财务记账范文（精选12篇）

财务记账 第1篇

一、使用取消记账功能的意义

1. 大量的错误凭证被登记入账。

在财务软件使用初期,容易发生大量的错误记账凭证。在这种情况下,如果没有取消记账功能,则只能编制大量的错账更正凭证予以更正,从而导致账簿中存在大量的冗余信息,影响会计信息的使用。从审计的角度来看,当审计人员查到一笔又一笔的错账时,这些错账也许在后续的凭证中进行了更正,但仍会使审计人员对错误产生麻痹思想,影响审计工作效率。使用该功能就可以先取消记账,再把错误凭证全部更正后再重新记账,账簿中的冗余信息就可以大大减少,账簿信息也会简洁明了,便于利用。

2. 账证不符。

在会计电算化条件下,记账实质上是将记账凭证库的有关数据转入账簿数据库中,而且正式过账前要先对记账凭证进行平衡校验,以保证其正确性,所以账证一般是相符的。但是当计算机系统遭受计算机病毒的侵袭,或者存放会计账簿数据的计算机硬盘扇区遭受物理损害,或者账簿数据库在没有启动计算机会计软件的情况下被人为非法篡改时,这就完全可能导致账证不符。无论是账簿错误还是凭证错误,或者账簿、凭证都有错误,都无法像手工会计那样采用划线更正法、补充登记法或红字冲销法来更正,最好的办法就是取消记账。如果凭证数据正确,仅仅是账簿记录有误,取消错误的账簿记录后,将正确的凭证数据转入即可;如果是凭证有误,则不管账簿记录是否正确,均应先取消账簿记录数据,再对错误凭证一一进行更正,审核无误后重新登记入账。

3. 记账过程意外中断。

在计算机会计系统中,记账是由计算机自动进行的,当意外断电、病毒侵袭等非正常事件导致记账过程意外中断时,财会人员无法了解计算机到底已经登记了多少张凭证,也无法在系统恢复正常后继续登账。从理论上说,精通计算机和会计软件的人能通过查询账簿数据库记录等方法获知记账过程中断时已登记的凭证数,但对普通的会计人员来说,这是不现实的。即使获知记账过程意外中断时已登记的凭证数,财务软件也不允许接着记账,唯一的办法就是利用取消记账功能。对此,《会计核算软件基本功能规范》也规定,会计软件“应当具有在计算机发生故障或者由于强行关机及其他原因引起内部和外部会计数据被破坏的情况下,利用现有数据恢复到最近状态的功能”。

二、使用取消记账功能使用的条件

取消记账功能不是一个常用的功能,它只有在某些特殊的情况下才能使用。如果滥用取消记账功能,不但影响会计处理的严肃性,也会大大增加会计工作量。因此,对取消记账功能的使用必须严格限制。其限制条件至少必须包括:

1. 使用取消记账功能的操作者必须是得到系统管理员授权的原记账人。

在会计电算化条件下,记账人员应对账簿的正确性负完全责任,谁记的账有错误就只能由谁负责更正。使用取消记账功能的目的,就是取消部分甚至全部的错误账簿记录后重新按正确数据记账。从本质上讲,这是对错账的一种更正行为。但是,为了保证记账操作的严肃性,避免滥用取消记账功能,操作者必须得到系统管理员授权后才能进行取消记账。

2. 使用取消记账功能只能按凭证号或日期逆序连续进行操作。

记账是按日期和凭证号顺序进行的,只有逆序地连续取消账簿数据库的记录,才能保证重新记账的正常进行。这就意味着,取消记账时应该以账簿数据库的最后一条记录或者是最后一张已记账的凭证为起点,依逆序前溯定位,确定出取消记账的记录数,而不能从账簿数据库中任意抽取几条记录作为取消记账的范围。

3. 使用取消记账功能只能在结账前进行。

结账就是在本期经济业务全部处理完毕并确认无误后予以封账。进行结账操作就意味着本期已经没有经济业务需要处理,因而不但不允许输入本期的记账凭证,也不允许对本期经济业务进行记账和取消记账。

三、财务软件中取消记账功能设计的构想

取消记账是记账的逆操作,即将账薄数据文件中的最后一条或多条记录转回到未记账凭证文件中去,应该转回的记录就是取消记账的范围。一般来说,这个范围应该由取消记账执行人员根据需要确定。但是在记账过程意外中断而需恢复到记账前状态的情况下,会计软件应该提供自动定位的功能。现有绝大多数财务软件的解决方案是在每次正式记账前先将账簿数据内容备份到硬盘的某一固定文件中去,如记账过程意外中断,则以备份文件恢复账簿数据文件。由于每次备份到硬盘的文件名是固定、唯一的,所以只能针对最后一次记账数据进行恢复,且只能进行一次。而且这种备份和恢复是对月内账簿数据的完全备份和完全恢复,如果一个单位的经济业务量较大,在月末进行记账和取消记账就会耗费较长的时间。为了提高效率,笔者构想采用如下两种方法加以解决:

1. 在未记账凭证文件中保留已记账凭证记录。

记账时,将记账范围内的凭证追加到账簿数据文件中,但不删除未记账凭证文件中的相应记录,只是作已记账标识,使其在编辑、查询未记账凭证时能自动被过滤掉,同时每一次记账后都在该未记账凭证文件上作截止标识。这样,取消记账时既可以直接按凭证日期、编号等指定范围,也可以根据每次记账后所作的截止标识恢复到最后一次或最后几次记账前的状态。取消记账的实现也不再是将账簿数据文件记录转移到未记账凭证文件中,而是删除账簿数据文件的有关记录,同时去掉未记账凭证文件中相应记录的已记账标识和截止标识。在这种方式下,虽然未记账凭证文件的记录增加了硬盘占用空间,但省却了每次正式记账前的数据备份时间和备份文件占用的硬盘空间。与现行方法相比,这种方法效率更高,占用空间更少,使用起来更灵活方便。

2. 将未记账凭证文件与账簿数据文件合而为一,只设置一个记账凭证文件。

代理记账财务管理制度 第2篇

一、公司财务管理有公司股东会指定专人负责，具体设审批岗位、出纳岗位、会计岗位、审核岗位，具体人员公司另行通知。

二、公司的收入包括，服务费、代理代办费、中介费、佣金、利息、预收客户的各种款项(包括税款)资料费、投资收入、其他收入。

(一)服务费是指公司在接受客户合理合法的服务要求时，同客户商定好价格，通过给客户提供方便达到客户要求收取的全部价款，包括查询递交资料、制作会计报表、建账、制作税务文书、协调事项等;

(二)代理代办费是指公司在接受客户合理合法的办理代理请求时，同客户商定好价格，通过为客户办理代理达到客户预期要求收取的全部价款，包括办理各种资证、代理记账等;其中代理记账费用拖欠不得超过三个月(包括)，超过三个月书面通知客户(可电话通知但必须有书面记载)将停止服务，同时书面提请部门主管上报经理，公司将开会讨论处理方案;其二办理资证的费用在客户未支付全额费用时，不得将任何资料提交给客户，有特殊情况的必须经得总经理的签字同意(可电话同意);

(三)中介费是指公司在客户之间或客户与行政部门之间商洽或调解处理促成某项事务而收取得全部费用;

(四)佣金是指公司在商业活动中的一种劳务报酬，是具有独立地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬;

(五)利息是指公司资金向国家、个人或其他组织借出资金而取得的报酬，是指公司货币资金在向实体经济部门注入并回流时所带来的增值额。

(六)预收客户的各种款项(包括税款)是指公司的经营过程中向客户或外界收取的各种费用，其中税款的预收必须用公司统一的收据，并加盖公司财务专用章和公司财务部税款预收监制章，每月底财务部会计将费用支出单、税票复印件、收据、结余税款汇总交与公司出纳，然后会计记账;

(七)资料费是指公司在接受客户的各项事宜时收取的需要耗费的材料费;

(八)投资收入是指公司向经营方投入资金的资本性支出实现的收益;

(九)其他收入是指公司除以上收入以外的各项收入。以上公司的各项收入必须经由经理的签字同意(可电话同意)，方可执行。

三、公司的支出包括，水、电、暖、物业、房租、固定电话及宽带、伙食、工资及奖金福利、行政支出(逢时过节)工会支出、利息支出、分红、预支的各种款项(包括自用)办公费用、固定资产、业务费用支出、投资支出、其他支出

(一)水、电、暖、物业、固定电话及宽带是指公司为维持日常经营做支付的必须的支出;

(二)伙食是指公司为职员提供午餐所支付的全部费用，包括米、面、油、调味品、蔬菜等;

(三)工资及奖金福利是指公司为职员工作所支付的劳务支出，包括工资、福利、补助、补贴、奖金等;

(四)行政支出是指公司在日常经营中开拓人脉关系做支付的费用;

(五)工会支出是指公司为职工日常业余生活所支付的费用，包括活动费用(门票、场地)就餐费、交通费、比赛奖励;

(六)利息支出是指公司资金向国家、个人或其他组织借入资金而支付的报酬;

(七)预支的各种款项(包括自用)是指公司为应急或临时处理事务准备支出的不确定的费用支出，其中总经理、经理、顾问自用资金每月不得超过五千元(含5000元)，可事后审批，预支的各种款项要视同现金管理;

(八)办公费用是指工日为维护日常经营活动办公所支付的必须费用;

(九)固定资产是指公司购入使用期限超过一年的机器、机械、运输工具，以及其他与生产有关的设备、工具、器具;单位价值在20XX元以上，并且使用年限超过2年的不属于生产经营主要设备的物品;

(十)分红是指公司将公司利润在公司现金周转良好的情况下支付给股东、公司管理层、有重大表现的职员(标准有股东会确定)的红利，分红每半年执行一次;

(十一)房租是指公司为取得经营场地使用权所支付的房屋租金;费用按照合同约定进行支付;

(十二)业务费用支出是指公司在完成某项业务时所支付的全部费用，包括成本支出、各项费用支出等，业务支出必须经得经理和经办人的签字确认(可电话同意)，方可支付;

(十三)投资支出是指公司为实现公司业务以外的各种收益而向经营方投入资金的资本性支出;

(十四)其他支出是指公司支付除以上支出以外的各项支出。以上费用的支付(除有特殊说明外)必须经得审批人员的签字同意(可电话同意)，并经审核人员的签字确认，方可计入公司账务列支。

四、公司财务每半年审计一次，由会计和出纳出具详细的财务报告，由股东会全体成员组成审计组到场汇同审批人、出纳、会计、审核人进行审计。并提出可行的意见建议，并下达书面文件通知执行。

五、公司的收入必须交由公司出纳存入指定的银行账户，银行账户开设两个，公司的现金存量不得超过伍仟元整(含5000元)，未执现金管理制度，造成损失的由责任人承担。

六、公司会计和出纳人员必须定期不定期核对账务，保证账务的真实完整、准确无误，按月给经理提交财务报表。

七、会计和出纳必须对公司的财务安全决定负责。公司股东可以提请查看账务资料，但不得复印、摄像、照相、保存账务资料，其他人未经得总经理、审批人和经理的签字同意不得查看公司账务。

八、公司收支的具体流程

(一)收入流程

1、业务客户――经办人(业务员、协办人、财务会计)――经理复核――开票人开票――出纳做凭证――会计做账

2、记账客户――财务会计(预收税款)――会计主管复核――出纳做凭证――会计做账

(二)支出流程分部门预算申购――审批――出纳预支――采购――登记入库――经理复核――审批――出纳做凭证――会计做账

九、公司物资管理办法

(一)公司购进或代管理固定资产，经理助理必须登记“公司固定资产入库登记簿”，需要领用的必须登记在“公司固定资产出库登记簿”上，办理交接手续，责成专人负责，属公共使用的，大家共同负责，谁损坏谁赔偿。中途离职办理移交手续，交回经理助理处登记入库，经理助理签字同意离职。

(二)公司购进办公用品及耗材，经理助理必须登记“公司办公用品及耗材入库登记簿”，需要领用的必须登记在“公司办公用品及耗材出库登记簿”，然后方可领用，保质期内人为损坏的，责任人照价赔偿，属公共使用的，大家共同负责，谁损坏谁赔偿。中途离职办理移交手续，交回经理助理处登记入库，经理助理签字同意离职。

十、公司职员因各种原因需要办理离职手续，公司经理、助理、会计、出纳必须对离职职员进行离职情况审计，并出具《公司离职情况审计报告书》，经公司总经理签字同意方可离职。

浅议企业代理记账和兼职记账 第3篇

关键词：兼职会计 代理记账 电算化

受到诸多因素的制约的财务会计核算是企业发展过程中的重要环节，多数中小型企业在财务核算方面依然薄弱，尤其是数量迅速增长的阶段更为明显。代理记账和兼职记账在中小型企业中应运而生，它给企业带来方便，同时也存在一些不专业因素。

1 企业实行代理记账和兼职记账的必要性

1.1 《会计法》对不够设置条件企业的硬性要求小企业具备会计机构与会计管理人员。这是《会计法》的规定要求。新修订的《会计法》第三十六条明确规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”

1.2 成本节约的要求伴随着我国经济的发展，我国的多数企业对于会计人才的需求也不断的增加，但是目前我国的相关会计人员还不能满足市场对于会计人员的需求，加上部分企业多从节约工资费用的角度考虑，致使一人在多个企业记账的“兼职会计”现象日益增多，有的会计兼职甚至多达四、五个企业。代理记账业务的中介机构需要大量的发展。而目前的情况看除个别会计事务所开辟了专业代理记账业务外，真正的以代理记账为主题的会计公司不足9家，各家代理的企业也少的可怜，专业会计人员人均代理企业超过9家的就更少。

1.3 税务稽查客观上要求我国企业的会计人员应具有较高的综合素质，但是企业招聘专职人员有一定的难度。由于任何企业都需要同时面临着国税和地税两个税务机关的稽查，而且稅务稽查是具有可追溯性的，就是说稽查部门可以稽查企业以往年度的账务，并追究责任。因此企业需要聘用高素质的会计人员，既要熟悉会计准则，又要精通税法，加之会计是一个高度依赖经验的专业，其还需要一定的从业经验才能胜任。

2 代理记账

2.1 代理记账的定义代理记账是指会计咨询、服务机构及其他组织等经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托，代替其办理记账、算账、报账业务的一种社会性会计服务活动。

2.2 代理记账存在的问题现在有不少中小企业被代理的会计业务并不规范，甚至代理目的很不明确，造成了代理业务及操作手续上的混乱；明显体现在：①专业代理公司会计人才流动现象严重。②会计基础工作不规范。③代理记账机构不合法。

2.3 代理记账存在问题的改正措施

2.3.1 严格控制人才的流动。对代理记账公司做出专业化的规定。代理公司在人才流动方面一定要加以控制，避免出现人才流动严重这一现象。

2.3.2 规范相关的规章制度。规范与完善我国的会计管理规章制度是保证代理记账工作的顺利进行下去的基础保证因此我们要完善我国的各项规章制度，要从各个环节规范代理会计记账工作的制度，做到各项工作能够有法可依，对此首先我们就是要从国家的层面上规范代理记账制度，加大国家对于记账机构的规范，从记账内部制定合理的规章制度，其次就是要制定合理的事前预算制度，在代理机构代理记账的时候我们要做到事前、事中和事后控制全部到位，把代理记账的机构工作范围限制在合理的范围内。最后就是我们要使用持有相关证件的会计从业人员，以此保证代理的账务符合法律的规定，做到真实，防止弄虚作假，欺骗国家的税务机关。

2.3.3 加大社会各部门对于它的监督力度。加大社会部门对于代理记账部门的监督可以避免国家减少损失，因此我们首先就是要企业制定一系列的规章制度来对代理记账的工作进行监督。其次就是完善对企业开支的监督的制度，加大企业对企业财务方面的监督。最后就是国家的执法部门要不定期的对企业的核算进行检查与监督，加大对于违法行为的处罚力度，对于企业的违法行为我们要采取强制措施完善它的违法行为。

3 兼职记账

3.1 兼职记账的定义兼职会计通常指兼职会计人，主要负责完成会计相关的工作。会计是以货币为兼职会计与一般财务会计工作人员的不同着社会经济的日益发展，逐步开着预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。

3.2 兼职会计与一般财务会计工作人员的不同兼职会计与一般财务会计工作人员的不同在于兼职会计的工作时间比较灵活，不用每天按时到岗，只需要每个月抽出一定的时间来处理所负责公司的财务业务即可，相对一般财务会计人员，工作自由度比较大，灵活性较强。

3.3 岗位职责①编制和维护公司的总账和明细账，及时准确地记录公司业务往来。②向公司管理层提交内部财务管理报告。③进行账务处理，整理错账、乱账，成本核算，固定资产管理。④向政府有关管理部门提交报表，缴纳各种税费。⑤审核和录入内部各类会计凭单，协助财务主管进行预算控制。⑥办理报账、年检，协调处理与工商税务机关的事项。⑦协助主管与政府、金融等部门建立工作联系。 ⑧持证上岗，严格遵守会计法，按会计制度进行账务处理。⑨财务核算做到正确及时，凭证要素合法、会签手续齐全。

4 选择二种记账方式时应考虑的因素

4.1 从服务质量上看二者都是小企业常采用的记账方式。两者的优点是：正规、持续、减少开支、安全保密。代理公司就专业服务、专业程，会计质量等方面要高于兼职。

4.2 从适用范围看兼职记账是一些规模较少或业务较少的企业的首选代理记账的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构；代理记账的对象是不具备设置会计机构、或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位，如小型经济组织、应当建账的个体工商户等。

4.3 从企业节约经营成本看会计人员兼职记账成本低于代理记账。对行政事业单位、大中型国有独资企业、国有独资公司和国有控股公司的会计人员，一律不得在外兼职从事会计工作。对其他与单位建立全日制用工关系的固定工，这类会计人员兼职会影响本职工作和工作效率，同时不利于单位财务信息的保密，因此不赞同他们从事兼职，如果需要兼职则必须与单位有明确约定，且必须到代理记账机构统一执业。此外，对离退休人员、无业人员以及其他会计人员从事或兼职会计工作，则不做规范。

4.4 从社会认可度开看从社会认可度开看当今社会还是承认专业代理公司来处理各公司财务问题。兼职会计的具体工作是：取得原始凭证；制做会计凭证；登记账簿（会计软件自动完成）；出报表及简单财务分析；税都申报。兼职会计是以完成一个月的工作量来计发报酬的，不适用考勤。一般一个月会计工作完结，税都申报以后，可以发工资。兼职会计记账多采用手工记账和商品化会计软件。启用电脑账后，不能马上废弃手工账，必须电脑账和手工账同步进行，过度期间的长短视电脑账运行的生熟而定，等真正能够脱离手工账独立进行电脑账的时候才可以完全废弃手工账。代理记账是代替独立核算单位办理记账、算账、报账等业务；代理记账的性质是一种社会性会计服务活动，是会计工作社会化、专门化的表现；代理记账在法律上的表现则是通过签订委托合同的方式来明确和规范委托及受托双方的权利义务关系。目前专业代理记账的许多弊端多数是硬件和社会大环境所致，代理记账是公司的主要业务，除此之外公司还应该广开财源，利用一些有名望的会计人员开展会计咨询业务、培训会计实战能力、组织税务知识系列讲座等手段增加收入。另外还应注意相关业务收入，比如和会计事务所签约验资和评估业务、申办刻章业务、增加复印等附加业务，提高公司创收能力。

随着中小企业日渐繁荣多种经济形式的进一步发展，代理记账和兼职记账会有更好的发展空间。

参考文献：

[1]颜士玲.浅议小企业会计规范化问题[J].现代商业，2008，(35).

[2]齐磊.关于我国小企业会计制度的思考[J].甘肃农业，2009，(01)1.

[3]倧幊.中国商界》[J].2009年第四期，第19页.

借贷记账法记账规则刍议 第4篇

在日常的会计业务处理中, 发现错账以后, 要根据不同情况, 采用不同的更正方法更正。常用的错账更正方法有:划线更正法、补充登记法和红字冲销法。应用这种方法更正错账时, 先用红字填制一张记账凭证, 在摘要栏注明“更正第x号凭证错误”, 并据以用红字金额登记入账, 以示冲销的错帐更正方法。借贷记账法的记账规则要求:对于发生的每一笔经济业务或事项, 都要以相等的金额, 在两个或两个以上的账户中予以登记, 如果一个账户记入了借方, 另一个账户就必须记入贷方。举例说明错账更正不能遵循借贷记账法的记账规则。

[例1]某企业用银行存款6000元支付短期借款利息。这项业务应借记“财务费用”账户, 贷记“银行存款”账户。但在填制记账凭证时, 误将“财务费用”科目填写成“管理费用”科目, 并已登记入账。

企业的短期借款利息, 是企业的一种筹资费用, 应当计入财务费用。因此, 会计处理上有两种方法可以选择:一是填制一张与原先会计分录完全相同的红字记账凭证, 并以红字金额入账后, 再填制一张内容正确的蓝字记账凭证, 据以入账。

二是填制一张与原先分录借贷方向相反的蓝字会计分录, 以示转出, 然后, 再填制一张正确的记账凭证, 并据以入账。会计分录为:

第二种账务处理方法。银行存款账户的借方, 登记的是银行存款的增加数, 其贷方登记的是银行存款的减少数。而这里, 既没有增加银行存款, 也没有减少银行存款, 只是出现了记账错误, 管理费用亦是同样道理。显然, 这种记账方法违背了账户登记的内容。

以上两种账务的方法, 第一种需要做两笔会计分录, 登记两次账;给记账工作带来了麻烦。在经济业务非常繁多的情况下, 会增加财务人员的劳动强度, 增加错账的可能性。第二种记账方法, 不符合账户登记的实际内容, 违背了会计准则的客观性原则。在以上的会计分录中发现, 其贷方所记的账户、方向和金额, 并没有出现错误, 出现错误的, 只是借方的账户。因此, 对于贷方账户, 我们不必去处理。我们需要处理的, 只是借方的账户和金额。因此, 只要编制红字凭证冲销管理费用, 蓝字凭证计入正确账户就可以了。会计分录为:

这样, 借贷记账法的记账规则, 在这里就不适用。

[例2]某企业购入材料一批, 价值50000, 材料尚未验收入库。这项业务应借记“材料采购”, 贷记“应付账款”, 但会计在选择会计科目时, 误将“应付账款”选为“应收账款”, 并据以入账。会计分录为:

处理这笔经济业务, 也是有同样的两种方法。一是红字冲销原记账户, 再填一张正确的记账凭证, 据以登记入账;二是做与原先相反的账务处理后, 再按正确的会计分录填制记账凭证, 据以入账。

分析这笔业务, 其借方账户、金额并没有错误, 只是贷方出现了错误。因此, 只需纠正贷方所记账户和金额就可以。

这与借贷记账法的记账规则相违背。但并不违背账务处理的基础。笔者认为, 只要不违背资金平衡公式, 又能减轻记账负担, 降低会计人员的劳动强度, 也不必遵循“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则。

二、增值税账务处理与借贷记账法的关系

会计的目标, 是向会计信息的使用者提供有用的信息。它主要解决两个问题:一是向谁提供财务报告。二是报告使用者使用怎样的信息。财务会计的目标是向会计信息使用者提供与决策相关的会计信息, 包括企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息的使用者包括政府、投资人、债权人和其他与企业有利害关系的人;税务会计的目标是向税务会计信息的使用者提供有助于税收决策或经济决策的会计信息。税务会计信息的使用者主要是各级税务机关。因此, 在设计应缴税金有关账户的时候, 既要方便会计人员记账, 又要考虑到国家税务机关的需要。做到两者兼顾。表1、2是应交税费应缴增值税的两个明细账户简单格式。

其中, 应交税费未交增值税由于不涉及有关账务处理, 所以使用了简化的T型账户格式。从应交税费应交增值税的账户结构看, 如果遇到因某种原因购货方退货, 在退还因退货涉及的增值税时, 只能以红字冲销, 而不能作反向处理;销货方在处理因销货退回需要退换增值税时, 也需要在贷方红字冲销, 亦不能做反向账务处理。如果非要进行进项税额或销项税额的反向处理, 那只有增加三级账户了。这样, 势必增加设账的成本和麻烦, 对于经济业务不多的中小企业, 是不适用的。

三、增值税销售退回的两种情况

一是销货退回的购货方账务处理。购货全部退回, 在未付款并未作账务处理的情况下, 购货方只需将增值税专用发票的“发票联”和“抵扣联”退还给销货方即可;如果已付款或者货款未付但已做账务处理, 而发票联和抵扣联无法退还的情况下, 购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销货方, 作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。销货方在未收到证明单以前, 不得开具红字增值税专用发票。销货方收到证明单以后, 根据退回货物的数量、价款、税款、或折让金额, 向购买方开具红字增值税专用发票。

[例3]天华工厂8月2日收到光明工厂转来的托收承付结算凭证 (验单付款) 及发票, 所列甲材料价款5000元, 税额850元, 委托银行付款。会计分录如下:

9月10日材料运到, 验收后因质量不符而全部退货并取得当地主管税务机关开具的“证明单”送交销货方, 代垫退货运杂费800元。9月20日收到光明工厂开具的增值税专用发票红字发票联和抵扣联, 会计分录如下:

9月10日将证明单转交销货方时, 因没有取得销货方的红字专用发票, 所以, 增值税额不能做账务处理, 只能暂时冲销材料采购帐。会计分录为:

9月20日收到销货方开来的红字增值税专用发票及款项时, 除了借记银行存款6650元 (5800元的应收账款, 800元的代垫运费) 外, 还需冲销应收账款和应交税费应缴增值税 (进项税额) , 但由于应交税费应缴增值税账户的特殊性, 我们无法在贷方予以冲销, 只能以红字在借方登记。会计分录如下:

按照账户的对应关系, 分析以上会计分录, 可以发现, 应交税费应交增值税 (进项税额) 的对应账户, 不是应收账款, 而是银行存款。这样一来, 两个对应账户都在借方, 无法遵循“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则, 但它完全符合资金平衡公式, 记录的结果并不破坏资金平衡关系。

购货部分退出, 购进的材料如果发生部分退货, 在货款已付, 发票无法退还的情况下, 应向当地税务机关索取证明单转交销货方, 并根据销货方转来的红字发票联和抵扣联, 借记“应收账款”或“银行存款”, 贷记“应交税费应交增值税 (进项税额) ” (记账时, 用红字记入借方) 、“材料采购”。仍以上例:

[例4]天华工厂8月2日收到光明工厂转来的托收承付结算凭证 (验单付款) 及发票, 所列甲材料价款5000元, 税额850元, 委托银行付款。9月10日, 材料运到, 发现2000元的材料不合格, 天华工厂在征得光明工厂同意后, 从税务局开出证明单交与光明厂。并代垫运费500元。9月20日, 光明工厂开出红字增值税专用发票交与天华工厂。

分析以上会计分录, 应交税费应缴增值税 (进项税额) 的对应科目仍然是银行存款, 而不是应收账款。这样, 两个对应科目都在借方, 而不是一借一贷。

[例5]以前采用托收承付结算方式 (验单付款) 购进的材料2000千克, 5元/千克, 增值税进项税额1700元, 材料验收入库时发现质量不符, 经与销货方协商后同意折让10%。会计分录如下:

材料验收入库, 按折让后的金额入账, 并将证明单转交销货方时:

收到销货方转来的折让金额红字增值税专用发票及款项时:

二是销货退回的销售方处理。销货全部退回, 如果售出的货物被全部退回, 购货方在未入账的情况下, 只需将“发票联”和“抵扣联”退还给销售方即可。如果已付款或者货款未付但已做账务处理, 而发票联和抵扣联无法退还的情况下, 购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销售方。销售方在收到证明单以后, 根据退回货物的数量、价款、税款或折让金额, 向购买方开具红字增值税专用发票。所售货物全部退回, 并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联, 因采用托收承付结算方式, 对方尚未付款。应该将上述入账科目作反向会计分录。其中, 对方代垫的运杂费扣除增值税, 余额列作营业费用。并冲减应收账款。

[例6]天华工厂上月26日销售给天方公司的丁产品发生全部退货, 已收到对方转来的发票联和抵扣联, 上列价款80000元, 增值税额13600元, 并转来代垫运费500元 (应计进项税额35元) , 和退货费用600元 (应计进项税额42元) 的单据。开具增值税专用发票 (第二、三联与退回两联订在一起保存) 会计分录如下:

分析第一笔会计分录, 应收账款的对应科目是应交税费应缴增值税 (进项税额) 和营业费用。而这些对应科目均在借方。所以, 借借相对的会计分录, 同样违背了“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则。

销货部分退回, 销货部分退回并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联, 一般情况是对方尚未付款。如果销售方尚未登帐, 应将退回的该发票联和抵扣联、存根联和记账联以及所填的记账凭证予以作废, 然后再按购货方实收数量、价款和增值税额重新开具增值税专用发票, 并进行相应的账务处理。如果属以前月份销售, 应将退回的发票联和抵扣联注明“作废”字样, 然后根据购货方实收数量、价款和增值税额重开增值税专用发票, 根据作废的发票联、抵扣联与专用发票的“记账联”作为冲销退回当月产品销售收入和相应销项税额的凭据。

[例7]天化工厂上月销售给长城公司的甲产品50000元, 退货10 000元, 已收到原开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联以及退货运杂费480元的单据, 其中运费金额400元。应在退回的发票联和抵扣联上注明“作废”字样, 按购货方实收金额和税额开具增值税专用发票, 应冲销产品销售收入为10000元, 冲销销项税额1700元, 增加产品销售费用452元, 应记进项税额28元。

处理这笔经济业务, 有两种方法可以选择。一是根据销售、退回增值税专用发票作废、重开增值税专用发票、处理退货费用的顺序, 登记入账;二是按原发票和新开专用发票价款的差额和增值税差额, 冲销“主营业务收入”、“应交税费应交增值税 (销项税额) ”和应收账款;发生的退货费用也冲销“应收账款”, 其借贷差额, 作为“应交税费应交增值税 (进项税额) 和“营业费用”处理。

第一种账务处理方法的会计分录为:

(1) 销售实现时, 天华公司作如下分录:

(2) 收到退回的增值税专用发票发票联和抵扣联及退货费发票。A在退回的专用发票发票联和抵扣联上注明“作废”字样, 并将其与原先的存根联和记账联订在一起, 红字金额冲销原记入账户。

B按实销金额重开增值税专用发票, 并据以入账。

C处理退货费用

D因480元乃欠长城公司, 故抵消应收账款

分析第一种方法的第二步骤, 应收账款记了三笔账, 如果我们用红字冲销退货的差额, 就会省去三个步骤。因此,

第二种账务处理为:

这样, 记账的最终结果相同, 且减轻了记账人员的劳动量。

分析以上会计分录, 可以发现:应收账款的对应账户是主营业务收入和应交税费应交增值税 (销项税额) , 分别属于借贷两方, 符合有借必有贷, 借贷必相等的记账规则;但是, 营业费用和应交税费应交增值税 (进项税额) , 其对应账户是应收账款, 且全部都在借方。这和借贷记账法的记账规则不一致。

综上所述:如果绝对按照借贷记账法的记账规则来处理账务, 在采用“红字冲销法”更正错账时, 会出现记账的双方都是贷方或都是借方的情形;但这因为一红一蓝, 并不违背资金的平衡公式;在用借贷记账法处理“应交税费应交增值税”账务时, 也会出现借方相互对应或贷方相互对应的现象, 但因为其金额分别以红字和蓝字分别表示, 也完全符合资金平衡关系。因此, 我们在处理账务时, 并不一定绝对遵循借贷记账法的记账规则。只要符合资金平衡公式, 只有借方或者只有贷方的会计分录, 也是允许的。

参考文献

[1]盖地编著:《税务会计筹划》, 东北财经大学出版社2006年版。

[2]赵恒群等编:《税务会计》, 中国人民大学出版社2006年版。

代理记账财务会计管理制度 第5篇

一、从业人员的职业道德规范、岗位职责及人员交接制度

1.爱岗敬业。要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。

2.诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。

3.廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。4.客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。

5.坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。

6.提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。

7.参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。

8.强化服务。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

9．公司聘请专职财务人员和会计师及出纳人员。

10．财务部主管协助经理管理好整个系统的财务会计工作，对全系统的财务会计工作负责。

11．监事会是公司的财务监督主管部门，负责从业务上对公司财务部门和会计人员进行领导、指导、检查、监督．

12．公司的财务主管，在经理领导下主持本单位的财务工作。

13．出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。

14．财会人员都要认真执行岗位责任制，各司其职，互相配合，如实反映和严格监督各项经济活动。

15．记帐、算帐、报帐必须做到手续完备，数字准确，帐目清楚，内容真实，日清月结，按期报帐，每月10日之前将上月财务报表送至每位股东各一份．

16．各级领导必须切实保障财会人员依法行使职权和履行职责。17．财会人员调动工作或因故离职，必须与接替人员办理交接手续，没有办清交接手续的，不得离职，亦不得中断会计工作。移交交接包括移交人经管的会计凭证、报表、帐目、款项、公章、实物及未了事项等。

法人代表主要职责如下：

a)执行公司章程和股东大会、董事会的决议，主持编制并签署公司的财务计划、信贷计划和会计报表等，落实完成计划的措施，对执行中存在的问题提出改进措施，指导各项财务活动，考核生产经营成果，对总经理负责并报告工作； b)审核公司投资和效益的计算方案；

c)编制公司员工工资、奖金、福利方案和股东分红派息方案； d)监督公司的财务管理和活动；

主管代理记账业务的负责人的主要职责是：

a)主持财务部的工作，领导财会人员完成各项会计业务的工作；

b)制订财务计划，搞好会计核算，及时、准确、完整地核算生产经营成果，考核计划执行情况，定期提供数据、资料和财务分析报告； c)参与投资、重大经济合同的可行性研究； d)负责编制会计报表，主持清查财产；

e)执行财经法令、制度、决定，坚持原则，增收节支，提高经济效益；

f)监督、检查资金使用、费用开支及财产管理，严格审核原始凭证及帐表、单证，杜绝贪污、浪费及不合理开支．

二、内部财产物资管理制度

为加强本公司财务会计管理、规范会计工作，促进公司经营业务的发展，提高公司的经济效益。根据《中华人民共和国会计法》、国家有关财务会计管理法规和公司章程的有关规定，结合本公司的实际情况，特制定本财务会计管理制度。

（一）财务会计管理的基本原则 1.公司核算应遵循权责发生制原则。

（二）财务会计管理的基本任务和方法：

1、筹集资金和有效的使用资金，监督资金的正常运行，维护资金的安全，努力提高公司经济效益。

2、做好财务管理的基础工作，建立健全财务会计管理制度，认真做好财务收支计划、控制、核算、分析和考核工作。

3、有加强财务会计核算的管理，以提高会计信息的及时性和准确性。

4、监督公司财产的购建、保管和使用，配合公司管理部门定期进行财产清查。

5、按期编制各类会计报表和财务说明书，做好分析和考核工作。

（三）财务会计管理的基本内容

1.财务会计管理是公司经营管理的一个重要方面，公司财务部门负责人对财务会计管理负有组织、实施检查的责任。财务人员要认真执行会计法，坚决按财务会计制度办事，并严守公司的秘密。

2.加强原始凭证管理，做到制度化、规范化。原始凭证是公司发生的每项经营活动不可缺少的书面证明，是会计记录的主要依据。

3.公司应根据审核无误的原始凭证、编制记账凭证。记账凭证内容必须具备：填制凭证的日期、编号、业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证的张数、填制人、复核人员、会计主管人员签名或盖章。收款和付款记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。

4.健全会计核算，按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账薄。会计核算应以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行。保证会计指标的口径一致、相互可比，会计处理方法应前后相一致。

5.做好会计审核工作，经办财务人员应认真审核每项业务的合法性、真实性、手续完整性和资料的准确性。编制会计凭证、报表时，应由专人复核，重大事项由财务负责人复核。

6.会计人员根据不同的账务内容采用定期对会计账薄记录的有关数据与库存实物、货币资金、有价证券、往来账的单位或个人等进行相互核对，保证账证相符，账实相符，账表相符。

7.建立会计核算档案，包括会计凭证、会计账薄、会计报表和其他会计资料者应建立档案，并妥善保管。会计档案应按《会计档案管理办法》的规定进行保管和销毁。

8.会计人员因工作变动或离职，必须将本人所经管的会计工作全部交给接替人员，会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。交接人员及监交人应分别在交接清单上签字后，移交人员方可调离或离职。

三、业务规范制度：

（一）、签订《代理记账委托协议书》

委托人委托本公司进行代理记账时，应当在互相协商的基础上，签订书面委托协议。委托协议除具有法律规定的基本条款外，还要包含以下内容：

1、委托人、受托人对会计资料合法、真实、准确、完整应承担的责任。

2、会计凭证的传递程序和签收手续；

3、编制和提供会计报表的要求；

4、会计档案的保管要求；

5、委托人、受托人终止委托合同应当办理的会计交接事宜。

（二）双方的义务责任及权利

1、代理记帐委托人应履行的义务

（1）对本单位发生的经济业务，必须填制或者编制取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证；

（2）应当配备专业人员负责日常货币收支和保管；

（3）及时向本公司提供合法、真实、准确、完整的原始凭证和相关资料；（4）对本公司退回的，要求按照国家统一会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充；

（5）承担《代理记帐委托协议》中约定的责任。

2、本公司应履行的义务

（1）遵守会计法律和法规以及国家统一会计制度，依法履行职责；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务；

（3）对委托人示意做出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规规定的要求应当拒绝；

（4）对委托人提出的有关会计处理原始问题负有解释的责任；（5）承担《代理记帐委托协议》中约定的责任。

四、代理记帐的操作规范

1、根据会计业务需要配备专业会计人员，非会计专业人员，不得从事代理记帐工作。

2、代理记帐人员未得到客户认可，公司必须根据客户要求另行委派至用户满意为止。

3、定期向客户了解代理记帐人员工作情况，提出合理化建议，并加以改进。

4、依法制止客户示意作不当的会计处理或提供不实的会计资料，如阻止无效即向公司汇报或向主管财政部门汇报。

5、代理业务形成的会计凭证、会计帐册、财务会计报告等资料应按约定的时间提交委托单位。

6、承接代理记帐业务时，必须向客户说明代理范围、代理责任、双方权利义务和收费标准，不得以个人名义承接业务或擅自收费。

7、不得在委托单位或通过委托单位获取代理收费以外的任何利益。

8、代理记帐人员定期参加会计业务的培训。

9、会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办理交接手续的，不得调动或者离职。接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。

五、现金、费用支出审批管理

1、公司财务部要加强对资产、资金、现金及费用开支的管理，防止损失，杜绝浪费，良好运用，提高效益。

2、银行帐户必须遵守银行的规定开设和使用。银行帐户只供本单位经营业务收支结算使用，严禁出借帐户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转帐套现。

3、银行帐户的帐号必须保密，非因业务需要不准外泄。

4、银行帐户印鉴的使用实行3章分管并用制。即：财务章由出纳保管，总经理私章和会计私章由本人各自保管。印鉴保管人临时出差时由其委托他人代管。

5、公司银行帐户往来应逐笔登记入帐，各单位应按月与银行对帐单核对，未达收支，应作出调节表逐笔调节平衡。

6、财会人员办理信汇、电汇、票汇（含自带票汇）、转帐支付等付出款项，一律凭付款审批单办理。付款审批单应附入付款凭证记帐备查。

7、公司日常经营性开支，业务往来及营销差旅费用，均以节俭和控制成本为原则，报由经理签字批准后再合理支配使用。

8、根据已获批准签订的合同付款的，应严格按合同规定的期限付出，不得早付或迟付，也不准改变支付方式和用途，非经收款单位书现正式委托，也不准改变收款单位（人）

9、凡委托其他单位（人）代付款的，一律上报经理批准。

10、领用空白支票，必须注明限额、日期、用途及使用期限，并视金额大小按第四十条审批规定报批。所有空白支票及作废支票均必须存放保险柜内。严禁空白支票在使用前先盖上印章。

11、业务费用的使用和支配，按利润的适当比例提取，由总经理掌握使用，提取的比例由总经理确定。

12、严禁公司为外单位（含合资、合作企业）或个人担保贷款。

13、严格资金使用审批手续。会计人员对一切审批手续不完备的资金使用事项，都有权且必须拒绝办理。否则按违章论处并对该资金的损失负连带赔偿责任。

14、有关资金使用的审批，当审批人员出差时，由其指定代理人代为审批。批件必须附入有关发票、单据后面入帐备查。

六、内部稽核制度

1、本制度所涉及的范围包括：会计凭证、会计帐簿、会计报表和其它会计资料的审核，以及对收入记帐、支出报销、费用收支、成本核算、资金划拨及各项利润税金的解缴等会计事项是否符合财务会计制度。

2、公司的会计在从事报销业务时，要严格按有关《财务报销制度》对原始凭证进行审核，对于违法的收支，应当制止和纠正；制止纠正无效的应向单位领导提出书面意见要求处理。对其它会计业务的处理也要认真依照企业会计制度的有关规定执行办理。

3、出纳在复核需要经办的凭证时，对不真实、不合法、不规范、不正确的凭证有权拒绝办理，并同会计人员提出拒办理由。必要时要向财务负责人反映。

4、会计电算化人员，负有全面稽核的责任，对于不真实、不合法的会计凭证、帐簿记录和会计报表，有权要求更正补充，对严重违反财会制度的经济事项，应向会计机构负责人提交书面报告。

5、会计人员、复核人员、稽核人员，对于违法的收支，不予制止，不予纠正，又不向有关领导提出书面意见的应承担相应责任。

6、财务部门负责人对企业的稽核工作负有全面责任。

a)负责组织制定和完善单位的稽核制度，促使稽核工作的有效全面的展开。

b)确定定期稽核、日常稽核的时间、内容、方法，并负责对稽核中出现问题进行处理，对各项责任的鉴定。

c)组织并参与不定期的抽查审核工作。

d)对于所接到的书面意见，必须要在10日内作出书面决定，并对其决定承担责任。e)签署各项稽查报告，并对报告承担责任。

七、企业财产清查制度 1.建立健全企业财产清查制度，是确保帐簿记录与实物、款项相符的需要，同时强化了会计工作的反映控制能力。

2.通过财产清查可以及时发现财产管理方面的存在的问题，健全财产的保管和核算制度，以及保护财产的完整与安全。

3.财产清查便于核实各项应收应付款项的结算情况，避免损失，有利于维护财经纪律。4.财产清查的范围包括：

a)所有的固定资产、材料，在产品、产成品，未完工程及其它物资。b)库存现金、银行存款、银行贷款和各种有价证券等。c)各种结算款项等。

d)在途材料、发出商品、委托其它单位加工或保管的材料物资。e)受托加工或保管的财产物资。

5.财产清查可分为全面清查和专项清查、日常清查。财产全面清查一般在年终决算时进行。专项清查主要是各种贵重物资或流动性较大的物资进行的清查，以及有针对性的清查。日常清查重要指现金出纳人员每日清核，银行存款每月一次的核对。6.全面清查与日常清查可定期开展，而专项清查既可定期开展，也可根据需要不定期开展。

7.我单位的财产物资实行“实地盘存制”。8.财产清查的组织

a)建立由单位负责人、技术人员、财务人员、保管人员组成的清查小组，实施财产清查工作。

b)制定有关的财产清查计划，确定财产清查的对象、时间范围，配备必要的工作人员，并明确各个职责。

c)财会部门应于财产清查前，对财产物资帐目作一次全面清理，保证帐帐相符、帐证相符、帐表相符。

d)准备好各种必要的检测工具和检测标准，同时准备好有清查表册。9.财产清查的方法

a)对于库存现金的清查可采用实地盘点法。在出纳人员在场的情况下核实库存金额，再与现金日记帐，以及会计帐进行核对查明帐实是否相符。

b)对于银行存款清查，采取与开户银行帐目应付核对的方法，主要用银行日记帐与银行签发的对帐单，余额表相核对。同时编制银行存款余额调节表。c)对存货的清查，采用实地盘点，技术鉴别的方法清查，要做数量和质量方面的清查，并编制存货清单报告表。

d)固定资产的清查要在保管人员在场的情况下，对其进行数量的清查和质量的评估，同时编制固定资产盘存表。

10.对财产管理人员的奖罚办法。

八、会计档案管理制度

1.对委托单位提供的原始凭证等会计资料负有保管的责任。处理完毕后，应按规定及时返还委托单位，对代理业务形成的会计凭证、会计帐册、财务会计报告等会计资料应整理归档，以备需查时用。

2.对每一客户建立档案，并由专人保管，内容包括：用户概况、代理记帐协议、原始凭证、会计凭证、会计帐册、会计财务报表等交接验收记录。

3.对不真实、不合法的原始凭证，不得归档。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不归档的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不明确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。

4.归档过程中如果发现对外送报的财务报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务报告外，并应同时通知接受财务报告的单位更正。错误较多的，应当重新编报。

5.每季度由监督部检查档案管理工作并汇总至经理办公室。

6.公司必须加强对发票的管理，安排专人负责发票的登记、领用、清理、核对工作。严禁为外单位或个人代开发票，违者处发票额15%以上的罚款和扣发1-2个月的奖金，情节严重的追究法律责任。

7.会计凭证必须内容真实、手续完备、数字准确、不得涂改、挖补，如事后发现差错，也必须由经办人负责划双红线并盖章进行更正。

8.会计档案必须按月装订成册，妥善保管，不得丢失，至少保存15年。

9.采用电子计算机记帐的，机器储存和输出的会计记录视同会计帐簿，应专人负责妥善保管，至少15年。

10.会计档案保存期满需销毁时，应抄具清单，报总经理、主管部门和税务机关同意后，才能销毁。

九、会计电算化管理

1.负责公司会计凭证的数据录入工作； 2.各种电算化的操作，以及软件的维护； 3.负责会计帐表的生成以及存档编号； 4.负责会计档案的保管查询工作； 5.负责会计稽核与事后监督工作。

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会计记账方法分析 第6篇

关键词：复式记账方法目标

1财务会计的目标

财务会计目标是财务会计概念框架的逻辑起点，用来指引整个概念框架和会计准则体系的构建。这样看来，在道理上应该先有会计目标，之后才在其基础上建立起会计准则体系。而现实当中，人们先制订了一系列的具体会计准则，在操作过程中发现这些准则有相互不协调的地方，再反过来建立一套理论，即财务会计概念框架(以会计目标为逻辑起点)，试图“修补”这些具体会计准则。这样一来，会计目标是原本会计应该达到的(即内生的)，还是之后为了需要而“外生”的，就有些模糊了。本文从复式记账这一会计本身特点出发，演绎的“推导”出现代会计目标，即“会计是什么样?它能达到什么目标?”，并和现代会计目标的两种典型观点(受托责任观和决策有用观)实现契合，之后对这两种会计目标的观点做进一步的分析。

2现代复式记账方法

复式记账是财务会计的基本方法，它是指一笔经济业务发生后需要记录时，同时在相关联的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。1494年意大利传教士卢卡·巴其阿勒在其所著的《算术几何比与比例概要》中，第一次系统总结了当时流行的复式簿记的原理和运用方法，之后复式记账法在世界各国广为流传，发展到今天成为世界通用的会计记账方法。

与单式记账不同，复式记账要求一笔经济业务发生之后，必须在两个或者两个以上的账户中进行记录。比如巴其阿勒在其著作中提出，商人开始经营时需要做的第一个“会计分录”是：将他所拥有的现金金额同时记入“现金”和“资本”两个账户。之后在商人的经营活动中，每一笔业务也都需要同时反映在两个账户之中。这样记账，使经济业务在不同的账户里相互对应相互平衡，从而可以及时反映会计记录的错漏，给商人们带来好处。

复式记账经历了五百年的发展完善，现在已经形成了比较完善的账户体系和记账程序，成为世界通用的会计记账方法。下面仅就现代复式记账的最终结果——会计报表展开分析。

现代复式记账经过日常处理主要产生两张重要的报表：资产负债表和利润表。资产负债表的结构主要依据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，左侧列示主体的资产，右侧上方列示主体的负债下方列示其所有者权益。这种结构形式有什么意义呢?我们可以把资产理解为主体现存的那些资源和实物，这些东西来源于负债(所有权归别人)和所有者权益(所有权归自己)。这种理解也就是“资产占用=资产来源”观点。不过，站在主体的角度我们还可以这样理解：一个主体到底自己“拥有”多少财产7负债是它要还给别人的，应该从财产中扣除，主体真正拥有的财产是“资产一负债”，这些财产是主体的所有者拥有的财富。在复式记账方法下，这些财产被同时记录到报表的两方，即主体的财产(资产一负债)方和所有者权益方。这样，资产负债表的结构就变成了“资产－负债＝所有者权益”，或者说“主体拥有的财产=所有者权益”。

在持续经营的前提下，上述“主体拥有的财产=所有者权益”右侧的“所有者权益”是由两部分组成的：主体成立时的投入和主体存续期间所产生的经营成果。对于主体成立的投入，由于投入的时间跨度相对较短投入方式也较简单，较容易知道其投入数额。而对于主体存续期间的经营成果，由于时间跨度较大经济业务比较繁多和复杂，其数额就相对较难确定了。利润表的作用就是计算主体在一定期间了经营的成果。利润表的大体结构就是一定期间的“收入”，扣除这个期间的“费用”，剩下的是主体经过这段期间的经营实际获得(增加)的财产。(当然，现代企业利润表的结构更加复杂，但究其初始状态，我们可以进行合理的推测和简化。)

上述形式的两张报表有什么意义呢?在经济学中，我们可以认为人是“理性经济人”，人们追求效用(utilitv)最大化，而效用最大化往往体现为财产的增加。人们希望自己的财产增加而不是减少，并且关注自己财产的变化。如何知道自己的财产变化情况?会计记账是一个基本的方法。从原始社会的结绳记事到单式记账再到复式记账，会计记账都在反映人们“有什么”、“有多少”、“有什么变化”。所以可以说，会计记账的一个动因就是人们希望知道自己财产的变化情况。

对照上述复式记账的两张报表，我们可以知道复式记账是如何通过报表反映财产变化的。主体的拥有的财产就是“资产－负债”。在复式记账下，这些财产必须严格的通过平衡关系来明确其产生及变化原因。财产的变化是由过去的经营造成的，经营成果先在利润表中计算，再过入资产负债表表达。可以说，复式记账报表的这种结构，就是要通过日常的详细记录把财产的现状和变化情况“硬算出来”。正如美籍会计学家井尻雄士所说，“复式簿记迫使人们以一套适当的账户，来‘算的’现状，……从过去算得现在的会计，不是碰巧的、随意的完成的，而是完全的、有系统的完成的，因为不然的话，两方就失去平衡了”。

复式记账是至今为止最完善的记账方法，相对之前的记账方法而言，复式记账是一种全面系统的反映财产变化的记账方法。如果使用了复式记账，就可以按照它的规则自然而然的得出财产变化的情况。也就是说，反映财产的变化，已经不仅仅是个人主观的愿望，而是已经由复式记账确定为一种必须执行的“制度”。

3复式记账的会计目标

人们关心自己财产的变化情况，复式记账是一种全面系统的反映财产变化的记账方法。现在我们来考察一下个人财产经营的一些情况。

个人财产按其经营者的不同可以分为两种情况：个人财产由自己经营和个人财产由他人经营。如果个人财产由个人自己经营。他必定会十分关心自己的财产增值情况而在经营过程中精打细算处处小心。此时复式记账的这种“强制反映”似乎还不是必须的，因为在这种情况下，一个先进的记账方法(复式记账)和其他记账方法(如单式记账)，只是在反映的精确度上有差别，不存在“故意造假”的可能。但是如果个人财产不由自己而由他人经营，此时就形成了一种“委托代理”关系。作为财产所有者的委托方将自己的财产委托给作为经营者的受托方时，相应的信息不对称和代理问题就产生了。此时复式记账的“强制反映”制度就非常必要。经营者必须要按照复式记账的要求，全面反映财产和财产的变化，这就提高了经营者造假的难度，一定程度上降低了代理问题发生的可能性，客观上降低了所有者损失的风险。这样，复式记账实际上充当了反映经营者受托责任的手段，因此可以说反映受托责任是复式记账本身演绎出来的财务会计目标，它与受托责任观是一致的，也正如美国会计学家井尻雄士所说，“经管责任是复式簿记制的核心”。

4小结

财务记账 第7篇

一、“记账”与“反记账”功能的可行性和必要性

1.“记账”与“反记账”功能的可行性

记账也称为登账,是将所做的凭证记录到具体的相关账簿中去的过程。在手工方式下,记账是由会计人员根据已审核的记账凭证,以及所附有的原始凭证进行逐笔或汇总后登记有关的总账和明细账的过程。在电算化条件方式下,记账是由记账权限的操作员发出记账指令,由计算机按照预先设计的记账程序,自动地进行合法性检查、科目汇总、登记账簿等的过程。记账凭证审核,并由出纳签字后,即可以进行登记总账、明细账、日记账及往来账等操作。正确采用记账向导方式,使记账过程更加明确,记账工作由计算机自动进行数据处理,不用人工干预。

反记账是将本月已经登记入账的记账凭证有错误予以取消、予以更正的方式,利用“恢复记账前状态”功能,将本月已记账的凭证恢复到记账前的状态,进行修改、审核后再进行记账,它是记账的逆操作。

2.“记账”与“反记账”功能的必要性

在记账过程中,需要正确选择记账范围。如果是第一次记账时,若期初余额试算不平衡,系统提示将不能记账;上月未结账,本月不能记账;没有审核的凭证将不能记账,应该满足记账范围应小于或等于已审核范围;作废凭证不需要审核,可直接记账。记账是由电脑自动进行的,一旦断电或其他原因造成中断后,会计人员将无法了解到电脑到底已经登记了多少张凭证,因此,系统将自动调用“恢复记账前状态”功能恢复数据,然后需重新执行记账命令。

企业发生的经济业务,经过制单、审核、记账操作之后,应形成了正式的会计账簿。如果账证数据信息混乱、不符。存在已记账的错误凭证,不仅影响会计信息使用,而且影响会计工作效率。如果有“反记账”功能,就可以把错误凭证全部更正后再重新记账。这时,账簿中的错误信息就可以大大减少,使账簿信息更真实,数据更准确。当计算机意外断电、病毒侵袭等导致记账过程意外中断时,会计人员便无从下手。为了防止数据丢失,可以进行“反记账”操作,恢复到可控制阶段。

《会计核算软件基本功能规范》中规定,会计软件应当提供不可逆的记账功能,确保对同类已记账凭证的边续编号,不得提供对已记账凭证的删除和插入功能,不得提供对已记账凭证日期、金额、科目和操作人的修改功能。因此,需要恢复到“最近状态”就需对不确定的数据处理进行“反记账”。

二、“记账”与“反记账”功能的应用分析

计算机内凭证数据的编辑是以是否结账为标准,而不是以是否记账为标准。这是因为,电子记账异常迅速,只要没有结账,编辑当月已记账的凭证数据后,可以重新记一次账,刷新当前会计期中数据表的电子账记录,使账证相符。另一方面,记账是结账的前期工作,已结账的机内凭证数据肯定已记账,只要尚未结账,就属于当前会计期,这样的计算机内凭证数据,都可以进行修改。

大量的错误凭证被登记入账后会导致账证不符,这种情况在企业试运行期间非常容易发生。如果没有反记账功能,则影响会计信息的使用。从企业内部控制制度来看,则违背了内部控制制度的目标,不能保证处理的经济内容及有关数据符合有关规章制度的合法性;不能保证处理的经济内容及有关数据有利于提高经济效益和工作效率的合理性。如果有“反记账”功能,就可以先取消记账,把错误的凭证全部更正后再重新登记入账。这样才能保证数据处理及时,为管理提供信息。

三、运用“记账”与“反记账”功能的限制条件

财政部颁布的《会计电算化管理办法》规定,采用电子计算机替代手工记账的单位,应当使用的会计软件达到财政部发布的《会计核算软件基本功能规范》的要求。

在所有会计软件中,记账都是必备功能。计算机记账是将未记账凭证的数据转入到账簿数据库中去。因此,“记账”的操作者必须是得到系统管理员授权的原记账人,记账人员应对账簿的正确性负完全责任。现有会计软件的解决方案是在记账报告中会显示未记账凭证,未审核凭证、未出纳签字等。例如记账凭证中有些凭证没有审核或未经出纳签字,属于不能记账的凭证,可根据操作提示注意修改后,直到确认无误后再记账。

反记账是记账的一种特殊形式,它只有在特殊情况下才能使用。反记账的恢复方式有恢复最近一次记账前状态和月初状态。从本质上讲,它也是对错账的一种更正行为。为了保证记账操作的严肃性,避免滥用反记账功能,操作者必须同时得到系统管理员授权才能实施反记账。

同时,记账只能在结账前进行。一旦结账,就意味着已经没有经济业务需要处理,不允许再输入本期的记账凭证,也不允许再对本期经济业务进行“记账”和“反记账”。同时记账在选择记账范围时,可输入连续编号范围,也可输入不连续编号,是按记账范围中的凭证号或日期逆序连续进行的,而反记账的范围是以账簿数据库的最后一条记录或者说是最后一张已记账凭证为起点,来确定反记账的记录数,而不能允许从账簿数据库中间任意抽取几条记录作为反记账的范围。

然而,“反记账”功能更容易发现具体工作中的失误,能正确评价会计工作人员的工作质量。同时,为了提高企业的工作质量,提高企业财务会计经营管理及时提供准确的信息资料起到一定的鞭策作用。

摘要：随着会计电算化工作的深入开展,各类会计软件在竞争中进一步拓展功能,都增设有“记账”与“反记账”的功能。在实际工作中,会计电算化以其高效、自动、方便、准确等特点来处理大量的会计数据。因此,本功能运用起来十分方便,深受广大会计人员的欢迎。

关键词：会计电算化,记账,反记账,运用

参考文献

[1]张明丽.浅议会计电算化中“反记账”的运用[M].北京:中国财政经济出版社,2013.

财务记账 第8篇

但在实务工作中, 还存在一种略显“另类”的记账规则, 笔者称其为“科目方向同, 金额方向反”, 即在对某项业务或事项进行会计处理时, 可能会出现会计科目的方向相同而金额方向相反的会计分录。从根本上颠覆了“有借必有贷, 借贷必相等”的“通用”记账规则, 也使张文中的“不可有借无贷, 也不可有贷无借”成为一句完全不必要的规定。现笔者结合案例, 对这一“独特”的记账规则进行阐释。

最典型的案例当属收到银行存款利息收入时的账务处理。如A公司收到银行划入活期存款利息200元。先看企业发生贷款利息支出的情况, 一般的账务处理为:借:财务费用;贷:银行存款。按照这样的处理思路, 对于上例中的存款利息收入, 实务中通常的会计处理方法是:借:银行存款200;贷:财务费用200。这样处理并记账后, 月末结转损益时, 按“财务费用”当月借、贷方发生额合计数的差额, 借:本年利润;贷:财务费用。

乍一看, 这样处理倒也无可厚非, 也不能说有多大的错误。但是, 利润表的“财务费用”项目是按该科目结转损益的金额编制填列的, 也就是按“本年利润”科目对应的“财务费用”科目金额填列。而账面上“财务费用”的发生额不仅包括“本年利润”科目对应的金额, 还包括上述收到利息时“银行存款”科目对应的金额。也就是说, 会计报表的“财务费用”项目与账簿中的“财务费用”科目金额不能对应相符。但如果将收到银行存款利息的会计分录改为:借:银行存款200;借:财务费用-200, 也就是做会计科目方向相同但记账金额的方向相反的会计分录, 上述问题即迎刃而解了。

再如, B公司上月销售某商品给甲企业并已收到货款 (含税, 下同) , 因计算错误, 多收甲企业货款2 340元。本月发现该错误后, 通过银行将多收的货款退回给甲企业。

本例中, B公司发现多收甲企业货款时, 因为已对上月的销售业务进行了账务处理, 所以对于退回的货款只能作冲销上月销售收入的账务处理。按照“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则, 通常的账务处理应当是:借:主营业务收入2 000, 应交税费应交增值税 (销项税额) 340;贷:银行存款2 340。

然而这样处理存在两个问题:一是上文所述的从账面上虚增“主营业务收入”科目的发生额, 并导致相关的几个科目的账簿金额与报表金额不能对应相符;二是, “应交税费应交增值税”科目是分多栏目设置明细账的, “销项税额”专栏在该科目的贷方栏, 因此是无法直接登记其借方发生额的, 只能以负数 (红字) 在贷方登记。

会计现金记账方法 第9篇

在编制现金流量表时, 较难理解的就是经营活动的现金流量, 其中难度最大的就是流入量项目中的“销售商品、提供劳务收到的现金”和流出量项目中的“购买商品、接受劳务支付的现金”。本文介绍一种只需编制一笔调整分录的方法。使用这种方法, 首先要明确该现金流入量项目或现金流出量项目包括的内容, 即收到哪些现金或支付哪些现金, 然后要明确这些现金流入流出的内容对应于资产负债表和损益表中的哪些项目, 具体到哪些会计科目, 这样才能编出调整分录。

1 现金收入记账

1.1 本期销售商品、提供劳务本期收到的现金。

对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有“银行存款” (借方) 、“主营业务收入” (现销收入) (贷方) 以及“应交税金成交增值税 (销项税额) ” (贷方) , 反映为主营业务收入的增加和销项税额的增加。由于损益表中的主营业务收入通常既包括本期现销收入, 也包括本期赊销收入, 本期赊销反映为应收款的增加, 没有现金流入, 因此, 要计算本期现销的现金流入量, 就应从“主营业务收入”和“销项税额”的总和中减去应收账款的增加额和应收票据的增加额。应做调整分录如下 (可称为基本调整分录) :

1.2 前期赊销商品、提供劳务本期收到的现金。

对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银行存款 (借方) 、应收账款 (贷方) 及应收票据 (贷方) 。这部分现金流入反映为应收款的减少。做调整分录时, 应在基本调整分录中增加此项现金流入量, 故此项应收账款的减少额和应收票据的减少额应加在基本调整分录的贷方。

1.3 本期预收现金, 后期销售商品、提供劳务。

对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银行存款 (借方) 、预收账款 (贷方) 。这部分现金流入反映为预收账款的增加。做调整分录时, 应在基本调整分录中增加此项现金流入量, 故此项预收账款的增加额应加在基本调整分录的贷方。

1.4 扣除本期发生销货退回而支付的现金。

对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有主营业务收入 (借方) 、销项税额 (借方) 、银行存款 (贷方) 。做调整分录时, 该项销货退回支付的现金应从基本调整分录的贷方“主营业务收入”和“销项税额”的总和中扣除, 或将其加在基本调整分录的借方。

1.5 本期销售材料、代购代销本期收到的现金。

对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银行存款 (借方) 、其他业务收入 (现销收入) (贷方) 、销项税额 (贷方) 。这部分现金流入反映为其他业务收入的增加和销项税额的增加。做调整分录时, 应在基本调整分录中增加此项现金流入量, 故此项其他业务收入的增加额和销项税额的增加额应加在基本调整分录的贷方。对于本期赊销材料和前期赊销材料本期收到现金的处理, 其原理与商品赊销相同。

除上述调整之外, 还有一些特殊事项需要调整: (1) 视同销售计算应交的销项税额, 因其没有现金流入, 故应将其从基本调整分录的贷方“销项税额”的总额中扣除, 或将其加在基本调整分录的借方。 (2) 应收票据贴现息。通常所做的会计分录为:借记“银行存款”、“财务费用应收票据贴现息”, 贷记“应收票据”。此分录中应收票据的减少额中有一部分没有现金流入量, 即贴现息, 故应将其从基本调整分录的贷方应收票据的减少额中扣除, 或将其加在基本调整分录的借方。若上述分录中为贷记“财务费用应收利息扣除贴现息后的余额”, 此时, 就应在基本调整分录的贷方加上这个余额 (可从财务费用明细账中查出) 。 (3) 确认坏账损失。此时会计分录为:借记“坏账准备”, 贷记“应收账款”。确认坏账损失虽引起应收账款的减少, 但没有现金流入量, 故应将其从基本调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除, 或将其加在基本调整分录的借方。 (4) 已确认的坏账损失本期收回而收到的现金。应借记“应收账款”, 贷记“坏账准备”;同时, 借记“银行存款”, 贷记“应收账款”。两笔分录合起来不会影响应收账款账面余额的变化, 但有现金流入量, 故应在基本调整分录的贷方加上此数额。 (5) 补提坏账准备。应做会计分录为:借记“管理费用”, 贷记“坏账准备”。若冲减坏账则做相反分录。此分录不涉及应收账款账面余额的增减变化, 故不需调整。 (6) 应收账款的减少与应付账款的减少的对冲。此项应收账款的减少额没有现金流入量, 故应将其从基本调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除, 或将其加在基本调整分录的借方。

至此, 可将调整分录汇总如下:

上述调整分录中会计科目的金额都是本期发生额, 但是对于应收账款、应收票据、预收账款等科目, 则可用其期末余额减去期初余额之后的增减额来表示。值得注意的是, 上述调整分录中应收账款的金额是其账面余额, 若应收账款的数额按扣除了坏账准备以后的净额表示, 则上述汇总的调整分录变化如下:借方“确认的坏账损失”改为“补提的坏账准备”, 不再贷记“已确认的坏账损失的收回”。

2 现金支出的记账

本期购买商品、接受劳务本期支付的现金 (以原材料的实际成本法为例, 下同) 。购买时, 借记“原材料” (存货增加) 、“应交税金应交增值税 (进项税额) ”, 贷记“银行存款”。这部分现金流出反映为存货的增加和进项税额的增加。生产领用原材料时, 借记“生产成本” (存货增加) , 贷记“原材料” (存货减少) ;因此该环节存货的价值不变。生产过程中发生的人工费、累计折旧、待摊费用的摊销等 (以下简称工费) 增加了存货的价值, 但不论其有无现金流出, 都与购买商品、接受劳务无关, 故应从存货的价值或其转化的价值中扣除。若全部形成了产成品, 则增值后的存货价值不变。

若产成品全都没有卖出去, 则编制的调整分录为:

若产成品只卖出去一部分, 则存货的增值工费分别体现。

摘要：在编制现金流量表时, 较难理解的就是经营活动的现金流量, 其中难度最大的就是流入量项目中的“销售商品、提供劳务收到的现金”和流出量项目中的“购买商品、接受劳务支付的现金”。本文介绍一种只需编制一笔调整分录的方法。使用这种方法, 首先要明确该现金流入量项目或现金流出量项目包括的内容, 即收到哪些现金或支付哪些现金, 然后要明确这些现金流入流出的内容对应于资产负债表和损益表中的哪些项目, 具体到哪些会计科目, 这样才能编出调整分录。

为“日记账”正名 第10篇

日记账簿、普通日记账和银钱日记簿,用于确认会计分录,起记账凭证作用,是登记分类账簿的根据。现代日记账应当称谓“人民币台账”和“人民币存款台账”,是财务管理账簿。无论会会计账簿还是财务账簿都是序时登记,不是日记账簿的专利。三个结论尽管使人感到诧异,但有事实作证。

有人说,《簿记论》所说的“日记账就是我们今天所用的普通日记账”。此说是误解。

一、日记账簿起记账凭证作用

日记账簿、普通日记账和银钱日记簿,用于确认会计分录,起记账凭证作用,是登记分类账簿的根据。

(一)《簿记论》列举日记账簿的“实例”

《簿记论》列举日记账簿的“实例”(见图1),考证结果:“11月8日,MCCCCL XXXX111”(1493年11月8日);“第一项”(记账凭证的编号“1”);“借记现金’,贷记商人先生(即我本人)资本”’(会计分录);“现在我在某地有现金,如财产目录第一页所列示的那样,它们是由金币、银币及铜币等各种硬币构成”(摘要),其他四行文字是注释;“价值”(金额);“L (里拉),S (苏尔迪),G (戈罗西),P(比西奥里)”(四种货币名称);“借项过账线”和“贷项过账线”;登记分类账簿后在记账凭证“过账讫”栏划“√”;“1”,示意“借记现金’”分录已经登记到分类账簿第1页“现金”账户;“2”,示意“贷记商人先生(即我本人)资本’”分录,已经登记到分类账簿第2页“商人先生资本”账户。

《簿记论》第100页论述:“日记账中的每一分录都是作为两个账项过录分类账的”,证明日记账簿是古代的记账凭证。说“日记账就是我们今天所用的普通日记账”,显然错误。

(二)普通日记账

1981年版《现代大学会计学》介绍:“现代会计人员仍然使用标准的西式日记账,通称为普通日记账’。它和过去意大利商人所用的日记账极其相似”。图2是一幅根据普通日记账登记“现金”分类账户的示意图。

解读:图2分为上下两部分,上部是“普通日记账”,起记账凭证作用;下部是“现金”分类账户,证明“现金”账户各个项目是根据普通日记账登记。例如:“197(年)6 (月)1 (日)”,是根据日记账的“日期”栏登记;“过账备查1”,是根据普通日记账的“页数1”登记;“借方10000.00(元)”,根据日记账借方10000.00 (元)登记;“账户号1”,根据普通日记账“过账备查1”登记。证明“普通日记账”也起记账凭证作用。根据该图登记的“197(年)6 (月)1 (日)”可以推定:该书的原作出版于20世纪70年代。图2说明,美国正在使用普通日记账。美国普通日记账与《簿记论》介绍的日记账簿的“(图1)实例”相比较,大同小异,只是多划了几条线而已。证明普通日记账是由“日记账簿”发展而来,仍起记账凭证作用。

(三)“银钱日记簿”

原生态中式簿记的“清簿”,包括银清簿、进货清簿和销货清簿三本,相当于收付转三式记账凭证。有人改称银清簿为“现款日记簿”或“银钱日记簿”,起现金收、付记账凭证作用,见图3。中式收付账法的收方=贷方,付方=借方,是西式贷借账法在中国的表现形式。根据图3可以列示两则分录:

其中,[付(借):现款2000元]和[收(贷):现款1762元]中的“[]”,示意不列出涉及“现款”的分录。

[结论一]西式日记账簿、普通日记账、中式银钱日记簿起记账凭证作用,与中国现代日记账是两类不同的账簿,不可同日而语。

二、改良的“银钱日记簿”

银钱日记簿是怎样改良成为现代“日记账(序时账)”的?

(一)最初的银钱日记簿

银钱日记簿确认的分录是单式的,例如:“收(贷)记张三股本’账户1000元”,“收(贷)记李四股本’账户1000元”,省略了[“付(借)记现款’账户2000.00元”];再如,“付(借)记邓记钱庄’账户1500元”、“付(借)记生财’账户212元”、“付(借)记福食’账户50元”,省略了[“收(贷)记现款’账户1762.00元”]。证明第9行“收(贷)计2000.00元,付(借)记1762.00元”,不是“现款”合计,而是“现款”的对应账户小计。中式簿记约定俗成地在认定银钱结余时,对“收(贷)计1762.00元,付(借)计2000.00元”,作“反其收付法”核算,才能在第10行计算出“结存现洋计238元”。因此,银钱日记簿既起记账凭证作用,又起“银钱台账”作用,与仓库保管员登记的“商品名称台账”相似,不是会计账簿,而是财务管理账簿(见图3)。

(二)1943年的“日记簿”

1943年,国民政府经济资源委员会公布了《重工业建设基本会计制度草案》,规定采用借贷记账法,“会计簿籍,根据传票登记之”,其中包括日记簿(见图4)。

日记簿改银钱日记簿直书为横书,改繁写汉字数码改为阿拉伯数码,说明日记簿是改良“银钱日记簿”而来。这就是“中学为体,西学为用”精神在1943年的体现。日记簿根据传票登记。“现金”项下分为收方和付方两小栏,收方=借方,付方=贷方,是借贷账法在中国的另一种表现形式,不是中式收付账法。涉及现金收入金额登记入日记簿“收方”栏,涉及现金支出的金额登记入“付方”栏。应当指出:日记簿没有必要设置“会计科目”、“原始凭证”、“总分类账页数”、“转账”等栏目。

“日记簿”使用收付账法,与使用借贷账法的会计账簿区别开来,仅作为“现金台账”,第一次做到划清会计账簿与财务管理账簿,做到传票(记账凭证)与现金台账相分离。

(三)1963年的“库存现金日记账”和“银行存款日记账”

1963年,《会计原理》一书出版。该书创立了“日记账(序时账)、分类账和备查账三类账簿”理论,同时把“库存现金”和“银行存款”台账,统一称为“日记账”(见图5)。

点评:

1.“现金日记账”对1943年日记簿存在传承关系,并有了新的发展,即把银行存款作为日记账;

2. 账页设置“收入”、“支出”和“结余”三栏,与仓库保管台账相似;

3. 没有必要设置“对方科目”、“全月发生额和月末余额”和“月初余额”三栏;

4. 会计账簿和财务管理台账都是序时登记的,“(序时账)”不是现金日记账和银行存款日记账的专利。

[结论二]1943年的日记簿是对“银钱日记簿”比较科学的改良;1963年的“库存现金日记账”和“银行存款日记账”,是“日记簿”的改进版。

三、现代日记账应当正名为“台账”

现代日记账应当统一称为财务管理台账,如“商品名称台账”、“材料名称台账”、“人民币台账”、“人民币存款台账”等。论证如下:

1.财务与会计是两门不同的学科。财务学研究的是筹措和运用资金,会计学研究的是会计核算和编制会计报告;

2.俗话说:“管钱不管账,管账不管钱。”是说“出纳是财务管理人员,管钱不管会计账簿,但可以管理“人民币台账”和“人民币存款台账”;会计人员管理会计账簿不管钱。”

3.货币也是商品。出纳人员登记的现金日记账与仓库保管人员登记的“商品名称台账”相似,都是财务管理账簿,可以统一称谓“台账”,如“商品名称台账”、“人民币台账”、“美元台账”、“人民币存款台账”等。

4.“人民币台账”或“商品名称台账”,可以统一设计“收入、支出、结存”三栏,如同图5“库存现金日记账”的设计,既保留了财务管理账簿的特点(不同于会计账簿设计的“借方、贷方、余额”),又是划分财务管理账簿与会计账簿的分水岭。

5.银行业既设置出纳机构和出纳机构负责人、金库管理员、出纳人员、计划人员等,与会计机构、会计机构负责人、会计人员明确分工。有的大型企业依照银行业分设财务管理与会计机构。小型企业不设财务管理机构,会计机构负责人代管出纳人员,但不能改变出纳人员财务管理职能。

理财，从记账开始 第11篇

收集票据

收集发票和单据是记账的首要工作。平时消费时，无论金额的大小，都要养成索要发票的习惯。这样不但可以保护自己的权益，还避免了记账时的遗漏。整理票据时．一定要清楚记下消费时间、金额、内容等项目，并按照消费性质分为食、农、住、行、育、乐六大类，每一项日按日期顺序排列，以方便日后的统计同时这些票据一定要好好保证，存放在固定的地方。

良好的心态

许多人对记账有很大的心理障碍，总是不敢记。因为花钱总是容易的，但一写在纸上，会发现每天的花费比想象中要高很多，而且有不少不合理的开支。因此总认为而对惨不忍睹的账本，还是不要记账最好．或者为了账面好看，少记几笔账，还有人总是兴致勃勃地开始，虎头蛇尾地结束。记账的目的就是为了合理地规划支出，保障我们的生活，因此一定要有一个良好的心态去真实地记录。

记账的方式

记账的方式五花八门，最重要的是找到合适的记账方式。最基本的记账方式就是一个本子一支笔，记上流水账就好。简单的办法还可以用EXCEL表格。汇总、分类、做成图表，EXCEL都可以完成。不过现在最流行的是网络记账。很多专业记账网站都可以提供方便实用的记账软件。这些记账软件不但有统计分析功能，还能够生成各种财务收支图表。一目了然，不过最有趣的是可以在网站上“晒”日常开支，交流居家过日子的省钱办法，同时还能交到志同道合的朋友。

每月总结

账记好了，不能只搁置起来，最重要的是要從这些开支中找到合理的消费倾向，及时加以纠正，同时做好预算。家庭收入一般都是固定的，因此家庭预算主要就是做好开支预算。支出预算又分为可控制预算和不可控制预算，比如按揭和保险等都是不可控制的预算。但每月的吃穿用、交际、交通和旅行等费用都是可控的。我们的重点就是对这些支出好好筹划，合理、合算地花钱，使每月可用于投资的节余稳定在同一水平，这样才能更快捷高效的实现理财目标。

看电影、唱卡拉OK、足浴、聚会等绝对是花钱的主。但主妇的妙处就在这里——精打细算之余，尽量不要过多降低生活品质。比如除了特别好看的电影，大多数电影可以选择购买影碟或在网上下载。约上朋友在家聚会，主妇亲自下厨，不但氛围非常亲切，也展示了主妇的手艺。

其它妙招

1去大型超市时，随身带一个计算器。购物时，经常会因为各种促销和包装购买很多不在计划内的商品，带上计算器就可以在结账前把购物车内的物品计算一下。急速上升的数字让你惊讶的同时，还会帮助你剔除那些并不急需或可买可不买的东西。

2养成比较价格的习惯。特别是购买大件物品，要尽早进行价格比较，找到最合适的购买时机，而不是急匆匆的购买。

3购物前拟订清单，购物时应该坚持按照清单执行，而不是因为各种促销就购买很多超计划的东西。

会计应收账款记账分析 第12篇

《企业会计制度》对应收款项是这样定义的:应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款;企业应于期末时对应收款项 (不包括应收票据, 下同) 计提坏账准备, 特殊情况下, 企业的预付账款, 如有确凿证据表明其不符合预付账款性质, 或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的, 应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款, 并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据, 如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时, 应将其账面余额转入应收账款, 并计提相应的坏账准备。也就是说, 应计提减值准备的应收款项只有应收账款和其他应收款。

《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》对金融资产的减值作了界定, 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等, 在金融资产减值损失的计量部分单独对一般企业应收款项的计量作了论述, 可见, 计提坏账准备的应收款项的范围对比原会计制度扩大了, 包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款等。对于不属于金融资产的应收款项 (预付账款) , 其减值应依据《企业会计准则第8号资产减值》的相关规定确认和计量。

二、应收款项减值的计量

1、企业会计制度减值的确认和计量

企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性, 并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失, 计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。一般的, 实务中可以采用应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。

在确定坏账准备的计提比例时, 企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外 (如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等, 以及3年以上的应收款项) , 一般情况不能全额计提坏账准备。

2、企业会计准则减值的确认和计量

(1) 确认。企业会计准则对应收款项减值的确认做了明确的说明, 具有可操作性。即出现下列客观证据:债务人发生严重财务困难;债务人违反了合同条款, 如偿付利息或本金发生违约或逾期等债权人出于经济或法律等方面因素的考虑, 对发生财务困难的债务人作出让步;债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化, 使权益工具投资人可能无法收回投资成本等客观证据。

(2) 计量。对于应收款项减值损失的计量, 按照会计信息质量的重要性原则, 分别单项金额重大的应收款项和单项金额非重大的应收款项。

(1) 对于单项金额重大的应收款项, 应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的, 首先要计算其未来现金流量现值, 根据现值低于其账面价值的差额, 确认减值损失, 计提坏账准备。

(2) 对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试, 确定减值损失, 计提坏账准备;也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合, 再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失, 计提坏账准备。其中, 类似的信用风险特征可按资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态组合。

根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备, 实际上就是以前的应收账款余额百分比法或账龄分析法。但是应注意:其计提的减值应当反映各项目实际发生的减值损失, 即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。

三、应收款项减值的记录

对于减值的记录, 制度和准则都通过“坏账准备”科目来核算。

1、企业会计制度

(1) 坏账准备的提取。提取坏账准备时, 借记“管理费用”科目, 贷记“坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的, 应按其差额提取;应提数小于账面余额的差额, 借记“坏账准备”科目, 贷记“管理费用”科目。

(2) 坏账损失的确认。对于确实无法收回的应收款项, 经批准作为坏账损失, 冲销提取的坏账准备, 借记“坏账准备”科目, 贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

(3) 坏账的收回。已确认并转销的坏账损失, 如果以后又收回, 按实际收回的金额, 借记“应收账款”、“其他应收款”等科目, 贷记“坏账准备”科目;同时, 借记“银行存款”科目, 贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

2、企业会计准则

(1) 坏账准备的提取。资产负债表日, 企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的, 按应减记的金额, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的, 应按其差额计提;应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

(2) 坏账损失的确认。对于确实无法收回的应收款项, 按管理权限报经批准后作为坏账损失, 转销应收款项, 借记“坏账准备”科目, 贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”等科目。

(3) 坏账的收回。已确认并转销的应收款项以后又收回的, 应按实际收回的金额, 借记“应收票据”、“应收账款”、“应收利息”、“其他应收款”等科目, 贷记本科目;同时, 借记“银行存款”科目, 贷记“应收票据”、“应收账款”、“应收利息”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额, 借记“银行存款”科目, 贷记“坏账准备”科目。

从上述核算不难看出, 两者的核算过程是一致的, 但是, 对于坏账准备的提取, 准则明晰了其提取时间为资产负债表日, 而制度的时间是期末;虽然都通过“坏账准备”科目核算应收款项的减值, 但对于减值损失, 准则计入“资产减值损失”对应科目, 而制度中没有该科目, 计入“管理费用”科目;另外, 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的, 制度只规定了一种方法, 而准则提供了两种处理方法。

摘要：企业持有的未到期应收票据, 如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时, 应将其账面余额转入应收账款, 并计提相应的坏账准备。

关键词：会计,核算,记账

参考文献

[1]《企业会计制度》本制度自2001年1月1日起施行。[1]《企业会计制度》本制度自2001年1月1日起施行。