会计信息质量成本（精选12篇）
会计信息质量成本 第1篇
关于会计信息虚假的原因, 近年来, 一直是理论界探讨的热门话题, 这其中除设计到法规制度, 政府监管及市场尚需完善等多方面的原因, 深层次的原因还在于上市公司的治理结构问题。中国证监会主席2001年1月在全国证券期货监管工作会议上明确表示把“在A股公司中推行独立董事制度, 进一步完善法人治理结构”作为工作的重点, 解决中国上市公司虚假信息披露的问题, 可以通过建立健全独立董事制度, 增强企业内部的制约机制。
国外关于独立懂事与信息质量的研究, 就笔者查找, 有Forker (1992) 提出独立董事在董事会的比例的提高对信息披露的质量有正面影响, 他更进一步的研究表明内部控制的采用将要提高财务信息披露质量的监控, Charles J.P.Chen和Bikki Jaggi (2000) 在此研究基础上, 进一步发现独立董事在董事会中的比例是同财务信息质量正相关的, 并且这种相关性在家族控股企业中表现会比在非家族控股企业中减弱。国内研究近几年来看, 主要集中在规范研究领域, 蒌方、原红旗、张均宜等人都认为独立董事制度的建立有助于改善上市公司信息披露虚假的状况。
会计信息的提供者, 在对外进行会计信息披露时, 出于自身目的 (例如:为了提高股价或增强信息对外筹资能力) 可能会披露一些虚假信息, 而会计信息的内部监督者独立董事也可能有监督或不监督两种行为, 两者之间产生了冲突, 本文正是以此为出发点, 进行博弈分析。
1 独立董事对会计信息披露的博弈分析
1.1 基本条件假设
1.1.1 两者都是理性经济人, 上市公司的策略空间为 (真实会计信息, 虚假会计信息) , 追求自身利益最大化, 他将根据自身预期效用最大化来决定采取那种策略;独立董事的策略空间为 (监督, 不监督) , 他也将采取合适的策略来实现自己的利益最大化。
1.1.2 上市公司披露真实信息时, 不管独立董事是否进行监督, 上市公司都将得到自己的正常收益, 假若上市公司披露虚假信息, 被独立董事发现, 则上市公司也将获得正常收益, 若被证监会发现, 则不但没收非法所得, 也将受到一定程度的处罚;独立董事无论是否监督, 都将拿到他的正常收入, 即便查处上市公司披露虚假信息也不会受到额外的奖励, 但如果未对上市公司的虚假信息披露进行管理, 则会受到证监会对其的处罚。
1.1.3 用V1代表独立董事在上市公司获得的收益;C1独立董事监督信息真实上市公司的监督成本;C2为独立董事监督虚假信息上市公司的监督成本;C3为独立董事未监督而被证监会查处所受的处罚;通常C1
1.1.4 Q代表信息真实的概率, 1-Q代表信息虚假的概率;P代表独立董事对会计信息不监督的概率, 1-P代表信息监督的概率;α代表被证监会检查出的概率, 1-α代表未被检查出的概率。则Pα代表独立董事对会计信息不监督, 信息虚假而被证监会查出的概率, P (1-α) 则代表对会计信息不监督, 信息虚假而未被证监会查处的概率。
根据如上表述建立独立董事监督博弈模型如表1所示:
1.2 模型的求解:
1.2.1 假设给定Q, 独立董事期望收益为:
独立董事监督时的期望收益:E1=Q (V1-C1) + (1-Q) (V1-C1)
独立董事不监督被查处的期望收益:E2=QV1+ (1-Q) (V1-C3)
独立董事不监督未被查处的期望收益:E3=QV1+ (1-Q) V1
令监督时的期望收益=不监督时的期望收益, 则有αE2+ (1-α) E3=E1
1.2.2 假定给定P, 上市公司的期望收益为:
上市公司信息真实时的期望收益:E1=0
上市公司信息虚假时的期望收益E2= (1-P) (-C) +Pα (-C-F) +P (1-α) (V2-C)
令E1=E2, 得出
故我们建立的上市公司与独立懂事博弈模型的混合战略纳什均衡为:
2 结论
2.1 由 (1) 可以看出, 当上市公司披露真实信息的概率即Q>Q*时, 独立董事进行监督的期望收益将小于不进行监督的期望收益;反之, 则大于;若Q*=Q时, 独立董事监督态度将变得无所谓。由 (1) 我们还可以看出, 上市公司披露虚假信息与独立董事未进行监督所受的处罚, 及监督真实信息所付出的成本和监督虚假信息所付出的成本有关, 而与独立董事所获得的收益无关。
2.2 由 (2) 可以看出, 当独立董事不监督的概率P>P*, 上市公司披露虚假信息获得的收益将大于披露真实信息获得的收益;反之, 则小于;若P=P*, 上市公司披露虚假信息与真实信息将变得无所谓。独立董事监督与否的概率与会计造价付出的成本, 虚假会计信息所获得的收入, 及证监会监管的概率和虚假信息被发现后造成的损失有关。
参考文献
[1]蒋宏锋.《证券监管的一个博弈模型》[J].《广东商学院学报》.2003 (1) .
质量成本管理会计探析 第2篇
中信港通国际物流有限公司 余益龙
摘要：本文分析和阐述了我国现阶段研究质量成本管理会计的重要意义，介绍了质量成本管理会计的特点和主要内容，探讨了目前在我国推广和应用质量成本管理会计所存在的一些困难和问题，并提出了“企业应把质量成本管理会计提升到战略层次”的意见和建议。
关键词：质量成本；管理会计
一、研究质量成本管理会计的必要性和在我国的现实意义 “质量第一”的经营之道已被越来越多的企业提高到企业战略的高度。现代企业管理的实践也充分证明：保证企业产品或服务的质量，是企业获得长足发展的根本。邓小平同志早在改革开发初期就曾强调：“产品不能只讲数量，首先要讲质量；要打开出口销路，关键是提高质量。质量不高，就没有竞争力。”在当今竞争日趋激烈的商品社会中，企业要在竞争中脱颖而出，就必然要求企业所生产的产品或提供的服务能找到市场打开销路，或赢得消费者的信赖。要持续得到消费者的亲睐绝非易事，保证产品质量就是企业赢得市场和取得成功的重要因素之一。日本的许多大公司在这方面有成功的经验，为我们提供了不少榜样。上个世纪末，提起电子产品，像“索尼”、“松下”这样的品牌，曾在全世界消费者心目中成为高质量的象征，其产品曾一度横扫世界、所向披靡。提起汽车、电器产品，“德国制造”成为高精尖的象征，也往往成为人们选择优质产品的首选。社会化大分工迫使许多中国企业立足国内、走向世界。在当前的竞争中我国许多企业已普遍取得低成本的优势，但要赢得“高质量”的美誉和全世界对 1 中国产品的普遍认可，仍然有很长的路要走。
质量管理发展到现在已成为一门独立的学科及质量管理学，美国学者最早开始研究。早在上世界60年代初，菲根斯堡姆即提出“全面质量管理”（T.Q.C）概念，并为大多数企业所接受，在提高企业信誉和竞争力方面收到了良好效果，继而日本和西欧争相效仿，使得质量管理逐渐国际化，对质量管理学的研究也不断深入。我国自上世纪80年代以来开始引入质量管理学，并在许多大企业中推广应用。这些企业在进行质量管理活动中发现，质量管理像其他生产活动一样，也会发生大量的成本，如为了提高产品质量进行的新产品开发和设计费、为保证产品质量的检验费、为消费者提供废次产品的包退保修而发生的损失等。这些成本费用皆因企业的质量管理活动而引起，必然要求与企业的收益相匹配。质量管理的成本与企业的经济效益需要挂钩、综合考虑，使得质量成本管理会计应用而生。它把企业的质量管理活动同管理会计方法结合起来，通过对企业产品质量成本的事前决策、事中控制和事后核算分析，不断寻求提高产品质量降低成本的途径，以达到增强企业经济效益的目的。
二、质量成本管理会计的具体内容
（一）质量成本的含义及构成
究竟什么是质量成本？根据国际上公认的说法，质量成本是指企业为了保证和提高产品质量而支出的一切费用以及由于产品质量未达到既定标准而造成的一切损失的总和。
根据上述定义，可知质量成本内容应包括以下两大部分： 一是为保证和提高产品质量而支出的一切费用。它又可分为检验费用（亦称“鉴定成本”）和预防费用（亦称“预防成本”）。检验费用是指按照质量标准对产品质量进行测试、评定和检验而发生的各种费用，它通常包括进货测试费、工序和成品检验费、在库物资复检费、对测试设备的评价费、质量评审费等。预防费用是指为减少质量损失和降低检验费用而发生的各种费用。它通常包括质量管理大纲制定费、工序控制费、产品评审费、质量信息费、质量管理实施费等。
二是由于产品质量未达到规定标准而发生的各种损失。它又可分为内部质量损失（亦称“内部故障成本”）和外部质量损失（亦称“外部故障成本”）。内部质量损失是指工厂企业内部由于生产的产品有质量缺陷而造成的损失和为处理质量缺陷而发生的费用总和。如果在产品装运给顾客之前不存在不合格产品，那么就不会发生这类成本。它一般包括废品损失、返修费、复检和筛选费、停工损失、不合格产品的处理费等。外部质量损失是指用户在使用过程中发现产品缺陷而产生的由制造厂支付的一切费用总和。它一般包括保修费、索赔费、诉讼费、退货费、降价费等。
当然以上对质量成本所作的分类来自西方国家的普遍经验。随着现代化质量管理发展和现代企业管理的进步，以及因企业各部门生产、工艺特点不同，质量成本的分类方法还会发生变化和改进。所以我国企业和学者要想建立并完善真正有价值的质量成本管理体系，还应当针对国情因地制宜，制定出符合自身特点和需要的质量成本项目分类
（二）质量成本管理会计的主要内容
质量成本管理会计，即将质量成本管理纳入企业企业管理会计的范畴。目前，较成熟的质量成本管理会计理论将其分为三部分内容：即最佳质量成本决策、质量成本控制和质量成本的核算与分析。
1、最佳质量成本决策。通过对上述质量成本组成的分析可知，质量管理项目的成本具有规律性：检验费用和预防费用在开始时一般较低，随质量要求提高而增大；内部和外部质量损失的情况正好相反。开始时，由于合格频率低，质量损失较大，随着质量提高，质量损失就会下降；质量达到一定水平后，质量损失下降的速度逐渐减弱。上述规律正好说明：在产品质量管理上必然有一个理想点，使产品质量总成本最低，因而企业的收益也会达到最大化，这就是“最佳质量成本决策问题”，也是企业在生产经营过程中不可回避的管理决策内容，通过企业管理会计和成本分析可以帮助找到这个“理想点”。
2、质量成本控制。它是根据质量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核，揭示偏差，及时纠正，实现预期的质量成本目标，并进而采取措施，不断降低成本。质量成本控制一般包括四部分内容，即新产品开发的质量成本控制、生产过程的质量成本控制、销售过程的质量成本控制和质量成本的日常控制。
3、质量成本的核算与分析。质量成本核算就是按产品形成的全过程，从投产前技术准备过程、生产制造过程到产品销售过程的质量成本核算。它是用货币形态反映产品质量状况，进行全面质量控制的依据。实行质量成本管理核算一般可设立“质量成本”一级科目，再 按质量成本的分类设置“内部质量损失”、“外部质量损失”、“检验费用”、“预防费用”四个二级科目，各二级科目下还可按具体内容设置明细项目，从而把质量成本核算同正常会计核算结合在一起。同时加强对相关科目的比较、研究分析，探讨质量成本形成和变化规律，可定期编制“质量成本报告”，提出改进措施，加强质量成本控制。
三、关于质量成本管理会计的两点思考。
（一）我国目前推进质量成本管理会计存在的困难。我国从上世纪80年代中期引入全面质量管理，虽已积累一定的质量成本管理的经验，但仍欠缺一个完善的质量成本管理会计理论体系。企业对质量成本管理会计普遍不够重视。
1、中国企业普遍未进行质量成本核算和会计分析。许多企业管理者都认为企业财务管理和会计核算只要依据企业会计准则和会计制度，满足合法合规的财务信息对外披露即可，对管理会计的重要性认识不足，对质量成本管理会计更是缺乏认识和研究。
2、我国现行的“企业成本法”中尚无明确的质量成本核算项目。企业管理费用中包含的“包退、包修、包换”三包费用，只反映企业产品出厂后在用户使用过程中发现质量缺陷又未超过保修期所引起的一切损失费用。至于因质量而引起的降价退货以及索赔费用等均为包括，因而实质上只包括质量成本中的外部质量损失，对于预防成本和检验成本没有进行可靠计量和单独核算，包括目前成本核算的科目设置也普遍不能适应质量成本管理会计的推广和实施。
3、我国对质量成本管理会计的研究还很欠缺，特别是对于怎样 将质量成本管理会计的应用缺乏探讨。在现有的研究中，容易吧质量管理与管理会计方法割裂开来，把质量管理看做是行政行为，从而使质量管理脱离成本核算，缺乏经济效益研究，没有实现产品质量与经济效益的统一、质量成本与管理会计方法的统一。
（二）企业应把质量成本管理会计提升到战略层次
企业应从战略层面进行质量成本管理，以“战略定位”分析为核心，从根源上实施质量成本管理，改变传统质量成本管理以“产品”为对象的管理方式，根据不同的战略定位，采取不同的对策，为优化质量成本提供战略定位的分析框架。企业应当以质量成本动因分析为导向，引导企业从质量成本发生根源上寻求减少或消除无效的质量作业，控制企业资源消耗，使企业质量成本管理更加有效。充分发挥战略质量成本管理的功效。以长远性、全面性的战略理念为指导。力求各个质量作业中心和环节，实现“零缺陷”，最大限度地消除不增值的质量作业，提高战略质量管理水平。企业还应以价值链分析为重点，通过质量成本的行业价值链分析，内部价值链分析和竞争对手的价值链分析，实现价值链的有效整合，提升质量作业价值，降低质量成本。
从战略层面讲，公司战略可分为“成本领先”、“差异化”和“集中化”三种，企业在寻找和定位自己的发展战略时，无论最终选择哪个战略，进行质量成本的科学管理是不可回避的管理命题。
四、结束语
质量成本管理会计作为一门新兴的管理会计学科，从二十世纪末以来对西方国家许多企业的质量成本管理产生了重要影响。许多企业 从公司战略的高度将质量成本管理纳入企业经营决策范畴，并利用管理会计的一些方法进行质量成本的管理和控制。实践表明，推广和应用质量成本管理会计有利于企业进一步提高产品质量，降低成本，从而增强竞争力。目前我国正处于经济结构调整和转型的重要时期，企业质量成本管理将成为从政府到企业必然研究的重要课题，而质量成本管理会计也必将得到越来越广泛的重视和推广应用。
参考文献：
（1）杨文培 《现代质量成本管理》，2006（2）周航，张荣荣 企业质量战略的博弈分析，《哈尔滨商业大学学报》第92期，2007（3）谭璟 从战略层面分析质量成本管理会计，《管理观察》，2008 联系信息
信息成本：成本会计的新领域 第3篇
一、信息成本的构成
信息成本是企业为获得或重置信息而发生的各种耗费之和，包括信息生产成本、信息服务成本和信息用户成本。
1、信息生产成本。在信息产品的生产过程中，生产者使用了一些信息材料、消耗了物质材料、投入了一定的劳动量。这些使用的信息材料、消耗的物质材料、投入的劳动量构成了信息产品的生产成本。
具体地说，信息生产成本的构成内容包括：①物质材料消耗费用。包括各种原材料（如磁盘、光盘、纸张、油墨等）费用、能源动力等费用以及固定资产费用。②信息材料消耗费用。用于搜集信息和购买资料的费用。包括资料费、信息调研费、通讯费和信息材料时效损失等。信息材料不会在一次使用中消耗掉，在以后的信息产品生产中还可以多次使用。③劳动力消耗费用。包括参与信息产品生产的各类人员的工资、奖金、津贴和教育培训费等。④其他费用。如生产过程中发生的各种管理费用。
2、信息服务成本。信息服务是指信息产品拥有者以及信息设备拥有者出售信息产品、提供信息咨询业务、提供信息交流条件的活动。信息服务成本与信息生产成本一样，包括材料消耗、劳动力消耗和其他费用等。
3、信息用户成本。信息用户成本是指信息用户在获取和利用信息产品的过程中所消耗的各种费用。除了物质材料消耗费用外，还包括购买信息产品和信息服务所支付的费用以及时间成本。所谓时间成本是指用户在获取和利用信息产品的过程中所花费的时间折算的费用，如等待服务时间、接受培训时间等。
二、信息成本的特征
1、信息成本的区域性。信息成本的高低受环境、经济因素的影响。一些地区的经济、文化中心，拥有许多区位优势，如发达的交通通讯设施、完善的行政体系和商业服务以及配套的各种相关机构，使得这些地区信息传输通道比较畅通，信息成本较低。
2、信息成本的转嫁性。某些信息产品和服务，如教育等具有公用性，其成本由公民共同负担；某些具有共享性的信息产品，由于具有较强的时效性，如气象信息等，政府和经济管理者需要尽量扩大信息产品的使用范围和尽快促成信息产品的共享，通过新闻媒体广为宣传，为实现这一目的，其成本也只能由公民共同负担。
3、信息成本的资本性。信息的生产、开发和服务需要购买各种通讯和信息处理设备，这些购买支出形成企业的资本性支出。另外，在信息的生产、开发和服务的过程中需要招聘、培训信息人员，信息人员是企业一项重要的人力资源，所以这些费用也构成了企业的资本性支出。
三、信息价值的衡量
信息价值在某种程度上影响信息价格，进而影响信息成本。信息价值的衡量方法主要有两种：
1、按照所耗费的社会必要劳动量计算。这种计算方法和其他一般产品的价值计算方法是一样的，即：V=C+P。其中：V为信息产品的价值；C为生产该信息所耗费的成本；P为利润。按照这种方法计算所得的信息价值叫内在价值。生产信息商品的企业，通常用内在价值确定信息的价格。
2、衡量信息的使用效果。这种方法认为，信息的价值是在决策过程中使用了该信息所增加的收益减去为获取该信息所耗费用。这里所说的收益是指在设计选择方案时，使用信息从多个方案中选出一个最优方案所获经济效益与不使用信息随便选一个方案所获经济效益的差额，即：P=P（MAX）-P（i）。其中：P（MAX）为最好方案的收益；P（i）为任选某个方案的收益。比较合理的是用几种方案的期望收益代替P（i），即
如果不是在多个方案中选一个，而是直接利用信息和模型选出最优方案，那么上式应为：
其中：Popt为最优方案的收益。用这种方法计算得出的价值叫信息的外延价值。使用信息的企业，通常用信息的外延价值衡量信息是否适用。
四、信息成本的确认
对于信息成本中的资本性支出即资本成本，应按下列原则确认：
1、未来收益原则。资产是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。传统会计对资产的确认是基于过去的交易、事项的发生，但对于信息而言，并非都由过去的交易、事项所形成，因此只能根据它所提供的未来经济利益来衡量。
2、协同原则。传统会计对于资产的确认是基于会计主体和单个资产假设来进行的。但信息的价值并不表现在主体是否拥有或控制本身，而必须经过恰当的协同效应的分析和市场比较才能确认。所以，其确认应该是一种非主体化的协同原则和市场评估标准。
3、风险原则。在充满风险和不确定性的市场环境中，为保证会计信息的可靠性，核算时应充分考虑谨慎性原则。而信息的确认是基于未实现的未来利益，对它的确认应采用风险原则，以便把企业在充满风险和不确定性的市场环境中可能实现的财富和经营风险充分表现出来。
4、相关性原则。在传统会计的框架中，会计核算既重视会计信息的可靠性原则，又重视会计信息的相关性原则。但在可靠性原则和相关性原则发生矛盾时，更多的时候选择了可靠性原则。而信息具有很强的对象性。一方面，在社会生产过程中，各经济主体有相对的独立性，它们内部的调控信息只在内部“信道”中传递；另一方面，作为商品的信息在经济主体之间传递也具有很强的对象性，对不需要某种信息的主体来说，这种信息不具有使用价值，它不能“消除不确定性”，不能带来经济效益。因此，核算时要把具体的信息、具体的市场和具体的应用环境联系起来考虑。
五、信息成本的核算的基本思路
现代信息网络技术条件下，企业信息成本主要发生在信息市场交易和企业内信息运作两方面。因此，我们在进行信息成本核算时，必须考虑企业内部信息生产与运作的费用和企业外部获得信息所需支付的费用。
在企业内部生产信息的过程中，必然要涉及信息生产的相应劳动工具。目前，企业一般将所购买计算机硬件列作固定资产。对于因购买硬件所附带的软件，未单独计价的，并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的，则作为无形资产管理。由于这些资产都与信息的生产有关，都可为企业带来未来的经济利益，为了对信息成本单独核算，宜将硬软件列作“信息资产”加以处理，同时设置相应的“信息资产摊销”科目对硬软件损耗进行摊销。摩尔定律指出，计算机的芯片性能每18个月提高一倍，其价格却会下降50%。实践证明，硬件价格大幅度下降已是大势所趋。与此同时，软件版本快速更新换代也使原先购入的软件提前被废弃，由此决定企业购入服务器、网络设施等硬软件以资产入账后，不仅要考虑其加速折旧问题，同时要计提各信息资产的减值准备。
信息服务商也有购买信息“原材料”的问题。无论是通过信息中介还是采用其他方式购买数据或原始信息，都要支付一定的费用。对信息服务商而言，购买原始信息所付费用是一种经常性费用，应当设置“信息使用费支出”科目加以核算。尽管有一部分数据或原始信息无须付费就可以在网上搜索取得，但搜索成本仍然存在，例如人工费和网络及计算机等硬软件设施的使用费等，因此宜设置“信息搜索成本”科目加以核算。而鉴于信息处理费用将越来越大，还需要设置“信息处理成本”科目来核算纷繁多样的信息处理费用。除此之外，信息服务商还应对某些不能直接计入产品成本的费用加以归集，因此可设置“信息间接费用”科目对诸如存储、传递等环节所发生的费用加以汇总与分配。
（作者单位：中国人民
会计信息质量成本 第4篇
由于我国资本市场还处在初级阶段, 故银行债务融资是企业融资的主要渠道。我国自2013年起开始推动利率市场化。在利率市场化的前提下, 不同企业会有不同的融资成本。如何降低债务融资成本是企业需要密切关注的问题。影响企业债务融资成本的主要因素包括以下方面:
(一) 企业规模
一般而言, 具有较大规模的大型企业债务融资成本要小于中小企业。原因在于, 大型企业由于其经济总量较大, 具有较高的抗风险能力, 发生破产等重大经营风险的可能性较小, 可提供的抵质押资产也较多。此外, 在企业遇到资金困难时, 可以选择其他融资成本更低的方式或通过内部资金调动来解决资金短缺问题, 故大型企业的债务融资成本较低。
煤炭贸易企业经济总量要小于煤炭开采或其他煤炭行业企业。同时, 由于贸易企业以流动资产为主, 可供抵质押的资产较小, 故煤炭贸易企业的债务融资成本较高。
(二) 企业所属行业
企业所属行业对企业债务融资成本有着重要的影响。自2014年起, 随着煤炭行业整体形势的下滑, 银行提高了煤炭行业的融资成本, 导致煤炭贸易行业内企业债务融资成本的总体上升。
(三) 企业资产结构与负债率
企业资产负债率是企业资产结构的主要体现, 资产负债率高的企业, 其持续经营能力会收到质疑, 破产风险加大, 故融资成本要高于低资产负债率企业。除资产负债率外, 企业资产流动性的高低也会对企业融资成本带来影响, 具有较高资产流动性的企业, 其资金利用效率更高, 资产变现能力更强, 偿债风险也就更小, 故融资成本较低。煤炭贸易行业企业普遍具有较高的资产负债率, 故有效将低资产负债结构能够帮助企业控制债务融资成本。
(四) 企业法人治理
企业法人治理完善性主要表现在企业内部各组织结构能否充分发挥自身职责, 相互之间的协调配合是否顺畅及内部各组织结构间能否做到相互制衡。法人治理既要促使公司经营者保障投资者的投资回报收益, 又要协调企业内部各组织与企业外部相对人的利益关系。完善的法人治理结构可以促进管理层有效运营企业, 推动公司营利, 帮助债权人实现债权。同时, 法人治理机构的完善可以对经营者通过企业恶意损害债权人利益进行防范。因此, 企业法人治理结构完善性, 可以降低贷款人贷款风险, 从而对企业债务融资成本构成重大影响。随着国企改革的进一步加深, 国有企业法人治理结构将逐步的完善, 这对降低国有企业债务融资成本有着积极的意义。
综上所述, 银行对企业进行贷款时, 要考虑企业的贷款偿还能力, 判断企业贷款风险。根据风险与收益相匹配的原则, 高风险贷款必然要求借款人支付较高的债务融资成本, 故企业融资成本的核心判断因素为企业偿债能力, 而企业偿债能力则可以通过企业规模、企业所属行业及成长性、企业资产结构与负债率、企业法人治理这些方面体现出来。
二、会计信息质量与企业债务融资成本的关系
根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义, 会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。会计信息的可靠性、及时性、可比性、透明度、相关性和可理解性是会计信息质量关注的主要方面。会计信息质量对企业融资成本的影响主要表现在以下方面:
(一) 会计信息可靠性对企业债务融资成本的影响
在企业经营者与贷款人之间, 存在信息不对称。信息不对称的产生原因在于, 企业经营者从内部掌握企业经营信息, 企业经营信息影响企业偿债能力。贷款人从外部难以充分获得这些信息, 导致信息不对称的出现。这种信息不对称会提升贷款人获取企业经营信息的成本, 增加企业债务融资成本。此外, 经营者为获得债务融资, 可能会隐瞒不利的经营信息, 增加贷款人贷款风险, 贷款风险的增加同样会提升企业债务融资成本。
可靠的企业会计信息能够帮助报表使用人充分了解企业资产结构、盈利水平等与企业偿债能力密切相关的经营信息, 降低企业经营者与贷款人之间的信息不对称, 降低贷款人获得信息的成本与降低贷款风险, 进而降低企业债务融资成本。
(二) 会计信息及时性对企业债务融资成本的影响
及时性原则是指会计核算应当及时进行, 要求及时收集会计数据, 在经济业务发生后, 应及时取得有关凭据;对会计数据及时进行处理, 及时编制财务报告;将会计信息及时传递, 按规定的时限提供给有关方面。企业生产经营情况时刻变化, 故会计信息应当能够动态地反映出企业经营情况。会计信息及时性缺乏, 贷款人无法有效获得债务融资时点的企业财务信息, 无法有效判断企业经营情况, 进而提升贷款风险并提升企业债务融资成本。
(三) 会计信息可比性对企业债务融资成本的影响
会计信息可比性包括横向可比性与纵向可比性两个方面。横向可比性主要为行业内不同企业可比性;纵向可比性主要为同一企业不同历史时期的可比性。通过可比性的分析, 能够帮助贷款人有效判断企业规模与行业地位, 进而影响企业债务融资成本。同时, 会计信息可比性可以帮助贷款人了解企业历史发展情况, 判断企业的发展阶段与未来成长性, 帮助贷款人有效衡量贷款风险, 进而影响企业融资成本。
(四) 会计信息透明度对企业债务融资成本的影响
会计信息透明度是企业法人治理完善性的重要体现。我国普遍的企业治理理论认为, 董事会规模、审计委员会的设立等公司内部治理机制有利于提高会计信息透明度。企业能够严格按照会计准则的相关规定进行信息披露, 其披露信息的真实有效, 能够帮助贷款人充分知悉企业会计信息, 降低贷款人的信息搜集成本与降低贷款人的信息不对称问题, 从而降低企业偿债风险并影响企业债务融资成本。
(五) 除可靠性、及时性、可比性、透明度外, 相关性、可理解性也可以帮助贷款人有效了解企业经营状况, 降低企业经营者与贷款人之间的信息不对称, 进而影响企业债务融资成本。
三、结语
企业偿债风险与信息不对称是决定企业债务融资成本的主要因素, 企业经营状况决定企业偿债风险, 会计信息是企业经营状况的反映。好的会计信息管理质量, 能够帮助贷款人充分了解企业经营信息, 降低企业经营者与贷款人之间的信息不对称, 降低贷款风险进而影响企业债务融资成本。
从煤炭贸易企业的角度讲, 由于煤炭行业的整体下行及贸易行业自身资产负债率较高的不利影响, 煤炭贸易自身应当加强财务管理, 提升会计信息质量, 通过充分、完善、及时的财务信息披露使贷款人更加全面的了解企业, 进而提升企业的债务融资能力, 降低企业债务融资成本。
摘要：在利率市场化改革的逐步推动下, 不同企业的债务融资成本必然会显现出差异性。影响企业债务融资成本的因素主要包括企业规模、企业所属行业、企业资产结构与负债率、企业法人治理等企业经营信息。会计信息质量通过企业会计信息的可靠性、及时性、可比性、透明度等相关标准判断会计信息是否能够有效反映企业经营信息。通过有效的会计信息质量要求, 可以降低企业偿债风险及企业经营者和贷款人之间的信息不对称, 影响企业的债务融资成本。
关键词：债务融资成本,会计信息质量,信息不对称
参考文献
[1]陈汉文, 周中胜.内部控制质量与企业债务融资成本[J].南开管理评论, 2014 (3) :103-111.
[2]刘榕生.企业债务融资成本与会计信息质量的管理[J].赤峰学院学报 (自然科学版) , 2015 (10) :85-86.
试论信息技术对成本会计的影响 第5篇
信息技术对成本会计的冲击不容忽视，本文拟就此问题作一初步探讨。
一、成本管理环境
在计算机网络管理系统下，企业组织趋于扁平化，成本日常管理发生了变化，每个员工都享好范文版权所有有一定程度的决策权，从而形成了员工的自主管理，这种管理方式是降低成本的理想方式。
为
企业战略成本管理奠定了基础。所谓战略成本管理就是以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素对价值链进行成本管理。企业战略成本管理会计的实施，以满足及时性和充分性要求的信息为基础，并利用先进的技术手段予以快速处理、分析，进而实现实时调整。的发展为企业战略成本管理会计的实施提供了可靠的技术保障，有助于建立现代化的成本管理信息系统。
二、成本管理范围
首先，条件下，企业为保持其竞争力，实现可持续发展，必需对产品从研制到开发、生产到销售及售后服务的各个环节进行科学管理。由于企业的研究开发成本会大幅提高，成本管理将从生产过程向前延伸到决策、设计过程。同时，生产过程后的售后回访、维修过程的成本管理则涉及产品的后勤成本、库存成本、销售成本、售后服务成本和维修成本等。其次，随着非物质产品日趋商品化，成本管理的内涵也由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如：人力资源成本、服务成本、产权成本和环境成本等。最后，企业管理的中心由重生产管理转向重经营决策管理，这就需要研究分析各种决策成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可避免成本、未来成本、质量成本、软件成本和安全成本等。
三、成本计量度性的应用使计量模式将会出现货币计量与非货币计量并重和多种计量属性并存的局面，现行成本、市场价格、可变现净值和公允价值都可以用来计量。随着市场的健全和完善，锋砷资产计量基础可以通过网络传输从市场交易中直接获得，大大提高了可靠性和可操作性。于是，按不同的计量目的选择的各种计量基础会在其适用的条件范围内大显神通，出现“百花齐放”之局面。彻底改变传统会计中历史成本的主导地位。
四、核算方法
在条件下，数据的收集、存贮、处理、报告和传递等等都不存在技术上的障碍，用多种会计方法已不再有任何困难。为加强管理与考核，手工方式下不得不放弃的核算方法，例如，零售企业的“售价数量金额核算法”和工业企业的“作业成本法”等均可运用。而且，计算机信息处理的高效、迅速以及“随机寄存”方式，彻底改变了传统会计中“只读寄存”和“非此即彼”的局限，使相同的数据可按不同的处理方法进行“多元选择”，例如，固定资产的折旧可以采用直线法也可以采用各种加速折旧法，成本的计算可以采用品种法也可以采用分批法，用户根据自己的需要随时进行计算，比较差异。
五、成本会计报告
一披露内容。在财务报告中增加成本会计信息含量，以全面、客观、公正反映企业资本保值增值状况和经营成果，引导资源的合理流动，更好地维护企业所有者、管理当局、债权人及相关群体的利益。成本会计信息披露体系结构如下：
⒈成本会计信息披露的方式表外披露和表内披露。表外披露主要只在财务报表附注部分揭示表内披露主要指编制通用格式成本会计状况表单独揭示成本会计信息。
⒉成本会计信息披露的方法：文字叙述法、表格法和图形法等。
⒊成本会计信息披露的类型：财务信息和非财务信息、价值信息与风险信息、绝对数信息与相对数信息、精确性信息与模糊性信息、历史性信息与前瞻性信息、总括信息和分部信息等。
⒋成本会计信息披露的载体报纸、杂志和网络等。
⒌成本会计信息披露的期限定期披露一年或若干年等任何时点、任何时期和不定期披露为增强时效性，可通过适时报告系统及时披露。好范文版权所有
⒍建立全面、相关和简便的成本绩效评价体系价值指标与风险指标、技术指标与经济指标和总体指标与具体指标等。
二报告方式。事件驱动方式应用于成本会计，改变了传统的顺序化处理方式，不必在每一个会计期间重复“凭证帐簿——报表“的会计循环，平时只须完成数据的存储即可。成本信息的使用者通过输人相关信息代码运行相应的过程处理程序，就可得出实时的成本信息处理结果。“超文本”和“信息链接”的引入使得成本报告所含信息无限扩大，报告的阅读者在阅读报告时可在其权限范围内实时追踪信息线索，无形中提高了阅读成本报告的效率。传统的符合公认会计准则的财务报告仅仅是会计信息系统诸多实时信息处理结果输出口之一，更多的企业内、外部信息使用者、决策者希望企业提供更具有个性化的财务报告以及全面反映企业经营状况的报告。运用可按需定制个性化的交互式成本会计信息，借助电子数据处理系统，决策支持系统，用户可以根据自己的需要，选取不同的会计处理方法，合成不同的会计报表，通
过“菜单”或“会计频道”，选择搭配成本会计相关信息的“套餐”或“节目”，从而满足用户更具体、更个性化的要求。同时，根据用户所选择信息的统计资料了解用户所需要的成本会计信息，为未来会计政策的制定奠定基础。企业根据用户需求提供成本会计信息，这就形成了真正的所谓的以用户为导向，将摆脱现有模式“提供什么信息，用户就接收什么信息”的束缚。
六、成本会计信息监督方式
会计信息质量成本 第6篇
【摘要】 会计信息是企业利益相关者进行利益分配的基础,是影响资本市场有效性的关键因素,随着企业的经营环境日益复杂,不确定性大大增强,用户需要更多、更相关的信息来评价企业的机会和风险,从而作出决策,因而对会计信息的需求提高了。
【关键词】 会计信息;披露;成本效益
一、会计信息的实际成本
会计信息的实际成本产生于会计信息的制造、检验和发布等过程中,是会计信息成本的可计量部分,其金额的大小直接影响了企业对外报告的净收益。从企业经济业务的发生到财务报告的生成,整个过程都属于会计信息的制造过程,企业的财务会计部门是会计信息的“生产车间”。同一般商品一样,会计信息的制造成本也包括直接成本和间接成本。
1.直接成本。直接成本主要包括会计人员的工资福利费支出、一般性的物料消耗等,间接成本主要包括会计信息系统的折旧费、维护费、办公费等。在手动操作的会计系统中,直接成本(尤其是人工成本)占会计信息制造成本的绝大部分。
2.间接成本。随着现代化会计信息系统的使用,信息系统的折旧费和维护费将成为成本中的主要部分,会计人员智力消耗的补偿也将逐步增加。企业内部审计人员是会计信息质量的“厂内检验员”,其为确保会计信息质量而发生的成本支出,也应归属于会计信息的间接成本成本。
3.检验成本。会计信息商品的检验不同于一般的商品,一般商品的质量检验主要由企业内部的质检部门负责,国家质量监督部门进行辅助检查;而会计信息作为一种特殊的商品,主要借助于独立的第三者进行“质量验证”,企业内部审计人员只起辅助作用。企业生成的会计信息主要是为了满足外部信息使用者的需要,通过与外部资源拥有者之间的信息交换以取得其资源的使用权,因此,企业的会计信息生成后应及时地对外提供。
二、会计信息的潜在成本
1.会计信息的或有成本。会计信息的或有成本是指由于信息的披露行为而给企业带来的或有支出,其发生或不发生主要取决于未来事件的发展,其金额一般难以计量,一旦发生对企业的影响比较大,甚至会招致灭顶之灾,应引起企业管理者的高度重视。
2.竞争劣势成本。竞争劣势成本是指由于上市公司信息披露过度或不足,而造成竞争地位下降所付出的代价。如果企业信息披露过度,揭示了本不应该泄露的商业秘密,竞争对手将利用这些信息来调整经营策略或谈判策略,从而使企业在竞争中处于劣势。竞争劣势成本发生的可能性及其大小受制于披露信息的类型、详略程度和披露时间等因素。如何既能确保信息的充分披露又不至于泄漏商业秘密,这是现代企业信息披露中的难点问题。
3.违规成本。由于会计信息涉及到利益相关者的利益分配格局,因此要求企业在对外提供信息时应站在中立的立场上,不能偏袒于一方而损害另一方的利益,企业应严格按照会计准则、制度的规定生成和披露信息。然而事实上很难做到,企业也是“理性的经济人”,也存在着机会主义倾向,有时会基于自身利益或大股东利益的考虑,提供不充分或误导性信息,以达到特定的目的,给社会造成危害。
4.诉讼成本。诉讼成本是指由于会计信息的披露而引起法律争端所付出的代价。诉讼行为的发生可以由于披露不充分或提供误导性信息而产生,也可能因为提供有效的信息而受到错误的指控引起。诉讼成本中的一部分是可以计量的,如立案费、诉讼费、律师费、结案费等,但更多的是无法计量的损失,如由于诉讼案件使管理人员偏离正常工作状态和精力消耗而产生的损失,以及由于诉讼案件使企业在公众中形象下降的损失等,这些损失对企业而言往往是难以估量和弥补的。企业为了减少诉讼事件的发生,应尽可能恰当地揭示企业面临的各种风险,充分地披露相关的信息,这样即使出现了诉讼事件,也可以更好地辩护,将损失降低最低点。
5.行为约束成本。行为约束成本是指由于公司披露了一些会计信息而使管理者的行为在一定程度上受到限制所付出的代价。由于直接监督的非经济性,会计信息成为企业所有者间接监督和评价管理者行为的主要手段,某些信息披露内容可能会制约或改变管理者的行为,从而影响企业的效益。由此可能带来的问题:一是管理者为实现短期预测目标而忽视长期经济利益,如放弃短期效益不明显而长期效益较佳的投资方案;二是管理者可能会采用收益平滑的会计技术处理避免本年度收益最大化,从而损害股东的利益。
三、会计信息披露的效益分析
(一)有效的会计信息披露降低了企业的资本成本
上市公司的资金主要通过资本市场向社会公开筹集的,在社会资本量一定的情况下,各企业都试图以尽可能低的资本成本来获取尽可能多的资金,竞争是非常激烈的。资本价格将基于企业的经济风险(以有效信息为基础)以及无风险报酬率。在某一特定时间内,无风险报酬率是相对固定的,而经济风险报酬率则随着披露程度的提高而降低。在一个有效的资本市场中,完全的信息披露可以使投资者比较充分地了解企业的过去,帮助投资者更好地理解预期投资的经济风险,并在此基础上对企业的未来作出合乎理性的预测,尽可能降低对未来的不确定性,降低投资者的风险,低风险使得投资者要求较低的投资回报率,从而使企业的资本成本降低;反之,不完全的信息披露将加剧了投资者的风险,高风险性要求更高的回报率与之相对应,从而导致企业资本成本的上升。
(二)有效的会计信息披露促进了公司治理机制的完善
从现代企业委托—代理的角度讲,公司治理实际上就是要解决投资者与管理者之间的信息不对称问题,也就是如何激励约束管理者的行为以实现投资者利益最大化。现代企业股权的分散性决定了投资者对管理者实施直接监督的不经济性或不可行性,借助于会计信息进行的间接监督成为监督的主要形式之一。只有当投资者获得了企业真实、可靠和足够详细的信息后,才可以对企业管理者的经营状况作出正确的评价,以决定自己的投资决策;而管理者也正是通过定期的会计信息披露行为,以表明自身对受托责任的履行情况,以取得投资者的信任和相应的薪酬。因此,会计信息的披露行为已经成为现代公司治理的一个重要工具,是企业管理者与投资者互相沟通的桥梁。有效的信息披露不仅是上市公司的持续责任,也促进了公司治理结构的进一步完善。
(三)投资者是会计信息披露的直接受益者
投资者是企业资金的提供者,其目的是为了实现资金的增值,确保资金的安全完整。投资者作出决策的前提是对被投资企业过去经营状况的充分了解,并在此基础上作出对未来的预测。信息是影响投资决策的主要变量,投资者正是通过阅读和分析企业所披露的会计信息,并与其他渠道所获得的信息进行综合分析,对企业的未来盈利能力和风险状况做出合理的预期,评价其证券价位与内在价值的关系,权衡不同证券价格所反映的投资风险与回报,从而寻找合理的投资组合。因此,会计信息的充分披露将完善投资者对企业前景的评价,降低资本配置的风险,减少错误配置资本的可能性,提高投资者的收益。
参考文献
[1]田昆儒等,《上市公司会计信息披露质量提升问题研究》,《当代财经》,2006.1
会计信息质量成本 第7篇
国外大量研究税收如何影响企业政策的文献发现,税收是企业进行财务会计政策选择、组织结构调整、制定支出及报酬政策和风险管理决策时的重要激励因素。Berger(1993)指出企业无形资产的研发支出对税率和信贷激励政策十分敏感;企业投资时,注重税收报告灵活性的企业更倾向海外投资(Shackelford et al.,2010);于此同时,Auerbach(2002)发现企业的资本结构会对税收激励政策做出反应;Guenther(1992)和Ayers et al.(1996)都指出税收会影响企业组织形式的选择。古典经济学认为,企业避税是将财富由国家转入股东手中,直接减少了企业支出、增加了其现金流量,从而增加了企业价值(Graham and Tucker,2006)。但代理理论认为,避税行为不能简单的看作是财富在国家和股东之间的转移。在两权分离的情况下,企业进行避税很可能是出于管理层自利的动机,即管理层在复杂不透明的避税交易掩盖下,实施自利行为,获取私利(Slemrod,2004)。此时,管理层可能降低企业信息透明度,加剧内外部信息不对称状况来方便自身实施自利行为。如此,避税中存在的代理问题将会影响信息披露的质量,那究竟避税是如何影响企业信息披露质量?股东-管理层之间的代理成本在其中起到了什么样的作用?针对上述问题,本文以避税代理观为理论基础,实证研究了代理成本、避税程度与上市公司会计信息披露的关系,为避税对信息披露影响的机理分析提供了不同的视角,拓展了研究信息披露的思路,丰富了信息披露的研究。
二、研究设计
(一)研究假设
在企业避税如何影响会计信息质量的机理分析中,学界观点主要集中在盈余管理方面:Dhaliwal et al.(2004)认为既然所得税是财务报告中最后一个需要确定的项目,那它也将会是进行盈余管理的最后机会。管理者会通过递延所得税、跌价损失等会计项目影响企业实际税率或是会计-应税差异来达到盈余管理的目的,以此达到或是击败分析师对公司盈余的预期。David A.Guenther(1994)发现在企业税率降低的前一年大公司、负债低的公司会显著降低与税相关的应计项目;John Phillips et al.(2003)指出在避免盈余下降的盈余管理中,递延所得税费用对总应计项目和非常规应计项目起重要作用。当避税成为企业进行盈余管理的工具时,其势必会对盈余质量产生影响。Lev and Nissim(2004)发现盈余增长性和应税收入与会计收入的比值呈正相关;Michelle Hanlon(2005)证明长期出现较大会计-应税收入差异,特别是负值的会计-应税收入差异的公司的盈余稳健性较小,且市场对其盈余稳健性的预期也更低。与此同时,避税活动本身是不透明的,它是企业与征税机构的一场博弈。企业会尽可能掩盖其避税行为来避开税务机关的监察,粉饰和调整的会计科目也将降低信息的透明度。国内相关研究尚少,仅伍利娜等(2007)发现避税程度越高的上市公司盈余持续性越低。不论企业是借避税进行盈余操纵还是掩盖其避税行为,避税活动都会模糊企业账务。故假设:
假设1:企业避税程度对信息披露质量起负面影响
在会计和财务理论中,税收仅被视为市场摩擦的因素,近些年来,Slemrod(2004),Chen and Chu(2005)等,将税收纳入到委托代理框架中进行讨论,提出了避税代理观,为避税如何影响信息质量提供了一种新的分析视角。避税代理观认为,风险中立的股东要求风险规避的管理层进行盈余管理以避免财富流出企业,但不完全契约无法将管理层激励报酬与避税程度相联系,导致管理层利用避税攫取私利或更高的薪酬,此时企业做出的避税决定反映的是管理层的利益。Desai and Dharmapala(2006)指出,管理层的股权激励与避税程度呈负向关系,股东对避税的重视程度取决于他们在多大程度上能控制管理层行为。在委托代理的情况下,管理层会建立复杂的公司结构来将避税好处转移给自身,会通过复杂、不透明的避税行为掩盖其利润操纵等行为,侵害股东利益(Hanlon and Heitzman,2010;Chen et al.,2010;Dyreng et al.,2009;Frank et al.,2009);而受避税代理问题影响,市场会对公司避税给予负面评价(Hanlon and Slemrod,2009);公司避税行为掩盖管理层各种侵害股东利益的行为,各种坏消息积累到一定程度后集中爆发,致使公司股价崩溃(Kim et al.,2011);根据投资者保护理论,公司透明度降低会增加公司内部人与外部人的信息不对称程度,这将有利于管理层的自利行为。基于此,避税对会计信息披露质量的影响很可能是由于管理层掠夺私利,而非盈余管理的目的。对此,提出以下假设:
假设2:代理成本越高的企业进行避税,其会计信息披露质量越差
(二)模型与变量
本文以避税代理观为理论基础,为揭示代理成本、公司避税程度和会计信息披露质量的关系,本文的实证研究分两个部分进行:第一,分析避税程度如何影响信息披露质量;第二,加入代理成本,分析代理成本对避税程度与信息披露质量关系的影响。在对深交所评级数据进行两分类和四分类的基础上,分别运用logistic、tobit模型进行回归如下:
模型中ETRdGd为避税程度与代理成本的交互项,其系数反应代理成本对避税及信息披露质量的影响。模型中α为常数项,ε为残差,Control Variable为控制变量。表(1)列示主要变量的具体定义。考虑到权威机构提供的信息披露指数通常具有更高的公正性和客观性,且考察范围全面,本文采用深圳证券交易所对上市公司2001年至2008年信息披露质量的评级作为信息披露质量的度量。深圳证券交易所评级从信息的及时性、准确性、完整性和合法性四个方面评价了披露质量。其结果分为优秀、良好、合格与不合格等级,本文分别赋值于4、3、2、1(level)进行tobit回归,再根据是否达到“良好”将结果两分为1、0(level1)进行logistic回归。本文中的税是特指企业所得税。在对国外避税类文献进行分析、考察不同指标在不同问题上的适用性和局限性的基础上,结合我国上市公司避税的特征-寻租动机强烈,与数据的可得性-应计项目调整难以获得,本文采用四种实际税率计算方式来衡量公司的避税程度:ETR1(当期所得税费用-递延所得税费用)/(税前会计收益+除坏账准备外的七项减值准备当年变化额);ETR2(当期所得税费用)/(税前会计收益+除坏账准备外的七项减值准备当年变化额);ETR3(当期所得税费用-递延所得税费用)/税前会计收益;ETR4当期所得税费用/税前会计收益。实际税率越高代表避税程度越小。ERTd代表实际税率哑变量,实际税率低于中位数的取值为1,表示避税程度高。本文将一些典型的代理成本变量综合考虑,运用公司治理G指数的哑变量进行衡量。此外,本文参照相关研究文献,选取了公司规模、负债率、成长性、经营业绩、审计事务所性质、高管持股、独董占比、第一大股东持股比例、股权制衡Z指数、两职合一、无形资产占比、企业性质、现金支付的其它现金流量、是否增发以及年度和行业哑变量等可能直接影响信息披露质量的因素作为控制变量。
(三)样本选取与数据来源
本文以2001年至2008年的深交所上市公司为初始样本,按照以下标准对样本进行了剔除:剔除金融保险行业公司;剔除数据缺失和上市不足一年的样本;剔除公司证券名称发生变化的公司。本文所用深交所上市公司2001年至2008评级数据来自深交所网站,其他数据来源于国泰安CSMAR数据库。
三、实证检验分析
(一)描述性统计
从表(2)可以看出,2001年至2008年深交所数据信息披露质量良好以上的样本约占74.3%,样本总体信息披露状况较为良好。从企业避税程度来看,企业的实际税率平均只达到8.3%,与优惠税率15%和25%的征税税率都有较大差距,避税程度相对高的公司数量较多,达到总样本的54.1%,可见样本总体避税程度较高。公司代理成本方面也呈现出两分天下的局面,代理成本高的公司略多,约占总样本52.2%。控制变量方面,样本总体中有38.4%的为非国有企业;样本负债率平均达到51.5%,成长性较好而经营业绩数值较低;大股东持股比例大,平均接近40%,
注:由于篇幅所限,只展示了实际税率ETR1的回归结果(其他实际税率结果一致),小括号表示负值,中括号内为Z/T统计量。*、**、***分别表示在0.1、0.05、0.01的水平下显著
高管持股少,两职合一的现象普遍存在(84%)。
(二)差异分析
本文通过分组报告方式从统计角度来直观观察避税程度、信息披露和代理成本的关系。按照公司代理成本哑变量来分组,G指数低于中位数的取1,为代理成本高组,反之则为代理成本低组。通过对两组中信息披露质量和避税程度进行均值和中值的比较来发现这些变量是否存在显著差异,结果如表(3)(T-test和Mann-Whitney分别用来检验两组样本均值、中位数是否有显著差异)。从分组报告结果可以看出,代理成本高组的信息披露质量的均值和中位数显著低于代理成本低组,而避税程度的均值和中值却是显著的高于代理成本低组。这反映出在代理成本高的企业中管理层很可能会加大避税力度以自利,并通过降低信息披露质量掩饰这一行为。
(三)回归分析
表(4)反映了企业避税程度与会计信息披露质量之间的关系。结果显示:(1)在控制其他因素的前提下,避税程度显著影响了会计信息披露的质量,两者呈负相关:实际税率越低,即避税程度越高的公司其信息披露质量越差;当采用实际税率哑变量进行回归时,避税程度与信息披露质量的负向关系则更为显著,进一步证实越是进行避税的公司越会降低其信息透明度。这说明了,企业在进行避税时会通过降低整体的会计信息披露质量来掩盖这一行径,避税程度更高的公司对信息的操纵程度更强,从而信息披露水平更低。这反驳了假设1a,支持了假设1b。(2)代理成本对避税程度与信息披露关系的影响结果在表(5)展现,发现Etrd*gd交互项系数显著为负,这就意味着则在其他条件受控的情况下,代理成本高的公司进行避税,其会计信息披露情况将更差、信息透明度将更低。反映出在代理成本高的公司中,管理层有强烈的将避税收益转为自身收益的动机,从而更大程度上去模糊公司账务,加强各方的信息不对称来掩盖这种自利行为。实证结果也证实了假设2的成立。(3)在控制变量方面,公司规模、经营业绩和审计事务所性质在每次回归中对会计信息披露质量都起显著影响,其他变量则在不同情况下有不同的显著水平。
(四)稳健性检验
为更好地论证代理成本、避税程度与信息披露的关系,从以下两个方面来进行稳健性检验:第一,运用Basu盈余稳健性模型和改良盈余反应系数模型来进一步证实本文观点;第二,考察避税程度对盈余激进度和盈余平滑度的影响,分析研究中的内生性问题,即避税是为了进行盈余操纵而影响盈余信息性质还是直接对总体会计信息造成影响。以下回归数据以2001年至2010年上市公司为样本。盈余稳健性指好消息必须在事项基本确定发生时才予确认,或者分期确认好消息带来的利益,而对坏消息则应该尽早确认损失,反映了会计信息的稳健性;盈余反应系数则反映了盈余信息使用者的决策相关性,即根据当期盈余或盈余变动情况预测公司未来市场回报的能力。这两者是从稳健性和决策相关性角度对会计信息质量的衡量。在检验代理成本影响时,按GD将其分为两组分别进行回归,Basu模型如下:。交互项DREtrd和EPSt/Pt-1Etrd的系数分别反应的是避税程度对盈余稳健性和盈余反应系数的影响。盈余激进度是上市公司推迟确认损失(费用)和加速确认收入的倾向,此处通过Jones及其调整模型计算激进度;平滑度则指一定时期内上市公司盈余和现金流的相关程度,此处以盈余与现金流的相关系数作为计量。激进度和平滑度都是盈余操纵的反应,其数值越高,企业的盈余操纵力度越大。本文的稳健性结果表明,避税程度对盈余稳健性和盈余反应系数都有着显著的抑制作用,分组回归中,代理成本大的组中,这种抑制作用更为明显,代理成本小的组中避税成本对会计信息披露质量的影响反而不显著。这就更好地支撑了本文的观点。在盈余激进度和平滑度的回归当中,发现避税程度并没有加剧企业的盈余激进度和平滑度,而是比较显著的对其起到抑制作用。这说明企业的避税行为不是操纵盈余而影响盈余信息,而是因代理问题直接对整个会计信息的披露产生影响。由此,本文的研究结论可以说是十分稳健的。
四、结论
本文分析发现:企业的避税抑制了会计信息披露的质量,而且避税程度越高的企业其信息披露质量越差;代理成本越高的公司进行避税,其会计信息披露质量越差,很可能是管理者的自利行为所导致;企业避税不是通过操纵盈余、影响盈余性质来影响信息披露的,而是因避税中的代理问题直接对企业总体信息披露质量产生影响。避税是国家财政收入的一种流失,而代理成本的存在又使这笔财富从企业中流失。本文的研究为税收政策制定和资本市场监管部门进行制度安排提供了实证思路,基于本文的研究结论,税务监察机关可以将观察企业的会计信息披露质量作为发现企业避税的一种手段,加强对信息披露质量差的企业的审查。同时,税务部门的监察反过来也促进了企业信息披露质量的提高。
摘要：代理问题和信息披露长期以来到学术界广泛关注,但将企业避税纳入委托代理观,分析其对信息披露质量影响的研究尚少。本文以深圳证券交易所2001年至2008的上市公司为研究对象,分析了避税程度与信息披露的关系。结果表明,企业避税程度对会计信息披露的质量起到抑制作用,避税程度越高的公司信息披露质量越差;代理成本越高的公司进行避税,其信息披露质量越差。
会计信息质量成本 第8篇
最近,中小板企业各方面发展速度惊人,在中小板上市的企业数量已超出主板上市企业数量,在股票市场中,已成为了一支十分活跃的力量。但中小板上市的企业相对来说存在着较为严重的融资难题,这种融资困难主要表现在企业有较高的外部融资成本。怎样降低这些企业的权益资本成本是当今我国相关领域的一个热点问题。以往研究大都是从如何提升企业会计信息质量方面进行考量的。但是从会计准则发生变化以后,越来越多的企业开始出现双职分离情况,投资者对企业信息了解的主要渠道变为企业披露的会计信息。现如今经济形势变化无常,投资者每时每刻都在关注企业动向,其投资决策也常受到企业所披露信息的影响。在进行企业价值评估时,投资者往往会将其价值和企业所披露的会计信息质量挂钩。这是因为具有较高质量信息的企业能够有效降低其预测风险,使投资者对于企业回报率要求变低,从而使得企业权益资本成本得以降低。但是,仍有很大一部分企业存在着信息造假的情况。要想切实降低权益资本成本,就必须对其会计信息质量加以严格控制和监督。根据已有研究成果得知,拥有良好的股权结构能够切实提升企业会计信息质量。其中非常重要的一个影响因素就是企业股东持股比例。如果企业股权较为分散,股权集中化就将对控股股东强化企业监督管理起到促进作用,减少管理人员因谋取私利而篡改报表的行为,进而使得企业会计信息质量得以提升。而当企业大股东存在股权过度集中情况时其有极大可能性将会借助自己的控制权优势,在披露信息时之披露哪些对其有利的信息。假如企业有着几个能够互相制约的股东,那么这种情况就可以得到有效地抑制。大股东将难以对企业会计信息加以操控,企业存在的信息不对等情况也将得到有效改善,这就进而保护了中小投资者的利益。本文对企业股权结构和企业会计信息质量与企业权益资本成本之间的联系进行了探讨。
二、理论分析与研究假设
通常而言,因为企业存在着股权分散度较高的情况,对企业股权集中度加以提高将有助于企业控股股东监管企业管理人员,大股东可以通过投票对不合格的管理人员进行解雇。可以采用这种方法对管理人员利用职务之便获取私立的行为进行一定的抑制,以提升企业会计信息质量。然而,当企业存在股权过度集中情况时,控股股东能够对企业运营进行一定的控制,有了谋取控制权私利的可能性。此时,有极大可能会对企业会计信息进行一定的操纵(披露对其有利的信息,隐瞒对其不利的信息)。这将使中小投资者的利益受到损害,进而使企业会计信息质量有所降低。假如企业存在着几个能够互相制约的大股东,这种情况就可以得到有效改善。如果大股东想要对企业财务报告进行操纵,其操纵成本就将大大增加,这就保证了企业会计信息具有较高质量。然而,企业股权集中度的提升会使大股东得到更强的激励,进而提升企业会计信息质量。本文选取了股改之后2012-2014年的数据进行回归分析。就我国现阶段企业情况而言,以往公有制企业一股独大的现象已经消亡,企业股权绝对集中度在很大程度上有所降低,基于企业运营规律分析,企业大股东更加希望企业可以稳健运行,不断提升企业的盈利能力,使企业投资价值随之提升,企业股价随之增长,以积累更多的自身财富。这种希望和企业外部投资者的想法有较强的一致性,所以企业将会不断提升其会计信息质量以给企业外部投资者更好的企业印象,获得更多的企业外部融资。在此情况下,本文提出如下假设:
H1:企业会计质量信息和企业股权集中度之间有着明显的正向关联性,和企业股权制衡之间有着明显的负向关联性
就理论层面而言,企业会计信息质量会在两个方面对企业权益资本成本产生影响:一是企业会计信息质量的提升将带动企业股票流动性增强,进而降低企业权益资本成本;二是企业会计信息质量的提升将有效降低投资者对于企业风险的预估,进而降低企业权益资本成本。
就企业股票流动性而言,具有较高质量的会计信息可以使投资者获得更多的有效证券信息,信息不对等问题的缓解有助于投资者降低交易次数,并且在某种程度上减轻由于这一问题给企业股价造成的不良影响。当企业投资者投资积极性增大时,将降低溢价要求,从客观角度来说,这将降低企业权益资本成本。
就市场风险角度而言,具有较高质量的会计信息可以使投资者在进行企业未来收益评估时做出更为理性的评估。具体而言,倘若企业所披露的会计信息质量较低,未来投资回报率将存在更大的风险,投资人如果选择对其进行投资就将面临更大的投资风险。基于上述情况,在进行投资时,投资者将对企业提出更高的风险补偿要求。通常情况下,这种风险补偿将会提升预期投资回报率,进而使得企业权益资本成本增加。因此,本文提出如下假设:
H2:企业提升其会计信息质量将使得企业权益资本成本降低,企业权益资本成本和企业会计信息质量之间有着负向关联性
本文综合考虑了企业会计信息质量、股权结构和权益资本成本这三者之间的关联性,基于综合性论述得知,这三者之间存在着明显的关联性。随着企业股权结构的完善,企业会计信息质量将有所提升,外部投资者可以更轻松的得到更多有效会计信息,并且能够降低造假带来的企业股价波动的风险,投资者投资积极性将有所提升并降低其溢价要求,进而使企业权益资本成本得以降低。基于上述分析,本文提出如下假设:
H3:企业拥有越高的股权集中度,则其会计信息质量越好,权益资本成本越低,企业权益资本成本和企业股权集中度之间有着负向关联性,和企业股权制衡度则存在着正向关联性
三、研究设计
(一)样本选择与数据来源
2004年1月末,政府出台了股权分置改革意见,其后我国证券市场发生了极大的改变。近年来,股权分置改革已基本完成。在此情况下,本文将分析对象设置为在深交所A股上市的公司,对其2012-2014年的数据进行了分析。本文所用财务数据均源于CSMAR数据库。为确保数据有效性和准确性,本文对数据进行如下筛选:(1)为确保权益资本成本计算公式的有效性,去除第二期期末单股预测收益平均值小于第一期期末的样本;(2)去除数据不完整的样本;(3)去除数据异常的样本,包括ST、*ST、S*ST和PT企业;(4)去除金融类企业样本。经过上述筛选之后,样本数总计1791个。本文使用的分析软件为Stata12.0。2012年,经济大环境较为低迷,市场预测较为保守,因此在使用PEG对企业权益资本成本指标进行计算时去除了较多的数据。
(二)变量定义
(1)解释变量与被解释变量。股权结构指标(SS)的作用在于对企业股权集中度与股权制衡度加以度量。股权集中度是对企业股权集中程度情况进行量化度量,其主要作用是度量企业股权集中与否。在相关领域,学者用来度量企业股权集中度的指标主要为:前五大股东持股比例、第一大股东的持股比例等。股权制衡度是指除控股股东以外的其余股东对控股股东的制衡情况,可作为股权集中度的一个反向指标。在选取度量指标时,通常采取:第二至第五大股东持股比例之和、第二大股东持股比例、第二大股东持股比例与第一大股东持股比例的比值、期末股东数的自然对数、第二至第五大股东持股比例与第一大股东持股比例的比值。HIV指数是用来衡量企业股权集中度的指标。HIV越小,则企业前几大股东权利分布更为均衡;反之,则表明企业前几大股东权利分布不均衡。本文对各类衡量股权集中度和制衡度的指标进行了综合考虑,详见表1。
会计信息质量指标(DA)。本文在选取替代会计信息质量的变量时,选用了Jones提出的会计操纵性盈余指标,使用公式对DA绝对值的进行计算。其中,TACt=Et-CFOt,E代表的是本年度企业净利润,CFO表示企业经过一年的经营活动以后所得到的当年现金流量的净额;PPE和LA分别表示企业固定资产净值和企业的无形资产净值,△REV=REVt-REVt-1,在进行回归以后得出α0、α1、α2、α3和α4;,NDA表示非操纵性盈余,△REC则表示的是应收账款净额的增量,α0、α1、α2、α3和α4同前。
权益资本成本(RE)。本文在计算企业权益资本成本时采用了PEG模型,计算公式为,其中,EPS2表示的是预测的第二期期末企业单股收益平均值,EPS1表示的是第一期期末单股收益预测均值,P0则表示当期期末企业股价,其衡量指标为股票年收盘价。
(2)控制变量。托宾Q值(Q)。托宾Q值的作用为度量企业市场价值是否存在被错误估计情况。
其公式为:Q=(股权市值+净债务市值)/期末总资产
企业规模(SIZE)。企业规模衡量指标为企业总资产的自然对数。资产负债率(DEBT)。净资产收益率(ROE)。企业具有越强的盈利能力,外部投资者就会要求越高的回报率,这将会增加企业权益资本成本。成长性(Growth)。具有较好成长性的企业可以有效降低企业权益资本成本。在这种情况下,本文将这一变量设为控制变量,其衡量指标为主营业务收入增长率。账面市值比(BM)。计算公式为:期末总资产/企业市场价值。BM的数值越大,则表明企业市场价格存在被低估的情况。公式中市场价值=股权市值/净债务市值,非流通股权市值用净资产代替计算。年份变量(Year)。本文的主要变量如表2。
(三)模型构建
根据上述假设,本文构建如下模型,其中,本文将年份设为控制变量以消除年份差异。
模型1的作用为对企业会计信息质量和股权集中度之间的正向关联性、和股权制衡度之间的负向关联性进行检验,其中SS代表的是股权结构各项指标。
模型(2)的作用为对企业权益资本成本和其会计信息质量之间的负向关联性进行检验。
模型(3)的主要作用为对企业权益资本成本和企业股权集中度之间的正向关联性、和企业股权制衡度之间的负向关联性进行检验。
四、实证分析
(一)描述性统计
(1)股权集中度和股权制衡度的描述性统计。关于股权制衡度和股权集中度指标的描述性统计见表3。对于股权集中度而言,最为常用的指标是企业第一大股东持股占比。而对于股权制衡度而言,最为常用的指标则为第二至第五大股东持有股份占比总和与第一大股东持有股份占比的比值。由表3可得,按照年度来看,第一大股东持有股份占比平均值分别是0.3607、0.3616和0.3465,年度之间这一数值间变化较小,波动性不强。就企业股权结构而言,大多数企业都将自己的第一大股东列入到会对企业经营产生重大影响范围内,但是这种影响并不等于绝对的控制。当企业股权集中度超过50%时就认为企业存在股权高度集中现象。所以,从企业股权集中度整体情况来讲,我国大多数企业股权集中度都较为适中,这些企业内没有绝对的大股东。对于股权制衡度而言,倘若第二至第五大股东持有股份占比总和与第一大股东持有股份占比的比值高于1,就认为企业有着比较好的股权制衡;当这个值小于1时,就认为企业内股权制衡作用不具有显著性。2012-2014年这一值依次为0.7084、0.7528和0.7438,变化较小,呈现出不断提高的趋势。这表明企业中存在某种程度上的制衡作用,但是这种作用不明显。除此之外,企业股权离散度指标的平均值较大,这表明企业前十大股东中存在着不均衡的股权分散现象,但呈现出不断下降的情况。上述情况从侧面体现了股权分散趋向均衡。Per21有持续提升的趋势,这表明企业股权制衡程度有所改善。从整体上来讲,其余数据在此三年间有着一定的变化,但是波动较小,无明显趋势。期末股东总数自然对数较小,这表明我国企业股东数较少,股权由少数人所掌握。
(2)其余变量描述性统计。表4是其余变量描述性统计。由表4可得,企业会计信息质量是一个反向指标,即企业会计信息质量越好,这一指标反而会越低。对2012-2014年企业会计信息质量进行观察以后发现,就其平均值而言,在2012年企业会计信息质量较低,这主要是由宏观经济情况所导致的企业业绩水平低下,管理人员较多依赖于对企业盈余进行操纵。在对企业权益资本成本进行计算时,所使用的方法为比率法,使用者方法所计算得出的数值存在一定为0的可能性。当这一数值等于0时,表明第一期的预测值等于第二期。当然,这也不完全一定。有可能存在一些其他情况导致这一数值为0,但基于这种情况非常稀少,本文未对其进行处理。其2012-2014年的均值依次为0.1033,0.1344和0.1234,数据差异性较小,无太大波动性。但如果对最大值和最小值、综合考虑分布加以考虑,就会发现企业权益资本成本总体上来讲是呈现上升状态的。
(二)相关性分析
表5、表6分别是模型(1)-(3)中各变量间相关系数表。在对回归结果进行分析之前,本文首先对上述自变量间是否存在多重共线情况进行了检验。表明这些自变量之间存在着较低的相关性,仅有不多数变量之间的相关系数处于0.2至0.4之间。其中在模型(1)当中,企业规模和其会计信息质量之间有着较大的相关系数,出现这种情况的原因主要在于在合成会计信息质量时使用了资产相关数据。然而,这一数据属于被解释变量与控制变量间关系,所以说可能是一个不属于除解释变量的重要影响因素,在进行分析之时应对其予以重视。而Per1和Per2to51其自身互为替代变量,有较高相关性也就不足为奇,不会对分析结果造成影响。基于上述分析,本文认为不存在多重共线性问题。
(三)回归分析
(1)假设1的回归分析。上述回归模型所得数值均在145附近,这表明样本和模型之间有着较好的拟合度。各解释变量有着明显的联合影响。企业股权集中将会使控股股东更加严格的监管企业管理人员,制约其操纵企业会计信息的行为,进而使得企业会计信息质量得以提升。股权集中度和企业会计信息质量之间有着正向关联性。本文在文中所使用的指标为反向指标,即这一指标越小,则表明企业会计质量越高,企业股权集中度越大。从整体上来看,股权集中的利益协同效应超过了壕沟防御效应,对于企业而言有着更为明显的正向作用,可以有效提升企业会计信息质量。与此同时,企业股权制衡度和企业会计信息质量之间有着负向关联性。从回归结果来看,这种情况是符合本文预期设想的。除去Per1to5和Gnu没有呈现出显著性,其余指标都有着较高的显著性。股权离散度符号为负,表明当股权分布均衡性差时,企业会计信息质量反而越高。基于上述分析,假设1的正确性得到验证。也就是说,随着企业股权集中度的提高,企业会计信息质量将会得到改善。
注:*,***,***分别代表10%,5%,1%的显著性水平(双尾检验),下同。
(2)企业权益资本和企业会计信息质量回归分析。表8内容是对企业权益资本和企业会计信息质量之间的正向关联性进行实际情况分析以后得到的结果。从回归结果来看,F值是49.62,这表明整体上来讲样本和模型之间有着较好的拟合度,各解释变量有着较为明显的联合影响,回归整体效果良好。企业会计信息质量和企业权益资本成本之间有着负向关联性,企业拥有越好的会计信息质量,则其权益资本成本将会越低。基于上述分析,假设2的正确性得到验证,企业会计信息质量的提升将会带动企业股票流动性的增强和信息不对等问题的缓解,降低企业预期风险和投资者所要求的收益率,进而切实降低企业权益资本成本。
(3)企业股权集中度和企业会计信息质量回归分析。上述回归模型F值全部位于55附近,这表明整体上来讲数据和模型之间有着较为良好的拟合度。各解释变量有着明显的联合影响。由表9可知,企业股权集中度各项指标都喝企业权益资本成本之间有着负向相关性,企业拥有越高的股权集中度,则其权益资本成本越低。而企业股权制衡度各指标和企业权益资本成本之间则存在着正向关联性,大多数时候这种关联性较为明显。基于上述分析,假设3的正确性得到验证,这表明企业提升股权集中度能使企业权益资本成本有效降低。究其原因在于股改之后大多数企业都提升了其内部股权制衡度,企业股权结构得到优化。与此同时,企业股份流通性增强,导致大股东利益和企业股价息息相关,因此更为注重对公司业绩和企业会计信息质量的提升,希望通过提升企业会计信息质量来降低外部投资者预期风险,获得更多的外部融资,降低企业权益资本成本。上述分析证明了企业股权集中度和企业会计信息质量之间有着正向关联性,和企业权益资本成本之间则有着负向关联性。
五、结论与建议
(一)结论
基于信息不对等、投资者保护、委托代理等理论,本文将企业会计信息质量作为一个中介变量,在进行分析时将企业股权结构、权益资本成本和会计信息质量三者纳入同一体系当中,从理论上分析了股权结构对企业会计信息质量的影响进而对其权益资本成本造成影响的过程,其后使用中介效应分析检验方式对企业会计信息质量显著性进行了检验。在研究分析以后,本文得出如下结论:(1)现如今我国企业股权集中度和其会计信息质量之间有着明显的正向相关性,这表明我国企业股权集中所表现出的利益趋同效应较强,倘若提高企业控股股东持有股票占比对于提升其管理企业的积极性有着正向作用,其还能够减少管理人员财务信息造假行为的发生,对于信息不对等问题也能加以缓解。此外其还能提升企业会计信息质量;(2)企业会计信息质量和企业权益资本成本之间有着负向关联性,随着企业会计信息质量提升,投资者可更为轻松的得到精准的企业会计信息,其对于企业的风险预测也将降低;(3)企业股权集中度的提升有利于企业治理状况的改善,会计信息质量的提升,获得更多的外部融资,降低企业权益资本成本。
(二)建议
(1)完善内部股权结构。国企股改现如今已经基本完成,股改的主要内容为向市场内引入股权制衡机制。然而,大多数国有企业都是优质企业,如果在股改时盲目减持极有可能导致其他股东发生控制权争夺的行为,进而导致企业运行效率降低。就本文分析结果而言,股改所产生的效应已经逐步显现,并开始对企业治理产生抑制作用。因此,需要放缓股权改革进度,认真研究股权改革是否发生股权过度分散情况,导致企业决策效率降低。在这种情况下,应适当增加控股股东持有股票占比,提升企业运行效率。就中小板企业而言,为得到较好发展,在发展过程当中其通常会进行较多的外部融资,这就导致这些企业存在较为明显的股权分散情况,企业发展过程中一些决策无法得到有效实行,给企业的发展造成了一定的阻碍。基于这种情况,企业应努力整合各方资源,将控股股东持股比例进行一定的提升,进而提升企业决策执行效率,避免企业因为控制权的争夺而产生运行效率降低的情况。
(2)强化股权结构优化的外部市场环境。培养良好的股权文化,股权文化的培养实际上就是一种价值观的培养。对于监管部门而言,应采取更具有多样化的监管措施,既要加强监管力度,还要努力营造股权文化,对股权文化的内涵进行积极宣传,为保护投资者权益奠定一个坚实的制度基础。持续强化投资者风险教育,借助于对投资者投资风险的教育,使其对于投资风险和收益有一个清楚的认知。在此方面,我国市场需要对投资者加以充分了解,不断拓宽教育的渠道,对投资者进行多元化教育服务,提升投资者投资决策的理性程度。强化资本市场的诚信建设,诚信不单单是进行市场交易重要原则,还是市场健康发展的前提。资本市场诚信建设任重道远,离不开社会各界的参与和监督。此外,资本市场诚信建设涉及面较广,并且一朝一夕可以完成之事。现如今最重要的就是建立起一个具有同一性的信用互联网络体系,为其后信用识别规范和违约处罚机制奠定基础。
参考文献
[1]梁杰、王漩:《现代公司治理结构与会计舞弊关系的实证研究》,《南开管理评论》2004年第6期。
[2]现伟、王利娜:《股权集中度对会计信息披露质量的影响——基于股权分置改革的视角》,《管理学刊》2011年第24期。
[3]黄娟娟、肖眠:《信息披露、收益不透明度与权益资本成本》,《中国会计评论》2006年第1期。
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[7]Leuz C,Verrecchia R.The Economic Consequences of Increased Disclosure.Journal of Accounting Research 2000.
企业成本会计信息的成本效益分析 第9篇
成本会计信息是会计人员生产的“产品”, 也是价值和使用价值的统一。会计人员根据企业会计准则、企业会计制度, 运用纸、笔、算盘、计算机等劳动手段, 作用于企业生产过程中的消耗这一劳动对象, 生产出成本会计信息, 同时, 将成本会计信息传递给企业管理者、投资人、债权人、税务部门等信息使用者。因此, 成本会计信息也存在成本问题。成本会计信息的成本具体包括:
第一, 处理和提供成本会计信息的成本。从企业经济业务的发生到成本会计信息的形成, 需要经过一系列的数据收集、汇总、确认、计量、记录和报告的过程, 势必要花费一定的人力物力。收集和处理会计信息的成本包括会计人员的工资、必要的办公用品、计算机硬件及财务软件、账簿费用等。尤其是当提供一些较为复杂或精度要求较高的成本信息时, 其处理和提供的成本很高。对外提供报表时, 因为报表中也包含成本会计信息, 故财务报告的审计费用也应按一定比例计入成本会计信息成本。处理和提供成本会计信息成本的特点之一是可计量性。
第二, 传递成本会计信息的成本。成本会计信息在被会计人员“生产”出来以后, 要到达信息需求者之前, 需要经过信息传递这一过程。用于对外披露的财务报告中的成本信息, 经过人工送达或财务软件传递等方式到达财务报告编报者手中, 期间会产生人工费用或软件摊销费用。
第三, 诉讼成本。具体指在企业提供财务报告、纳税申报等活动中, 因为所提供的成本会计信息误导投资或偷逃税款而受到投资人、债权人或政府税务部门起诉, 其花费的巨大的诉讼费、立案费、律师费等。
第四, 竞争和谈判劣势成本。对外披露的报告中包含过多的成本会计信息, 将会使竞争对手了解企业的商业机密, 采取不利于企业的行为, 削弱企业产生未来现金流量的能力, 使企业在竞争中处于劣势。如果销售商得知本企业的产品成本, 在谈判时便可能压低价格, 使企业在谈判中处于不利地位。
第五, 管理和业绩评价的机会成本。出于管理目的的成本数据 (供内部使用的) 不同于向外报送的财务报告中的成本数据, 前者不需依照公认会计原则计算, 管理人员完全可以自由决定, 按自己的意图来解释成本信息。由于解释成本信息的决策带有主观任意性, 按照一种方式解释而放弃另外的解释方式就产生了管理的机会成本。用于业绩评价的成本会计信息, 是将已经发生的成本与预算成本相比较, 鉴别与所制定的计划成本、利润、现金流量和其他财务目标产生差异的原因, 从而促使管理人员采取措施, 变更或调整其行动目标和计划。在制定的成本计划不实或受核算过程中成本分配方法的影响, 可能导致对管理人员评价的偏颇, 影响其积极性, 造成业绩评价的机会成本。
第六, 其他成本。在信息时代, 成本会计信息的成本还包括成本信息系统开发所花费的代价及系统使用人员的培训费用、系统维护费用以及新制度颁布后会计人员的培训费用等。
2 成本会计信息的效益构成
本文所指的成本会计信息是可靠的、不带偏见的、不加粉饰的、有助于决策的信息, 不考虑其成本相对于收益是否过高, 有关成本会计信息的收益主要有:
第一, 降低成本。在任何设定的条件下, 只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化, 降低成本始终是第一位的。降低成本以两种方式实现:一是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下, 通过降低消耗、提高劳动生产率、合理地组织管理等措施降低成本。通常, 这种意义上的成本降低属于日常成本管理的内容。二是改变成本发生的基础条件。成本发生的基础条件是企业可利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式。这些资源包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、产品工艺过程的复杂程度、企业规模的大小、企业组织结构、企业职能分工、企业管理制度、企业文化、企业外部协作关系等诸多方面。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件, 是影响成本的深层次因素。在特定的条件下, 当成本降低到这些条件许可的极限时, 进一步降低成本的努力可能收效甚微。例如产品成本中的材料成本, 在既定的技术条件和材料条件下, 生产单位产品材料消耗量有一个最低标准, 当实际消耗接近这一标准时, 进一步的努力也难以使材料成本进一步降低。由于既定的条件限定了成本降低的最低限度, 只有改变成本发生的基础条件, 如通过采用新的技术设备、新的工艺过程、新的产品设计、新的材料等, 使影响成本的结构性因素得到改善, 使原来难以降低的成本在新的基础上进一步降低。上述两种降低成本的方式都要以成本信息的取得为前提。
第二, 增加企业的利润。降低成本可以增加企业的利润, 但在某些情况下, 如何通过增加成本以获取其他竞争利益更具战略意义。当成本变动与其他相关因素的变动相互关联时, 如何在成本降低与生产经营需要之间做出权衡取舍, 是成本管理无法回避的困难选择。单纯以成本的高低为标准容易形成误区。成本的变动往往与诸方面的因素相关联, 成本管理不能仅仅只着眼于成本本身, 而要利用成本、质量、价格、销售量等因素之间的相互关系, 支持企业为维系质量、调整价格、扩大市场份额等对成本的需要, 使企业能够最大限度地获得利润。
第三, 为企业战略提供支持。企业的发展过程中往往要采取诸多的战略措施, 这些战略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本领先战略的企业要通过强化成本管理降低成本。战略的选择与实施是企业的根本利益所在, 成本管理要积极配合企业为取得竞争优势所进行的战略选择, 要配合企业为实施各种战略对成本及成本管理的需要, 在企业战略许可的范围内, 在实施企业战略的过程中引导企业走向成本最低化。
此外, 在资源限制条件下, 通过使用成本信息提高资源的利用效率, 使用有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值, 达到节约增产的目的, 也是成本会计信息的重要应用。这一原理对处于瓶颈环节的企业同样具有参考价值。当企业的薄弱环节成为制约企业成本的重要因素, 提高瓶颈资源的利用效率成为成本管理需要重点关注的问题之一。企业可以利用成本的代偿性特征, 通过增加其他方面的成本以节约受限制资源或瓶颈资源, 使受限制资源的边际收益最大化, 从而提高企业的产出水平。
基于以上分析, 可得出结论如下:
第一, 随着社会经济的发展, 企业经营环境的日益复杂, 金融工具的频繁使用, 经济活动中的不确定性大大增加, 无论是企业的外部信息需求者还是企业的管理层, 对成本会计信息的需求日益加强。外部信息需要更多的成本信息来评价企业的发展潜力和评估公司的价值, 管理层需要通过成本信息来进行决策和对各部门进行业绩评价。随着科技的进步, 管理方法的创新, 会计学科的发展, 会计工作人员有可能提供更多、更具体、更全面的成本会计信息。在这种对成本会计信息需求增强, 供给能力也增强的情况下, 会计人员提供多少或多高质量的成本会计信息就必须遵守成本效益原则。
第二, 成本会计信息的成本与效益大部分难以计量。如前文列举的成本会计信息的成本和效益, 很难用具体的数据来表示。在选择成本会计信息提供内容时, 可以根据具体的环境对成本会计信息可能产生的成本和效益进行职业判断, 在成本和效益之间进行权衡, 以得出“适量”的成本会计信息。
第三, 成本会计信息是一个动态的、相对的概念。就成本会计信息的处理和提供而言, 随着信息技术的采用, 会计信息的处理比传统手工会计下的处理更为便捷, 成本也大为降低。
摘要：企业是微观经济的主体, 其财务会计的最终目标是实现利润最大化、企业价值最大化。从这个角度出发, 在一般原则对企业会计核算起规范作用的同时, 也应遵循"成本效益原则"。具体应用于成本会计信息的成本效益原则, 是指会计部门提供的成本会计信息所产成的效益应当超过提供这些信息过程中所产生的成本总和。从其属性上讲, 成本效益原则应属于会计核算原则的修订性原则。
浅谈成本会计信息的成本效益原则 第10篇
是会计人员生产的“产品”, 也是价值和使用价值的统一。会计人员根据企业会计准则、会计制度, 运用纸、笔、算盘、计算机等劳动手段, 作用于企业生产过程中的消耗这一劳动对象, 生产出成本会计信息, 同时, 将成本会计信息传递给企业管理者、投资人、债权人、税务部门等信息使用者。因此, 成本会计信息也存在成本问题
成本会计信息的成本具体包括:
处理和提供成本会计信息的成本。从企业经济业务的发生到成本会计信息的形成, 需要经过一系列的数据收集、汇总、确认、计量、记录和报告的过程, 势必要花费一定的人力物力。收集和处理会计信息的成本包括会计人员的工资、必要的办公用品、计算机硬件及财务软件、账簿费用等。尤其是当提供一些较为复杂或精度要求较高的成本信息时, 其处理和提供的成本很高。对外提供报表时, 因为报表中也包含的成本会计信息, 故财务报告的审计费用也应按一定的比例累计入成本会计信息成本。处理和提供成本会计信息成本的特点之一是它往往是可以计量的。
传递成本会计信息的成本。成本会计信息在被会计人员“生产”出来以后, 要到达信息需求者手上, 需要经过信息传递这一过程。用于向外披露用的财务报告中的成本信息, 经过人工送达或财务软件传递等方式到达财务报告编报者手中, 期间产生人工费用或软件摊销费用。
诉讼成本。在因为企业提供财务报告、纳税申报等活动中, 因为所提供的成本会计信息误导投资或偷逃税款而受到投资人、债权人或政府税务部门起诉, 而花费的巨大的诉讼费、立案费、律师费等。
竞争和谈判劣势。对外披露的报告中包含过多的成本会计信息, 将会使竞争对手了解企业的商业机密, 采取不利于企业的行为, 削弱企业产生未来现金流量的能力, 使企业在竞争中处于劣势。如果销售商制度本企业的产品成本, 在谈判时便可能将价格压得很低, 使企业在谈判中处于不利地位。
管理和业绩评价的机会成本。为管理目的应用的成本数据 (供内部使用的) 不同于向外报送的财务报告中的成本数据, 前者可以毋需依照公认会计原则, 管理人员完全可以自由决定, 按自己意图来解释成本信息。因为这种解释成本信息的决策, 带有主观任意性, 按一种方式解释而放弃另外的解释方式就产生了管理的机会成本。用于业绩评价的会计成本信息, 是将已经发生的成本与预算的成本相比较, 鉴别与所制定的计划成本、利润、现金流量和其他财务目标所以发生差异的原因, 从而促使经理人员采取措施, 变更他们的行动或调整他们的目标和计划。在制订的成本计划不实或核算过程中成本分配的方法的影响, 可能导致对经理人员评价的偏颇, 会打消部门经理的积极性, 造成业绩评价的机会成本。
2 成本会计信息的效益构成本文所指的成
本会计信息是可靠的、不带偏见的、不加粉饰的、有助于决策的信息, 不考虑其成本相对于收益是否过高, 因为只有通过这样的有效成本会计信息, 决策人员才能更好地评价一个企业发展前景、有关成本会计信息的收益主要有:
降低成本。在任何设定的条件下, 只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化, 降低成本始终是第一位的。降低成本以两种方式实现:第一, 是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下, 通过降低消耗、提高劳动生产率、合理的组织管理等措施降低成本。通常, 这种意义上的成本降低属于日常成本管理的内容。第二, 是改变成本发生的基础条件。成本发生的基础条件是企业可资利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式。这些资源包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、产品工艺过程的复杂程度、企业规模的大小、企业的组织结构、企业的职能分工、企业的管理制度、企业文化、企业外部协作关系等等诸多方面。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件, 是影响成本的深层次因素。在特定的条件下, 当成本降低到这些条件许可的极限时, 进一步降低成本的努力可能收效甚微。例如产品成本中的材料成本, 在既定的技术条件和材料条件下, 生产单位产品材料消耗量有一个最低标准, 当实际消耗接近这一标准时, 进一步的努力也难以使材料成本进一步降低。由于既定的条件限定了成本降低的最低限度, 进一步的成本降低只有改变成本发生的基础条件, 如通过采用新的技术设备、新的工艺过程、新的产品设计、新的材料等, 使影响成本的结构性因素得到改善, 为成本的进一步降低提供新的前提, 使原来难以降低的成本在新的基础上进一步降低。所有这些降低成本方式的实现都是以成本信息的取得为前提的。
增加企业的利润。降低成本可以增加企业的利润, 但在某些情况下, 具有战略意义的议题是如何通过增加成本以获取其他的竞争利益。当成本变动与其他相关因素的变动相互关联时, 如何在成本降低与生产经营需要之间做出权衡取舍, 是成本管理无法回避的困难选择。单纯以成本的高低为标准容易形成误区。成本的变动往往与诸方面的因素相关联, 成本管理不能仅仅只着眼于成本本身, 而要利用成本、质量、价格、销量等因素之间的相互关系, 支持企业为维系质量、调整价格、扩大市场份额等对成本的需要, 使企业能够最大限度地获得利润。
为企业战略提供支持。企业的发展过程中往往要采取诸多的战略措施, 这些战略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本领先战略的企业要通过强化成本管理不遗余力地降低成本。战略的选择与实施是企业的根本利益之所在, 其需要高于一切, 成本管理要配合企业为取得竞争优势所进行的战略选择, 要配合企业为实施各种战略对成本及成本管理的需要, 在企业战略许可的范围内, 在实施企业战略的过程中引导企业走向成本最低化。
另外, 在资源限制条件下, 通过使用成本信息提高资源的利用效率, 使有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值, 达到节约增产的目的, 也是成本会计信息的重要应用。这一原理对于存在瓶颈环节的企业同样具有参考价值。当企业的薄弱环节成为制约企业成本的重要因素, 提高瓶颈资源的利用效率成为成本管理过程需要重点关注的问题之一。企业可以利用成本的代偿性特征, 通过增加其他方面的成本以节约受限制资源或瓶颈资源, 使受限制资源的边际收益最大化, 从而提高企业的产出水平。
以上成本会计信息的成本与效益分析的启示如下:
第一, 随着社会经济的发展, 企业经营环境的日益复杂, 金融工具的频繁使用, 经济活动中的不确定性大大增加, 无论是企业的外部信息需求者还是企业的管理当局对成本会计信息的需求加强。外部信息需要更多的成本信息来评价企业的发展潜力和评估公司的价值, 管理当局需要成本信息来进行决策和对各部门进行业绩评价。随着科技的进步, 管理方法的创新, 会计学科的发展, 会计工作人员将有可能提供更多, 更具体, 更全面的成本会计信息。在这种对成本会计信息需求增强, 供给能力也增强的情况下, 会计人员提供多少或多高质量的成本会计信息就必须遵守成本效益原则。
第二, 成本会计信息的成本与效益大部分是难以计量的。如前面所列示的成本会计信息的成本和效益, 很难用具体的数据来表示。在选择成本会计信息提供内容时, 可以根据具体的环境对成本会计信息可能产生的成本和效益进行职业判断, 在成本和效益之间进行权衡, 以得出“适量”的成本会计信息。
第三, 成本会计信息是一个动态的、相对的概念。就成本会计信息的处理和提供来讲, 随着信息技术的采用, 会计信息的处理比传统手工会计下大大便捷, 成本大大降低了。
参考文献
[1]曹文庆.《成本管理在企业中的地位作用》.合作经济与科技2004.
会计信息质量与会计政策选择 第11篇
摘 要 随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，财务信息的作用日趋明显，是管理当局、投资者、债权人等利益相关方决策的基础，企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康发展。笔者立足我国国情，深入研究会计政策选择的客观必然性和应遵循的原则，以及政策选择对会计信息质量的影响。
关键词 会计信息 会计政策 市场经济
随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，财务信息的作用日趋明显，是管理当局、投资者、债权人等利益相关方决策的基础，企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康发展。
会计信息的基础是确认和计量，而无论是会计事项的初始确认和计量还是再次确认和计量都要基于对一定会计原则、方法和程序的选择和运用。可以说会计政策选择是企业财务信息揭示的基础，贯穿了整个的会计核算过程。会计政策作为企业提供会计信息的重要依据和内在标准，会对会计信息质量产生根本的影响。因此，会计政策选择对会计信息质量有着举足轻重的作用。
一、会计政策选择的客观必然性
会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础，具有客观必然性。
1．会计实务的多样性与复杂性，会计准则、制度有必要留有一定的空间，允许企业對会计政策进行选择。
2．会计业务本身的不确定性，即通常所说的“或有事项”，这种不确定性在客观上要求会计处理方法要灵活，使会计政策的选择成为必然。
3．任何一个会计制度或准则都不是包罗万象的，不可能涵盖所有的经济业务，它们只是对会计工作提出基本的处理原则和规范。相同的业务可能出现多种会计核算方法，提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策的选择问题。
4．每一政策的选择都是对不同个体偏好以及各种可能影响的权衡，会计政策选择永远都不可能是中立的。因此，会计政策选择中的利益动机难以避免。
5．会计政策选择应充分考虑会计政策的灵活性。
随着社会的发展，企业会计管理的自主权也将逐步扩大，应该允许企业从自身特点和会计管理水平的需要来选择会计政策，从而产生不同的会计信息。
二、会计政策选择应遵循的原则
实证研究的结果表明，企业往往存在通过借助于形式多样的会计政策选择与博奕实现于己有利的经济后果的倾向。因此，要促进社会资源的合理配置、实现公司的持续发展，提供高质量的会计信息，在进行会计政策选择时必须遵循一定原则。
1．合法性和相对独立性相结合。一般来说，企业会计政策选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法的范围内进行取舍。而在没有可供选择的会计政策时，需依靠职业判断做出合理的决策。
2．一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。
3．适用性原则。企业进行会计政策选择，应当与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。
4．成本一效益原则。在操作成本大致相等时，企业应优先选择能使提供的会计信息更相关、更可靠和更透明的会计政策。
5．遵守职业道德原则。近年来，一些企业由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重，可以考虑建立管理当局和会计人员的个人信用档案，并对其进行资信评估，以此抑制管理当局和会计人员滥用会计政策，促使企业进行合理的会计政策选择。
三、会计质量信息与会计政策选择
企业会计政策选择具有客观必然性，是企业与各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。
1．管理当局会计政策选择对会计信息质量的影响
由于两权分离，信息不对称以及契约的不完备性，决定了管理当局必然拥有剩余控制权，而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现和完成企业目标和贯彻经营思想的手段。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。然而，管理当局提供会计信息质量的行为具有外部性。在生成和提供会计信息时，由于委托方和代理方目标函数的不一致性，管理当局往往不是从委托方角度进行考虑，而是从私人角度进行权衡，从而决定提供会计信息的“私人最佳”质量。在生成处理会计信息的过程中，也不可避免地夹杂有个人的主观判断，可能有部分对投资者有价值的会计信息被管理当局主观过滤掉了，如果管理当局不恰当地运用或者滥用会计政策选择，那么所提供的会计信息的相关性、可靠性就不能保证了。但是不能据此全盘否定企业会计政策选择存在的必要性，相反，合理的会计政策选择不仅必要，而且有利于提高会计信息的质量，二者具有内在的一致性。
2．外部使用者信息需求对会计政策选择的影响
作为会计的最终结果来看，是要为企业外部使用者提供一套决策有用的会计信息。企业选择不同的会计政策就会产生不同的会计信息，从而导致企业利害关系集团不同的利益分配和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效果和结果。企业会计政策选择与会计信息质量息息相关，会计信息质量的好坏要受到会计政策选择的影响，当企业选择的会计政策恰当时，会计系统对外输出的信息对其使用者的决策就更为有用，会计信息质量就高；当企业选择的会计政策不恰当时，会计系统输出的信息对其使用者的决策有用性就会大大降低，会计质量就偏低。投资者需要决策有用信息，但是投资者是追逐个人效用最大化的理性经济人，对会计信息的要求也只是从个人决策角度进行考虑。既然如此，若管理当局按照投资者的要求提供会计信息，也可能导致企业整体和企业其他会计信息使用者受损。
3．所持的立场对会计政策选择的影响
一方面会计政策的选择是企业处理各种经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益。另一方面，由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据，因而不同的会计政策下产生的会计结果可能导致各利益集团作出不同的决策。因此，各利益集团根据会计信息评判企业的财务状况时，必须搞清楚企业选择会计政策时所持的立场，以保证会计信息的决策有用性。
会计信息的真实性是决策有用性的前提条件，因此，企业不论站在什么立场上选择会计政策，都应该保证会计信息的客观真实，必要时要通过表外揭示的方法让会计信息的使用者明了会计信息出现的差异。
4．会计职业判断对会计信息质量的影响
会计职业判断是在财务报告编制中的一个决策过程，这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础上进行的，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。会计人员进行职业判断的过程不仅是个人的行为，通常还包含与其他专业人士的讨论、对环境未来发展趋势的分析以及参考进行决策所必须依据的各种成文资料等。很显然，会计职业判断反映了会计人员面对某些特定情况以及不确定环境下做出合理决策的能力。我国新的会计规范增大了会计处理的选择空间；新业务的不断涌现，加大了会计处理和选择的难度；产业的知识化、企业的不断创新，增大了会计处理的风险和对风险控制的要求，使得会计职业判断、会计政策选择与会计信息质量、企业经营成败密切相关。也就是说，高水准的职业判断能力和合理的会计政策选择，会提高会计信息质量，促进企业的长远发展。
总之，会计政策选择是一把“双刃剑”，企业如果能恰当地运用会计政策，合理地进行会计政策选择，对于保证会计信息的相关性、可靠性和透明度，塑造企业的良好形象，促使企业不断发展壮大，具有非常重要的意义。反之，企业如果不顾国家财经法规，滥用会计政策选择，进行会计操纵，就会降低会计信息质量，危及会计信息使用者的利益和资本市场的健康发展，影响社会资源配置的效率和效果，给社会带来不稳定的因素，造成社会资源的不合理分配。
参考文献：
[1]杨兴全.会计政策选择与会计信息质量.广西会计.2000(4).
[2]张福康.论企业会计政策选择对会计信息的影响.商业研究.2002(2).
成本会计信息效益分析 第12篇
一、成本会计信息的成本构成
成本会计信息是会计人员生产的“产品”，也是价值和使用价值的统一。会计人员根据企业会计准则、会计制度，运用纸、笔、算盘、计算机等劳动手段，作用于企业生产过程中的消耗这一劳动对象，生产出成本会计信息，同时，将成本会计信息传递给企业管理者、投资人、债权人、税务部门等信息使用者。因此，成本会计信息也存在成本问题。成本会计信息的成本具体包括：
(1)处理和提供成本会计信息的成本。从企业经济业务的发生到成本会计信息的形成，需要经过一系列的数据收集、汇总、确认、计量、记录和报告的过程，势必要花费一定的人力物力。收集和处理会计信息的成本包括会计人员的工资、必要的办公用品、计算机硬件及财务软件、账簿费用等。尤其是当提供一些较为复杂或精度要求较高的成本信息时，其处理和提供的成本很高。对外提供报表时，因为报表中也包含的成本会计信息，故财务报告的审计费用也应按一定的比例累计入成本会计信息成本。处理和提供成本会计信息成本的特点之一是它往往是可以计量的。
(2)传递成本会计信息的成本。成本会计信息在被会计人员“生产”出来以后，要到达信息需求者手上，需要经过信息传递这一过程。用于向外披露用的财务报告中的成本信息，经过人工送达或财务软件传递等方式到达财务报告编报者手中，期间产生人工费用或软件摊销费用。
(3)诉讼成本。在因为企业提供财务报告、纳税申报等活动中，因为所提供的成本会计信息误导投资或偷逃税款而受到投资人、债权人或政府税务部门起诉，而花费的巨大的诉讼费、立案费、律师费等。
(4)竞争和谈判劣势。对外披露的报告中包含过多的成本会计信息，将会使竞争对手了解企业的商业机密，采取不利于企业的行为，削弱企业产生未来现金流量的能力，使企业在竞争中处于劣势。如果销售商制度本企业的产品成本，在谈判时便可能将价格压得很低，使企业在谈判中处于不利地位。
(5)管理和业绩评价的机会成本。为管理目的应用的成本数据(供内部使用的)不同于向外报送的财务报告中的成本数据，前者可以毋需依照公认会计原则，管理人员完全可以自由决定，按自己意图来解释成本信息。因为这种解释成本信息的决策，带有主观任意性，按一种方式解释而放弃另外的解释方式就产生了管理的机会成本。用于业绩评价的会计成本信息，是将已经发生的成本与预算的成本相比较，鉴别与所制定的计划成本、利润、现金流量和其他财务目标所以发生差异的原因，从而促使经理人员采取措施，变更他们的行动或调整他们的目标和计划。在制订的成本计划不实或核算过程中成本分配的方法的影响，可能导致对经理人员评价的偏颇，会打消部门经理的积极性，造成业绩评价的机会成本。
(6)其他成本。在信息时代，成本会计信息的成本除了以上几种外，还包括成本信息系统开发所花费的代价及系统使用人员的培训费用、系统维护费用;对新会计制度颁布后会计人员的培训费用等。
二、成本会计信息的效益构成
成本会计信息是可靠的、不带偏见的、不加粉饰的、有助于决策的信息，不考虑其成本相对于收益是否过高，因为只有通过这样的有效成本会计信息，决策人员才能更好地评价一个企业发展前景、有关成本会计信息的收益主要有：
(1)降低成本。在任何设定的条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化，降低成本始终是第一位的。降低成本以两种方式实现：第一，是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率、合理的组织管理等措施降低成本。通常，这种意义上的成本降低属于日常成本管理的内容。第二，是改变成本发生的基础条件。成本发生的基础条件是企业可资利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式。这些资源包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、产品工艺过程的复杂程度、企业规模的大小、企业的组织结构、企业的职能分工、企业的管理制度、企业文化、企业外部协作关系等等诸多方面。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件，是影响成本的深层次因素。在特定的条件下，当成本降低到这些条件许可的极限时，进一步降低成本的努力可能收效甚微。例如产品成本中的材料成本，在既定的技术条件和材料条件下，生产单位产品材料消耗量有一个最低标准，当实际消耗接近这一标准时，进一步的努力也难以使材料成本进一步降低。由于既定的条件限定了成本降低的最低限度，进一步的成本降低只有改变成本发生的基础条件，如通过采用新的技术设备、新的工艺过程、新的产品设计、新的材料等，使影响成本的结构性因素得到改善，为成本的进一步降低提供新的前提，使原来难以降低的成本在新的基础上进一步降低。所有这些降低成本方式的实现都是以成本信息的取得为前提的。
(2)增加企业的利润。降低成本可以增加企业的利润，但在某些情况下，具有战略意义的议题是如何通过增加成本以获取其他的竞争利益。当成本变动与其他相关因素的变动相互关联时，如何在成本降低与生产经营需要之间做出权衡取舍，是成本管理无法回避的困难选择。单纯以成本的高低为标准容易形成误区。成本的变动往往与诸方面的因素相关联，成本管理不能仅仅只着眼于成本本身，而要利用成本、质量、价格、销量等因素之间的相互关系，支持企业为维系质量、调整价格、扩大市场份额等对成本的需要，使企业能够最大限度地获得利润。
(3)为企业战略提供支持。企业的发展过程中往往要采取诸多的战略措施，这些战略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本领先战略的企业要通过强化成本管理不遗余力地降低成本。战略的选择与实施是企业的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企业为取得竞争优势所进行的战略选择，要配合企业为实施各种战略对成本及成本管理的需要，在企业战略许可的范围内，在实施企业战略的过程中引导企业走向成本最低化另外，在资源限制条件下，通过使用成本信息提高资源的利用效率，使有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值，达到节约增产的目的，也是成本会计信息的重要应用。这一原理对于存在瓶颈环节的企业同样具有参考价值。当企业的薄弱环节成为制约企业成本的重要因素，提高瓶颈资源的利用效率成为成本管理过程需要重点关注的问题之一。企业可以利用成本的代偿性特征，通过增加其他方面的成本以节约受限制资源或瓶颈资源，使受限制资源的边际收益最大化，从而提高企业的产出水平。
以上成本会计信息的成本与效益分析的启示如下：
第一，随着社会经济的发展，企业经营环境的日益复杂，金融工具的频繁使用，经济活动中的不确定性大大增加，无论是企业的外部信息需求者还是企业的管理当局对成本会计信息的需求加强。外部信息需要更多的成本信息来评价企业的发展潜力和评估公司的价值，管理当局需要成本信息来进行决策和对各部门进行业绩评价。随着科技的进步，管理方法的创新，会计学科的发展，会计工作人员将有可能提供更多，更具体，更全面的成本会计信息。在这种对成本会计信息需求增强，供给能力也增强的情况下，会计人员提供多少或多高质量的成本会计信息就必须遵守成本效益原则。
第二，成本会计信息的成本与效益大部分是难以计量的。如前面所列示的成本会计信息的成本和效益，很难用具体的数据来表示。在选择成本会计信息提供内容时，可以根据具体的环境对成本会计信息可能产生的成本和效益进行职业判断，在成本和效益之间进行权衡，以得出“适量”的成本会计信息。
第三，成本会计信息是一个动态的、相对的概念。就成本会计信息的处理和提供来讲，随着信息技术的采用，会计信息的处理比传统手工会计下大大便捷，成本大大降低了。
摘要：本文对成本会计信息效益进行了分析, 以求教于同行。
关键词：成本会计,会计信息,效益分析
参考文献
[1]、褚佳佳卜华:《成本会计信息的成本效益分析》, 载《财会通讯 (综合版) 》2007年第8期;
