会计舞弊与盈余管理论文范文第1篇
盈余管理以及独立审计是企业日常工作中不能忽视的两个重要环节, 会计盈余管理与独立审计之间存在密切的关联, 盈余管理即分析企业的盈余, 判断企业的经营状况;独立审计即对会计工作的质量进行必要的监督与管理。良好的盈余管理与独立审计工作可以为企业的决策提供依据, 为企业发展指明方向。
2 会计盈余管理与独立审计质量之间的相互影响
2.1 直接影响
盈余管理可以帮助管理人员判断独立审计质量的高低。如应收存货账款与公司审计意见之间的关系等, 盈余管理给出的审计意见能够反映出审计质量, 这种审计意见是不具有标准性的、无保留的意见。会计人员在开展独立审计工作时, 需要对盈余管理中的风险因素进行分析, 准确认识这些风险因素可能对企业经营管理产生的影响, 以免影响审计的有序展开。如果企业的财务状况相对较差, 那么在盈余管理中暴露出的不具有标准性、无保留的意见就会相对较多。因此对于上市公司来说, 在财务审计中要对盈余管理予以高度重视, 保证盈余管理的内容可以全面展示出来, 从而推动审计质量的提升。同样, 如果审计工作能够达标, 那么也可以有效推动盈余管理质量的提升。
2.2 间接影响
近年来的实践与研究发现, 审计质量以及盈余管理之间的关系表现为反向变动, 经过全面的审核的财务报告, 能够展现出企业发展过程中的盈余管理情况, 而盈余管理情况又能够反映出审计质量。如果企业的盈余管理较大, 那么则需要将非标准审计意见全部列举出来, 在调控非经营性的活动时, 企业需要首先关注利润问题。在注册会计师时, 应当关注盈余管理可能会对会计质量产生的各种影响, 在综合各种因素的基础上, 使盈余管理的水平以及审计质量都可以得到较好的提升。
3 会计盈余管理与独立审计质量之间的对比分析
在经济发展的推动下, 企业规模均呈现出了明显的上升趋势, 同时管理人员也认识到了独立审计在会计工作以及企业发展中的重要作用, 会计从业人员也开始对这一问题展开探究。从会计工作的情况来看, 独立审计质量以及盈余管理之间的关系是具有复杂性与多样性。当前, 各企业还不能够对独立审计质量做出较为全面、客观的评价, 审计中仍有许多问题存在, 这些问题严重影响着审计质量的提升。近年来, 盈余管理办法得到了推广, 但是却并没有与盈余管理工作有效的结合到一起。在未来的企业会计管理工作中, 工作人员应当在综合分析本企业实际经营状况的基础上有效协调盈余管理与独立审计之间的关系, 保证二者可以相互促进、共同发展。其中审计工作应当独立于其他会计工作, 以免受到不良因素的影响, 继而准确反映出盈余管理的实际情况, 在分析审计报告以及盈余管理报告时, 会计人员应当找出其中存在的问题, 并对问题产生的原因进行分析, 并着手解决问题, 最终提升财务报表的可靠性以及准确性。近年来, 审计结果能够准确反映出盈余管理情况已经成为评价会计专业素养与能力的重要指标之一。
在实际的工作中, 与操控经营性应计利润相比, 操控非经营性应计利润相关内容的独立审计质量受盈余管理的影响以及作用均相对更大。而独立审计与盈余管理方法的选择会直接受到会计从业者素质与能力的影响。因此企业应当对会计人才的引进工作予以重视, 加强对人员审计能力以及盈余管理能力的考察, 并定期对在职会计人员进行培训, 保证其能力与素养可以符合企业发展的实际需要, 使会计人员能够掌握多种审计以及管理方法, 同时要定期对会计从业者进行考核, 考核合格才能够上岗。
有研究对13个行业360家企业的1500个样本群展开了研究, 结果显示, 审计中标准意见样本有1170个, 占78%;非标准意见有290个, 占19.3%。从这些数据可以分析出, 注册会计师的数量明显提升。对企业来说, 整体利润应当包括经营线现金流以及应计利润两部分, 可操控的部分为应计利润。在进行净利润分解时, 可以将企业利润分割为营运资本利润以及非经营性应计利润, 此时若用TAL表示应急利润总数, 用CL表示流动负债;用NOC表示净营运资本, 用NE表示净利润, 用OAL表示经营性应计利润, 用NOAL表示非经营性应计利润, 用CFO表示经营性现金流, 那么可以获得几个关系式:TAL=NE-CFO;NOAL=NE-NOC;NOC=CA-CL;OAL=NOC-CFO。
4 结语
对于企业来说, 盈余管理以及独立审计是不可忽视的两个重要部分, 盈余管理能够影响独立审计的质量, 而独立审计的水平也能够在一定程度上表现出企业盈余状况。企业应当对此予以关注, 认识到二者之间不可分割的重要关系, 并增加注册会计师的数量, 提高会计的工作能力与水平, 保证盈余管理的质量以及独立审计的质量都能够达到相关标准。
摘要：在企业的经营发展过程中, 会计发挥着不可替代的重要作用, 会计工作的质量会直接影响企业未来的发展方向。但在以往的企业发展中, 管理人员并没有认识到会计工作的重要意义, 有些企业甚至单纯地认为会计工作就是记录企业的收入与支出。事实上, 会计肩负着盈余管理、为决策提供依据等重要责任。为了保证会计工作的高质量展开, 应当明确其与独立审计之间的关系, 努力发挥独立审计的作用。文中将对会计盈余管理以及独立审计质量之间的相互影响进行分析, 并对二者做出比较。
关键词：会计,盈余管理,独立审计质量
参考文献
[1] 徐健.探究会计盈余管理与独立审计质量[J].财经界 (学术版) , 2015 (15) .
会计舞弊与盈余管理论文范文第2篇
摘要：从国企到私企，从大型上市公司到小作坊，在其内部都设有一个共同的职位，那就是会计。无论何时何地，会计这一职位是一个企业中举足轻重的职位。会计工作质量的好坏，直接影响着公司未来的发展状况。不仅如此，对于独立审计质量和会计盈余管理之间还存在着紧密的联系。因为二者关系密切，所以在企业相关具体有关会计的工作中，需要对这两方面的工作内容提高重视，为企业的良好发展打下良好的基础。本文主要通过比较会计盈余管理和独立审计质量相关的关系，从而对会计盈余管理与独立审计质量进行简要的分析，为相关企业和相关工作人员提供一定的帮助。
关键词：会计盈余管理；独立审计质量；分析
正文
为了让相关企业价值最大化，所以对企业要进行盈余管理。盈余管理的实质就是管理当局在合法的范围内，通过合法的法律手段调整相关企业的会计信息。通过对会计信息的调整，让相关企业价值得到最大化。在进行盈余管理时，要有相关的依据，目前我国对盈余管理的依据主要是会计准则。但是有些企业在盈余管理时不遵循会计准则，常常出现对真实的财务信息进行隐藏或者改变的状况，这样不仅影响了企业未来的发展，还会对未来企业相关方面的投资带来隐藏的危害。所以在进行审计工作时需要对相关企业的盈余管理手段进行重点检查，通过查证，来确定企业是否歪曲或者编造一些财务信息，在确定财务报告真实可靠的情况下再进行下一步工作。本文主要通过比较会计盈余管理和独立审计质量，得到一些结论，并给出一些合适的建议，为以后的企业发展提供一些帮助。
一、盈余管理
关于盈余管理的说法有很多种，在我国，我国的一些学者通过对西方国家关于管理相关方面内容的研究，再结合我国的基本国情和会计准则以及资本市场的发展状况，从多方面对盈余管理进行了详细的解释。目前比较赞同的盈余管理概念是我国陆建桥专家提出来的，陆建桥认为盈余管理是企业管理人员在会计准则允许的情况下作出合理的会计政策，是为了实现自身效用最大化和企业价值最大化而做出的一个有关会计方面的选择。不过除了陆建桥的见解，还有一些与其不同观点的学者的见解，这些学者认为由于管理是相关企业管理者，在不违背会计准则的前提下，用合理的会计方法或建设真实交易活动来改善会计信息，最后实现个人利益和企业价值最大化的一个过程。虽然不同学者对于盈余管理的见解略有不同，但其实质都是为了通过盈余管理来让相关的企业或个人的价值得到最大化的过程。
二、独立审计质量
对于独立审计质量的定义，这里面的独立指的是审计的独立性，其独立性主要表现在审计师们对被审计单位进行报告时所持有的客观公正态度，审计师们对相关审计单位的评定要非常客观合理，不夹杂个人情感。因为对于审计质量来说，审计质量的好与坏，除了取决于审计的科学性，合理性和完整性外，还取决于审计师对相关审计单位的公正态度。对于独立审计质量来说，其独立性的好坏，主要体现在审计师们身上，如果审计师们具有较高的独立性原则，在进行审计工作时，可以做到公平公正，那么独立审计质量就会很高。
三、盈余管理对独立审计质量的影响
3.1盈余管理直接影响着独立审计质量
独立审计质量的高低和盈余管理有直接的关系。会计人员在进行审计的过程中，对盈余管理中可能出现的问题一定要仔细查找，如果忽视对这些问题的查找，那么很可能会影响审计工作的正常进行。不仅如此，对于一些财务比较差的公司来说，在财务状况表中常常会出现一些非标准，无保留的意见。所以，对于一些盈余管理的行为要充分的在财务审计过程中表现出来，通过对盈余管理的良好展现，让独立审计质量提高。由于盈余管理和独立审计质量有着直接的关系，所以如果审计工作达到了预想的目标，那么盈余管理水平也会有所提高。这两者是互利互惠的。
3.2盈余管理间接影响着独立审计质量
通过对网络上一些信息的搜集和整合，我们发现盈余管理也间接影响着审计质量。不仅如此，会计师们的审计质量水平的高低也会影响着盈余管理的质量高低。对于一些不同的公司，在進行盈余管理时，应该有不同的调控政策将利润最大化。由于盈余管理在一定程度上决定着公司的发展前景，所以在进行会计师的注册过程中，相关管理人员必须对盈余管理对会计审计质量带来的影响高度重视，通过确保盈余管理顺利进行，来让独立审计质量提高。
3.3会计盈余管理和独立审计质量之间的比较
就目前我国发展状况来看，盈余管理工作在很多上市公司中已经广泛的应用。不仅如此，会计盈余管理与独立审计质量也有着非常密切的关系。审计质量能否将盈余管理行为揭示出来，可以对会计的工作质量进行有效的判断。通过大数据调查显示，会计独立审计的质量是可以通过会计盈余管理进行检查的，除此之外，一些经验丰富的会计人员在一定的程度上可以将盈余管理的好坏鉴定出来。不同的经营性企业需要有不同的盈余管理手段，对于操控经营性的盈余管理来说，操控经营性利润的审计质量相对比较低；对于操控非经营性的盈余管理来说，操控非经营性应计利润的审计质量比较高。由于盈余管理对策不同，对会计师进行注册过程中所需要的广度，深度和信息来源也会不同。不仅如此，在不同的盈余管理方向上，独立审计也会有不一样的表现。由于我国综合国力的提升，我国的一些企业也在面向世界化，面向全球化，为了更好的和世界各发达国家的会计水平和会计决策接轨，除了相关企业的高效发展外，企业内部的相关对会计的盈余管理和审计质量工作也要做好。因为盈余管理和独立审计质量之间有一定的区别也有一定的联系，所以要做好这两者的工作，让企业更高效的发展。
四、结束语
对于盈余管理和独立审计质量而言，他们之间既存在着直接影响又存在着间接影响，它们既有区别，又有联系。对于盈余管理来说，虽然国内外对盈余管理的定义略有不同，但究其根本，盈余管理就是企业的相关管理人员在法律准则允许的情况下，将企业或个人利益最大化的过程。对于独立审计质量来说，其审计质量的好坏，主要取决于审计师们，审计师们一定要具备一定的独立性，在对相关审计单位进行审计时，一定要持用公平公正的态度，进行审计工作时，不掺杂个人情感，具备较高的独立性。通过一个具有独立性的审计师，对审计单位进行审计，才能做到审计质量的真实可靠。通过良好的管理，让我国的盈余管理和独立审计工作更好的更长远的发展，也让我国相关企业更好的发展。本文通过对于盈余管理和独立审计质量相关概念的介绍，以及对二者之间的关系进行简要的分析，找出盈余管理和独立审
参考文献：
[1]张凤美.探究会计的盈余管理与独立审计质量[J].财经界（学术版），2017（18）：121.
[2]张雨，郭金鹏.探究会计的盈余管理与独立审计质量[J].环渤海经济瞭望，2017（09）：86.
会计舞弊与盈余管理论文范文第3篇
【摘要】盈余管理就是企业当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行调整或控制,以达到主体自身利益最大化的行为。上市公司通过会计估计的变更以达到粉饰财务报表并进行盈余管理的目的,这种现象在中国资本市场屡见不鲜。本文对此进行实例分析,提出政策建议,以杜绝管理层利用会计估计变更进行盈余管理。
【关键词】会计估计;盈余管理;变更
盈余管理是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题。对盈余管理的概念,会计学界存在着诸多不同意见,从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。
一是美国会计学家斯考特(William·K·Scott)认为,盈余管理是指“在GAAP(‘GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES’的缩写,翻译为公认的会计准则)允许的范围内,通过对会计政策的选择,使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。二是美国会计学家凯瑟琳·雪珀(Kathehne SchipPer)认为,盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程,以获取某些私人利益的“披露管理”。
根据以上两个权威性的定义可以看出,盈余管理主要具备这样一些涵义:第一,盈余管理的主体是企业管理当局,它包括董事会和经理成员。尽管董事会和经理成员进行盈余管理的动机并不完全一致,但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响,企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。第二,盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息 (即会计收益)。在雪珀的定义中,盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制,而且包括对其他会计信息的披露的管理,但是对会计收益以外的财务数据的操纵并不具有普遍的意义,它所具有的经济后果相对而言要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴,反而会影响对盈余管理本质的把握。第三,盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内,综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整,它主要包括会计政策、会计估计的变更,收入的确认,交易时间的改变,合并范围的变化等。第四,盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。综上所述,盈余管理就是企业管理当局在遵循GAAP(或会计准则)的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。
以满足利润管制为目的的盈余管理是我国上市公司最普遍的行为之一。会计估计变更行为是会计政策选择的核心内容之一。会计估计的变更通常与公司盈余管理行为紧密结合在一起。尤其在当前全球金融危机的背景下,企业经营形势严峻,微观主体的经营或多或少会发生一些困难,企业的应收账款可能会无法收回,坏账因此会相应增加。
上市公司定期对外提供财务报表的时候,如果会计估计设计的基础发生了变化,或者由于取得了新的信息,积累了更多的经验,就可能需要对会计估计进行修订或变更。因此,会计估计变更是周期性财务报表编制的必然产物。由于信息的不对称,外部信息使用人很难判断是否属于公司特定的盈余管理行为。
会计估计变更的主要内容包括:固定资产折旧率的变更、固定资产折旧年限的延长或缩短以及计提坏账准备比例的变更。在2008年年报拉开序幕之际,笔者已经关注到变更会计估计的上市公司,如一汽夏利(SZ.000927)、济南钢铁(SH.600022)、胜利股份(SZ.000407)、ST华发(SZ.000020)、合加资源(SZ.000826)等等。比较典型的是广宇发展(SZ.000537)。这家上市公司修改了坏账准备的计提方法,由期末余额百分比法及个别认定相结合的方法修订为账龄分析法与个别认定法。由于此项会计估计的变更,导致合并报表净利润减少1.78亿元,归属于母公司的净利润减少1.72亿元。为此,北京五联方圆会计师事务所出具了专项审计报告。值得注意的是,从披露的审计报告附表可以看出,该公司5年以上的其他应收款占其他应收款总额的26.22%。审计报告明确指出:该审计报告并非对内部控制的有效性发表意见,仅是处于职业判断,会计估计变更明细表不存在重大错报。那么,公司在内部控制或经营上的深层次的问题人们是无法获知的。显然,公司现在的管理层想把前几年被掩盖的问题暴露。为此,根据监管要求,该上市公司召开了股东大会,并且采取了网络投票方式,从公开披露的股东大会决议可以看到,参加投票的前十名股东中有六名股东投了反对票。虽然股东大会通过了此项议案,但是流通股股东的投票情况显示了股东们对会计估计变更的质疑。
我国新《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》在对会计估计的变更方面给管理层预留了较大的空间。《准则》规定:企业据以进行估计的基础发生了变化,或者由于取得新信息积累的更多经验以及未来的发展变化,可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。对会计估计的变更的定义为:由于资产和负债的当前状况及与其经济效益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。
笔者认为:盈余管理并不是一个贬义词,给管理层预留此空间也未尝不可,关键是看盈余管理的目的。从财务报表稳健以及公司可持续发展的角度看,在政策允许的范围内调整一下对公司、对股东也是有利的。但是如果管理层不诚信,采用盈余管理来达到自己的目的,则是资本市场所不允许的。例如净利润低于奖金方案的下限,管理者就有可能进一步降低净利润。这样,下一年度得到奖金的概率就会增加。相反,如果净利润高于奖金方案的上限,管理者在计算报告利润时就会尽量去除超过上限的部分,因为这部分利润得不到奖金。只有当净利润在奖金方案的上限和下限之间时,管理者才会有增加报告利润的动机。此外,管理者在卸任之前通常会选择有利的会计政策调增报告利润,以获取最后一次高额奖金。同样,业绩较差的企业管理者在任期将到时,为防止或推迟被解雇,也会利用盈余管理来粉饰真实业绩。但是,一旦管理者的变动得到确定,管理者便可能降低当期利润,以增加未来盈利的可能性。在实行承包制的企业中,管理者进行盈余管理以达到获取个人利益的目的的可能性更大。管理者报酬与会计利润挂钩的制度原本是用来消除股东与企业管理者之间的“信任危机”,但实施的结果却事与愿违,非但没有消除危机,反而加深了危机。最终的结果是管理者通过盈余管理获取了巨大的私人利益,而股东、底层雇员却成了名副其实的受害者。
现在又值上市公司公开披露年报之时,笔者建议对会计估计的变更监管要求增加以下内容,以便投资者增强判断能力,进而判断出哪些属于恰当的会计估计的变更,而哪些属于会计估计变更不当。
建议一:增强会计估计的信息披露内容。
新《企业会计准则第28号》应用指南指出:会计估计的变更需要经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准,并报备。但在《企业会计准则第28号》第五章披露中并未作出要求,笔者建议《企业会计准则第28号》明确要求在会计附注披露中增加该变更事项的审批程序。
建议二:明确会计估计的审批权限。
深圳证券交易所《上市公司信息披露工作指引第7号——会计政策及会计估计变更》规定上市公司变更重要会计估计的,应在董事会审议批准后比照自主变更会计政策履行披露义务;达到以下标准之一的,应当提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议:
1.会计估计变更对定期报告的净利润的影响比例超过50%的;2.会计估计变更对定期报告的所有者权益的影响比例超过50%的; 3.会计估计变更对定期报告的影响致使公司的盈亏性质发生变化。 上市公司在召开前述股东大会期间,必须向投资者提供网络投票渠道。
但是,具体到哪些需要董事会批准,那些需要经理层批准并未明确规定,而且对未来影响数的判断基本是未经审计的,这样就会容易产生猫腻。
建议三:由于信息的不对称,会计估计变更的原因往往含糊其辞,如金融危机、未来的不确定性、由于各种客观原因影响、原预计使用年限与实际存在的情况存在较大差异等,笔者建议在会计估计变更次年的年度报告中披露上一年会计估计变更对公司盈利情况影响的说明。
建议四:增加准则执行的监督环节,增强外部监管者的职业判断能力,准确判断公司变更会计估计的动机,并对盈余管理行为起到制约作用。外部审计师必须把信息的完整性放在首位,不允许以追求效率为借口,采用忽视效果的审计方法以取代必要的审计程序。
《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》指出,错误包括原始记录和会计数据的计算、抄写错误和对事实的疏忽和误解,而蓄意使用不当的会计政策则属于舞弊行为。笔者认为:会计估计变更中的异常现象更值得人们认真思考。●
【主要参考文献】
[1] 韩洪灵,颜志元.会计估计变更公司的盈余管理分析[J].浙江大学学报(人文社会科学版),2008,38(2).
[2] 贾剑锋,李淑花.盈余管理与利润操纵的差异[J].财会月刊,2001(14):25-26.
[3] 王静,陶晓敏.上市公司盈余管理的负面影响及其对策[J].南京经济学院学报,2001(5):52-55.
[4] 张鸣,刘华.对盈余管理的理性思考[J].上海会计,2000(8):37-41.
[5] 广宇发展(SZ,000537):《关于公司坏账准备会计估计变更的公告》(巨潮咨讯网2008.12.16);《关于公司应收款性会计估计变更影响明细表之审计报告》(巨潮咨讯网2008.12.16);《2008年第二次临时股东大会决议公告》(巨潮咨讯网2009.1.5).
会计舞弊与盈余管理论文范文第4篇
会计舞弊与盈余管理论文范文第5篇
摘 要：盈余管理对投资者的利益和资本市场的资源配置有着重大的影响，经济领域研究的一个热点课题。中外已有很多学者从不同的角度对盈余管理进行了研究和探讨，本文首先对众多学者的研究成果进行了一个系统的梳理，然后在此基础上对盈余管理的未来研究方向提出自己的一些展望。
关键词：盈余管理；动机；程度
在学术界，盈余管理是一个有30年历史的研究话题。在这30年间，已有很多中外学者对盈余管理进行了研究，并且取得了不菲的成果，如盈余管理的定义、盈余管理产生的条件和动机、估计盈余管理的模型，盈余管理的影响等。关于盈余管理的诸多方面，学者们都有自己的看法和观点，并且这些观点和看法都不尽相同。
一、盈余管理的定义
盈余管理对投资者的利益和资本市场的资源配置有着重大的影响，既包括有利的影响也包括不利的影响，为了发挥它的有利影响及控制它的不利影响，就必须对盈余管理进行监管和限制，而进行监管的首要前提就是对盈余管理有一个准确的定义。
Healy and Wahlen（1999）认为盈余管理是经营者运用会计方法或者安排真实交易来改变财务报告以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告盈余为基础的合约。这一定义主要是强调盈余管理的目的是通过改变盈余来误导利益相关者和影响以盈余为基础的合约，而利益相关者主要是指投资者，以盈余为基础的合约主要包括债务条约和薪酬条约，这说明盈余管理是一个与投资者保护和债权人保护密切相关的问题。
Scott（2000）认为盈余管理是在公认会计准则（GAAP）许可的范围内，通过会计政策选择使经营者自身利益或公司市场价值达到最大化的行为。从Scott的定义可知，他认为盈余管理是在不违背会计准则的范围内进行的，是一种合法的行为，盈余管理对各个主体产生的影响是会计政策选择具有经济后果的一种表现。
宁亚平（2004）认为盈余管理是指管理层在会计准则和公司法允许的范围内进行盈余操纵，或通过重组经营活动或交易达到盈余操纵的目的，但是这些经营活动和交易的重组增加或至少不损害公司价值。该定义认为盈余管理是盈余操纵中不违反会计准则的规定，且不会损害公司实际价值的一种行为。
从以上的几种观点可以看出，关于盈余管理的定义，仁者见仁，智者见智。就合法性而言，有些学者认为盈余管理是在会计准则允许的范围内进行的，有些学者认为盈余管理是一种非法的误导投资者的欺诈性行为，还有一些学者对两种观点兼而有之。但就其手段而言，大部分的学者都达成了一致的意见，认为是通过会计手段或者实际行动来管理盈余，使盈余达到管理层所期望的水平。
二、盈余管理的动机
评价报告盈余质量的方法既包括检查盈余被管理的程度，还包括观察管理盈余的目的，如误导投资者有关于企业的潜在的经济业绩或影响以报告盈余为基础的合同后果。不管是通过会计政策的选择还是进行实际的交易，盈余管理的动机总是多种多样的。盈余管理的动机主要有以下几类：1、利润平滑；2、减少税收收入；3、契约目的；4、减少政治成本。
薪酬契约是公司的所有者为激励和监督管理者的工作，就管理者的薪酬与管理者签订的合同。该合同一般是建立在报告盈余的基础之上，这就为管理者进行盈余管理提供了动力。王倩(2009)以A股上市公司作为样本，对高管是否出于薪酬动机采取盈余管理进行了经验研究，结果表明上市公司高管的确存在为了薪酬而进行盈余管理的行为。债务契约是公司就所借的债务与债权人签订的合同，合同中一般包括借款的限制条件或违反借款合同的惩罚性措施。Sweeny(1994)讨论了债务契约对公司盈余管理的影响，研究发现，最终出现债务违约的企业在在违约前的数年中平均来说更加偏好选择可以增加收入的会计政策。
持续性是衡量利润质量的一个重要指标，而波动性大的利润容易传递一种利润不能持续的信息，给投资者带来风险感，进而减少投资者的投资欲望。Defond and Park(1997)发现管理者会把利润从好的一年转到坏的一年；例，如果当期利润是好的而预期的利润是坏的，管理者会把一些利润从好的年份转到坏的年份。
管理者进行盈余管理的一个动机之一是税收因素。当应税收益与报告盈余挂钩，并且受报告盈余的影响时，就会为公司递延收益以减少税收现值提供激励。Coppensa and peek（2005）检查了欧洲的八个私人企业，研究发现当这些公司没有收到来自资本市场的压力时，会避免报道少额的亏损；但是在那些有税收管制的国家，公司会避免报道少额的亏损。
会计信息被投资者和财务分析师广泛用来对公司股票进行估价，这使得管理当局产生通过操纵盈余来影响公司股票短期价格表现的动机。Burgstahler and Eames(1998)利用财务分析师关于股票交易的建议来预期盈余管理的方向，主张并发现得到“买”的建议的公司更可能通过管理盈余来达到分析师的盈余预期，而得到“卖”的建议的公司更可能报告负的非预期应计项目。
很多的行业都受到一定程度的监管，但是一些行业的监管是直接与会计数据挂钩的。银行业的规范要求银行必须满足借助会计数字表达的一定资本充足率。这些行业监管激发了管理损益表和资产负债表的数据来应对监管的动机。Collins，Shackelford and Walhen（1995）发现，近一半的样本银行为对付监管而运用5种及5种以上的方法进行盈余管理。
三、盈余管理的程度
对盈余管理定义和动机的研究，能够帮助我们识别公司是否发生了盈余管理，以及在哪些情况下用什么样的方式进行了盈余管理，但是却无法衡量有多少公司（频率）在多大程度上进行了盈余管理。最先采用模型对盈余管理程度进行衡量的是Healy。Healy将总的应计利润拆分为不可操控性应计利润和可操控性应计利润，并以可操控性应计利润来衡量盈余管理。继Healy后，有不少学者如，DeAngelo、Jones等都建立模型来估计盈余管理的程度，尤其是Jones的模型更被广泛运用，不过这些模型的基本思路都是用可操控性应计利润做为盈余管理程度的衡量标准。
Jones（1991）以1980至1985年间申请进口减免税的行业中的23家公司为样本，研究发现这些公司导致收益减少的非预期应计项目的频率比较高，有线电视行业为样本公司的70%，申请进口减免税为样本公司的90%。如果导致收益减少的非预期应计项目的期望频率是50%,那么有20%的有线电视公司和40%的申请进口减免税的公司有盈余管理行为。
由于可操控性应计利润模型往往只能估计影响应计项目的盈余管理，而无法估计通过安排真实交易所进行的盈余管理，这可能会导致估计的盈余管理程度不够准确。为克服可操控性应计利润模型的局限性，Burgstahler and Dichev在1997年提出了一个全新的模型：盈余分布法。盈余分布法所估计的盈余管理不仅包括了影响应计项目的盈余管理，还包括不影响应计项目的盈余管理。杜滨、李若山和俞乔（2003）运用盈余分布法发现，中国上市公司的确存在为配股而进行的盈余管理，从不同年度的比较来看，盈余管理频率最高的是1997和1998年，分别达到66%和67%，其他年份也都存在盈余管理的行为。
大量有关盈余管理程度的研究文献都得出了有力的证据，证明有许多公司出于各种动机进行了不同程度的盈余管理。对盈余管理程度的研究，能够揭示出投资者利益在多大程度上受到了损害，为监管部门是否需要及需要在哪些方面加强监管提供了依据，也为准则制定机构是否有必要对会计准则进行修改指明了方向。
结束语：近30年来，很多中外的学者对盈余管理进行了研究，但是他们的研究内容主要集中在盈余管理的动机、影响、衡量方法等，这只能帮助我们识别公司是否发生了盈余管理，以及在哪些情况下用什么样的方式进行了盈余管理；却不能帮助我们了解有多少公司进行了多大程度的盈余管理。对盈余管理的频率和程度的研究，能够为监管部门是否需要加强监管及加强多大程度的监管提供了一个参考；对各项具体准则与盈余管理关系的研究，能够帮助我们了解各项具体准则的优劣及是否需要对准则进行修改。因此，我认为将来的研究重点既包括对盈余管理频率和程度的研究，也包括对盈余管理与各项具体准则之间关系的研究。
作者单位：中南财经政法大学
参考文献：
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会计舞弊与盈余管理论文范文第6篇
摘要：以中国国有控股上市公司为样本，从盈余管理对高管薪酬及其薪酬业绩敏感性的影响两方面，研究高管薪酬激励与盈余管理的关系，实证检验表明在调高操控性应计利润情况下，盈余管理程度分别与管理者的年度报酬水平和股权激励呈正相关关系，另外，盈余管理对薪酬业绩敏感性也有正向影响，据此提出了有效控制盈余管理行为的政策建议。
关键词：年度报酬；股权激励；薪酬业绩敏感性；盈余管理
一、引言
在股份制企业的所有权和经营权相分离的背景下，委托代理成为公司治理的一项核心内容，管理者激励机制在解决这一问题上发挥着重要的作用，特别是管理者薪酬激励一直备受理论和实业界的关注。由于委托人和代理人之间信息不对称和代理人自身机会主义的动机，管理者能够利用其在企业中信息优势，选择最为有利的会计政策，对财务记录加以粉饰，以期获得更多的报酬，即管理者拥有为了保障自身利益最大化进行盈余管理的动机。
本世纪初期，随着安然、世通等国际知名企业会计丑闻的接连爆发，对盈余管理和管理者薪酬问题的研究和研讨渐趋深入。在此背景下中国国内的相关研究也逐次展开，这些研究虽从不同角度验证和揭示了中国上市公司中盈余管理问题的普遍存在，但对于盈余管理和管理者薪酬关系的研究却并不多。与西方国家不同的是，在中国的上市公司中国有控股上市公司占了多数，这些公司在国民经济中占有重要的地位。因而，这类公司的高层管理者是否具有为了自身薪酬而产生盈余管理的动机，它又会在多大程度上影响盈余信息的披露质量，这一问题的研究对于管理实践而言已显得越来越重要。鉴于此，本文深入探讨中国国有控股上市公司高管薪酬与盈余管理之间的关系，旨在为企业高层管理者薪酬激励机制的改进和上市公司盈余信息披露质量的提高提供经验证据。
二、文献回顾
目前，国外已有不少的研究验证了管理者薪酬与公司盈余管理的关系。Healy在1985年最早全面地研究了二者的关系，明确地指出管理者为了更好迎合薪酬契约，增加或减少操控性应计利润来改变企业收益水平。Gaver等(1995)，Burgstahl－er和Dichev(1997)研究发现盈余管理行为符合收益平滑假说，当盈余低于规定的盈余下限时，管理者会增加收益的应计项目，反之亦然。
此外，部分学者研究了对管理者实施的股权激励与盈余管理之间的关系。其中Warfield等(1995)通过实证研究了管理者持股与盈余管理程度之间的相关性，发现管理者持股比例与操控性应计利润的绝对值负相关。Kadan(2005)研究了股票期权和限制性股票的收益对盈余管理的影响，发现溢价较高的股票期权会带来更多的盈余管理和内幕交易。Bergstresser等(2006)研究证明公司中CEO潜在的总薪酬与持有股票期权的价值之间联系越紧密，利用操控性应计利润操纵报告盈余的现象就越显著。
不同于先前研究者关于盈余与管理者薪酬的研究多是以美国公司为研究对象。Shuto(2007)对日本公司的操控性会计选择与管理者薪酬的关系进行研究，结果发现利用操控性应计利润可增加管理者的薪酬。
李延喜等揭开了中国上市公司中二者关系研究的序幕，通过多元线性回归分析发现管理层薪酬与调高的操控性应计利润高度正相关，表明管理者会通过调高应计利润，增加当期盈余来实现自身所得的最大。朱星文等(2008)选取1224家上市公司2004年度的截面数据，对经理报酬敏感度和盈余管理、董事会的关系进行研究，结果表明当经理报酬契约基于公司会计业绩设计时，经理会利用会计政策的多样性调增会计收益，达到增加自身报酬的目的。
纵观上述文献，由于选择的样本和研究变量不同，学者们对二者关系的实证研究得出的结论迥异。当前，学术界对中国上市公司高管薪酬激励和盈余管理问题的研讨还刚刚发端，相关研究文献甚少。对高管薪酬的研究范围也仅限于高管年度报酬，且针对国有控股上市公司的研究几乎没有。因而，本文通过实证研究检验中国国有控股上市公司盈余管理对高管薪酬和其薪酬业绩敏感性两方面的影响，当具有较重要的理论价值和现实意义。
三、理论分析与研究假设
委托代理理论中，由于股东和管理者之间信息不对称，管理者拥有更多企业经营的信息，股东为了减少代理成本，通常对管理者建立有效的激励机制特别是薪酬激励机制，使管理者不损害其利益并为其利益最大化而努力工作。股东设计管理者薪酬时往往又会与企业的绩效挂钩，一般认为，企业绩效越高，管理者薪酬水平越高。管理者作为理性的经济人会追求自身利益的最大化，可能具有为了自身报酬收入而利用信息优势调整企业收益的动机。
中国国有控股上市公司中高层管理者薪酬激励主要包括年度报酬部分和股权激励部分。年度报酬中一部分是基本年薪，另外一部分是与企业会计绩效相关的绩效年薪。股权激励作为一种长期激励手段，目的在于鼓励管理者为企业的长期发展服务，一般是以市场绩效为依据设计的，但国有控股上市公司中对高管实施股权激励还在试行中，股权激励往往与企业经营业绩指标有关。当管理者年度报酬与企业绩效挂钩时，特别是与企业会计指标相关时，企业会计应计制使得管理者有选择利于自身的会计政策或控制应计项目进行盈余管理改变自己年度薪酬，避免因企业经营目标没有完成而使个人利益受损的机会。另一方面，部分企业的高管在已经享受到了股权带给自己的利润的同时，也存在为了得到自己期望的红利调整会计业绩进行盈余管理的动机。
此外，国有控股上市公司的控股股东是国家，所有者虚位问题使得管理者面对薪酬的诱惑，为得到自己满意的薪酬利用自己的职权管理盈余的可能性增大。据此，由国内外已有的文献研究推测，当国有控股上市公司中高层管理者的薪酬与业绩相关时，高层管理者能够通过盈余管理来调整企业收益，进而满足自身在薪酬方面的需求，盈余管理的程度越高。管理者的薪酬就越高。
企业业绩与高层管理者薪酬的关联程度又称为薪酬业绩敏感性，当处于信息劣势的股东以财务报表上的企业业绩水平作为高管薪酬分配的主要依据时，调整企业业绩的盈余管理行为不仅影响了高层管理者的薪酬，同时也作用于薪酬业绩敏感性。基于上述分析，本文提出以下三个假设：
假设一：国有控股上市公司高管薪酬与企业绩效正相关。
假设二：国有控股上市公司中盈余管理程度与高层管理者的薪酬水平正相关。
假设三：国有控股上市公司中盈余管理与高层管理者薪酬业绩敏感性正相关。
四、实证检验
(一)样本选择和数据来源
国务院国有资产监督管理委员会和财政部在2006年年底出台了《国有控股上市公司(境内)实施
股权激励试行办法》，规范了国有控股上市公司实施股权激励，鉴于这之前已有部分公司对高管实施股权激励，所以本文拟选取2006～2008年上海证券交易所和深圳证券交易所所有发行A股国有控股上市公司为研究的总样本。其中，“国有控股上市公司”是指政府或国有企业(单位)拥有50％以上股本，以及持有股份的比例虽然不足50％，但拥有实际控制权或依其持有的股份已足以对股东大会的决议产生重大影响的上市公司。同时，将样本按照以下标准进行筛选：(1)由于金融保险业上市公司的特殊会计制度，剔除金融保险行业的公司；(2)考虑到极端值对统计结果的影响，剔除ST、PT、和*ST等出现异常值的上市公司；(3)考虑到新上市公司的上年度财务数据的真实性，剔除当年新上市公司；(4)各项财务数据和公司治理指标披露完整的国有控股上市公司。经过筛选后，得到637个样本公司。
本文的财务和公司治理各项指标数据均来自国泰安数据库，其中国有控股上市公司的实际控制人的信息直接来自上市公司年报。
(二)盈余管理测度模型的构建
由于盈余管理的难观测性，学者们主要通过估计管理者易于操纵的操控性应计利润来验证观测样本是否存在盈余管理行为，并用来衡量盈余管理程度。对于估算操控性应计利润，国内外在有关盈余管理的研究中多选用截面修正Jones模型，并认为这种模型估计会较其它模型更有效。因此，本文拟分行业采用截面修正的Jones模型计算操控性应计利润，来测度盈余管理的程度。其中行业分类采用2003年8月发布的《上市公司行业分类指引》将行业划分为13类，剔除金融保险业。截面修正Jones模型如下：
其中，TAi,t是公司i在第t期的总应计利润，NIi,t和CFOi,t分别为公司i在第t期的净利润和经营活动产生的现金流量净额。Ai,t-1为公司i在第i-1期的总资产，ASALESi,t是公司i在第t期的主营业务收入与t-1期主营业务收入的差额，ARECi,t是公司i在第t期的应收账款与t-1期应收账款的差额。FAi,t是公司i在第t期的固定资产价值。NDAi,t和DAi,t分别代表非操控性应计利润和操控性应计利润。α1,α2,α3是行业特征参数α3，α2；α3分别为α1，α2，α3的OLS估计值，根据式(2)分年度使用不同行业的分组数据回归估计得到，εα1为残差项。
操控性应计利润(DA)中存在正向(DA>0)和负向(DA<0)两种情况，分别表示调高和调低操控性应计利润，即管理者利用操控性应计利润调高或平滑会计收益，表明管理者进行盈余管理的目的不同。
(三)变量及回归模型的设定
本文研究中使用的变量如表1所示。
首先，为了检验本文研究假设中盈余管理程度对高管薪酬激励的影响，建构以下多元回归模型：
模型中SALARY、STOCK为因变量，DA为解释变量，其余为控制变量，(鉴于独立董事对管理者经营行为和薪酬分配起到重要的监督作用，对盈余管理和薪酬都会有影响，故选用独立董事比例作为控制变量)。
其次，检验国有控股上市公司中盈余管理对高层管理者薪酬业绩敏感性的影响，建模如下：
其中，ROE、DA与ROE的交互项为解释变量，DA~ROE表示国有控股上市公司中盈余管理对高管薪酬业绩敏感性影响；净资产利润率(ROE)是一种综合性较强的财务比率，能够综合反映企业偿债能力、营运能力和获利能力，体现了企业最大化的目标追求，一些实证研究将ROE作为主要衡量企业经营业绩的指标，故在研究中用其代表企业经营业绩。
(四)实证结果与分析
1 描述性统计。研究中主要变量的描述性统计如表2所示。
由表2可见，国有控股上市公司中高层管理者的年度报酬总和对数最小仅为4.998，最大值达到了16.156，说明不同公司高管薪酬水平之间存在着较大的差异；高管持股比例普遍偏低，平均值仅为0.0001，一半以上的企业高管仍然零持股；样本中ROE变量的均值为8.7％，国有控股上市公司之间的ROE差异不大；通过截面修正的Jones模型计算出的操控性应计利润中调高操控性应计利润的样本有999个，调低的有912个，说明国有控股上市公司中调高应计利润进行盈余管理的公司占多数，其中，调高的操控性应计利润中房地产业的平均盈余管理程度连续三年比其它行业高。控制变量中独立董事比例的均值为0.35，符合对上市公司独立董事在董事会中至少占有1／3的规定，但是从统计数据中可看出独立董事比例还不够高。
2 相关系数分析。在回归分析之前，先对研究中主要变量之间的相关性进行检验。如表3所示。
从表3中可知，在两种情况下，SALARY和ROE在0.01的显著水平下相关系数均为正，说明高管年度报酬与企业业绩正相关；正负方向的DA与SALARY在不同显著水平下正相关；STOCK与ROE之间的关系虽不显著，但也存在微弱的正相关关系。调高应计利润样本中高管持股比与盈余管理程度正相关。另外，各变量之间相关系数总体不高，可预计回归模型不会存在严重的多重共线性问题。
3 多元回归分析
从表5可知在0.01的显著水平上，管理者年度报酬与企业业绩正相关，DA与年度报酬业绩敏感性之间的正相关关系亦显著。说明国有控股上市公司中高层管理者的年度报酬与企业业绩挂钩，管理者调整企业会计收入的盈余管理程度越大，管理者年度报酬与业绩之间就会越紧密。高管持股比与企业业绩之间的关系并不显著，在0.05的显著水平上。盈余管理对高管持股与业绩之间的相关性有正
首先，检验国有控股上市公司盈余管理对高管薪酬激励的影响，具体回归结果如表4。
从表4可知，当DA>0，高管年度报酬与调高操控性应计利润的程度在0.01水平上正相关；在同等显著水平上，调高操控性应计利润的程度越高，高管持股比越高；当DA<0，盈余管理程度与高管薪酬呈不显著的关系。调高操控性应计利润的盈余管理对高管薪酬的影响显著于调低，国有控股上市公司中高层管理者薪酬与企业业绩正相关，高管利用调高企业会计收益的盈余管理行为增加收入的可能性更大，调低操控性应计利润的盈余管理行为对高管薪酬影响不大。控制变量中资产规模与管理者年度报酬显著正相关，说明资产规模也是影响管理者薪酬的一个重要因素；独立董事虽对管理者薪酬有一定影响，但是影响并不显著，可能是因为我国上市公司独立董事制度还不完善，独立董事的比例很低，很多公司的独立董事形同虚设，导致独立董事对管理者薪酬制定和监督的作用并不明显。
其次，考察盈余管理对高管薪酬业绩敏感性的影响，具体回归结果如表5。向影响，出现这种结果的原因可能在于我国上市公司高管持股整体偏低，国有控股上市公司“一股独大”，高管零持股现象严重，导致股权激励对管理者的诱惑不大，自然与业绩的相关程度不高，盈余管理对股权和企业业绩的敏感性的影响也较弱。
五、结论与政策建议
本文从盈余管理对高管薪酬及其薪酬业绩敏感性的影响两个方面切入，就国有控股上市公司盈余管理和高层管理者薪酬之间的关系展开研讨，实证研究的结果表明，国有控股上市公司中存在高层管理者为自身薪酬需求进行盈余管理的行为。企业会计业绩是高管年度报酬分配的重要依据；管理者通过调高企业会计业绩的盈余管理行为增加自己的收入，盈余管理的程度愈高，管理者的年度报酬水平和管理者年度报酬与业绩之间相关程度也会越高。虽然高管持股与业绩的相关性不明显，但是值得注意的是，管理者股权激励在一定程度上也能引起管理者的盈余管理行为，其程度的变化依然会引起股权激励与企业业绩敏感性的相应变动。为此，提出以下建议：(1)将短期薪酬激励和长期薪酬激励有效地结合，即国有控股上市公司管理者的年度报酬和股权激励相结合。特别是设置合理的股权激励制度，相应地提高高管持股比例，让管理者的利益与投资者的利益挂钩，充分发挥股权激励的激励效果。(2)高管年度报酬除以企业短期的会计业绩作为依据，还要适当加入非财务方面的影响因素和长期业绩指标，全面地反映企业业绩。(3)完善企业内外部的监督机制，尤其要完善独立董事制度，并有效地发挥其监督作用，提高企业信息披露的透明度，有效地控制盈余管理行为。
