工会会计的帐务处理方法（精选9篇）

工会会计的帐务处理方法 第1篇

工会会计的帐务处理方法

工会业务的帐务处理与普通会计业务有一定的差别。除了在会计科目上的设置有所不同外，在报表的填列上也有所不同。

简单地说，通常会计报表分设为资产负债表及损益表，但工会报表则是两表合而为一。

一般基层工会会计业务虽不多，但麻雀虽小，五脏俱全，学习掌握工会帐务处理办法能够拓宽会计工作范围，有利于提高会计人员的工作技能。

下面，简要介绍一下，如何做工会帐，以响应网上的提问。

工会会计科目的设置：

与通用会计科目相似，分为五大类：

一、资产类如101现金

二、负债类如203暂存款

三、净资产类如304经费结余

四、收入类如401会费收入402拨交经费收入

五、支出类如501会员活动费等业务的归集收入类的归集：

由于工会经费来源于同级行政的拨款或是上级的拨入，收入较为单一，归集也较明确，如拨交经费收入即同级行政拨款，上级补助收入即上级拨款等。会费收入则来源于对会员所扣缴的会员费；支出的归集：

501会员活动费包括为会员购电影票、会员的困难补助支出等。此项费用原则上不超过会费所形成的收入。

502职工活动费有4个明细科目，分别为1职工教育费；2文体活动费；3宣传活动费；4其他活动费。

与职工的教育培训及班组建设可归集到对应的明细科目。

504工会业务费，用于履行职能、培训干部、加强自身建设方面的费用。其下也包括了四个明细科目分别为：

1培训费，主要用于培训干部及积极分子费用；2会议费，包括职代会、经审会及专业工作会费用；3专项业务费，包括调研、法律保护、建家活动、大型业务费及印刷费等；4外事业费5其它业务费，包括慰问困难职工、工会办公差费以及看望病号等。

508其它支出不包含以上所列支出的其它支出。

509上解经费支出报表的生成把票据按以上科目归集后，即可汇总结出余额，填列在报表上。上面已提到，资产及收支合并在一张报表上(如图)。

报表仍按会计恒等式设计，即资产=负债+所有者权益；在工会报表上，由于经费来源通过拨入，不存在什么亏损及收益，所以，公式演化为资产=负债+结余资产类包括1开头的资产类及5开头的支出类；与其对应为2开头的负债类及结余和收入类，两式相等，以便钩稽。

304经费结余这是一个重要的科目，在终了时，该科目同时具备本年利润及利润分配的科目要素。

终了时，把所有支出类科目结转到经费结余的借方，把所有收入类科目结转到经费结余的贷方，这样结出的经费余额只与资产类科目对应，基本上是与货币资金对应。

收入及支出类科目无余额。但在做年终报表时，收入及支出余额应照常填列，经费结余数为上年末数，在本年结转至下年后，与资产相对应的经费余额才为本末数，此时，本如未发生收入支出数，则为0。报表此时反映的各项余额因只有资产类、负债类科目及结余，基本上与通用会计报表一致。

工会会计的帐务处理方法 第2篇

请欣赏：《特殊购销行为的会计帐务处理》

在现实企业的经营活动中，由于市场、产品等一系列因素，企业为了扩大市场份额，经常采用一些特殊的销售方式。如买一赠一、分期收款、以物易物、以旧换新、以 抵债等。下面就上面这些购销方式的会计帐务处理做一些解释：

一、买一赠一：

例：A厂采用“买一赠一”方式销售甲产品1万件，产品销售收入为20万，销项税为 3.4万元，同时赠送乙产品1万件，市场价为2万元，成本为1万元。

对于这个例子，我们主要是要确定增值税的销项税额。根据〈增值税暂行条例实施细 则〉第四条规定：“将自产、委托加工或购买的.货物无偿赠送他人，应视同销售货物 ，计算征收增值税”。企业赠送的产品要么是自己生产（包括委托加工），要么是购 入的，其进入企业的时候，必定带来进项税，如果其减少，不产生销项税，那么其原 进项税就不能抵扣，而赠送行为是销售行为，因此必须计算其销项税额，用于抵扣其 原进项税额，否则，可能出现用其他货物的销项税额抵扣赠送货物的进项税额，这不 符合增值税原理。如果赠送行为不征税，企业就可以相互利用赠送逃避流转税。

销项税=20X17%+2X17%=3.4+0.34=3.74万元

营业外支出=1+2X17%=1.34万元

会计分录：

借：银行存款 23.4万元

营业外支出 1.34万元 ｝

贷：销售收入 20万元

应交税金--增值税--销项税 3.74万元

存货 1万元

二、分期收款销售：

分期收款是企业销售方式的一种。其特点为：销售的产品价格较高，收款期较长，收取货款有一定的风险。会计制度规定，采用分期收款方式销售的产品，按合同约定的收款日期作为收入实现。根据〈消费税实施细则〉第八条和〈增值税实施细则〉第三 十条规定：纳税人采取赊销或分期收款结算方式，其纳税义务的发生时间为合同规定 收款日期的当天。税法规定的纳税义务发生时间和会计制度中产品销售收入实现的时 间相同。

例如：A公司以分期收款方式销售汽车。销售汽车1辆，售价20万元，分五年收回，每 年收20%，汽车成本为15万元，增值税率17%，消费税率5%，其帐务处理如下：

1、发出汽车：

借：分期收款发出商品 15万元

贷：存货 15万元

2、按合同收到一期货款：

销售额=20万元X20%=4万元

增值税销项税额=4X17%=0.68万元

消费税=4X5%=0.2万

借：银行存款 4.68万元

贷：销售收入 4万元

应交税金--增值税--销项税 0.68万元

借：销售税金及附加 0.2万元

贷：应交税金 0.2万元

3、结转成本

产品销售成本=15X20%=3万元

借：产品销售成本 3万元

贷：分期收款发出商品 3万元

以后各期货款的收回，按分录的2、3步骤进行帐务处理。

三、以物易物：

根据国家税务总局《关于增值税几个业务问题的通知》（国税发94/186号）文件规定：“纳税人采取以物易物方式销售货物的，应视同销售按规定纳税。对纳税人以低于正常价格作价销售的，由主管税务机关根据纳税人当月同类产品平均销售价格作价或最近时期同类产品平均销售价核定其销售额”。对收到的货物，在帐务上要作购入处理。

例：某企业甲（一般纳税人）用生产的产品20台，每台产品销售价格3000元，换取乙企业生产材料一批，双方都开具了增值税专用发票。作会计分录如下：

借：原材料 60000元

应交税金－增值税－进项税 10200

贷：销售收入 60000

应交税金－增值税－销项税 10200

例子中虽然当期应交增值税税额没有变化，但如果以物易物的行为不做销售帐务处理，就会减少当期的应纳税所得，使企业偷逃所得税。

四、以旧换新：

根据国家税务总局《关于增值税若干具体问题的规定》（国税发93/154号）文件规定：“纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。”

例：某商场对某品牌彩电采取以旧换新的方式销售，旧货折价600，新彩电售价2925元，当月采用此方法销售彩电200台，作会计分录如下：

借：现金 465000

材料-旧彩电 10

贷：销售收入 500000

应交税金－增值税－销项税 85000

五、以货抵债

企业以货抵债，应视同销售行为，在会计上做销售处理。

例：A公司欠B公司货款11.7万元，A公司以自己的产品10台，每台1万元，抵债给B公司，应做如下分录：

借：应付帐款 11.7万元

贷：销售收入 10万元

应交税金－增值税－销项税 1.7万元

工会会计的帐务处理方法 第3篇

一、社会保险财务会计处理, 牵涉到企业税收扣除、牵涉到企业当期利润

当前, 企业社会保障的社保财务科目涉及到基本养老险、补充养老险、基本医疗险、补充医疗险、生育险大额保险、工伤保险及商业保险等, 员工个人和单位谁来负担这些保险?纳税服务司称, 对于企业年金的个人缴费部分, 不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。但企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得, 属于个人所得税应税收入, 在计入个人账户时, 应视为个人一个月的工资、薪金, 不扣除任何费用, 按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款, 并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴费的, 在计税时不得还原至所属月份, 均作为一个月的工资、薪金, 不扣除任何费用, 按照适用税率计算扣缴个人所得税。对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分, 其已扣缴的个人所得税应予以退还。

各用人单位的社会保险实行“统一缴费险种、统一缴费基数、统一缴费办法”, 即养老、医疗、失业、工伤、生育“五险合一”;同时明确, 用人单位如果不按规定缴纳各项社会保险, 将承担相应责任。

国家要要明确财政对社会保障的责任。近几年来, 国家财政对社会保障的投入力度在持续加大, 但缺乏对政府承担社会保障责任的明确界定, 具有一定的随意性, 这对于社会保障这样一项事关国计民生的重大制度安排而言, 显然是有严重缺陷的。加大宣传社会保险给居民带来的切实利好, 并提高社会保险对居民的保, 减少居民在社会保险的个人负担比例

二、在我国企业社会保险责任源于法律的规定, 具有正当性与合理性

企业有责任为职工缴纳养老、医疗、工伤、失业、生育保险费;提供解除劳动关系的证明以及办理社会保险登记。自08年金融危机以来, 我国的社保体系经历了进一步的改革与发展。目前, 我国社保基金存在着多级的管理形式, 一般中央及省属的企业养老、失业保险是实行省级统筹, 对于其他的险种多是实行市级统筹抑或县级统筹。现下企业依据政策展开社保项目, 实施社保属地化的分级管理, 作为补充保险基金的重要主体, 企业社保基金财务运作管理的优异程度直接影响着企业社保基金的管理收付。

但是, 就目前我国企业社会保险责任的追究机制依然不够完善, 完全不足以约束企业完全履行社会保险责任。企业在给员工缴纳社会保险费中关于个人与企业分别承担的部分账务处理, 分为两种情况, 其中一是企业当期缴纳社会保险费的账务处理;二是企业当期未缴纳社会保险费的账务处理。其中哪些费用是由员工个人承担?那些费用由企业承担?员工的个人所得税是在什么情况下需要交纳?

根据国家相关政策规定, 分别简述如下:

(1) 养老保险费实行社会统筹, 养老保险制度是参加基本养老保险的劳动者退休后能享受相应的保险待遇的一种制度, 是对所有劳动者和用人单位按统一政策规定履行缴纳养老保险费的义务;

(2) 基本医疗保险费用于参保职工的医疗补偿, 由企业和参保职工按照一点的比例进行缴费, 双方共同负担;

(3) 大额医疗保险是一种互助共济的社会保险形式, 是由个人缴纳的;

(4) 生育保险费由单位向社会保险经办机构缴纳, 不需要职工个人进行缴纳, 它也是实行社会统筹的, 建立生育保险基金;

(5) 工伤保险费是利用社会统筹的方法, 对用人单位的工伤保险费进行集中, 然后建立工伤保险基金, 使在生产经营活动中遭受意外伤害或患职业病造成死亡、丧失劳动力的职工得到赔偿;

(6) 失业保险费是属于社会保险体系之一, 具有强制性、互制性和普遍性。基金是由政府建立, 是对一些因为失业带来的生活来源暂时中断的劳动者提供物资帮助和促进再就业的制度。

当前, 我国企业缴纳的各项社会保险总费率为职工工资总额的31.3%, 已经突破了国际上规定的25%的警戒线。

缴纳比例如下:

养老保险:企业交工资总额的20%左右, 职工个人交8%;失业保险:企业交工资总额的2%, 职工个人交1%;医疗保险:企业交工资总额的6%左右, 职工个人交2%;工伤保险:企业按不超过工资总额的1%缴纳, 职工个人不交;生育保险:企业按不超过工资总额的1%缴纳, 职工个人不交;

三、关于财务对企业缴纳社会保险费的处理

财务处理企业为职工缴纳各种保险的原则:

1. 保险费从成本 (费用) 中的列支

被各企业列入成本 (费用) 的劳动保险费是企业为职工缴纳的基本社会保险费、补充养老保险 (即企业年金, 提取职工工资总额的4%以内) 、补充医疗保险费 (职工工资总额的4%以内) 从应付福利费列支, 应付福利费不足的也列入劳动保险费成本 (费用) 。

单位从应付福利费中的列支是企业为职工缴纳的基本医疗保险费;为职工建立的补充养老保险;为职工缴纳商业保险费;为职工建立补充医疗保险费 (职工工资总额百分之四以内) ;但不能出现应付福利赤字的情况。

2. 保险费从应付工资中的列支

企业为员工提供更好的福利保证可以从工资中扣去部分金额企业支付部分购买商业保险, 让员工从物质生活和精神邻域都得到最大的保证安慰。

3. 由员工自己承担保险的费用

社会保险是属于员工自己添加保证的一种形式, 商业保险种类繁多, 商业公司购买商业保险, 保证自身公司的财产安全, 理财产品, 人身保险等等, 这些有属于个人投资的行为, 理应有个人承担不能报销。以上为社会保险费的基本原则, 但未明确规定应在哪个具体的成本费用科目核算, 只提到“作为劳动保险费列入成本 (费用) 。总之, 企业的工资和养老保险费应随同生产的产量等成本相应结转, 其扣除也与相应的产量等成本要素相一致, 与收入相配比, 如此来理解“支付”“缴付”的含义, 进行相应的会计和税收操作。

参考文献

[1]林梅清.挥析新形势下企业社保基金财务管理的运作[J].现代商业, 2013, (3) :128.

[2]税务案件[M].中国法制出版社, 2005.

工会会计的帐务处理方法 第4篇

【关键词】 营销会计； 营销支出； 资本化； 费用化

中图分类号：F274；F231文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）21-0101-02

随着经济的发展和市场竞争的加剧，企业为获取长远的发展和长期的利益，就必须制定恰当的战略，在围绕战略目标的前提下开展营销工作，并部署会计信息支持，因此，营销与会计在现代企业管理中因共同的目标而出现了交叉部分即营销会计，相比以往营销决策与会计信息支持，营销会计的主体是营销管理决策层，侧重管理会计，旨在提供营销决策，将营销与会计工作更好地融合，服务于企业战略目标。营销会计体系包括营销会计目标、营销会计对象、营销会计假设、营销会计方法及营销会计实务等。

在营销会计环境下对会计实务必然提出新的要求，本文仅对营销会计实务中营销支出的会计处理方法进行深入细致的探讨，为企业营销会计实务提供参考。

一、现行营销支出会计处理方法存在的问题

营销支出是企业实施营销管理与实践活动而发生的各种费用，在会计处理中对应该项支出的科目为“业务及管理费”，该科目核算的各项费用即企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。依照现行会计准则的规定，“业务及管理费”科目属于期间费用性质，应全部作为收益性支出计入费用发生当期，期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。这就意味着，企业当期发生的营销支出要全部计入当期费用，从当期收入中获得补偿。本文认为现行会计处理方法主要存在以下四方面的问题。

（一）不符合划分资本性支出与收益性支出的原则

企业在会计核算工作中确认支出时，要区分两类不同性质的支出即资本性支出和收益性支出。如果企业在会计核算中没有正确划分资本性支出与收益性支出，对资产和收益的确认和计量都会出现偏差，不利于会计信息使用者正确地理解企业的财务状况和经营成果，进而影响会计信息使用者的决策（可见正确区分营销支出的重要性）。目前企业对营销支出的会计处理是将其计入当期损益或递延资产，这两种计量方式的最终结果都是将营销支出费用化，两种方式都不符合将支出按照资本性和收益性进行区分的原则。

（二）不符合收入与费用配比原则

收入与费用配比原则是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间该会计主体所获得的净损益。配比原则要求费用必须与相关收入相联系。从营销的角度来看，营销支出中市场营销研究、渠道建设、销售促进、广告费等方面开支往往较大，支出在当期完成，而对企业的影响却是逐渐形成，这些支出也可能不与标的产品相对应，因此不能计入产品的生产成本；如果计入当期费用，收益却在后期体现，违反了配比原则。

（三）不能真实反映企业拥有的资产情况

营销支出中关于品牌塑造的费用金额较大，这部分支出是为了提高企业声誉，提高企业知名度和美誉度，从而树立良好形象，带动企业所有产品的销售量。而声誉实质上是企业的自创商誉，具有无形资产的性质，因此，品牌支出的最终目标是形成无形资产。现有会计处理办法是将其费用化处理，不仅影响当前损益，更使得企业的资产核算出现偏差。

（四）不能恰当反映企业应履行的现时义务

《企业会计准则第13号——或有事项》指出，或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。企业营销实践中会产生许多或有事项，具体是指企业在销售产品、提供劳务的过程中采用给予客户奖励、赠品、积分等方式所导致的不确定事项。这种营销方式常见的有赠品、赠券、积分换购等。企业在获取收益的同时，相应地产生了或有事项未来支付的现时义务，根据《企业会计准则第13号——或有事项》的第四条规定，与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。

企业上述营销事项满足预计负债确认的要求，在资产负债表日存在，其结果不确定，但属于企业应当承担的法定义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，其金额以企业承诺支付的最大值为限（存在客户不兑换的情况）。因此，应将上述营销行为产生的现时义务确认为预计负债。现行会计处理忽略了企业营销行为中预计负债的确认和计量，不符合会计信息质量要求的谨慎性原则。

综上可知，营销会计的概念虽已提出，但目前对营销会计实务处理方法还没有形成明确统一的标准，企业也缺乏可参考的依据，在这种情况下，本文对营销会计实务提出以下处理建议，为相关部门制定营销会计实务处理标准提供思路。

二、营销支出会计处理方法改进

营销会计实务的核心在于将企业发生的营销支出进行合理确认和计量，具体操作的着手点应为建立营销支出项目与会计核算科目的对应，这就要求核算的前提是区分营销支出的资本化支出与费用化支出项目，在会计核算之前先将营销支出项目定性，便于后续会计核算。为此，本文提出以下构想。

（一）营销支出资本化项目及其会计处理方法

营销支出资本化项目包括：市场营销研究、渠道建设、销售促进、广告费等大额支出。这类支出项目应具有以下一项或几项特征：

（1）该类支出具有长期性，即支出不仅在当期，后续期间还要连续发生支出；（2）该类支出不具有产品针对性，即旨在开发新市场、提高品牌知名度和美誉度及履行社会责任等行为；（3）该类支出的收益不在当期，而是在以后各期逐渐体现。

对于营销支出资本化项目应建立相应无形资产二级科目，待项目支出完成后形成的无形资产按期摊销，恰好与收益开始体现的期间相配比。

（二）营销支出费用化项目及其会计处理方法

营销支出费用化项目包括：企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

需要注意的是营销支出费用化项目中的广告费是针对特定产品的，且金额相比营销支出资本化项目中的广告费要小得多；此外，预计产品质量保证损失、营销促进中承诺的赠券及积分要在当期确认预计负债。

（三）营销支出资本化与费用化按时点划分的情况

企业可能发生兼具资本化支出与费用化支出的营销活动支出，在支出前期需要资本化费用，达到某一时点时的后续支出为费用化支出。对于这类营销支出项目，需要营销人员与会计人员共同分析，确定区分资本化与费用化支出的时点，确认后按规定计量。

三、结论

本文主要分析了现行会计处理中营销支出实务处理存在的问题，并提出了解决方法的构想，为政策制定者和企业管理者提供了一种思路。在关注营销支出的会计实务处理的同时，在企业日常业务发生及核算过程中，企业也应该充分发挥营销会计体系中管理会计的职能，对营销项目进行监督，对于不符合资本化支出或者费用化支出的项目及时调整，防止盈余操纵。

【参考文献】

［1］ 宋华.企业营销费用的会计控制论析［J］.中国经贸导刊，2010（11）：100.

［2］ 侯明扬，张天天.基于新会计环境的营销会计理论体系构建研究［J］.现代财经，2008（5）：52-55.

［3］ 万修亮.市场营销中费用的会计处理［J］.消费导刊，2008（4）：76.

酒店会计帐务处理流程 第5篇

2010/6/30 9:52:00作者: Admin来源: 4Fang

酒店会计帐务处理流程

每日营业收入传票的编制

编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。

收入凭证的编制方法是：

借：应收帐款——客帐

应收帐款——街帐——明细

应收帐款——团队

银行存款

贷：营业收入

应付帐—电话费

2、街帐、客帐分配表统计

街帐、客帐包含外单位宴会挂帐、员工私人帐、优惠卡及应回而未回帐单等内容，收入核数员每天要填写街帐、客帐统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一帐户中。作到日清月结，为月末填写街帐、客帐汇总表做准备。

3、客人清算应收款后帐务处理

客人接到宾馆催款通知后，规定在30天之内向宾馆结算应收帐款。当客人付款时，宾馆应开正式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内容及金额，每天进行帐务处理：在编制记帐凭证前，首先查明该公司帐号、帐项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记录表中。

4、超60天应收款挂帐催款

根据月结应收款对帐单记录及帐项，分析报告内容。对凡是超60天以上应收款挂帐客户，进行再次催款，催款前首先了解尚未付款的帐项具体内容，并将情况向财务经理汇报。由财务经理签发催款信，连同缴款通知副本寄给客人；对客人提出的问题要及时给予答复，协商

解决办法，为尽快清算应收帐款排除障碍。

5、负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。

四、成本及应付款组工作程序

成本及应付款组是用好资金、管好资金的重要机关。加强资金的管理与监督，是成本核算员的重要职责之一，每一名核算员要了解并掌握资金的来龙去脉，控制成本费用开支标准，使资金得以正常周转及运用。其工作的主要内容有：

（一）支票领用及结帐

采购员根据当天所采购的具体内容，由采购部主管批准后，将购货发票、及验货单送往财务部办理结帐手续。结帐时，成本核算员要检查发票的五大要素：A.发票签发日期；B.购货品名；C.购货数量及单价；D.大小金额是否一致；E.持票单位公章。检查验货凭证与发票金额是否一致，经办人、验货人、收货人签字是否齐全，并注销采购单。经审核无误后，将金额及购货内容填写在支票领取登记簿上，即可转入每日银行支出统计。

（二）每日银行支出数统计

支出出纳员要将每天各银行支出金额提供给收入出纳编制银行日报表。在统计前，首先按支票号码顺序及转帐承付单发生时间，填写支出登记簿，注明银行支出日期，付款单位名称，付款金额及购货内容。按结帐程序复核无误后，即可编制各银行支出表。统计表一式两联，一联交收入出纳作为编制银行日报表的依据，另一联作为复核及备查之用。统计表内各银行支出额，要与每天填写支出登记簿金额一致。

（三）、支出凭证编制程序

支出凭证按照权责发生制的会计核算原则，及会计科目使用说明，准确无误地反映在帐户中，支出凭证编制程序为：[FS:Page]

1、填写付款单位名称；

2、填写付款日期；

3、填写经济业务内容摘要；

4、填写会计科目及帐号；

5、填写经济业务发生额。

（1）资产类

①现金

每项现金分人民币和外汇两类。

核算酒店库存现金，找数备用金和零用金备用金。

设置“现金日记账”，根据收付凭证，按照业务发生顺序，逐日登记。②银行存款

核算酒店存入银行的各种存款。

“根据人民币、外币（主要折为美元）等不同货币存入不同银行，分别设置“银行存款日记账”，根据收、付凭证日逐笔登记，结出余数。

采用人民币为记账单位，对美元或其他外币存款，在登记外币金额的同时，按当日银行汇率折合人民币登记。

③应收账款

核算酒店商业大楼、公寓住宅大楼、餐馆、商场及其附属项目的营业收入中对方的欠款。

分旅行社、公司、单位、客账、信用卡、租户、街账等不同类项，按团体或个人设分户账。

设立专人负责催收账款，对不能收回的账款必须查明原因追究责任，并取得有关证明。报财务总监和总经理批准，转为坏账损失。

④其他应收款

核算应收账款不包括的其他应收款，包括按金，应付保险赔偿等。

按不同货币和债务人每月编制明细表进行核算。

⑤待摊费用

核算已经发生，但应由本期和以后时期分别负担的各项费用，如持摊保险费等。对支付金额较少，不超过人民币多少（由酒店定）以下的费用，不入本科目。每项待摊费用一般在12个月内分摊完毕。

⑥存货

核算餐厅制作食品用的原材料、油味料、半成品[FS:Page]、烟、酒、饮品等库存商品和存入仓库暂未领用的物料、用品及为包装销售食品而储备的各种包装容器。各咎存货按不同类别仓库设专人管理，按品名设明细账登记，定期盘点。⑦其他流动资产及按金

不属于以上六个科目的流动资产属于本科目核算。

根据不同类型或项目，每月编制明细表进行核算。

⑧固定资产

核算所有固定资产的原价。

所谓固定资产是指使用年限在一年以上，或单价在人民币多少（由酒店定）以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和其他设备。

第一批购入的营业性设备，如布草、瓷器玻璃器皿、金银器等，虽在人民币多少（由酒店定）以下，也属于固定资产。

⑨累计折旧

核算固定资产的提取固定资产折旧额标准，按项目提取折旧额，并设置登记卡登记。根据合作经营合同的精神，每月提取的折旧额，优先用于归还资本。

⑩开办费（指新建酒店）

核算为筹办企业而支付的费用。本科目在开业后多少个月摊销由酒店定。每月分摊所得资金优先用于归还投资者。

11.其他递延费用

核算一次支付金额较大、收效时间较长、不应作本期全部负担的费用，如设备保养费、广告费、在未还清本息前的固定资产更新等。

每项金额通常需要超过人民币10万元以上或由酒店定。

按项目根据收效时间按期转入费用。

（2）负债类

①应付账款

核算购入的设备、用品、餐厅用的食品原材料、饮品及接受劳务供应而拖欠的款项。对往来款项较大及往来次数频密的单位，按不同货币和单位户名分别设立明细账。②应付工资

核算本期应付给员工的各种工资[FS:Page]，包括固定工资、浮动工资、奖金和补贴等。

按应付工资的明细账核算。

③应付税金

核算应付的各种税金，如工商统一税、所得税、牌照税等。

按税金种类设明细账登记。

④其他应付账及税金

核算应付账款、应付税金以外的其他各项应付款，包括应付手续费、应付赔偿费、存入保证金、各种暂收预收款等。

按不同类别，不同货币和债权人每月编制明细表进行核算。

⑤预提费用

核算预提计入成本、费用而实际尚未支付的一宗一次支付人民币多少钱范围内的各项支出。超过范围须经职权单位或人员批准。

按费用性质设明细账。

⑥社会劳动保险基金

核算按规定提取的社会劳动保险基金。此科目要专款专用。

⑦待还投资

此科目为贷款科目，为核算本年应归还的投资数，其金额应汇而尚未汇出之数。

（3）资本类

①实收资本

核算资本总额。

按投资者户名设明细账。

②归还资本

本科目为借方科目，以每年未分配利润加固定资产折旧及推销开办费之同数量资金，拨作归还资本之用，累积金额即为归还总数。

③本年利润

核算本年内实现的利润（或亏损）总额。

结算时将营业收入、营业成本、费用、汇兑损益和营业外收支等各科目的余额分别转入本科目，在本科目内出本年实现的利润（或亏损）、最后将余额转入“未分配利润”.④分配利润

核算酒店利润的分配[FS:Page]和历年利润分配后的结存金

（4）损益类

①营业收入

核算酒店经营范围内的各项业务收入。

营业收入分为：

酒店收入：客房、餐 饮、出租汽车、洗衣、舞厅、游戏机、音乐茶座、电话、电传、健身房、桑拿浴室、桌球、网球、保龄球、音乐厅、美容中心。

住宅大楼收入：出租高级公寓租金及大楼其他收入。

商业大楼收入：出租写字楼及大楼其他收入。

商场收入：自营商场收入、出租商场租金及商场其他收入。

其他收入：不属于上列收入的划为其他收入。

②营业税金

根据各项营业收入的不同税率，核算本期应负担的工商统一税、土地使用费及其他费用和税金。

根据各项营业税分别列账登记。

③营业部门直接成本。

核算营业过程中支付的直接成本支出。

④营业部门直接费用

核算能够划分各部门发生的各项费用。

根据营业收入的各部门划分作为本科目的子目和细目。

各部门直接费用中除“薪金及有关费用”子目外，其余子目根据各部门或各项业务的不同性质及需要分别命名。

⑤非营业部门费用

薪金及有关费用：凡所有属于行政及一般部门，如市场推广（公共关系“销售”）部，物业操作及保养部的薪金及有关费用划归此项目。

其他间接费用：如行政及一般费用、市场推广费、物业操作及保养费、能源供应费。上述四类费用的子目将根据不同性质及需要分别命名。

⑥营业外收支

汇兑损益：核算因汇率差异而发[FS:Page]生的汇兑损益、并以实现数为。记账汇率的变动，有关外币各账户的账面余额均不作调整。

保险费、借款利息：房屋和内部保险的各种费用及正常经营所需的利息的支出（可用银行存款利息收入冲减本科目）。

售卖资产损益：核算提前报废或出售的单价在人民币多少钱（由酒店定）以上固定资产的变价净收入与该项固定资产净值的差额。

⑦推销开办费

核算筹备开业而发生的开办费按月分摊。

酒店经营活动中提出的摊销开办费资金用于归还投资资本。

⑧固定资产折旧

核算固定资产按月提取的折旧费。

提取的折旧资金通常用于归还投资资本。

⑨投资利息

根据投资总额按期核算应付利息。

工会会计的帐务处理方法 第6篇

笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月，甲公司发生如下业务（2009年试题部分资料）：

• 6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价600万元，增值税额102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。

• 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率17%，商品、原材料售价不含增值税。假定销售商

品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下业务：

•（1）销售商品一批，按商品标价计算金额200万元，由于成批销售，甲公司给予客户10%的商业

折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本150万元。要求：逐笔编制甲公司上述业务的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。（2008年综合题部分）

3、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2010年3月1日，向乙公司销售某商品1000

件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。

•（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

• ①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

• ②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

• ③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

答案：

1、借：主营业务收入60

•应交税费——应交增值税（销项税额）10.2

•贷：银行存款70.2

•••••••••••••••

2、借：应收账款210.6贷：主营业务收入 180应交税费——应交增值税（销项税额）30.6借：主营业务成本150贷：库存商品150

外贸会计简介和基本帐务处理 第7篇

外贸会计，由于其行业的特点，一般相对工业会计要简单很多，所以科目设施也相对简单。主要是按照外贸业务的种类或合同设置明细账，对业务进行明细核算，如果涉及出口退税在进行增值税核算时，按出口商品的退税税率，在进项税时按明细核算，比较简单。

外贸会计概述

所谓外贸会计，简单地讲就是应用于外贸企业或其他企业对外贸易业务的一种专业会计。1993年7月1日之前，外贸企业一直执行原外经贸部制定的《对外贸易企业统一会计制度》。此后，我国财务会计制度体系发生了重大变革，废除了原来按行业、所有制等划分的旧的会计制度体系，实行了《企业会计准则》及与其相适应的新的一套行业会计制度。其中，外贸会计受《商品流通企业会计制度》的制约，它遵循《企业会计准则》确定的会计基本假设(会计主体、持续经营、会计分期和货币计量)和一般原则(即实质重于形式、客观性等13个原则)、会计等式以及对会计要素的确认、计量和报告的规定。

但是，专业外贸公司、三资企业以及其他有进出口经营权的企业在对外贸业务进行会计处理时，要经常涉及到内贸企业不经常发生甚至从不发生的进出口商品的流转、外汇债权债务、结售汇以及出口退税等问题。对这些不同于内贸企业经济业务的会计处理决定了外贸会计不同于内贸会计的特殊性。主要表现在以下四个方面：

3、既有记帐本位币—人民币的核算，又有外币的核算。如对外币业务的确认、核算。

4、汇兑损益的确定，直接影响企业经营成果的会计表现。按照《企业会计准则》规定汇兑损益应作为财务费用核算。但是由于外贸企业主营业务收入计价的特点，外贸会计一般将汇兑损益作为一级科目核算，这也符合会计的重要性原则要求。

5、核算出口退税，体现国家政策。这是内贸企业几乎不存在的业务。

6、同时考核人民币与外币的经济效益。如考核出口创汇额和每美元换汇成本等。

第二章 出口商品采购的核算

出口商品采购是外贸企业经营的起点，也是外贸企业会计核算和资金管理的重要环节。因此对外贸企业出口商品采购的核算必须能够集中、全面地反映其出口商品采购情况。

1、入帐时间 出口商品采购的入帐时间应以取得出口商品所有权或实际控制权为准，即取得商品入库单和增值税专用发票等有关结算凭证。

2、帐户设置

⑴、“库存出口商品”帐户，该帐户系资产类帐户，核算企业全部自有库存出口商品。同时采取进价核算，按出口商品的实际采购成本记帐。借方反映已验收入库的商品进价;贷方反映 企业销售商品结转的商品销售成本。

⑵、“经营费用”帐户。该帐户系损益类帐户，核算企业在购销存环节发生的应由企业负担的进货运杂费、装卸费、包装费、保险费、仓储保管费、检验费、广告费、业务人员工资福利等。

⑶、“应交税金”帐户。该科目系负债类帐户，核算企业应交纳的各种税金。该帐户在企业出口商品采购阶段通过应交增值税子目反映企业购进商品或接受应税劳务的进项税额情况。

⑷、“银行存款”或“应付帐款”帐户。在此阶段主要反映已付或应付供货企业的货款。例

1、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元，另支付运费200元。单据齐全后，财务部核算员做如下会计分录：

借：库存出口商品——运动鞋 40000

应交税金——应交增值税(进项税额)6800

经营费用——运杂费 200

贷：银行存款 47000

如果因商品质量瑕疵等原因无法出运，外贸企业与工厂协商后退货的，由外贸企业到当地主管国税局开具《进货退出及索取折让证明单》，销货企业凭此证明单开具红字发票。购货企业凭对方开具的红字发票入帐。

例

2、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元，货款已支付。后来发现，该批运动鞋存在严重的质量问题，经与销货企业协商做退货处理，销货企业按规定开具了红字发票。财务部核算员做如下会计分录：

借：应收帐款-46800

库存出口商品——运动鞋-40000

应交税金——应交增值税(进项税额)-6800

第三章 出口商品销售的核算

外贸企业的出口销售方式较多，主要有自营出口销售、代理出口销售、加工补偿销售以及代销国外商品。本章主要讲述自营出口销售和代理出口销售会计核算。进料加工和加工补偿贸易将在第八章讲述。

1、自营出口销售的核算

一般贸易的出口商品包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口以及样展品的出口，均在“自营出口销售”科目下按商品分户核算。

1)、入帐时间。自营出口销售收入的核算，不论是海、陆、空、邮出口，均以出口企业取得正本提单并以全部单据向银行议付之日为销售收入的实现并以此确认入帐时间。

2)、科目设置。

⑴、“库存出口商品”帐户。见第二章。

⑵、“自营出口销售收入”帐户。该帐户系损益类帐户。其贷方反映自营出口销售收入;支付的外币运费、保险费、佣金等以及退货或对外理赔时冲减的收入。后两类情况用红字记帐。

⑶、“自营出口销售成本”帐户，该帐户系损益类帐户。借方反映结转的销售成本和增值税退税差额以及用红字冲减退货成本

⑷、“应收外汇帐款”帐户，该科目系资产类帐户。借方反映应收外汇货款，贷方反映已经收回的外汇货款，期末余额反映尚未收回货款。

⑸、“预收外汇帐款”帐户，该科目系负债类帐户。借方反映出口实现时转销的预收货款，贷方反映预收客户的定金或货款，期末余额反映尚未转销的预收货款。

“应收外汇帐款”和“预收外汇帐款”帐户，采用复币式帐页，即一般以人民币为记帐本位币，同时又要核算外币(主要以美元为主)金额。此两帐户由外币折算成人民币时应选择入帐(议付)当天或本期1日的汇率中间价做为记帐汇率。

3)、入帐金额。对外贸易销售收入的入帐金额一律以FOB价为基础，以FOB价以外的价格条款成交的出口商品，其发生的国外运费、保险费及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。

例

3、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为CIF$6000，预计海运费$300，当日汇率为8.00元。作如下分录：

借：应收外汇帐款 $6000 ￥48000

贷：自营出口销售收入 $6000 ￥48000

预提海运费

贷：自营出口销售收入-$300-￥2400

预提费用 $300 ￥2400

在实际操作过程中，一般在期末按海运费、保险费以及佣金等汇总数预提。支付时直接冲减自营出口销售收入。

由于专业外贸公司一般是先有国外定单，然后再收购，所以外贸企业销售库存出口商品一般采取个别计价法。在发出商品时，根据发出商品的实际数量、金额结转库存出口商品成本，同时将增值税征退差额转入自营出口销售成本。做如下会计分录：

借：自营出口销售成本 40000

自营出口销售成本 1600

贷：库存出口商品 40000

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)1600

同时，计提应收出口退税

借：应收出口退税 5200

贷：应交税金—应交增值税(出口退税)52002、代理出口销售的核算

代理出口销售业务是指外贸企业代理国内委托方办理对外洽谈、签约、托运、交单及结汇的全过程，或只代办对外销售及交单结汇的出口业务。如只代委托方办理对外成交，而不负责发运及交单结汇，或只办理发运、加工、整理、改装等部分业务，均不属于代理出口业务。代理出口销售业务的盈亏应由委托方负担，即受托方不垫付商品资金，不负担基本费用，不承担出口销售盈亏，可按代理协议收取代理手续费。

⑴、帐户设置。委托方与受托方之间结算代理出口业务的款项时，通过“应收帐款”或“应付帐款”帐户。同时设置“代理出口销售收入”、“代理出口销售成本”、“应收外汇帐款”等帐户。

⑵入帐时间。根据会计制度的相关规定，委托人在向受托方交付委托代销商品时就应该纳入受托方的会计核算和监督之下，但是鉴于对外交易这种特殊的贸易方式特别是门到门等贸易方式的出现，受托方无法对受托代理出口商品进行有效监控，所以在在实际操作中，一般在代理出口销售结汇，并与委托方办理结算后在入帐。

例

4、某外贸企业受国内某企业委托，代理出口运动鞋100箱，每箱36双，价值46800元。代理手续费为3%。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为CIF$6000，预计海运费$300，当日汇率为8.00元。作如下分录：

借：应收外汇帐款 $6000 ￥48000

贷：代理出口销售收入 $6000 ￥48000

结转成本

借：代理出口销售成本 46560

贷：应付帐款 46560

代垫海运费时，做如下分录：

借：应付帐款 2400

贷：银行存款 2400

支付委托方代理款项

借：应付帐款 44160

贷：银行存款 44160

计提营业税(税费交纳的会计分录略)

借：代理出口销售成本 79.2贷：应交税金—应交营业税 72

应交税金—应交城建税 5.04

其他应交款——教育费附加 2.16

由于代理出口商品的出口退税归委托方，一般由受托企业负责去所在地税务局开立代理出口退税证明，由委托方持证明和相关单据向当地退税主管机关办理，所以，在对代理出口销售进行核算时，一般不涉及出口退税的核算。

第四章 出口商品结汇的核算

结汇是外贸企业安全回笼货款的标志，是一票业务贸易阶段的终结。在结汇时，出口企业可以按照银行当天的外汇牌价(买入价)结售给外汇指定银行，也可以根据自己付汇的需要留取部分外汇。在对结汇进行会计核算时，应注意汇率的变化。结汇时的银行外汇买入价低于做帐时的汇率，记入汇兑损益科目的借方，反之做入贷方。

例

5、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为CIF$6000，预计海运费$300，当日汇率为8.00元。2006年4月14日，银行通知该货款到帐，并出具了结汇水单。水单显示：当天银行买入价7.90元，并扣除了银行电报费、托收费100元，国外银行扣费用USD20。做如下分录：

借：银行存款——人民币户 47142

财务费用——银行手续费 100

汇兑损益 598

贷：应收外汇帐款 $6000 ￥48000

自营出口销售收入-$20-￥160

如果2006年4月16日结汇时银行买入价为8.1元，其他条件同例5。做如下分录：借：银行存款——人民币户 48338

财务费用——银行手续费 100

贷：汇兑损益 598

应收外汇帐款 $6000 ￥48000

自营出口销售收入-$20-￥160

如果企业需要自留外汇，不经过结售汇环节，其他条件如例5，则做如下分录：借：银行存款——美元户 47142

财务费用——银行手续费 100

汇兑损益 598

贷：应收外汇帐款 $6000 ￥48000

自营出口销售收入-$20-￥160

从上例可以看到，我们为了简便，将结汇收入记入银行存款——美元户时选择的汇率是结汇当天的银行买入价。但是严格地讲应该按照会计制度规定选择当天或当月1日的市场价，一般理解为中间价，税法也有类似的规定。

无形资产摊销的帐务处理 第8篇

一、无形资产涵义与特征

1、无形资产的涵义

无形资产和有形资产相同, 都是被企业拥有或者是控制的, 但是其在形式上区别于有形资产, 其没有实物形态, 因此, 是一种可辨认的非货币性的资产, 例如商誉, 它是一种必须依附企业才能得以体现的资产, 还有就是著作权等, 这些都是无法用现实实体进行表现的, 但是, 其对企业发展又有很大的影响。

2、无形资产的特征

无形资产的表现形式有很多, 除上面提到的, 还有土地使用权、商标权以及专利权, 这些表现形式除了具有无形资产含义的信息, 还具有以下几个特征。

2.1高效益性。

无形资产在构成方面通常都是高科技或者是知识, 高科技就决定着高效率, 这些资产在企业发展过程中能够为企业带来超额的经济效益。现在, 企业发展过程中对无形资产的作用非常重视, 就是因为其在企业经济效益构成中所占的比例越来越大。

2.2独占性。

无形资产具有独占性, 这也决定着其为什么能够给企业带来高额的经济效益, 无形资产通常都在法律制度的保护下, 在任何情况下, 要想对其进行使用, 一定要经常持有人的同意, 在进行转让的情况下进行使用。

2.3不确定性。

无形资产不确定性表现在其使用时间和价值的不确定性, 无形资产的主要构成是高科技技术。在经济快速发展过程中, 科学技术水平也在不断提高, 因此, 导致技术也出现了不断变化的情况, 这样也导致了无形资产在法定年限和无法定年限的情况无法进行明确, 很多的无形资产在超过法定年限的情况下, 也出现了能够进行为企业带来经济效益的情况。无形资产的使用期限不确定, 就使得其为企业带来的经济效益也无法进行预计。

2.4缺乏可比性。

无形资产由研发成果转化而来, 因此, 导致其主要形式是知识技术产权, 这样能够为企业带来很大的价值, 但是, 企业在发展过程中也是无法找到相似的产品, 因此就导致无形资产出现了缺乏价格对照的情况。无形资产在进行摊销的时候, 要有合理的成本, 没有对照价格, 无形资产在进行消耗的时候主要反应在账面价值, 然后根据年限进行减少。无形资产的摊销方法要在使用年限内, 然后对无形资产进行成本重估, 然后进行系统摊销。

二、无形资产的摊销年限

在对无形资产的使用年限进行确定时, 一旦出现预计使用年限超过合同中规定或者是法律规定的年限, 根据企业的会计准则, 对无形资产进行摊销年限的确定要根据以下原则。

在合同中规定着使用年限, 但是相关的法律中没有对使用年限进行规定, 在这种情况下, 摊销的年限不应该超过合同中规定的年限。如果出现合同中没有规定使用年限, 而法律中对摊销年限进行了规定, 这种情况下摊销的年限不能超过法律规定的年限。在出现合同和法律中对无形资产的使用年限都进行规定的情况下, 企业在摊销年限选择上要使用两者之间较短的年限。在合同和法律中都没有对使用年限进行规定, 在这种情况下, 摊销的年限应该小于十年。

无形资产在摊销年限上出现了不确定的情况, 因此, 在摊销开始时间一般都是其为企业带来超额利润的时间开始。无形资产在企业中的比例出现了越来越高的情况, 因此, 在摊销时间上一定要更加的准确, 做出正确的估计, 对可能出现的影响因素都要进行充分的考虑。经济在发展过程中, 无形资产的使用年限受到了很多因素的影响, 这样就出现了无形资产的使用技术方面也经常会出现过时的情况, 而且, 在企业发展过程中, 竞争对手技术水平也在不断提高中, 因此, 在很短的时间内也会出现无形资产的使用不能发挥效果的情况。对无形资产的摊销时间可以根据具体的情况进行考虑, 对其时间的延长和缩短要对出现的各种因素进行正确分析以后进行全面的考虑。

三、无形资产的摊销方法及账务处理

企业在对无形资产的摊销方法进行选择的时候要能够对企业的消耗无形资产的方式进行反映, 同时, 也要能够对企业通过无形资产获得的利益方式进行反映。在对无形资产进行摊销的时候, 通常的摊销方法有直线法、加速摊销法、减速摊销法和生产总量法。企业对无形资产减值方法进行确定, 要根据不同的无形资产进行具体的反映, 因为, 不同的无形资产给企业带来的经济效益都是不同的。无形资产在一定时间内出现均匀的消耗, 在摊销方法上应该选择直线法。很多的无形资产在科技含量方面比较高, 因此, 其受知识和技术水平影响比较大, 在科学技术不断发展过程中, 其更新换代的速度也会出现非常快的情况, 因此在无形资产摊销方面要进行加速摊销。很多的无形资产在发挥作用过程中会出现随着时间的不断发展, 其出现被淘汰的危险不断增加的情况, 无形资产的加速摊销要和会计原则中的谨慎性原则和配比性原则进行很好的分析, 这样能够保证企业在发展过程中不会出现利益虚增的情况。很多的无形资产在时间不断发展过程中也出现了价值不断上升的情况, 因此, 这样给企业带来的经济效益出现了不断增加的情况。很多的企业在市场发展进行发展, 其市场占有率和市场影响力都非常小, 因此, 其商誉价值非常小, 但是, 随着企业不断的壮大, 企业的商誉也会出现很大的变化, 这样就使得企业在发展过程中因为商标权也会给企业带来很大的利润。近年来, 房地产业发展非常好, 因此, 土地使用权也出现了价值越来越高的情况, 根据会计处理的配比原则, 在对这种无形资产进行减值方法确定的时候, 可以使用减速摊销法。如果某无形资产用于某一种或几种产品生产, 且产品的生产量是用工时或累计的数量来衡量, 那么生产总量法可能就是一种较准确的方法。以上准则中要求无形资产摊销要体现实现利益的方式, 鉴于有些无形资产是无法可靠确定预期实现方式, 因此同时又规定, 对于无法可靠取得实现方式的采用直线法摊销。

新准则改变了原准则中对于不确定有用年限无形资产的摊销账务处理的方法, 不是每年摊销, 借记“管理费用一无形资产摊销”科目, 而是至少每年采用减值测试, 对于有减值迹象的应该计提无形资产减值准备, 借记“管理费用一一计提无形资产减值准备”科目。减值测试一定要有严格的标准和程序, 由于测试过程比较复杂, 而且会增加或减少企业的损益, 改变权益和资产结构, 防止有人幕后操作, 否则可能使其流于形式, 难以真实反映资产的准确价值。对于可以可靠获得摊销年限的, 一般应将每期的摊销额确认为损益, 另有规定的除外。

四、无形资产的残值

无形资产的后续计量都需要进行对残值的评估, 随着市场需求和科学技术的发展。无形资产残值的变化有两种可能, 减值和增值, 对于减值是我们通常的看法, 这里不再赘述, 但是还有一些情况, 如土地使用权和商标权等都是可能发生价值增值的, 为了反映真实可靠的信息, 会计也要将其增值反映在账务处理上。由于无形资产要进行摊销的特点, 对其增值的部分。会计处理应当将增值部分扣除未来应缴所得税部分计入资本公积, 而不是育接将增值部分计人权益, 即借记相关资产 (增值部分) , 贷记。递延税款”, 贷记。资本公积”。

五、结束语

无形资产具有高效益性、独占性、不确定性和缺乏对比性的特征, 这样在进行选择摊销方法上就会出现比较复杂的情况, 因此, 在选择直接冲销法时, 对无形资产的政策、方针以及核算原则都要进行披露, 同时, 在资产负债表中要进行补充说明, 这样能够在以后进行查找的时候更加的方便。

参考文献

[1]谢晓梅.无形资产价值增值及价值减少的核算[J].中国科技信息, 2007 (7)

[2]张瑶.浅论无形资产的摊销及其会计处理[J].现代商业, 2008 (6)

[3]谭素娴.无形资产后续计量的会计处理[J].中国乡镇企业会计, 2007 (8)

[4]张仲彪.浅谈无形资产的后续计量[J].甘肃科技, 2008 (9)

工会会计的帐务处理方法 第9篇

摘要：商誉及商誉会计是迄今为止会计领域中最富争议的论题之一，因此，本文从目前有关商誉的争论及商誉会计处理的现实规定出发，提出了对商誉会计的几点理解，并对商誉会计的具体会计处理进行了简要的分析。

关键词：商誉会计 理解 处理

0 引言

20世纪以来，面对科学技术的日新月异和经营管理活动的不断推陈出新，以决策有用性为目标的会计信息系统单靠原有的报表数字已经不能为信息使用者提供确定企业真正价值的全部信息。商誉作为一个新兴名词开始出现在会计研究领域。从1859年对商誉特点的最初研究开始，人们对它进行了近百年的探讨。

1 传统商誉性质的理解

无论是在西方还是在中国，几乎均在定量上认同商誉使得企业获得高于同行业其他企业的超额利润，但是，在定性方面还存在着差异，他们围绕着商誉的源由和内在价值在会计领域上展开了近百年的激烈讨论，最有代表性的是西方学者提出的三个观点：

1.1 对企业持有良好印象的价值表现。这种观点立足于社会公众对企业的好感，而这种好感是源于企业良好的劳资关系、顾客对企业产品的特别偏好、优越的地理位置、产品良好的口碑、独占特权等。但是在今天，会计上我们能够对土地使用权进行确认和计价，“优越的地理位置”的土地使用权相对一般地段来说要高，反映在会计上就是无形资产的计价高于最差地段。再例如，社会公众对产品的良好口碑其实是品牌效益，反映在了商标这个载体上。商标，目前会计上也是对可以它进行可计量并同时反映在无形资产这个科目当中。所以，这种将所有能为企业带来经济利益的“好感”因素都归入商誉，可能会出现重复计价的情况，现在看来欠妥。

1.2 企业整体价值与单项有形资产及可辨认无形资产价值之间的差额，即一个总的计价账户。实际上是早期形成的“持续经营价值观”和“未记录资产价值观”的综合。它最突出的是考虑到了整体协同效率是商誉的一种表现形式，但是，却忽略了企业在并购时可能由于信息不对称而故意抬高价格所出现的多支付的一部分。因为这部分仅仅是被收购企业的偏离市场规律的一种投机性收益，没有建立在持续经营能力之上，在实质上是不能包括在对企业价值的评估中的。在这种观点里，丰富的人力资源、尽职尽忠的售后服务、良好的经营道德、忠诚的顾客等目前无法计量的企业潜在资产都会使企业获得超额利润，它们都应该以商誉的形式反映在企业财务状况报表中。

1.3 预期未来利润的折现值与正常投资报酬之间的差额。即是现在我们所说的“超额收益观”。需指出的是，这种观点是建立在长期持续经营的假设基础之上的，对于暂时性的超额收益是偶然所得，不符合商誉的范畴。对这一点的解释是:人们之所以会认为这个企业存在商誉,是因为它能在较长的期间获得高于其他同行的利润,如果我们将这种未来实现的超额收益贴现,即构成了企业的商誉。它理论依据源于货币的时间价值，认为商誉实际上是“预计净收益超过有形资产按正常报酬率计算的未来预期利润的那部分的净现值”。也正是由于商誉能够给企业带来未来的效益，并且其成本和收益在一定程度上都是可以确定的，所以，就将商誉就划入了无形资产。

2 现代商誉性质的理解

商誉是企业不可辨认的无形资产，其构成因素不仅与选择性资源的积累和配置、战略性的产业要素和要素市场的不完善有关，更不能忽略的是审慎的理性管理选择。可以从以下方面来说明：第一，因为环境资源是有限的，它不足以供所有人和组织消耗，所以那些能够获得较多资源的组织便可以有较大的利润空间。资源盈利的属性是由要素市场的不完善、独特的历史环境以及对特殊能力的积累来决定的，相对来讲，这部分可以说是企业的硬件条件，由企业的客观环境所决定了的。第二，资源的稀缺导致了管理当局对资源的争夺，而其结果却受制于有限信息、认知偏差。企业所有的科学管理制度、优秀资信级别和良好的社会形象等，无不是企业杰出管理人员充分发挥其特长，使用科学有效的生产和经营管理手段，并不断取得优良的业绩而逐步形成的。所以，企业的整体协和效益，应当将人力资源因素考虑进去。

在性质上，商誉应该具有以下特点：

2.1 商誉就其处于目前市场经济条件而言，它应是依附企业存在，但并不依附企业的某一项具体资产而存在。它的价值体现在依附于企业以发挥其整体作用，从而给企业带来超额收益。形成商誉的原因多而复杂。这些因素既有企业个别资产方面（如人们对该企业产品的特别偏好），也有企业职工素质、管理当局素质、企业的组织文化乃至企业对市场的准确把握等方面的因素，所有这些资产与人员的有效组合，因素的相互作用，构成了企业这个动态的整体。而这个整体运作的有效性就决定了商誉的价值，即两者是同方向变动的。因此，商誉是依附于企业整体的一种客观存在，当研究商誉问题的时候，都应放到企业一个整体中去。

2.2 商誉实质上应归属于企业的无形资产。其一，它不具备实物形态，但是成本却可以通过某种方法来计量；其二，它能够为企业带来一定的经济利益，该利益能够用货币进行计量。从以上两点可以看出，商誉可以看作企业资产的一部分，它与企业固定资产一样能产生利润。但也有不同的地方，固定资产会随着企业的持续生产而不断损耗，但是商誉可能会因为企业的持续经营价值会不断增值。如何能正确的对其计价，尤其是对中国市场经济条件下出现的“面子”、“关系”准确定价确实是对会计理论研究领域的挑战，其过程中不确定性很高也很复杂，但这并不代表商誉不可计量的属性。

2.3 商誉代表企业持续经营所具有的超额盈利能力,也就是说,商誉是能持续为企业带来预期超额经济利益的经济资源。这意味着，企业暂时短期性地获得的收益不应作为商誉入价。因为这部分仅仅是被收购企业的偏离市场规律的一种投机性收益，通常是由于信息不对称或是其他财务、经营、政策等原因造成，该因素不会对企业造成持久影响，即不会对企业以后的经营业绩产生任何实质意义上的联系，若将这部分也归入商誉的范畴，是不太恰当的。

3 商誉的会计计量与确认

商誉的确认，是关于将商誉认定为何种会计要素的何种细目，在何时认定，这两个相互联系的问题。从商誉的来源看，包括外购商誉和自创商誉。对此，会计界的基本看法可归纳为：①外购商誉可以在购入时确认，自创商誉只能在企业产权转让时才确认，这也是最近学术界批评传统商誉理论最猛烈的地方。②外购商誉，可能形成于该企业100％购入另一企业的有表决权的股份，也可能只购入另一企业多数的有表决权的股份。

3.1 将其单独确认为一项资产，并在其预计的有效年限内加以摊销，或计入某项费用，或冲销留存收益。1AS22和我国《具体会计准则》（征求意见稿）也认为，考虑到在继续经营的条件下，由于不断创造的内在商誉有可能逐渐取代购人商誉，它对于企业取得未来收益的作用可能会日益下降，因而，较为稳妥的处理办法是，把外购商誉在一定年限内按照系统的方法进行摊销。这已经是一种通行的国际惯例。

3.2 将其确认为一项永久性资产，不予摊销，除非有证据表明其价值发生了持续下跌。其理由是，一方面外购商誉的价值会在以后的经营中得以维持，不会下降；另一方面这项商誉来自于并购企业正常生产经营活动所发生的有关费用，这些费用已被并购企业计入了损益表，若将外购商誉加以摊销，逐期计入损益表，那么，这些费用将被重计，并且，可能出现这样一种不合逻辑的现象：企业在兴旺时期获得超额利润的同时，其帐面商誉却呈下降趋势。