货币资金审计范文（精选12篇）
货币资金审计 第1篇
一、关注转账支票的去向
由于现行转账支票资深的特点, 附在记账凭证后的转账支票存根无法显示对方户名和账号, 如果实际转出与转账支票存根上注明的转出单位不一致, 往往是资金被转移或挪用, 因此关注转账支票的去向就十分重要。审计人员应根据重要性原则, 对某些性质或金额比较重要的转账业务, 结合往来款等相关账户的函证情况, 确认该款项是否真正支付给存根联所表明的收款方, 必要时到银行或者收款单位进行延伸核实。笔者曾对某大型国有企业专项审计中, 发现该企业有一张银行退票与之前已入账的支票存根收款方名称不符, 立即引起重视, 扩大抽查, 对某些金额比较大、付款方有可以的转账业务到银行进行了延伸审计, 从而确认了该企业采用张冠李戴的方式将资金公款私存、占有侵吞的舞弊行为。
二、加强现金盘点审计程序
不少审计人员认为, 现金盘点最简单, 如果盘点账实相符, 程序基本完成。实际上, 现金盘点程序不仅是核实现金真实性、准确性的基本审计程序, 更是发现货币资金使用中是否存在舞弊现象的重要手段, 有很多值得注意的地方。审计人员应对现金实施突击性盘点, 要注意盘点现金支票和转账支票存根、作废存根和空白支票, 并对金额教的的做出详细记录与现金、银行存款审计结合起来, 防止企业把作废的支票存根附在记账凭证后作为附件, 逃去现金。同时, 应关注企业有几种收款收据, 查看收据存根联有无缺号, 核实有无账外收入情况。
三、关注资金流水
某些企业现金账实相符, 余额合理, 但并不代表该企业现金支出的合理合法, 也不代表现金入账完整, 审计人员应关注资金流水。在某专项审计中, 笔者在浏览现金日记账时发现企业个别月份现金日余额数十几万、各月现金流量极不均衡的情况, 于是进一步追踪大额现金支出情况, 通过抽查凭证发现部分现金支出无对方单位签收, 有发票无合同依据等疑点, 最终发现该企业对于不合规票据采用不入账、虚增现金余额, 月末或者年末再通过虚假发票方法冲平现金账, 制造了月末或者年末现金余额合理、账实一致的假象, 实际侵吞资金的违法行为。
银行存款审计也是如此, 当被审计单位的账面与银行对账单、银行询证函一致时, 审计人员往往就降低了对银行存款科目审计风险的评估系数, 但事实上银行存款未必安全。因为银行存款余额只是静止地反映了某一时点的财务状况, 审计人员仍应关注整个会计期间内资金的流入、流出, 已达到核实整个会计期间资金安全性、完整性以及余额准确性的审计目标。此时, 银行对账单的资金流水和银行存款入账情况的核对工作就尤为重要, 应关注银行对账单上有没有一收一付, 一收多付, 多收多付, 在对账单上冲平资金但未入银行账的大额资金。如果存在这种情况, 可能是被审计单位截留收入、偷逃税款、挪用资金、私设小金库等情况。
四、函证是必不可少的审计程序
在审计工作中, 经常会碰到银行存款账户余额较小、新开设或者已经注销以及银行账户众多的情况, 此时被审计单位往往以节省银行函证费用、函证不便等借口, 要求以银行对账单代替银行存款的函证, 此时不少审计人员根据“重要性水平”的审计思维, 放弃函证程序, 采用银行对账单替代程序核实银行存款余额。审计人员要做好函证程序要关注几个要点: (1) 亲自收发函证以保证回函的真实性。 (2) 要全面填写银行存款、银行借款、尚未支付的银行承兑汇票、已贴现而尚未到期的商业汇票、委托存款和委托贷款、存放于银行的有价证券以及担保等情况, 以保证银行回函的完整性。 (3) 特别关注有无限制性措辞的银行回函, 如银行注明仅对部分函证内容作出承诺, 则说明银行对行的融资渠道的今天, 审计人员要关注保证金账户, 充分考虑是否存在未入账应付票据的可能, 应将保证金户对账单与相应的交易进行核对, 特别关注是否存在保证金发生, 而被审计单位账面无应对的保证事项的情形, 在对银行存贷款进行函证时, 应将企业从该行取得尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为的逾期贷款明示为一项函证内容。检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致时评估保证金账户正确性和合理性的审计方法之一, 如果测算应付票据等保证金与银行存款保证金核对相符, 审计人员往往降低了对保证金和应付票据的关注, 但是在一些恶意舞弊的企业, 仍要关注保证金入账的真实性。笔者曾在一个大型企业审计时发现, 企业将往来款与保证金对冲, 造成保证金账户与应付票据账户勾稽相符的假象, 实际上是企业的巨额应付票据未入账, 保证金账户亦为弄虚作假。
六、注意资产负债表日前后发生的银行存款大额收支
企业为了满足相关财务指标的需要, 往往利用银行存款大做文章。如虚构应收款项的回收、减少坏账准备的计提, 虚增利润;虚增货币资金, 美化现金流量;虚增预收款项, 虚减应收账款, 改写资产负债率比率等。审计人员应抽查资产负债表日前后的银行大额收支, 核查银行进账单等入账依据, 分析付款方是否是企业不经常发生业务的客户, 是否为关联企业汇款, 明确发生此类经济业务的合理性, 结合应收、预收账款相关明细户的审计, 抽查资产负债表日后至审计日的发生情况, 查看有无期后即分笔将所收资金转回付款企业等情况。
七、关注货币资金整体合理性
如上所述, 货币资金的舞弊除了侵吞、挪用、转移的目的之外, 常常和粉饰利润及财务指标有关, 审计人员可以采用分析性复核测试的审计程序分析货币资金的整体合理性, 特别是对于一些大型企业, 此种方法比较重要和有效。例如测算货币资金占营业收入的比重, 银行借款的比例, 与历年的财务指标作出对比, 分析资金存量规模与经济业务运转所需要的周转资金、融资规模等是否配比合理。如果货币资金的余额较以前年度波动剧烈或者12月份大幅增减, 与经营收入情况严重不配比, 甚至出现收入下降但现金仍猛增, 存量资金较大但仍大幅举债, 货币收支情况与现金流量表数字存在突出矛盾的情况下, 审计人员均应引起重视, 扩大审计范围, 实施详细严格的货币资金审计程序。
摘要：本文结合多年审计实务经验, 通过实例系统地分析和总结了为防范货币资金财务舞弊、降低审计风险, 审计人员应关注的重点领域及应采取的审计策略及审计程序, 并从货币资金与其他财务指标对比的总体合理性、资金流水合理性、资表日前后大额收支等审计方面提出了特殊的审计方法。
货币资金审计 第2篇
货币资金是企业资金运动的起点和终点，其增减变动与企业的供应、生产和销售等经济活动息息相关。货币本身是一种可以充当一般等价物的特殊商品，很容易发生舞弊、盗窃等问题。笔者通过参加库存现金和银行存款审计实务，并进行深入分析总结，对货币资金的审计进行探讨，为货币资金审计提出更为合理的建议，以便达到货币资金审计的目的。
一、库存现金审计
2006年2月，笔者以业务实习的名义参加了信永中和会计师事务所对中国某科学院下属子公司——某某中心货币资金进行审计。
通过审查现金盘点表，发现该公司的现金盘点金额和2005年12月31日现金数额相等，不存在盘点调节金额，不存在审计基准日至结账日收入数和审计基准日至结账日支出数。事实上，该公司每天都发生现金的收入和支出。人们不禁要问，公司如何会出现2006年2月1日现金盘点的金额与2005年12月31日现金结账的金额完全相同的情形呢？对现金审计作进一步的了解，审计人员发现该公司的出纳并不是从保险柜中取出现金进行盘点，而是从保险柜中取出预留的部分现金进行盘点。即进行盘点的金额是根据2005年12月31日结账时的现金余额预存下的。2006年1月1日起用于企业日常收支的现金是与预留下来的现金分别存放和管理的。显然，不能达到现金抽查盘点的预期目的，也不能达到现金的存在性、完整性和期后事项进行实质性了解的目的。
同时对另一家公司进行现金盘点时（该中心出纳人员同时管理五家平行子公司），又发现2006年2月1日现金盘点的金额与2005年12月31日的现金余额不符，差额为0.2元。事实上，该公司并不存在审计基准日至结账日收入数和审计基准日至结账日支出数。见到这种情况，该公司出纳就轻易地从其他公司的现金中抽取了0.2元补在该公司中。
通过现金实地审计，表面上该企业的会计操作没有违反相关的会计法规和准则，但从内部控制的规范性和有效性来看确实存在着一些问题。
因此，审计人员在执行现金的实质性审计时，应注意以下事项：
（一）审查现金收入时主要审查收据和明细账
对收据的存根应逐笔与现金明细账核对，注意其中未使用过的收据是否妥善保管，有无缺页，收据号码、印数是否相符；已使用过的收据存根，号码是否连续，有无缺页；有无不给收据而收现金，执法部门收据有无给白条收据或自制一般收据现象；是否账上有收据号码而存根上没有；收据的抬头、日期、金额、事由是否有涂改，复写的上下联是否相符等。对于那些收入业务与被审计单位经营活动无关的现金收入要查明原因，并做出相应的记录。
（二）审查现金支出时重点是白条付款和收据
白条这种凭证一般要有领款人签章、单位领导批准才能作为付款凭证入账。应重点审计金额较大，支付理由不充分的白条，特别是材料采购，购买商品的白条尤其要作为审查的重点，因为很多企业将它作为贪污，虚增工程成本的手段。
（三）审计收据是否存在重复报销的情况，其金额是否超出现金支付的标准，是否用于违反现金支付规定的支出。对于用收款收据支付货款的情况，应查明进行会计处理结算的原因。对于自制的付款凭证，包括工资、奖金、各种补贴等发票领取人签字，若发现签字雷同，或一人代领多人工资的支付凭证要进行详细认真的审计。
（四）盘点现金
进行现金盘点时要注意两点：一是一定要突然，以防当事人临时东拼西凑，弥补漏洞；二是要了解清楚除了出纳员的库存现金外，其他部门或个人在出纳员处是否存放现金。若有应一并查点，不能遗漏。另外在审计时，发现现金长期保持高额结存额的，应查明其是否有挪用或白条抵库现象。
二、银行存款审计
（一）关联方关系问题
事务所进行银行存款审计时，银行存款户在2005年年初和年末余额均为零，且年内借贷方有等额的发生额。紧接着审计人员对该账户年内的借贷方发生额进行了抽凭测试，发现该账户的年内各月发生额比较均匀，金额相差不大。对该企业出纳询问得知，该企业有一家子公司，简称出版公司，该公司员工的工资、奖金、补助等均由该中心按机械科学院的工资奖金发放办法统一计提，并统一拨款发放。由于出版公司的基本账户主要用于发放职工的工资、奖金、补助这类用途，故出版公司在工商银行首体支行开设的基本账户由该中心代为管理。
由于历史原因，我国国有企、事业单位，存在母子公司关系，上下级公司关系与关联方关系，导致资金公用、共同管理的现象十分普遍，许多单位的财务部门多集中在一起办公，一个出纳人员同时管理几家单位现金和银行存款。
财政部颁布了《内部会计控制规范货币资金（试行）》，审计人员有了行为指南。在第二章第六条中明确相关部门和岗位的职责权限。可是仔细研究文件，发现该规定并没有禁止一位出纳人员同时管理多家账户的条款，更没考虑到同时管理的多家企业存在关联方关系的情况。如果出现关联方关系情况，笔者认为可以令A会计人员担任a公司的出纳人员兼b公司的会计；令B会计人员担任b公司的出纳兼a公司的会计。这样即避免了一人兼任不兼容职位，又避免了因关联方关系的存在可能产生的问题。
该公司的银行存款基本户还有两个。根据国家规定，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款户。显然，企业银行开户就是不符合规定的。
（二）定期存款的利息问题
观察该公司银行存款明细表还可看出，该公司的定期存款占期末余额总数的比例比较大，占到了57％。理论界认为，一年以上的银行存款不属于企业的流动资金，不应在银行存款账户中核算，而应在其他货币资金账户中核算。而各企业对一年以上银行存款的核算均在银行存款账户中进行。鉴于这种现状，将一年以上银行定期存款在银行存款账户中进行审计。由于一年以上银行定期存款的利率远高于活期银行存款利率，所以在对一年以上定期银行存款进行审计时不仅要证实银行存款的存在性，还要加强对银行存款产生的利息收入的审计。因为一些有较多闲置资金的企业可能会用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差额。为此，需要编制定期银行存款的利息收入表，对其在存款到期后产生的利息进行测算。
通过编制银行存款利息收入测算表发现，一年期的固定存款就高于活期存款利息很多，随着存款年限的增加，存款利率和产生的利息将会比活期存款利息更高。因此，在进行定期存款利息的审计时还要同时进行财务费用的审计。企业记录定期银行存款存入的凭证为银行定期存款证实书，将定期银行存款利息记入财务费用的依据主要为存款到期后银行给出的定期存款余额对账单，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余额对账单的金额将利息记入财务费用。随着银行业务的不断发展，目前，银行又开设了定期存款约定转存的业务。这项业务是指当银行定期存款到期后，银行将存款的本金和利息的总额作为本金按企业在第一次存款时约定的转存期，作为定期存款存入银行。以约定转存方式存入银行的存款不再开具银行定期存款证实书。就是说，以约定转存方式存入的定期存款没有供企业入账使用记账凭据，而且由于前一期到期的定期存款没有定期存款对账单，所以在记录财务费用时，也没有记账凭据。这就给进行银行存款审计时又带来了新的麻烦，只能对定期存款的利息进行估算。为了准确估算未到期定期存款的利息，审计人员在测算银行约定转存定期存款时要追查到该笔存款最初的银行存款证实书进行测算。
对于定期存款的审计是货币资金审计的一个重点。因为定期存款的金额普遍较活期存款要大，且由于拥有该类存款的企业多为资金充足的企业，由于资金的充足，对货币资金的管理就有可能比资金紧张的企业对货币资金的管理力度有所放松。企业领导或财务人员就有可能利用职务之便套取定期存款与活期存款间的差额，造成公款私存。对于一年以上的定期存款利息，企业在操作中不是按月按季计提利息，记入财务费用，而是在定期存款到期后一次性记入。这也为该种行为的发生提供了有利条件，尤其是在发生自动转存的情况下。通过虚记存款年限，虚记存款本金，达到少记利息收入，套取利息收入的目的。为了有效减少类似事件的发生，要从两方面入手。一方面对于企业财务人员，要定期测算利息收入，将已形成的利息收入记入当期财务费用，还要统一管理企业定期存款款项，不给财务人员形成公款私存的机会；另一方面，审计人员在年审时要加强定期存款的审计力度，对于未按月按季记录利息费用的企业代为编制利息测算表，并提出整改意见。
执行银行存款实质性审计应注意的事项：
1.重视银行存款余额调节表的审计
按照规定,单位的银行存款日记账每日终了应结出余额,月末应结出本月收入、付出的合计数和月末余额,并与银行对账单相核对。如果发现两者余额不一致,除了单位或银行记账差错外,还可能存在未达账项,这就需要编制银行余额调节表,以确定单位在银行存款户的实际余额。因此从银行存款账户审计入手,是审计人员常用的方法之一。银行存款审计的主要内容是检查银行存款的账面余额是否真实、银行存款收支业务是否合法。检查时,可以利用被审计单位已经编制好的银行余额调节表;如果工作需要,也可以根据银行对账单、企业银行存款日记账编制出截止审计时的银行存款余额调节表。在此基础上核对账目,即将银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进行核对,核对时结合其他资料对下面几种情况进一步查实。
一是有无长期挂账的对账单未达账项。二是有无对账单上已记入而日记账中未记入的账目，特别是单位日记账上没有而银行对账单中有的一收一付的业务。三是单位银行日记账已记入、银行对账单上没有的账目，要查明是否属未达账项、有无弄虚作假。四是与外单位直接发生货币资金业务时，有无用转账支票将款转到外单位再换取现金支票而套取现金，这种情况在违纪会计事项中十分常见，其中不少是小金库的资金来源，有的还与经济案件有关。
2.明确银行账户的审计重点
审查银行账户的重点有两点，一是相关票据的审计，包括现金支票、专账支票、汇票、信用证。重点检查是付给谁的，与开具收据或发票的单位是否相符，有无张冠李戴、弄虚作假的现象。二是银行存款账户和银行对账单要逐笔核对，重点检查银行支出款项是否不记入本人单位或虚列账，查明其是否有挪用、贪污公款的情况。
货币资金审计 第3篇
【关键词】 违规占用；资金；审计对策
近期，中国证监会对中捷股份、九发股份两起大股东违规占用上市公司资金、挪用上市公司资金案件进行了查处，并要求各证监局开展上市公司规范运作的专项检查。随着国内证券市场的不断发展，相关大股东违规占用上市公司资金这一“财务舞弊顽症”也如同幽灵一般如影随形。上市公司大股东及关联方违规占用上市公司资金问题严重侵害了上市公司和中小投资者的利益，对证券市场的健康发展危害极大。
一、违规占用资金的主要表现形式
根据目前监管部门已经发现和查处的大股东及其关联方违规占用上市公司资金案件来看，其违规占用资金的形式日趋多样化、复杂化，手段花样也不断翻新。归纳起来，其主要表现形式大致可分为直接占用和间接占用两大类。
（一）直接占用资金
大股东及其关联方直接通过各种欺诈手段将上市公司资金转出以达到其占用资金的目的，是国内证券市场上最为普遍的违规占用资金方式。在具体表现形式上分为“不列账”方式和“列账”方式两种。
1. “不列账”方式。
大股东通过各种隐蔽手段转移资金，相关资金流出不在财务账上体现，其表现形式为：
（1）虚列银行存款。以中捷股份为例，根据中国证监会的调查结果显示，中捷股份实际控制人蔡开坚指使他人，采用各种欺骗手段，多次将中捷股份资金转出，由大股东中捷集团使用。同时，为隐藏中捷集团占用资金的事实，达到账目相符，中捷股份在2006年中报、2006年年报、2007年中报中分别虚增银行存款7 400万元、15 117.65万元、29 810.94万元。
（2）隐匿银行借款等负债。大股东往往利用其控股地位，将上市公司的银行借款据为己有，而上市公司财务报表上并未体现相关大股东的占用欠款和相关银行借款情况。如东盛科技大股东东盛集团从2005年3月起占用上市公司东盛科技在兴业银行的短期借款达1.8亿元。
（3）期间占用、期末返还。大股东及其关联方在特定会计期间内占用上市公司资金、期末归还资金，造成从上市公司期初期末资产负债表上显示大股东未占用资金的假象，但实际上却长期占用上市公司资金。酒鬼酒大股东成功集团占用上市公司资金案就是一个典型的案例：成功集团玩起了“蚂蚁搬家”的把戏——每到季度末，证监局审核上市公司财务账目时，这笔钱如数呆在酒鬼酒的账上，但到月初证监局审核一完，这笔钱便从哪里来回到哪里去了。
2.“列账”方式。
大股东在转移资金时，相关资金流出在财务上体现，但表现为购买资产等其他方式，而隐瞒了实际资金占用的性质，例如：
（1）虚假投资。上市公司以对外投资为名，实际是大股东行占用之实。最后，上市公司所投资的公司或项目及资产要么无法实施控制，要么被投资公司或项目及资产无法产生预计的效益，结果受害的还是上市公司。
（2）虚假交易。有的上市公司大股东搞虚假预付货款或采购货物，如啤酒花案例；有的上市公司大股东搞没有真实交易背景的票据往来。
（二）间接占用资金
1.关联占用非关联化。
大股东通过貌似“独立第三方”而实质上为大股东的附属企业或其他关联方来占用上市公司资金。
2.非公允价格的关联交易。
大股东及其关联方通过非公允价格的关联交易，以达到占用资金的目的。
3.超过正常结算期的经营性占用。
大股东通过超过正常信用结算期的经营性贸易方式，以达到长期占用资金的目的。
4.违规上市公司担保。
通过上市公司的违规资产抵押、定期存单质押或贸易性信用保证承诺等方式，形成对大股东及其关联方的担保，以达到大股东变相占用上市公司资金的目的。
二、相应的货币资金审计策略
由于目前上市公司大股东占用资金的形式更为多样化、复杂化，手段也更为隐匿，部分违规的上市公司大股东在占用资金时，采取多设环节等形式规避监管，以致审计发现其货币资金舞弊的难度进一步加大。因此，注册会计师在考虑相应的货币资金审计策略时，应重点关注以下几个方面：
（一）强化风险导向审计理念
大股东违规占用资金这一财务舞弊往往不是一个孤立的、盲动的事件，而往往是系统的、具有一定动机的。货币资金作为整个上市公司经营“流动的血液”，其变化往往牵扯着企业的整个“肌体”。因此，目前注册会计师审计必须强化风险导向审计理念，强调从宏观上了解被审计单位及其环境，识别和评估可能存在的财务报表重大错报风险，即从源头上去发现可能存在大股东违规占用资金的内因和动机，而非单纯着眼于货币资金审计本身。
（二）完善内控制度审计
由于审计固有的限制，审计人员无法通过风险导向审计来发现所有可能存在的大股东违规占用资金事件，而大股东违规占用资金恰恰反映了上市公司本身的治理结构和内部控制的不完善。因此，制度审计依然尤为重要。通过制度审计，审计人员可以发现企业内部控制措施中的一些固有缺陷，从而可以进一步发现“孕育财务错报或舞弊的温床”。
然而，在审计实务中，我们在通过控制测试来实施制度审计时，往往偏重于通过取证文件记录等形式证据来判断其内控的有效性。那么，在上市公司治理结构尚不完善、大股东“一股独大”的情况下，注册会计师常常会根据形式证据对其内控有效性作出误判。因此，制度审计测试应着重测试其内部控制有效性的实质，而非形式，这就要求审计人员在实施制度审计程序时，不应偏重于形式证据的取得，更应通过询问、沟通及突击测试等手段去了解和识别其内控的有效性。
（三）加强“三维分析性复核”及商业实质的逻辑性判断
货币资金业务是企业经营过程中流动性最强、发生频率最高的业务，其控制风险也往往比较高。如何在较短的时间内发现可能存在的财务错报或舞弊，分析性复核和是否符合商业实质的逻辑性判断是必不可少的手段。如果一家上市公司账上货币资金数额较大，而另一方面其银行借款等负债金额也较大，以这种有悖常理的现象为线索进一步审查，往往能够发现一些实质性问题。因此，通过必要的分析性复核和是否符合商业实质的逻辑性判断，可以较快地确定可能存在的财务错报或舞弊的区域。
对于财务报表的分析性复核，审计人员习惯于对资产负债表的期初期末数、利润表的上年本年数进行横向（前后两个年度比较）、纵向（当年资产或利润结构构成比较）两个方向的对比、分析。但对于货币资金的审核，仅仅依赖上述分析性复核手段是远远不够的。
对于横向分析性复核，审计人员应当拓展视野，对于被审计单位连续3-5年的资产负债状况、经营成果状况、现金流量状况进行比对分析，对于突升突降的重要科目、资产形态变化较大的股权投资、存货、实物资产投资等等均应予以关注，并跟踪其资金流向。
对于纵向分析性复核，审计人员应在横向分析性复核的基础之上，对于该年度内的资产负债结构变化，结合现金流量表、利润表及其附注的信息披露，关注其资金形态的演变过程。
同时，审计人员应当牢牢抓住企业本身经营的“资金链”这一主线，结合分析被审计单位大股东及其关联方的财务状况，重点审核、分析其关联交易及其由此涉及到的往来科目、负债状况和收入成本费用等损益情况。
通过上述“一条主线、两个方向”的“三维视角”分析性复核，并结合是否符合商业实质的逻辑性判断，审计人员就可能对被审计单位实际经营的基本面有更深刻地了解，对发现可能存在诸如违规占用等货币资金舞弊可以起到事半功倍的效果。
三、货币资金审计实施过程中需要关注的问题
（一）货币资金内部控制节点的审核
注册会计师在对货币资金内部控制审计测试过程中，一般比较关注相关资金业务的授权、审批等内部控制程序，而往往忽视了相关执行人员的独立性判断和财务软件对资金业务执行过程中的监控和制约作用是否有效的判断。笔者就遇到过利用计算机密码共享这一内控缺陷，通过虚作资金支出会计凭证来掩盖其非法侵占现金的舞弊事件。因此，注册会计师在货币资金内控审计过程中，对于一些内控节点应引起一定的重视，例如：出纳的独立性情况；会计核算人员的财务软件登录密码的保密情况；财务稽核人员的尽责情况；财务软件中会计凭证记录或冲回有无留痕等等。
（二）开立银行账户入账完整性的审核
目前，相当一部分的违规占用资金是通过隐瞒交易记录来实现的，这种舞弊最简单的一个方法是相关银行账户整体不入账，使得注册会计师审计根本就查无头绪，相关货币资金和与之对应的负债及经营成果整体隐瞒。笔者就曾经随同监管部门一起在对新疆某上市公司财务检查过程中发现类似的问题。因此，在货币资金审计过程中，首先应重点审核被审计单位开立银行账户入账的完整性。
（三）银行对账单取得方式的审核
在审计实务中，银行对账单通常是由企业出纳提供给审计人员，但根据《企业内部控制规范——货币资金（征求意见稿）》的有关精神要求，“出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作”，这说明出纳工作与银行对账单获取、银行存款余额调节表的编制工作是两个不相容的岗位。在这一点上，目前绝大部分企业在此内部控制环节上尚存在一定的缺陷，而部分上市公司大股东也正是利用了这一内控缺陷，通过资金流出“不列账”等方式，达到了其非法侵占上市公司资金的目的。因此，注册会计师在实施货币资金审计时，应特别关注银行对账单的取得方式，鼓励企业开立网上银行业务，重点审核银行对账单与网上银行资金交易数据的真实性和一致性。
（四）未达账项的审核
在货币资金审核过程中，审计人员通常习惯于索取资产负债表日的银行对账单，而非完整审计期间的全部银行对账单。在未达账项的审核过程中，也往往比较关注“银行已付、企业未付”等被审计单位容易漏记成本费用的事项。这就使原本正常的未达账项审核程序出现了“偏科”，忽视了“有无长期挂账的未达账项”、“有无漏记资金一进一出现象”、“未达账项在资产负债表日后是否消除”等必要货币资金审核程序。笔者在审计实务中就遇到过出纳人员通过虚列未达账项而长期侵占公司资金的案例。因此，未达账项的审核是货币资金审计过程中的重要一环，注册会计师在审计过程中应当对此引起足够的重视，这也是防范大股东通过“不列账”方式来占用上市公司资金的重要手段之一。
（五）定期存单的审核
对于存在银行借款的企业，其超过3个月以上的定期存单通常是带有一定使用用途的，如作为开具银行承兑票据的保证金等等，否则，在存贷款利息倒挂的情况下，这不符合基本盈利常识。因此，在定期存单的审核上，注册会计师一方面需要查验原件、银行函证等实质性测试来证实其存在性；另一方面也需要判断其存在的合理性，以防大股东通过存单质押担保等方式占用上市公司资金。
（六）资金流向的审核
在目前现实的审计实务中，由于项目主审在整个审计计划、执行实施过程中，逐步将审计重心前移，由原来的实质性测试向制度审计、风险导向审计转移，受人员安排、精力的限制，往往会将货币资金审计交由新进审计助理人员来实施，而新进审计助理人员也往往偏重于对资产负债表日货币资金存在性的测试，如盘点、银行函证等，对会计期间内大额资金流向的完整性、其资金性质的真实性测试存在忽视的情况。这在一定程度上增加了审计的风险，给违规占用资金提供了一定的可乘之机。
部分上市公司大股东改变资金流出的性质，明明是大股东占用资金，却在形式上以预付账款、长期投资、在建工程等名义予以反映，或者期间占用、期末归还，或者以非关联方借款来体现。这些都需要注册会计师密切关注企业资金的流入流出，尤其是大额资金在违反正常商业逻辑下的异常流入流出。必要时，还应对资金流入、流出方实地进行外调或进行工商查询，以判断其真实性和可靠性。
所以，加强对资金流向的审核刻不容缓，这就好比医生看病通常需要履行“验血”程序一样，资金流向的审核就是给企业“验血”，在一定程度上可以发现违规占用这种舞弊行为的“蛛丝马迹”。
（七）突击审计时机的把握
一般财务舞弊通常都是有动机、有预谋，且经过精心策划的，对于大股东及其关联方违规占用上市公司资金这一财务舞弊，可能更涉及到集体串通舞弊，而再好的内部控制制度，对于集体串通舞弊，往往也是无可奈何的。这就需要注册会计师在选择实施审计程序时机的把握上，需要带有一定的突击性。这里所讲的“突击性”带有两层含义：一是审计实施时间上的突击性，二是审计程序设计上的非常规性。正如中捷股份大股东挪用资金这一案例，注册会计师在银行索取函证的同时，追加了“向银行索取期后银行对账单”这一非常规程序，在实施时间上也未事先通知，带有一定的突然性，结果银行提供不了，注册会计师感觉有疑问，进而发现了大股东违规挪用上市公司资金的情况。
（八）函证操作程序的实施
银行存款函证是货币资金审计过程中的一个重要审计程序。在审计实务中，注册会计师通常会选择一些金额较大或存在银行借款的银行户进行发函，或者部分注册会计师受审计时间、审计成本的限制考虑，没有亲自前往银行实施函证程序，这就给财务舞弊人员提供了一定的作案实施空间。因此，注册会计师在实施银行函证程序时，根据审计准则的要求，必须亲自前往银行独立实施函证程序，不能受企业出纳等人员带有导向性的引导来实施函证；在被审计单位在银行函证样本的选择上，实施面应尽可能地扩大，当然还需要包括余额突降或发生额较大但余额较小等异常银行账户。
（九）负债的审核
目前，货币资金舞弊的另一种方式就是通过隐瞒银行借款或虚减贸易债务来达到挪用或侵占公司资金的目的，这比虚增银行存款或预付款等资产更加隐蔽。因此，对于货币资金审计来说，加强对负债真实性和完整性的审核，也显得尤为重要。根据现行审计准则及其指南，注册会计师应及时索取贷款信息卡的相关信息与财务记录进行核对；在对应付账款等贸易性负债函证时，应当包括余额突降或发生额较大但余额较小等异常账户。注册会计师在审计实务中，常常片面地理解了重要性的原则，尤其在负债审核过程中。其实，余额小并不等于不重要，部分上市公司就发生过通过漏记大额银行借款以达到占用上市公司资金的目的，而恰恰是由于体现在上市公司财务报表的相关负债余额很小而未引起注册会计师的重视，从而骗过了注册会计师的“眼睛”。
四、货币资金审计实施过程中尚面临的一些困难
（一）审计程序实施过程中的信息不对称问题
在以往较多的重大资金舞弊案中，企业为何能逃过注册会计师的眼睛而屡屡得手，这在很大程度上与目前注册会计师在审计实施过程中的信息不对称有关。
1.在审计证据获取方面：
以函证为例，1999年财政部与人民银行联合出台了《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》，要求银行和企业认真做好函证回函工作，并对回函信息的真实性负责，但该项通知精神与目前审计准则的有关要求已经不相适应。而且，注册会计师在针对某些舞弊怀疑而拟采取相关延伸审计程序时，往往因缺乏相关外部环境的支持而变得“心有余而力不足”。
2.在审计证据真实性方面：
以银行汇票背书为例，银行汇票背书后，款项是直接从出票人支付给最终持票收款人，原汇票原收款人（即背书人）的账户上和银行对账单均没有记录。有些上市公司通过预付、贸易还款等方式开具银行汇票，然后在银行通过办理汇票背书方式将资金转给大股东或其关联企业。当注册会计师在查验有关原始银行单据时，却只能看到汇票上的原收款人。
因此，要解决注册会计师在审计程序实施过程中的信息不对称问题，还有赖于相关金融机构、监管部门在完善金融业务服务的同时，对于相关原始记录保护以及向注册会计师提供信息开放方面予以完善和配合。必要时，应纳入立法程序和出台有关部门监管规章制度，在注册会计师实施审计程序的同时，提供相对信息透明的执业环境。
（二）审计程序实施的法律保障问题
由于注册会计师没有执法权，除被审计单位以外的相应延伸程序往往无法得到有效开展，即便可以开展延伸审计工作，大多也是在被审计单位的协调、安排下进行的，其有效性也会大打折扣。要解决这一问题，就需要有关政府部门、监管部门、企业、金融机构共同配合，净化社会道德规范，对于出具虚假询证回函和证明文件的，应有法可依、有法必依、执法必严，坚决杜绝和清除大股东违规占用资金这一“顽症”赖以生存的土壤；对于重点货币资金审计环节，如函证、查询贷款信息、查询银行账户开立情况等等，应当通过立法程序，赋予注册会计师这一“经济警察”以一定的审查权。
五、结束语
2006年，针对当时上市公司大股东违规占用资金这一存在多年的顽症，证监会发起了一场上市公司“清欠风暴”，共收回大股东占用资金近400亿元，有效地提高了上市公司质量。但是，清欠工作刚刚结束，大股东占用资金的问题就出现了死灰复燃的苗头。注册会计师面对如何发现并有效制约大股东违规占用资金这一“顽疾”任重而道远。
因此，注册会计师在货币资金审计实施过程中，应强化风险导向审计理念，完善资金内控制度审计，充分运用分析性复核，拓展货币资金审计的着眼点，加强资金流向等细节审核，严把审计质量关。只有这样，注册会计师审计才能与有关监管部门形成监管合力，给大股东违规占资以强大的震慑力，为整个证券市场的健康发展作出应有的努力和贡献！
【主要参考文献】
[1] 钟君.建立根除大股东占用上市公司资金的长效机制.现代商贸工业, 2007,（7）.
[2] 李平.货币资金内部控制简介.财会月刊 , 2002,（9）.
货币资金审计 第4篇
关键词：审计软件,货币资金,审计
一、了解货币资金循环的内部控制
(一)了解货币资金的职务分工
了解出纳员、会计员、内部审计人员、部门负责人、会计主管的职责分工情况,是否做到不相容职务相分离。出纳员应当负责货币资金的收支与保管,银行日记账、现金日记账的登记。会计人员应当负责记账凭证的编制,总分类账、明细分类账的登记。内部审计人员应当负责独立核对银行账,突击盘点库存现金,独立检查收支凭证及账簿记录,独立核查内部控制的运行状况。不得制定货币资金的内部控制制度,不得附有处理处罚权。部门负责人应当提出本部门的预算申请,参与企业货币资金预算制定。会计主管应当负责本单位年度预算的起草,企业货币资金收支的授权审批,货币资金内部控制的制定等工作。
(二)了解资金预算
了解被审计单位是否按公司的经营计划,提出年度财务计划,并依据年度财务计划,编制公司年度预算,送呈管理部门审定、评估。
(三)了解银行账户的开立、审批
了解被审计单位银行账户的开立、使用、核销是否符合规定。企业应当按照《银行账户管理办法》和实际需要在银行开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。企业应当加强银行账户的管理,严格遵守有关法律、法规、行政规章的规定:不准违反规定开立和使用银行账户;不得出租、出借银行账户;不得使用银行账户进行偷税漏税、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动。
(四)了解收款的控制
了解收款流程,收款是否能够足额登记入账。收款必须开具收据,收据应当连续编号,作废收据应当加盖作废标记并妥善保存。收据的购置、保管、登记由专人负责。
(五)了解付款的控制
了解付款的流程,付款是否执行了严格的授权审批程序。为了防止企业资金的流失,付款应当执行严格的授权审批程序。付款一般应当经过支付审核、支付审批、支付复核、办理支付等程序。
(六)了解有关印章及票据的管理
了解印鉴的管理是否做到专人分开管理,票据管理是否符合规定。企业应当加强对有关印章的管理。一般而言,财务专用章应由财务主管或指定专人保管;个人名章应由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需要的全部印鉴。企业应制定严格的票据管理制度,明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,并专设票据登记簿进行登记,防止空白票据遗失和被盗用。
(七)了解货币资金的内部稽核
了解企业是否制定资金稽核管理制度,管理层是否做到定期监督。通过以上测试,得出结论,南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。因此在进一步的审计程序中,审计人员应当应用控制测试与实质性测试相结合的方式。
二、对货币资金实施控制测试
(一)对货币资金实施收款测试
对货币资金实施收款测试应当从以下方面入手:银行对账单金额与收款记录是否核对一致;收款是否及时入账;收款业务的内容与企业经营活动是否相关;收款凭证的对应科目与付款单位的户名是否一致;记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致。
(二)对货币资金实施付款测试
对货币资金实施付款测试应当从以下方面入手:申请付款项目是否有预算;付款单据是否经过审核并履行了审批程序;付款后在原始单据上是否加盖“付讫”戳记;银行对账单金额与付款记录是否核对一致;付款业务的内容与企业经营活动是否相关;付款是否及时入账;付款凭证的对应科目与收款单位的户名是否一致;记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致;不相容职务是否已分开设置并得到执行;通过控制测试进一步得出结论,南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。根据测试结论,确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。
三.对货币资金实施实质性测试
(一)函证银行存款
函证银行存款,可以核实银行存款的所有权,证实银行对账单所列示的金额是否正确等相关问题。银行对账单虽然是外部凭据,但由于审计人员获取的对账单是经企业之手,其可靠性有所降低。函证所获取的审计证据来自于第三方,因此所获取的审计证据的可靠性要更高一些。实务中C P A应当对所有的银行存款账户进行积极式函证,包括零余额的账户及近期内注销的账户。具体操作如下:
打开“实质性程序工作底稿”—“货币资金”—“银行存款明细表”—“右击”—“放入函证”—“银行询证函”—“进入D审计主界面”—“询证函”—“银行询证函”—“录入账户名称、银行账户等信息”—“加载项”—“生成询证函”。
将生成的询证函打印盖章,由C P A亲自寄出。回函应当直接寄给会计师事务所,C P A对回函结果进行分析调整,同时编制函证结果调节表和函证结果汇总表。
(二)将银行对账单与银行存款日记账进行核对,编制调整分录
2015年1月4日获取银行对账单。银行对账单显示:中国工商银行山西区分行高新分理处余额398149.24元,交通银行太原市支行高新分理处余额1116845.82元,中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。企业提供的银行日记账显示:中国工商银行山西区分行高新分理处余额522923.74元,交通银行太原市支行高新分理处余额992071.32元,中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。
解析:案例中,中国工商银行与中国建设银行核对不一致。所以,审计人员应当详细查账,查账结果如表1和表2所示。
很显然,造成此项错误的原因是,银行或企业有一方记账错误,经查原始凭证得出结论,企业记账错误。所以应当做审计调整。调整方法如下:
进入D审计软件界面,点击“审计调整”—“期末调整分录维护”—“添加调整分录”:
调整后,工商银行日记账的余额为:522923.74+18010.5-142,785.00=398149.24;
交通银行日记账的余额为:9 9 2 0 7 1.3 2+1 4 2 7 8 5-1 8 0 1 0.5=1116845.82。调整后,日记账与对账单余额一致,因此得出审计结论,调整后余额可以确认。
(三)监盘库存现金,编制库存现金监盘表
2014年12月31日,库存现金账面余额1516.95。2015年1月8日对南宁骏业的货币资金进行监盘,监盘的结果是2616.95元。其中100元26张,10元1张,5元1张,1元1张,5角1张,1角4张,5分1张。
2015年1月7日末账面余额2000元,未入账收入1000元,未入账支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元,支出400元。库存现金监盘表的填列如表3所示。
解析:通常库存现金的监盘是在资产负债表日之后进行,监盘的结果只能证实审计日库存现金余额是否正确,为了证实报表日的余额是否正确,就应当进行追溯调整。应用的公式如下:报表日库存现金应有余额+报表日至审计日库存现金收入总额-报表日至审计日库存现金付出总额=盘点日(审计日)账面应有金额。进而推算出报表日库存现金应有余额=盘点日(审计日)账面应有金额+报表日至审计日库存现金付出总额-报表日至审计日库存现金收入总额。将推算出的报表日库存现金应有余额与报表日的账面余额进行核对,以此确定库存现金账面余额是否正确。本案例中,报表日库存现金的应有余额等于账面余额1516.95,因此得出结论,经审计无调整事项,余额可以确认。
(四)检查大额现金的收支情况,编制大额现金收支检查情况表
为了体现成本与效益相结合的原则,实务中,难以将全部的库存现金纳入到审计范围中,所以需抽取部分现金收支业务进行检查。具体操作如下:
进入D审计软件界面,点击“总账明细账”—“凭证抽凭”—“科目编号1001”—“抽样方案货币资金—大额现金收支检查情况表”—“搜索”—“选择抽样方法”—“试抽取”—“确定”—“保存”
在抽样方法中,涉及随机抽样,系统抽样,分层抽样等。随机抽样是指从总体中不加任何分组完全随机的抽取样本。系统抽样是指,在抽样前先对凭证列表进行随机排序,然后根据用户输入的样本数计算出抽样间隔数,系统按照由上到下的顺序进行样本的抽取。例如,样本总体12,抽取样本数4,样本区间=样本总体/抽取样本数,即样本区间为3,分别为1-3,4-6,7-9,10-12,然后从1-3,4-6,7-9,10-12中各抽取一个样本,共抽取4个样本。分层抽样是指将样本按区间进行划分,然后从各个区间中抽取一定的样本量。例如,可以将区间分为<10000元,10000-100000元,100000-500000元。
抽样完成后,打开大额现金收支检查情况表,详细检查所抽取的样本,核对的主要内容有:①原始凭证是否齐全;②记账凭证与原始凭证是否相符;③账务处理是否正确;④是否记录于恰当的会计期间;⑤是否经过授权审批。通过检查得出审计结论,库存现金余额是否可以确认。
(五)检查银行存款收支情况,编制银行存款收支检查情况表
在D审计环境下,银行存款收支检查情况表的抽凭方法等同于大额现金收支检查情况表。
在银行存款收支检查中,核对的重点是,有没有异常收支。在对南宁骏业审计中,审计人员发现,中国工商银行对账单2014年4月6日收款750000,2014年4月30日付款750000;中国交通银行对账单2014年12月21日收款800000,2014年12月30日付款800000。一收一付均未在银行日记账中体现。通过审计人员的进一步调查核实,证实企业存在出租出借银行账户的问题。
(六)测试银行存款的截止情况,编制银行存款截止测试表
进入D审计软件界面,选择截止日前后的天数及金额,点击“加载项”—“生成”。将生成的结果进行测试,确定银行存款是否记录于正确的会计期间,是否存在跨期(见表4)。
四、结论
本文从南宁骏业的实际业务出发,结合D审计软件,详细分析了货币资金的审计方法。货币资金审计中,既要进行了解内控、控制测试,又要进行实质性测试。在实质性测试中,库存现金的监盘、银行存款的函证,这些程序都是必须进行的。本文不仅明确了货币资金的审计程序,而且介绍了软件的实际操作方法,虽然本文力求详尽,但仍有遗憾之处。因此对于货币资金审计有待进一步研究。
参考文献
[1]孙芳.浅谈麦德食品有限公司货币资金审计[J].现代经济信息,2014(19).
[2]蒋书坤.货币资金内部控制的重要性[J].中国集体经济,2015(4).
货币资金审计 第5篇
A. 函证20_年12月31日的银行存款余额
B. 检查20_年12月31日的银行对账单
C. 检查20_年12月31日的银行存款余额调节表
D. 检查20_年12月的支票存根和银行存款日记账
2.(单选题)注册会计师实施的下列针对银行存款账户发生额的审计程序中，不正确的是( )。
A. 分析不同账户发生银行存款日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单
B. 如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，可以再次从被审计单位获取银行对账单
C. 从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单
D. 浏览银行对账单，选取大额异常交易
1.参考答案:D
浅析医院货币资金的管理 第6篇
关键词:货币资金;医院;内部控制;管理
中图分类号:R197.3文献标识码:A文章编号:1006-8937(2009)22-0082-01
医院货币资金是指医院在经济活动过程中,处于货币形态的那部分资金,是医院资产的重要组成部分,根据存放地点和管理方式不同,其可分为:现金、银行存款和其他货币资金。
1 目前医院货币资金控制存在的问题
货币资金是医院流动性最强的资产,其大量、频繁地发生,出现记账差错和贪污舞弊的可能性较大,风险较高。因此,对货币资金的有效控制是医院实现其经营目标的基本保证。然而在实际管理中存在许多问题。
①对银行存款缺乏管理 按照财政部的规定,一个单位只能开设一个基本存款账户,而现在医院都开设好几个其他账户。对帐不及时,有些单位结账、对账不及时,没有按规定对银行存款账户做到日清月结,每月填制银行存款余额调节表。对于编制好的调节表,没有经主管会计审核。这样做不利于及时发现未达帐项发生的原因,另外由于主管会计不能随时掌握未达帐项的情况,以至于一些未达账项不能及时得到清理。②现金管理不规范 现金收入管理较松,住院、收款等部门上缴现金时日过长,造成库存现金过大,出现坐支现象,同时还给收款员进行贪污提供了机会。③票据管理混乱 各种空白票据购、领、销手续登记不清,领用签名不全;手工发票管理不严谨,核销不仔细,入账不及时,现金流通环节存在漏洞。票据管理不到位可能造成收入的流失。④货币资金控制制度不健全或落实不到位。医院一般都会建立经费审批制度、重大事项集体审批制度等,但费用支出时很难按制度执行。⑤医院对退费单据及退费手续审核不严、电脑收费系统允许重复打印收据等都会为作弊提供便利,于是有人就利用医院退费这一环节的漏洞大做文章,大肆侵吞公款。
2加强医院货币资金管理的对策
①建立健全货币资金管理制度和岗位责任制。医院为了开展正常的经济活动,根据财会业务需要设置财会岗位,首先建立货币资金业务的岗位责任制,保证医院内部涉及财务会计工作的机构、岗位的合理设置及职责权限的合理划分、坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
②实行会计岗位轮换制度。完善关键岗位定期轮换制度,能提高舞弊发现率,降低舞弊发生的风险。会计人员岗位轮换要制度化,这样既可以避免会计人员业务知识和技能的单一化,又可以对工作定期进行小结和检查,也可以将有些问题暴露在岗位轮换和移交中。
③加强库存现金和银行存款管理。制定现金管理制度,做好安全防范工作。对库存现金实行核定限额管理,超出核定库存现金限额的现金应及时送存银行。现金收入及时入帐,不得私设小金库,不得帐外设帐,不得挪用、坐支现金,不得擅自借出现金。应定期和不定期地盘点库存现金,并将现金日记账的现金余额与实际库存现金进行核对,编制现金盘点报告单,以反映现金的账面结存与实际结存情况。出纳人员每日要登记日记账、核对库存现金、编制货币资金日报表,做到日清月结。
④完善医院票据管理制度加强与货币资金相关的票据的管理,医院的各类收入票据由财务部门统一管理明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,并专设登记薄进行记录,防止空白票据的遗失和被盗用。
⑤建立并严肃退费管理制度。医院应制定收入管理业务流程,明确收入、价格、票据、退费管理等环节的控制要点,重点控制门诊收入、住院结算收入。各项退费必须提供缴费凭据及相关证明,核对原始凭证和原始记录,严格审批权限,完备审批手续,做好相关凭证的保管和归档工作。
⑥加强支出的审核控制和理顺资金支付的流程。单位应对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、责任和相关控制措施,规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。不得超越审批权限,经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理货币资金业务。
以上通过分析医院货币资金管理存在的薄弱环节,以及针对有效解决问题提出加强医院内部控制和货币资金的管理措施。货币资金的会计核算虽然不复杂,但是由于货币资金是流动性强、控制风险最高的一种资产,很容易造成流失。因此,医院在组织会计核算中,根据国家法律法规有关规定,结合本单位业务特点和管理要求,加强货币资金的内部会计控制,保证医院经营目标的实现,提高医院经营和财务会计活动的效率效益,保证所有的业务活动均按适当的授权进行,促使医院的医疗经营管理活动协调、有序、高效运行具有重要意义。
参考文献:
货币资金符合性测试的审计操作分析 第7篇
符合性测试的基本对象是内部控制设计和内部控制执行测试:内部控制设计测试所要解决的问题是, 被审计单位的内部控制政策和程序是否设计合理、适当, 能不能防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报;内部控制执行测试所要解决的问题是, 被审计单位的内部控制政策和程序是否实际发挥作用, 具体应查清三个问题:一是这项控制是怎样应用的?二是是否在年度中一贯应用?三是, 由谁来应用?如某项控制在年度中是由被授予权的人员适当且一贯应用, 那么该项控制政策或程序就得到了有效的执行。
审计中应提请被审计单位就企业建立健全执行内部控制制度情况作出声明;了解被审计单位承担控制职责的职能部门对内部控制制度自我评价情况;询问单位承担内部控制职责的人员;深入了解生产经营过程, 找出关键控制点和环节;取得内部控制制度的全部文件记录。在了解企业内部控制后, 应只对那些准备信赖的控制执行符合性测试, 并且只有当依赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时, 符合性测试才是必要的和经济的。在进行符合性测试时, 我们可选用的符合性测试程序有:检查交易和事项的凭证;询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况;重新执行相关内部控制程序。
在完成控制测试后, 应依据测试结果对内部控制作出总体评价。评价一般根据下列标准进行评价:内部控制目标是否明确, 重点是否突出;控制程序是否清晰明确;组织机构是否健全, 是否适应控制要求;执行人员权责是否分离, 分工是否明确, 相互能否制约, ;规章制度是否健全, 是否可行;信息资料记录是否健全完备, 凭单填制、传递、核对有无严格规定。
下面, 笔者仅就货币资金业务循环的符合性测试在审计工作中的实际应用与大家探讨:
由于现金和银行存款分散于各个循环, 且其记录错误有时难以通过其他业务循环的审计实施发现问题, 因此, 对现金和银行存款的内部控制测试显得尤为重要, 而符合性测试又是控制测试中常用的且较重要的审计程序。
在对现金和银行存款进行符合性测试时, 笔者认为需执行以下审计程序:
(1) 检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行;
(2) 抽取收款凭证、付款凭证进行测试;
(3) 抽取一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐核对;
(4) 抽取一定期间的银行存款余额调节表, 查验其是否按月正确编制;
(5) 检查外币资金的折算是否正确。
例如, 在某公司的年度会计报表审计中, 笔者是这样进行的货币资金符合性测试。
测试不相容的职责是否分离, 检查相关内控制度是否建立并一贯执行;
执行观察、询问、查看相关文件等程序, 发现企业内部管理制度中有专门章节制定了对货币资金的管理办法, 企业实行会计电算化, 建立了局域网, 财务人员分配合理, 各司其职, 例如:
(1) 出纳岗位:由专人负责, 付款业务由具有权限的审批人签字批准, 由制单岗位 (编制记帐凭证) 制单记帐后, 出纳付款;
(2) 专人负责去银行办理收付款业务, 不负责制单及其他会计事项;
(3) 月末, 由除出纳和现金记账人员以外的其他人员对对账单进行审核, 审核后编制银行存款余额调节表,
(4) 印鉴由专人保管, 并建立了印鉴使用登记表。
选取审计年度12月份的银行收款凭证, 将收款业务金额超过50万元的收款凭证作为样本, 测试以下内容:
(1) 收款凭证与存入银行存款的金额是否相符;
(2) 收款凭证与对帐单是否相符;
(3) 收款凭证与应收帐款明细帐的有关记录是否相符;
(4) 收款凭证与应收票据明细帐的有关记录是否相符;
(5) 收款凭证与其他对应科目的明细帐记录是否相符;
(6) 实收金额与销售发票是否一致;
(7) 收款凭证记录的经济业务与企业经营活动是否有关。
选取审计年度12月份的银行付款凭证, 将每笔付款业务金额超过100万元的付款凭证, 剔除银行存款不同帐户间互相转款的凭证, 测试以下内容:
(1) 付款的批准手续是否符合规定;
(2) 付款凭证与银行存款日记帐的记录是否相符;
(3) 付款凭证与对帐单是否相符;
(4) 付款凭证与相关应付款明细帐的有关记录是否相符;
(5) 付款凭证与发票金额是否相符;
(6) 付款凭证与其他对应科目的明细帐记录是否相符;
(7) 付款凭证记录的经济业务与企业经营活动是否有关;
现金收付款凭证的选取及测试的内容比照银行存款的测试;
抽取6-8月的现金、银行存款日记帐与总帐核对;
抽取7-10月的银行存款余额调节表, 查验其是否按月正确编制。
在对银行收款凭证的测试中发现有跨期入帐现象;在对银行付款凭证的测试中发现无付款审批手续的业务达样本量的100%, 审计中采取了扩大测试范围的方法, 按等距选样的方法抽取7-12月付款额超过30万元但不足100万元的业务11笔 (已剔除银行帐户间互相转款业务) , 发现无付款审批手续的业务达样本量的33%, 又按同样的方法抽取7-12月付款额在10万元-30万元的业务12笔, 均有付款审批手续, 分析样本中无审批手续的大额付款业务的内容, 其大部分为偿还到期贷款、付电费、缴纳税金等业务;现金的符合性测试未发现异常现象;该公司按月正确编制银行存款余额调节表;现金、银行存款日记帐与总帐核对相符。
经过以上测试, 笔者得出如下审计结论:付款业务中大额付款虽无审批手续, 但均是企业生产经营中必须到期付款且经常发生的业务, 提请被审计单位注意大额付款业务的审批手续或规定某类业务的付款管理办法;货币资金的内部控制制度整体是可以信赖的, 可以减少货币资金项目实质性测试的工作量, 但需要执行货币资金收支截止性测试。
通过笔者在审计中的亲身体会, 虽然从理论上讲, 控制测试的范围越大, 所能提供的有关控制政策或程序执行有效性的证据就越充分, 但执行符合性测试的范围应从经济有效地实现审计目标的总体需要出发, 合理确定测试的范围。测试程序执行完以后, 应总体评价内部控制是否健全、有效, 是否可以信赖, 以确定将要执行的实质性测试的性质、时间和范围, 以合理确定审计工作量。
摘要：符合性测试是审计工作中重要的审计程序之一, 在控制测试中使用较多。在此仅讨论控制测试中符合性测试方法在货币资金审计工作中的实际操作, 并得出相关审计结论。
货币资金审计 第8篇
关键词：货币资金审计,特别关注,若干问题
货币资金是企事业单位中流动性最强的重要资产, 广义上讲它包括现金、银行存款和其他货币资金。绝大多数企事业单位领导非常重视货币资金管理, 基本上都建立了相应的货币资金内部控制制度。但侵吞挪用的现象还是时有发生, 对国家财产造成了较大的损失, 严重阻碍了受害单位的经济发展。对确保单位货币资金安全有效运行, 广大内部审计工作人员负有重任, 尽管在实务中对货币资金审计都很重视, 但货币资金在审计中往往被视作比较容易的项目, 根据笔者多年从事内部审计工作的经验, 在审计小组分工时, 常常交给一些刚刚毕业初涉审计领域的审计人员按照审计程序表按部就班的进行。实践证明, 货币资金审计风险较大, 大量的舞弊现象均与货币资金收付直接相关, 也常常会因为货币资金审计程序不到位而无法发现存在的重大问题, 造成审计失败, 这方面的例子不胜枚举。这其中有主观重视不够、人员安排不当的原因, 但更多的是审计程序的设计无法满足审计实务的要求而无法发现问题。本文主要分析了货币资金审计过程中遇到的新情况、新问题以及货币资金舞弊易发环节, 认为在审计技术和程序方面需要特别关注以下方面:
一、发现企业有大额定期存款时应关注的问题
在货币资金审计过程中, 发现企业有大额定期存款时应高度谨慎, 为了验证存单的真实性, 必须要拿到存单原件, 不能用复印件代替, 并且观察企业提供存单原件的速度, 如有搪塞现象, 应保持高度关注。因为可能存在下列定期存单相关交易, 在复印件上是难以发现的:一是定期存单的存款期限跨越审计基准日, 被审计单位先将定期存单复印留底, 然后在定期存单到期之前, 提前套现, 用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务;二是定期存单作为质押物, 从事质押贷款, 而将定期存单复印留底, 用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务;三是定期存单背书转让, 而特定期存单复印留底, 用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。同时还应向银行进行函证或审计人员亲自到银行进行调查, 核实定期存款是否真实存在。如果有存单质押情况, 应取得相关合同手续, 进一步了解该业务的合法性及合规性, 以及是否在会计报表中给予充分披露。
二、发现企业在非基本账户有大额活期存款时应关注的问题
在货币资金审计过程中, 发现企业在非基本账户有大额活期存款较长时间余额保持不变时, 应引起高度警觉, 很有可能在此笔存款上有质押、担保, 审计人员必须亲自到银行进行函证, 函证内容包括有无质押、担保等情况。如果有质押、担保情形, 应取得相关合同, 进一步了解该业务的合法性及合规性有无质押、担保等情况。
三、发现企业有存入证券公司的款项时应关注的问题
在货币资金审计过程中, 发现企业有存入证券公司的款项时, 一定要索取自开设证券户至销户的证券交易资金交割明细清单, 首先, 要根据该清单与银行存款及其他相应的会计科目进行仔细核对, 看账实是否一致、投资收益是否全部入账、会计核算是否正确等;其次, 要密切跟踪资金走向, 到证券公司延伸调查。一方面要看资金转到证券公司的真实用途, 即交易性质是进行委托理财还是进行证券交易业务。另一方面要看资金的流动轨迹, 关注资金的去向, 核算交易的损益。对于委托理财, 要索取委托理财合同, 关注其风险性及核算的真实性。
四、发现企业现金交易较普遍时应关注的问题
在货币资金审计过程中, 发现企业现金交易较普遍时, 要对该单位的业务流程进行充分了解, 实质测试其内部控制制度执行的有效性, 审查其是否有收入不入账, 私设“小金库”等现象。
五、发现企业短期借款、应付账款账户长期挂账时应关注的问题
在货币资金审计过程中, 发现企业现金在满足其正常经营需要后还有较大余额却出现大额短期借款贷方余额长期挂账时, 一定要查看借款合同, 核查资金去向、用途等, 必要时追加相应的审计程序, 查清事情的来龙去脉。企业单位有时会将下属单位或者职工承包上缴利润放在应付款上, 然后转入小金库。长期不予处理的应付款项, 忽然进行清理, 要注重收款单位是否与账面符合, 清理的依据是否充分。审查应付账款是否有其他收入、其他上缴利润列其他应付款。审查经济合同结合现金银行日记账进行核对, 是否有房租水电费、对外加工收入、劳务收入未入账。另外, 应注重投资形式, 注重对基建工程审核防止一些单位假借基建之机, 同施工企业联手以工程款名义提取现金用于挥霍;为对方提供资金、场地技术等投资收益是否入账。
六、银行存款余额函证执行过程中应关注的问题
在执行货币资金审计关键程序函证程序时, 值得注意的是企业已销户的银行账号也应包含在银行函证范围内。函证一定要亲自派人随同被审计单位一同前往银行, 如确实属于不方便上门函证的外地银行, 则务必要亲自邮寄, 回寄地址直接邮寄到审计人员办公地点而非由被审计单位地址由其代为签收, 这样可以防止被审计单位伪造银行回函。
七、现金盘点时应关注的问题
现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行。避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点而早有防备, 致使现金盘点达不到预期效果。当现金存放在单位不同地点的保险柜时, 应安排几个盘点小组同时对单位每一存放处的保险柜现金展开盘点, 或将每一存放处保险柜先做封存, 然后逐一盘点。避免被审计单位在现金实际盘点过程中, 采取拆东墙补西墙的办法应付盘点, 致使此次盘点失去原有的作用, 达不到预期的审计目标。
八、核对银行对账单与银行存款时应关注的问题
一般审计人员都会索取被审计单位的银行对账单, 这里有两点需要注意:一是对银行对账单的真伪进行辨别, 银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据, 其可靠性应被审慎评价, 为避免企业在银行单证上作假, 可以通过到银行进行调查, 重新取得一定期间的银行对账单或者通过亲自函证的方式加以解决;二是逐笔核对银行对账单与银行日记账, 而不是仅仅核对余额, 还要查对存款、取款、转款日期、款项来源和用途、金融票据种类和号码等, 对于银行提现记录必须与现金日记账的现金收入逐笔核对一致。
参考文献
医院货币资金管理 第9篇
货币资金管理作为医院财务内部控制的重要组成, 其控制目标包含以下方面的内容:确保货币资金安全性, 防止挪用、盗窃、贪污等违法乱纪行为的发生;确保货币资金完整性, 防止有意收入流失或侵吞医院业务收入的违法违纪行为, 杜绝“小金库”现象;确保货币资金合法性, 以国家财经法规制度为依据, 保证流入、流出货币资金的合法性、合理性;确保货币资金效益性, 实现对货币资金的合理调度使用, 减少浪费, 强化管理, 降低风险, 避免失误的投资决策, 提升资金收益率, 更好地满足医疗服务活动的要求。
2 当前医院货币资金管理中存在的问题
2.1 货币资金管理中的突出问题
近些年来, 随着等级医院申报、审核工作的相继开展, 货币资金会计内控制度得到了各大医院的普遍关注, 在思想认识, 人员、制度建设及流程管理等方面均取得了很大提高, 进一步保障了医院资产的完整安全。但是, 其一定成绩的背后, 仍不能忽视其存在的一系列问题, 表现为对现金流量内部控制、货币资金预算编制、医院经营活动各项资金占用项目的管理重视程度还不够, 如货存管理当中, 各种存货数量及资金占用比例的协调没有做好, 没有计算出合理的存货储备和经济的订购量, 盲目采购, 致使医院囤积了大量存货, 大量资金被占用, 存货成本大大提升, 资金使用收益率大大降低, 同医院货币资金管理目标相背离。
2.2 货币资金的时间价值被忽视
货币资金时间价值的隐蔽性制约了其被重视程度的提高, 但是殊不知, 时间价值贯穿于医院货币资金管理的整个过程当中, 对其价值的忽视, 将会导致货币资金的利用率下降, 相悖于其效益率最大化的管理目标。在当前的医院货币资金管理中, 货币资金时间价值被忽视的问题是普遍存在的。一方面, 医院多头开户的形式增加了资金调度难度, 影响了资金运用时间效率, 人为地增加了在途资金的数额和占用时间, 致使货币资金时间价值降低;另一方面, 因货币资金预算管理不佳, 医院中大量的闲置资金被存放于活期存款户, 资金的利用率与效益率大大降低。在货币资金的收入管理上, 主要是加强门诊、住院收费的管理, 收费员应及时缴纳现金, 负责收款的出纳应将收费员日报表与现金缴款单进行认真核对, 收费处的负责人应核对收费员每日的退费、作废收据, 如有遗漏, 或票据遗失, 应由收费员按退费、作废的票据金额全额赔偿。
3 医院货币资金管理应对策略分析
3.1 强化医院货币资金管理
(1) 货币资金支出管理。
首先, 对医院每月的现金流入金额进行分析, 将流入金额划分为固定性流入、非固定性流入。其中固定性流入是可预计的, 包括医院每日的门诊、住院收费的现金流入、每月应收社保病人记账医药费的银行转账流入;非固定性流入是不可预计的, 包括外单位产前筛查费、外单位体检费、非每月结算的除社保病人外的其他应收医药费、财政拨款等的银行转账流入, 以及其他零星的不可预计的现金流入。进行严格支付审批制度的建立, 来对医院不合理支出加以控制。对于药品、材料、设备、器械等的采购, 因金额较大, 必须事先向财务科提出用款申请, 由其做出统筹安排。
(2) 货币资金预算管理。
货币资金支出预算中, 应对计划期内应该发生的各项费用进行详细的讨论, 划分费用项目类别。预算编制中, 必须保证不可避免费用项目的资金供应, 对于可避免费用项目, 则需进行成本和效益的逐项分析, 从而尽可能地将可避免费用纳入到支出预算当中。编制货币资金预算时, 应对医院实际情况及资金流量状况进行充分的考虑, 认真做好年度、季度、月份的货币资金收支预算, 对资金投向做出合理科学的安排, 防止资金的浪费与闲置。另外, 据统计, 应收社保病人记账的医药费一般在每月的2127日由社保管理中心划到医院基本户, 因此可以根据需要, 将这笔金额转为1天或7天通知存款。同时将第一至第三周可延缓的费用放在第四周以后支付, 尤其是每月的耗材、药品款, 尽量放在月末支付, 因耗材与药品都是先入库再延后付款, 因此每月的支付金额, 都是可以预先计算的, 这样就可以根据预计的金额来统筹安排货币资金, 如账户余额不够, 可将到期的7天通知存款按照需要转入基本账户。
(3) 定期存款管理。
医院需进行严格的会计内控和财务管理制度, 由办理定期存款的出纳对定期存款户的每笔金额做出专门及时的登记, 并由会计专人来负责银行的对账与审核, 进一步保障医院货币资金的完整安全。
3.2 强化完善货币资金制度建设
(1) 建立信息化内控制度。
通过这一制度的建立, 来制约和监督信息化操作人员的行为。医院应选拔可靠、诚实且具备优良素质的人员来担任系统管理员。同时, 进行操作管理制度的建立, 来对上机操作记录、操作规程及文件备案加以规定。
(2) 加强对软件和服务器设备的保护。
进行定期的硬件维护, 运用杀毒软件, 外来资料未经杀毒严禁直接使用。各操作台限制外网的登录, 且最大限度地避免无关人员进入到机房当中。
(3) 建立定期的数据核对制度。
建立信息系统统计的住院收入、门诊收入、住院预交款、药品收入等重要信息数据同会计财务系统内相应数据的定期核对制度, 并将其作为一项常规性工作来抓。
3.3 充分考虑货币资金的时间价值
分析每月医院的现金流金额, 并对流入金额进行固定性与非固定性的划分。其中固定性流入金额是可预见的, 包括每日医院的门诊、住院收费, 每月应收的社保病人记账医药费;相对地, 非固定流入金额则是不可预见的, 包括外单位的体检费、产前筛查费, 非每月结算的财政拨款、应收医药费及其他不可预见的零星的现金流入。同时, 也可将医院现金流出进行固定性与非固定性的划分, 非固定性即为平时不可预见的现金流出。
相关统计表明, 医院每月支付的金额, 都是可以预先进行计算的, 从而可以以预计金额为依据来对货币资金进行统筹安排。如当账户余额不足时, 可在临近到期的一周内通知存款, 按需转入到基本户当中。
此外, 医院除了每月各项费用的支付外, 还需要支付年终奖、季度奖、职工节日奖等大额度的支出, 针对这一情况, 应分析每年、每月的货币资金流量, 计算出银行活期存款的最佳持有量, 并依据支付时间的差异, 来进行三个月、半年期、一年期等不同定期存款的设置。
4 结论
医院货币资金管理是一件极具意义的工作, 它关系到医院的稳定运行与能否持续发展, 关系到医院的声誉和广大患者的切身利益。积极践行上述策略, 有效地融入到医院货币资金管理实践当中, 从而不断完善医院财务管理, 促进医院长足稳定的发展。
参考文献
谈企业货币资金管理 第10篇
一、企业货币资金管理中存在的主要问题
(一) 职责分工不明确。
为了节约费用,有的企业让同一人既做出纳又负责记账,显然给舞弊行为带来了方便。由于没有建立内部牵制制度,在金钱的诱惑下,货币资金直接管理者有可能冒着风险通过各种手段来挪用贪污现金,如公款私存,多头开户;擅自提现或填票购物;涂改凭证金额;使用空白发票或收据向客户开票;转账套现,私自背书转让;出借支票、账户,涂改银行对账单等。
(二) 审批制度不严格。
企业没有针对货币资金业务建立严格的授权审批制度,或者虽建立了严格的授权审批制度却不严格执行。导致各种票据的购买、保管、使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序混乱,空白票据经常遗失或被盗用,财会人员支出货币资金不经过严格的审批,公司及法人章没有妥善管理等。
(三) 内部会计管理混乱。
内部会计管理混乱必然会造成企业货币资金管理混乱。有的企业用借条、票据或白条充抵库存现金,长期不入账、不清理,有的借款甚至成了呆坏账,这些做法造成企业账务混乱,不利于货币资金的管理。有些财会人员缺乏应有的职业道德素质,贪污、诈骗、挪用企业货币资金,使货币资金的安全性缺乏保障。
(四) 投资盲目,结构欠优。
有些企业不顾自身的能力和发展需要,盲目投资,热衷于铺新摊子,投资方向难以把握,投资能力较弱,且缺乏科学性,导致投资失误多、损失严重,使本来就十分紧张的资金状况雪上加霜。另外,投资结构欠优,重点项目较为分散,无突出重点;部分项目不能按时开工或开工后进度不快。这种分散的投资结构不利于企业支柱产业的培育和优势产业的形成。
(五) 信息管理失真。
目前,我国部分企业信息严重不透明、不集中。出于各自利益的考虑,企业管理部门间不愿及时提供相关信息,人为制造信息孤岛现象使企业的信息严重不透明、不集中,使企业的决策层难以获取准确的财务信息,搞不清楚基层单位的真实状况。
二、企业货币资金管理中现存问题的对策
(一) 提高各级领导的思想政治素质和法律意识。
企业领导的思想政治素质、法律意识、道德观念等都直接影响着货币资金的管理。因此,企业各级领导应不断提高自身思想政治素质和法律意识水平,以国家集体利益为重,自觉遵守国家有关财经法规,端正经营意识,为下级做好榜样。
(二) 提高财会人员职业道德水平和业务素质。
企业应建立良好的用人机制和考核机制。财务部门应经常组织财务人员进行职业道德教育和财务知识培训,使其熟知会计法及各种财务、财政法规,并深刻认识到舞弊行为给集体和个人带来的严重后果;教育财务人员应坚决抵制各种违纪、违规现象,严把资金关,确保企业资金能够得到及时、合理的使用。
(三) 制定内部牵制制度,严格职责分工。
内部牵制制度是内部会计管理制度的重要内容之一,它要求机构分离、职务分离、钱账分离、账务分离。在货币资金内部牵制制度中,钱账分离是核心。财务部门要按照不相容职务相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。货币资金支付的授权批准,货币资金支付的实际办理,货币资金支付的会计记录,货币资金支付的稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办岗位必须相互分离、相互制约,不能一人多岗、身兼数职。出纳人员不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、成本、费用、债权、债务账目的登记工作。授权批准人员不能亲自操办自己批准的涉及货币支付的经济业务,更不能一个人办理货币资金业务的全过程。总之,货币资金内控职责分工的关键就是:会计与出纳分离、审批与经办分离、资金核算与稽核分离、登记总账与登记明细账分离、票据与印章分管,等等。
(四) 建立规范的授权审批制度。
企业应当建立规范的授权审批制度,明确规定特殊授权审批及一般授权审批的范围、审批人、权限、程序、责任等内容,确保各级管理层在授权的范围内行使职权和承担责任,保证各项经济业务均按规定的程序处理。一个单位每天有数笔、数十笔的货币资金流进流出,如何判定哪笔支出合理合法,哪笔支出有问题呢?关键是看整个支出程序是否经过严格的授权审批。为此,要做到“四审四看”,即:一是审支付申请,看是否有理有据;二是审支付程序,看审批程序、权限是否正确,审批手续是否完备;三是审支付复核,看复核工作是否到位;四是审支付办理,看是否按审批意见和规定程序办理,出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。
(五) 建立严格的货币资金管理制度。
为了保证货币资金的安全和使用效率,企业必须建立严格、具体的货币资金管理制度。例如:所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用,一次复写、作废的应加盖“作废”章后妥善保管,已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账;每笔收款都要开票,不得私设小金库,不得账外设账,严禁收款不入账;每笔支出都应由企业负责人审批、会计主管审核、会计人员复核;对银行账户的开立、管理等要有具体规定;定期和不定期进行库存现金盘点,企业日常现金盘点工作除了出纳人员外,至少应增加其他第三者参与,保证现金账面余额与实际库存相符;除了企业与银行之间的对账外,企业还应加强与异地和同城单位之间往来款项的核对,确保货币资金支付合理,回收及时、足额;企业要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,并专设备查簿登记,防止空白票据的遗失和被盗用;加强银行预留印鉴的管理,严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。
(六) 加强对货币资金的监督和审查。
任何人或多或少都可能有些惰性,任何制度也或多或少会存在些漏洞。因此,加强对与货币资金有关的人员和制度的监督和审查很有必要。要建立对货币资金的监督检查机构,明确检查人员的职责权限,定期和不定期地进行检查,狠抓各项制度的落实。比如,观察货币资金收支业务程序执行过程,评价货币资金内控的健全性和有效性;对库存现金进行突击盘点,重点检查是否有超现金限额的现象,是否存在长款、短款现象,是否有坐支现金的行为等;检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性;抽查货币资金大额收支凭证,有必要时应进一步审核其所附原始凭证的真实性、合法性。要加大内部监督和审查力度,确保及时发现漏洞并及时解决。
货币资金再生产状况分析 第11篇
【关键词】 利润含金量; 货币再生产能力; 非付现支出
本文所论述的货币资金再生产源于企业内部。这种企业货币资金一方面来自经营活动现金流量,一方面来自经营过程的内部融资,即拖延债务支付,或加大经营活动的负债规模。前者是货币资金再生产能力,后者是占用其他企业货币资金状况,企业货币资金再生产状况可从以上两个方面分析,而向金融机构的借款或发行债券不属于源于企业内部的货币资金再生产。
一、货币资金再生产能力状况
(一)利润含金量(盈利现金比率)=经营活动产生的现金流量/利润总额
这一指标通常是分析利润可信度的,对此指标的论述也仅是局限于对分子、分母包括的内容和计算原理的分析。
笔者认为,这个指标还可以反映货币资金的再生产能力,当含金量指数大于或等于1时,企业才具备货币资金的再生产能力。对该指标的这种应用论述很少,特别是当分子分母异号时如何分析,二者的差异量多少才合适等问题,缺乏深入的论述,本文试图在这些方面做些努力。
利润总额代表当期经营成果,“含金量”则决定当期利润总额中有多大比例是现金。利润总额中现金越多,货币资金再生产能力越强。如果伴随着销售收入的增加,则说明企业应收账款管理水平高,销售渠道通畅。
对此指标分以下几种情况分析:
1.经营活动现金流量与利润总额异号时
(1)经营活动现金流量大于0,利润总额小于0。此时经营活动现金流入大于经营活动现金流出,如果伴随着主营业务利润的出现,企业货币资金生产能力较强;利润总额是亏损,是营业外和投资损失太多,及时调整即可,企业前景尚好。
佛山照明股份有限公司2008年3月的情况就是这样,由于企业投资损失使得利润总额出现亏损,但经营过程现金流量大于零,说明现金的主要来源渠道通畅,于是很快就扭亏为盈。
(2)经营活动现金流量小于0,利润总额大于0。这种情况在上市公司中较为多见,经营活动现金流量小于零,这意味着企业通过正常的经营而来的现金流入量不足以支付因上述经营活动而引起的货币支出。那么,企业正常经营活动所需的现金支付则需要通过以下途径去解决:消耗企业现存的货币积累;挤占本来可以用于投资活动的现金,使投资活动推迟;在用于投资活动的现金不能被挤占的情况下,进行额外融资以支持经营活动的现金需要;在融资渠道匮乏的情况下只能用拖延债务支付或加大经营活动引起的负债规模来解决。
从企业的成长过程来分析,在企业从事经营活动的初期,由于其生产阶段的各个环节都处于“磨合”状态,生产设备、人力等资源的利用率相对较低,材料物资的消耗量相对较高,进而导致企业成本消耗较高;与此同时,为了积极开拓市场,企业有可能投入较大的资金,采用各种手段将自己的产品推向市场,从而有可能使得企业在这一时期的经营活动现金流量表现为“入不敷出”的状态。
如果企业在正常生产经营期间持续出现上述状态,利润的质量应给予较差的评价。此时的利润多来自盈余管理的“成绩”或是非经常性业务的贡献。
康佳股份有限公司2008年6月份和9月份的报表就呈现这种状况,2008年12月底这种状况得以扭转。
2.经营活动现金流量与利润总额同号时
(1)经营活动现金流量和利润总额都小于0。此时说明经营活动现金流入不足以抵补经营过程现金流出,如果企业货币资金尚可以正常周转,靠的是筹资活动或投资活动,企业货币资金再生产能力差。差的情况要结合利润进行分析。当利润总额为负时,如果主营业务有利润,亏损的原因是营业外损失和投资损失太大,企业的营业利润不够弥补。而投资损失和营业外损失具有暂时性和不确定性,其损失不会太持久,如果加强对应收账款收现工作的管理,货币资金再生产能力差的情况就会得到改善;如果主营业务是亏损,意味着企业耗费了大量的资金和精力经营的主要业务亏损,仅仅加强对应收账款收现工作的管理是不够的,需要对企业资产整体运作进行调整,提高资产运营效率,同时考虑资本结构是否合理。因为此时企业货币资金再生产能力很差的原因已经不再单一了。
需要指出的是,企业此时利润表和经营活动现金流量是一致的,报表虽然难看,但较为真实。真实的程度取决于经营活动现金流量与净利润的差异,差异越小,利润的真实程度越高。
(2)经营活动现金流量和利润总额均大于0。此时,说明企业运营正常,经营活动创造了正的现金流量,企业销售活动能及时收到现金,具体分为以下几种情况讨论:
1)经营活动现金净流量/利润总额<1。一般地说,企业的经营活动现金流量净额应大于利润总额。这是因为,在计算净利润时,有些作为抵扣项的成本费用不用支出现金,称为非付现成本,如固定资产折旧、长期待摊费用摊销等。这种情况较好理解,因此,经营活动现金流量/利润总额>1,是一种正常的情况。
当经营活动现金流量/净利润<1时,企业的经营现金流量与净利润的差额没有余力补偿当期的“非付现成本”。企业运营之所以能够维持下去,是因为有非付现成本存在。货币资金再生产能力较差,如果某一笔支出要求付现,该数字大于非付现成本的金额,企业必须采取寻求融资,或拖延债务支付,加大经营活动的负债规模来解决。
2)经营活动现金净流量/利润总额=1时,货币再生产能力能够维持企业经营活动的货币“简单再生产”。但从总体上看,这种维持为企业扩大投资提供的货币支持力度非常有限。
3)经营活动现金净流量/利润总额>1,且经营活动现金净流量-利润总额-非付现成本=0。在此种状态下,企业的经营现金流量与利润总额的差额,正好有余力补偿当期的“非付现成本”。这种情况比2)的情况好,可以给予谨慎好评。
4)经营活动现金净流量/利润总额>1,且经营活动现金净流量-净利润-非付现成本>0。这时的经营现金净流量和利润总额的差额可以补偿当期全部的“非付现成本”,而且还有余力为企业的投资等活动提供现金流量的支持。如果这种状态长期持续,则企业经营现金流量将对经营活动的稳定与发展、投资规模的扩大与提升,以及减轻融资压力等方面将起到重要的促进和保障作用。
此种情况,货币资金再生产能力强。那么,强的原因是什么,是否应该给予肯定的评价,以下进一步从企业外部货币资金占用状况和内部货币生产比两个方面分析货。
二、外部资金占用状况
外部资金占用状况比率=(应付款-应收款)/收入
应付款包括应付账款,其他应付款,应付票据,预收账款;应收账款包括应收票据,应收账款,其他应收款,预付账款。
该指标越大,表明企业占用上下游企业的资金相对越多,或者表明企业货币资金紧张,或者是过分精明甚至霸道;越小,表明企业占用上下游企业的资金相对少,可能是企业货币资金宽裕,也可能应收账款管理不力。
该指标合适最好,什么是合适?根据企业具体情况,以购销渠道畅通,商业形象良好为主要标志。企业经营的目的是追求企业价值最大化,商业形象是其价值体现的一个方面;购销渠道畅通是企业实现利润的前提;当利润目标与社会形象目标冲突时,以考虑社会形象目标为先,这是社会有序发展的基础。
对该指标的进一步分析可以用以下两个指标。
一是应付款比率=平均应付款余额/收入
该比率可以作横向或纵向对比分析,看企业占用上游企业资金状况。同理可以计算预收款比率分析占用下游企业资金的情况。
二是预收款比率=平均预收款余额/收入
该指标分析对下游企业资金的占用状况。
三、内部货币节约比率=非付现成本/收入
造成企业现金与利润差异的原因是非付现成本的存在,非付现成本越多,企业利润质量越高,货币资金再生产能力越强。同时非付现成本越多,表明企业有意愿减少本期利润。
根据最近公布的上市公司财务信息,就几个公司的货币资金在生产能力分析如下。
四、应用举例(见表1)
广宇发展集GD系列自动售货机的生产、销售、租赁、维修、改造、测试及技术咨询于一身,厂址在深圳。该企业2008年12月份利润总额是正数,而经营活动现金流量是负数,其不足部分主要靠投资活动、筹资活动现金流量弥补;企业主营业务是盈利的,但由于营业外支出和投资部分吞噬了大量的利润,使得企业利润总额小于主营业务利润;评价是货币资金再生产能力差。
2009年3月该公司主营业务出现了亏损,但经营过程现金流量充足,由于经营过程现金流量充足,还偿还了大量的借款。经营过程现金流充足的原因是什么?看该公司的现金流量表发现,2009年3月主营业务收入、主营业务利润较2008年都大幅萎缩,货币收入也萎缩,但相应的货币支出减少幅度大大高于收入的减少幅度,购买商品和接受劳务支付的现金比去年同期减少了0.4亿元,正因为这样,企业经营活动现金流量充足;但有趣的是,企业在经济形式如此严峻的情况下,支付给职工和为职工支付的现金增加了180万元。
对于经营过程现金流量充足的原因分析如下:
以2008年12月31日的资产负债表为根据,比较广宇发展和同类企业粤富华的外部资金占用状况比、内部货币节约比、内外结合货币资金生产状况比(见表2)。
从表2的数据可以看出,广宇发展2008年对外部货币资金占用较多,销售收入每1元中扣除债权部分后有0.59元是占用上下游企业的资金,远远高于同类企业粤富华,这种占用状况在上市公司中也是较高的水平。每1元的收入占用上游企业资金0.3元,是同类粤富华的100倍;每1元的收入占用下游企业的资金0.35元,是同类粤富华的350倍。这种情况到了2009年3月怎样?看表3的分析。
对外部的资金占用比达到了收入的1 134倍,如此巨大的数据,能否说明一些资金充裕能够还银行贷款的原因呢?
综上,该企业货币资金生产能力差,对上下游企业资金占用状况严重,2009年3月这种情况进一步恶化,现金流量表上显现出经营过程现金流量充足,主要来自对上下游企业的资金占用。
【参考文献】
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[3] 张淑英.我国上市公司利润质量分析与对策研究[D].西南农业大学硕士学位论文.
企业货币资金管理浅析 第12篇
关键词：企业货币资金,问题,对策
1 加强企业货币资金管理的必要性
随着全球化经济的发展, 企业面临着更多的机遇和挑战, 而货币资金是企业资产的重要组成部分, 是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金又是企业资产中流动性最强的一种资产, 它是企业的重要支付手段和流通手段, 贯穿经济活动的始末, 可以说是企业经营活动的“血液”。就会计核算而言, 货币资金的核算并不复杂, 但由于货币资金涉及面广, 流动性强, 极易发生丢失、短缺、挪用或被盗现象, 甚至产生舞弊行为。所以必须加强货币资金的管理和控制, 使企业资金存量在一个合理的水平, 从而提高企业经济效益。
2 企业货币资金管理中存在的问题。
近年来, 随着企业集团的发展和母子公司体制的建立, 企业财务资金管理中的问题愈加突出, 财务风险日益暴露。主要表现在以下几个方面:2.1企业管理者缺乏资金管理意识。有些管理者缺少资金时间价值观念和现金流量观, 缺乏详细的资金使用计划和财务分析方法, 在资金的筹集、使用和分配上缺少科学性, 有时由于过度筹集资金使企业陷入负债经营的恶性循环之中, 使企业之间, 企业与银行之间开成多角债务链。2.2投资盲目, 结构欠优。有些企业不顾自身的能力和发展需要, 盲目投资, 投资方向难以把握, 投资能力较弱, 且缺乏科学性, 导致失误多, 损失重。另外投资结构欠优, 无突出重点, 部分项目不能按时开工或开工后进度不快, 这种分散的投资结构不利于企业支柱产业的培育和优势产业的形成。2.3企业信息管理失真, 难以为科学决策提供正确合理的依据。目前我国部分企业信息严重不透明, 不集中, 使企业的决策层难以获取准确的财务信息而做出错误决策。2.4审批制度不严格, 管理混乱。企业没有针对货币资金业务建立严格的授权审批制度, 或虽建立了审批制度却不严格执行。导致各种票据的购买、保管、使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序混乱, 空白票据经常遗失或被盗用, 财会人员支出货币资金不经过严格的审批, 公司及法人章没有妥善管理等。
3 加强和完善货币资金管理的对策。
3.1全面推行货币资金的预算管理体制, 完善结算中心制度。预算是一种控制机制和制度化的程序, 是实施资金集中管理的有效保证, 是企业进行监督、控制、审计、考核的基本依据。建立健全全面预算管理机制, 对生产经营各个环节实施预算的编制, 分析制度。企业要以资金为纽带, 实行分级预算。预算一经确定, 即成为企业内部组织生产经营活动的依据, 不得随意更改。货币资金的预算制度能增加资金运行的透明度, 可充分利用资金, 从制度管理上防止挤占和挪用现象产生。3.2制定内部牵制制度, 严格职责分工。内部牵制制度是内部会计管理制度的重要内容之一, 它要求机构分离、钱账分离、财务分离。货币资金支付的授权批准, 实际办理、会计记录、稽核检查及该项货币资金支付直接相关的业务经办岗位必须相互分离, 相互制约, 不能一人多岗, 身兼数职。3.3建立规范的授权批准制度。企业应明确规定会计业务及相关工作的授权批准的范围、权限、责任等内容, 确保各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任。经办人员也必须在授权范围内办理业务。3.4加强货币资金的风险管理。在市场经济条件下, 各种经济活动总有一定的风险。因而资金的筹集、使用一定也存在风险, 企业应加强对资金运营风险的控制, 掌握资金运用状况, 规避本企业内部的营运风险, 提高资金的使用效益。
