和同级财政机关反映预算收支执行情况；（4）协助财政、税务机关督促企业和其他有经济收入的单位及时向国家缴纳应缴款项，对于屡催不缴的，应依照税法协助扣收入库；（5）组织管理和检查指导下级国库工作；（6）办理国家交办的同国库有关的其他工作。

国库业务风险分为主要风险、次要风险两种。主要风险表现为：（1）业务流程相关风险。主要包括业务流程设计全面性、更新及时程度、审批权限和程序、岗位牵制、具体业务管理执行中存在的风险；（2）信息技术相关风险。主要包括系统运行维护、访问权限管理、设备管理等引致的风险；（3）人力资源相关风险。主要包括管理人员素质及能力、要害岗位人员管理、教育培训情况等涉及的风险；（4）外部事件相关风险。主要包括地方政府、征收机关、商业银行、各方政策不一致等影响导致的风险。次要风险表现为：（1）法律风险。主要涉及行政执法过程中所存在的风险隐患，包括执法程序合法性、处罚程序合法性、归档资料完整性等；（2）内部控制失效风险。

三、实施风险导向模式的国库业务审计

以国库业务审计为例，将风险导向模式应用于审计中，通过分析国库业务风险因素形成过程和影响程度，进一步加强国库内控及风险管理，及时改进业务运转中的薄弱环节，重点监控业务管理中的风险因素，提高国库资金风险防范能力，确保国库资金安全，促进国库部门高效履职。

（一）运用审前沟通，明确审计重点

在审前调查阶段，审计组召开碰头会，与被审计部门负责人、业务骨干就业务风险主要关注点进行商谈，根据国库业务实际情况补充完善审计方案；在进点会谈阶段，再次与被审计部门相关人员进行充分沟通，确保审计目标、审计对象、审计重点及国库业务风险点、风险环节的准确定位。

（二）运用审计抽样，提高审计效率

为确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，审计组在实施国库业务风险导向审计中，在对内部控制、会计核算、资金清算、账务核对、系统管理等环节的风险进行合理判断的基础上，适当运用审计抽样方法，选取具有代表性的样本，合理推断总体特征，作为形成审计意见的基础。

（三）运用审计模式，进行风险评估

一是审计初期，审计组在做好业务审前风险状况预测和对内部控制的有效性控制的基础上，侧重采用分析性程序，分析可能产生风险的各种因素。审计组设置了不同的风险指标（见附表一），对风险发生可能性进行分析、定级并赋予对应分值，按照“预测风险级别=风险影响程度定级分值×风险发生可能性定级分值”模式，计算出“预测风险级别”分值，据此，审计组作出了“预测风险级别为2级，检查时一般关注”的结论。

二是在实质性测试阶段，基于审计抽样的结果，主要运用调阅相关资料、翻阅相关制度、询问、观察、发放无记名调查问卷、穿行测试、符合性测试等方法，了解风险状况；在审计报告阶段，更多运用了比较法、归纳法、分析性复核等方法，评定风险级别。在国库业务现场检查评估这一重要环节中，审计组首先计算出“各类风险因素的风险级别”和“平均检查实际得分”，按风险类别定级；然后按照“总体风险因素加权结果=∑固有风险权重×风险级别＋∑内部控制有效性权重×风险级别”模式，计算出“总体风险因素加权结果”分值为280，审计组最终作出了“国库业务总体风险等级为2级，属于一般关注”的结论，和现场检查前的“预测风险级别”结果相吻合。

（四）运用专业判断，提升审计质量

审计人员在审计国库部门和财政、税务等部门之间的外来业务时，采取专业判断，对涉及拨款、退库、申请划款、对账等业务资料来源的可靠性以及相关证据的真假、证据的适当性和充分性进行分析、评价，确保国库资金安全，提升审计质量。

（五）评价审计结果，降低审计风险

完成审计证据的收集和工作底稿的撰写后，审计人员持客观、公正的态度，综合考虑所有审计证据及整体风险，得出审计结论，同时在审计报告中明确审计人员和被审计部门的责任，以保证审计总体风险控制在预期范围内，并保证审计质量。

四、现代风险导向模式下的难点与对策

（一）风险导向审计应用中的难点

1、审计理论研究滞后。风险导向审计在人民银行内部审计中应用时间不长，理论研究仍处于探索阶段。现有内部审计制度、准则、规程、内部控制指引等对风险导向审计还没有确定统一、规范的操作流程指引，对风险识别及评估未能形成一套以风险为导向的审计体系。

2、审计方案存在缺陷。审计人员按照上级行国库业务审计方案开展审计时，发现方案中存在缺陷：一是《国库业务内部控制有效性评估表》中没有对“较为重要的风险隐患”定级。在“上一次审计报告结论”中的“对账手续不完整、会计主管监督检查手续不完善”两个问题，在审计方案附表三中的风险影响程度定级为2分，属于“较为重要的风险隐患”；由于在《国库业务内部控制有效性评估表》中没有相应的定级标准。审计人员只能本着审慎原则，将两个问题风险级别高靠为“中等程度的风险隐患”。二是《国库业务内部控制有效性评估表》“业务快速变化情况”栏中有关“人员”的概念不清，是指部门全体人员还是单指涉及业务流程的操作人员，审计人员难以把握。三是《国库业务现场检查评估表》中“风险因素类别的风险级别以该类因素中各风险点的平均检查实际得分确定”的计算方法欠科学，按照此方法，检查中发现的一些重大问题，有可能通过加权平均计算后，分值会大幅降低，风险级别将被低估，无形中稀释了风险程度，掩盖了重大隐患。

3、部分风险指标设置缺乏理论依据。如：《国库业务风险状况调查表》和《现场检查评估表》中，将风险影响程度定为较小、中等、较大、重大四个等级，分别对应1分、2分、3分、4分四个分值，其分值设置是否科学合理，缺乏理论依据。

4、现阶段风险导向审计成本高。风险导向审计有别于传统审计，主要以风险为导向，把审计资源集中分配于高风险领域，可以节约审计成本。但由于风险导向审计在人民银行处于试点阶段，审计人员对新的审计技术运用还不熟练，经验不丰富，在实践中仍沿用一些传统审计手段和方法。面对复杂的风险评估、分析、测算等程序，一旦审计过程中发生了问题或产生了疑问，还要对既定程序进行多次评估，耗费审计工时。此外，计算机技术在风险评估及测算过程中运用不多，审计人员手工操作多，影响审计效率。

5、审计人员素质达不到要求。风险导向审计要求审计人员熟悉组织战略、目标、计划及经营管理的各项职能，从审计实践看，审计人员还达不到这种要求，主要表现在：一是对风险导向审计的理论不够熟悉，给审计方案的制定增加了难度，审计工作的开展难于与传统审计相区分，从而背离风险导向审计的目标。二是审计人员专业知识结构比较单一，绝大部分以会计和经济专业为主，而管理、统计、应用数学及信息技术方面的人员非常稀缺，导致在风险导向审计的技术和方法运用上存在瓶颈，影响了风险导向审计在人民银行内部审计中的应用。三是审计人员未能利用函证等审计方法取得独立外部证据，缺乏外部证据的有力支撑，削弱了审计证据的证明力。

（二）风险导向审计模式下的对策

1、以制度基础审计为基石，夯实风险导向理念。要切实将内部审计的职能从监督职能为主转为以评价服务职能为主，树立正确的风险导向型审计理念。一方面，在全面理解被审计单位或部门风险的前提下，识别出固有审计风险，并进一步评价被审计对象对这些固有风险的控制措施，针对被审计单位或部门控制不足或无效部分形成的剩余风险，制定相应的策略和措施，从而将其降至可接受水平。另一方面，风险导向审计应与制度基础审计结合起来运用，要有效防范风险，内部控制是基础，制度导向审计是根本，为风险导向审计打下基础。

2、强化内部审计监督，保持内审部门超然独立。为进一步强化人民银行内部审计监督，一方面，要求审计人员要对各类业务的风险进行识别、监测，掌握更多与之相关的金融、数理统计、数据分析等方面的知识和能力，不断提高自身综合素质和业务技能，强化控制风险和指导管理的意识，准确掌握风险导向审计的内涵。另一方面，从各级行的实际出发，尽量使内审机构保持其超脱和相对独立性，使其充分发挥审计监督作用。

3、强化风险管理，不断提高全员素质。按照全面的内控理论，审计人员不再是内部控制的唯一责任主体，被审计对象所有成员都对内部控制负有相应的责任，必须同步提高被审计单位人员的风险意识，以便能够主动与审计人员共同查找主要风险点和控制薄弱环节，制定有效的风险点控制措施。

4、科学、合理设计审计模型，认真开展风险评估。按照各分支机构、各业务流程，分析其固有风险，列出主要风险因素。科学、合理设计出相应的审计模型，量化风险指标，进行风险评估和定级。针对各分支机构、各业务流程自身固有风险所采取的化解和防范措施进行分析，得出其控制风险的能力和主观态度。审计人员在审计报告中将目前的控制与策略计划和风险评估连接起来，判断组织结构的合理、合规性，各类制度修订和完善的及时性，岗位分工及职责明确程度及决策机制存在的问题和导致管理风险程度。

5、推进计算机辅助审计,加强信息化环境下的审计技术应用。信息化技术方法，为内部审计开展风险导向性审计提供了条件，这就要求一方面要开发专门针对风险防范的审计软件，建立以计算机技术为核心的非现场内部审计监督体系，通过现代审计信息处理系统对大量的审计信息进行及时采集、处理、分析和反馈，实现新的分析技术及评价方法。另一方面内审部门要逐步实现与业务部门的对接，实现从各部门直接提取数据进行审计，对风险点和风险环节实时监控。

参考文献：

1、蔡春、赵莎.2006.现代风险导向审计论.中国时代经济出版社

2、汪寿成.2009.现代风险导向审计.大连出版社

3、王欣.2011.论风险导向模式下的商业银行财务审计.中国内部审计（2）

4、何芳、张黔.2010.五菱集团的风险导向审计模式.中国内部审计（4）

组长:褚鸿飞

成员:龚道齐、康毅峰、邓毅、谭晓玲、李旎

执笔：邓毅、李旎