会计制度会计分录举例范文-盘古文库

会计制度会计分录举例范文

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来源：盘古文库

作者：漫步者

2025-09-18

会计制度会计分录举例范文第1篇

(一)货币资金

1、收到股东投入的股款

借：银行存款

贷：股本(实收资本)

资本公积

2、收到实现的主营业务收入

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费应交增值税(销项税额)

3、收到应收款项

借：银行存款

贷：应收账款

应收票据

应收内部单位款

4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额

借：其他应收款

贷：库存现金

收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时

借：库存现金(按实际收回的现金)

管理费用(按应报销的金额)

贷：其他应收款(按实际借出的现金)

5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

属于现金溢余：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分：

借：其他应收款应收现金短缺款(个人)

库存现金

贷：待处理财产损溢

属于应由保险公司赔偿的部分：

借：其他应收款应收保险赔款

贷：待处理财产损溢

属于无法查明的其他原因：

借：管理费用现金短缺

贷：待处理财产损溢

如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款应付现金溢余(个人或单位)

属于无法查明的现金溢余：

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入资产盘盈利得

6、收到银行存款利息

借：银行存款

贷：财务费用

7、收回备用金和其他应收暂付款项

借：银行存款等

贷：其他应收款

8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款

借：银行存款

贷：营业外收入

9、将款项汇往采购地开立采购专户

借：其他货币资金外埠存款

2 贷：银行存款

10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡

借：其他货币资金银行汇票

银行本票

信用卡贷：银行存款

11、向银行开立信用证、交纳保证金

借：其他货币资金信用证保证金

贷：银行存款

12、向证券公司划出资金时 (注：新准则中已经取消)

借：其他货币资金存出投资款

贷：银行存款

购买股票、债券等时

借：交易性金融资产等

贷：其他货币资金存出投资款

13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户

借：银行存款

贷：其他货币资金外埠存款

银行汇票

银行本票

14、交纳税费

借：应交税费

贷：银行存款

15、支付购入材料的价款和运杂费

A、采用计划价格核算

借：材料采购

应交税费应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

其他货币资金

(二)交易性金融资产

1、企业取得交易性金融资产时

借：交易性金融资产成本(公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)

投资收益(发生的交易费用)(※)

应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利)

应收利息(已到付息期尚未领取的利息)

贷：银行存款(实际支付的金额)

2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

3、收到现金股利或债券利息

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额

借：交易性金融资产公允价值变动(公允价值高于账面余额的差额)

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产公允价值变动(公允价值低于其账面余额的差额)

5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，

借：银行存款(实际收到的金额)

投资收益(处置损失)

交易性金融资产公允价值变动(公允价值低于其账面余额的差额)

贷：交易性金融资产成本

交易性金融资产公允价值变动(公允价值高于账面余额的差额)

投资收益(处置收益)

同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额(※)

借：公允价值变动损益(公允价值高于账面余额的差额)

贷：投资收益

4 或

借：投资收益

贷：公允价值变动损益(公允价值低于账面余额的差额)

(三)存货

1、购入物资

(1)购入物资在支付价款和运杂费时

借：材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”)

应交税费应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

库存现金

其他货币资金

(2)采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时

借：材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”)

应交税费应交增值税(进项税额)

贷：应付票据

2、物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录;待办理结算手续后

借：材料采购(采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”)

应交税费应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

库存现金

应付票据

应付账款

应付内部单位款

3、预付物资货款

借：预付账款

应收内部单位款贷：银行存款

收到已经预付货款的物资后

借：材料采购(采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”)

应交税费应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

5 应收内部单位款

补付物资货款

借：预付账款

应收内部单位款贷：银行存款

退回多付的货款

借：银行存款

贷：预付账款

应收内部单位款

4、由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用

借：材料采购

贷：辅助生产

油气辅助生产等

5、向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证

借：应付账款(或其它应收款)

贷：材料采购

购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗

借：待处理财产损溢

贷：材料采购

6、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用

借：待摊进货费用

贷：银行存款

库存现金

应付票据

应付账款

应付内部单位款

7、月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总

(1)对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，按计划成本

6 借：原材料

包装物

低值易耗品

贷：材料采购

实际成本大于计划成本的差额

借：材料成本差异

贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差额

借：材料采购

贷：材料成本差异

采用实际成本法核算的，物资到达入库时

借：原材料、库存商品

贷：在途物资

(2)对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账(下月初用红字冲回)

借：原材料

包装物

低值易耗品

贷：应付账款暂估应付账款

下月付款或开出、承兑商业汇票后

借：材料采购

应交税费应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

应付票据

(3)对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，按实际成本

借：材料采购

应交税费应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

应付内部单位款

同时，按计划成本

7 借：原材料

包装物

低值易耗品

贷：材料采购

同时结转材料成本差异。

8、商品流通企业采用进价核算收到的商品

借：库存商品

贷：材料采购

月份终了，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按付给供应单位的价款暂估入账(下月初用红字冲回)

借：库存商品

贷：应付账款暂估应付账款

下月付款或开出、承兑商业汇票后

借：材料采购

应交税费应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

应付票据

对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证

借：材料采购(进价)

应交税费应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

采用进价核算的商品应同时按进价

借：库存商品

贷：材料采购

9、小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资

借：材料采购

贷：银行存款

应付账款

应付票据

10、购入并已验收入库的原材料

8 借：原材料

贷：材料采购

同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异

借：材料成本差异

贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差异

借：材料采购

贷：材料成本差异

11、自制并已验收入库的原材料

借：原材料

材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)

贷：辅助生产

油气辅助生产等

材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异)

委托外单位加工完成并验收入库的原材料

借：原材料(计划成本)

材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)

贷：委托加工物资(实际成本)

材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异)

12、投资者投入的原材料

借：原材料(计划成本)

应交税费应交增值税(进项税额)

材料成本差异(计划成本小于投资合同或协议约定的价值的差额)

贷：股本(或实收资本)(投资各方确认的价值)

材料成本差异(计划成本大于投资各方确认的价值的差额)

13、接受捐赠的原材料

借：原材料(计划成本)

材料成本差异

贷：营业外收入接受捐赠利得(※)

银行存款(实际支付的相关税费)

材料成本差异

14、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，见“应收账款” 9 科目

15、通过非货币性交易取得的存货的账务处理，参照“固定资产”科目进行，涉及增值税的，同时进行相应的处理。

16、盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本

借：原材料

贷：待处理财产损溢

17、生产经营领用原材料

借：油气生产成本

生产成本

输油输气成本

研发支出

制造费用

管理费用

贷：原材料

生产车间退回剩余的原材料

借：原材料等

贷：油气生产成本

生产成本等

月末结转生产车间已领尚未使用，但下月仍需继续使用的材料(下月初用红字冲回)

借：原材料

贷：油气生产成本

生产成本等

交库的下脚废料，按计划成本估价入账

借：原材料

贷：油气生产成本

生产成本等

18、购建固定资产、油气开发设施、进行油气勘探活动领用材料

借：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

贷：原材料

材料成本差异

应交税费应交增值税(进项税额转出)

19、出售原材料

借：银行存款

应收账款

贷：其他业务收入

应交税费应交增值税(销项税额)

同时，结转成本

借：其他业务成本(※)

贷：原材料

20、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。

21、生产领用包装物

借：生产成本等

贷：包装物

22、随同商品出售但不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：包装物

23、随同商品出售并单独计价的包装物

借：其他业务成本

贷：包装物

24、出租、出借包装物，在第一次领用时应结转成本

借：其他业务成本(出租包装物)

销售费用(出借包装物)

贷：包装物

25、收到出租包装物的租金

借：库存现金

银行存款

贷：其他业务收入等

(三)存货

26、收到出租、出借包装物的押金

借：库存现金

银行存款

贷：其他应付款

退回押金作相反会计分录

27、逾期未退包装物

借：其他应付款(没收的押金)

贷：其他业务收入

应交税费应交增值税(销项税额)

28、这部分没收的押金收入应交的税费

借：其他业务成本

贷：应交税费应交消费税等

29、逾期未退包装物没收的加收的押金

借：其他应付款(没收的押金)

贷：营业外收入罚没收入

应交税费应交增值税

应交税费应交消费税

30、出租、出借包装物报废

借：原材料(残料价值)

贷：其他业务成本(出租包装物)

销售费用(出借包装物)

31、采用计划成本进行材料日常核算的企业，月份终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异

借：油气生产成本

生产成本

输油输气成本

研发支出

制造费用

其他业务成本

贷：材料成本差异

实际成本小于计划成本的，用红字登记

32、企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。

33、一次转销的低值易耗品，领用时，将其全部价值摊入有关的成本费用

借：有关科目

贷：低值易耗品

报废时，残料价值冲减有关的成本费用

借：原材料等

贷：制造费用

管理费用

34、分次摊销的低值易耗品，领用时

借：低值易耗品在用

贷：低值易耗品在库

摊销时

借：有关科目

贷：低值易耗品摊销

报废时，残料价值冲减有关的成本费用

借：原材料

贷：有关科目

转销全部已提摊销额

借：低值易耗品摊销

贷：低值易耗品在用

35、结转发出材料应负担的成本差异

借：油气生产成本生产成本

输油输气成本

井下作业

研发支出

制造费用

销售费用

勘探费用

委托加工物资

13 其他业务成本

贷：材料成本差异

36、已经生产完成并已验收送交半成品库的自制半成品

借：自制半成品

贷：生产成本

从半成品库领用自制半成品继续加工时

借：生产成本

贷：自制半成品

委托外单位加工的自制半成品，发出加工时

借：自制半成品(委托外部加工自制半成品)

贷：自制半成品(库存半成品)

支付的外部加工费和运费等

借：自制半成品(委托外部加工自制半成品)

应交税费应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本

借：自制半成品(库存半成品)

贷：自制半成品(委托外部加工自制半成品)

37、工业企业生产完成验收入库的产成品

借：库存商品

贷：生产成本

油气生产成本

结转成本时

借：主营业务成本贷：库存商品

38、商品流通企业库存商品的核算

采用进价核算的企业，购入的商品到达验收入库后

借：库存商品

14 贷：材料采购(或在途物资)等

委托外单位加工收回的商品

借：库存商品

贷：委托加工物资

结转销售商品的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

期末，应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额

借：主营业务成本

贷：待摊进货费用

39、商品流通企业商品发生溢余

借：库存商品

贷：待处理财产损溢

库存商品发生损失

借：待处理财产损溢贷：库存商品

应交税费应交增值税(进项税额转出)

40、发给外单位加工的物资

借：委托加工物资

贷：原材料

库存商品

支付加工费用、应负担的运杂费等

借：委托加工物资

应交税费应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代交的消费税计入委托加工物资成本。

借：委托加工物资

贷：应付账款

15 银行存款

收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税

借：应交税费应交消费税

贷：应付账款

银行存款

采用实际成本核算的企业，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资

借：原材料

库存商品

材料成本差异(计划成本小于实际成本的差额)

贷：委托加工物资

材料成本差异(计划成本大于实际成本的差额)

41、将委托代销商品发交受托代销单位

借：发出商品委托代销商品

贷：库存商品

42、收到代销单位报来的代销清单

借：应收账款代销单位

贷：主营业务收入

其他业务收入

应收账款应交增值税(销项税额)

计算代销手续费

借：销售费用代销手续费

贷：应收账款代销单位

同时，结转代销商品成本

借：主营业务成本

其他业务成本

贷：发出商品委托代销商品

收到代销单位代销款项

借：银行存款

贷：应收账款代销单位

43、收到受托代销商品

采用进价核算的

借：受托代销商品(接受价) 贷：代销商品款

44、采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品

借：银行存款

应收账款

贷：应交税费应交增值税(销项税额)

应付账款委托代销单位

借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款委托代销单位

同时

借：代销商品款

贷：受托代销商品

46、计算代销手续费等收入

借：应付账款委托代销单位

贷：其他业务收入

47、支付给委托代销单位的代销款

借：应付账款委托代销单位

贷：银行存款

48、不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品

借：银行存款

应收账款

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费应交增值税(销项税额)

结转营业成本时

借：主营业务成本

其他业务成本

贷：受托代销商品

17 同时

借：代销商品款

应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款委托代销单位

支付给委托单位的代销款

借：应付账款委托代销单位

贷：银行存款

49、提取存货跌价准备

借：资产减值损失存货跌价损失(可变现净值低于成本的差额)

贷：存货跌价准备

已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，在原已计提的存货跌价准备金额内转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失存货跌价损失

50、采用分期收款销售方式发出商品

借：发出商品分期收款发出商品贷：库存商品

每期销售实现时

借：应收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费应交增值税(销项税额)

同时，结转成本

借：主营业务成本

贷：发出商品分期收款发出商品

四)委托贷款

1、企业委托的贷款

借：委托贷款本金

贷：银行存款

2、未减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入

借：委托贷款应计利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

委托贷款利息调整

贷：投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

委托贷款利息调整

3、收回未减值委托贷款时

借：银行存款

委托贷款利息调整(科目余额)

贷：委托贷款本金

委托贷款应计利息

应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

委托贷款利息调整(科目余额)

投资收益

4、已减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入

借：委托贷款减值准备

贷：投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5、收回减值委托贷款时

借：银行存款

委托贷款减值准备

资产减值损失

贷：委托贷款本金

应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

委托贷款应计利息

委托贷款利息调整(科目余额)

资产减值损失

3、计提的减值准备

借：资产减值损失

贷：委托贷款减值准备

如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备的范围内转回：

借：委托贷款减值准备

贷：资产减值损失

二、非流动资产

(一)持有至到期投资

1、企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资债券投资(成本)(公允价值，不含已到付息期但尚未领取的利息) 债券投资(利息调整)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款

持有至到期投资债券投资(利息调整)

2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见“应收账款”科目。

3、未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：应收利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)

持有至到期投资债券投资(利息调整)

贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) 持有至到期投资债券投资(利息调整)

未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资应计利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)

持有至到期投资债券投资(利息调整)

贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

持有至到期投资债券投资(利息调整)

4、已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资减值准备(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

贷：投资收益

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5、收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

借：银行存款

贷：应收利息

6、收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息

借：银行存款

20 贷：应收利息

7、出售或到期收回未发生减值债券本息

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资债券投资(利息调整)

投资收益

贷：持有至到期投资债券投资(成本)

债券投资(应计利息)

债券投资(利息调整)

应收利息

投资收益

8、按照金融工具确认和计量规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的

借：可供出售金融资产(公允价值)

资本公积其他资本公积(公允价值小于账面价值的金额)

贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息

资本公积其他资本公积(公允价值大于账面价值的金额)

9、按照金融工具确认和计量规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值

借：持有至到期投资

贷：可供出售金融资产

10、出售或到期收回已发生减值债券本息

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资债券投资(利息调整)

减产减值损失

贷：持有至到期投资债券投资(成本)

债券投资(应计利息)

债券投资(利息调整)

应收利息

减产减值损失

11、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量规定确定持有至到期投资发生减值的

借：减产减值损失持有至到期投资减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

12、可转换公司债券转换为股份

借：长期股权投资股票投资

库存现金

银行存款

持有至到期投资可转换公司债券投资(利息调整)

贷：持有至到期投资可转换公司债券投资(成本)

可转换公司债券投资(利息调整)

可转换公司债券投资(应计利息)

(二)可供出售金融资产

1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。

2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。

3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额

借：可供出售金融资产

贷：资本公积其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额

借：资本公积其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

贷：可供出售金融资产

4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值

借：持有至到期投资

贷：可供出售金融资产

对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额

借(贷)：资本公积其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 贷(借)：投资收益。

对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时

借(贷)：资本公积其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 贷(借)：投资收益

5、确定可供出售金融资产发生减值的

借：资产减值损失(减记的金额)

贷：资本公积其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

可供出售金融资产减值准备

对于已确认减值损失的可供出售金融资产(不包括股票等权益工具)，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已计提的减值准备金额内

借：可供出售金融资产减值准备

贷：资产减值损失

已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额

借：可供出售金融资产减值准备

贷：资本公积其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

6、出售可供出售的金融资产

借：银行存款

资本公积其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

投资收益

贷：可供出售的金融资产成本、公允价值变动、利息调整、应计利息

资本公积其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

投资收益

(三)长期股权投资

1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资

(1)取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

有关负债科目

贷：有关资产科目

资本公积资本溢价(股本溢价)

(2)取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

有关负债科目

资本公积资本溢价(股本溢价)

盈余公积

利润分配未分配利润

贷：有关资产科目

2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

(1)以货币资金作为合并对价的

借：长期股权投资成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：银行存款(合并成本、支付的直接相关费用)

(2)以交易性金融资产作为合并对价的

借：长期股权投资成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

投资收益处置收益

贷：交易性金融资产(公允价值) 投资收益处置收益

同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动

借(贷)：公允价值变动损益

24 贷(记)：投资收益

(3)以存货作为合并对价的

借：长期股权投资成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：主营业务收入、其他业务收入

应交税费应交增值税(销项税)

同时

借：主营业务成本、其他业务成本

贷：库存商品、原材料等

(4)以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的

借：长期股权投资成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

长期股权投资减值准备

投资收益处置收益

贷：持有至到期投资

可供出售金融资产

长期股权投资

投资收益处置收益

同时，按作为对价的可供出售金融资产的公允价值变动

借(贷)：资本公积其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

贷(记)：投资收益

以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价的

借：长期股权投资成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

累计折旧

累计折耗

25 累计摊销

固定资产减值准备

油汽资产减值准备

无形资产减值准备

营业外支出非流动资产处置损失

贷：固定资产

油汽资产

无形资产

银行存款(支付的直接相关费用)

营业外收入非流动资产处置利得

3、以支付现金方式取得的长期股权投资

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(实际支付的价款)

贷：银行存款

(2)采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资成本(实际支付的价款)

贷：银行存款

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

贷：银行存款(实际支付的价款)

营业外收入初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

4、以存货换入长期股权投资

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)

26 贷：主营业务收入(公允价值)

其他业务收入(公允价值)

应交税费应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的其他相关税金)

同时，结转存货成本

借：主营业务成本

其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

原材料

(2)采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

贷：主营业务收入(公允价值)

其他业务收入(公允价值)

应交税费应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的其他相关税金)

营业外收入初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

同时，结转存货成本(略)。

(三)长期股权投资

5、以固定资产、油气资产换入长期股权投资

借：固定资产清理(转出固定资产、油气资产的账面价值加上应支付的相关税费)

27 累计折旧(已提折旧)

累计折耗(已计提的折耗)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产、油气资产(账面原价)

银行存款(支付的相关税费)

应交税费(应交的相关税金)

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费)

贷：固定资产清理

(2)采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资成本(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费) 贷：固定资产清理

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

贷：固定资产清理(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费)

营业外收入初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额

借：固定资产清理

贷：营业外收入处置非流动资产利得

按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额

借：营业外支出处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

6、以无形资产换入长期股权投资

28 (1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费)

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出非货币性资产交换损失(无形资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

营业外收入非货币性资产交换利得(无形资产的公允价值大于账面价值的差额)

(2)采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出非货币性资产交换损失(无形资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

营业外收入非货币性资产交换利得(无形资产的公允价值大于账面价值的差额)

营业外收入初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

7、以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入长期股权投资

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(换出资产的公允价值加应支付的相关税费) 长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

投资收益(换出资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：长期股权投资(账面余额)

29 持有至到期投资(账面余额)

可供出售金融资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

投资收益(换出资产的公允价值大于账面价值的差额)

(2)采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

投资收益(换出资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：长期股权投资(账面余额)

持有至到期投资(账面余额)

可供出售金融资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

投资收益(换出资产的公允价值大于账面价值的差额)

营业外收入初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

(四)商誉

1、非同一控制下的吸收合并形成商誉时

借：相关资产科目(取得的被购买方各项可辨认资产的公允价值)

商誉

贷：相关负债科目(取得的被购买方各项可辨认负债的公允价值)

会计制度会计分录举例范文第2篇

第一步：争取敞口(银行授信额度，手续如同贷款，此部分一般由融资专员办理)

开银行承兑汇票需要缴纳保证金，例：保证金比例若为33.33%，当缴纳100万元保证金后，可以开出银行承兑汇票为100/33.33%=300万元，其中100万为无授信额度部分，200万授信额度(即为敞口)。200万的敞口部分需要做担保抵押(抵押物为：房产，设备，应收账款，存货等)。当争取到敞口后就可以办理开具银行承兑汇票的具体手续了。

第二步：具体开票(此部分一般由资金专员办理)

携带“开具银行承兑汇票合同，购销合同复印件(开票金额及付款方式要和清单对应)，增值税专用发票复印件(也可以在3个月内补齐)”。去银行信贷部门(企业部)开票，信贷部门会要求填写开票清单(即开票给哪些供应商及每个供应商开票的具体金额等)。在票据审批之前，公司需要将100万元的保证金打入“一般存款账户-保证金专用存款账户”内，且100万元的保证金在汇票承兑期内不允许动。等待审批结果，主动联系银行确认票据开具的情况及取票时间。整个流程涉及的主要会计分录：

1、由一般户转入保证金

借：银行存款-保证金专用账户 100万贷：银行存款-一般存款账户 100万

2、开出银行承兑汇票借：应付账款-张三 100万

应付账款-李四 200万

贷：应付票据-张三 100万应付票据-李四 200万

3、承兑到期之前准备款项，将保证金专用账户款项转入一般户

借：银行存款-一般存款账户 100万

贷：银行存款-保证金专用账户 100万

4、在一般户内补足200万敞口部分

借：银行存款-一般存款账户 200万

贷：银行存款-其他具体银行(或者现金) 200万

5、供应商到期承兑银行承兑汇票时，银行划款

借：应付票据-张三 100万应付票据-李四 200万

贷：银行存款-一般存款账户 300万

6、承兑结束后，收到保证金账户存款利息，假定为2万元。

借：银行存款 2万

会计制度会计分录举例范文第3篇

1、采用应付税款法核算的企业，计算的应交所得税借：所得税

贷：应交税金应交所得税

2、采用纳税影响会计法核算的

借：所得税(本期应计入损益的所得税费用)

递延税款(本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额) 贷：应交税金应交所得税(本期应税所得和规定的所得税率计算的应交所得税)

递延税款(本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额)

3、本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余额借：所得税贷：递延税款如为贷方余额借：递延税款贷：所得税

4、采用债务法核算的，由于税率变更或开征新税对递延税款账面余额的调整借：所得税贷：递延税款或，

借：递延税款贷：所得税

5、实行所得税先征后返的企业，实际收到返还的所得税借：银行存款贷：所得税

企业所得税汇算清缴会计分录大全

根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月(季)预缴(一般是分季度预缴)，年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1.按月或按季计算应预缴所得税额：借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税 2. 缴纳季度所得税时：

借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款

3.跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：

借：以前损益调整

贷：应交税金--应交企业所得税 4.缴纳汇算清应缴税款：借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款 5.重新分配利润

借：利润分配-未分配利润贷：以前损益调整

6.汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：借：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款) 贷：以前损益调整 7.重新分配利润

借：以前损益调整贷：利润分配-未分配利润

8.经税务机关审核批准退还多缴税款：借：银行存款

贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款) 9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税：借：所得税

贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款) 10.免税企业也要做分录：借：所得税

贷：应交税金--应交所得税借：应交税金--应交所得税贷：资本公积借：本年利润贷：所得税

汇算清缴和会计分录处理

终了，企业应根据“本年利润”科目有关资料，计算出本年实现的利润总额。企业应按规定将利润总额进行调整，包括弥补上亏损，减除已缴纳所得税的投资利润等，调整后的余额，就构成企业本的应纳税所得额。按本应纳税所得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。企业如果有来源于境外的所得，其已在境外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。

企业在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴的所得税税额，其少交的部分，应于下一缴纳时补缴。计算出少缴的税款时，作如下会计分录：借：所得税

贷：应交税金应交所得税

实际补缴少缴的税款时，作如下会计分录：借：应交税金应交所得税贷：银行存款

多缴的部分，可在下一抵缴。 3.企业所得税减免税的会计处理

按照税法规定，企业在享受减免税优惠措施时，应将减、免的应纳税额计算入帐，并按规定进行纳税申报。企业按规定计算出应纳税额时，作如下会计分录：借：所得税

贷：应交税金应交所得税实行先缴后退的企业，按规定交纳税款时，作如下分录：借：应交税金应交所得税贷：银行存款

企业按规定收到退回的所得税税款时，作如下分录：借：银行存款

贷：应交税金应交所得税同时作：

借：应交税金应交所得税贷：盈余公积

4.上年利润调整所得税会计处理

企业决算报表经有关部门审核后，对发现的上会计事项，如果是涉及损益的，应对上年利润总额和利润分配进行调整，计算出多缴或少缴所得税，办理补缴或退税手续。

企业按规定调整上年利润，如调整增加上年利润或调减上年亏损时，作如下分录：

借：有关科目

贷：利润分配未分配利润

对调整增加的利润，应按规定补缴所得税，作如下分录：借：利润分配未分配利润贷：应交税金应交所得税

实际缴纳所得税时，作如下分录：借：应交税金应交所得税贷：银行存款

调整减少上年利润或调整增加上年亏损时，作如下分录：借：利润分配未分配利润贷：有关科目

由于调减利润而应退回的税款，作如下分录：借：应交税金应交所得税贷：利润分配未分配利润

按规定办理退税手续，收回税款时，作如下分录：借：银行存款

会计制度会计分录举例范文第4篇

贷存款单位存款户到期支取的核算

借利息支出单位定期存款利息支出户

贷定期存款单位定期存款户

借定期存款单位定期存款户

贷活期存款单位活期存款户计息

存款利息的方式

(1)采用余额表计息

利息=本金时期利率

本金(存款余额)时期的计算结果称为计息积数

(2)根据分户账计息，存款利息算出后，其会计分录为：

借利息支出利息支出户

贷存款单位存款户

银行汇票出票(签发汇票行签发汇票)，其会计分录为：

借存款申请人户

贷汇出汇款

申请人交付库存现金的，其会计分录为：

借库存现金

贷汇出汇款

银行汇票付款(汇入行解付汇票)，其会计分录为：

借辖内往来

贷科目存款持票人户银行汇票结清(签发汇票行结清)，其会计分录为：

①汇票全额付款

借汇出汇款

贷辖内往来

②汇款有多余款

借汇出汇款

贷辖内往来

科目申请人

银行汇票结清(签发汇票行结清)，其会计分录为：

③申请人未在银行开立账户

借汇出汇款

贷辖内往来

其他应付款申请人户

申请人来领取多余款，其会计分录为：

借其他应付款申请人户

贷库存现金

商业汇票结算

(1)付款人开户行接到付款人的付款通知

①付款人的银行账户有足额票款支付的，其会计分录为：

借科目付款人户

贷清算资金往来清算中心(组)往来户/ 联行存放款项

②付款人的银行账户余额不足支付的，不做会计分录。

(2)持票人开户行收到划回票款的处理手续，其会计分录为：

借清算资金往来清算中心(组)往来户

贷科目持票人户银行承兑汇票的核算

(1)承兑时的处理手续。

借科目出票人户

贷手续费收入承兑手续费户

收银行承兑汇票

(2)承兑银行对汇票到期扣客户款项

①承兑银行

借科目出票人户

贷应解汇款出票人户

借科目出票人户

贷应解汇款出票人户

②出票人账户无款支付的，其会计分录为：

借科目出票人逾期贷款户

贷应解汇款出票人户

③出票人账户余额不足支付的，其会计分录为：

借科目出票人户

科目出票人逾期贷款户

贷应解汇款出票人户

(3)承兑银行支付汇票款项时

借应解汇款出票人户

贷清算资金往来清算中心(组)往来户

付银行承兑汇票

(4)持票人开户行收到汇票款项其会计分录为：

借清算资金往来清算中心(组)往来户

贷科目持票人银行本票结算

(1)签发银行本票。

①转账交付的，其会计分录为：

借科目申请人户

贷本票

②库存现金交付的，其会计分录为：

借库存现金

贷本票

(2)代理付款行兑付本票

①兑付本票款项，其会计分录为：

借辖内往来(同城票据交换)

贷科目持票人户/ 库存现金(库存现金本票)

②对于跨系统银行付款的，代理付款行收取1天利息，其会

计分录为：

借辖内往来(同城票据交换)

贷金融企业往来收人

(3)银行本票结清

借本票

贷辖内往来

借金融企业往来支出同城往来利息支出

贷辖内往来支票结算

(1)库存现金支票提取库存现金

借存款出票人(付款单位)户

贷库存现金

(2)转账支票的核算手续

①持票人、出票人在同一银行开户，其会计分录为：

借存款出票人(付款单位)户

贷存款持票人(收款单位)户

②持票人、出票人不在同一银行开户，可采用下列方式进行核算。

借存放中央银行款项/辖内往来

贷存款持票人户

出票人开户行收到交换提入的支票，其会计分录为：

借存款出票人户

贷存放中央银行款项/辖内往来结算方式业务的核算

汇兑结算

(1)汇出行的会计分录为：

借存款科目汇款人户

贷清算资金往来清算中心(组)往来户

库存现金交付的，其会计分录为：

借库存现金

贷应解汇款及临时存款汇款人户

借应解汇款及临时存款汇款人户

贷清算资金往来xx清算中心(组)往来户

(2)汇入行的核算手续。

①直接收账的，其会计分录为：

借清算资金往来清算中心(组)往来户/存放联行款项

贷科目收款人户

②不直接收账的，其会计分录为：

借清算往来清算中心(组)往来户/存放联行款项

贷应解汇款及临时存款收款人户

③需要支取库存现金的，其会计分录为：

借应解汇款及临时存款收款人户

贷库存现金

(3)汇款人申请退汇的

①汇入行

借应解汇款及临时存款汇款人户

贷清算资金往来清算中心(组)往来户/联行存放款项

②汇出行

借清算资金往来清算中心(组)往来户/存放联行款项

贷科目汇款人户

如汇款人未在银行开立账户，其会计分录为：

借清算资金往来清算中心(组)往来户/存放联行款项

贷其他应付款汇款人户

汇款人领取款项时，另填一联库存现金借方凭证。其会计分录为：

借其他应付款汇款人户

贷库存现金

(4)电子汇兑

汇出行会计分录为：

借科目

贷辖内往来

收报经办行会计分录为：

借辖内往来

贷科目贷款业务的核算

(1)信用贷款的核算

①贷款发放会计分录为：

借

贷款借款单位贷款户

贷

存款借款单位存款户

②贷款收回的核算

借

存款借款单位存款户

贷

贷款借款单位贷款户

③贷款计收利息的核算

月利率=年利率÷12(月)

日利率=年利率÷360(天)

贷款利息=本金(还款金额)时期(年或月)(年或月)利率

贷款期限有零头天数全部化为天数的：

贷款利息=本金(还款金额)时期(天数)(月利率÷30)

=贷款总积数日利率

借存款借款单位户

贷利息收入工(商)业贷款利息收入

④贷款逾期的核算

借逾期贷款借款单位逾期贷款户

贷贷款一一借款单位贷款户

归还逾期贷款本息时，其会计分录为：

借存款借款单位存款户

贷逾期贷款借款单位逾期贷款户

利息收入贷款利息收入户

⑤呆账贷款的核算

A. 提取呆账准备金时，其会计分录为：

借营业费用(或其他营业支出)呆账准备金户

贷贷款呆账准备

B. 核销呆账贷款的核算。其会计分录为：

借贷款呆账准备

贷逾期贷款催收贷款户

C. 如遇见已确定并转销的呆账贷款，以后收回来的，

其会计分录为：

借逾期贷款催收贷款户

贷贷款呆账准备

借存款借款人存款户/ 库存现金

贷逾期贷款催收贷款户

⑥坏账准备的提取和抵消的核算 A. 提取坏账准备时的会计分录为：

借营业费用(或其他营业支出)坏账准备户

贷坏账准备

B. 核销不能收回的应收利息的会计分录为：

借坏账准备

贷应收利息应收贷款利息户

C. 如果是已确认并已转销的坏账损失，以后又收回时，会计分录为：

借应收利息应收贷款利息户

贷坏账准备

借存款借款人存款户/ 库存现金

贷应收利息应收贷款利息户

D. 如果收回的坏账损失金额加上“坏账准备”科目账面余额大于当期的

提取数，则其差额应冲减坏账准备。其会计分录为：

借坏账准备

贷营业费用(或其他营业支出)坏账准备金户

抵押贷款的核算

①抵押贷款发放的会计分录为：

借抵押贷款借款人户

贷存款借款人存款户

收代保管的有价值品

②抵押贷款还清本金和利息的会计分录为：

借存款借款人存款户

贷抵押贷款借款人户

利息收入抵押贷款利息、收入户

付代保管的有价值品

③抵押贷款到期不能收回的处理

A. 将抵押品按抵押贷款本金及应收利息之和作价入账，

其会计分录为：

借固定资产(或.科目)

贷逾期贷款借款人户

应收利息应收抵押贷款利息户

利息收入抵押贷款利息收入户

累计折旧

B. 将抵押品出售的处理手续

a.净收入高于贷款本息时的核算。其会计分录为：

借库存现金(或科目)

贷逾期贷款借款人户

应收利息应收抵押贷款利息户

利息收入抵押贷款利息收入户

b.净收入低于贷款本金时的核算。其会计分录为：

借库存现金(或科目)(净收入部分)

贷款呆账准备(小于本金部分)

贷逾期贷款借款人户(本金)

同时：

借坏账准备

贷应收利息应收抵押贷款利息户

c. 净收入高于贷款本金，但低于本息之和时的核算。其会

计分录为：

借库存现金(或科目)(净收入部分)

坏账准备(不足部分)

贷逾期贷款借款人户(本金)

应收利息应收抵押贷款利息户(应计利息) 票据贴现的核算

①银行办理贴现的会计分录为：

借贴现科目承兑汇票户

贷存款申请贴现人存款户

利息收入贴现利息收入户

收代保管的有价值品

②贴现到期收回的处理手续

A. 票据承兑人在同一城市的，其会计分录为：

借辖内往来

贷贴现科目汇票户

B. 如票据承兑在异地的，其会计分录为：

借联行来账

贷贴现科目汇票户 C. 贴现到期未收回的会计分录为：

借科目申请贴现人户

贷贴现科目汇票户

贴现申请入账户余额不足时，应按照逾期贷款的规定处理

商业汇票转贴现的处理手续

①银行受理汇票贴现的会计分录为：

借贴现科目汇票转贴现户

贷存放中央银行款项

利息收入科目利息收入户

②申请转贴现银行会计分录为：

借存放中央银行款项

利息支出科目利息支出户

贷贴现科目汇票户

商业汇票再贴现的处理手续

①中国人民银行会计分录为：

借再贴现科目银行汇票户

贷存放中央银行款项

利息收入科目利息收入户

②商业银行会计分录为：

借存放中央银行款项

利息支出科目利息支出户

贷再贴现科目一一汇票户(或汇票转贴现户)

(5)商业汇票再贴现的处理手续

③再贴现银行到期收回的处理手续。

借辖内往来(或联行来账)

会计制度会计分录举例范文第5篇

(一)、投入资本的核算《会计基础》基础分录汇总

借：银行存款(收到的现金投资)

固定资产(收到的机器设备、房屋、建筑物投资)

原材料X材料(收到的材料投资)

无形资产(收到的专利权、非专利技术、商标权等投资)

贷：实收资本X投资者

(二)、借入资金的核算：

1、借入时：借：银行存款

贷：长期借款(一年以上)

短期借款(一年以内)

2、计、付息时：借：财务费用

贷：银行存款(已经支付)

应付利息(未付的)

3、归还时：借：短期借款

长期借款

贷：银行存款

(三)应付债券的核算

发行时：借：银行存款

贷：应付债券

二、生产准备业务的核算

(一)固定资产购建的核算

1、购入不需要安装的固定资产借：固定资产

贷：银行存款

2、购入需要安装的固定资产借：在建工程

贷：银行存款(工程直接支付的有关费用)原材料X材料(工程领用的材料)

应付职工薪酬(工程支付的薪酬)

完工：借：固定资产

贷：在建工程

(二)材料采购业务的核算

1、购入直接验收入库：借：原材料X材料(不含税的价款+采购费用)应交税费应交增值税(进项税额)(价款17%)

贷：银行存款(付了款)

应付账款(未付款)

预付账款(原已预付)

2、购入未入库：借：在途物资X单位(X材料)应交税金应交增值税(进项税额)

贷：银行存款、应付账款、预付账款等

入库借：原材料X材料

贷：在途物资X单位(X材料)

3、预付货款：借：预付账款XX单位

贷：银行存款

4、偿还前欠货款：借：应付账款XX单位

贷：银行存款

三、生产过程的核算

1、领用材料：借：生产成本X产品(生产产品领用的材料)

制造费用(车间领用的材料)

管理费用(厂部管理领用的材料)

贷：原材料X材料

2、应付工资、计提福利费：借：生产成本X产品(生产产品工人工资)

制造费用(车间管理人员工资)

管理费用(厂部管理人员工资)

贷：应付职工薪酬工资

职工福利(按工资的14%提取)

3、计提折旧：借：制造费用(生产产品和车间的固定资产计提的折旧)

管理费用(厂部管理计提的折旧)

贷：累计折旧

4、支付有关费用：借：制造费用(车间管理有关费用)

管理费用(厂部管理有关费用)

贷：银行存款

5、差旅费：(1)预借：借：其他应收款 XX人

贷：库存现金

(2)报销：借：管理费用(实际报销额)

库存现金(退回额)

贷：其他应收款XX人(原预借额)

库存现金(补付额)

6、计提、支付利息：借：财务费用

贷：应付利息(提取未支付)

银行存款(直接支付)

7、提现：借：库存现金

贷：银行存款

8、发放工资：借：应付职工薪酬

贷：库存现金

9、结转制造费用：借：生产成本X产品

贷：制造费用

10、结转完工产品成本：借：库存商品X产品

贷：生产成本X产品

四、销售生产过程的核算

1、销售产品：借：银行存款(收到了货款)

应收账款(未收到了货款)

预收账款(原已预付了货款)

贷：主营业务收入X产品(不含税的售价)

应交税费应交增值税(销项税额)(不含税的售价17%)

2、发生销售费用：借：销售费用

贷：银行存款

3、计算出应交有关营业税金：借：营业税金及附加

贷：应交税费应交X税

4、结转销售成本：借：主营业务成本X产品(已销售产品的制造成本)贷：库存商品X产品

5、预收货款：借：银行存款

贷：预收账款X单位

6、收到前欠货款：借：银行存款

贷：应收账款X单位

五、利润及利润分配的核算

1、结转费用类账户：借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

其他业务成本

营业外支出

所得税费用

公允价值变动损益

投资收益 (净损失)

2、结转收入类账户：借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益 (净收益)

营业外收入

贷：本年利润

3、取得营业外收入时：借：固定资产清理/应收账款/银行存款/待处理财产损溢贷：营业外收入

4、发生营业外支出时：借：营业外支出

贷：固定资产清理/应付账款/银行存款/待处理财产损溢

5、收到投资利润：借：银行存款

贷：投资收益

6、计算出应纳税额时:借：所得税费用

贷：应交税费应交所得税

7、交纳税金：借：应交税费应交X税

贷：银行存款

8、结转本年净利润：借：本年利润

贷：利润分配未分配利润

结转本年净亏损，分录相反。

9、、提取盈余公积的核算：借：利润分配

贷：盈余公积

10、向投资者分配利润的核算：借：利润分配

贷：应付股利(或应付利润)

11、结转已分配利润：借：利润分配未分配利润

贷：利润分配提取法定盈余公积

会计制度会计分录举例范文第6篇

第一节：货币资金

1、零星库存3-5天，交通不便5-15天。需增减开户行核定。

2、现金清查实地盘点法。

3、现金短缺贷：现金

应属于责任人、保险公司借：其他应收款无法查明原因借：管理费用。

4、现金-溢余借：现金。属

于支付个人、单位贷：其他应付款无法查明原因贷：营业外收入。

5、银行对帐单至少每月核对一次。

6、其他货币资金----银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用正保证金存款、存出投资款、外埠存款。

⑴款项交银行：借：其他货币资金----明细。20000 贷：银行存款 20000

⑵购料：借：材料采购、原材料、库存商品、 10000 应交税费应交增值税(进项税 )1700 贷：其他货币资金----明细 11700

⑶收回余款：借：银行存款 8300 贷：：其他货币资金----明细 8300 ⑷存出投资款购买股票、债券借：交易金融资产 20000 贷：其他货币资金----存出投资款 20000

7、银行定额本票1000、5000、10000、50000元。提示付款期不超过2个月。

8、单位卡不得用于10万以上交易、不得支取现金。

9、准贷记卡透支期限最长60天，贷记卡首月还款不低于透支余额10%。第二节：交易金融资产

交易金融资产-----股票、债券、基金。设置明细科目：交易性金融资产。公允价值变动损益、投资收益三个科目。

⑴ 交易金融资产取得：借：交易性金融资产---成本(公允价值) 2550 投资收益(发生的交易费) 30 应收股利(已宣告尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但未领取的利息) 50 贷：其他货币资金----存出投资款(股票) 2630 或：银行存款(债券)

⑵持有期间交易金融资产收到现金股利、利息借：

银行存款 50 贷：应收股利(已宣告尚未发放的现金股利) 或应收利息(已到付息期但未领取的利息) 50

⑶交易金融资资产期末计量。

资产负债表日交易金融资资产应当按公允价值计量，公允价值与帐面余额的差额计入当期损益。例：金融资资产成本2550，6月30日市价2580，12月30日市价2560。 ⑴ 公允价值(市价)上升

借：交易性金融资产---公允价值变动损益 30 贷：

公允价值变动损益 30 ⑵公允价值(市价)下降借：公允价值变动损益 20 贷：

交易性金融资产---公允价值变动损益 20 (4)交易金融资资产处置。借：银行存款(实际售价 ) 2565 贷：交易性金融资产---成本 2550 交易性金融资产---公允价值变动损益 10 投资收益 5 同时：借：

公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10

第三节：应收及预付款项

一、应收票据

⑴取得应收票据和收回到期票据款。 A、

销售产品时：借：应收帐款 175.5 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税(销项税 )25.5 B、收到票据：

借：应收票据 175.5 贷：应收帐款 175.5 C、票据到期收回：借：银行存款 175.5 贷：应收票据 175.5 ⑵转让应收票据用于购原材料。借：原材料 150 应交税费应交增值税(进项税 )25.5 贷：应收票据 175.5

二、应收帐款 ⑴销售产品：借：应收帐款 35.7 贷：主营业务收入 30 应交税费应交增值税(销项税 ) 5.1 银行存款(代垫运费) 0.6 ⑵实际收到款：借：银行存款 35.7 贷：应收帐款 35.7 ⑶应收帐款改用应收票据结算：

借：应收票据 35.7 贷：应收帐款 35.7

三、预付帐款 ⑴预付部分货款：

借：预付帐款(预付50%货款) 2.5 贷：银行存款 2.5 ⑵收到材料：

借：材料采购、原材料、库存商品、 5 应交税费应交增值税(进项税 )0.85 贷：预付帐款5.85 ⑶补付欠款借：预付帐款 3.35 贷：银行存款 3.35

四、其他应收款：

其他应收款核算应收的各种赔款、罚款

出租包装物租金、垫付款项(为职工垫付水电费、医药费、房租费)存出保证金(租入包装物支付的押金)。 ⑴保险公司材料赔款

借：其他应收款---保险公司 30000 贷：材料采购 30000

⑵垫付职工医疗费借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000

⑶扣回职工医疗费款借：应付职工薪酬 5000 贷：其他应收款 5000

⑷租入包装物向出租方支付押金10000元借：其他应收款10000 贷：银行存款100000 ⑸收回包装物向押金借：银行存款100000 贷：其他应收款10000

五、应收款项减值

⑴计提坏帐准备：例：2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10%计提坏帐准备。借：资产减值损失----计提坏帐准备 10 贷：坏帐准备 10

⑵发生坏帐损失：借：坏帐准备 3 贷：应收帐款 3 ⑶补提坏帐准备：例2008年12月31日应收帐款余额120万元，按10%计提坏帐准备。借：资产减值损失----计提坏帐准备 (12-7)=5 贷：坏帐准备 5

⑷已确认的坏帐以后又收回。借：应收帐款 3 贷：坏帐准备 3 借：银行存款 3 贷：应收帐款 3 第四节存货

一、存货概述

⑴代制品、代修品视同产成品。

⑵存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 ⑶采购成本包括买价、税金、运费、装卸、保险费。

⑷相关税金：进口关税、消费税、资源税、不能低扣的进项税金、教育费附加。

⑸采购成本还包括：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。 ⑹商业企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费计入采购成本。

⑺其他成本：企业设计产品设计费计入当期损益，但为特定客户设计产品发生的设计费计入存货成本。 ⑻下列费用不计入成本、应在发生时计入当期损益。 A、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用。

B、仓储费用。不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。 C、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

⑼发出存货的4种计价方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。

二、原材料

(一)实际成本核算科目2个：原材料、在途物资

⑴购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。借：

原材料(货款50万+包装费0.1万)50.1 应交税费应交增值税(进项税 )8.5 贷：

银行存款 58.6

⑵购入材料，开出商业汇票，验收入库。借：

原材料(货款50万+包装费0.1万)50.1 应交税费应交增值税(进项税 )8.5 贷：应付票据 58.6

⑶货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库借：在途物资

(货款 20000+保险费1000万) 21000 应交税费应交增值税(进项税 )(2000017%) 3400 贷：

银行存款 24400 上述材料验收入库借：原材料21000 贷：在途物资21000

⑷帐单已到，货款尚未支付，。材料验收入库借：

原材料(货款50000 +包装费1000 )51000 应交税费应交增值税(进项税 ) 8500 贷：

应付帐款 59500

⑸月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。例：材料一批暂估价值30000元。 A、月末暂估做帐借：原材料 30000 贷：应付帐款

----暂估应付帐款30000 B、下月初冲回借：应付帐款 ----暂估应付帐款30000

贷：原材料 30000 C、次月收到发票帐单增值税发票货款31000元，税额5270元，对方代垫保险费2000元，银行已付。借：原材料 33000 应交税费应交增值税(进项税 )5270 贷：

银行存款 38270 ⑹货款预付、验收入库。 (1)预付部分货款借：预付帐款 80000 贷：

银行存款 80000

(2)验收入库借：原材料

(货款100000+包装费10300) 103000 应交税费应交增值税(进项税 )17000 贷：预付帐款 120000 (3)补付货款借：预付帐款 80000 贷：

银行存款 80000

⑺发出材料核算：借：生产成本---基本生产成本500000 ---辅助生产成本40000 制造费用 5000 管理费用 4000 贷：原材料 549000

(二)计划成本核算

计划成本核算使用会计科目3个：原材料、材料采购、材料成本差异 ⑴货款已支付

验收入库。货款3000000元，计划价3200000。借：

材料采购 3，000，000 应交税费应交增值税(进项税 )510000 贷：

银行存款 3，510，000

借：原材料3200000 贷：

材料采购 3，000，000 材料成本差异 2000000

⑵货款已支付

尚未验收入库。货款3000000元，计划价3200000 借：材料采购 3，000，000 应交税费应交增值税(进项税 )510000 贷：

银行存款 3，510，000

⑶货款尚未支付，验收入库。 A、发票已到借：

材料采购 500000 应交税费应交增值税(进项税 )85000 贷：

应付票据 585000

B、发票未到、按计划成本600000元暂估入帐。月末暂估做帐借：

原材料 600000 贷：应付帐款

----暂估应付帐款600000 下月初冲回借：应付帐款

----暂估应付帐款600000 贷：原材料 600000 ⑷发出材料核算：领用时按计划价

借：生产成本---基本生产成本 500000 ---辅助生产成本 40000 制造费用 5000 管理费用 4000 贷：原材料 549000

分摊材料成本差异

借或贷：生产成本---基本生产成本 (领用计划价差异率) ---辅助生产成本 (领用计划价差异率) 制造费用

(领用计划价差异率) 管理费用

(领用计划价差异率) 贷或借：材料成本差异 (计算数)

注意计算题：(1)发出材料应负担节约差记借方。发出材料应负担超支差记贷方。 (2)计算实际成本不管损耗数。 (3)计算计划成本减除损耗数。

(三)包装物

⑴不单独计价的包装物、出借的包装物计入销售费用。

⑵单独计价、出租的包装物收入计入其他业务收入、成本计入其他业务成本。 ⑶领用包装物

。例生产领用计划成本100000元，材料差异率-3%。借：生产成本 97000 材料成本差异 3000 贷：周转材料----包装物 1000000 ⑷随同商品出售不单独计价的包装物、出租、出借的包装物。

例：销售商品领用不单独计价的包装物计划成本50000元，材料差异率-3%。借：销售费用 48500 材料成本差异 1500(发出材料应负担节约差记借方) 贷：周转材料----包装物 50000单独计价的包装物 ⑸随同商品出售单独计价的包装物。

例：销售商品领用计划成本80000元，销售收入100000，增值税税额1700，款项存入银行材料差异率3%。借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税 ) 17000

结转单独计价的包装物成本：借：其他业务成本 824000 贷：周转材料----包装物 800000 材料成本差异 2400(发出材料应负担超支差记贷方)

⑹包装物、低值易耗品摊销方法2种方法，有一次转销法、五五摊销法。

A、一次转销法：借：

制造费用 3000 贷：周转材料 3000

B、五五摊销法：例：基本生产车间领用低值易耗品实际成本100000元，五五摊销法。 (1)领用时：借：周转材料---在用 100000 贷：周转材料---在库 100000

(2)领用时摊销其价值一半(50%) 借：制造费用50000 贷：周转材料---摊销50000

⑶报废时摊销其价值一半(50%) 借：制造费用50000 贷：周转材料---摊销5000 同时转平周转材料--摊销、--在用2个科目借：周转材料---摊销100000 贷：周转材料---在用 100000

五、委托加工物资

⑴委托加工物资的成本包括：实际耗用物资的成本、加工费、运杂费、税金(消费税)。

⑵ 例1：委托加工发出材料一批加工量具(不是消费税)，计划成本70000元，材料成本差异率4%，以现金支付运费2200。 A、

发出物资时：借：委托加工物资

(实际成本70000+2800) 72800 贷：原材料

(计划成本) 70000 材料成本差异 2800(发出材料应负担超支差记贷方) B、

支付运杂费时：借：委托加工物资2200 贷：原材料 2200 C、

支付加工费20000元时：借：委托加工物资 20000 贷：银行存款 20000 D、

收回量具验收入库，量具计划成本110000元或900000元。

(1)如果计划成本为110000大于实际成本95000产生入库材料的节约差记贷方。借：周转材料---低易品(计划成本) 110000 贷：委托加工物资 (实际成本)(72800+2200+20000)95000 材料成本差异15000(入库材料的节约差记贷方)

(2)如果计划成本为900000小于实际成本95000产生入库材料的超支差记借方。借：周转材料---低易品(计划成本) 900000 材料成本差异 50000(入库材料的超支差记借方) 贷：委托加工物资

(实际成本)(72800+2200+20000)95000

⑶例2：委托加工发出材料一批加应税(消费税)商品，计划成本600万元，材料成本差异率-3%(节约差)。 (1)发出时：借：委托加工物资 (实际成本) 582 材料成本差异

(600(-3%)=18(发出材料应负担节约差记贷方) 贷：原材料 (计划成本) 600

(2)银行支付加工费12万元，增值税率17%。支付的消费税66万元，该商品收回后用于连续生产，消费税可以抵扣。

借：委托加工物资 12 应交税费应交消费税 66 应交税费应交增值税(进项税 )(1217%)2.04 贷：银行存款 80.04

(3)用银行存款支付往返运杂费1万元。借：委托加工物资 1 贷：银行存款 1

(4)加工完毕10万件，每件计划成本65元，验收入库。借：库存商品(计划成本)650 贷：委托加工物资

(实际成本582+12+1) 595 商品进销差价(650-595) 55

(六)库存商品核算 ⑴验收入库商品：借：库存商品

贷：生产成本----基本生产成本 ⑵销售商品：借：主营业务成本贷：库存商品

⑶毛利率法计算库存商品

基本公式：销售毛利 = 销售净额 -销售成本毛利率= 销售毛利÷销售净额销售净额= 销售收入- 退回、折让

变形公式：(1)销售成本= 销售净额- 销售毛利 (2)销售毛利=销售净额毛利率

(3)期末存货成本=期初存货成本+本期购入-销售成本

典型题例2某商场4月1日库存1800万，本月购入3000万元，本月收入3400万元，发生退回400万元，上季毛利率25%。计算销售成本和库存商品成本。 (1)销售毛利=(3400-400)25%=750(万元)

(2)销售成本= 销售净额- 销售毛利=3000-750=2250(万元) (3)库存商品成本=1800+3000-2250=2550(万元) ⑷售价金额计算库存商品成本：

基本公式：A、商品进销差价率=(期初进销差价+本期进销差价)÷(期初库存售价+本期库存售价) B、本期商品分摊的差价=本期销售收入商品进销差价率 C、

销售成本=本期销售收入-本期商品分摊的差价 D、期末存货成本=期初存货成本+本期购入-销售成本

例2：2某商场4月1日库存100万，售价110万元，本月购进75万元，售价90万元，本月收入120万元，计算销售成本和库存商品成本。 (1)

商品进销差价率=〔(110-100)+(90-75)〕÷(110+90)=12。5% (2)

本期商品分摊的差价=12012.5%=15(万元) (3)

销售成本=120-15=105(万元) (4)

期末存货成本=100+75-105=70(万元)

(七)存货清查

⑴存货清查设置”待处理财产损益”1个科目。 ⑵存货盘盈、盘亏(除自然损耗外)一律计入管理费用. ⑶存货盘盈核算： A、批准前：

借：原材料 60000 贷：待处理财产损益 60000 B、

批准后：借：待处理财产损益 60000 贷：管理费用 60000 ⑷存货盘亏核算： A、批准前：

借：待处理财产损益 30000 贷：原材料 30000 B、批准后

借：其他应收款(保险公司、个人赔款)20000 原材料 (残料入库) 2000 管理费用(材料毁损净损失) 6000 营业外支出---非常损失(自然灾害) 2000 贷：待处理财产损益 30000

(八)存货减值

⑴资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值熟低原则计量。 ⑵可变现净值=存货估计售价-估计成本-估计销售费-相关税费

⑶可变现净值的特征表现为存货未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 ⑷存货跌价准备核算： A、

存货成本高于可变现净值时：借：资产减值损失计提存货跌价准备贷：存货跌价准备 B、

可变现净值高于存货帐面价值转回计提减值准备借：存货跌价准备

贷：资产减值损失计提存货跌价准备第五节长期股权投资

(一)长期股权投资概述：

⑴长期股权投资核算方法2种：成本法、权益法。 ⑵对子公司用成本法核算，编制合并报表按权益法调整。

⑶成本法核算范围：“两头”用成本法即对被投资单位实施控制50%以上、不具有控制、共同控制或重大影响20%以下

⑷权益法核算范围：“中间”用权益法即对被投资单位具有重大影响20%----50%。

(二)成本法核算

⑴取得时初始投资成本确定：

借：长期股权投资(买价+相关费用+税金) 987000 应收股利

(已宣告尚未发放的现金股利)20000 贷：银行存款 1007000 ⑵长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算。投资前实现的利润发放的现金股利3000元 2007年投资后实现的利润发放的现金股利2000 1--------------------------------------1---------------------------------------11 计入长期股权投资投资点计入投资收益

A、取得投资前实现的利润发放的现金股利借：应收股利 3000 贷：长期股权投资 3000 C、

取得投资后实现的利润发放的现金股利借：应收股利 2000 贷：投资收益 2000 ⑶长期股权投资处置：应按实际取得的价款与长期股权投资帐面价值的差额确认投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

借：银行存款(实际收到的金额)(价款150000-税费1000)149000 长期股权投资减值准备(原已计提的减值准备) 0 贷：

长期股权投资(长期股权投资帐面余额)140000 应收股利(未领取的现金股利) 0 投资收益 9000

(三)权益法核算 ⑴权益法设置3个科目：

长期股权投资---成本、长期股权投资---损益调整、长期股权投资---其他权益变动 ⑵取得长期股权投资时2种情况： A、

取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

借：长期股权投资---成本贷：银行存款 B、

取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。

例：甲公司07年1月20日购入乙公司500万股占乙公司35%股份。每股购入价6元，发生税费50万元，款项银行支付，2006年12约1日乙公司所有者权益帐面价值(与其公允价值不存在差异)12000万元。借：长期股权投资---成本〔1200035% 〕4200 贷：银行存款 3050 营业外收入1150 或

借：长期股权投资---成本〔(5006)+50)3050 贷：银行存款 3050 借：：长期股权投资---成本(4200-3050)1150 营业外收入1150 ⑶持有期间被投资单位宣告发放现金股利每10股派3元、实现净利润1000万或发生净亏损200万的核算。 A、

持有期间被投资实现净利润核算

借：长期股权投资---损益调整(100035%) 350 贷：投资收益 350 B、

持有期间被投资单位发生净亏损的核算借：投资收益 (20035%)70 贷：

长期股权投资---损益调整 70 C、

持有期间被投资单位宣告发放现金股利。借：应收股利 ( 500/10 )3 150 贷：

长期股权投资---损益调整 150 D、

收到现金股利借：银行存款 150 贷：应收股利 150

⑷ 持有期间被投资单位所有者权益的其他变动

例：乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加400万元，甲公司确认资本公积40035%=140万元借：长期股权投资---其他损益变动 140 贷：资本公积----其他资本公积 140

⑸长期股权投资处置 A、全部处置

借：银行存款(实际收到的金额) 5000 长期股权投资减值准备(原已计提的减值准备) 0 贷：

长期股权投资成本 3050 ---损益调整 130 应收股利(未领取的现金股利) 0 投资收益 1820 同时：借：资本公积----其他资本公积 140 贷

：投资收益 140 B、部分处置：

长期股权投资成本 =(总成本÷总股数)出售的股数长期股权投资-损益调整=(总损益÷总股数)出售的股数

(四)长期股权投资减值

：借：资产减值损失计提长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备第六节固定资产

固定资产重点概述：

⑴固定资产的核算设置8个科目：固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备。

⑵影响折旧的因素4个：固定资产原价、预计残净值、固定资产减值准备、固定资产使用使用寿命。 ⑶除以下情况外，对所有固定资产计提折旧。 1.

已提足折旧继续使用的固定资产。 2.

单独入帐的土地。

⑷计算题时千万注意当月增加固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧。 ⑸当月增加无形资产当月摊销，当月减少无形资产不在摊销。

⑹固定资产的主要折旧方法4种：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

(一) 外购固定资产 A、

不需要安装的固定资产

借：固定资产(买价+税费+运费+装卸费+服务费)35800 贷：银行存款 35800 B、

需要安装的固定资产 (1)

借：在建工程(买价+税费+运费+装卸费+安装费+服务费)1200 贷：银行存款 1200 (2)借：固定资产 1200 贷：在建工程 1200 C、

一次购入多项没有单独标价的固定资产

基本公式：每一项固定资产入帐价值=(单项固定资产公允价值÷总固定资产公允价值)总成本

例：甲公司购进设备A、B、C、共支出10000万元，增值税额1700万元，包装物75万元，银行支付，A、B、C设备公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元。

A设备的入帐价值=〔4500÷(4500+3850+1650)〕11775=5298.75 B设备的入帐价值=〔3850÷(4500+3850+1650)〕11775=4533.375 C设备的入帐价值=〔1650÷(4500+3850+1650)〕11775=1942.875

(二) 建造固定资产

1、

自建固定资产有自营和出包两种。 A、自营工程： (1) 购入工程物资

借：工程物资(价款+税金)(50+8.5)58.5 贷：银行存款 58.5

(2)工程领用物资：借：在建工程 58.5 贷：工程物资 58.5 (3)工程领用生产水泥一批实际成本8万元，计税价格10万元，增值税率17%，工程人员工资10万元，支付其他费用3万元。借：在建工程 9.7 贷：库存商品 8 贷：应交税费应交增值税(销项税 )1.7

借：在建工程 10 贷：应付职工薪酬 10

借：在建工程 3 贷：银行存款3

(4)工程达到可使用状态。 (2)借：固定资产 81.2 贷：在建工程 81.2

B、出包工程

(1)按工程进度预付款 60万元。借：在建工程 60 贷：银行存款 60

(2)补付工程款40万元。借：在建工程 40 贷：银行存款 40

(3)工程达到可使用状态。(2)借：固定资产 100 贷：在建工程 100

(三)

固定资产的折旧方法

⑴年限平均法年折旧率= ( 1 - 预计净残值率)÷预计使用年限100% 月折旧率= 年折旧率÷ 12

月折旧额 =固定资产原价月折旧率或

年折旧额=固定资产原价( 1 - 预计净残值率)÷预计使用年限

⑵工作量法

单位工作量折旧额=

固定资产原价 (1-预计净残值率)÷ 预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量单位工作量折旧额

⑶双倍余额递减法 (重点) 年折旧率=

( 2 ÷ 预计使用年限 ) 100%

年折旧额=每年年初固定资产帐面净值年折旧率

最后2年折旧额= (固定资产帐面净值-预计净残值)÷ 2

例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：(年折旧率 =2÷5 100%=40% (2)

第1年计提折旧=1000000 40%= 400000(元) (3)

第2年计提折旧 = (1000000-400000)40%=240000 (元) (4)

第3年计提折旧 = (600000- 240000 )40%=144000 (元) (5)

第4年计提折旧 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕40%=10600 (元注意：折旧额由大变小。月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

⑷年数总和法 (重点)

年折旧率=(尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和)100% 年折旧率=(固定资产原价-预计净残值)年折旧率

例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：(1)第1年计提折旧=(1000000-4000)5/15=332000 (2)第2年计提折旧=(1000000-4000)4/15=26500 (3)第3年计提折旧=(1000000-4000)3/15=199200 (4)第4年计提折旧=(1000000-4000)2/15=132800 (5)第5年计提折旧=(1000000-4000)1/15=66400

1) 注意：年数总和法开始就减预计净残值而双倍余额递减法最后两年才减预计净残值。

(四)固定资产的核算借：制造费用

(基本生产车间固定资产) 1000 管理费用

(管理部门固定资产) 200 销售费用 (销售部门) 50 其他业务成本

(经营租出的固定资产)50 应付职工薪酬非货币性福利 ((20人1000折旧) 20000 贷：累计折旧 1300

(五)

固定资产的后续支出 (重点考点)

⑴固定资产的后续支出是指更新改造支出、修理费用。

⑵在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产原价、已计体的折旧和减值准备转销，将固定资产的帐面价值转入在建工程。

⑶对固定资产发生可资本化的后续支出通过“在建工程”核算。

⑷在固定资产发生后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产帐面价值不超过可收回金额的范围内，从“在建工程”转入“固定资产”科目。例：在建工程成本65万元，可收回金额60万元借：固定资产 60 贷：在建工程 60 例：在建工程成本65万元，可收回金额70万元借：固定资产 65 贷：在建工程 65

⑸注意：不管是企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费都转入“管理费用 ”科目。借：管理费用贷：银行存款等

⑹销售部门发生的固定资产修理费转入“销售费用”。

⑺对机器设备的日常修理没有满足固定资产的确认条件，将固定资产发生后续支出在发生时计入当期损益。例：甲公司对一台生产设备进行日常修理，发生修理材料费100000元，应支付维修人员工资 20000元。

借：管理费用 120000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬20000

(六) 固定资产处置

⑴固定资产处置包括：固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产:)、债务重组。⑵处置固定资产通过“固定资产清理”科目核算。 ⑶固定资产出售、报废、毁损处置核算： (1)

固定资产转入清理

借：固定资产清理(计算数) 1000000 累计折旧(已计提的累计折旧)100000 固定资产减值准备(已计提的减值准备)0 贷：固定资产(固定资产原价) 2000000 (2)

收回出售固定资产价款1200000元借：银行存款 1200000 贷：固定资产清理1200000 (3)

收回残料变价收入20000元。借：银行存款 20000 贷：固定资产清理 20000 (4)

发生清理费用20000元、营业税12000005%=60000元。借：固定资产清理 80000 贷：应交税费应交营业税60000 银行存款 20000

(5)残料入库，估计价值50000元。借：原材料 500000 贷：固定资产清理50000 (5)

确定由个人或保险公司理赔损失1500000元。借：其他应收款 1500000 贷：固定资产清理1500000 (6) 清理净损溢。 A、

属于出售固定资产实现的利得。借：固定资产清理

贷：营业外收入---非流动资产处置利得

B、

属于出售、报废固定资产的损失。借：营业外支出---非流动资产处置损失贷：固定资产清理

C、属于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出---非常损失贷：固定资产清理

(七) 固定资产清查

(一)盘盈固定资产

⑴盘盈的固定资产作为前期差错处理，通过“以前损益调整”科目核算。例：企业资产清查中，发现一台未入帐的设备按市场价格减去估计价值为30000元所得税率33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

(一)固定资产盘盈借：固定资产 30000 贷：以前损益调整30000

(2)确定应交所得税借：以前损益调整 9900 贷：应交税费-应交所得税 9900

(3).结转留存收益借：以前损益调整 2010 贷：盈余公积-法定盈余公积 2010

(4)结转未分配利润

借：以前损益调整 (30000-9900-2010)18090 贷：. 利润分配-未分配利润 18090

(二)固定资产盘亏

⑴盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”核算。 1.盘亏固定资产

借：待处理财产损益 3000 累计折旧 7000 固定资产减值准备(已计提的减值准备)0 贷：固定资产 10000

2.报经批准转销

借：营业外支出-盘亏损失 3000 贷：待处理财产损溢 3000

(八) 固定资产减值

⑴注意：固定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。

借、资产减值损失-计提固定资产减值准备(帐面价值140万元收回金额123万元) 7 贷：固定资产减值准备、 7 总结：(1)更新改造通过“在建工程”核算。 (2)盘盈通过“以前损益调整”科目核算。 (3)盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”核算。

(5)固定资产出售、报废、毁损“固定资产清理”科目核算。第七节无形资产

(一)无形资产概述

⑴无形资产核算设置2个科目：无形资产、累计摊销。

⑵广告费一般不作为商标权的成本，而在发生时直接计入当期损益。

⑶无形资产三个特征：不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性长期资产。

(二)无形资产的取得： A、

外购无形资产：

借：无形资产(买价+税费) 贷：银行存款 B、

自行研究开发无形资产 (1) 研究阶段：发生研发支出时

借：研发支出----费用化支出 200 贷：银行存款 200

期末研发支出转管理费用借：管理费用200 贷：研发支出----费用化支出 200 (2) 开发阶段

开发支出满足资本化条件

借：研发支出----资本化支出 30 贷：银行存款 30

开发完成并形成无形资产借：无形资产 30 贷：研发支出----资本化支出 30

(三)无形资产摊销记忆：

⑴使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 ⑵无形资产摊销方法直线法、生产总量法。

⑶企业选择摊销方法，应当反映与该项无形有关的经济利益的预期实现方式。 ⑷无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

⑸无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。自用无形资产摊销计入管理费用，出租的无形资产摊销计入其他业务成本。

例1：甲公司购入一项特许权，成本480万元，合同受益年限10年，每月摊销(480÷10÷12)4万元。借：管理费用 4 累计摊销 4 例2：甲公司出租一项非专利技术，成本360万元，租赁期10年，每月摊销(360÷10÷12)3万元。借：其他业务成本 3 累计摊销 3

(四)无形资产处置

⑴处置时取得的价款扣除无形资产的帐面价值以及相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。借：银行存款 500000 累计摊销 220000 营业外支出(计算的负数) 贷：无形资产(成本) 600000 应交税费 25000 营业外收入(计算的正数) 95000

(五)：无形资产减值

⑴注意区别：无形资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。固定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。存货跌价准备可以转回

借、资产减值损失-计提无形资产减值准备(帐面价值80万元收回金额75万元) 5 贷：无形资产减值准备、 5 第八节其他资产

⑴长期待摊费用如以经营租赁方式租入的固定资产改良支出。例1.甲公司以

经营租赁方式租入新租入的办公楼进行装修。 (1)

装修领用原材料

借：长期待摊费用 585000 贷：原材料 500000 应交税费应交增值税(进项税转出)85000 (2)

辅助生产车间为装修提供劳务借：长期待摊费用 180000 贷：生产成本-辅助生产成本180000 (3) 发生工程人员职工薪酬借：长期待摊费用 435000 贷：应付职工薪酬435000

(4)2007年12月1日该办公楼装修完毕，达到预定可使用状态，按10年摊销。借：管理费用 10000 借：长期待摊费用(585000+180000+435000)÷10=10000

第三章负债

一、短期借款 ⑴短期借款取得借：银行存款 120000 贷：短期借款120000 ⑵计提计息时借：财务费用

(1200008%÷12) 800 贷：应付利息 800 ⑶偿还借款

借：短期借款 120000 贷：银行存款 120000

二、应付票据 ⑴、开出应付票据：借：材料采购 500000 应交税费应交增值税(进项税额)8500 贷：应付票据 58500 ⑵银行承兑汇票手续费：借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25 ⑶应付票据到期支付票款借：应付票据 58500 贷：银行存款58500 ⑷银行承兑汇票(不是商业承兑汇票)到期企业无力支付应将票据金额转作短期借款：借：应付票据 58500 贷：短期借款 58500

三、应付账款： ⑴发生应付账款借：材料采购 100000 库存商品 100000 在途物资生产成本制造费用32000 管理费用 16000 应交税费应交增值税(进项税额)34000 贷：应付账款282000 ⑵偿还应付账款：借：应付账款 282000 贷：银行存款 282000

⑶ 如果在15天内付款将获得1%的现金折扣，现金折扣考虑增值税：借：应付账款 282000 贷：

财务费用(2820001%)2820 银行存款 279180 ⑷转销确实无法支付的款项：(新内容) 借：应付账款 40000 贷：营业外收入其他4000

四、预收账款：

⑴预收账款不多的可不设置预收账款科目，将预收账款直接记入“应收帐款”的贷方。 (1)收到预收账款：借：银行存款 600000 贷：预收账款 600000

(2)收到剩余货款：借：预收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额)170000

借：银行存款57000 贷：预收账款57000

(3)预收账款不多的可不设置预收账款科目，将预收账款直接记入“应收帐款”的贷方 A、收到预付款项：借：银行存款 60000 贷：应收账款 60000

B、收到剩余货款：借：银行存款57000 贷：应收账款借：应收账款 117000 贷：主营业务收入

应交税费应交增值税(销项税额)100000

(四) 应付职工薪酬