会计舞弊防控措施论文范文第1篇

摘要：我国金融系统中，商业银行作为重要的组成部分，在我国经济发展中具有重要的地位。会计是银行系统的基本工作，银行业务经营的全过程都是建立在会计工作的基础之上。因此，会计风险也贯穿于银行业务的各个环节，成为银行经济案件的隐患。本文针对商业银行会计风险的具体表现进行总结介绍，探索会计风险出现的原因，以采取有效的预防措施，尽可能的对商业银行的会计风险进行有效规避。

关键词：商业银行；会计风险；成因；防范

金融系统在我国经济发展中占据着非常重要的地位，人们的生活和社会的进步都离不开金融业的支持，金融体系的健康持续发展是整个社会经济良好发展的基石。随着亚洲金融危机的爆发和诸国汇率的调整，加上近年来重大经济案件的发生，金融风险的防范问题成为了现代经济发展中普遍重视的问题。如何保持金融体系的安全平稳运行，是各个国家经济发展亟待解决的重点问题所在。商业银行作为金融体系的重要组成部分，银行会计工作贯穿于银行运营过程的始终，会计风险的防范问题也就显得尤为突出。如果对银行内部的会计风险疏于防范，没能做好内部控制工作，会给各种经济犯罪埋下安全隐患，给不法分子以可乘之机，造成银行和国家的经济财产损失。

1 商业银行会计风险的表现形式

所谓风险，就是指因不确定的因素造成的盈亏的可能性。银行会计风险，是银行在进行运营管理时因为会计信息的错误和核算工作的失误或者疏漏，对经营管理决策产生误导，致使决策失误或者引起其他负面情况的产生，为银行的财产和信誉带来损失的可能性。因此，银行运行的风险主要在于银行会计的风险，其具体表现在以下几个方面：

（1）票据结算风险。结算业务是指银行提供给客户多种结算的方法和工具，使客户在日常各种经济活动中的货币实现支付和过户转移，属于一种带有中介性质的金融服务业务范围。随着我国经济的飞速发展，各种经济活动越发频繁，支付的数量和额度呈快速上涨的趋势。票据作为银行结算业务常用的支付方式给银行和客户带来便利的同时也附带了一定的风险。这种风险可以从四个方面表现出来：第一方面，票据的当事人本身的票据行为不一定规范，由此可能带来一定的风险；第二方面，如果结算的中介一方在操作中有失误产生或者违规进行操作可带来一定的风险；第三方面，在票据方面犯罪行为的日渐增加为银行的票据结算业务带来风险；第四方面，客户企业、银行、司法部分三者间对于相关的票据纠纷法律法规的理解具有不统一性，理解上的差异带来了一定的风险。

（2）会计核算风险。商业银行的各个环节都离不开会计工作，能够对银行的各种经营运行的业务进行全面、真实、准确的核算是银行会计的基本工作。核算工作是否到位，直接关系着银行各种账务的准确性和完整性，从而关系着商业银行整体的经营的良性发展。商业银行会计核算无论从核算方法、核算程序还是核算工作质量上都要严格把关，只要有一个环节发生疏漏或者错误，就容易带来银行会计风险。银行会计在核算环节上的工作量很大，仅每天在资产和中介的业务中，就有大量的现金收付、票据认证、账务结算等多个类型的工作，种类复杂，工作量大，这些都会给银行带来直接或者间接的会计风险。从实践总结来看，银行的风险大多是因为会计核算的某个环节出现问题而产生的。

（3）会计监督风险。银行会计监督，就是对银行本身的各项经营活动是否合法、规范进行控制和监督管理。但是对商业银行来说，在会计监督环节发展相对还比较薄弱。尤其在个别银行或者地方中小分支机构，在会计监督方面工作力度比较欠缺，工作大多流于形式，贯彻不彻底。很多不规范的操作和盲目攀比之风仍然存在，经营行为的不合理现象层出不穷，会计监督没能真正发挥其重要职能。这种情况使商业银行的亏损风险加大，如果不采取必要的措施，风险的进一步发展会影响商业银行整体的向前发展。

（4）结算编制风险。在商业银行中，结算风险主要是指结算数据不够真实、准确，其主要表现在经营利润的结算方面不够真实。出现这种情况有客观的原因，也有人为的干扰存在。个别银行因为某种考核或者盈利的需要，会有舞弊的现象存在，如：虚假增加或者减少利润、搞账外账等。结算业务，尤其是利润结算业务，是经营成果的最终反映，也是各银行机构间考核的一个重要指标。如果数据浮夸，直接影响着银行本身以及上级银行的管理决策，带来一系列管理上的风险。

2 商业银行会计风险产生的原因分析

2.1缺乏完善的金融管理机制

在市场经济竞争日益激烈的市场环境下，我国的金融市场还缺乏完善健全的管理机制。随着金融机构的数量不断增加，相互间激烈的竞争，使违规经营的可能性大大增加，从而使银行会计风险也日渐加大。在如此激烈的市场竞争环境下，我国的金融管理机制缺陷逐渐显露出来，如何对其进行完善，使其适应市场经济发展的需要，是亟待解决的问题所在。目前我国对银行等金融机构的监督管理还处于一个初级的阶段，其管理体制还不够成熟，管理经验和监督力度都有所缺乏，无法将风险进行及时和有效的控制。银行会计管理制度不完善，直接影响着银行会计工作职能的充分发挥，也为银行会计风险的出现留下隐患。

2.2银行内部控制系统建设不到位

近年来，随着金融危机的爆发和几例重大金融犯罪案例的出现，我国银行组织对银行内部控制的关注度不断提升。但是在银行具体的内部控制措施上，工作没有具体的落到实处，这是导致商业银行会计风险存在的一个重要原因。在银行内部控制方面，无论是内控制度、还内控机构的配置资源，没有实现合理的建立和优化，不能形成一个系统化的内部控制单元。各个环节的内控制度独立存在，缺乏良好的配合的协调，为银行各个环节的运行和管理带来了一定的困难。随着商业银行各种新业务的开发，相应的会计核算工作没有跟上银行业务的发展步伐，使各个环节的会计控制工作分散开来，各行其是。缺乏统一的银行内部控制系统，使银行会计内部控制工作的力度大打折扣。

2.3缺乏规范的会计核算方法

对于商业银行来说，进行高质量的会计核算是银行实现良好稳定经营发展的基础工作所在，在银行发展中占有重要地位。银行会计风险的形成，同银行会计核算的质量的好坏具有直接的关系。首先，在银行柜面方面，在进行现金的支付操作时，没能按规定程序进行业务办理，收支手续混乱不清，容易造成账面的混乱。其次，在银行各部门岗位间的内部账务方面，对账务核对不能做到及时、准确，很容易出现呆账、坏账；在进行会计核算的过程中，操作的失误导致发生错账，或者别有用心的工作人员制造假账等，这些都会带来一系列的银行会计风险。会计核算工作方法不规范，核算工作质量不高，直接造成会计信息的不准确，对银行的决策造成误导。

2.4缺乏有效的会计稽核监督

就现有的商业银行会计稽核监督来说，多以对纸质凭证进行账务检核为主，会计检查稽核监督职能限制在表面，难以对会计核算的工作质量进行深入的监督，无法对违规操作等行为进行有效控制。这就使银行会计监督在风险的防范控制方面不能做到及时、有效，风险防范效能大大降低。另外，在检查监督的执行方面，工作人员多将此工作流于形式，没能做到切实有效的深入执行，使稽核职能没有得到充分的发挥，无法真正起到控制会计风险的目的。

2.5银行会计人员整体素质有待提高

银行机构的增加和新业务的不断扩大，银行会计业务的专业精英人员严重匮乏，很多支行以追求营业额为主，忽视了员工素质的教育和技能的培养。现有银行会计人员素质良莠不齐，一些银行会计人员缺乏法律意识，综合素质薄弱，业务水平不精，为银行会计工作带来一定的风险。在银行的一些小型分支机构，会计核算具有较强的随意性，不能按规范进行有序操作，混岗操作时有发生。另有一些工作人员别有用心，用工作之便窃取公款，造成银行的经济损失。

3 商业银行会计风险的防范措施建议

3.1建立和完善内部控制机制，对业务风险进行防范和控制

在商业银行内部，要对各个会计工作环节存在的风险隐患进行全面的认识，促进会计工作的规范化和制度化发展。对银行各项会计操作制度进行规范化的整理，尤其在会计核算环节建立和完善内部控制制度，做到各个环节都有章可循，有法可依。在工作中不断吸取经验和教训，对发现的问题进行及时的分析总结，弥补制度上存在的缺陷和漏洞，使其随着银行业务的发展不断的进行完善，以减少制度的缺漏带来的风险。各个商业银行要将法规制度加以贯彻，落到实处，在业务扩展的同时重视制度的完善和执行，以使制度不会沦落为一纸空文。

3.2加强会计检查监督，建立科学有效的风险防范和控制体系

商业银行对会计工作进行检查监督是使会计工作实现规范化管理，保证内部控制制度有效实行的有效途径。对会计的监督可根据现代信息技术的发展，建设智能化、现代化的监督检查体系，以将人力检查监督系统中存在的缺陷进行补充。通过现代化技术的应用，强化会计风险的防范和控制能力。对于现今商业银行会计操作过程中的风险控制，可将实时监测系统和稽核检查系统综合运用，共同协作进行风险防范，增强风险控制能力。

3.3加强员工业务素质的培训，提高风险识别能力

商业银行在追求经营利润的同时也要注重员工整体素质的提高。可通过有组织的培训学习、业务竞技等多种形式进行员工素质和业务能力的提高。加强法律法规的宣传，强化员工的法律意识，帮助员工建立正确的道德观和人生观。对会计业务操作中的各种风险隐患进行培训，提高人员队伍的整体业务素质和风险识别能力。进行有效的内部培训，可以帮助会计工作人员在发展个人业务技能的同时建立端正、谨慎的工作态度，对加强银行整体人员队伍的风险防范技能是一条很好的途径。

4 结语

会计工作贯穿银行经营运行全过程的始终，每个环节的会计操作，都有一定的会计风险存在。因此，对于银行会计风险的防范同样在每个业务环节都不容忽视。会计风险防范的有效性同防范措施是否得当具有直接的关系。商业银行要对会计风险进行有效的防范和控制，不仅要从整体上建立有效的风险防范体系，还要根据各个环节会计工作的不同采取有针对性的防范措施，以使会计风险防范工作真正的达到细致、有效，促进银行稳定持续的向前发展。

会计舞弊防控措施论文范文第2篇

一、 股东的会计舞弊行为

股东并非总是监督会计信息披露的真实、准确和及时，在许多情况下，股东可能滥用股权实施会计舞弊行为，以达到自利目的。股东要实施会计舞弊，必须依赖于经营者直接控制的会计系统的配合，并由经营者操纵会计系统具体实施会计舞弊行为。如果股东不能有效控制经营者，其会计舞弊的企图就难以得逞。因此，这种情况多发生在大股东或控制股东的情况。大股东或控制股东进行会计舞弊，有的是为了操纵价格，以便在股票交易中谋取私利;有的是为了达到配股、借款等融资的目的;有的则是为了避免被处罚或摘牌;还有的是为了逃避其他利益相关者的监督，掩盖其侵占其他利益相关者的正当利益。而我国特有的国有股“一股独大”的上市公司股权结构为股东的会计舞弊行为提供了合适土壤。尽管中小股东非常想实施会计舞弊行为以抬高股价，但其没有条件实施。然而，他们可以通过游说其他利益相关者，来促成会计舞弊行为达到其目的。

二、 债权人的会计舞弊行为

债权人对经营者的约束程度首先取决于债权人监督动机的强弱，当其他条件不变时，债权人监督上市公司会计信息的动机在其享有来自监控的收益最大时。债权人根据其权益得到保护的先后次序分为优先级债权人与次级债权人，相应的债务分别称为优先级债务与次级债务。如果由次级债权人对上市公司进行监督，监督所得首先保证优先级债权人的权益，满足优先级债权人索取权以后剩余的所得由监督上市公司的次级债权人与同一级别的其他债权人分享。如果优先级债权人的权益大于上市公司的清算价值，那么实施监督的次级债权人在上市公司清算中得不到任何收益，所以，次级债权人根本没有监督上市公司的动机。因此，要强化债权人监督上市公司的动机，监督上市公司的债权人必须是唯一的优先级债权人，而且优先级债权人的权益必须小于上市公司的清算价值。同时，由于优先级债权人的权益越大(与上市公司的清算价值比较)，其权益在上市公司清算中的损失越严重，优先级债权人更希望上市公司通过各种手段渡过难关而不是清算。债权人的这种矛盾心理与自利本性决定了其监督的低效。

从我国资本市场的现实情况看，上市公司的债权人大多数是银行类债权人，其对掌握上市公司会计信息具有天然优势，可通过上市公司的结算业务及庞大的专业人员和信息渠道，以较低的成本及时掌握上市公司资金使用和交易往来情况。然而，我国的银行大多为国有，很多情况下是否给上市公司贷款并不由银行说了算，而受各种因素影响。由于银行与上市公司大多为国有，给人们造成一种错觉：银行给上市公司贷款就犹如国家的钱从左口袋放入右口袋，因而银行没有动力去监督上市公司的会计信息是否真实。由于国有银行的所有者缺位，那些掌握贷款权利的管理者把这种权利作为谋利的工具，甚至明知上市公司存在舞弊行为，仍然将贷款划向舞弊上市公司。现实中，四大国有商业银行大量的呆、坏账充分说明了这一点。当债权人是众多的持有上市公司债券的中小投资者时，由于每个债权人监督上市公司会计信息的成本非常高昂，故对上市公司会计舞弊行为只能是听之任之。当上市公司处于财务困境时，债权人更希望上市公司通过会计舞弊获得融资资格去圈钱，骗其他的投资者，用圈来的钱弥补自己的损失。因此，有时候债权人甚至会游说其他利益相关者实施会计舞弊行为。

三、 经营者的会计舞弊行为

随着利益相关者共同治理及人力资本分享剩余等理论不断付诸于实践，经营者报酬中以股票、红利、股票期权等形式支付的比重越来越高，其在上市公司治理结构中的地位举足轻重。经营者的报酬通常是根据反映经营者业绩的会计指标来确定。但是，由于会计数据容易被操纵，经营者又具有实施会计舞弊的便捷条件，也造成了一些经营者不是通过努力工作来增加自己的报酬，而是通过实施会计舞弊达到自利目的。

经营者的会计舞弊行为将会影响股东、债权人、政府、员工等其他利益相关者的正当经济利益，因此，其他利益相关者在与上市公司经营者的契约中都有对会计舞弊行为的惩罚条款，有关法律也对经营者会计舞弊行为的法律责任作出了明确规定。但是，信息不对称增加了其他利益相关者发现经营者会计舞弊行为的难度。经营者在决定是否实施会计舞弊时，不仅要考虑会计舞弊可能给其带来的利益，还需要考虑其他利益相关者契约、有关法律等对会计舞弊行为的约束及被发现的概率，权衡利弊后才能作出选择。另外，由于经营者投入上市公司的人力资本专用性较强，一旦上市公司面临财务困境而导致摘牌、破产风险时，经营者为避免个人损失会有强烈动机实施会计舞弊以求渡过难关;况且会计舞弊收益诱人而风险由利益相关者共同承担，经营者的风险远小于收益，自利本性也会促使经营者去实施会计舞弊。

经营者除了为自己的经济利益进行会计舞弊外，还可能在某一利益相关者的威逼利诱下，与某一类利益相关者合谋实施会计舞弊行为。例如，经营者与股东联合实施会计舞弊，以达到偷逃税款的目的;经营者与大股东合谋进行会计舞弊，侵占中小股东及其他利益相关者的利益等。事实上，几乎所有的会计舞弊行为都与经营者有关，没有经营者的配合，其他利益相关者单方面的会计舞弊是难以实现的。因此，经营者在上市公司会计舞弊中处于中心位置。

四、 员工的会计舞弊行为

员工是上市公司各项经济活动的直接参与者，他们向上市公司贡献人力资本，并根据工作契约获取报酬。员工的报酬与公司业绩相联系，因此员工与经营者在经济利益方面越来越趋于一致。对于国有上市公司来说，这种趋势更为明显。虽然员工个体也存在会计舞弊动机，但往往没有机会;即使冒险为之，也很容易被发现，而且风险远大于收益，得不偿失。因此，员工往往与经营者合谋实施会计舞弊，这种情况下受害者一般是股东、债权人、政府。尤其上市公司处于财务困境时，员工与经营者合谋的动机更强烈。至于其他利益相关者的会计舞弊行为，一方面员工无法知晓;另一方面由于自利本性，只要不损害其自身利益，员工一般会选择事不关己高高挂起的策略。

五、 CPA的会计舞弊行为

综观中外会计舞弊大案，CPA都扮演了极不光彩的角色，尤其是我国一些上市公司的会计舞弊大案，CPA更是“功不可没”，导致CPA的职业声誉一落千丈，令人痛心。

理论上，典型的审计关系应该是CPA接受审计委托人的委托对被审计人进行审计，并向审计委托人报告工作和收取费用，形成一个稳固的三角关系。但是，由于我国目前股东过度分散和国有上市公司所有者缺位导致的委托人虚拟化，使得审计委托人与被审计人合二为一，审计关系也被扭曲为CPA接受经营者的委托对经营者进行审计，并接受经营者支付的审计报酬，稳固的三角关系被破坏。一旦其他利益相关者实施会计舞弊，CPA要么合谋出具虚假的审计报告，要么放弃该审计业务。然而，由于有关法律对CPA的惩罚重行政处罚轻民事与刑事处罚，其违规成本较低，而合谋收益较高。审计市场处于买方市场导致或会计师事务所的恶性无序竞争，或有收费的普遍存在等因素，使得CPA与其他利益相关者合谋实施会计舞弊成为其最优选择。更有甚者，亲自上阵为上市公司会计舞弊出谋划策。部分CPA执业水平低，面对精心伪造的财务报告根本没有能力发现问题，也是导致其他利益相关者敢于实施会计舞弊的重要条件。

六、 政府的会计舞弊行为

政府是由中央政府和各級地方政府组成。从理论上说，中央政府与地方政府的利益是一致的。但是，政府官员与政府利益的偏差、地方利益与中央利益的偏差，导致政府特别是地方政府很容易卷入上市公司会计舞弊行为中。例如，为了本地区、本部门有更多的上市公司，许多地方政府、中央部委直接参与上市公司利润包装和造假，成为上市公司会计舞弊的怂恿者或庇护者。政府有关部门掌管着国有上市公司经营者的职务任免和升迁，而国有上市公司的业绩又和这些部门政府官员的政绩直接挂钩，因此，这些政府机构参与上市公司会计舞弊的程度就更为严重。

作为中央政府监管上市公司的中国证监会承担了一个全能的角色，既负责新上市公司的资格审查，也负责日常上市公司管理，还要负责配股资格的审查、对违规上市公司的处罚等监管措施。其集“裁判员”和“运动员”于一身的角色定位，使其处于非常尴尬的境地，一方面要保障证券市场的健康发展，坚决铲除会计舞弊行为;另一方面又要为国有企业改革脱困服务。这种矛盾心理致使其监管效率低下，客观上为上市公司的会计舞弊创造了便利条件。同时，掌管权力的政府官员也极容易被腐蚀，参与上市公司会计舞弊而成为其“帮凶”。

参考文献：

1.杨兴全，郑军.基于代理成本的企业债务融资契约安排研究.会计研究，2004，(7)：61-66.

2.《会计师事务所审计收费监管问题研究》课题组.会计师事务所审计收费监管制度分析及政策建议.会计研究，2005，(3)：11-15.

3.崔学刚.上市公司财务信息披露：政府功能与角色定位.会计研究，2004，(1)：33-38.

4.雷光勇.会计契约论.北京：中国财政经济出版社，2004.

5.Mitchell A and Wood D.Toward a Theory of Stakeholder Identification and Salience：Defining the Principle of Who andWhat really Counts.Academy of Management Review，1997，22(4)：853-886.

作者简介：秦江萍，石河子大学商学院副院长、教授、博士生导师;张勇，石河子大学经贸学院会计学硕士生。

收稿日期：2006-01-09。

会计舞弊防控措施论文范文第3篇

摘要：会计舞弊一直是困扰经济发展的全球性问题。从具体舞弊手法看，尽管各有不同，然而从其内在特征分析，所有的会计舞弊手法均是不同程度的利用会计不确定性。本文简单谈了会计不确定性的认识，通过国内外典型案例从会计舞弊不确定性的视角对会计舞弊的手法进行了分析，并探讨了会计舞弊与不确定性之间的关系。关键词：会计舞弊 不确定性 会计舞弊手法 关联

一、对会计不确定性的认识

“不确定”的概念正式进入各门学科的研究领域，是在上个世纪初“量子革命”兴起之后。在量子力学中，不确定性指测量物理量的不确定性。具体而言，如果要更准确地测量质点的位置，那么测得的动量就更不准确，即不可能同时准确地测得一个粒子的位置和动量，因而也就不能用轨迹来描述粒子的运动。这就是微观物理学中的不确定性原理，也称为测不准原理。在经济学中，奈特是系统论述不确定性的第一位经济学家，他将不确定性定义为：“在任何一瞬间个人能够创造的那些可被意识到的可能状态之数量”，并将无充分把握的未来事项分为风险和不确定性，前者为可以用概率统计等方法测度的不确定性，后者为难以测度的不确定性。在会计领域，对不确定性的定义基本是沿用经济学中的定义，即由于人的主观认识的不确定性，对同一会计对象，会计确认、计量、披露过程中可能存在的多种认识状态。

在会计系统内外，引起会计不确定性的因素可以总结为以下几个方面：

（一）会计环境的不确定性

会计作为一个信息系统受会计环境的影响，会计环境的不确定性会带来会计信息处理的不确定性。会计环境的构成要素主要包括经济环境、政治经济制度环境、科学技术环境、社会文化环境和教育环境等。其中，经济环境的变化导致会计核算对象的复杂程度增加，会计核算的难度增加；而金融环境的瞬息万变、金融产品的层出不穷，使会计核算和信息报送的难度增加；财政、税收、金融、价格等方面政策的变化引起会计核算制度和方法的变化；教育和文化环境对会计人员的职业能力、职业道德以及行为观念均产生深远影响，不同的教育和文化背景下，会计人员具有不同的职业道德水平和行为观念。

（二）会计对象的复杂性

会计反映的对象是特定主体的资金运动，即价值运动。价值运动往往具有抽象性，其价值损耗的多少难以从实物形态上辨别，如无形资产的摊销、固定资产的折旧。而且企业的经济活动是连续的，很多经济业务从时间上要向未来延伸，如或有事项、衍生金融工具等。经济业务在时间上的未来延伸性导致其结果具有不确定性，由此，会计在对很多经济业务进行反映时需要对其未来的发展做出估计和判断。

（三）会计方法的局限性

会计应用账户对经济业务进行分类核算，通过汇总账户分类核算的信息生成会计报表。然而资金运动的抽象性、经济业务的复杂性及其在时间上的连续性，使得分类须建立在会计人员的主观判断之上。受会计人员的业务素质、价值观念、风险取向及个性的影响，对同一经济业务，不同的会计人员可以得出不同的分类结果。尤其是性质模糊的业务事项，其分类的结果更是无法确定。

（四）会计准则的弹性和不完全性

会计准则的弹性体现在会计政策的多样性和会计准则规定的模糊性。会计准则对于实质相同或相似的经济业务规定了可以选择的不同的处理方法，使得相同的业务因采用不同的方法得出不同的核算结果。如对应收账款计提坏账准备，其计提方法有余额百分比法和账龄分析法，其计提比例企业可以视情况而定。由此，即便是同一家公司拖欠的货款，不同的公司可以计提不同金额的坏账准备。会计准则的不完全性源自会计准则是人主观意志的产物，人的有限理性使得会计准则总是滞后于经济发展。某些新型会计业务因没有合适的准则指引成为会计人员自由发挥的结果甚至被排除在会计信息系统之外。如人力资源这一关乎当今企业核心竞争力的重要资源仍被排除在资产负债表之外。

（五）会计人员的不确定性

由于会计环境、会计方法、会计准则的不确定性以及会计所反映的对象的复杂性，会计信息的生成依赖于会计人员的职业判断。会计职业判断贯穿于会计工作全过程，收入的确认及计量、资产减值的计提、或有事项的反映、建造合同结果的估计等都要依赖会计人员的职业判断。因此，会计人员主观认识的差异性使会计处理过程和结果因人而异。

二、国内外典型会计舞弊手法的不确定性视角分析

会计不确定性的广泛存在使会计信息实质是会计人员依据会计准则结合自身的主观判断和估计生成的结果。对同一会计对象，不同会计人员在遵循会计准则的前提下可以得出截然不同的结果，会计的这一内在特性使会计舞弊成为可能。

（一）国外会计舞弊手法的分析——以安然、世通舞弊案为例

1.安然公司财务舞弊案。根据安然公司向SEC提交的报告以及新闻媒体披露的资料，安然公司会计舞弊主要借助特别目的实体以及衍生金融工具。安然公司利用 “特别目的实体”实质是借助会计准则的不完全性。即根据美国会计惯例，如果非关联方（可以是公司或个人）在一个“特别目的实体”权益性资本的投资中超过3%，即使该“特别目的实体”的风险主要由上市公司承担，上市公司也可不将该“特别目的实体”纳入合并报表的编制范围。3%的明确界限使得企业可以通过设计“形式重于实质”的经济交易，达到“合法”误报会计信息的目的。安然公司通过设立数量繁多的“特别目的实体”隐瞒负债、掩盖损失。

2.世通公司财务舞弊案。2002年6月，世通公司的财务欺诈公诸于世。世通的财务舞弊手法可以归结为以下几种类型：（1）滥用准备金科目。利用以前年度计提的各种准备如坏账准备、预提费用等冲销本应纳入期间费用的营业成本。（2）将期间费用转入固定资产，错误的进行会计分类。（3）分摊收购成本，低估商誉。（4）随意计提固定资产减值，虚增未来期间经营业绩。（5）借会计准则变化，利用商誉减值准备调整利润。坏账准备、预提费用、资产减值等准备金科目，其计提与否、计提多少均需要依赖会计人员主观判断，因此，不确定性不可避免；将期间费用计入固定资产是利用会计分类方法的局限性，会计分类的精确性与会计本身的不确定性势必造成分类核算的结果可以因人而异；商誉本身是高度不确定的会计对象，要对其合理估值很难，以至于现行会计只能对外购的商誉进行反映。

（二）国内会计舞弊手法的分析

国内企业会计舞弊错综复杂，以上市公司为例，其会计舞弊根据舞弊手法的特点可以分为三个阶段。2000年之前，上市公司的会计舞弊手法集中在虚增或虚构销售收入，低估期间费用，虚增资产以及利用应收、应付款项调节利润等方面。2000年之后至新会计准则实施之前，上市公司的报表粉饰通过八项准备、关联交易、资产重组和会计调整调节报表数字。新会计准则实施之后，会计舞弊手法集中表现为，提前或推迟确认收入从而在不同年度间调节利润；随意增减固定资产预计使用年限调节折旧费用；对同一交易事项采用不同的计量模式确定公允价值，非法转回以前年度确认的减值损失等；利用关联方交易转移利润；通过虚构经济业务进行系统造假等。

三、会计舞弊与会计不确定性的关联性分析

综观上述的会计舞弊手法，会计舞弊与会计不确定性之间至少存在以下几个方面的关系。

第一，会计不确定性的存在为会计舞弊提供了空间和可能。虽然，各公司从具体舞弊手法上有所差异，但从根本而言，都是在不同程度的利用会计的不确定性。经济活动的复杂性与会计准则的不确定性，使会计信息的生成依赖会计人员的判断和估计，于是，企业有了操纵会计数字和设计交易的可能。而信息不对称大大降低了会计舞弊的风险，会计舞弊不容易被发现。可见，在信息不对称的情况下，不确定性的存在使得会计舞弊成为可能，也使会计舞弊的收益与风险发生了质的变化。

第二，会计的不确定性为会计舞弊提供合法的外衣。会计准则的弹性和滞后性，以及会计估计的广泛存在，使企业完全可以在准则允许的范围内有目的的调节利润，即进行盈余管理。当这种有目的的调节超出了会计准则的范围就构成了舞弊。而会计职业判断和会计估计的影响因素往往是复杂的，信息使用人无从判断这种调节是否在会计准则允许的范围之内。因此，很多时候会计舞弊和盈余管理之间并没有明确的界限。

第三，在众多的会计事项中，越是复杂的、不确定性强的业务，越容易成为会计舞弊的载体。在绝大部分公司的舞弊案例中，减值准备、商誉的确认、无形资产的摊销以及衍生金融工具都是会计舞弊的重要载体。究其原因就在于这些事项都具有高度的不确定性。对于确定性业务，由于其业务的性质和交易结果的确定性，会计准则容易做出明确而具体的规定，企业弹性操作的空间不大，比如现金销售。而对于复杂的业务，其业务性质和交易结果往往具有不确定性，于是，准则只能规定一些处理原则，并且越是复杂的业务，企业弹性操作的空间越大。可见，不确定性业务才是企业随意调整账面数字的主要载体。Z

（注：本文系安徽省教育厅“安徽省高等学校特色专业”阶段性研究成果；项目编号：20101595）参考文献：

1.赵凯华.量子物理北京［M］.北京：高等教育出版社，2001.

2.富兰克·H·奈特.风险、不确定性和利润［M］.北京：中国人民大学出版社，2005.

3.葛家澍，黄世忠.安然事件的反思——对安然公司会计审计问题的剖析［J］，会计研究，2002，（2）.

会计舞弊防控措施论文范文第4篇

一、会计舞弊的概念

会计舞弊是在会计工作中，在计量、确认、记录、报告等方面故意违反国家会计制度和准则，人为地调整收入、费用，进而调节经营成果，从而人为实现调节资产、负债和财务状况的行为。它与一般的会计错误存在本质区别：会计错误的当事人并没有不良的动机和企图，它是指会计人员或有关会计当事人在计算、记录、整理、制订和编制报表的过程中，由于客观原因所造成的行为过失；而会计舞弊的当事人却是抱着恶意、不良的企图，并采用伪造、涂改、销毁等违法手段所造成的不良结果。

二、我国企业会计舞弊的现状与危害性

（一）会计舞弊的现状。

在中国，20世纪90年代初的深圳原野公司案揭开了会计舞弊案件的序幕，之后又发生了如银广厦、中捷股份等一系列上市公司会计舞弊案件。这些舞弊案件的手段之高明、性质之恶劣、范围之广泛不仅使会计的诚信基础受到了严重挑战，而且也严重损害投资者的投资信心。虽然我国近年来已经强化了对于会计舞弊行为的监督与管理，但现状仍然不容乐观。仅2013年以来，已经有方向光电、鸿基公司等多家公司受到中国证监会调查与处罚。

（二）会计舞弊的危害性。

具体而言，会计舞弊会对国民经济的运行产生以下几个方面的危害：

1.会计舞弊严重损害了国家的宏观经济调控能力。

会计舞弊会导致严重的会计信息失真，使统计上报给政府的相关信息失去了真实性，它将导致政府宏观调控失误，影响社会经济秩序的正常运转。如果依据虚假的会计信息制订国家经济发展计划和宏观经济调控政策，就会起到误导作用，给国家造成重大损失。

2.会计舞弊严重损害了有关会计信息使用者的利益。

会计舞弊所导致的会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。它不但会严重削弱会计信息的决策有用性，危害广大会计信息使用者的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也会从根本上动摇市场经济的信用基础，危害宏观经济的正常运行。

3.会计舞弊严重损害了社会风气和职业道德规范。

通过会计舞弊，有关当事人可以利用职务之便，侵吞、盗窃、骗取或者采用其他方法非法占有公有款项和公有物品，也可以比较方便地将单位账簿中已作记录的财产或应作记录但未作记录的财产转作账外处理，以及将本单位财产以捐赠、低价转让、无偿租用等方式转出以获得个人利益。从而导致一些单位和个人谋求不正当利益，将会计职业道德置之脑后，滋生腐败导致堕落，败坏社会风气。

三、我国企业会计舞弊原因

分析会计舞弊现象在我国广泛存在的成因时，应该看到有两个方面对其产生的施加影响：

（一）内部原因。

1.会计信息的生产者与会计信息之间存在一定的利益关系，是产生企业会计舞弊的内在动因。

在与会计相关的利益中，处在首位的是企业利益。譬如，享受税收优惠和免税的企业，在免税年份利用各种手段将销售收入和利润提前，将各种成本费用推后，将销售成本推移到以后纳税年度结转，偷逃所得税。其次，是个人利益。企业负责人有能力也有条件影响企业会计人员，通过编制舞弊会计信息，获得最大的经济利益，而会计人员作为会计信息的直接生产者，必然会对会计信息质量产生重要影响。另外，还有一些是直接利益，即相关人员可以直接编造虚假会计信息获得利益，比如通过隐瞒销售收入或虚增销售成本、费用达到少缴税款而获得利益。最后，也有一些是间接利益，比如企业负责人为谋取非法私利，会计人员按其授意制造舞弊的会计信息。

2.会计工作的特殊性，为会计人员编制舞弊的会计信息提供了方便。

会计核算工作就其内容而言，具有客观性，但会计核算方法、会计核算程序的选择以及财产价值的评估等，又需要会计人员主观判断，这也会为编造舞弊的会计信息提供便利。

（二）外部原因。

1.政治经济文化环境是产生企业会计舞弊的重要条件。

我国当前的法制建设尚不健全，经济管理工作还必须依靠各种行政手段，而国家又缺乏强有力的宏观经济调控机制，经济监督系统不完善。比如：目前审计监督与财政、银行、税务等经济监督形式存在诸多不协调、不一致的问题；企业内部管理混乱，内部控制系统不健全，会计工作无法发挥其应有职能，会计舞弊自然不可避免。一些地方政府对企业领导干部业务水平以及工作能力的考核侧重于其任期内的会计利润指标，一些企业负责人一味从数字上做文章，采用报喜不报忧手段虚报利润，造成会计信息失真。个别管理部门严重失职，对会计舞弊现象更是不闻不问，从而使会计舞弊越来越严重。

2.法律责任的缺陷是产生企业会计舞弊的重要因素。

会计舞弊的产生在很大程度上取决于一定时期法律环境。当前，法律环境对会计舞弊形成的影响主要表现在：一是法律责任太轻，执法力度不够。二是部分企业法制意识淡薄，有章不循，有法不依，置《会计法》与国家税法于不顾。为了享受国家出台的优惠政策和取得银行贷款，或为了完成上级下达的考核指标，往往采取各种手段，随心所欲地编造虚假会计数字，达到维护其局部利益的目的。

四、会计舞弊的治理对策与相关建议

（一）加强全民教育。

要治理好舞弊就必须先从根本抓起，从人抓起，全面提高人的综合素质才能从根本上减少或消除舞弊。因此必须加强诚信教育和职业道德教育。所谓舞弊就是缺少诚信意识。要防止舞弊就必须使人们强化诚信意识。要使人们诚信，必须要从小做起，从小事做起，要做到人人讲诚信，人人都诚信。诚信教育可以扩展到各个层面，它不仅要求在学校里学习诚信，在社会上我们同样要学习诚信，讲究诚信。人无信则不立，国无信则亡。加强教育，树立意识，刻不容缓。作为会计舞弊的直接制造者，会计人员对会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，国家和会计工作管理部门应加强对会计人员的职业技能的培训和职业道德素质的教育。加大对会计法规和《企业会计准则》的培训力度，全面提高会计人员的专业判断能力和职业道德水平，切实做到“诚信为本，操守为重，遵守准则，不做假账”，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生，保证会计资料的真实性和合法性，杜绝伪造、变造会计信息的现象发生，以提高我国会计信息的可靠程度。另外对于舞弊行为的防范，在企业内部，最高领导者应坚持以身作则，不弄虚作假；明确会计人员的责任及道德规范。

（二）完善外部监督体制。

1.建立健全法律制度，实行公司治理结构的法制化。

首先，通过法规制度，赋予公司董事会、证监会、司法部门、媒体和市场参与者以市场监管权，并充分保证这些组织有效行使监督权。其次，规范中介机构特别是外部审计机构的执业行为，实行审计“分业经营”（审计业务和咨询服务业务分离），不断提高审计的独立性。最后，就是加强相关法律法规的制度建设，建规章补漏洞，不断加强现行法规的可操作性和实用性。

2.转变政府职能，实行公司治理结构的市场化。

一般认为，有效的公司治理结构是在市场经济的环境下形成的。市场经济要求政府转变职能，实现政企分开。通过政府职能的转变与分解，使资产所有权、行政管理权、宏观调控权相分离，从而为企业创造良好的公司治理环境。

3.改革现行会计管理体制，强化会计的行政监督。

我国是一个传统的中央集权制国家，相对于国家审计来讲，现行的会计管理体制有明显弊端：权威性不强、会计人员的主要管理权在各单位，极易受单位负责人影响。因此务必改革现行的会计管理体制，考虑实行会计委派制。会计委派制，是由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度，被派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责，使会计人员从企业中完全独立出来，不受企业负责人的制约，保障会计人员的基本利益。经过几年的实践，一些地方的会计委派制已形成规模，有效的遏制了会计舞弊，对促进地方经济的发展起到了很好的作用。

（三）加强内部监督管理。

1.建立领导连带责任制，努力提高领导监督管理的积极性。

相关领导缺乏积极性会对公司治理产生负面影响。在很多时候相关领导及其上级部门可能由于某些原因不能积极的做好监督工作，这就给造假行为以可乘之机。因此舞弊治理必须加强相关领导和上级部门的工作积极性。建立领导连带责任制则可以把他们的积极性调动起来，使他们能主动的把监管工作做好。领导必须勤勉尽职，努力改变以往“老好人”的角色，真正履行其职责。此外，政府要对这些领导和上级部门的资格进行审查监督，防止他们上下串通，内外勾结等。

2.完善内部制衡机制和监督机制。

股东大会、董事会、独立董事、监事会要各司其职、有效制衡，确保公司治理结构依法有效运行。在公司治理中，董事会处于内部控制的核心地位，起着至关重要的作用，应减少内部董事的比例，防止董事会被内部董事控制。监事的聘用应得到股东大会的批准，真正发挥监事会对董事、管理层的监督作用，有效监督公司重大财务活动和会计信息质量。股东大会是公司的最高权力机构，要起到对董事会、监事会、独立董事的制衡监督作用。建立由公司的非执行董事和监事组成的审计委员会，负责对公司的各项经营业务和财务活动进行监督，并拥有选择聘用注册会计师的权力。

3.建立审计委员会制，充分发挥内部审计的作用（相对于上市公司而言）。

首先，建立审计委员会制度，可以有效弥补董事会的“功能缺陷”。其次，建立审计委员会制度，可以增强对内部人员的控制；再次，建立审计委员会制度，可以帮助董事履行其在财务报告方面的责任，增强社会公众对公开财务信息的信心；最后，建立审计委员会制度，也可以改变内部审计地位低下的现状，提高内审工作的质量，最大限度地发挥内部审计的作用。

（四）强化审计工作，加强事后监督。

1.强化法纪审计，加大揭露重大违纪违法行为的力度。

强化法纪审计是由国家审计目标决定的。当前会计信息失真现象比较普遍，违反财经纪律现象比较严重。国家审计的目标明确要求，要以真实性审计为基础，合法性审计为重点，加大揭露严重违法违纪问题力度，充分发挥审计在反对腐败中的作用。

2.强化领导干部的经济责任审计，加大对权力的约束。

审计的防护性作用是指通过完成审计任务，对社会主义财产和经济建设起到维护、保护、保证和保障作用。审计的防护性作用是由审计职能所决定的。审计人员在履行审计的监督、鉴证、评价职能的过程中，通过检查履行经济责任情况，揭露违纪违法，验证会计报表和经济资料的公允性、合法性，来体现审计的防护性作用。科学运用审计计划的连续性，审计内容全面性，审计手段的多样性，及时对舞弊高发的重点地区、重点部门、重点领域、重点岗位开展审计，及时揭露、查处会计舞弊的人和事，以达到保护国家财产完整、维护经济安全运行、保障经济持续发展的目的。

（五）继续加强会计舞弊理论及预防理论的研究。

在深化会计改革和治理会计舞弊过程中，极其需要会计理论的支持。在今后的会计舞弊理论研究中应突出以下几个重点：首先，加强对会计舞弊理论的研究，应着重研究各国常见的会计舞弊手段、会计舞弊的识别与防治方法、文化背景对会计舞弊者的影响、舞弊与非舞弊的划分界限等的研究。其次，加强对会计预防理论的研究，通过对会计理论的学习，使各位会计从业人员都能理解各项会计制度，意识到会计舞弊一定会受到惩罚，塑造一个不利于会计舞弊产生的正面环境。最后，加强与会计舞弊有关法规的研究与建设，充分考虑舞弊主体与相关利益人对舞弊的共同影响。只有这两方面共同发挥作用，才能抑制会计舞弊的产生，以便制定相应对策。

（作者单位：九江市浔阳区审计局）

会计舞弊防控措施论文范文第5篇

［摘要］ 在现有的经济形势下，建筑施工行业竞争不断加剧，企业会计信息的及时性与准确性与其资金的确定、资格的预审以及企业的投标预算等紧密结合在一起。可以说，企业会计处理的及时性与准确性直接关系着企业在市场竞争中所具备的核心竞争力。而随着近年来会计舞弊及会计造假案件的不断曝光，加强企业会计管理，通过会计监督体系的审计监督职能规范企业会计处理行为成为施工企业参与市场竞争、取得长足发展的基本前提。因而，本文将以施工企业会计监督为核心，对施工企业会计监督体系构建的必要性以及目前我国施工企业会计监督工作的开展现状进行简单介绍的基础上，探讨施工企业会计监督体系的有效构建。

［关键词］ 施工企业；会计监督；必要性；现状；思路

1 施工企业会计监督体系构建的必要性分析

在现有的市场环境下，随着全球范围内各种会计舞弊及会计造假案件的不断曝光，施工企业会计工作的缺陷与不足逐渐显露，加强会计监督体系的构建已是企业发展的基本前提。而结合实践来看，施工企业会计监督体系构建的必要性主要体现在4个方面：

（1）会计监督体系构建是企业强化内在管理的基本需求。要保证企业经营方针的制定与经营决策的有效落实，确保各个责任中心都可在实践中履行自己的职责，避免各种舞弊及浪费问题的发生，并在提高企业资源利用率的同时有效推进企业运营目标的实现，则必须通过专门且独立的机构和人员对企业的会计处理工作进行系统性的监督与评价；

（2）会计监督体系构建是规范企业会计处理的必然要求。企业会计处理过程中，只有保证会计信息收集、加工整理和传递的及时性，才能保证相关管理人员可以及时对企业的运营现状进行系统了解和掌握；同时，企业所有权与经营权的分离机制需要监督机制对企业经营者的行为进行有效约束；另外，要切实保证企业会计工作的规范性、制约性、程序性及责任性，也必须借助于会计监督体系的约束和制约作用；

（3）会计监督体系构建是维持市场经济秩序的立本之基。资本市场中，科学、完善且有效的会计监督体系能够对会计行为进行规范，切实对各种违法犯罪行为进行打击，继而推动资本市场竞争的有序性和资源配置的合理性，使资本市场的经济秩序得到维护，因此，对建筑施工企业而言，会计监督体系的构建能够辅助其克服经营的薄弱环节，在充分发挥不同岗位人员基本职能的基础上，通过监督规范管理，再以良好的管理提升企业效益，不仅维持了市场的基本秩序，同时也提升了企业自身的经营效益；

（4）会计监督体系构建是加强行业反腐建设的重要环节。施工企业贪污腐化与挪用公款的事件时有发生，这使国家和企业都承受较大的经济损失，而会计监督体系的构建则可以通过会计监督工作从源头上遏制此类违法行为的发生，在保证企业及国家经济效益的基础上，还能够为我国日益高涨的经济建设提供良好的保障。

由此看来，作为一项重要的审计监督工作，施工企业会计监督体系的构建不仅有利于企业自身的运营与发展，同时还能够在稳定市场秩序和完善市场机制等方面发挥不可忽视的积极作用。那么，立足于实践来看，目前我国施工企业会计监督工作的开展现状影响着会计监督体系的构建。

2 简述施工企业会计监督工作的开展现状

结合目前我国多数施工企业会计监督工作的开展现状及其会计监督体系的建设情况来看，随着近几年国内外会计舞弊案件的相继发生，我国施工企业会计监督工作在实践中得到了一定的改善，企业会计监督工作的整体水平也有所提升。但从整体上看，施工企业会计监督工作的开展现状并不可观：

（1）施工企业会计监督工作对工程成本的开支情况缺乏有效监督，不同项目工程的建设过程中，成本开支监督管理没有落实到位，企业工程成本的开支范围相对随意，开支的金额也比较大，会计部门的基本职能仅仅停留于会计核算的层面；

（2）施工企业会计监督对物资采购的监督不到位，这使企业债务诉讼案件的数量增多；与此同时，基于物资采购监督的不当，项目经理常常以企业的名义向相关供应商赊欠建筑材料，并将债务留给企业，造成企业财务工作的不顺畅；

（3）施工企业会计监督对企业资金流动的监督不当，项目点没有及时地进行借款的归还，企业资金链因此而变得紧张，财务资金的整体使用计划因此而被打乱；

（4）施工企业会计监督部门往往受制于企业的管理层及项目管理部门，因此，在权利的牵制下，企业会计监督部门不能按照企业财务制度以及相关的法律规范等对会计处理工作进行有效监督，企业会计监督工作流于形式，不具备实际价值。

基于以上4点问题的影响，目前我国施工企业会计监督的整体水平并不是很高，不管是从企业自身发展的角度上来看，还是从市场经济体制的稳定性方面考虑，企业都必须在企业发展的进程中加快对会计监督体系进一步的优化与改善。

3 施工企业会计监督体系构建的基本思路与途径

结合现有的经济环境以及我国多数施工企业会计监督体系的构建现状来看，施工企业会计监督体系构建的基本思路与途径主要包含以下4点内容。

3.1 从整体上构建会计监督的完整体系

企业会计监督体系的构建涉及到各个方面的理论与实务，要在企业会计实践中将会计工作有效地组织在一起，施工企业必须结合现行的相关法规及其他的规定，在充分结合自身经营及发展现状的基础上，对内部会计机构的设定进行合理规划，并对企业内部会计制度进行进一步的完善，并在强化企业会计团队建设的基础上，从整体上构建起企业会计监督的完整体系。

3.2 加强企业法人结构的有效治理

当然，在完成会计监督体系构建与体制改革的基础上，施工企业还必须从企业运营及管理体系的角度上，考虑企业管理体制对会计监督工作的影响，通过对企业法人结构的调整，在企业内部建立起相对完善的法人治理结构，为会计监督体系的构建以及会计监督工作的落实提供一个行之有效的法人结构条件。在进行法人结构治理的过程中，施工企业需要按照经营权、决策权及监督权相互分离的基本原则，完成企业董事会、监事会及管理层的构建，并通过与企业项目作业和经济活动相适应的制度体系的建设，为企业会计监督体系的构建创造条件。

3.3 合理运用现代会计委派制度

通常情况下，施工企业往往会包含十几个分公司或者是项目部门，企业通过资质的提供，为工程质量、安全及业主投诉等负责，依靠向分公司及项目部门收取管理费用来维持企业的运营、发展。这种情况下，企业会计审计工作的开展也往往存在较大难度。如此条件下要推动企业会计监督体系的构建，则必须通过对会计委派制度的合理运用，对分公司或者是项目部门的资金使用状况进行管理和控制，进而在降低企业财务风险的基础上，解决会计监督工作中的不足与缺陷。

3.4 完善企业工程造价会计的监督与约束体制

在企业经营发展的过程中，工程造价不仅仅是一个经济性的问题，而是一项集经济、技术及管理于一体的综合性的学科。要对企业会计监督体系进行有效优化与完善，则应当积极推行工程投资估算、造价概算、造价预算、承包合同价、结算价以及竣工决算价格的一体化管理模式，强化企业工程造价的监督和约束机制，在维护各方利益的同时，通过对投招标行为的规范，来促进微观及宏观效益的有效统一。使企业标书的编审工作、合同管理工作、投标单位判断等工作得到有效的监督，在做出准确决策的基础上使监督体系发挥其应用的管理和约束效力。

4 结 论

在现有的经济形势下，加强施工企业会计监督体系的构建对于施工企业的稳定发展、市场机制的稳定运行以及我国国民经济的稳定发展等，都发挥着不可忽视的重要作用。基于我国施工企业会计监督工作的基本现状及其会计监督体系的构建情况来看，施工企业必须在全面剖析自身发展状况的基础上，结合现有的市场环境、政策环境以及行业发展趋势等，加强对会计监督体系的构建与完善，已经成为其未来发展进程中的重要工作任务。

主要参考文献

［１］谭岚兰．建筑企业会计委派制存在的问题与管理对策［Ｊ］．财经界：学术版，２０１１（10）．

［２］汤毓峰．对建筑施工企业会计监督的探讨［Ｊ］．中国乡镇企业会计，２０１１（３）．

［３］盛岚．强化会计监督 杜绝会计造假［Ｊ］．中小企业管理与科技：上旬刊，２０１１（28）．

［４］陈必霞．小议建筑企业的会计存在的问题及防范措施［Ｊ］．中国外资，２０１１（２）．

［５］邢月杰．论施工企业会计监督［Ｊ］．经营管理者，２０１１（１１）．

会计舞弊防控措施论文范文第6篇

摘要：目的 分析精神病专科医院医务人员发生血源性职业暴露现状、特点、危险因素和防护中存在的问题，有针对性提出防护对策。方法 对本院2013年7月至2017年7月发生职业暴露的28名医务人员的职业、操作环节、暴露源分布等项目进行调查分析，采取回顾性监测，提出具体的防控措施。结果 职业暴露人员中护士占78.58%，医生占14.28%，医技占7.14%；职业暴露发生环节中拔针时、拔针后放置不当占25%，操作时占53.57%，处置医疗废物时14.28占%，清洗器械时占 7.15%；职业暴露危险因素和防护中所存在的问题。结论 强化医务人员防范意识；严格规范标准操作，完善职业防护配套设施，从而达到有效预防职业暴露的发生。

关键词： 医务人员；职业暴露；现状；防范对策

血源性职业暴露是指医务人员在从事诊疗、护理工作过程中意外被患者的血液、体液污染了破损的皮肤或者粘膜，或者被含有乙肝、丙肝、梅毒、艾滋病等病毒的血液、体液污染了的针头及其锐器刺伤皮肤，有可能感染血源性传染病的情况。目前，医务人员职业暴露、感染概率有增高趋势，因此，分析医务人员职业暴露的危险因素，并制订有效的防范措施，对于减少或避免医务人员职业暴露的危险性具有重要意义【1】。本文根据精神病医院专科特点，就四年来本院发生血源性职业暴露的28名医务人员进行回顾性调查，分析医务人员职业暴露的危险因素，并针对其制定相应的防控措施。

1 资料与方法

1.1 调查对象 选取2013年7月至2017年7月本院发生职业暴露上报的医务人员28名为研究对象，包括医生、护士、医技人员等。

1.2 调查方法 按照原卫生部发布的《医务人员艾滋病病毒职业暴露防护工作指导原则》、《血源性病原体职业接触防护指导原则》的要求，自制医务人员职业暴露报告登记表，登记内容包括暴露者一般情况、暴露时间、工作类别、致伤污染物、暴露程度、暴露地点、暴露方式、暴露部位、暴露源血检情况、预防接种史、紧急处理、患者传染病感染情况、预防措施及随访结果等。凡在临床诊疗、护理活动过程中发生职业暴露的医务人员，均实行职业暴露报告制度，并在医院感染管理科登记备案，对登记内容进行数据统计，并对结果进行描述性统计学分析。

2 调查结果

2.1 职业暴露基本情况 2013年7月至2017年7月上报医务人员职业暴露35名，调查核实职业暴露28名，职业暴露率80%；职业暴露人员中护士占78.58%，医生占14.28%，医技占7.14%；暴露部位主要为手、皮肤黏膜，其中手占95.83%，皮肤黏膜占4.17%。

2.2 职业暴露源疾病分布

2.3 职业暴露发生环节 本次调查显示，职业暴露发生最多的环节是在医务人员对患者（暴露源）进行诊疗操作时，有15例次，占职业暴露的53.57%；其次是拔针时及拔针后，有7例次，占职业暴露的25.00%。

2.4 暴露时职业防护情况 损伤时未戴手套者20人，占71.42%，戴手套者8人，占28.58%。

2.5 职业暴露人员的年龄分布。

2.6 职业暴露人员随访结果 对发生职业暴露的28名医务人员采取职业暴露防护措施，在第3、6个月复查相应的血清学指标，未出现血源性传染性疾病及感染病例。

3 危险因素分析及防护措施

3.1 高发人群暴露危害及防护 本次调查结果显示，职业暴露护士发生率最高（78.58%），和国内相关文献报道较一致，护理工作性质及内容决定了护士在治疗、护理和检查患者等过程中，均可能接触到患者的血液、体液及被血液、体液污染的锐器划伤，所以护理人员是发生职业暴露的高危人群。有些医务人员在接触血液、体液、排泄物和处置医疗废物时未采用任何防护措施[2]。因此，加强职业暴露的宣教，提高医务人员职业暴露防范意识，改变其使职业暴露危险性增加的行为。使医务人员在实际工作中树立自我防护意识，自觉遵守职业防护要求，在救治患者和繁忙的工作中做到忙而不乱。

3.2 血源性感染疾病危害 最危险的职业暴露感染性疾病是乙型肝炎（HBV）、丙型肝炎（HCV）。本次调查中，暴露源中HBV占比最大（57.14%）。HBV有很高的传染性，能传播HBV的机体物质有血液、血液制品和体液等。医务人员被HBsAg阳性患者用过的针刺伤皮肤后，在缺乏暴露后预防措施的情况下，HBV感染的危险性为30%，发展成急性乙型肝炎的危险性为5%。HCV的平均感染率介于HIV和HBV之间，HCV主要经血液传播，也可经性传播。对丙型肝炎的暴露，尚未建立有效的预防措施。暴露后是否早期应用干扰素，目前尚无科学证据证实有益。预防就是最根本的办法。HIV感染与医务人员受沾染了AIDS患者带血的针头和设备刺伤皮肤有关。被利器刺伤后获得HIV的风险通常<0.5%[3]。所以，医院应该针对这些危险性较大的职业暴露感染性疾病常备预防性药物，一旦发生职业暴露，保证医务人员能及时地得到有效的预防用药。

3.3 诊疗操作暴露的危害及防护 本调查显示，有53.57%职业暴露发生在医务人员进行诊疗操作时，其原因是医护人员没有进行系统的防护知识教育，加之医院护士流动性较大、年龄偏轻，诊疗操作不够熟练，工作量大，护士配备不足，尚未形成良好的防护意识和行为习惯，缺乏自我防护知识，因此，应采取举办专题讲座、开展增强职业防护意识的宣传教育活动、借助系统资源等多形式进行职业防护培训，以促进受训者行为方式的有效转变[4]；医院应高度重视职业防护给予政策支持，护理人员合理配备，减轻工作负荷避免精神紧张、工作忙乱造成针刺伤，对暴露者及时提供咨询、心理抚慰、风险评估和预防用药，并跟踪随访。

3.4 医疗废物处置暴露危害及防护 有14.28%职业暴露发生在处置医疗废物时，其原因是护士在处置间处理锐器时不小心，锐器盒过满，另外，个别护理人员双手回套针帽引发针刺伤也是造成职业暴露的因素之一。因此，完善医疗废物处置流程，推行使用安全器械，改变错误的行为习惯，实施安全的防护措施，可以降低医疗废物处置时暴露发生率。

3.5 眼部暴露危害及防护 本调查中2名医技人员眼部黏膜发生职业暴露，操作时不慎将血液溅入眼睛内，暴露者仅用0.9%生理盐水反复冲洗眼睛，当时医院未给配备护目镜及洗眼专用的装置。因此，工作中要积极采取标准预防措施，当进行可能遇到血液、体液飞溅到面部的操作时，应该戴具有防渗性能的口罩、护目镜、穿隔离衣。有报道称，采用标准预防后，医务人员的血液暴露率可从35.8%下降至18.1%[5]。因此，进一步健全职业暴露防护制度，并加强重点科室防护设备的配置，可有效地降低职业暴露的危害。

3.6 其他职业暴露的危险因素 本次调查发现医务人员职业暴露的年龄分布有一定规律，工作年限少于2年的新聘医护人员经验不足，自我保护意识不强，诊疗操作不熟练，容易在繁忙的工作中出现操作失误；因此，对于新聘医务人员和实习生必须强化职业安全教育。

4 结论

综上所述，职业暴露的危险因素包括接触暴露源频率大的人群、诊疗操作过程中的失误、处置医疗废物、传染病病原体的传染性、医务人员自我防护意识弱、重点部门重点环节缺乏防护设施及装置、必要时需采取有效的预防控制措施的依从性差、医务人员的侥幸心理等。标准预防是减少发生血源性职业暴露的关键，医院应健全职业防护机制，建立有效的报告制度，提高职业暴露报告率；强化职业暴露教育；重视标准预防；严格医疗操作程序；规范医疗废物处置；进一步完善医务人员职业暴露防护措施，可预防血源性职业暴露感染的发生。

参考文献：

[1] 张敏.《血源性病原体职业接触防护导则》及其解读[J].中国护理管理，2010，10（7）：10-12.

[2] 杨永杰. 53名血源性職业暴露与风险[J].中华医院感染学杂志，2011，21（7）：1395-1397.

[3] 李六亿.医院感染管理学[M].北京：北京大学医学出版社，2010：315—317.

[4] 袁晓丽，江智霞等.多形式血源性职业防护教育模式的研究与实践[J].中华医院感染学杂志，2010，20（10）：1435-1437.

[5] 宋平等，临床护士针刺伤事件监测及分析[J].中华医院感染学杂志，2011，21（14）：3007-3009.