承接业务范文（精选6篇）

承接业务 第1篇

1 造价咨询公司在政府投资评审中业务的开展

国家统计局2012年公布的投资总额364 835.07亿元，从1995年起，每年以平均20%的增长率增加。其中国有及国有控股投资占比1/3。对地方中小型咨询企业来讲，抓住为政府投资工程服务的机遇，以此为契机，开拓业务市场，是一种好的生存方式。

在财政评审业务接收中，要注意抓好以下几点业务细节:

1)评审资料的完整性、真实性:咨询成果是建立在评审资料的基础上的，虽然财政评审报告的开篇就指出评审资料的“真实性、完整性由项目单位负责”，但在实际操作中，大部分都是项目单位财务人员与财政投资评审中心人员进行业务对接。他们对工程建设资料的内容与要求不很内行，往往是资料构成内容不完整，影响工程造价评审的完整性。因此，咨询公司第一步的评审工作是对评审资料的完整性提出技术评审意见，对一些设计功能过剩或功能不足、建设标准过高的工程向评审中心提交合理化建议书。切忌囫囵吞枣，不辨真伪地出具造价成果。

2)采用量价分离的评审模式:这里的“量”指的是工程量，“价”指的是造价成果。评价咨询公司工作质量高低的标准之一是《工程量计算书》。工程项目统计的完整性、工程量计算的精确性是咨询公司执业之根本，这项工作一定要细致入微，慎之又慎的去落实。并且尽早地将《工程量计算书》提供给评审中心，如果送评资料中有参考的工程量，也要把它们之间的差异表述清楚，并简述原因，使项目单位能够提早反馈该部分的评审意见。对于清单计价的工程，可作为招标文件中工程量清单的组成部分。

3)材料、设备价格的评审:材料、设备费用通常占工程造价的70%左右，直接影响咨询成果的好坏。《材料、设备评审单价取定表》中对取定的材料质量等级、规格型号、质量特性、设备制造参数及技术要求都要标示清楚。切记要将市场调研的材料、设备价格信息来源表述清楚，不要怕繁琐，只有细致的工作才能让财政评审中心和项目单位理解，并赢得尊重。

4)清标评审工作，要讲求实效性，能节约一分钟，绝不浪费一秒。要加班加点地完成任务，出具详尽的咨询报告，便于项目方接收和理解，特别要尽量减少因项目方不理解而出现的再次解释现象发生。清标工作的最大工作难点在于措施费用的核定，要对不合理的施工方案提出质疑，提出更好的建设性意见，例如基础处理工程中避免打空桩，深基坑开挖支护和基坑降水方案选择等。工程造价成果要与工程建设工期、质量、安全等评价指标挂钩，造价的确定应是个静态的计算公式和动态的数值金额。构建动态的价格计算模式在于促进项目实施方、使用方和参建各方都要认识到资金的时间价值，杜绝工程进度款支付延缓，拖延工程建设进度，努力使投资资金效益最大化。

5)正确认识评审工作:财政投资评审目的的初衷是避免项目单位浪费资金，提高投资效率。咨询公司不能单纯地为了调减金额而评审，咨询成果首要的目的是保障项目在实施阶段的顺利进行，避免出现因咨询公司有意核减实际中可能会发生的费用而导致的评审工程预算资金不足现象，给财政评审中心工作带来被动局面。从上述评审工作中，我们可以看出，要开展财政评审业务工作，必须从“细”“快”“精准”上下功夫。每一项任务的承接，就是一项战斗任务的开始，要以饱满的激情，认真负责，为客户着想的态度，尽早完成评审委托任务。

2 造价咨询公司自身的发展

打铁还需自身硬，咨询公司要外塑形象，内强素质。

1)评审工作表面上看是经济活，暗地是一项技术力量支撑的活。从业人员的知识结构既要有本专业知识，还要知晓法律、管理、社会人文等方面的知识。而这种知识的培养与积累是个长期不断的过程，伴随执业过程的一生。因此，只有不断地做业务，在业务工作的过程中不断换位思考，努力弥补知识的欠缺和工作需要的知识，才能有所为，才能成为一个适应社会的从业人员，企业才能赢得市场份额。特别是造价工程师的专业技能发展方向应兼具技术和财务的知识，如果拥有一级结构师、一级建筑师和注册会计师执业资格，那将是求之不得的全面人才。

2)咨询企业内部组织的建构是外部环境要求与自身适应的结果，只有不断满足市场的需求，才是企业得以生存与发展的基础。企业的发展根本就是维护和扩展稳定的自身队伍和客户群体。在业务承揽上，关键要取得委托方单位行政一把手的工作支持，要多向评审中心领导建议每项工程中遇到问题的不同处理方法，这对于政府客户群的稳定至关重要。造价咨询公司为财政投资中心服务，就是为政府服务。往深里讲，就是让社会资源以货币作为表达形式，来寻求新的利益平衡点，调整各利益群体的矛盾，让经济建设参与者、协同配合者都获得利益上的满足。也就是说，造价咨询服务工作开展的过程，就是经济利益调解与平衡的过程，是财政政策通过咨询成果这一参谋手段落实的过程。

3)造价咨询企业咨询服务产品高端化，咨询行业多元化是市场发展的需要。单一的某个行业的品牌服务，如建筑工程、市政工程、公路工程或水利工程等方面，会随着某个行业的发展不平衡而大起大落。造价咨询公司发展的方向，将是全方位开展建设项目投资估算、项目经济评价、建设项目造价编制与审核、建设工程实施阶段造价控制、建设项目全过程造价咨询、工程造价经济纠纷的鉴定和仲裁咨询、工程造价信息服务等工程造价咨询业务活动。在差异化竞争之下，企业之间也要学会强强联合，走优势互补之路，共同分享咨询市场这块大蛋糕。一些好的企业，要乘势打造地方造价咨询市场的航母，抵御外来咨询企业的进入，同时要有走出去闯市场的决心和能力。

4)建立长期的人才储备机制。一般财政投资预算评审时间段大部分集中在上半年刚开春阶段，结算评审又往往集中在年底。这两个时间段，是造价人员最忙碌的季节，人力资源相对紧张。而到了工程施工阶段的夏季和秋季，又是造价行业人员相对松散的阶段。这种季节性的差异，需要咨询公司统筹考虑，做好人力资源长期储备，避免任务紧，人手不足，临时抱佛脚，造成咨询质量低劣，给财政评审工作带来不利的影响。从2005年～2011年工程造价咨询中介服务类企业营业收入百名排序名单中可以看出，许多企业的营业收入大起大落，反映出业务承揽的不均衡，企业中人员的稳定发展就成为问题。向国际造价工程联合会(ICEC)、亚太工料测量师协会(PAQS)、英国皇家特许测量师学会(RICS)和香港测量师学会(HKIS)学习行业管理精华，不断提高企业人员准入门槛。建立有效的工作业绩评价有效机制，建立诚信评价机制和人员清退机制，让社会各界认识到造价人员并不是工程造价“造假”人员，造价公司也不是“造假”公司，始终保持造价公司的生机与活力。

5)随着招投标市场的不断完善，造价咨询业务的承揽也会纳入到政府采购体系中。构建企业自身工作质量评价方法是企业核心竞争力的需要，可以借鉴会计师事务所综合评价方法，作为服务政府采购招标择优录取的评判标准，更好地赢得市场竞争的主动权。

6)处理好“利”与“益”的关系，保持企业的独立执业是行业健康发展的前提，造价公司不应成为“造假”公司，迫于某些行政工作人员的压力或指示违规向评审中心出具工程造价咨询报告是不道德和违法的行为，对企业的长远发展并不有利，也没有任何益处。防止第三方(项目承建方)商业贿赂的发生，主要是避免项目评审人员与项目方人员的直接接触。对评审中的争议解决，唯一的办法就是以有效期限内提供的资料为依据。这里强调“有效期限内”提供的资料，是为了避免争议发生时项目方再次提供后补资料。后补资料的默许，往往是滋生腐败的土壤，是一种责任的推卸和对事实的掩盖。因此，强调评审资料的时效性，对于保证后续工作的开展和政府的公信力，以及咨询人员的工作积极性都有益处。

3 结语

有需求，就会有市场。造价咨询市场是建立在投资方造价知识信息缺失的前提下而形成的。政府如果采用招录专业人员从事公务中的造价业务具体工作，难免会出现外行监管内行执业的尴尬局面，这种监管的不到位极易滋生腐败的土壤，而不容易发现和铲除。因此，建立咨询市场竞争机制，加强行业自身约束机制，是必然发展的趋势，也为造价咨询公司的发展带来了春天般的感觉。每个造价咨询公司要真正认识到物竞天择，适者生存的道理，不断加强自身修炼，通过积极寻求业务的开展来促进执业水平的提升。只有抱着提升业务水平，而不在收费标准上斤斤计较的企业才是我们咨询市场的希望，也是财政评审中心业务委托者的方向。

摘要：对造价咨询公司在政府投资评审业务接收中应注意的业务细节做了系统说明,并对造价咨询公司“外塑形象,内强素质”的发展目标进行了阐述,以期促进企业执业水平的提升。

关键词：造价咨询,投资评审,承接

参考文献

[1]建设部2011年工程造价咨询统计公报[Z].2012-11-23.

[2]中华人民共和国建设部令第149号,工程造价咨询企业管理办法[S].

[3]国家计划委员会发布,工程咨询业管理暂行办法[S].

承接业务 第2篇

泉州建工检测有限公司：

在晋江市安置房办联合住建局、市委安置房建设监督组对我公司施工的晋江市安海海东鸿塔片区旧城改造项目工程质量安全专项检查中，存在“材料检测单位违规跨区承接业务”情况，要求限期整改。今接到建设单位（侨城房地产开发有限公司）工程部通知，要求我单位于2013年4月10日前更换检测单位，2013年4月10日后原检测单位的报告不再认可，监理单位不再予以见证取样。

在双方签订合同前，我公司再三强调你公司未在晋江备案，存在跨区违规承揽业务问题。你公司承诺已疏通并做好各项工作，完善相关手续，并尽快在晋江备案，取得晋江市政府相关部门认可。但是，目前晋江市政府相关部门还是认定“材料检测单位违规跨区承接业务”，说明你公司未按承诺履行相关责任和义务。为了不影响我公司的信誉，确保我公司施工的工程项目资料符合要求，我公司要求你单位立即办理相关手续，并取得相关部门书面认可证明。如果2013年4月7日不能取得相关部门同意你公司跨区承揽业务的书面证明或在晋江市备案，我公司将终止和你单位签订的合同。其责任由贵公司负责。

中国建筑第六工程局有限公司

安海鸿塔片区项目部旧城改造工程

承接业务 第3篇

服务外包是指服务产品生产过程中的部分流程或制造品生产过程中的部分服务环节从特定企业内部以合同方式转移到企业外部完成。离岸服务外包是指服务外包的发包方和承接方来自不同国家。随着经济全球化的不断深入, 离岸服务外包已经成为全球跨国直接投资的主要引擎。以离岸服务外包为主要载体的新一轮产业转移成为发展中国家提升国际分工地位的新契机。研究表明, 承接离岸服务外包能直接增加一国服务出口额, 提高第三产业对第二产业的比例, 改善一国服务贸易状况。

麦肯锡测算2010年全球服务外包市场规模为600亿美元。中国已逐步成为全球服务外包首选地, 2010年中国承接离岸服务外包合同执行额超过120亿美元。2009年初国务院颁布了国内首批20个试点城市名单, 推动以点带面、重点发展承接服务外包的相关工作。承接离岸服务外包成为中国城市转变经济发展模式、推进产业结构调整的新亮点。

自首批试点城市公布以来, 其带动和示范作用已经显现。目前全国范围内提出发展服务外包业务的城市数量已经超过40个。为避免无谓的重复和不必要的扩张, 需要思考承接离岸服务外包业务是否需要某些要件, 该如何判断一个城市是否具备承接跨境服务外包业务的实力等问题。本文旨在提出一个衡量城市发展离岸服务外包业务实力的评价模型, 并尝试利用该模型回答上述问题。

二、经验模型的建构

爱尔兰都柏林、印度班加罗尔、菲律宾马尼拉、墨西哥墨西哥城是享誉国际的离岸服务外包承接城市。分析四个城市不难发现它们在人力资源、基础设施及相关产业、企业竞争力、政策支持四方面具有鲜明特点 (表1) 。

纵观国内学者对服务外包承接城市竞争力成因的经验分析, 劳动者素质、基础设施水平、服务市场规模、政府支持力度、企业综合竞争力五大要素屡被提及。首先, 当地服务人员素质是企业在离岸服务外包区位选择中关注的一项硬指标。由于服务不同于货物的各种特性, 服务质量高低往往依赖于服务人员水平。一般而言, 拥有优秀的高等院校, 以及相关专业, 具有较多高学历人才, 可以给服务外包发展带来保障。其次, 交通运输、仓储及邮电通信业等反映的某地基础设施水平也是影响国外发包商选择承包商所在地的重要因素之一。再次, 服务市场规模与承接服务外包数量之间也存在较强的正向关联。一般而言, 在规模效益递增条件下, 服务市场集聚有利于吸引国际产业转移, 进而有利于吸引国际服务外包转移。第四, 政府政策支持在服务外包发展初期具有重要的导向意义。政府通过建立相关交易平台并在资金和技术上给予支持, 可以有效缩短一地服务产业起飞的时间。第五, 服务外包业务是由众多企业承担的。实践表明服务外包企业的规模越大、实力越强、信用度越高, 就越会吸引更多的跨国外包业务。

综上可得一个分析城市承接离岸服务外包业务实力影响因素的经验模型, 用公式表达为:

其中, OC为城市承接离岸服务外包业务实力, LQ为劳动者素质, IC为基础设施水平, MS为服务市场规模, PS为政策支持力度, EC为企业综合竞争力。

三、定量模型的指标选取

(1) 式仅为经验模型的公式化表达。在实际工作中加以运用, 需要进一步明确5大类自变量因素应该由怎样的统计指标加以表征。考虑到中国社会科学院在中国城市竞争力研究中的领先地位, 本文以《2010中国城市竞争力报告》中使用的相关指标为基础, 结合上述关于离岸服务外包实力影响因素的分析, 为5大类因素选取了35个供进一步筛选的基础评价指标 (表2) 。

对以上指标, 按照大类分别进行因子分析, 识别出独立性最强的2个因子 (即具体指标) , 将其作为该大类因素的表征性指标。此外, 15名来自服务业外包行业的专业人士对5大类指标的相对重要性进行了打分, 并将结果换算为可赋予的权重。两种方法结合使用后得出了 (1) 式的具体表达:

f (城市承接离岸服务外包业务实力) =30.80% (大专以上学历人口比重+年人均消费支出) +18.39% (国际互联网用户数+科研经费支出数额) +18.85% (制造业服务性中间投入指数+全年服务性消费零售增长率) +14.86% (服务交易平台覆盖指数+服务外包政策支持性指数) +17.10% (企业盈利增长率+企业规模增长指数) (2)

四、模型的检验与应用

1. 模型的检验

为测试 (2) 式的可靠性, 首先选取2010年20个试点城市的相关指标进行测算并按照得分对20城市承接离岸服务外包实力进行排序。而后, 将这个排序结果与依据20个城市2010年承接离岸服务外包业务额进行排序的结果进行对照。图1为测算和比较的结果。从图可知, 模型是可用和科学的。

2. 模型的应用

在 (2) 式中代入任一城市标准化后的指标数据可以测算该城市在承接离岸服务外包业务实力上的得分, 进而和其他城市 (如20个试点城市) 进行对比, 明确该城市在承接离岸服务外包业务中的相对实力。以东部典型城市宁波、中部典型城市郑州, 以及西部典型城市昆明为例, 运用上述方法进行分析, 得到20个试点城市, 以及宁波、郑州、昆明的标准化得分分布图 (图2) 。

图2显示, 20个试点城市根据得分的高低形成聚类现象。得分最高的第一类城市得分区间为[1, 2.5], 包括上海、北京、深圳、杭州;第二类城市群得分区间为[-0.5, 0.5], 包括无锡、苏州、南京、天津、广州、厦门、长沙、大连、成都、武汉;第三类城市群得分区间为[-2.5, -0.5], 包括合肥、重庆、哈尔滨、济南、西安、南昌。从标准化得分看, 宁波处于第二类城市群且得分靠前, 郑州和昆明处于第三类城市群且得分靠后。

计算 (2) 式中包含5因素的得分并依据得分进行排序, 可以观察城市之间在具体因素表现上的排名情况 (表3) 。从排序情况看, 宁波与第一集群城市在各类因素的表现上都处于相对劣势, 而在第二集群城中则占据优势。同属于第三城市集群的郑州和昆明, 虽然总体得分靠后, 但是郑州的多个分项因素表现突出。

3. 模型的解读

若以分值为惟一评价标准, 3个未进入试点的城市中, 宁波开展相关业务的基本实力最强, 郑州次之, 而昆明最弱。除昆明外, 宁波和郑州具备某些开展相关业务的优势条件。

作为分值较高的第二集群城市, 宁波具备较强的发展离岸服务外包业务的基础实力。但是, 在制定相关业务发展策略和政策时, 必须充分认识到同第一集群城市之间较为明显的差距, 以及与第一集群城市在地域分布上的趋同。换言之, 宁波在决定是否, 以及如何发展离岸服务外包业务时, 需要充分考虑上海和杭州对其形成的竞争态势, 制定基于自身特定优势的发展策略。依据5大因素得分的排名情况, 宁波若想推动离岸服务外包的发展, 须大力培养人才, 并制定更有力的产业支持政策。

郑州在劳动者素质、基础设施水平和企业综合竞争力上与第三类城市群的其他城市相比很有竞争力。事实上郑州是中国重要的有色冶金工业基地、食品工业基地、大客车生产基地、煤炭加工基地、纺织工业基地等, 吸引了很多外资企业设厂入驻。但是发达的制造业并没有充分拉动对服务业的需求, 本地服务市场规模较小。因此, 郑州发展承接离岸服务外包业务, 须抓紧步伐调整产业结构, 积极发展第三产业, 并促进服务业走出去。

昆明综合得分和分项得分的排名都靠后, 在发展一般意义的离岸服务外包业务上并不具备实力优势。但是, 昆明拥有31所高校, 汇集了云南省65%的教育资源, 另外昆明毗邻东南亚, 具有其他城市所不具备的语言优势, 以及原生态的民族文化要素。因此, 如果昆明能够以毗邻的东南亚国家为服务对象国, 制定相关政策发挥地区特有人才积聚的优势, 着力培育与其他城市具有差异性和互补性的服务外包领域, 将完全可以形成独具特色的服务外包产业。

五、结语

本文以实践和文献为基础提出了评价城市承接离岸服务外包实力的测算模型, 运用20个服务外包试点城市和3个非试点城市的相关数据对模型进行了验证, 证明了模型的可操作性与应用价值。模型的设计与开发过程实际上是对现实的抽象和简化过程, 在指标确定和选取中既运用了相对客观的计量经济学方法, 也运用了主观的专家打分法。就模型应用的结果和解读而言, 它基本上实现了模型设计的初衷, 即对城市承接离岸服务外包实力进行定量化的描述, 并根据排序状况帮助不同城市明确各自的相对位置、相对优势和不足, 从而有助于提出更有针对性的策略和建议。

摘要：为判断一个城市是否具备承接离岸服务外包业务的实力提供定量分析, 本文提出可评价该实力的测算模型, 并运用20个服务外包试点城市的数据验证了模型的可操作性与应用价值。之后选取3个非试点城市的相关数据, 运用模型定量描述其承接离岸服务外包业务的相对实力并提出政策建议。

关键词：离岸服务外包,实力评估,模型建构与应用

参考文献

[1]刘冲.从印度服务外包发展要素看我国服务外包发展的策略选择.全国商情 (理论研究) , 2010年02期

[2]薛求知, 宋丽丽.信息技术服务离岸外包区位选择研究——基于41个东道国的实证研究.亚太经济, 2008年01期

[3]闫娅, 曹蕊.基于城市间比较的大连市服务外包竞争力分析.黑龙江对外经贸, 2010年01期

承接业务 第4篇

（2009年10月发布）

一、申请事项

非深圳市市属勘察设计单位进深承接勘察设计业务时，在签署勘察设计合同10个工作日内，须申请办理告知登记手续。

二、法律依据

《广东省建设工程勘察设计管理条例》第十一条。

三、申请条件

同时符合以下两个条件的，须进行办理告知登记：

（一）企业本部不属深圳市的勘察设计单位；

（二）所承接项目位于深圳市行政辖区内。

四、申请材料

（一）《市外勘察设计单位进深承接业务告知表》一式三份；

（二）企业法人证明书、授权委托证明书；

（三）工程勘察设计资质证书副本复印件，加盖单位公章（核验原件）；

（四）参加该告知登记工程项目勘察或设计主要负责人员的执业注册证、职称证复印件，加盖单位公章和执业注册章（核验原件）；

（五）所承接项目业务来源为公开招标或邀请招标的，须提供中标通知书复印件（核验原件）；

（六）所承接项目的勘察设计合同复印件，加盖单位公章（核验原件）；

（七）单位所在地市级以上建设行政主管部门开具的诚信证明。

五、相关表格

《市外勘察设计单位进深承接业务告知表》，表格可到“深圳市住房和建设局网站”（）下载。

六、办理程序

（一）申请人备齐申请资料，到深圳市勘察设计行业协会（地址：深圳市振华路8号设计大厦20楼2009室。联系电话：83786785、83786890）申请办理；

（二）市勘察设计行业协会在告知表上填写告知编号，并加盖协会印章。

七、办理时限

即到即办。

八、重要提示

（一）企业本部不属深圳市、但驻深分支机构在深圳市工商注册登记的勘察设计单位，在深圳市住房和建设局进行备案后，进深承接业务可采取告知登记，于每年12月15日前将承接业务告知表汇总，报送至市勘察设计行业协会。

（二）告知表中“勘察设计单位概况”应填写企业本部的概况。

（三）凡应进行告知而未办理告知手续的项目，各施工图审查机构不得受理其施工图设计文件审查业务。

勘察设计企业未按要求办理告知登记，或施工图审查机构受理未办理告知手续的项目审图业务，将作为不良行为记录列入企业诚信档案。

承接业务 第5篇

在我国证券审计市场上,上市公司变更审计师是一种常见的现象。很多研究表明,上市公司可能会通过变更审计师实现购买审计意见(陆正飞和童盼,2003;杜兴强和郭剑花,2008)及盈余操纵的目的(陈武朝和张泓,2004;王春飞,2006;朱小平和郭志英,2007)。因此,频繁变更审计师的上市公司年报审计业务一直都是中注协执业质量检查的重点领域。

对于后任审计师来说,有效监控与防范审计风险非常关键。2006 年,我国注册会计师审计准则得以全面修订,修订后的审计准则由过去的制度基础审计实现了向风险导向审计的转变。其中《会计师事务所质量控制准则第5101 号——业务质量控制》要求事务所在接受与保持客户关系时,应当充分考虑审计风险,如果不能合理降低审计风险,会计师事务所应当选择拒绝承接该项业务或解除业务约定。那么,在我国审计市场上,面对审计师变更的客户,后任审计师如何判断是否承接?后任审计师在决定承接时是否充分考虑审计风险?这些都值得深入研究和探讨。

随着安达信的倒塌,西方研究更加关注四大的审计质量问题(Lennox和Pittman,2010),四大的审计质量是否高于非四大一直是理论分析和实证研究的焦点。De Angelo(1981)曾推论,审计质量与会计师事务所规模正相关,大规模事务所提供的审计服务质量更高;在风险防范方面,大所更愿意选择低风险客户(Shu,2000;Johnstone和Bedard,2004)。那么在我国,与非四大相比较,四大承接业务是否更加谨慎呢?因此,本文将基于四大与非四大的比较,检验四大与非四大审计师承接审计业务行为的差异,从而为监管部门制定政策提供参考。

二、文献综述与研究假设的提出

(一)关于审计师变更动因的相关研究

综合国内外研究文献,上市公司更换审计师动因非常复杂,主要包括:

1. 上市公司与审计师存在审计意见分歧。对于上市公司而言,如果事务所对其年报出具了非标意见,那么增资配股、利润分配甚至正常股票交易都可能会受到影响。很多研究结论表明,上市公司与审计师的意见分歧是审计师变更的重要原因,国外研究有:Beattie和Fearnley(1995)、De Fond和Subreamanyam(1998);国内研究有:杨鹤和徐鹏(2004)、唐跃军(2005)、吴联生和谭力(2005)。但也有部分研究认为审计意见和变更行为之间没有显著关系(Johnson和Lys,1990;Krishnan和Ste Phens,1995)。

2. 上市公司财务状况恶化。公司财务状况恶化的标志包括发生巨额亏损、净资产出现负数等,处于财务困境、濒临破产的上市公司变更审计师的倾向更强(Krishnan和Krishnan,1997;Bryan等,200l;王春飞,2006;朱小平和郭志英,2007)。

3. 审计师类型对审计师变更的影响。审计师类型是广义的概念,包括审计师的专业能力、技术特长、所处地域等。国外研究发现审计师类型不同是导致审计师变更的重要原因,相关研究包括Francis(1988)、De Fond(1992)。国内的研究主要集中在地域因素对审计师变更的影响上,相关研究包括余玉苗(2000)、张立民和管劲松(2004)。

(二)关于审计师承接客户的研究

上市公司聘请审计师是一种上市公司与审计师之间双方自愿的委托受托行为,审计师选聘行为的研究应该包括“上市公司选择审计师”和“审计师承接客户”两个方面。很多学者认为我国审计市场属于买方主导的审计市场,高质量审计需求严重不足(朱红军等,2004;张奇峰,2009),因此国内学者主要是研究上市公司如何选择审计师,而鲜有研究关注审计师如何承接客户。

其实,早在上世纪末,国外就开始关注审计师与客户的双向选择行为。Simunic和Stein运用组合理论建立了事务所选择客户的模型,从相互影响的角度研究事务所如何选择客户。继Simunic和Stein之后,大量研究开始关注事务所如何承接客户,主要是探讨诉讼风险对审计师选择客户行为的影响(Pratt和Stice,1994;Krishnan和Krishnan,1997;Shu,2000)。随着风险导向审计理念的深化和广泛应用,学术界进一步关注客户重大错报风险和审计风险对审计师承接客户的影响,如Johnstone和Bedard(2000)、Johnstone和Bedard(2004)的研究均发现审计师会拒绝承接高风险客户;Catanach等(2011)研究也发现,大事务所不愿意承接前任事务所辞职的客户。

(三)研究假设的提出

随着风险导向审计在我国审计实务中的推广应用以及会计师事务所的做大做强,我国审计师风险控制意识不断提高,事务所辞聘的现象屡有发生,因此,研究审计师如何承接客户不但可行而且必要。正如前文所述,审计失败的频繁爆发已经引起业界对审计质量的高度关注,四大审计质量是否高于非四大一直是理论分析和实证研究的焦点。因此,本文拟从四大与非四大比较的视角研究不同审计师承接客户行为的差异,并提出研究假设:与非四大相比较,四大承接业务更加谨慎,四大承接的审计业务风险较低。

三、研究设计

(一)样本选择和数据来源

2006年审计准则的修订开启了风险导向审计的新时代,对审计师变更和后任审计师谨慎性有着重要的影响。因此,本文选择2007 年至2011 年审计师变更的沪深两市A股主板和中小板上市公司作为研究样本。本文数据全部来自于CSMAR数据系统,并对样本进行了筛选。首先,剔除B股上市公司。其次,考虑到创业板和金融类上市公司的特殊性,剔除了创业板和金融类上市公司。同时,在数据处理和数据收集及整理过程中,剔除数据缺失的企业。最终选定的样本公司为470家,对应年份分布如下:

(二)研究变量

1. 被解释变量,即后任审计师为四大或者非四大。2. 解释变量。根据审计风险模型“审计风险=重大错报风险×检查风险”,本文重点考察风险因素对审计师承接业务的影响,并引入以下风险特征变量。其中,公司治理风险、公司财务风险和公司特别风险衡量重大错报风险;审计复杂程度和其他风险应对措施衡量检查风险。

(1)公司治理风险。风险导向审计重心前移到公司外部环境和公司治理层面,而且认为公司治理缺陷是审计风险的集中来源。我们期望,与非四大相比,四大较不愿意承接公司治理差的上市公司委托。现代公司治理理论认为,股权结构及其控制权安排是公司治理的产权基石,董事会的效率直接决定了治理水平的高低(韩洪灵和陈汉文,2008)。因此,本文从股权结构及董事会特征两个方面考察公司治理对审计风险的影响,具体变量包括第一大股东持股比例(TOP1)、董事会会议次数(BDM),同时,为了更加客观衡量股权结构对风险产生的影响,本文引入第一大股东持股比例的平方(TOP12)。

(2)公司财务风险。以往研究表明,更换会计师事务所的上市公司在更换前财务状况普遍有恶化趋势,而这些处于财务困境的上市公司往往希望通过变更会计师事务所实行扭亏为盈的目的(王春飞,2006;朱小平和郭志英,2007)。本文以资产负债率(LEV)和扣除非经常性损益后盈亏(LOSS)来衡量公司财务状况,并预计资产负债率与四大承接的可能性呈反向关系,扣除非经常性损益后盈亏与四大承接可能性呈正向关系。

(3)公司特别风险。从上一年度审计意见和审计师是否两年内连续变更两个方面衡量。1上一年度审计意见(Pre OP)。本文期望,与非四大相比,四大更不愿意承接上一年度被出具非标意见上市公司的委托。2审计师连续变更(Suc CHG)。上市公司连续两年内变更审计师往往隐含公司存在较高的重大错报风险。本文期望,与非四大相比,四大不愿意承接连续变更上市公司的委托。

(4)检查风险。首先,审计对象复杂程度越高,审计风险应对能力越低。审计复杂程度主要从以下两个方面考虑:1应收账款和存货占总资产的比重(Rec_Inv)。虚增应收账款和存货是上市公司造假的惯用伎俩,应收账款和存货的审计需要更多的职业判断。然而,在不同行业之间以及企业处于不同发展阶段,应收账款和存货的比重并不具有可比性,同时,从另一方面看,如果审计师在审计时保持适当的职业谨慎,并不会直接导致审计师拒绝承接业务。因此,本文对四大承接业务的可能性与“应收账款和存货占总资产的比重”之间的关系不作预期。2预付账款和其他应收款占总资产的比重(Pre_Oth)。大股东占用上市公司的资金或企业集团内的关联交易往往通过“预付账款”和“其他应收款”两个报表项目反映出来,与应收账款和存货相比,预付账款和其他应收款中人为操纵的可能性更大,审计复杂性也更强。因此,本文期望,与非四大相比,四大较不愿意承接“预付账款和其他应收款占总资产的比重”较高上市公司的审计业务。

其次,需要考虑审计收费与审计意见对承接业务的影响。1审计收费的变化(△FEE)。在审计收费能够弥补风险的情况下,审计师可能会愿意承接高风险客户,但是审计收费本身并不是应对风险的好方法,当审计风险高到一定程度以后,审计师对审计收费的提高要更为谨慎。因此,本文对四大承接业务的可能性与“审计收费变化”之间的关系不作预期。2变更年度发表的审计意见(OP)。如果审计师判断认为能够通过非标意见应对风险,审计师可能会愿意承接高风险客户。因此,本文期望与非四大相比,如果能够以出具非标方式应对高风险客户,则四大承接的可能性较高。

3. 控制变量。除了从审计风险角度设计自变量以外,本文还控制了其他因素的影响,分别是:1公司规模(LNTA),采用资产对数衡量公司规模;2 前任审计师(Pre AU),采用四大和非四大的分类控制前任审计师对后任审计师承接业务的影响。本文预计,公司规模越大,前任审计师为四大,则四大承接业务的可能性更大。

(三)回归模型

为检验本文提出的假设,我们设计以下logit模型进行实证分析,相关变量说明见表2。

四、研究结果

(一)审计师变更方向统计

将审计师分为四大和非四大两类,表3提供了后任审计师承接业务的具体情况。其中后任为四大的上市公司共44家,非四大共426家。可以看出,四大承接业务略有上升,四大变更的比例为7.45%,承接业务的比例为9.36%,非四大的客户变更审计师后其中有9家由四大审计。

表4按照不同事务所提供了事务所变更比率的数据。可以看出,四大中除了毕马威变更客户与承接客户相等外,其他三家在变更后都承接了更多的客户,其中安永华明变更后承接的客户最多。非四大中,变更比率最高的是中瑞岳华,其次是立信和信永中和,而其他小事务所变更比率则较低。因此,在事务所变更中,并没有明显迹象表明大事务所向小事务所变更,反而大事务所在变更过程中承接了更多的业务。

(二)风险变量描述性统计

本部分提供“四大/非四大”客户的风险描述性统计结果。表5 和表6 分别按照具体事务所提供了8 个风险变量(分别是TOP1、BDM、LOSS、LEV、Pre OP、Suc CHG、Rec_Inv、Pre_Oth)的描述性统计结果。其中表5提供的前任审计师对应客户的风险情况,表6提供的是后任事务所对应客户的风险情况。同时,表5 和表6 还将所有四大客户当作一个整体,和非四大客户的风险进行了比较。

表5 和表6 仅针对公司重大错报风险和审计复杂程度进行描述性统计,从“四大/非四大”的比较来看,四大变更客户与非四大变更客户的主要差异体现在LOSS、Rec_Inv、Pre_Oth;四大承接客户与非四大承接客户在TOP1、LOSS、Pre OP、Suc CHG、Pre_Oth方面都存在显著差异。这个结果初步说明了“四大/非四大”的审计客户风险存在差异。

注:***、**、*分别表示1%、5%和10%的显著性水平。下同。

(三)后任审计师承接客户单变量分析

表7 分别按四大和非四大对解释变量和控制变量进行了描述性统计,报告了全部样本、四大样本以及非四大样本公司各变量的均值和中位数及其差异情况。从表7可以看出,四大审计师客户的TOP1、LOSS、Pre OP、Suc_CHG、Pre_Oth、OP、LNTA、Pre AU的均值和中位数均显著不同于非四大审计的客户。这个结果进一步说明了四大承接客户与非四大承接客户谨慎程度可能存在差异。

(四)相关性分析

表8为各研究变量间的相关系数。四大承接客户与客户的TOP1、LOSS、Pre OP、OP、LNTA、Pre AU成显著正相关关系,与客户的SucCHG、Pre_Oth成显著负相关关系。从自变量和控制变量之间的相关系数看,虽然有些变量之间存在显著相关关系,表明变量之间可能存在较强的影响,其中除了OP与的相关系数为0.559以外(这可能因为上市公司前期财务报表审计发现的问题本期仍然没有得到解决而导致的),其他各相关系数均低于0.5,说明研究变量之间不存在严重的多重共线性问题。

(五)回归结果分析

表9是上市公司风险特征与四大承接审计业务之间的关系进行实证检验的logit回归结果。为了更好地考察风险评估结果和风险应对控制对四大承接的影响,本文先分别单独将风险评估结果和风险应对控制的变量单独放入模型,然后将所有测试变量放在同一个模型进行回归。表9中,各变量系数符号与预期符号基本保持一致。

1. 风险评估与四大承接业务的关系。表9 中的第1 列(模型1)的公司风险评估变量中,仅Suc CHG与四大审计师承接业务在5%的水平上显著负相关,也就是说,与非四大相比,四大审计师承接连续变更审计师客户的可能性较低,其他风险变量与四大审计师承接不存在显著相关关系。然而,从第3列(模型3)来看,控制住其他影响因素以后,虽然重大错报风险变量TOP1、TOP12、BDM、LOSS、LEV、Pre OP、Suc CHG的符号均与预期一致,但这些风险变量与四大承接业务之间都不存在显著相关关系。具体来看:1公司治理风险变量中的“第一大股东持股比例”与四大承接业务呈现倒U型关系,董事会会议次数与四大承接业务呈现正相关关系,但是都不显著。这主要是由于样本上市公司股权集中度相对较低,股权相对均衡,董事会会议次数差异不大,因此对四大是否承接影响不显著。2公司财务风险变量中的LOSS和LEV以及公司特别风险的Pre OP和Suc CHG与四大承接业务可能性关系不显著,这可能与后任审计师对客户LOSS和LEV指标以及前任审计意见本身可靠性的判断有关,控制住审计应对风险后,Suc CHG对四大承接业务影响不显著,可能是因为样本公司中连续两年变更审计师的情况不多。

2. 风险应对与四大承接业务的关系。表9 第2 列(模型2)的风险应对变量中,除OP以外,其他变量与四大审计师承接存在显著相关关系;同时,第3 列的风险应对变量均与四大审计师存在显著相关关系。因此我们可以得出,四大与非四大在承接客户时,对审计应对风险的考虑存在显著差异。1Rec-Inv与四大承接客户的可能性正相关。如前文所述,虽然应收账款和存货是审计风险点所在,但是只要审计师能够保持合理谨慎,审计师不会仅仅因为应收账款和存货比例高而拒绝承接业务。2Pre_Oth与四大承接客户的可能性负相关。由于预付账款和其他应收账款往往是上市公司关联交易的操纵账户,舞弊风险高,因此与非四大相比,四大承接Pre_Oth比例高的客户审计业务委托的可能性较低。3审计收费与四大承接客户的可能性负相关,审计意见与四大承接客户的可能性性正相关。与审计收费相比较,四大更可能选择发表非标意见应对风险,这一结论与Johnstone(2000)的研究相符合,与本文前述预测相一致。

3. 从控制变量上看,表9中LNTA和Pre Au均与后任审计师存在显著相关关系。也就是说,规模越大的客户,四大承接的可能性越大,前任审计师为四大的客户,四大承接的可能性越大。

(六)稳健性测试

为了进一步检验模型的稳健性,本文进行了如下稳健性测试:1以财务状况变化值来计量公司财务风险,回归结果基本保持不变。2以董事会规模人员数量是否超过行业平均值代替董事会规模绝对值(超过行业平均值取1,否则取0),按照表9重新进行回归,发现文中结论完全不受影响。3以审计收费的自然对数计量审计风险应对措施,对表9模型进行回归,结论基本保持不变。由于篇幅限制,稳健性测试结果不再赘述。

五、研究结论

本文选择2007年至2011年审计师变更的沪深两市A股主板和中小板上市公司作为研究样本,基于四大与非四大比较的研究视角,实证检验了风险评估结果和风险应对措施对后任审计师承接业务的影响。

研究结果表明,从风险应对情况来看,与非四大相比较,四大更可能承接审计风险能够有效应对的客户,四大审计师承接审计业务时选择权更大。具体表现为:1审计复杂程度高且性质异常,四大承接业务的可能性越小;而对于性质一般的业务,即使审计复杂程度较高,由于审计师可以提高职业谨慎予以应对,这类业务并不会直接导致四大拒绝承接客户。2客户规模大,前任审计师为四大,且能够以出具非标意见应对风险时,四大承接业务的可能性越大;由于提高收费不是应对风险的最优选择,因此与非四大相比,四大并没有更多地选择提高收费应对风险。但是,本文并没有发现,客户重大错报风险影响因素对四大承接客户的影响,其原因可能是变更客户中重大错报风险因素差异不大(例如审计变更公司股权集中度均相对较低、股权相对均衡、董事会会议次数差异不大),抑或是后任审计师对前任审计师的审计结果存在疑虑(例如前任审计师发表的审计意见、前任审计师对客户财务指标的审定额)。

承接业务 第6篇

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