会计操纵范文（精选11篇）

会计操纵 第1篇

关键词：现行准则,会计操纵,防范

会计操纵是指为了达到特定目的, 通过人为地对会计数据和信息披露进行操纵, 从而使报表不能真实和公允反映企业的财务状况的经营业绩。新准则实行已有一年, 而大部分上市公司也在最近报出了其2007年度的财务报表, 这其中不乏有进行会计操纵的, 本文将从现行准则中对减值准备、存货计价、同一控制下企业合并和合并范围的确定以及内部研发支出会计操纵的防范进行小结并对进一步的防范措施进行了探讨。

一、对减值准备的冲回做出规定

为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢?因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素, 所以制度要求:企业在进行会计核算时, 应当遵循谨慎性原则, 即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时, 应当保持必要的谨慎, 充分估计到各种风险和损失, 不高估资产或收益, 也不少计负债或费用。确保资产的真实, 符合资产定义 (资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益) 的要求。

二、对存货的计价做出规定

选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价, 并对企业的税收负担、现金流量产生影响。先进先出法与后进先出法是两种重要的存货计价方法, 对企业的资产、成本、利润、所有者权益和税收会产生不同的影响。

现行准则取消了后进先出法, 存货发出的计价一律不得采用。主要是因其存在诸多弊端:第一, 与实际价值不符。资产负债表上的存货是以旧的、过去的单位成本计价的, 资产负债表上期末存货价值低于其实际价值, 不能反映企业中存货的真实价值。第二, 利润容易被操纵。企业可以通过改变正常的购货方式来操纵当期利润, 例如, 在价格上涨较快的时期, 企业在期末大批量进货, 可以提高当期销货成本, 少计利润;或者推迟进货, 把以前较低的成本计入销货成本中, 多计利润。第三, 影响经营成果。旧的存货层的动用, 会引起当期利润和所得税的突增。旧存货层的单位成本通常是以前的很低的单位成本, 若本期存货发出量过大.就会动用旧的存货层的成本, 破坏配比原则, 给本期的经营成果带来很大影响。

相反, 先进先出法却存在无可争议的优点:第一, 使企业不能随意挑选存货计价方法整当期利润, 先买进的先发出, 特别是一些鲜活产品, 比较符合实际。第二, 在资产负债表突显重要的今天, 账面或报表在的存货价值更接近实际, 能反映企业中存货的真实价值。第三, 能更好的适用配比性原则

所以为了谨慎起见, 准则取消了后进先出法的应用, 防止企业进行会计操纵。

三、对同一控制下的企业合并的会计处理做出规定

企业的合并或者合营, 是现代大中型企业形成和发展的有效手段。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的, 为同一控制下的合并。合并方在合并中取得的资和负债只能以合并日的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 (或发行股份面值总额) 的差额, 应当调整资本公积, 资本公积不足冲减的, 调整留存收益。

同一控制下的企业合并是一种特殊形式的企业合并, 可使合并后各方都继续共同承担风险、共同经营。目前在我国, 公允价值的确定存在一定困难, 其公允性也难以让人信服, 因此难以将同一控制下企业合并界定为一种购买行为。现行准则中只小范围且有选择性的采用公允价值做作为计量方法就可以说明, 目前广泛运用公允价值是不可行的。而且, 我国对公允价值的取得缺少必要的规范。在这种情况下, 非同一控制下企业合并, 可以通过合并双方讨价还价来修正公允价值, 而同一控制下企业合并时资产、负债的公允价值不但不能得到修正, 反而有可能在取得时就含有控制方的人为因素。因而, 从可靠性的角度来看, 以账面价值记录的比以公允价值记录更适合同一控制下企业合并。

四、对合并报表范围的确定

准则对合并报表范围的确定更关注实质性控制, 母公司对所有能控制的了公司均需纳入合并范围, 而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司, 只要是持续经营的, 也应纳入合并范围。

安然公司就是通过设立一系列特殊目的实体 (SPE) 来操纵报表的。SPE是金融市场高度发展的产物, 作为一种新的财务方式已经得到了充分的使用。然而由于其独特的复杂性使得对其规范变得相对困难, 因此在成为一种有效的财务方法的同时也可能成为公司绕开现有会计规则, 甚至粉饰报表的工具, 安然事件的爆发便体现了这一点。而在现行准则下, 对合并报表范围作出了明确规定, 更加强调"实质重于形式"的原则。母公司对所有能控制的了公司均需纳入合并范围。随着我国市场经济的不断发展, 可以预见将会出现更加频繁和复杂的金融创新, 如何对其进行有效的会计处理和反映也将成为十分重要的课题。安然事件现在暴露的问题很有可能就是我国未来将要面对的问题。

五、对企业内部研究开发项目的支出做出规定

现行准则对企业内部研究开发项目的支出, 区分研究阶段支出与开发阶段支出, 分别进行费用化和资本化。

企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益。企业内部开发项目阶段的支出在符合条件时, 应当资本化, 确认为无形资产。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的, 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备, 已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。而开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言, 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作, 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。

七、防范措施

(一) 完善上市公司的信息披露制度, 加大会计操纵的违规成本

所有权与经营权的分离, 必然导致上市公司的投资者与管理层存在着严重的信息不对称, 信息不对称是会计造假的诱因之一。由于法制约束和监管不严, 大股东往往利用其优势, 操纵上市公司会计信息, 损害中小投资者的利益。因此, 必须完善公司治理结构。同时, 新旧准则衔接期间, 一些公司可能利用新准则一些条款变更的的机会进行会计操纵。因此在最近开始实行新准则的几年, 必须对企业的一些关键信息作出充分披露。

而对会计操纵的惩罚方面, 在一些国家, 会计操纵的违规成本是全体股东的集体诉讼。一旦确认有罪, 公司及其高管将面临巨额的赔款和刑事处罚。但目前我国的法律制度不完善, 存在很多空白和漏洞。因此要健全法律机制, 加大处罚力度。

(二) 要全方位进行道德建设和诚信教育

市场经济是高度的法治经济, 是充满机会和诱惑的博弈场所, 需要制订一系列的“游戏规则”, 以便对市场参与者进行制约和威慑, 才能保证市场的有效运转和健康发展。但是, 再好的制度设计和完善的“游戏规则”都有其缺陷和不足。美国不可谓是高度法治的国家, 可美国上市公司安然公司、世界通讯等连曝会计造假丑闻, 不正说明仅有完善的制度是不够的。因此, 在市场经济条件下强调道德建设和诚信教育尤为重要, 因为当巨大的经济利益与严肃的道德规范相碰撞时, 只有潜移默化的诚信教育, 才能使道德发挥效能。

(三) 改善审计体系, 强化审计监督

强化国家审计监督。根据我国当前财政、审计、税务等监督部门的实际情况, 应尽快建立和完善会计、审计法制体系, 明确各监督机构职责和权限, 协调好财政、审计、税务等各监督部门的工作, 既要增加审计监督的覆盖面, 又要避免不必要的重复审计, 这样不仅有利于发挥政府部门的监督职能, 而且也有利于减轻企业负担。

完善约束机制, 加强企业内部审计。一方面, 健全企业内部审计监督机构, 实行民主理财, 保证会计法规的贯彻落实。另一方面, 对企业内部审计人员加强培训和提高, 使其能依法办事, 尽职尽责。

遏制会计造假是一项复杂的系统工程, 必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。它是会计工作有序运行的必要手段, 也是不断提高会计信息质量的保证, 最终达到杜绝会计造假现象的发生。

参考文献

[1]、财政部.企业会计准则.北京:经济科学出版社, 2006.

[2]、平来禄.刘峰.后安然时代的会计准则.会计研究.

[3]、张光荣.上市公司利润操纵出怪招.2003-7-4.

[4]、中国注册会计师协会.会计.中国财政经济出版社.

[5]、全蔚.探讨财务会计造假的防范措施.大众科技杂志网.2005 (5)

论会计操纵的三个层次及其治理 第2篇

这一级别的操纵的显著特征是管理当局虚构交易事项,也就是“不做假账”里的“假账”。发生这类会计操纵,是因为会计人员素质差?笔者认为,这与会计人员素质没有多大关系,完全是掌握政策决定权的管理当局的行为。只要翻看近几年典型的造假案,就不难发现,这类操纵都是明目张胆地捏造事实,从而做大业绩,没有一家一件是因为会计人员的素质差造成的。那么,是会计人员的独立性有问题,出现所谓“站得住的顶不住,顶得住的站不住”?这也是没有充分理由的。决定会计信息的最本质因素是看谁有会计政策的选择权,一个大家都不得不承认的事实是,会计政策的选择权是由管理当局全盘掌握的。既然这样,会计人员只是一个执行者,执行管理当局的命令是他们的职责所系。所以,这类操纵行为的发生,与会计人员的独立性关系不大。有人认为,会计人员应该和违法违规行为做斗争,从理论上讲会计人员确有这个义务,但现实却困难重重。不错,作为会计人员应该遵守《会计法》,但让他和管理者的违法行为对着干,谁替他承担由此所造成的后果?所以新《会计法》认识到这个问题,抓住了管理当局是会计信息的主要责任人这一要害,明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

对于被审计企业的这类造假行为,审计人员只要保持适当的职业谨慎和实施必要的审计程序,就能发现。因为对于各项收入的确认必须有有效的销售凭证,而虚假销售收入的记账凭证后面没有有效的原始凭证做支持,稍微有些财务常识的人都会识别。所以,这种操纵在财务报告里出现,要么是审计人员根本没有实施最基本的审计程序,要么是和管理当局沆瀣一气。不论那一种,审计人员都要承担法律后果。除非公司能够继续蒙骗下去,否则审计人员肯定也逃脱不了干系。就像彩虹桥等建筑工程坍塌,把后面的贪官污吏拖出来一样,这类操纵,只要到了不能支撑的那一天,肯定就会把后面狼狈为奸的会计师事务所拖出来。所以这类操纵是一种恶意的欺诈,触犯了刑律,性质最恶劣,一旦被查处,企业的责任人和审计责任人均会受到法律的制裁。震动全国的琼民源、红光实业、大庆联谊以及银广夏等就是如此。

上述操纵行为的发生,多为管理当局和审计人员蓄谋的行为,与会计制度设计的优劣、会计人员水平的高低以及审计人员的技巧等“技术”性因素没有多大关系。因此根治的办法也在“技术”性之外。只有靠健全的公司治理和内部控制等制度对管理当局形成有效的制约力量,以及强化审计机构的法律责任,才有可能有效遏制这一级别的操纵行为。

二、中级操纵:盈余管理——法律和准则无可奈何的行为

这一级别的操纵,其本质是不违背gaap的形式,却违背gaap的实质,钻gaap空子的行为。或者说是披着gaap的外衣,进行违反gaap实质的会计选择行为。如我国上市公司的关联方交易过程中的操纵行为就是如此。被称为“报表重组年”,就是因为上市公司通过关联方交易而玩数字游戏。以此手段,许多上市公司甩掉了“st”、“pt”的帽子,或者达到了配股生命线。这一级别操纵的本质是没有真实的现金流,却能产生大量的账面利润。而监管机构看着上市公司玩数字游戏,却无可奈何。从监管机构所处罚的全部情况下,没有一家由于这类操纵而受到查处。由于这一级别的操纵收益多多,一个丑小鸭,只要与关联方之间进行资产置换,一夜之间就会变成美天鹅,而操纵的成本几乎为零。因此它曾为我国上市公司包装业绩的首选。对于这一级别的操纵行为,即使发现了也很难对其进行处罚,监管部门和媒体眼看各企业操纵而“哑巴吃黄连,有苦说不得”。最明显的例子,就是蒲少平与世纪星源一案的判决结果。(蒲少平在《财经》上发表了《世纪星源症候:一家上市公司的财务报表操纵》一文,揭露了世纪星源利用关联方交易进行会计操纵的事实,而被判侵权,赔偿对方损失30万元。)

当市场对低级别的操纵监管甚严,操纵的成本很高时,管理当局就会青睐这一类操纵。所以我国上市公司的操纵行为,从整体上看,已经处于向中等级别的方向转移之中,而且也是今后上市公司操纵的主要领域。

除了关联方交易外,资产减值准备的计提等领域都可能存在这类操纵行为。而这类行为的发生,往往与以下因素有关:

(1)由于会计制度不完善留下模糊地带,使管理当局有机可乘。如上市公司关联方交易过程中的操纵行为,就与会计准则不健全有关。

(2)由于未来的不确定性,管理当局行使专业判断必不可免,在一定条件下,就会发生这类操纵行为。如上市公司八项资产减值准备的计提。

(3)经济业务的复杂性,使得局外人很难准确理解业务的实质。在这种情况下,管理当局就有可能凭自己所处的有利位置,选择对自己有利的会计政策。如融资租赁业务的处理。

(4)实质重于形式原则的广泛运用,增加了管理当局机会主义选择的可能。如对或有负债、资本性支出和收益性支出等等业务的判断。

(5)经济业务的创新,出现会计准则的空白地带,使得管理当局有机可乘。如衍生金融工具、商誉等无形资产业务的处理。

这一级别的操纵,笔者认为有以下几个特点:

浅议上市公司会计利润操纵 第3篇

关键词：会计利润操纵；上市公司；主客观原因；对策

会计行业是市场经济发展的重要组成部分，其健康发展程度直接影响着经济发展的水平。随着经济的发展，当前的会计行业也出现了一些问题，不仅不利于会计行业的发展，也对经济社会又好又快发展造成不利影响。其中，会计利润操纵是重要表现之一。所谓会计利润操纵，主要指的是上市公司会计人员出于各种主观目的而对企业会计利润进行虚假反映，操纵会计利润。因此，对某些上市公司会计利润操纵的监管和控制，是我国会计行业和市场经济健康发展的客观要求。

一、上市公司会计利润操纵的主观动机分析

上市公司进行会计利润操纵有多方面的原因，只有首先深入分析这些主观原因，才能在根本上找到治理之策。这些原因，归结起来有以下几种：第一，某些企业为了获得上市资格。根据《公司法》、《证券法》等规定，企业要上市，必须满足一系列的客观条件。如，企业开业时间在三年以上，必须最近三年连续盈利，经营业绩非常突出，公司股本总额不少于人民币三千万元，股票经国务院证券监督管理机构核准已向社会公开发行，公司在最近三年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载，等等。如此才能通过证监会的审核，获得上市资格。而一些企业出于各种原因和利益驱动，急于上市。但这些企业不是通过经营好企业、获得良好的经营业绩而获得认可和审批，而是把功夫花在利润包装、企业包装、财务报告造假等，铤而走险，获得上市资格。

第二，某些上市公司主管层为了追求政绩而鼓励、默许甚至授意会计人员的利润操纵。财务指标是衡量企业管理人员业绩的主要指标，即经营成果和业绩大小，这个指标又进一步体现在企业在某一段会计期间的利润表。经济与政治总是有着千丝万缕的联系，企业内部很容易出现某些“官本位”倾向，尤其是一些规模大、业绩好、获利能力强的企业管理者，一旦企业做好了，就希望获得政治认可，进而转战政界，享受更高的社会地位。某些企业主管，尤其是高级主管为了获得上级的赏识、地位的升迁和金钱的报酬，他们常常会默许、指使财务人员私设账簿，粉饰报表，操纵利润，将报告盈利由未来期间提前至本期确认。

第三，某些上市公司为了操纵股价，获取非法利益，避免被ST、PT 或停牌等而进行利润操纵。中国的证券市场是一个正在发展中的新兴市场，其制度、监管、机制等不完善为企业操纵股价提供了可乘之机，使得市场具有较强的投机性，滋生所谓的“庄家”行为，而庄家的投机行为只有与上市公司的“内部人”利益紧密相连才能成功。因此，庄家的股价操纵离不开企业的披露信息等手段的配合。当然，这里面的根本原因还是企业内部成员企图获得非法利益。

二、上市公司会计利润操纵的客观原因探讨

我国市场经济是一个不断发展、成熟的体系，在其发展过程中的诸多制度性、机制性因素的存在，也会不同程度地对上市公司会计利润操纵发生影响。

首先，某些市场体系参与者的道德观念不够是不可忽视的外部环境因素。中国自改革开放以来，随着市场经济的逐步引入、发展，人们的利益观念、权利观念不断加强，这本是积极效应。但是，在市场和利润的刺激下，某些人的道德水平也会出现滑坡，比如一些企业高管、会计人员为了小集团利益，为了一己之私利，认为做假账是潜规则，于是就任意变更或伪造会计凭证，夸大公司利润，包装会计报表，粉饰企业业绩，致使会计信息严重失真。因此，在市场经济发展过程中出现的一定程度上的道德滑坡，尤其是会计行业内部一定范围内存在的做假账的潜规则，作为一种社会现象和现实问题，是某些上市公司会计利润操纵不可忽视的外部环境。

其次，市场经济起步晚，发展不成熟也是重要的客观原因。当前正处于由计划经济向市场经济的转型过程中，在这个过程中的很多体制、机制都还具有严重的计划性色彩，这就意味着企业发展、管理者业绩认定在一定程度上受到政府部门的影响。于是，某些企业为了上市、发行股票或获得发展资金，某些管理者为了升职、获得更高地位等而不得不通过会计利润操纵来获得主管部门的认可和支持。

最后，会计制度不完善、外部监管不得力也是导致会计利润操纵的重要原因。制度是根本性的因素，尤其是会计制度在一定程度上落后于会计实务，使得会计人员在处理一些会计数据、报表、事项时具有很大的主观性和随意性，这为会计利润操纵提供了可能和方便。当然，一些监管部门在工作上的某些缺陷，如对企业会计运行监管不力，监管体系薄弱，监管手段落后，监管人员数量和质量不足，对违规企业处罚不到位，导致造假收益远远大于造假成本，这些因素都是导致上市公司操纵会计利润的重要原因。

三、治理上市公司会计利润操纵的可行之策

在明确了上市公司会计利润操纵的主客观原因之后，对症下药，我们可以提出一些治理上市公司会计利润操纵的可行之策。

（一）制度建设的根本，只有市场经济制度和会计制度都得到很好的建构和完善，才能在根本上遏制上市公司的会计利润操纵。这包括一方面不断完善市场经济体制，尤其是政府加快转变职能，做好市场经济的规则制定者和监管者的工作，退出或杜绝政府直接参与企业经济活动，实现真正的政企分离；另一方面，尽快制定、完善完备的会计制度，使之与经济发展现实相适应，深化会计职能，从核算型会计向管理型会计转变，进一步贯彻、落实财政部《关联方关系及其交易的披露》、《投资》、《现金流量表》等会计准则，杜绝利润操纵，强化利润质量，使企业的会计事物能够真实反映企业的财务状况和经营业绩。同时，完善注册会计师制度，增强审计的独立性，也有利于遏制企业利润的操纵。

（二）加强外部监督，加大惩罚力度，增加会计工作的透明度。公司会计利润操纵的一个重要原因就是外部监管不力，这种不力的突出表现就是惩罚力度不够。因此，治理公司会计利润操纵的重要手段之一就是严厉处罚违规者。这要求通过经济赔偿、行政诉讼、市场退出机制等使得会计利润操纵者不但要承担巨额赔偿金的违规成本，且其违规成本要远远大于其违规预期收益，还要承担法律责任甚至是刑事责任，对于严重违规的会计利润操纵企业直接摘牌，从而抑制市场中违法造假的泛滥，维护投资者利益，保护市场经济的健康运行。

会计报表操纵手段及防范措施 第4篇

关键词：会计报表操纵,诱因,手段,防范措施

自改革开放以来, 我国经济发展出现腾飞之势, 企业会计业务越来越繁杂, 会计信息的质量要求也受到空前、广泛的关注。但是会计信息失真、会计报表操纵问题却愈演愈烈, 这不仅扰乱了社会经济秩序的正常运行, 不利于社会资源的优化配置, 更是引发了一场关于“会计界诚信恐慌”的讨论, 人们在担忧会计界诚信线下滑的同时, 也关注操纵行为带来的直接经济损失以及潜在的危害。从微观而言, 这不利于投资者做出准确科学的投资决策;从宏观而言, 这不利于政府有关部门及时发现、防范和解决企业藏匿的财务危机, 因此对会计报表操纵相关问题的分析探讨, 分析其相应的对策, 对净化会计环境而言是一项刻不容缓的任务且具有重大意义。

一、操纵会计报表的诱因

会计报表操纵是指企业管理当局选用伪造、变造等技术措施来操纵其真正的财务状况、经营成果以及现金流量的会计假造行为, 从而导致与企业经济业务实情不符, 这不仅自毁企业的信誉, 也阻碍了市场经济健康发展运行。引发企业操纵会计报表主要有以下因素:

1、为了规避市场监管的需要。

我国证券市场发展较晚, 处于起步阶段, 发展不成熟, 受到政府管束较多, 企业上市、增股及退市无不是受到政府对其有关财务指标规定的限制。譬如, 股本总额在上市发行之前不得低于3, 000万元人民币;上市公司持续三年平均净资产收益率必须达到10%, 且每一年最低不可少于6%, 才具有增股的资格;如果净利润三年持续亏损, 将暂停上市。而这些成文的规定将不少准备或已经上市的企业“拒之门外”, 使其在证券市场“圈钱”计划落空;上市企业经营不济, 则要承受着退市的压力, 为达到内部控制利益, 竭尽所能操纵会计报表的行为也就应运而生了。

2、获取银行信贷或商业信用的需要。

在我国, 企业广泛面临资金短缺问题, 这严重阻碍了其扩大再发展, 且因其没有达到上市融资的条件, 固然在证券市场“圈钱”是行不通的, 于是企业就把希望寄托于向银行等金融机构贷款。如今, 银行已成为自负盈亏的经营主体, 基于风险考虑, 一般不愿贷款给亏损和缺乏资信的企业, 因而企业为了获得银行贷款, 就需要对会计报表进行操纵。此外, 企业间供销经营, 常常伴随着赊销等经营方式, 一些经营不善的企业为了获取供应商的商业信用, 在没有付款就能拿到原料、货物进行生产销售的情况下, 为企业资金周转提供了有效的资金时间价值, 甚至是为“无本”买卖争取到了资金回笼的时间, 因此, 一些经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业, 难免要对其会计报表修饰打扮一番, 出具一份经营状况好、偿债能力强的会计报表也就不鲜见了。

3、为了业绩考核的需要。

企业是以盈利为目的的一种组织形式, 其对员工的嘉奖方式多以业绩考核为主。企业的绩效评价主要基于一系列财务指标 (资产周转率、资产负债率、投资回报率、利息保障倍数等) , 任何一项财务指标的计算都是基于会计数据得出的。在普通的企业, 管理人员的工资水平、福利待遇、升职机会等直接与其在职期间经营业绩的认定相连;在国有企业, 管理者的薪金和政治地位与经营业绩成正比关系。因此, 在各自想要谋取利益的驱动之下, 管理者们往往对会计报表的数据进行人为操纵, 进而实现对财务指标的控制, 以达到业绩考核的期望。

4、纳税筹划的需要。

纳税人在现行法律框架内, 可以对其经济活动进行合理有序的安排, 实现少纳税或者延期纳税, 正因如此, 目前很多企业就企图钻法律的“漏洞”, 减少纳税金额, 有意“安排”其经营活动, 如少计收入或延迟确认收入、多列支出、虚开增值税发票、骗取出口退税, 为达到以上偷逃税金的目的, 则需对会计报表进行操纵。另外, 也有上司公司为了增股、防止ST特别处理或终止上市, 则不吝大展拳脚粉饰会计报表。

二、会计报表操纵常见的手段

会计报表操纵的诱因纷繁多异, 其操纵手段也复杂多样, 在实际操作过程中, 常见的主要有以下几种:

1、利用关联交易。

关联交易通常是指具有上下游关联关系的企业之间自主买卖, 其纽带关系却不对外披露, 利用关联交易来操纵会计报表, 以达到欺骗报表使用者的目的, 这是目前集团企业和上市公司最常用的造假手段, 主要有以下方式: (1) 虚构经济业务, 如在今年年底前集团母公司将大批的产品销售给关联公司, 明年年初以产品质量不合格退回, 借此虚增本年度利润, 实现操纵会计报表的目标; (2) 向关联方支付或收取管理费的方式调节净利润; (3) 隐瞒关联关系, 并为其提供贷款担保; (4) 研究与开发项目的转移, 如:A、B两公司同为甲集团的子公司, 甲集团要求A公司终止对某一新项目的开发, 以内部价格将其转移给综合实力较强的B公司, 形成关联交易, 实现对整个的集团的利润操纵。

2、运用收入、成本费用。

收入是构成企业利润的主要部分, 而利润是判断企业经营业绩的重要指标, 因而在收入上“大做文章”也就成为有心人操纵会计报表的惯用伎俩, 其主要表现在采用什么方式、何时确认收入上: (1) 提前确认收入, 按照确认收入的规定, 此类销售是不能确认收入的, 但是为了提高利润, 尤其是在年度期末就更容易发生了, 如:将附有销售退回条件的销售在其销售退回约束期内就确认收入, 利用不恰当的完工百分比法提前确认劳务收入, 支付手续费方式的委托销售在发货时就确认收入; (2) 虚构收入。包括虚开发票确认收入, 售后回购的违规操作, 多层控股集团内的销售。成本费用是利润的抵减项目, 通常也被视为用来操纵会计报表的重要项目之一。主要有以下方式: (1) 利用存货操纵成本。这种方法是采用变更存货计价方式实现对利润的操纵, 如在通货膨胀的经济环境下, 存货成本呈上升趋势时由加权平均成本法改为先进先出法; (2) 利用资本性支出和收益性支出操纵费用。根据当前会计制度的规定, 固定资产和其他长期资产建设企业支付的借款利息费用, 在这些长期资产达到预定可使用状态前的支出, 可以资本化, 计入这些长期资产的初始成本;完工后到借款到期日发生的借款利息计入财务费用冲减当期损益, 而在实际操作中, 有不少企业却将这部分利息资本化, 从而缩小当期损益, 虚增利润, 扩增资产。

3、利用资产评估。

企业有股份制改组、租赁、抵押贷款和其他济活动时通常要启动资产评估程序, 聘请专业资产评估公司评估企业资产。在此过程中, 企业会尽其所能影响评估者将大部分资产确定为评估增值;将潜亏的资产评定为减值, 销抵资本公积, 资产这样此起彼伏, 实现提高并改善企业的偿债能力和财务状况的目的。

4、利用资产重组。

资产重组是优化配置企业资产与产业结构的最佳方式, 能迅速提升企业竞争力, 达到效益最大化。但是, 现在资产重组倒是被普遍用于会计报表操纵, 以至提及资产重组, 人们就会想到财务作假, 常见做法是: (1) 上市公司低价购买非上市企业盈利能力强的下属公司; (2) 操纵债务重组, “巧取”重组收益; (3) 少数上市公司与证券公司或其他投资咨询机构同流合污, 借资产重组之机, 操纵会计报表, 从而达到操纵股价的目的。

5、运用政府补贴税收等。

如今, 当地政府积极支持地方经济发展, 为实现增收致富, 在对外招商引资时就提出了很多优惠条件, 且在必要时会给企业予一定的援助和扶持, 如给企业提供贷款、税收减免或税收返还和政府补贴, 而这些条件则备受企业的青睐。部分企业凭仗当地政府赋予的优惠政策提升本期利润, 甚至实现转亏为盈的互换, 然而在这“光鲜靓丽”的经营业绩背后却隐藏着种种财务危机。

6、利用财务费用操纵现金流量表。

在编制现金流量表时, 往往对财务费用归属于哪种现金流量进行划分, 操纵者常用混淆划分来蒙蔽报表使用者。将筹资活动的现金流入归属于经营活动之下, 其典例是接受捐赠现金收入;将经营活动的现金支出归属于投资活动的支出行列, 如开具带息的应付票据支付的利息, 经营活动的资金流动类似的增减变动, 就能操纵经营活动产生的现金流量, 错误地向报表使用者传递企业经营绩效的真实情况。

三、会计报表操纵防范措施

1、开展诚信教育, 建立有效的激励和约束机制。

诚信是一种传统美德, 是会计人员立身之术、执业之基、道德之精髓, 是降低市场交易成本的必备条件、市场经济赖以生存的基石。当前, 在会计做假频繁曝出的情况下, 提高会计从业人员的职业道德和技能是必需的, 熟稔的技能水平是道德水平的保证, 高水平的职业道德是避免人为会计职业技能错误的重要保障因素, 因此要定期对会计人员开展强化专业知识学习和诚信教育, 以提高业务处理的能力和职业道德水平, 并且积极学习相应的法律法规, 及时学习了解新出台的各种政策, 使其从自身的意识观念就有抵制会计报表操纵的行为。当然, 也有不少企业的会计人员是在企业高层管理人员的指使、授意、强迫下进行会计报表操纵的, 并非自身的主观意识行为。此外, 建立有效地激励和约束机制, 对于防范会计报表操纵也将会起到重要的作用, 如完善对管理人员的薪酬和经理人的绩效考评等管理体制, 实行认股权计划可将管理者的个人利益同公司长期利益联系起来, 这将减少管理者为了眼前的利益而操纵会计报表。

2、强化企业内控制度。

在我国, 人们对内部控制的观念意识较为薄弱, 很多企业的这一制度没有得到强有力的执行, 甚至是名存实亡, 这严重阻碍了其发挥提供经营管理效益、防止舞弊、控制风险等作用, 因此建立健全内部控制制度势在必行。在实践中, 企业应该根据自身实际情况, 实行岗位责任制、遵循不相容岗位相分离的原则、明确授权审批权限、加强对电算化存取权限进行控制、完善企业内部的牵制稽查考核体系、定期考评优奖劣罚等。同时, 完善内部审计制度, 充分发挥内部审计的监督监测的作用贯穿于整个企业的全方位、全过程, 加强内审人员对公司管理模式的掌控, 提高信息采集及对其正确性的鉴别能力, 以增强其监控职能。总之, 建立健全内部控制制度, 会使企业商务活动更加透明化, 其有效地贯彻实施必将防范并减少会计报表操纵, 促进业务流程标准化, 使企业生产经营管理步入一个全新的层面。

3、强化外部监控机制。

市场经济自身具有其不可避免的缺陷, 且我国市场经济起步较晚、发展不成熟, 与市场经济发展程度相对完善的国家相比, 存在着巨大的差距。所以, 我们需要税务、审计、银行、工商、证监会、财政部等对公司的经济行为模块有完美的衔接, 各部门在各司其职的基础上, 对一些模糊地带还要密切合作, 只有一张严密结实的网才能够对会计报表操纵行为不成漏网之鱼, 尤其是要发挥证监会加大对上市公司的监管力度, 严格把关上市公司发行股票增股等有关交易事项以及并购重组行政许可审核工作流程, 做到奖惩有度。同时, 还要完善以注册会计师审计为中心的社会监督体系, 发挥并维护其“经济警察”在会计报表操纵中的防范作用, 在审计过程中, 注册会计师应怀有高度质疑的职业态度, 强化其审计的独立性, 净化其执业环境, 排除外界干预, 坚守会计信息到达外部使用者的最后一道防线。

4、完善法律法规, 加大惩罚力度。

会计报表操纵行为只依靠企业的自身管理是难以杜绝的, 只有将报表操纵的责任上升到法律的层面, 具备法律的震慑力才能真正的防范会计报表操纵, 所以要从以下几方面完善法律法规的建设。 (1) 完善会计法律法规, 减少可选择性操作规定, 压缩报表操纵空间, 且其法律法规的制定应具超前性, 避免会计处理过程中无法可依的情况; (2) 引入民事赔偿机制。分散的广大中小股民是会计报表操纵带来损失的直接承担者, 但对其损失却无人问津, 引入民事赔偿机制, 完善《民法》中对股民的赔偿规定, 不仅增加操纵成本, 使造假收益不划算;而且能维护众多股民权益, 调动其与操纵会计报表行径作抗争的积极性; (3) 进一步明确《注册会计师法》对注册会计师在审计过程中应承担的经济责任和法律责任的规定, 使其保持职业应有的严谨性, 避免将操纵后的会计报表报出; (4) 加大操纵做假惩罚力度, 经营者操纵会计报表无疑是想从中获取风险收益, 如果其风险收益小于操纵造假风险成本, 这势必会减少会计报表操纵的行为, 这方面可以借鉴美国的做法, 加大惩罚力度, 对相关法律中的规定进行具体量化。

总之, 会计报表操纵是一个综合的国际性难题, 其涉及到会计环境、社会道德、法律环境和管理体制等多个领域, 对其整治是一项漫长而又艰巨的任务, 应以其诱因、手段为基础, 多管齐下综合治理, 力争还文明社会一张张真实、客观、完整的会计报表。

参考文献

[1]杨晨.财务报表粉饰行为及其防治[J].时代金融, 2013.9.

[2]李岩.上市公司财务报表粉饰行为及其防范[J].合作经济与科技, 2012.23.

会计操纵 第5篇

我公司船舶，目前多从北方港口装煤炭，粮食，钢杂货等进珠江到广州港各码头，为了确保船舶在狭窄水道、港内航行的安全操纵；安全航行和靠离泊位，确保此临界操作准确无误；为此公司海务部作如下提示，供各轮船长、驾驶员参考。

《一》1：进珠江首先要熟悉珠江航行规则，抵达东南报告线用9频道向桂山交管中心报告，内容包栝；出发港，船舶种类，船舶长，宽，吃水，货种，抵达锚地或泊位，过北报告线向广州交管报告靠泊时间，码头泊位。

2：严格遵守航行区段控速规定，马友石至新南沙控制在15节以内，新南沙至沙角控制在12节以内，沙角至黄埔控制在10节以内。

3：选择航道和航行遵守通报规定，过虎门大桥用8频道向广州交管报告靠泊码头位置并申请走莲花东航道，一般在60号灯浮向交管确认船位，并用9频道通报我船动态现过泥洲头走东航道靠什么泊位，防止交管同意我船进，又同意他船出。

《二》 船长接到靠泊计划，应申请好拖轮，靠新沙码头应了解泊位上是否有船，如有船什么时候离开，计划到码头时的潮高、流向、流速，靠新沙在没有特殊情况时都是靠落水，所以尽量保持在初落、平潮或涨未缓流靠，船长进珠江应有预案，什么时候起锚，预什么时间抵马友石，并根据潮汐、风向确定进港各段航速，避免车速太快抵码头时未转流，流急，也要防止车速太慢潮低影响靠泊富裕水深。

进珠江应保持在航道中间，遇大船出口走进口航道时应注意不能太靠右，重载进口都是涨水，从第五分隔带到24号灯浮正常潮水都是流向东北向右压，过30号灯浮后常有潮水流向西北向左压，应通过航向和航迹变化及时修正航向，在航道中尽量不要追越他船避免因船吸发生碰撞，当有追越他船如发现追到一半时，我船速度变慢，他船速度变快，这是船吸现象，立即大幅度减速，特别不能大舵角向外用舵。船过新南沙后由于航道变浅速度明显变慢，主机负荷加大有时可出现舵操不稳现像，应适当减速，快到虎门警戒区时，禁止追越超过 500吨、吃水大于5米以上小货船，过55号灯浮有汽车渡轮穿越航道，应保持航向、航速、没有特除情况不要左右去避让，一般渡轮能通过就过，不能过会在航道边上等。

船过61号灯浮时应走进口航道，到转向点应用大舵角转到318航向，后视叠标，无船出口可靠出口航道以利过63灯浮向右转进莲花东航道，进东航道不要靠左侧灯船太近，以防涨流向左压，偏离航道，在灯船至进口灯浮附近常有重载船因船位偏左，搁在航道左侧。

船过东航道8、9号浮离新沙很近，尽量把船速控制在5节左右，如后面有进口船应提前联系叫后面船控速，不能因后面船催促而盲目加速造成到泊位增加控船难度，到新沙右舷靠应指挥拖轮带到前后最佳位置，并做好船倒车时船偏转指挥拖轮拖、顶准备，还应根据船偏转特点，倒车前船艏适当向左偏或指挥船艏。拖轮先拖。

船靠西基、黄埔码头，应特别注意新港离泊船，不能因避让偏离航道，左侧系船浮附近水深较浅，靠西基需调头要到调头区，不能在6号锚位调头，进靠黄埔码头过新港时应用8频道发布船舶动态通报我船走大濠洲水道进口，走300航向，不要偏右，靠近大濠洲油轮锚地水浅，当转到324航向可靠近2号绿浮，并控制航速，转到312 航向应靠叠标右侧航道，船艏过4、5号红浮后应靠出口航道并注意外贸码头、河口离靠的前驾驶小集装箱船，黄埔码头外航道抛锚小货轮。

《三》新沙码头离码头，落水时，船拖开后，船要到75号灯浮附近调头摆好船位，看73、74号灯浮航门开大再解拖缆出口。莲花西航道出口过64、65灯浮遇从推荐航道进口小船应避免离开航道向右让，常有出口船在出口航道右侧搁浅。

船舶在狭窄水道/港内航道航行时的正确避碰

关键词：船舶 狭窄水道 港内航道 正确避碰

一、狭窄水道/港内航道的不安全环境客观因素

1、狭窄水道 港内航道水深受限水域狭窄，且转向点多，未设置或不存在足够的掉头水域。由于该水域的特定环境，船舶进出的区域狭小，且在水道两边没有足够的缓冲区，进出水道/港口的船舶没有足够的安全距离，存在着船舶碰撞的潜在隐患。

2、狭窄水道/港内航道通航密度大。尤其是港内航道不仅有受控货轮航行，还有港内施工船、港作拖轮、交通艇后小型船舶，另外还有大量的渔船在航道穿行、横越、高密度的船舶流量增加了船舶会遇的频次。

3、港内施工船舶对航行的影响。近年来全国各个港口的重新建设高潮，港内大型施工船舶增多。有些施工水域甚至在集中在船舶进出港口航道、掉头去附近水域、对通航的安全构成了极大的威胁。

4、航道设置的不够合理。由于当前航运业的快速发展，港口吞吐量激增，船舶也趋于大型化、专业化、快速化，个别航道的设置问题也很凸现。具体表现在转向点、掉头去及航标等关键水域。

5、气象、潮流、海浪的影响。特别是在狭窄水道，潮流流速/流向对船舶安全通过影响很大。作为船长一定要掌握一个原则，无论顶流或顺流在通过时流速不能大大于本船速的二分之一，以便有足够的舵效保证航向在预定的航线上行驶。同样气象、海流、海浪的影响仍是船舶在港内航道上航行安全的重要因素；而能见度不良、大风、天文大潮等是最直接的因素。

二、船舶在狭窄水道/港内航道发生碰撞事故的人为因素

据行业权威机构统计，海上交通事故中，80%是人为因素引起的，同时在狭窄水道港内航道内发生的碰撞事故，同样人为因素也是事故发生的主要因素，其中两船没有把握恰当的避碰时机，没有正确理解自己的责任，避碰时又不知如何运用操纵避碰是造成碰撞的主要原因。具体表现在船舶不能严格遵守《1972年国际海上避碰规则》和主管机关对航道的特别规定航行、如疏忽了望、未使用安全航速、未利用良好的船艺谨慎驾驶以避免紧迫局面，盲目追越、交叉相遇时未及早采取行动等。特别是在能见度不良航行时没有适当考虑到当时的环境和情况，对船舶态势未能做出良好的判断；对港口资料不熟悉，在港内航行时缺乏足够的安全认识，在驶近航道的弯头地段时，没有特别机警的谨慎驾驶等。另外，引航员的素质等也是一种重要因素。

三、船舶在狭窄水道/港内航道航行时的避碰措施

船舶的避碰措施包括多个方面。首先要明确避碰的时机，避碰时机的把握是构成避碰果或结果的一个重要因素，避碰时机得好，两船都有足够的时间和能力实施操纵，显现避碰；同时，两船要及时认清自己的责任，并做出正确的判断，这一点是船舶避碰的重要环节；另外，船舶根据水道/航道和本船的特性制定相应应急措施也是做到航行安全的关键因素。

1、精通避碰规则，做到正规了望 《1972年国际海上避碰规则》》》第五条规定：每一条船在任何时候都应使用视觉、听觉以及适合当时环境和情况的一切手段保持正规了望，以便对局面和碰撞危险做充分的估计。这一规定对船舶避碰具有指导意义。正规了望是 掌握避碰时机的前提。在狭窄水道/港内航行时，正确的了望包括多方面内容，一是要派专人目视了望，能见度不良时要派专人 在船头了望；二是要保持了望人员与驾驶台联络畅通；三是要DADAR影像进行体统观察；包括开启RADAR并调校到最佳工作状态，对RADAR影像保持不间断的正规观测。RADAR观测时适当变换距离挡，以便获得避碰的早期信息。同时，了解和掌握RADAR性能的局限性；四是在船舶流量大、联络频繁时，不能盲目相信双方联络，更要密切关注对方同台。两船的驾驶员应在形成会遇局面的第一时间发现这一事实是最为规范的。

2、要非常熟悉狭水道/港内 航道特征，严格按照狭水道/规则航道航行

船长要认真查阅进港指南等航行资料，要特别认真仔细地研读海图，了解港口潮汐等水文资料、狭水道/航道特征或助航标志、各转向点距离、航向及航行时间、转向点固定 物标的方位距离、灯塔串视线等。任何时候在港内应对船位、航向做到心中有数，不依赖驾驶员的定位。在靠离泊位作业前，船长应事先与引航员沟通操纵计划，交待船舶首尾大二副靠离泊注意事项，互相配合。对航道上航行的船舶应迅速分析，且尽可能靠近水道/航道的右侧行使。在转向点要提前减速并鸣笛，按照港章的具体规定和主管机关的指挥，运用良好的船艺操纵船舶。

3、运用良好的船艺是重要条件 当然，“正规了望”和“严格按照规则航行”、“安全航速”等都属于“良好船艺”的范畴，这里的“良好船艺”指的是对于船舶操纵方面的内容。一般认为，当环境允许时，碰撞危险可通过仔细观察来船的罗经方位来确定，如果所测方位没有明显变化则应认为碰撞危险存在。在狭水道/港内航道内，由于船舶都沿航道走向航行（不包括穿越航道）且在转向点时转向有一定的可预知性，所以罗经方位变化与否，不一定做为船舶在航道内发生碰撞的依据和检验办法。以交叉相遇为例，通常情况下在交叉相遇局面中，右眩来船的方位若是保持不变的，表明两船必将在同一时刻到达交叉点；若它们移向前方，表明直航船首先到达交叉点；反之，表明让路船首先到达交叉点，而且方位变化的速度取决于两船间的距离及两船的相对速度。如果直航船的方位以一定的速度向前方移动，则可知其将从让路船的船首前方横越。反之让路船可安全穿越。但是 在这种情况下，必须使间距确保足够宽。当然，还有一些复杂的关系，是很难一言以蔽之的。

所以船长要以航海实践和经验常识为参考，恰当地把握好避碰时机、正规了望、及早地做出判断，依据理论和航海技能，“早、大、宽、清”地实施操纵避碰。

4、熟悉ISMC第八要素，做好应急准备

船舶进出狭窄水道/港内航道应制定好应急预案并严格执行，以从容应对突发情况。在引航员登轮时应尽快了解引航员的技术能力和操船水平，对引航员操纵要加强监督，必要时船长要亲自指挥操纵船舶，避免事故的发生。如有拖轮协助，船长要了解拖轮的马力及操纵灵敏度，选用合适的拖缆。驾驶员要对舵工的操舵情况进行监督，严防进出狭水道/港内航道操反舵遭致紧迫局面或发生事故，船长要监督车钟令的正确执行。进出狭水道/港内航道时“常保慢正车”是非常重要的，要提前减速行驶，同时保持良好的舵效。要保证机电设备的正常运转。驾机密切配合，除保证驾驶操纵的正常用车外，对突发情况下的紧急用车事先约定，尽量满足。确保进出狭水道/港内航道的船舶安全。

天津畅明航运集团有限公司海务部

企业常见利润操纵方法的会计分析 第6篇

一、固定资产折旧方法分析

企业能否采用正确的折旧方法计提折旧, 对企业正确计算所生产产品的生产成本以及企业经营收益都有十分重要的影响。企业应该根据与固定资产相关的经济利益的预期实现方式, 选择不同的折旧方法。折旧方法的选择将会影响到每期的折旧费用, 因此, 折旧方法一旦选定便不得随意更改。

现行的企业折旧方法主要有以下几种:直线折旧法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。其中, 直线折旧法又叫年限平均法, 假定每期的折旧额是相同的。这种折旧法主要用于每期固定资产负荷程度相差不大的情形。对一般的固定资产, 由于前期工作效率高, 提供的经济效益高, 而后期工作效率要明显降低, 年限平均法是不适用的。若此时为图简单, 错误的选用这种折旧方法, 在固定资产使用前期, 折旧额与实际情况相比过少, 产品成本存在少记的现象, 虚增当期利润和收益。后期, 情况则恰恰相反, 折旧金额存在多计提的问题, 利润又存在少记的问题。

双倍余额递减法与年数总和法属于加速折旧法, 特点是在固定资产存续期间内, 早期计提的折旧较多, 而后期计提的折旧则相对较少。以上四种折旧的计提方法并不存在孰对孰错的问题, 只是企业需要根据自身情况合理选择。但是往往有企业为了达到自身的目标, 选择不符合规定的方法。例如, 某企业为了逃避缴纳企业所得税, 将管理用按直线法计提折旧的固定资产改为按加速折旧法, 使得本期管理费用大幅度上升, 本期利润减少, 达到自己非法的目的。

二、利用公允价值操纵利润

公允价值计量主要是指资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值能够更真实地反映其所计量的会计信息。这主要是因为公允价值是有效市场下, 市场参与者在获得充分的信息后, 交易双方对价格和价值所做的认定。这项认定通常能真实反映资产的真实价值。通过公允价值属性计量后, 会计信息的公正性和客观性往往更加具有决策相关性。有利于会计信息使用者依据财务报告作出合理有效的决策, 保证证券市场的有效性。

虽然, 公允价值计量属性已经发展到一定程度, 但企业利用公允价值操纵利润的现象还是不胜枚举。主要表现在, 关联企业通过合谋, 以公允价值的名义以期达到粉饰利润或少缴税金的目的。企业之所以能够利用公允价值操纵利润, 主要原因在于:

首先, 市场经济发展尚不成熟, 公允价值运行环境不完善。目前, 我国虽然已经初步建立了资本市场, 但是市场经济发展还很不成熟, 具体表现在:资产评估机构欠缺有效的评估经验, 对资产进行评估时存在很大的随意性, 现值估值技术发展缺乏严谨的研究, 现金流量和折现率的选择缺乏科学性, 导致在技术上也存在操作困难。

其次, 相关人员的专业技能不达标, 个人素质有限。公允价值有三个级次, 即市场交易价格、同类或类似交易的价格、现值技术估计公允价值。在从三个级次中选择合理的标准作为公允价值计量基础时, 需要运用大量的专业判断, 尤其在对相关的资产进行估价时, 采用何种方法, 运用哪种技术时, 都依赖与会计从业人员。

最后, 相关法律法规尚不十分完善。我国法律制度不健全, 也对公允价值在实际中的应用起到非常不良的影响。例如, 现行会计准则和相关制度对企业信息披露的规定尚不十分严谨, 存在通过公允价值操纵利润或者进行虚假披露的漏洞。相关的监管机构由于工作业务量大, 只能通过抽查来了解上市公司的整体情况, 而对个别公司的会计造假行为却很难发现。除此之外, 会计师事务所与上市公司的特殊的利益关系, 也存在协助上市公司利用公允价值进行造假的可能性。

三、发出存货成本计量方法分析

企业应当根据存货的事物流转形式, 合理选择发出存货的成本计量方法。现行比较常用的方法主要有:先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法以及个别计价法等。企业在具体选择计量方法时, 应当根据企业管理的要求以及存货的性质合理选择, 不得为了操纵当期或者以后各期的利润故意选择错误的计量方法。

先进先出法主要是指对发出的存货选择前期的购入存货成本进行计量。当物价上涨时, 采用先进先出法存在虚增利润的问题, 因为当期购入的存货价值高, 期末存货价值相应虚高, 发出存货的成本计价则相应减少, 利润因此存在虚增的情况。

四、小结

本文主要从企业常见的操纵利润的三个方面展开分析, 即固定资产折旧方法的选择、对公允价值的恶意操纵以及发出存货成本的计量方法的选择, 通过分析, 可以发现企业主要利用会计制度的可选择性进行操纵, 为了有效防止类似现象的出现, 应该对企业在选择会计方法时进行严格的限制和规定或者加强对企业的会计指导, 以实现规范企业的会计行为。

摘要：会计在不断的发展过程中, 总是会由于经济交易的不断发展而显现出不同的问题。会计制度给财务工作者提供了不同的选择空间, 以使得企业能够更好地核算实际的经营收益情况, 但事与愿违, 企业利用自由空间操纵利润的现象屡见不鲜, 文章旨在通过对企业常见利润操纵方法的分析, 揭露会计方法的实际运用方法, 为会计信息使用者提供帮助和指导。

关键词：企业,利润操纵,会计分析

参考文献

[1]韩丽萍.公允价值在我国应用现状[J].现代农业, 2010 (12) .

[2]王琼.浅谈公允价值的优越性[J].合作经济与科技, 2009 (13) .

浅析利用会计分析发现企业利润操纵 第7篇

1.1 共同因素

1) 企业管理者追求利润最大化。

企业的经营业绩考核一般以利润这个最主要的财务指标为基础, 而企业的经营业绩考核关系到企业管理者的评定, 并影响着他们的提升以及福利。因此, 有的企业管理者为了业绩难免要对企业的利润进行操控。

2) 企业管理者为了维护企业形象, 虚增利润。

一个企业难免会有向金融机构如银行贷款的情况, 而绝大多数金融机构是不愿意将贷款发给利润受损和信誉不好的企业。企业的发展离不开资金的运作, 如果一个企业的形象受到损害就不能使其进一步的扩大规模。因此, 一些企业为了树立其良好的形象就虚增利润。

3) 为规避所得税而虚报利润。

所得税是在利润的基础上, 将利润调整为应纳税所得额, 并乘以适当的税率得出的。一些企业为了偷税隐瞒利润。

1.2 特殊因素

1) 获得首次上市资格。

市场中一直存在股票供不应求的现象, 上市资格成为一种能给企业带来丰厚回报的稀缺资源。公司法规定企业最近三年必须连续盈利, 且经营业绩比较突出, 才能通过证监会的审批。但由于巨大利益的驱动, 一些不能达标企业只能通过虚报利润来获得上市资格。

2) 维持公司上市资格。

公司法和其他有关规定说明, 上市公司连续出现三年亏损, 或者每股净资产低于面值, 或者财务状况出现异常时, 将进行特别处理。如果该公司继续亏损, 将会进行特别转让处理, 这意味着退出股票市场。因此, 一些企业为了维持其上市公司的资格不惜冒险虚报利润。

2利润操纵的手段

2.1 会计方法

1) 提前确认收入。

提前确认收入是企业进行利润操纵的惯用手法。提前确认利润操纵可以增加应收款项, 进而增加收入。

2) 提前确认费用或延误费用。

一些企业将应在本期发生和了解的费用刻意延迟到下期确认, 或者进行分期摊销, 这会造成降低成本, 进而虚增利润。

2.2 关联交易方法

1) 资产转让。

企业通过出售股权等方式解除关联方关系, 关联方通过出让股份或中止受让相关股份, 从而从名义上解除相关关联方关系。非关联方可以摆脱暂定规定的约束, 进而实现利润的操纵。

2) 债务重组。

一些企业通过债务重组来虚报企业利润, 一旦获得债务全免或部分全免, 其收益将直接反映在当期利润表中, 可能极大地提高每股的收益, 这样可能极大地改善一些企业的收益情况, 并将其经营业绩转亏为盈。

2.3 通过会计变更方法

1) 利用应收账款坏账比例变更。

《企业会计制度》规定企业应当定期或者至少于每年年度终了, 对应收款项进行检查, 预计各项应收款项可能发生的坏账, 对于没有把握能够收回的应收款项, 计提有关账准备, 坏账准备金的提取方法、提取比例等由公司自行确定。而在我国, 目前大多数中小企业都采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金, 在应收账款占总资产比重较大的情况下, 虚增了当期利润。

2) 利用固定资产折旧法。

通过折旧方式变更操纵利润, 企业对固定资产正确地计提折旧, 对计算产品成本 (或营业成本) 、计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中, 折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定, 但在固定资产使用年限的确定上却不好把握。事实上, 固定资产折旧除有形磨损外, 还有无形磨损, 而且企业和行业不同, 磨损情况也不相同, 因此, 企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。 同时, 变更固定资产折旧方式只会影响会计利润, 却不会影响应税利润, 因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同。

3利润操纵防范的对策和建议

1) 修订完善《会计准则》。

为了防范利润操纵的行为, 就需要从根本上解决这个问题, 需要修订完善的《会计准则》。进一步规范资产减值评估, 区分损益和冲减资本公积, 以标准化资产的会计处理准则, 防范企业用以调节利润;对改变折旧的计提方法, 特别是企业经营成果有很大变动幅度的一些年份要有严格的界限;对成本法核算和权益法核算转换制定要求要有严格的标准, 用来确保会计核算方法的延续性, 防止企业利用机会调整利润。

2) 增加公司违规成本。

我国大多数企业存在利润操纵行为的一个很重要原因是我国对此违规行为的惩罚不够严厉。要想杜绝企业利润操纵的行为, 就必须从法律上完善, 增加公司违规成本, 使其不愿冒更大的风险去操纵利润。

参考文献

[1]孙红侠.从会计核算看企业利润操纵[J].经贸财会, 2006 (2) .

[2]严新忠.上市公司利润操纵方法的生命周期及相关因素分析[J].会计与审计, 2006 (12) .

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[5]李传宪.简析折旧与企业利润操纵[J].财会研究, 2009 (23) .

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[7]刘昱良.试论上市公司的盈余管理[J].经济论坛, 2010 (3) .

[8]任永宏.中小企业利润操纵现状及治理研究[J].经济研究导刊, 2010 (29) .

[9]陈慧慧.中小企业利润操纵的会计手段及案例分析[J].会计之友, 2011 (5) .

上市公司利润操纵的会计处理方法 第8篇

上市公司的利润指标一直受到证券市场参与各方的高度重视。上市公司在年度报告中将它作为信息披露的基本要素;证券监管部门将它作为一项重要的控制参数, 判断上市公司是否停牌或具有配股的资格依据之一;投资者用它来分析上市公司的盈利能力, 并据此预测上市公司的成长性。由于利润指标在评价上市公司经营成果和盈利能力上如此重要, 一些上市公司便利用利润指标大做文章。由于财务报告提供的信息是投资者和社会公众进行有关决策的重要依据, 上市公司的财务造假行为严重侵犯了他们的利益, 使其蒙受巨大损失, 严重影响了证券市场优化资源配置功能的发挥。

一、上市公司利润操纵方法的会计处理研究现状

(一) 利润操纵的概念。

利润操纵是以对外公布的会计信息为基础, 通过采取不合法的手段, 对披露的利润信息进行事先有意的加工、处理, 得到期望的会计利润, 以此实现或达到行为主体的预定目的。

(二) 上市公司利润操纵方法的会计处理研究现状。

黑利认为, 利润操纵是以对外公布的会计信息为基础, 通过采取合法或不合法的手段, 对披露的利润信息进行事先有意的加工、处理, 得到期望的会计利润, 以此实现或达到行为主体的预定目的。

杜远荣在《对上市公司操纵利润行为思考》一文中认为, 新会计准则下可能出现的利润操纵的会计处理方法有:资产减值准备的冲回虽然受到限制, 但并未完全封死上市公司通过提取和冲回资产减值来调节公司利润的全部通道;通过不恰当地使用公允价值;调整无形资产的入账价值和摊销方法;债务重组收益计入“营业外收入”;借款费用资本化, 等等。

朴红霞在《企业利润常见的操纵方法和会计分析》一文中认为上市公司操纵利润的会计处理方法有:挂账处理、折旧方式变更、非经常性收入、变更投资收益核算方法、存货计价不当、费用任意递延、非真实销售收入, 等等。

冯冠生在《上市公司利润操纵的方法》一文中指出, 上市公司利润操纵的会计处理方法有:变更会计核算方法、应收账款长期挂账、待处理财产损失挂账、在建工程长期挂账、待摊费用不摊, 等等。

二、上市公司利润操纵的目的

利润操纵的目的主要是企业通过利润操纵最终实现自身利益 (经济的和非经济的) 的最大化:新股发行时, 为提高发行价格, 人为拔高利润;上市后, 为获得配股资格操纵利润;受股东的压力和利益驱动, 违规操作。

三、上市公司利润操纵的会计处理方法

(一) 操纵收入

1、虚构收入。

低级水平的虚构收入方式, 包括白条出库、作销售入账、对开发票、阴阳合同虚开发票, 等等。这些明显的违法之举在日益发展的资本市场环境下已经逐渐消失了, 而更高级、更隐蔽的虚增方式正在为一些公司所采用。如企业自己或利用控股子公司按市场价销售给第三方, 确认了销售收入, 再由集团或另一关联公司从第三方手中购回, 避免了在合并报表时集团内部交易必须抵消的约束, 确保了在合并报表中确认收入和利润, 达到了操纵收入的目的。

2、提前确认销售收入。

销售收入的确认是企业获得经营成果的前提。由于销售交易形式的多样性, 企业在进行销售收入确认时拥有较大的空间。在房地产和高新技术行业, 提前确认收入现象非常普遍。主要的几种提前确认收入的情况包括:一是在存有重大不确定性时确定收入;二是完工百分比法的不适当运用;三是在仍需提供未来服务时确认收入;四是在销售交易未完成的情况下提前开具销售发票。企业为了扩大利润, 经常采取提前确定收入的办法, 不按《企业会计准则收入》的规定来确定销售收入, 只要产品销售有合同或已发货就确认销售收入。

3、不及时确认收入。

与提前确认收入一样, 延后确认收入也是企业调控盈利的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕, 而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。

4、调节非经常性收入。

企业可以通过调节非经常性收入如其他业务利润、投资收益、关联交易引起的营业外收支净额、利用重组资产公允价值等进行利润操纵。其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务, 对于某些企业而言, 它对企业总体利润的贡献却有“一锤定千斤”的作用。

5、调整其他应收款。

其他应收款比应收账款账户更具有隐蔽性, 使用该账户进行利润操纵的单位越来越多。有些单位故意将其核算内容扩大, 致使该账户的核算内容越来越多, 进行操纵利润的余地也越来越大。

(二) 调整费用

1、推迟确认本期费用。

例如, 将发生在当期的销售费用有意挪到今后反映, 不列入当期;广告费支出人为增大摊销期限, 减少当期支出;已安装完毕交付使用的固定资产本应该记入固定资产, 却仍挂为在建工程以减少折旧费用;设备维修或装修费用挂待摊费用或递延资产待以后年度摊销等。

2、四项准备金计提不到位, 根据利润需求确定应计费用。

《股份有限公司会计制度》规定, 要求提取的损失准备, 只要按照公司管理权限分别由董事会或股东会批准即可。这一政策本身又带来了一些新问题:为达到增加利润的目的, 企业往往根据实际需要来确认损失准备。一方面准备的计提比例由公司自己决定, 存在较大的弹性;另一方面公司可以通过追溯调整来做文章。

3、该摊费用不摊。

对于企业来说, 待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用, 应在规定期限内摊入有关科目, 计入当期损益, 但一些企业则为了某种目的少摊甚至不摊。

(三) 挂账处理。

按新会计制度规定, 企业所发生的该处理的费用, 应在当期立即处理并计入损益。但有些企业故意不遵守规则, 通过挂账等方式降低当期费用, 以获得虚增利润之目的。

1、待处理财产损失。

待处理财产损失是由当期原因造成的, 应在当期处理。但在会计实务中, 企业为了当期能有客观的利润, 故意对待处理财产损失不做账务处理, 使当期费用减少, 从而达到虚增利润的效果。

2、在建工程。

这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时, 都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息, 按会计制度规定, 这部分借款利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行竣工决算, 那么利息就可计入在建工程成本, 从而使当期费用减少 (财务费用减少) , 另一方面又可以少提折旧, 这样就可以从两个方面来虚增利润。

3、应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂账。

应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因, 应向购货方或接受劳务的单位收取的款项, 因它是企业的销售业务也是企业的主营业务收入。因此, 一般而言, 应收账款能否收回, 对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款, 收回的可能性极小, 按规定应转入坏账准备并计入当期损益。

(四) 通过关联企业的交易。

当企业自身的经营状况难如人愿时, 上市公司为了维持或增强企业融资能力, 就会采取从其关联公司转移利润的办法, 使上市公司利润虚增, 人为提高该企业的获利水平和信用等级:利用关联购销业务操纵利润;关联企业收取资金占用费;利用关联企业间的托管经营调节利润。

(五) 利用资产重组、债务重组做文章。

资产重组是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的资产转换和股权转换。然而, 在一些上市公司中, 资产重组却被用作利润操纵的重要手段。年关将近, 那些净资产收益率不到10%的公司或亏损公司, 纷纷进行资产重组, 把非上市公司的利润转移到上市公司。资产重组是上市公司“乌鸦变凤凰”的诀窍。

(六) 其他方法的利润操纵。

比如, 选择固定资产折旧方法及年限;选择存货计价方法;变更会计核算方法;会计个体变更等, 这些方法都经常在现实中使用。

四、识别上市公司利润操纵的方法

(一) 研究企业会计信息时间序列。

利润操纵是利用了会计核算权责发生制的特点, 但在较长时间内, 有些利润操纵手段将失去效用。如, 推迟确认费用必然引起下期费用升高;提前确认收入 (或虚增收入) 和利润就会引起下期收入和利润降低;费用不摊销, 则其有关的对应的项目不发生变化等。因此, 扩大信息观察的时间范围就可以发现企业是否存在利润操纵。

(二) 对资产负债表的数据进行比较分析。

资产负债表的数据与利润的关系极为密切, 其增减变化直接影响到利润的变化, 通过分析各期相关科目的变化可以发现利润变化的原因。尤其是每个会计年度末, 其余额变化较大, 则极有可能是管理当局在操纵利润。当我们经常看到一个企业年末应收账款很多, 但到次年年初很快变少时, 就应对该单位应收账款的真实性提出质疑。同时, 还应该分析应收账款与其他应收款、长期投资的增减变动关系。

(三) 结合运用现金流量表进行分析。

报表使用者在分析企业的盈利情况时, 一定要结合企业的现金流量表进行分析, 现金流量基本上是无法操纵的, 因此可以说现金流量指标比利润指标更为客观和真实。首先要仔细阅读现金流量表的流入和流出项目, 并注意和资产负债表、利润表相关项目对照、验证, 在此基础上进行结构和盈利质量分析。

(四) 关注其他信息。

除了以上利润操纵识别方法外, 我们还可以通过以下方法加强识别:会计报表的准确性和及时性;利润来源分析;不良资产分析;关联方交易分析。

五、结语

自1993年起, 财政部先后出台了多项企业会计准则和各项规定, 从一定程度上堵住了上市公司利用会计准则的漏洞进行利润操纵的行为, 但仍不能完全满足规范上市公司财务行为的要求。上市公司是证券市场的一个重要组成部分, 其稳定、健康地发展是一个国家金融稳定的重要前提之一。无论在我国还是在世界上其他发达国家, 上市公司的利润操纵都引起越来越多的重视。

写作本文一方面是由于目前我国上市公司利润操纵频发, 通过对其理论进行分析并提出对策建议, 对我国的证劵市场有着无可比拟的重要性;另一方面想借助于对上市公司利润操纵的研究, 帮助会计信息使用者正确认识上市公司的会计信息, 进行正确的投资。但是, 上市公司利润操纵方法的会计处理很多, 同时也是较为复杂的。因此, 对这方面的探讨应该与时俱进, 应随着证券市场的发展、会计准则的变更而不断进行。

参考文献

[1]朱嘉许.财务分析方法揭示公司操纵利润[J].中国民营科技与经济, 2007.2.

[2]李平.新会计准则对上市公司利润操纵的影响[J].商业会计, 2007.2.

[3]颜红俊.上市公司会计造假的一些现象[J].财会, 2007.4.

新会计准则对企业利润操纵的影响 第9篇

一、新会计准则限制利润操纵

1、存货计价方法的变化限制利润操纵

在新《企业会计准则第1号存货》中, 取消了后进先出发, 一律使用先进先出法, 这一规定使企业在存货发出计价方法的选择上受到限制。避免企业利用存货计价方法的变更人为调节利润, 尤其是对于那些存货较多、周转率低的公司。在原准则下, 有些公司在存货价格持续上涨的情况下, 存货发出计价方法采用先进先出法, 就是会使当期成本降低, 从而使企业利润增加;在存货价格下降的情况下, 则正好相反, 存货发出计价方法采用后进先出法, 就会使当期成本降低, 从而也使企业利润增加。在新准则实施以后, 企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能在被使用, 人为调节利润被遏制。

2、资产减值准备转回的变化限制利润操纵

在新《企业会计准则第8号资产减值》中明确规定计提的减值准备不得转回。而此前的会计准则允许资产减值准备转回, 为上市公司提供了操纵利润的空间, 一些公司利用资产减值的计提或转回操纵利润, 是很普遍的一种情况。如有些公司在亏损年度大量转回计提的资产减值准备, 从而实现了扭亏为赢;在盈利较大的年度, 大量计提资产减值准备, 增加当年费用, 使当年利润减少, 资产减值准备成了调节利润的蓄水池。新资产减值准则的规定无疑制约上市公司对利润的操纵。

3、合并报表范围的变化限制利润操纵

新准则竹中实际性控制, 而不一定考虑股权比例, 凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围, 而不已股权比例作为衡量标准。

4、同一控制下的企业合并对价值的变化限制利润操纵

新会计准则规定同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础, 放弃了使用公允价值。在原会计准则中同一控制下的企业合并以公允价值为基础。一些公司通过合并重组, 人为操纵或干扰公允价值的实现, 进而操纵利润, 摘掉亏损帽子, 粉饰企业业绩。新会计准则的这一规定限制了上市公司对利润的操纵, 规范企业盈余管理行为, 提高企业利润的可信性。

二、新会计准则也存在利润操纵的空间

1、无形资产的核算:

新准则规定, 企业自行研究开发项目, 应区分研究阶段和开发阶段。研究阶段的费用计入当期损益, 开发阶段的费用符合确认条件可计入无形资产价值, 予以资本化。但在实际操作中, 由于无形资产研究和开发两个阶段。因此, 也就难明确划分研究和开发两个阶段。因此, 也就难明确研发支出费用化和资本化的分界点, 从而达到了操控业绩的目的。

2、债务重组的核算:

新会计准则中规定:由于债权人让步, 债务人获得的利益将直接计入当期收益, 进入利润表, 而原准则计入资本公积;同时引入公允价值, 已实物抵债, 将以公允价值计量。在新会计准则下, 上市公司可能会利用债务豁免产生巨额利润, 大幅提升业绩, 从而达到粉饰企业业绩的目的。

3、非货币性交换的核算:新会计

准则规定:非货币性资产交换在满足交换条件下, 应当以公允价值和应支付的相关税费最为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。原会计准则规定非货币交易产生的收益, 只能计入资本公积金。新会计准则的这一变化, 有些公司就可以采用高价卖家当的方法, 操纵企业利润, 包装公司。

4、借款费用资本化的核算。

新借款费用规定, 企业发生的借款费用, 可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或生产的, 应当予以资本化, 计入相关资产成本。也就是说构建或生产资产占用了专项借款之外的一般借款所付的借款利息允许资本化。据此, 一些公司有可能采用一定手段使专项借款之外的一般借款利息支出符合计入资产的要求, 从而达到操纵利润的目的。

5、公允价值重估资产的核算。

新会计准则提出:在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下, 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。根据这一规定上市公司就可以按投资性地产公允价值调整原账面价值, 从而来调整企业的利润。

规避操纵指标陷阱 第10篇

业务员操纵指标的手段

单一的销售额考核标准会造成这种情况在每个销售月度或年度的最后一天，在销售人员感觉完成任务还有希望的状况下，当然，这种希望并不是通过经销商正常的销售速度来实现，而是通过”：中量”的手段达到，他会在与经销商协商或单方面将客户在公司财务的回款变成销售额，以拿到相应的薪水，如果他感觉无论如何努力，销售额任务还是无望完成，他则甚至会对经销商按照正常销售速度而提货的行为进行阻止，将这部分销售额留在下个月，以使下个月拿到薪水。阻止客户实现销售额的手段很简单 比如通过操纵畅销型号的方法，告诉客户本月缺货，下个月才能到，这个月提货没有下个月提货的销售政策高，以及通过传递虚假信息如下个月产品价格要调低或者调高等。如果销售额任务已经完成，销售额的继续提高对其薪水没有太大影响，销售人员也会阻止客户的销售活动。

操纵回款指标的手段类似于销售额，只不过操纵回款的难度要高于操纵销售额的难度。

在有望完成任务或者完不成任务，或者任务已完成继续实现回款对自己没有价值的情形下，销售人员会通过收放政策、制造虚假信息等手段来达到自己的目的。

操纵指标的危害是巨大的由于销售人员控制销售政策的有限性，当超出范围时，销售人员为了完成任务，而不得不放”空政策”，从而导致政策兑现不了，使公司不仅面临品牌信任的危机，而且利润不断下降，指标操纵还使企业的生产活动的连续性遭到破坏，忽高忽低地完成销售任务致使生产也是断断续续的，从而带来生产成本的提高，另一方面．这种操纵指标的行为使得销售人员的月度工作演变成“最后一周论”以及经销商形成了“回款月度最后一天论”的结论。销售人员操纵指标的动因分析

销售人员对指标操纵的动因有三个第一、目前对销售人员业绩评价的指标只有以回款、销售额所代表的财务指标，第二、销售人员薪酬体系不合理，除了指标体系的不合理而导致的缺陷外，还体现于薪水支付的时间方面，第三，对销售人员操纵指标的行为缺乏一套严格的监控体系。

目前比较流行的销售管理体制是销售的提成制、年薪制、承包制和买断制。提成制是在一定基薪的基础上，根据回款、销售额任务的完成情况确定收入，年薪制是根据年度回款及销售额计划以及相应分解的月度计划完成率的基础上，确定月薪以及年薪。承包制和买断制是企业将产品承包或以最低价格卖给销售人员，规定其最低销量，由销售人员在一定的区域内进行产品销售，所得到收入的多少完全依赖回款以及销售额指标的完成情况。

上述四种销售管理模式下．对销售人员的考核指标都是单一的回款与销售额。单一的考核指标使得销售人员为了完成指标而不择手段，这是销售人员操纵指标的重要原因之一。同时．这种单一指标的考核使得销售人员只关心指标，而对于完成指标的过程不予考虑。

单一的指标使得薪酬只与回款、销售额挂钩。四种销售管理模式的薪酬原理本质上是一致的．以年薪制为例年薪制一般包括两部分——月薪以及剩余的年薪部分。要想拿到月薪以及年薪．一般是要完成销售任务的一定百分比，称为下限(一般在75％左右)。也就是说低于下限，只能拿到基本的生活保障金。同时，并不是完成任务越高，薪酬越高，一般企业会设定一上限(范围在120％一150％)。当销售人员无论如何达不到下限或已经完成任务接近上限时，其收入最大化做法就是停止在该月指标上的努力，对本月在正常情况下能回得款项以及销售额进行操纵，以累计到下月，保证下月拿到薪水。在接近下限时，理想的做法也是对指标进行操纵以使本月拿到薪水。

其实，指标操纵行为在财务报表上会有所体现的。如果最后一天的回款或者销售额比其他时间要高得多那说明本月“冲量”了，如果下个月的前几天指标出奇地高．那说明上个月按照正常销售速度本来应该达到的销量由于销售人员的操纵而延期到本月。从月度中期的报表中也可以发现操纵的痕迹长期”冲量”的结果造成经销商货款在销售公司的积压以及经销商的库存足以消化几个月，继续用政策吸引回款或者销售额，只能在月末销商实现了回款或销售额后下月”冲票”，而销售人员是不能在月初“；中票”的．因为月初的回款、销售量较低，”冲票”后，报表的数据马上就变成负数，很容易被领导者发现。因此，最佳的“冲票”时机是在月度中期，报表不至于出现负数而被相应的领导人员发现。若仔细分析每天的数据，还是会发现其中的痕迹的。

根除操纵指标的对策

我们从销售人员操纵指标的动因入手，来找寻消除指标操纵行为的对策。

考核指标方面

除了回款、销售额为代表的财务指标外，增加过程指标。过程指标包括

1 造势产品考核。包括 市场效果考核指标(造势产品的完成率)．卖点、演示、促销方案到位率指标(促销小分队成员的达标率)以及卖点、演示、促销方案考核指标。

2 订单准确率指标。细分为到销率以及订单调整率指标。

3 经营直销员考核。体现于零售量的完成率方面。 4 网络达标考核。 5 市场份额考核。 6 区域均衡考核。 对于上述指标所构成的薪酬体系中，我们可以将回款、销售额指标制定为占整体薪酬考核的60％，造势产品中的市场考核指标占整体的30％，卖点、演示、促销方案到位率指标占整体的10％。上述三项指标的完成率与基薪的乘积之和就是销售人员所应得到的月薪以及年薪。三项指标所占的比例是一个动态的值，随着市场的成熟度变化以及企业的发展阶段而变化 成熟期的市场，财务指标所占的比例可以低一些，而成长期的市场，财务指标的比例可以高一些。其他指标根据计划的完成情况实行一定的正激励或负激励。

弱化回款和销售额指标．可以降低销售人员操纵指标的动力。建立销售人员考核指标体系．使得销售人员在操纵其他指标方面因难度太大(如 订单准确率等)或不值得操纵，从而使其关注每一天的销售基础工作。

薪酬发放的时间间隔问题

预算问题专家詹森指出，解决指标操纵问题的惟一办法是改变这种常规的以绩效付酬的奖励模式，代之以直线型的奖励模式，即线性的奖励方案。良好的业绩依然受到奖励，但奖金预算指标无关：经理人将根据实际做了多少工作获得奖金，不管实际指标高于还是低于预算目标。这种做法的缺陷在于忽略了指标的激励作用，是以丫理论的假定而提出的。如果每个人都愿意靠自我激励而工作，那么谁还会操纵指标呢，问题都不存在了又怎么能谈得上解决问题的方法呢，

销售人员操纵指标是在薪水发放前的月末或者年终，也就是说。销售人员会把精力放于这几天。如果我们将薪酬的支付时间缩短为两周，则销售人员一个月内就会有两次指标操纵行为，如果缩短为一周。则每月将有四次指标操纵的行丸如果薪酬支付的时间缩短为一天．则一个月内将会发生30次指标操纵行为，而这时的指标操纵行为的性质已经发生了变化指标操纵明显是一种高投入的工作，与其操纵指标，倒不如扎实工作的投入产出比高。一种极度端的情况：假如按照每小时的任务完成率来确定薪酬，那么一个小时的时间，谁又能完成操纵指标这项协调性极度强的工作呢？

在实际运作中，我们不可能按照小时来支会薪水，同时，按照每日支付薪水给人力资源部门所带来的成本过高。我们仍然每月支付薪水，但是，基础不是建立在月度计划完成率的基础上，对每日应该得到的薪水月底进行累加。作为过渡可以逐步将考核周期由月度向每周、三日到每日转变。

建立完整的监控体系

新准则下的企业会计利润操纵问题 第11篇

一、会计准则与利润操纵

(一) 新会计准则。

按照中国财政部最新颁布的准则中利润的特点有以下几点: (1) 因为利润是以权责发生制为基础, 所以利润是按配比原则计量的结果; (2) 利润是企业经营的目的和动力, 也是考核和比较企业利益的重要经济指标; (3) 利润具有可操作性。由于利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额, 因此如果故意多计收入、利得或故意少计费用、损失, 则可使利润增加, 反之可使利润减少。

(二) 利润操纵。

实际上, 理论界对利润操纵存在广义和狭义两种观点。广义观点认为, 利润操纵是企业管理的组成部分, 以目标利润为中心, 统一管理企业的各种经营活动。狭义观点则认为, 利润操纵是公司的管理层为实现自身效用或公司的市场价值最大化目标, 进行会计政策的选择, 调节公司盈余的行为。可见, 狭义的利润操纵是以合法合规为前提, 而广义的利润操纵则包括合法的管理和不合法的操纵, 本文将合法的管理称为盈余管理, 将不合法的操纵称为会计造假, 因此广义的利润操纵包括盈余管理和会计造假两个内容。本文采用广义的利润操纵概念来进行探讨。

二、利润操纵的手段和方式

财政部颁发的新会计准则, 全面引入了公允价值计量属性, 其中许多准则的完善化降低了利润操纵的空间, 而事物的两面性决定了有关公允价值计量、固定资产折旧等准则在某种程序上又扩大了企业利润操纵空间。

(一) 无形资产摊销及计提折旧方面。

新会计准则不再仅仅局限于直线法摊销无形资产, 并且摊销年限也不再固定。因此, 企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或方法来进行盈余管理。通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司的业绩, 或者以相反的手段来降低业绩, 达到盈余管理的目的。

(二) 利用借款费用方面。

新《借款费用》准则给公司进行借款费用盈余管理指引了道路。新准则规定, 如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款, 被占用的一般借款的利息支出允许计入资产。根据新准则, 公司可能在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意。例如, 企业如欲提升业绩, 需要扩大利息资本化范围, 则可以采用一定的手段使专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求;另一方面将已完工的固定资产长期作为在建工程核算, 这样既延长了利息支出计入资产的时间, 又减少了折旧的计提, 从而达到操纵利润的目的。

(三) 利用无形资产研发开发支出资本化。

改变了旧准则无形资产研发支出全部计入管理费用的原则, 新《无形资产》准则将企业的研发划分成两个阶段, 并允许开发支出予以资本化, 即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销, 和以前全部计入管理费用相比, 大大降低了对当期利润的冲击。因此, 也会增加科技及创新类企业的利润调整空间。

(四) 新债务重组或者非货币性交易方面。

新债务重组或者非货币性交易准则可能使公司盈余管理成本降低。原《债务重组》准则不允许债务人将债权人的让步确认为重组收益, 《非货币性交易》也规定以换出资产的账面价值来确认换入资产的账面价值。而新准则中, 债务重组交易将以公允价值计量, 并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等。上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下, 或者出于维持公司业绩或者配股的需要, 通过债务重组确认重组收益或者与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性交易, 来改变上市公司的当期损益。

三、对上市公司利润操纵的防范措施

上市公司利润操纵的原因有多方面, 其形成的危害是严重的, 所以应考虑从以下几个方面构建上市公司利润操纵的防范体系。

(一) 建立市场化选聘机制, 促进职业经理队伍的培育和发展。

经理层是上市公司日常业务的经营管理者, 是行政负责人, 他们的能力和素质直接关系到公司的业绩。在现代化大生产条件下, 公司生产方式向所有权和经营权相分离、决策权和执行权相分离的趋势发展, 公司管理活动进一步专门化。上市公司高管人员的聘任应抛弃任人唯亲的狭隘观念和暗箱操作的选聘方法, 立足于境内外人才市场, 充分利用人才举荐中介机构的作用, 采取公开透明的方式, 通过市场选择公司发展需要的专业人才加入公司的经理队伍。同时, 通过建立激励和约束机制有效地防范管理层的逆向选择与败德行为, 促使他们为公司的经营和管理做出开拓性的贡献。

(二) 健全监事会制度, 充分发挥监事会的作用。

监事会是上市公司法人治理结构的重要组成部分, 我国的《公司法》规定监事会的职能主要是检查公司财务和对公司董事、经理违反法律法规的行为进行监督。我国上市公司已超过千家, 出问题的不在少数, 然而在披露的公告中还没有发现一家敢于揭露舞弊现象的监事会报告的事实也证明了我国上市公司监事会职能的失效。因此, 我们应采取切实可行的措施, 如制定详细的监事会条例, 强化监事会的独立性和专业性, 使监事会真正发挥其对公司财务活动的检查作用。

(三) 完善会计信息披露制度。

证券市场相当大程度上说是信息市场。当前, 在世界各国股票市场中, 强制要求上市公司做出会计信息披露也已成为一项极为重要的监管措施, 它是股票市场三大指导原则之一公开原则的具体体现。我国的《证券法》第五十九条也明确规定, 上市公司披露的会计信息必须真实、准确、完整, 不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。《公开发行股票公司信息披露实施细则》也对上市公司会计信息披露进行了比较原则性的规范。财政部与证监会应尽快完善上市公司会计信息披露制度, 对披露的内容和格式制定统一具体的规范, 并加强执法检查力度, 促使上市公司的会计信息披露逐渐走向规范化、制度化。

参考文献

[1]田志龙.经营者监督与激励[M].北京:中国发展出版社, 1999.