货币化核算范文（精选9篇）

货币化核算 第1篇

一、现值对会计计量的影响

现值 (Present value) , 也称在用价值, 指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额, 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额。在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。由于现值计量能够轻易区分出那些看似相同而实际上不同的现金流量, 所以比未折现的现金流量更能提供与决策相关的信息。我国的新会计准则在资产减值等准则中, 广泛采用了现值的计量属性, 强化了为投资者和社会公众等利益相关者服务的理念。

1.现行会计准则下现值的运用

(1) 融资性的固定资产。《企业会计准则第4号固定资产》第八条规定:购买固定资产的价款超过信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额, 除按照《企业会计准则第17号借款费用》应予资本化的以外, 应当在信用期间内计入当期损益。

(2) 资产减值。《企业会计准则第8号资产减值》第六条规定:资产存在减值迹象的, 应估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。前者可称为销售净价, 后者可称为使用价值。使用价值的运用就是现值计量属性的体现。

(3) 租赁。《企业会计准则第21号租赁》规定: (1) 在租赁开始日, 承租人应当将租赁开始日最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值两者中的较低者作为租入资产的入账价值, 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值, 其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同中发生的可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用计入资产价值。 (2) 租赁人在计算最低租赁付款额现值时, 如果能够取得出租人内含利率的, 应当采用租赁内含利率作为折现率, 或采用租赁合同规定的利率作为折现率, 承租人无法取得出租人的内含利率并且租赁合同没有规定利率的, 应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率是指在租赁开始日, 使最低租赁收入现值和未担保余值现值之和等于租赁开始日租赁资产公允价值和出租人初始直接费用之和的折现率。 (3) 未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法确认当期的融资费用。在租赁期开始日, 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租赁资产的入账价值。这里一旦出现后者较低的情形, 就意味着资产计价在一定程度引入了现值计量属性。

(4) 金融工具确认和计量。《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》第42条规定:以摊余成本计量的金融资产发生减值时, 应当将该金融资产的账面价值减少至预计未来现金流量现值。应该注重的是, 这里的预计未来现金流量不包括尚未发生的未来信用损失。在预计该现值时, 应当按照该金融资产的原来实际利率折现确定, 并考虑相关担保物的价值, 取得或出售该担保物发生的费用应当予以扣除。短期应收款的预计未来现金流量与其现值相差很小的, 可不对其预计未来现金流量进行折现。

(5) 我国新准则对商誉的处理采用与国际会计准则一致的“一步式”减值测试方法, 该方法遵循谨慎性原则, 对最小现金流入单元的减值额, 首先冲销未来收益不确定的商誉而不计量商誉的公允价值, 并且在今后产生资产增值时也不予转回。但商誉作为资产的一部分, 同其他可辨认资产一样也拥有给企业带来未来收益的能力, 在减值测试时不计算商誉的公允价值而测试其是否减值, 等于否认商誉同其他资产具有相同的特性, 并且也不能得出商誉真正的减值额。

(6) 会计准则第45条规定:在活跃市场中没有价值且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时, 应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值, 与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额, 确认为减值损失, 计入当期损益。需要强调的是金融资产发生减值后, 利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

2. 未来现值运用的资产项目

由于不同时点上的资产、负债存在的时间价值差异, 在计量其价值时必须考虑现值因素, 否则, 没有可比性。因此, 对存续期较长的资产、负债均要考虑其现值。

(1) 应收账款。对一个月以上的应收账款会计计量应计算现值。例如:相同金额的应收账款由于账龄的不同, 其时间价值应不相同, 这样就真实地反映了资产的价值。现行的会计制度没有要求对应收账款计算现值, 不考虑货币时间价值对资产价值的影响, 从而无法客观反映资产的价值。

(2) 固定资产。企业整体价值观认为, 资产在存续期间只存在资产的升、减值, 不存在折旧情形的发生, 因此以现值作为资产的价值。同时, 考虑到谨慎性原则, 资产的减值以资产的可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。

(3) 长期投资。现行会计资产对长期投资核算采用成本法和权益法。我们认为, 在可以预测到未来的现金流的情况下, 应采用现在计量的方法, 才能准确地把握其投资的价值。

(4) 在建工程。由于时间跨度较长, 因此, 在确定其投资成本时必须运用现值计量方法, 不考虑货币时间价值, 反映其真实的成本, 以便加强成本管理, 评价经济效益。

(5) 无形资产。计量的方法是以企业未来超额盈利能力的现值确定其价值。对企业未来盈利能力的预测, 不仅要以目标企业自身的获利能力为基础, 更应着重于未来并购双方整合的效果。确定商誉的价值。商誉包括品牌、人力资源、营销渠道、管理模式、企业文化等。现值技术通常是估计一组净资产公允价值的最好技术。当然在现值估计中, 由于现金流量和折现率以及发生的概率都需要大量的估计, 这影响了商誉减值测试的可靠性, 并给利用商誉减值测试进行的盈余管理留下空间。

(6) 其他资产。对其他资产采用现值计量要满足以下条件: (1) 存续时间在一个月以上; (2) 能单独计算现金流入或者流出。

(7) 长期负债。传统的会计计量模式计量的负债是静态的, 没有考虑其时间价值, 现值计量负债的价值就是按照负债的定义的要求, 以现值流入流出计量负债价值。如果该笔负债在未来现金是净流入, 则是负负债;反之, 如果资产在未来现金是净流出, 则是负债。

(8) 环境负债。企业的经营和生产, 依赖于自然环境, 因此, 从企业对社会的义务和责任来讲, 该笔负债应该予以计量。由于环境会计计量对象的计量必须建立数学模型, 涉及贴现系数、现值的使用, 数理统计学运用, 因此, 环境负债计量是要结合数学、经济学、相关产业的基础学科, 是一项系统工程。

二、终值对会计计量的影响

终值 (future value) , 又称将来值或本利和, 是指现在一定量的货币在未来某一时点上的价值, 通常记作F。终值计量主要是把过去形成或者发生的所有者权益折成现值。终值的运用在会计计量中非常必要, 它既保证了资产、负债、所有者权益在同一时点的可比性, 又提供了真实、可信的相关会计信息, 便于投资者了解投资的效果, 为决策服务。具体来讲, 终值主要运用在以下方面。

1. 实收资本

我国实行的是注册资本制, 因而在投资者足额缴纳资本之后, 企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本, 在一般情况下无需偿还, 可以长期周转使用。由于企业组织形式不同, 所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外, 其余企业均设置“实收资本”科目, 核算企业实际收到的投资人投入的资本。现行的会计准则, 不计算投入资本的真实成本, 投资者无法了解投资的效果和情况。终值的运用将区分投资的成本与成果的比较。例如, 股本5年前投入的100万元与每年分次投入20万元、上年投入100万元, 虽然在会计报表反映实收资本都是100万, 但实际投入货币的成本却有很大差异, 终值将这些投入用时间价值方法计算出它们的投入成本, 以反映它们投资成本的大小, 衡量和评判投资的效果。因此, 采用终值计算出的股本不再是传统意义上的股本, 它反映了投入成本及其所代表的时间价值, 其数额应大于资产负债表上的股本。

2. 资本公积

资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者并且投入金额上超过法定资本部分的资本。我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷方有四个内容:资本溢价、资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额。由于现行的会计准则对资本公积不计算时间价值, 不能真实反映资本公积的真实价值。因此, 对资本的溢价部分应采用终值计算其含有的货币时间价值。

3. 留存收益

留存收益是公司在经营过程中所创造的, 但由于公司经营发展的需要或法定的原因等, 没有分配给所有者而留存在公司的盈利, 包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。由于现行的会计准则对留存收益不计算时间价值, 不能反映真实留存收益的真实价值, 因此对留存收益的计量必然应采用终值计算其含有货币时间价值。

三、结论

货币时间价值观引入会计计量当中, 带来的不仅仅是会计政策和会计方法的变化, 更重要的是会计理念的变化, 这种新理念将给传统意义上的会计核算带来重大变革, 丰富、充实了财务会计理论, 促进了财务会计的发展, 开辟了会计学的新纪元。

参考文献

[1].中华人民共和国财政部.企业会计准则.经济科学出版社.

[2].王光远.会计历史与理论研究.福建教育出版社.

[3].于玉林.现代会计结构论.东北财经大学出版社.

货币资金及结算资金管理和核算制度 第2篇

货币资金及结算资金管理和核算管理规定

第一章 总

则

第一条

为了加强资金管理，加速资金周转，根据国家《会计法》、《企业会计制度》、财政部《内部会计控制规范——货币资金》及公司《资金管理办法》，结合公司的实际情况，特制定本规定。

第二条

本规定中的货币资金指现金、银行存款和其他货币资金。第三条

对资金的管理必须讲求综合经济效益：

合理确定资金的需要量，控制资金投放时间；认真选择筹资来源，力求降低资金成本；适当安排自有资金的比例，正确应用负债经营。

第四条

做好资金管理的基础工作。在经营活动中，做到资金使用的主次分明，资金申报、审批手续健全严格，由财务负责人统筹安排。

第二章 资金的审批及支付

第五条

公司资金支付采取业务经管人员经办申请，各有关部门和领导按权限逐级审批负责制。

出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目登记工作。

公司不得由一人办理资金支付业务的全过程。第六条

公司资金支付的审批程序。

华银电力HHEP

（一）支付申请。公司部门、个人因公用款或对外付款时，必须由经办人填写“借款单”或“资金拨付审批单”，注明借（收、领）款人或收款单位、款项用途、金额、支付方式等内容，并附有效合同或相关证明、收据等附件。

（二）支付审批。各级审批人根据其职责、权限和相应程序对填单进行审批。对不符合规定的货币资金申请，审批人应当拒绝批准。

（三）制证复核。会计对审批完整的“资金拨付审批单”等单据进行帐务处理，复核人员对批准后的资金拨付审批单等单据与记帐凭证进行核对，并复核货币资金支付申请范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、收款单位是否妥当等。经复核无误后的记帐凭证，交由出纳人员办理支付手续。

（四）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的记帐凭证，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记帐。

第三章 现金的管理和核算

第七条

现金是指我国现行流通的法定货币——人民币。会计核算中的现金，指库存现金。

第八条

现金的使用范围，按照国家《现金暂行管理条例》所规定的八项用途支付使用，但购买国家规定的专控商品，必须采取转帐方式，不得使用现金。

第九条 库存现金限额，一般为三、五天的日常零星开支所需的库存

华银电力HHEP 现金限额。公司每日的结存数，不得超过核定的限额人民币5000元，超过部分应及时送存银行，以保证现金管理安全。

第十条

日常现金收支管理。

1、公司取得的货币资金收入必须及时入帐，不得私设“小金库”，不得帐外设帐，严禁收款不入帐。

2、除银行核定的坐支范围和限额外，不得随便坐支现金。

3、支付现金必须由财务负责人签字盖章。

4、库存现金由出纳员保管。

5、现金支票的签发，必须根据记帐凭证写明支款用途和收款姓名。支票与凭证金额要完全相符，而且必须坚持先制证，后开票，不得无证开票。

6、对已收讫、付讫的凭证，应在有关原始凭证上盖上“收讫”、“付讫”章。

7、签发支票和付款要有两人分别盖章。

8、出纳对经管的库存现金，必须做到日清月结，稽核人员定期或不定期对库存现金进行检查，以确保库存现金的安全完整。

9、库存现金不得有白条抵库，否则对责任人处以10-30%的罚款。

10、不得保留帐外公款，否则按保留金额对责任人处以10-30%罚款。

11、不得将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行，否则按存入金额30-50%罚款。

第十一条

现金的核算。按会计制度规定，通过“现金”科目进行汇

华银电力HHEP 总核算，月份终了，“现金日记帐”余额应与“现金”总帐的余额核对相符。

第十二条

公司定期和不定期地进行现金盘点，确保现金帐面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出相应处理。

第四章 银行存款的管理和核算

第十三条

银行存款是指企业存于银行的各种款项。作为独立核算的企业，必须在银行开立帐户。公司严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行帐户的管理，按规定开立帐户，办理存款、取款和结算。公司定期检查、清理银行帐户的开立及使用情况，发现问题及时处理。

第十四条

银行结算纪律。加强结算纪律和责任，是维护经济秩序，使结算业务正常运行的重要保证。为了严肃信用制度，维护结算秩序，加速资金周转，顺利清偿债务，必须遵守人民银行颁布的《银行结算办法》：

1、不准出租、出借银行帐户；

2、不准签发空头支票和远期支票；

3、不得套取银行信用。

4、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金。

5、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。

6、不准违反规定开立和使用银行帐户，原则上每家商业银行最多不超过两个帐户。

华银电力HHEP 第十五条

银行结算种类

公司对外货币结算主要以转帐或票据的结付为手段，其结算种类主要有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付等七种。平时可根据需要，采用上述结算方法与交易单位进行结算。

第十六条

银行存款的核算：设置“银行存款”科目进行总分类核算，按照银行名称、存款种类进行银行存款日记帐的明细分类核算，月末，银行存款日记帐应与总帐核对无误，并编制银行对帐单余额调节表，对未达帐项查明原因进行说明，并及时处理。

第五章 其他货币资金的管理和核算

第十七条

其他货币资金是指资金存放的地点和用途与公司库存现金和银行存款不同的货币资金，它包括：外埠存款、银行汇票、银行本票及其他在途货币资金。

第十八条

外埠存款是指公司到外地进行临时或零星采购时汇往外地银行开立采购专户的款项。外埠存款一般用于临时采购或日常零星采购，由公司开设采购专户将资金汇往采购地点，采购资金存款除采购人员差旅费可以支出少量现金外，一律转帐。

第十九条

银行汇票、银行本票的管理：

1、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项；银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项。

2、银行汇票和银行本票都可以背书转让，但银行汇票只限于个人转

华银电力HHEP 让给单位和个体户。

3、银行汇票的多余款项，可由签发银行退交汇款人。而企业取得的银行本票只办理全额结算，不退回多余款项，结算后，如有多余款项可采用支票、现金等其他方式退回企业。

4、企业本票即付，不予挂失。但遗失的不定额银行本票在付款期满后一个月，确未冒领的，可以办理退款手续。

第二十条

其他货币资金的核算：公司设置“其他币资金”科目进行总分类核算，根据其反映的内容设置“外埠存款”、“银行本票”、“银行汇票”、“在途资金”等明细科目进行核算。

第六章 结算资金的管理和核算

第二十一条

结算资金是指公司在与国家、其他单位、个人结算过程中被占用和占用外界的各种款项，包括各种应收款项和应付款项。

第二十二条

应收、应付票据的管理和核算

应收、应付票据是指公司在采用商业汇票结算方式下，因销售电力等产品而收到的商业汇票、或因购买商品、物资等而开出、承兑商业汇票，商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业汇票通过“应收票据”、“应付票据”进行核算，对带息票据要正确计算利息和贴现。

第二十三条

应收、应付帐款的管理和核算

应收、应付帐款，是指企业发生的除应收、应付票据以外的应收款项

华银电力HHEP 和应付购货款及接受劳务款项。

1、必须正确确认应收、应付帐项的记帐时间：即以经济业务发生时作为会计记帐时间；

2、必须根据业务情况，控制应收帐款的限额和收回时间；

3、及时核对往来帐务，对于长期未收回的应收帐款应查明原因，继续催收，及时收回，如果确实无法收回的，应取得有关方面的证明，并经董事会批准后，列作坏帐处理；

4、对于应付款项，也应及时筹措资金，按时偿还，以避免长期占用其他单位的资金。对于无法支付的款项，按照国家规定进行处理。

5、对应收、应付帐款应设置“应收帐款”、“应付帐款”进行总分类核算，分单位进行明细分类核算。

第二十四条

其他应收、应付款项的管理和核算

1、其他应收、应付款项是指公司应收、暂付或应付、暂收的与货款或劳务结算无关的其他单位和个人的款项。它包括各种赔偿、罚款、保证金、保险金、押金、统筹退休金、备用金等款项。

2、对其他应收、应付款应及时跟对方单位或个人核对无误，并及时清结。

3、设置“其他应收款”、“其他应付款”进行总分类核算，分单位和个人进行明细分类核算。

第二十五条

货币资金是公司的流动资产，必须加强保管，定期清查，做到帐实相符、帐帐相符，确保公司的财产不受损害。

华银电力HHEP 第二十六条

结算资金是公司的流动资产或者负债，也应定期进行清查和核对，确保国家和公司及往来单位财产不受损害。

第七章

票据及有关印章的管理

第二十七条

公司应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种银行结算票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。公司禁止保留或携带印章齐全的空白银行付款票据。

第二十八条

公司银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

第八章

附

则

第二十九条

本规定适用于母公司，公司下属的各分公司、子公司及控股公司参照执行。

第三十条

本规定自颁布之日起实施。

第三十一条

本规定如有与国家有关制度相抵触的地方，以国家相关制度为准。

第三十二条

货币化核算 第3篇

关键词：SNA；MFS；金融工具

一、SNA与MFS概述

随着全球化进程的加快，世界各国的经济都在迅猛发展，但在统一向前的大步伐中，世界各国的发展仍体现出明显差异。为了增强统计的国际可比性，协调世界各国的宏观经济统计制度，联合国、国际货币基金组织等国际组织先后制定了《国民经济核算体系》（SNA）、《国际收支手册》（BOP）和《政府财政统计手册》（GFS）等国际统计准则。2008年联合国专家组又对国民经济核算体系（SNA1993）进行了修订，推出了08SNA。

SNA以全面（综合）生产理论为基础，运用会计账户方法对一定时期一个国家或地区国民经济活动的全部内容进行系统的统计核算，为宏观经济分析、决策和管理提供客观依据。SNA作为最为全面和系统的宏观经济统计国际准则，其中包含相当丰富的货币与金融统计国际准则。

但是，在2001年，经过长期研究和多次修订，国际货币基金组织又颁发了一部专门的货币与金融统计国际准则《货币与金融统计手册》（MFS），用于指导和协调世界各国的货币与金融统计。MFS的出版，填补了货币与金融统计领域国际准则的空白，对世界各国的统计、金融事业及宏观经济管理均具有划时代的意义。在概念和原则上，MFS与1993年SNA保持一致，并与《国际收支手册》（简称BOP）和《政府财政统计手册》（简称GFS）等国际统计准则相互协调。

本文尝试从宏观上把握SNA与MFS的区别与联系，并以金融工具分类为切入点，细致探讨两者的具体不同。

二、宏观把握SNA和MFS的区别与联系

SNA是关于整个宏观经济统计的国际准则，MFS则是专门针对货币与金融统计的国际准则。仅就货币与金融统计而言，两大国际准则之间既有密切的联系，又有明显的区别。

（一）核算目的不同

SNA是为了核算国民经济的整体运行而设计的。它以整个社会再生产为主线，全面核算再生产的条件、过程与结果。全面测定生产、收入、分配、使用和资产负债的总量。在SNA中，反映国民经济的综合指标主要有国民生产总值（GNP）、国民生产净值（NNP）、国民收入（NI）、个人可支配收入（PDI）等。国民经济全部活动以账户和矩阵的形式列出。账户形式即会计账户的借贷格式，借贷双方平衡，最基本的是生产、消费、积累和国外（即国际经济往来）四大账户。体系中包括：国民收入计算，投入产出表，资金循环表，国民资产负债表与国际收支表等内容。

MFS是关于货币与金融统计表述方式的国际准则，是为了测定整个社会的金融活动状况、分析其对国民经济的影响而设计的。MFS范围覆盖了广义金融的各个方面及相关经济活动，内容包括货币与金融统计的定义、分类、指标、方法和表式等。它以经济体中的资金运动为主线，侧重于金融性公司部门以及次部门的金融资产负债的流量和存量核算，在金融领域自成体系。

核算目的的不同是SNA和MFS最根本的区别。

（二）理论基础与指标体系不同

MFS和SNA两套核算目的的不同导致他们建立的理论基础也不同。SNA以社会再生产理论为基础。社会再生产理论认为：社会生产活动是一个生产-分配-流通-使用不断循环的过程，是一个综合物质运动与价值运动的过程，生产活动是一起经济活动的中心，以此为指导，SNA全面核算社会再生产的生产-分配-流通-使用各环节的价值和实际的流量与存量。其总量指标有国内生产总值、国民总收入、国民可支配收入、消费、储蓄和资本形成总额等。

而MFS以金融理论为依据。金融理论认为：货币供应取决于基础货币和货币乘数；货币供给可以制约货币需求，进而影响国民经济的运行。以此为指导，货币与金融统计全面统计了金融交易形成的流量和存量，根据金融性公司的职能不同，核算了影响经济和金融过程的重要指标，详细描述了金融性公司部门以及次部门的债权和债务。

（三）SNA和MFS的主要联系

1 核算主体一致

一国之内的单位、个人和国外的单位、个人参与的经济与金融活动，是SNA和MFS核算的主体。

2 核算客体一致

尽管SNA和MFS在核算内容上与有关于生产、分配、使用等方面的差异，但是金融资产和负债额流量与存量是二者相同的核算客体。

3 基本概念一致

SNA和MFS在经济核算的许多基本概念上取得完全的一致。比如常住单位。机构部门、金融交易、金融资产、负债等，两套核算体系采用了完全相同的定义。

三、SNA与MFS金融工具分类比较

MFS的统计标准是以SNA的统计标准为基础的，SNA的统计标准是组织、计量、处理经济体中非金融和金融活动的完整框架。因此，SNA的基本原则决定了MFS的统计原则。但是，由于两者统计的目的不同，因而SNA货币与金融统计与MFS无论在体系结构和具体内容上均存在较大的差异，下面就以金融工具的分类为例，具体来比较SNA和MFS的不同。

SNA没有明确提出对金融工具进行分类，只从存量（金融资产）与流量（金融交易）出发将金融工具分为不同的七个类别。它采用复合分类法，在第一层次上把金融资产和负债划分为七种：货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票以外的证券、贷款、股票和其他权证、保险技术准备金、其他应收/应付账款。同时对一些一级分类做了二级分类，例如保险准备金分为住户对人寿保险准备金和养老保险的净权益。保险费预付和未决索赔准备金。对于贷款和债券分为长期和短期。

MFS在SNA分类的基础上对金融工具进行了详细的分类。具体表现在：一、把新的金融衍生产品作为一类，并对金融衍生产品做了详细分类。二、MFS对债券分类比SNA细致。MFS不仅依据期限，而且结合利率、抵押和衍生特性对债券进行了分类，具体分为零息出售的短期债券、固定利息出售的长期债券、抵押转移债券和有衍生特性的债券。三、SNA把贷款分为短期和长期，MFS没有期限划分，而是根据性质分为商业信贷和银行承兑汇票、金融租赁、分期付款等多种。四、对于股票，MFS要求金融性公司对于股票和其他股权负债方作为一类登录，然后再按照所有者贡献的资金、留存收益、一般和特别准备金、特别提款权、价值调整分别登录。MFS对于其他应收/应付账户做了更为细致的分类。

综上所述，可以看出，在金融资產分类上，MFS比SNA详细得多，并且增加了一些新金融工具的讨论。

银行存款与其他货币资金管理与核算 第4篇

一、银行存款管理与核算中容易出现的问题及对策

银行存款管理与核算是一个企业财务管理中相当重要的组成部分,在过往我国对于企业的管理相对严格,对于企业实际保有的库存现金有着严格的限制,其库存现金量直接与企业本身的规模和实际使用现金量的统计密切相关,因此企业大部分的资金都会被存放在银行里。也因此会计科目中的“银行存款”科目显得尤为重要。如今虽然国家放宽了对于企业库存现金额度的限制但是由于企业的习惯以及出于对资金的安全性考虑,大部分企业还是选择将大量的资金存入企业的开户银行当中。这种习惯使得会计必须重视“银行存款”这一科目。下面笔者就来为大家分析一下银行存款科目在管理和核算过程中容易出现的问题。

1. 银行存款数据的准确性问题

银行为了方便企业更加准确地了解自身的银行存款情况,也为了银行本身的管理一般都会有企业对账制度,即企业与银行会在一定时间内进行对账以此保证银行存款数据的准确性。但是这种方式虽然在一定程度上能避免银行或企业会计因人为原因而造成的银行存款数据错误,但却不是那么有效的。在银行存款的核算当中有两种现象经常会导致银行存款的数据准确性不高。

(1)银行已处理企业未收到银行通知

银行存款相关的业务一般包括:银行汇票、银行本票、现金存取、支票。在这些业务当中由于本票、支票都具有无条件付款的特性其付款时间并不受银行和企业本身所控制所以持票人在将两者承兑后银行就会按照规则记录下来,但是银行和企业之间沟通却不是实时的,二者之间通常都会有一定的延迟,这样就很可能造成银行实际存款额度与企业本身所记载的银行存款数据不相符。两者之间的这种数量不符虽然不会造成太大的麻烦但是却也会使得会计核算工作变得略显缓慢。

(2)银行未处理企业已入账

在实际会计工作中银行与企业之间会签署许多第三方协议,这些协议规定在一定情况下第三方只要出具相应的资料银行可以不通过企业直接向第三方划拨资金。这样的情况很可能会造成企业收到了相关预交款项的通知并且已经授权银行可以进行转账操作但是银行却因为一定的原因并未及时转账,导致企业的账目所记录的金额与银行的实际存款金额出现出入,造成两者不统一。

2. 银行存款问题的解决方法

对于上述的两种银行存款问题,最好的解决方案就是建立银行存款余额调节表。银行存款余额调节表可以有效地调节银行实际存款与企业账目的银行存款科目数据不相符的状况。但是需要注意的是,银行存款余额调节表只能作为一种会计处理账务的手段而不能作为会计凭证,因此银行存款余额调节表只是一种为了能更加直观地统计银行存款数据的辅助手段应用于会计工作当中。

二、银行存款管理及核算的意义

银行存款科目是一个直接与出纳息息相关的会计科目。对于银行存款科目的管理和核算能够在最大程度上真实准确地反映出一个企业的银行存款情况从而保证出纳信息的准确性和安全性。在实际的会计工作当中,对于银行业务一般都是由出纳进行,其中包括支票的填写和先进的领取都是由出纳完成的,会计本身是不接触现金的。在这样的情况下就容易滋生出纳的贪腐问题,很多出纳利用职务的便利私自截留银行存款收入、重复制作银行存款支出款项、涂改转帐支票日期等等手段,从而达到贪污公款的目的。而银行存款的管理及核算能够最大陈堵上杜绝这一问题,会计虽然不能直接接触现金但是却可以通过账目的核算和银行对账单最真实的信息再利用银行存款余额调节表来获取真是的企业银行存款信息,从而防止出纳的贪污行为。不仅如此,一个企业的银行存款的管理与核算也是可以对企业本身的资产管理提供一个更加可靠真实的数据,从而降低财务管理的风险。

三、其他货币资金管理与核算存在的问题及对策

其他货币资金是小企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金不同于银行存款和库存现金之处在于,银行存款和库存现金一般都有专门的用途和特定的存放地点。如银行汇票存款,只能用于银行汇票的结算款项,不能再作其他用途使用,而且这部分存款也不能存放在小企业的基本存款账户之中,因此,在会计上必须进行单独的核算与管理。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、在途货币资金等。有境外往来结算业务的小企业,发生的国际信用证保证金存款,也属于其他货币资金的范围。其他货币资金必须按照国家的现金管理制度、银行结算办法及有关规定严格进行管理。为了单独反映其他货币资金的收入、付出和结存情况,应设置“其他货币资金”账户进行核算。该账户为资产类账户,借方登记其他货币资金的增加数;贷方登记其他货币资金的减少数;期末借方余额,反映其他货币资金的结存数。该账户应按其他货币资金的具体组成内容设置明细账,进行明细核算。

1. 会计人员对其他货币资金的概念认识不清

其他货币资金这一科目在一般的企业所用的时候虽然不少但是也仅仅是几个常用科目,例如外敷存款、银行汇票、存出投资款等,对于一些相对偏门的科目例如信用看存款、在途货币等却相对陌生,在这样的情况下,一旦发生了与其相关的业务,会计人员往往会不知所措或是错入了别的科目,这样的情况根本原因还是在于会计人员对于其他货币资金的概念并不清晰所导致的。

2. 不按规定用途使用其他货币资金

对于其他货币资金的概念不清楚导致许多企业在使用其他货币资金时不清楚其他货币资金的相关规定,对其他货币资金滥用,例如“外敷存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”都这其特殊的用途并不能挪作他用。

3. 其他货币资金管理与核算存在问题的对策

其实对于其他货币资金当中出现的这些问题无外乎还是对于其他货币资金这一概念的模糊,只需要加强对会计人员相关方面的培训使得其能够更精准地对其他货币资金进行核算即可。

四、结束语

对于会计而言做好银行存款与其他货币资金的管理与核算工作有着极为重要的意义,无论是为了防止财务贪污问题,还是减小财务管理风险都应当将这一问题重视起来从而使得财务工作能够更好地为企业服务。

摘要：随着社会的发展人们对于经济概念的理解也愈加深入,因此对于会计需求与要求也就越来越大。会计作为一个被称作“永不过时”的专业的确有着其他专业所不具备的重要作用。会计不仅是起到一个对于资产和债务流动进行记录的任务,还同时起着对于资金管理和监察作用。其工作内容不仅要为了单位本身的利益负责还要严格地遵守会计准则为国家的税收和企业的投资者应该享有的权益负责。在会计核算科目当中银行存款与其他货币资金是两个重要的资产核算科目,这两个科目数据的准确性直接影响到一个单位的根本利益,并且在会计工作当中对于这两个科目的接触也是相对频繁一些的。

关键词：银行存款,其他货币资金,管理,核算

参考文献

[1]财政部.内部会计控制规范——货币资金(试行)[S].2001.6.

[2]杨菁娥,李妮.事业单位贷款购建固定资产会计处理之我见[J].财会月刊,2011(22).

浅议事业单位货币资金会计核算改革 第5篇

一、事业单位预算会计中货币资金核算问题

(一) “现金”会计科目名称不准确, 其核算内容与“现金”内涵存在冲突

目前, “现金”会计科目核算内容, 表现为纸币和铸币等具有货币实物形态的、存放在事业单位会计部门、由出纳人员保管的货币资金, 该核算内容准确的界定应为库存现金, 应使用“库存现金”科目核算上述内容。然而, 对于现金内涵的分析则不应局限于会计核算的会计基本职能层面, 而应以会计核算为基础, 突出反映并强化会计监督与财务管理的层面考量。此时的现金应被理解为广义的现金, 即指以货币资金形态存在的资金形式, 也即“货币资金”。该内涵远大于“库存现金”, 对于广义的现金来说, 除了库存现金这种以现钞形式存放的货币资金外, 还应包括银行存款和其他货币资金。由此可见, 按照现行《事业单位会计制度》规定的“现金”核算内容与现金内涵之间, 可以被理解为现金的狭义与广义之间的关系, “现金”会计科目的使用, 存在核算内容界定过宽, 容易混淆现金内涵的问题。

(二) “银行存款”会计科目核算内容过于宽泛

事业单位“银行存款”是指事业单位存放在银行及其他金融机构的货币资金。银行存款广义上, 既包括事业单位在银行开立的四类存款账户 (基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户) 的资金, 也包括事业单位在银行通过各类转账结算等方式, 如银行本 (汇) 票等对应的货币资金。目前, 事业单位存放在银行等金融机构的各类货币资金, 无论其资金依附形式如何, 无论其资金用途是否已被限定, 均通过“银行存款”账户予以反映。此种科目设置及核算方式存在着极大的弊端, 主要体现在以下两个方面: (1) 不利于全面完整地反映资金运动。例如, 事业单位因经营业务需要向银行申请开出银行汇票结算资金, 出票银行在审核其账户资金充足的情况下, 同意从其基本存款账户划出票面金额, 开出银行汇票一张, 并给付票据。从资金运动形态上, 该业务导致的结果是, 基本存款账户资金减少, 银行汇票占用资金增加。若按目前核算科目设置及应用情况, 此业务属于同一科目 (“银行存款”账户) 内部资金的相互划转, 故无需进行账务处理, 从而无法进行资金运动的反映;若将银行存款账户 (此处为银行基本存款账户) 资金与票据资金等均作为“银行存款”账户中的二级科目进行设置核算, 又将导致“银行存款”科目的核算细目过于繁多, 内容过于庞大, 也必将导致银行存款账实核对的难度大大增加, 且与传统核算方式不相符。 (2) 不利于各类款项的账实核对。正如前例, 事业单位在开出银行汇票后, 若按现有制度不进行任何账务处理的情况下, 基本存款账户的实有资金已少, 银行汇票占用资金增多, 但由于银行汇票占用资金对于持票人来说资金依附在票据上, 体现为票随人到、见票即付, 所以事业单位至多将汇票占用资金的增多在备查账中予以体现, 且经常出现银行汇票已经给付, 但未及时将给付信息传递至会计部门, 从而延误登记银行汇票资金减少的情况。由此例可以看出, 在目前将事业单位各类银行结算方式均置于“银行存款”账户中核算的情况下, 无论是不开设细目, 还是逐一开设细目, 均不利于各类款项的账实核对, 特别是容易导致对银行汇票、银行本票、存出投资款等货币资金项目的核算与监管的缺失。

二、事业单位货币资金核算改革方案

(一) 货币资金核算科目设置改革

见表1。

(二) 货币资金核算方法改革

根据表1列示, 改革后事业单位货币资金将包括三项核算内容, 即库存现金、银行存款和其他货币资金, 各项目的核算方法试以A事业单位2011年11月的货币资金业务为例说明如下:

11月2日, A事业单位开出现金支票一张, 提取库存现金1800元备用。账务处理为:

11月5日, A事业单位开出转账支票一张, 用于支付正常事业经费4600元。账务处理为:

11月8日, 为到异地采购经营用材料一批, 特申请向银行开出了一张票面金额为20000元的银行汇票一张, 银行给付票据。账务处理为:

11月9日, 持银行汇票至外地采购材料, 材料买价17000元, 增值税额2890元, 应付款项银行办理资金划拨, 余款划回。

11月11日, 材料运达并验收入库时, 进行的账务处理为:

11月10日, 余款划回, 根据银行入账单据, 进行的账务处理为:

参考文献

[1]财政部:《事业单位会计制度》, 财预字[1997]288号。

[2]财政部:《高等学校会计制度 (征求意见稿) 》 (2009) 。

[3]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。

货币化核算 第6篇

一、现金的核算

1. 现金的管理

现金是指公路养护单位库存的人民币。为了严格管理货币发行, 有计划地调节货币流通, 节约现金使用, 稳定市场物价, 国家对一切企、事业单位实行现金管理, 并指定人民银行为现金管理的执行机关。因此, 公路养护单位必须加强现金管理, 严格执行现金管理制度, 接受银行的监督。

现金管理的主要内容如下:

(1) 各单位的库存现金都要核定库存有限金额, 超过限额部分必须存入开户银行。库存现金限额一般不得超过3天的日常开支, 离银行较远的单位, 可以适当放宽, 但最多不得超过15天的日常开支。

(2) 各单位收入的现金必须及时交存银行, 未经批准, 不得从现金中坐支, 不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄账户。

(3) 各单位之间的经济往来, 除零星小额支付可以使用现金外, 其余必须通过银行、信用社进行转账结算。

(4) 现金的使用范围, 主要限于各单位对城乡个人的支付以及单位之间的零星开支, 不准私人借支公款, 不准伪编用途套取现金。

(5) 到外地采购物资, 原则上通过银行信用社办理汇兑结算。确因交通、电讯不便, 必须携带现金赴外地采购的单位, 应经银行审核批准。

(6) 向银行送存和支取现金的凭证, 必须注明现金来源和用途。

(7) 各单位都要接受银行和信用社的检查和监督。

为了加强现金管理, 公路养护单位的现金收入, 支出和保管, 应由专职出纳员负责办理, 会计与出纳应严格分清职责。

2. 现金的核算

(1) 现金的序时核算。序时核算是通过“现金日记账”进行的。现金日记账由出纳人员根据现金收付凭证, 逐日逐笔序时登记。每天工作结束, 出纳人员加计当日收付总数, 结出余额与库存现金核对。

(2) 现金的总分类核算。是通过“现金”账户进行的, 现金账户属资金占用类账户, 核算所有库存现金的收入, 付出和结存情况, 其借方登记现金收入数, 贷方登记现金付出数, 余额在借方, 表示期末库存现金数额。

(3) 备用金的核算。备用金是公路养护单位拨给内部单位备用周转金和付给职工作为零星采购、差旅费等款项。这些备用金款项, 采用先领后用, 用后报销的办法。使用备用金的单位或个人, 领备用金时, 应填写“借款单”, 并经有关领导人批准, 按指定用途使用, 任何人都不得私自挪作他用。为了反映和监督备用金的预借和报销情况, 应设置“备用金”账户, 属资金占用类账户。

(4) 现金的清查。是通过实地盘点, 查明账面结余额与实际库存现金额 (不能用借条等单据来抵充) 是否一致, 清查时出纳人员必须在场, 并将现金收款凭证全部入账。

清查后, 应填“现金清查报告表”;, 对账款不符等情况, 须及时作账务调整, 及时查明原因, 报告领导处理。

二、银行存款的核算

1. 银行存款的管理

银行存款是指公路养护单位存放在国家银行的货币资金。公路养护单位除按规定限额只存少量现金作为日常开资外, 其余货币资金全部存入银行。

公路养护单位在银行开立存款账户一般有两类:一类是办理公路养护单位的公路养护, 公路工程基本业务收支的存款账户, 称为“银行存款”户, 另一类是用来办理各种专项资金收、付的存款账户, 称为“专项存款”户。专项资金不多的公路养户单位, 也可以只设一个“银行存款”户。负有征收养路费的公路养护单位, 应另设“养路费收入专户存款”户, 专门办理征收的养路费收入的存入, 上解和结存情况。但是, 公路养护单位的渡口收入, 其他收入的存入和上交, 都应在“银行存款”科目内办理, 不能使用“养路费收入专户存款”户。

公路养护单位在银行开立的账户不得出借他人, 也不准签发空头支票。为了保证银行存款数额的正确, 公路养护单位应定期与银行进行对账, 发现问题, 应及时查对清楚, 进行处理。

2. 银行存款的核算

为了核算各类银行存款的增减变动及结余情况, 公路养护单位应视本单位情况, 设置“银行存款”、“专项存款”、“养路费收入专户存款”总分类账户。现以“银行存款”为例说明其核算方法。序时核算:银行存款的序时核算是通过“银行存款日记账”进行的。“银行存款日记账”是依据银行收, 付款凭证由出纳人员逐日逐笔序时登记的。每日终了加计当日的收付总数、结出余额, 并定期与银行对账单相核对。

3. 银行存款的清查

银行存款的清查主要是通过对账单进行的。以“银行存款日记账”的账面数与银行送来的对账单相核对, 每月至少一次。如两者余额不一致, 除本单位或银行记账有差错外, 还可能存在未达账项。所谓未达账项, 就是指单位或银行一方登记入账, 而另一方尚未登记入账的款项。一般讲未达账项有以下四种情况:

(1) 单位收款入账, 而银行尚未入账的款项。

(2) 单位已付款入账, 而银行尚未入账的款项。

(3) 银行已收款入账, 而单位尚未入账的款项。

(4) 银行已付款入账, 而单位尚未入账的款项。根据上述情况, 可按上列格式编制, “银行存款余额阔整表”, 计算双方调整后的存款余额。

双方余额相等, 一般说明双方记账没有差错。如果不等, 则表明记账有错误, 应进一步查明错误所在, 进行处理并予以更正。应说明的是, 单位不应按调节后的存款余额调整账面记录, 应等以后银行将未达账项的结算凭证转交到单位时, 才登记入账, 使未达账款转变为已达账款。

三、结算业务的核算

结算是指由于商品的交易、劳务供应和资金调拨引起的货币收、付行为。公路养护单位为办理各种结算业务, 必须遵守国家的结算纪律, 执行规定的结算制度。

1. 银行结算

依据国务院批转的中国人民银行《关于改革银行结算的报告》, 制定的新银行结算办法, 按照改革银行结算的指导思想, 重新明确银行结算的性质和任务, 确定恪守信用履约付款、谁的钱进谁的账由谁支配和银行不垫款的结算原则, 简化、合并银行结算种类, 增强结算的通用性、灵活性, 确立以汇票, 本票、支票为主体的结算制度, 增强票据的流通性;减少行政监督手段, 既依法维护存户资金的自主支配权利, 又分清客户和银行办理结算的职责义务;强调结算管理和结算纪律, 加强各方办理结算的责任。

2. 结算纪律和责任

加强结算纪律和责任是维护经济秩序, 使结算业务正常进行的重要保证。单位和个人严格遵守结算纪律, 按照结算办法办理结算是严肃信用制度, 维护结算秩序, 加速资金周转, 顺利清偿债权债务的前提。因此, 新办法强调了不准出租, 出借账户, 不准签发空头支票和远期支票, 不准套取银行信用。

3. 应收、应付款项的核算

公路养护单位的应收款是指由于各经济业务往来而发生的外单位、内部单位或个人应收和暂付款项, 它是结算过程中被其他单位 (个人) 占用的本单位资金。应付款是指在各种经济往来中发生的各种应付款及暂收款。它是公路养护单位在结算过程中占用的其他单位 (个人) 的资金。

公路养护单位应收、, 应付款项是主要由以下几方面经济业务而产生:由于采购或出售材料、物资而与供应单位或购买单位发生的;由于承包, 出包工程与出包, 承包单位之间发生的;由于垫付或代收款项内部上下级单位之间, 或与同级单位之间, 或职工与单位之间发生的;由于各种经济往来与公路养护单位、各企、事业单位发生的。为了反应和监督各种应收、应付款项的发生和清算, 应在总分类账中设置“备用金”、“出包工程往来”、“承包工程往来。、“购料往来”, “工资结算”、“内部往来”、“其他往来”等结算类账户。这里只说明“出包工程往来”、“承包工程往来”的核算方法。

(1) 出包工程往来的核算。公路养护单位由于对公路大中修工程或改建工程, 采用出包方式进行, 所发生的预付工程款或应付工程款往来经济业务, 称为出包工程往来, 并通过“出包工程往来”账户进行核算。

(2) 承包工程往来的核算。公路养护单位如承包或代办外单位专用公路工程或其他工程时, 所发生的预收工程款和应收工程款的往来经济业务, 称为承包工程往来, 并通过“承包工程往来”总分类账户进行核算。

摘要：是国家的主要基础设施之一, 公路养护是公益事业的重要组成部分, 对公路养护货币资金的管理是对国家财产全面负责的表现。同时, 公路养护货币资金的结算业务也是一项涉及面广、政策性强的工作。为了保证公路养护货币资金的安全, 公路养护单位必须按国家有关规定加强货币资金银行存款和结算业务的管理和核算工作, 严格执行现金管理制度, 主动接受银行的监督。

关键词：公路养护,货币资金与结算,管理与核算

参考文献

[1]刘霞.加强工程预结算管理的途径探析[J].黑龙江科技信息, 2011 (25)

[2]蒙小华, 胡凯燕.关于工程结算审核的研究[J].工程质量, 2007 (7)

货币化核算 第7篇

非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为, 交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。在实务工作中, 交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营需要, 同时可以在一定程度上减少货币性资产的流出。

2非货币性资产交换的会计核算

2.1非货币性资产交换的认定

货币性资产是指企业持有的货币性和以固定或可确定的金额收取的资产。非货币性资产交换一般不涉及货币性资产, 或只涉及少量货币性资产即补价。非货币性资产交换准则规定, 认为涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换, 通常以补价占整个资产交换的比例是否低于25%作为参考比例, 也就是说高于25% (含25%) 的, 视为货币性资产交换, 适用《企业会计准则第14号收入》等相关规定。

2.2非货币性资产交换的确认和计量

2.2.1确认和计量的原则在非货币性资产交换的情况下, 不论是一项资产换入一项资产, 一项资产换入多项资产, 多项资产换入一项资产, 多项资产换入多项资产, 换入资产的成本有两种计量基础。

2.2.1.1以公允价值为基础确认非货币性资产交换同时满足下列两个条件的, 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益: (1) 该项交换具有商业实质; (2) 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。属于以下三种情形之一的, 公允价值视为能够可靠计量:

1°换入资产或换出资产存在活跃市场。

2°换入资产或换出资产不存在活跃市场, 但同类或类似资产存在活跃市场。

3°换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场, 采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。

换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量的, 应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产的基础;如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠, 则以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。

2.2.1.2以账面价值为基础确认不具有商业实质或交换涉及资产公允价值均不可靠计量的非货币性资产交换, 应当按照资产的账面价值和应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 无论支付补价均不确定损益;收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。其中, 收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价作为换入资产的成本;支付补价方应当以换入资产账面价值加上补价作为换入资产的成本。

2.2.2商业实质的判断非货币性资产交换具有商业实质, 是以换入资产的能够采用公允价值计量的重要条件之一 (此句不通顺, 让作者修改) , 在确定资产交换是否具有商业实质时, 企业应重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业未来现金流量发生变动程度, 通过比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值, 确定非货币性资产交换是否具有商业实质。判断条件有两个⑴、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同⑵换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同, 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

2.3非货币性资产交换的会计处理

2.3.1以公允价值计量的会计处理如前所述, 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的, 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 除非有确凿的证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更可靠。在以公允价值计量模式下, 不论是否涉及补价, 只要换出资产的公允价值与账面价值的差额。非货币性资产交换的会计处理, 视换出资产的类别不同而有所区别: (1) 换出资产为存货, 应当是同销售处理, 按公允价值确定收入, 同时结转成本, 两者之间的差额在利润表中作为营业利润构成部分予以列示。 (2) 换出资产为固定资产、无形资产的, 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额, 计入投资收益。 (3) 换入资产与换出资产涉及相关税费, 按照税收规定计算确定。

2.3.2以换出资产账面价值计量的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质, 或者虽然具有商业是指但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的, 应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本, 无论是否支付补价, 均不确定损益。一般来讲, 如果换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量时, 该项非货币性资产交换不具有商业实质。

2.3.3涉及多项非货币性资产交换的会计处理与单项非货币性资产之间的交换一样, 涉及多项资产的非货币性资产交换的计量, 企业应当首先判断是否符合以公允价值计量的两个条件, 在分情况确定各项换入资产成本, 具体举例由于篇幅原因, 在此从略。

3非货币性资产交换的会计处理对企业的影响

根据税法的规定, 以非货币性资产换入其他非货币性资产, 实质是一种有偿转让财产的行为, 应将该非货币性资产交换分解为按公允价值销售一种非货币性资产和购置另一种非货币性资产两项业务进行税务处理。如果某资产交换满足新准则规定, 会计与税收的处理应该是一致的。

新准则还规定, 如果某项交换不具有商业实质, 或者换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量, 就应以换入资产或换出资产的账面价值加支付的相关税费作为换入资产的成本, 不确认任何损益。在会计按账面价值确定换入资产成本的情况下, 税收却仍然以换出资产的公允价值与相关税费之和作为换入资产的成本, 换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益, 当期所得税费用和应交税金 (应交所得税) 将产生差异。

4非货币性资产交换会计核算中存在的问题

4.1账面价值计量模式下多项资产入账价值的确定

新准则规定, 当非货币性资产交换中涉及多项资产, 不符合商业实质或者换入、换出资产的公允价值不能可靠计量时, 换入的多项非货币性资产应以换入各项资产的原账面价值占换入资产总的原账面价值的比例来分配总的入账成本。那么, 换入多项资产方必须取得换出方关于这些多项资产的原账面价值, 否则就无法确定这个分配比例。

4.2存货交换中确认营业收入有悖交易实质

在非货币性交易中涉及存货时, 如果采用公允价值计量模式, 则其会计处理以存货的公允价值作为“营业收入”入账, 同时结转成本, 收入与成本配比后得到存货的转让损益。这里有三点值得考虑:首先, 确认营业收入符合“销售”这一行为的本质吗?其次, 就算是视同销售, 此举也会导致企业经营状况的改变, 进而带来财务分析上的问题。再次, 在目前我国资本市场各项制度尚待完善的现实条件下, 公允价值的评估具有较大的主观随意性, 公允价值的“公允性”值得怀疑和商榷。

5对非货币性资产交换准则的改进建议

5.1多项换入资产入账价值以公允价值的比例来分配

当非货币性资产交换中涉及多项资产, 不符合商业实质或者换入、换出资产的公允价值不能可靠计量时, 可以规定, 换入的多项非货币性资产应以换入各项资产的公允价值占换入资产总的公允价值的比例来分配总的入账成本。当然, 公允价值不能可靠计量的除外。

5.2以“营业外损益”来计量转让存货的损益

在公允价值计量模式下, 当非货币性资产交换涉及存货时, 存货转让损益计入“营业外损益”。也就是说, 与固定资产、无形资产等资产交换相同, 用存货去交换其他非货币性资产发生的转让损益也是企业利润总额的一部分, 但不是企业通过其主营业务生产经营所取得, 故不计入营业收入, 避免企业虚增营业收入, 误导报表使用者。

参考文献

[1]周迪英.试论新非货币性资产交换对企业影响现代商业.2007/26.

[2]叶建芳.非货币性资产交易会计核算与税法的差异和协调.涉外税务2007/01.

[3]韩林静.非货币性交换相关问题的探讨.财会园地.2006/6.

[4]庄林凤, 汪燕芳.对非货币性资产交换准则的改进意见.财会月刊.2007/25.

货币化核算 第8篇

非货币性福利,包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。企业以不同方式向职工提供的非货币性福利,按照《企业会计准则》的规定,应当分别情况处理。生产成本当中,职工薪酬占有一部分比例。在这个薪酬中,其中有一部分是非货币性福利。不论实际发生额是多少,这一部分福利费用到最后都进入了产品成本。所以,薪酬中非货币性福利的核算直接关系到产品成本的核算。

根据《企业会计准则第9号职工薪酬》中第六条规定,非货币性薪酬主要为非货币性福利,通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利,向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务等。企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据职工提供服务的受益对象,按照该产品或商品的公允价值计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目;其销售成本的结转和相关税费的处理,与正常商品销售相同。

根据《企业会计准则第14号收入》中第四条规定,商业折扣是指销货方为了促进销售,在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价,故可按发票价格计算销项税额。在我国,销售折扣是按净价法入账。

二、自产产品作为非货币性福利的核算探讨

鉴于上述规定,笔者认为将自产产品作为非货币性福利发放给员工,在记账和交纳增值税销项税额的时候,企业可以按照商业折扣之后的净额来计价,即把产品打折之后,按照产品成本价发放给员工并且入账。

在实际工作中,企业的员工(尤其是一线工人)一般知道自己所生产的产品实际成本。当企业将自产的产品直接发放给员工作为非货币性福利时,员工心里其实是按照产品实际成本来核算自己的这部分福利费的。即使不按成本,那也是按比市价低的价格来衡量。所以,如果企业以销售价格发放这部分产品时,就与员工的心里期望产生了一定的差距。按这样计算,企业发放的福利费显然高了,也就意味着当期支付的职工薪酬多了。另外,企业还要据此交纳增值税销项税额,根据售价来交纳的税额显然比成本价格交纳的要高。于是,整个福利费的核算结果就会导致生产成本等相关费用比当期实际成本高。其实,这一部分高出来的金额是可以通过会计处理的方法来控制的。

因此,企业在向职工发放自产产品的时候,只要稍微改变一下核算的方法,将视同销售这一规定和商业折扣的有关规定结合起来,就可以使职工薪酬中的非货币性福利部分降低,从而降低当期的生产成本。对于经常发生类似业务的企业而言,这样处理也能使产品市场竞争力得到一定程度的提升。具体操作如下:首先计算出和产品成本最接近的销售折扣;根据折扣之后的价格计算主营业务收入和应交增值税销项税额,并将其计入应付职工薪酬非货币性福利;根据收入结转产品成本,在这里,收入与成本几乎等同。

[例]某企业将120台自产产品发放给本企业员工,生产工人100台,管理人员20台。该产品每台成本900元,售价1000元,增值税率17%。

按照准则规定,上述企业将自产产品发放给本企业职工的时候做如下会计分录:

借:生产成本(10010001.17) 117000

管理费用(2010001.17) 23400

贷:应付职工薪酬非货币性福利 140400

借:应付职工薪酬非货币性福利 140400

贷:主营业务收入(1201000) 120000

应交税费应交增值税(销项税额) 20400

借:主营业务成本(120900) 108000

贷:库存商品 108000

如果采用销售折扣的办法来核算,假设打9折,则成本和售价刚好相等。分录如下:

借:生产成本(1009001.17) 105300

管理费用(209001.17) 21060

贷:应付职工薪酬非货币性福利 126360

借:应付职工薪酬非货币性福利 126360

贷:主营业务收入(120900)108000

应交税费应交增值税(销项税额) 18360

借:主营业务成本(120900) 108000

贷:库存商品 108000

从这个例子中不难看出,采用销售折扣的办法,可以使发放的非货币性福利金额降低(140400-126360)=14040元,即当期成本减低14040元。同时,企业的销项税额也减少了(20400-18360)=2040元。整个过程核算下来,就使得企业的当期成本降低了14040+2040=16080元。因此,采用销售折扣的办法来核算自产产品作为非货币性福利发放的成本,可以降低企业当期成本费用。

鉴于以上分析,笔者认为,既然《企业会计准则》没有相关限定,那么在核算自产产品作为职工的非货币性福利的入账价格时,企业就可以按照商业折扣之后的金额来处理,同时减少销项税额。这样,仅仅需要改变一下入账价格,企业当期的职工薪酬成本和应交增值税销项税额就可以在一定程度上得到降低。成本的降低,对于提高产品的市场竞争力将会有很大的帮助,企业在实际销售产品时就能拥有更大的自主权。

参考文献

货币化核算 第9篇

一、按照等价交换假设进行非货币性资产交换公允价值计量

随着经济国际化、多元化、集团化的发展, 关联关系日益错综复杂, 交易双方常常打着等价交换的幌子通过非货币性交易转移资产与收益。非货币性资产交换准则对这种不具备商业实质的资产交换采用账面价值计量模式, 不确认损益;而对具有商业实质且公允价值能够可靠计量的资产交换采用公允价值计量模式, 并且确认换出资产处置损益。公允价值计量模式下, 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的, 应遵循与货币性交易一样的市场交易原则, 以等价交换为其交易的假设。由此, 公允价值计量模式下可将非货币性资产交换分解为两笔业务:出售资产与购入资产。在等价交换假设下, 出售 (换出) 资产的应收款项与购入 (换入) 资产的应付款项相等;如果两者不相等, 可通过补价调整。

为简化分析, 我们只考虑与非货币性资产交换相关的增值税, 不考虑代垫的其他款项, 应收账款与应付账款构成可表示为:

当应收账款等于应付账款时, 不存在补价, 将式 (1) 、 (2) 代入可得:

当应收账款大于应付账款时, 应收账款-应付账款=收到的补价, 将式 (1) 、 (2) 代入整理可得:

当应收账款小于应付账款时, 应付账款-应收账款=支付的补价, 将式 (1) 、 (2) 代入整理可得:

通过上述分析可看出, 只要能获得换入资产与换出资产的公允价值其中之一, 就可以利用上述公式推算出另一资产的公允价值。而公允价值是采用专业的估测方法得到, 具有一定的主观性。那么非货币性资产交换业务中对公允价值的选择首先应保证可靠, 可靠性是对会计信息质量最根本的要求, 应选择可靠性最高的公允价值作为计量的基础。

公允价值的选择概括起来有两种情况: (1) 当只能取得换入资产的公允价值或当换入资产与换出资产公允价值均能取得且换入资产的公允价值更加可靠时, 以换入资产公允价值作为换入资产成本的计量基础, 并且以等价交换为假设推算换出资产公允价值, 确认换出资产处置损益。 (2) 当只能取得换出资产的公允价值或当换入资产与换出资产公允价值均能取得, 并且可靠性相同或换出资产公允价值更可靠时, 以换出资产公允价值为基础确认换出资产处置损益, 并且以等价交换为假设推算换入资产公允价值, 以确定换入资产成本。

换入资产成本和换出资产处置损益计量的准确性受到公允价值选择的影响, 公允价值是计量换入资产成本和换出资产处置损益的影响因素之一。

二、换入资产成本的计量

会计准则是一种技术性规范, 它应该是有序、系统、内在一致的。虽然非货币性资产交换交易形式特殊, 但是也应与其他准则中相关资产的计量保持一致。公允价值计量模式下可将非货币性资产交换分解为两笔业务, 即出售资产与购入资产, 因而换入资产成本应该按照购入该项资产的计量原则确定。比如, 非货币性资产交换准则规定:非货币性资产交换具有商业实质, 且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的, 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。《企业会计准则第1号存货》规定:存货应当按照成本进行初始计量;存货的采购成本, 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

笔者认为, 换入资产成本最基本的计量公式为:

由第一部分的分析可以看出, 换入资产公允价值既可直接获得也可间接计算得到, 如果要确定换入资产成本, 首先应直接获得或间接计算得到换入资产公允价值, 再加上为换入资产而发生的相关税费。可见换入资产成本除了受换入资产公允价值影响外, 相关税费也是一个不可忽视的因素。由于换入资产存在多样性, 如存货、固定资产等, 换入资产的类别不同会影响相关税费的范围。尤其对于经常涉及的增值税, 需考虑换入资产发生的增值税额能否抵扣销项税额, 从而决定其是否应包含在相关税费中。如果换入资产增值税额不能抵扣销项税额, 其应计入换入资产成本, 因而相关税费包括换入资产发生的增值税;反之, 换入资产发生的增值税应作为进项税额单独列示在应交税费的借方, 不计入换入资产成本, 相关税费也不包括换入资产发生的增值税。下面按照选择的公允价值不同分别进行分析。

(1) 采用换入资产公允价值直接计量换入资产成本。这时可直接使用式 (6) 。

(2) 采用换出资产公允价值间接计量换入资产成本。

首先, 由式 (3) 、 (4) 和 (5) 推算出换入资产公允价值:

然后, 将式 (7) 代入式 (6) 得:

三、换出资产处置损益的计量

非货币性资产交换准则将公允价值计量模式下的换出资产处置损益界定为“公允价值与换出资产账面价值的差额”, 应用指南还明确指出, 该损益应当分别不同情况处理: (1) 换出资产为存货的, 应当作为销售处理; (2) 换出资产为固定资产、无形资产的, 换出资产公允价值与其账面价值的差额, 计入营业外收入或营业外支出; (3) 换出资产为长期股权投资的, 换出资产公允价值与其账面价值的差额, 计入投资损益。

笔者认为, 计量换出资产处置损益要以权责发生制原则与配比原则为指导。企业应将某个会计期间取得的收入与为取得该收入所发生的费用、成本相配比, 从而正确地确定该期间的净损益。为了使收入和费用、成本合理配比, 企业应尽量把与特定收入相关的全部费用成本从该项收入中扣除。会计上通常是先确认收入然后再确认费用。收入必须是在取得、发生或实现时确认, 而不管其是否收到款项, 与之相配比的费用成本应是为取得收入而实际发生的, 并不考虑该项费用是否已付出货币资金。因此, 换出资产处置损益的计量, 应针对不同的换出资产类别, 按照税法的规定扣除为换出资产发生的相关税费, 如因为换出资产应支付的消费税、营业税、应交城建税及教育费附加、资源税、土地增值税等。

同样, 换出资产处置损益的计量也存在公允价值的选择, 分别为如下两种情况:

(1) 采用换出资产公允价值直接计量换出资产处置损益。

(2) 采用换入资产公允价值间接计量换出资产处置损益。

首先, 由式 (3) 、 (4) 和 (5) 推算出换出资产公允价值:

换出资产公允价值=换入资产公允价值+换入资产增值税额-换出资产增值税额+收到的补价 (或-支付的补价) (10)

然后, 将式 (10) 代入式 (9) 得:

综上所述, 我们可利用式 (6) 、 (8) 计算换入资产成本, 利用式 (9) 、 (11) 计算换出资产处置损益。

四、非货币性资产交换会计核算举例

1. 不涉及补价情况的实例分析。

例1:甲公司为一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。乙公司为小规模纳税人, 适用的增值税征收率为6%。甲公司用一批库存商品与乙公司的一批材料交换。假定库存商品的公允价值和计税价格均为10 000元, 账面价值为8 000元, 甲公司应支付增值税销项税额1 700元;乙公司材料的公允价值和计税价格均为12 000元, 账面价值为9 000元, 乙公司应支付增值税720元;甲公司支付材料运费200元, 支付商品运费300元, 取得税务局代开增值税专用发票。假定该项交换具有商业实质, 且甲公司库存商品存在活跃市场, 乙公司材料不存在活跃市场, 库存商品公允价值更可靠。

分析:由于库存商品公允价值更可靠, 甲公司应以换出库存商品的公允价值作为计量基础, 而乙公司应以换入库存商品的公允价值作为计量基础。

(1) 甲公司业务处理。甲公司应以换出库存商品的公允价值间接计算换入资产成本、直接计算换出商品损益, 另外甲公司换入材料增值税可以抵扣销项税额。

甲公司账务处理为: (1) 借:原材料11 180, 应交税费应交增值税 (进项税额) 720;贷:主营业务收入10 000, 应交税费应交增值税 (销项税额) 1 700, 银行存款200。 (2) 借:主营业务成本8 000;贷:库存商品8 000。 (3) 借:销售费用300;贷:银行存款300。

(2) 乙公司业务处理。乙公司以换入库存商品的公允价值直接计算换入库存商品成本, 并且小规模纳税人乙公司换入商品增值税额不能抵扣。

换入商品成本=换入商品公允价值+相关税费=10 000+1 700=11 700 (元)

换出材料处置损益=换入商品公允价值+换入商品增值税额-换出材料增值税额+收到的补价 (或-支付的补价) -换出材料账面价值-相关税费=10 000+1 700-720+0-9 000=1 980 (元)

乙公司账务处理为: (1) 借:库存商品11 700;贷:主营业务收入10 980, 应交税费应交增值税 (销项税额) 720。 (2) 借:主营业务成本9 000;贷:原材料9 000。

若乙公司以换出材料的公允价值计量换入资产成本及换出材料处置损益, 则有:

换入商品成本=换出材料公允价值+换出材料增值税额-换入商品增值税额+相关税费=12 000+720-1 700+1 700=12 720 (元)

换出材料处置损益=换出材料公允价值-换出材料账面价值-相关税费=12 000-9 000-0=3 000 (元)

可见当乙公司以低可靠性的换出材料的公允价值作为计量基础时, 换入商品成本与换出材料处置损益均被高估, 而商品出售或消耗时将导致损益低估, 提供的会计信息可靠性差、质量低。

2. 涉及补价情况的实例分析。

例2:甲公司用一台设备与乙公司一批应税消费品交换, 甲公司设备账面原值150万元, 累计折旧20万元, 未计提资产减值准备, 设备公允价值为100万元, 支付乙公司补价17万元, 支付设备运费10万元, 支付应税消费品运费20万元, 取得正规运输发票;乙公司应税消费品成本80万元, 公允价值100万元, 增值税税率17%, 消费税税率10%。假设该项交换具有商业实质, 且设备与应税消费品公允价值可靠性相同。

分析:补价未超过交易总额的25%, 交换具有商业实质, 且设备与应税消费品公允价值可靠性相同, 应采用公允价值计量模式, 并且交换双方均以换出资产公允价值为计量基础。

(1) 甲公司业务处理。税法规定, 出售自己使用过的应税固定资产, 如售价超过原值, 按4%减半征收增值税, 否则免征增值税;符合税法规定条件时, 运费的7%可抵扣销项税额。所以甲公司换出设备不需交增值税;支付的应税消费品运费有7%可抵扣, 但是由于这部分是税法对运费抵扣销项税额的特殊规定, 这部分进项税额并不构成应收账款, 不应参与式 (11) 的运算, 只能将运费的93%计入成本。甲公司换入应税消费品增值税可抵扣, 而消费税是价内税, 已包含在应税消费品公允价值中。

换入应税消费品成本=100+0-10017%+17+20 (1-7%) =118.6 (万元)

换出设备处置损益=100- (150-20) -10=-40 (万元)

甲公司账务处理为: (1) 借:固定资产清理130, 累计折旧20;贷:固定资产150。 (2) 借:固定资产清理10;贷:银行存款10。 (3) 借:库存商品118.6, 应交税费应交增值税 (进项税额) 18.4, 营业外支出40;贷:固定资产清理140, 银行存款37。

(2) 乙公司业务处理。乙公司换出应税消费品除了应交增值税外, 相关税费只涉及消费税, 应交消费税计入当期损益, 此外无其他税费。则有:

换入设备成本=100+10017%-0-17+0=100 (万元)

换出应税消费品处置损益=100-80-10010%=10 (万元)

乙公司账务处理: (1) 借:固定资产100, 银行存款17;贷:主营业务收入100, 应交税费应交增值税 (销项税额) 17。 (2) 借:主营业务成本80;贷:库存商品80。 (3) 借:营业税金及附加10;贷:应交税费应交消费税10。

参考文献