公司会计影响研究（精选10篇）
公司会计影响研究 第1篇
一、会计规范及其历史变迁
会计规范是会计职业判断的基础环境, 为会计判断主体界定了判断域和判断点。现有文献对“会计规则”、“会计标准”、“会计法规”、“会计制度”、“会计准则”等术语未作清晰的界定, 在会计实务中容易引起歧义和混淆。本文将会计职业判断应遵循的基本尺度或者准绳统称为“会计规范”。根据职能定位的侧重点不同, 会计规范包括会计监管规范、会计技术标准、以及会计职业道德规范三个方面。会计监管规范的制定基础是权力和利益, 重心是财务报告与会计信息的产权导向和经济后果;会计技术标准的制定基础是理性和逻辑, 重心是财务报告与会计信息的决策有用性和如实反映;会计职业道德规范是会计监管规范和会计技术标准的补充和配套, 并影响会计监管规范和会计技术标准的效率和效果。我国现行的会计规范体系主要形成于改革开放后的30多年, 本文按照时间顺序, 以重大的事件为分界点, 将改革开放后我国会计规范体系划分为四个阶段:恢复重建阶段 (1978-1992) , 初步转型阶段 (1992-2000) , 转型深化阶段 (2000-2006) 以及国际趋同阶段 (2006-至今) 。
(一) 恢复重建阶段 (1978-1992)
1978年12月, 我国进入改革开放的新时期, 企业会计制度规范得以恢复和重建。《国营企业工业会计制度》 (1980, 1985, 1989) 的实施拉开了我国会计规范恢复的序幕。随后《会计人员工作规则》 (1984) , 《会计档案管理办法》 (1984) 等陆续出台。《会计法》 (1985) 将会计规范建设推向了第一个高潮。《会计法》的实施标志着我国政府主导型会计监管体制步入了法制化轨道。随后发布了《中外合资经营企业会计制度》 (1985) 、《注册会计师条例》 (1986) 、《总会计师条例》 (1990) 等, 会计规范建设从点到面地展开。产权改革决定着会计改革的大方向。由于上市公司出现较晚, 相比私营企业起点较高的外资企业率先打破了高度集中的公有制产权格局, 较早地承担了会计技术标准探路者的责任。《中外合资经营企业会计制度》首次提出了稳健性原则, 拉开了中国会计规范“标新立异”的序幕, 并开创了我国会计技术标准借鉴国际惯例的先河。1992年5月, 《股份制试点企业会计制度》发布实施, 这是上市公司会计核算及信息披露的初次探索, 也是我国会计规范市场化取向改革的前奏。
这一时期, 产权改革尚未有实质性的突破, 会计规范立足于国家宏观管理和企业内部监督, 基本上没有触及计划经济的会计规范模式。会计规范的“法条化”特征显著, 技术性较弱, 会计业务处理完全受会计规范的强制约束, 总体上没有出现会计职业判断的空间 (仅《中外合资经营企业会计制度》、《股份制试点企业会计制度》涉及) 。但是, 此时会计理论研究已经跳出了计划经济的藩篱。余绪缨提出应把会计看作是一个信息系统。随后, 葛家澍进一步认为, 会计应视为一个以提高财务信息为主的经济信息系统。“信息论”的提出为会计规范的转型做了必要的理论准备。
(二) 初步转型阶段 (1992-2000)
1992年10月, 我国明确了经济改革的市场化取向, 产权多元化成为国营企业改革的方向。顺应这一发展, 我国适时发布了《企业会计准则》、《企业财务通则》以及13个行业会计制度和10个行业财务制度 (简称“两则两制”, 1992) 。“两则两制”结束了几十年来以高度集中的计划经济为基础的会计制度, 影响深远, 被业界称为“会计风暴”。经两次修订的《会计法》 (1993、1999) 强调了单位负责人对会计信息可靠性的责任。在此期间, 《外商投资企业会计制度》 (1992) (取代《中外合资经营企业会计制度》) 、《注册会计师法》 (1993) 、《会计基础工作规范》 (1996) 等相继发布实施。随着上市公司的扩容, 财务会计信息的需求发生了深刻变化, 会计信息质量对于外部人经济决策和投资者权益保护具有了特殊价值。回应这一时代要求, 《股份有限公司会计制度》 (1998) (取代《股份制试点企业会计制度》) 发布实施, 并且从1997年到1999年, 还先后发布了关联方关系及其交易的披露、投资、现金流量表、债务重组、非货币性交易、建造合同、收人、资产负债表日后事项以及会计政策、会计估计变更及会计差错更正9项具体准则。此外, 《公司法》 (1993) 、证券法 (1999) 等也对公司制企业尤其是上市公司的会计业务作出了规定。
这一时期, 我国会计规范由计划经济模式向市场经济模式转型, 会计国际化端倪初现。会计规范突破了所有制、行业和部门的界限, 初步建立了相对统一的会计核算体系;形成了“分行业和分所有制的会计制度”和“会计准则”两种规范方式并存的会计技术标准体系, 会计准则在会计技术标准中的位置得到重视。《股份有限公司会计制度》及9项具体准则等会计技术标准坚持会计信息决策有用性的目标导向, 强化了会计确认和会计计量, 尤其是债务重组、非货币性交易还引入了公允价值计量属性, 为会计职业判断提供了很大的空间。
(三) 转型深化阶段 (2000-2006)
长期以来, 我国的会计规范深受财政制度、税务制度和财务制度的影响和制约, 会计规范的独立性不强。“两则两制”的发布实施, 形式意义大于实质效果, 尤其是具体准则发布之前, 基本会计准则的发布, 只是起到了思想解放的作用, 会计规范的改革急需进一步深化。《企业财务会计报告条例》 (2000) 、《企业会计制度》 (2000) 着力打破行业和所有制限制, 试图建立起适合不同行业、不同所有制、不同规模的统一的会计技术标准。随后, 《金融企业会计制度》 (2001) 、《小企业会计制度》 (2004) 发布实施, 适应于市场经济的会计技术标准体系初步形成。期间, 还先后颁布了租赁、借款费用、无形资产、或有事项、存货、固定资产和中期报告等7项具体准则, 修订了投资、债务重组、非货币性交易、现金流量表以及会计政策、会计估计变更和会计差错更正等5项具体准则, 至此企业会计制度与16个具体会计准则并行的会计技术标准体系基本建立。《股份有限公司会计制度》及16项具体准则总体上坚持了会计信息决策有用性的会计理念, 资产减值测试、折旧方法、存货计价, 非货币性交易、现金流量表的现金定义、收入确认、会计政策与会计估计分类等均需要会计职业判断。
这一时期, 我国会计规范加速由计划经济模式向市场经济模式转型, 并加快了会计国际化的步伐, 会计技术标准由“国际接轨”转向“国际协调”。意外的是, 伴随会计技术标准的不断发展, 会计职业判断空间却经历了拓宽与收缩的反复。债务重组准则 (1998) 首次引入了“公允价值”这一计量属性, 对会计职业判断提出了新的要求。但公允价值计量的会计准则, 受当时经济环境和运用条件所限, 在应用中出现了很多问题。尤为突出的是公允价值计量中机会主义盛行、会计职业判断滥用, 导致了严重的社会经济后果。随着《企业会计制度》 (2000) 、修订后的债务重组准则 (2001) 等相关具体准则的发布实施, 公允价值被回避、限制甚至一段时期的完全取消。公允价值在我国的曲折历程, 是我国会计规范历史变迁复杂性、艰巨性的一个缩影。
(四) 国际趋同阶段 (2006-至今)
2002年, 我国加入WTO, 会计规范面临着经济全球化和技术标准国际化的挑战。在经过多年研究和征求意见的基础上, 《企业会计准则———基本准则》、《企业会计准则———存货》等38个具体准则及会计准则应用指南 (以下简称“新准则体系”, 2006) 发布, 自2007年1月1日开始在上市公司实施, 执行新准则体系的企业不在执行企业会计制度。新准则体系的发布实施, 是继“两则两制”后我国会计领域的第二次革命, 并实现了与国际财务报告准则的趋同。新准则体系总体上坚持原则导向, 突出了会计信息决策有用性的计量观和财务列报的资产负债表观, 大范围地引入了公允价值, 强调企业盈利模式的可持续性和资产运营的效率, 关注企业增长的潜力, 重视资本保全和资产质量, 力图揭示企业潜在的风险。
从会计准则制定者的角度来看, 会计准则本身就是一种会计职业判断, 是用集体判断替代从业者个人判断, 会计准则代表了一种解决普遍存在的判断问题的有效方法, 提高了判断的平均质量。从会计信息生成者角度, 会计准则是实施会计职业判断的依据和准绳, 会计职业判断是会计准则执行机制的重要组成部分;在特定情况下, 会计职业判断还是会计准则 (在落后于经济活动某些方面时) 的替代机制。从会计信息的使用者———投资者角度, 会计准则的“真实性”“公允性”目标和会计职业判断的“相关性”“可靠性”质量特征不仅要经受会计信息鉴证者 (注册会计师) 的会计职业再判断, 更要接受证券市场的最终检验。
二、证券市场发展及转型
证券市场是股份公司发展到一定阶段的产物。在改革开放 (1978) 之前, 生产经营所需资金是政府通过计划手段逐级下拨给企业的。虽然中国在改革之初 (1981) 就恢复了国债 (国库券) 的发行, 但中国证券市场是以股票制度为主的, 本文立足股票分析证券市场。从1978年开始, 合股经营的股份制乡镇企业开始出现, 并迅速发展为股份公司的早期形态;1982年后, 一些小型国有和集体企业尝试股份制改造, 出现了最初的股票;随着政策的进一步放开, 一些大型国营企业也纷纷进行股份制试点, 如1984年后北京天桥百货公司和上海飞乐音响公司、上海延中实业公司等公开发行股票, 产生了股票一级市场;1986年后, 中国工商银行上海市信托投资公司静安证券业务部率先将上海飞乐音响公司、上海延中实业公司的股票开展柜台挂牌交易, 出现了股票二级市场的雏形;1990年, 上海证券交易所、深圳证券交易所相继营业, 集中交易的证券市场正式形成。
股份公司的出现和股票的公开发行和集中交易, 是产权改革的重大成果, 也成为企业、上市公司融资需求多样化和个人、证券投资基金及其他社会投资机构投资方式多样化的土壤。在发展初期, 证券市场以分割的区域性试点为主, 处于一种自我演进、缺乏监管的状态。1992年国务院证监委和中国证监会的设立, 加快了全国性证券市场和统一监管体制的形成。证券市场的深入发展, 推动了会计规范的发展和完善。股份制企业和上市公司一直是我国会计改革的先行者和试验田。《股份制试点企业会计制度》 (1992) , 《股份有限公司会计制度——会计科目与会计报表》 (1998) , 《企业会计制度》 (2000) 、《关联方关系及其交易的披露》 (1997) 等具体准则和新会计准则体系 (2006) 都是先从股份公司和上市公司实施的。《公司法》 (1993、1999、2005、2013) 、《证券法》 (1999、2005) 等也对上市公司的会计业务作出了规定。证券市场的发展加快了会计规范改革的步伐, 我国已初步建立起上市公司会计规范体系。特别需要指出的是, 为加强对上市公司的监管、保护投资者权益, 中国证监会发布了大量的主要针对财务报告编制和会计信息披露的文件, 这些文件也属于会计技术标准的组成部分。从2001年至2005年, 证监会先后发布、修订了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则》第14号———非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理、第15号———权益变动报告书、第20号——年度报告的内容与格式等。为配合新会计准则体系的实施, 2006年底还发布了《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》等文件。从2006年至2010年相继发布、修订了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》第15—19号、第2号、第4号, 《公开发行证券的公司信息披露编报规则》第9号、第15号、《关于规范上市公司信息披露及相关各方行为的通知》、《公开发行证券的公司信息披露解释性公告》等。值得一提的是, 为了吸引国际资本, 我国于1991年推出了人民币特种股票 (B股) 试点;1993年推出了H股试点, 随后越来越多的中国企业到美国、伦敦、新加坡等证券市场发行上市。
2005年我国启动了股权分置改革, 到2011年4月, 沪深两市已完成或者进入改革程序的上市公司占应改革公司的98.79%, 对应市值占比为99.32%, 对应股本占比为99.06%, 股权分置改革按既定目标顺利完成。股权分置改革是证券市场一项影响深远的重大基础性制度变革, 它结束了上市公司两类股份、两个市场、两种价格并存的历史, 强化了各类股东的共同利益基础, 为进一步发挥市场定价机制和资源配置功能, 提高公司治理水平创造了基础条件。2009年开始, 我国开始分阶段实施新股发行体制改革, 坚持市场化取向, 推动发行人、投资者和承销商等市场主体归位尽责, 尊重投资者参与意愿, 促进长期理性投资行为。未来的方向是, 证券市场的监管方不会继续承担投资风险判断和背书的功能。投资者自身将最终负起责任, 独立承担对上市公司质量的价值判断。
我国证券市场和上市公司的发展转型, 给会计职业判断带来了多方面的重大影响。一是加快了会计规范的发展, 对于上市公司除不断强化会计确认与会计计量外, 还特别强化了财务列报和信息披露。二是扩大了会计信息使用者范围, 改变了长期以来国家作为最主要使用者的格局, 个人、证券投资基金及其他社会投资机构成为上市公司会计信息的主要使用者, 会计的原则导向和会计信息决策有用性的计量观得以最终确立。三是大大拓宽了会计职业判断的客体范围, 证券市场上涌现的关联交易、非货币性交易、金融工具和衍生金融工具、债务重组、借壳上市、企业并购等等不仅给会计职业判断带来了前所未有的挑战, 也直接推动了会计规范的不断更新和国际趋同。四是我国证券市场在首次公开发行、配股与增发、重大资产重组、暂停上市与退市等多个领域的监管上大量使用会计的明线检验标准, 诱发了上市公司盈余管理动机和会计职业判断滥用。更为重要的是, 20年来证券市场始终坚持市场化取向, 将提高上市公司质量作为提高资源配置效率的基石。证券市场的转型与发展大大推进了包括资本、土地、技术与智力资产等核心资源在内的生产要素市场、经理人市场和公司控制权市场的开放性、透明度和市场化水平, 推动了原则导向、决策有用性、资产负债表观、公允价值计量、真实公允反映等会计核心理念的建立, 为资产计价、成本计量、收入确认、资本性交易披露、权益保护等领域的会计职业判断提供了最重要的经济环境。以上分析表明, 会计规范、会计职业判断是与证券市场和上市公司相生相伴的。证券市场对会计规范不断提出新要求时, 上市公司也对会计职业判断不断地提出了新要求。
三、公司治理与投资者保护
证券市场的发展和转型推动了公司治理和投资者保护机制的建立和完善, 使得公司治理和投资者保护从无到有、从被忽视到被重视, 从零星规定到系统建制。公司治理可定义为受到法律、监管、合同和市场机制以及最佳实务影响的一种过程, 用以创造真实股东价值的同时又保护其他利益相关者的利益。公司治理的核心作用是通过限制管理当局的机会主义行为来保护其他利益相关者的利益。公司治理正由大股东单边治理模式转向大股东与其他利益相关者共同治理模式, 完善的公司治理机制是投资者保护的微观基础, 其自身也是重要的投资者保护机制。伴随证券市场的发展, 我国上市公司普遍建立了股东大会、董事会和监事会的公司治理基本框架, 并且通过引入股权激励制度建立起对公司管理层的激励约束机制, 通过引入独立董事制度和强化信息披露制度建立起外部监督机制。
当前我国公司治理水平不高、投资者保护不力已成为我国上市公司规范运作和证券市场持续发展的桎梏。根据《2011年中国上市公司100强公司治理评价》报告, 我国上市公司的公司治理与投资者保护的总体水平不高。一是股权过于集中, 国家作为第一大股东保持控制权的趋势不仅没有减弱, 而是在增强。且在第二大股东中, 民营和外资的比例也明显缩小。二是董事会和监事会的构成有待优化、作用有待加强。董事会和监事会中公司内部人员比例很高, 同时企业可以自主决策的非执行董事和外部监事比例明显下降。董事会和监事会日益“内部化”, 董事和监事的尽职程度没有改进。董事会会议频率和董事会议出席率下降;监事会的会议频率和监事列席董事会会议的比例也在下降;独立董事的作用不明显。此外, 公司控制权市场和经理人市场低效, 大股东干预和内部人控制并存等内外公司治理环境导致激励约束机制不完善, 高管任免、薪酬增长与公司业绩关联性不大。受上述因素的综合影响, 加上证券监管力度有限, 注册会计师审计独立性不强, 社会诚信机制和失信追责机制尚未建立, 投资者保护尤其是中小投资者的权益保护面临着严峻的挑战。
会计职业判断的目的是为了提高会计信息质量, 从财务会计角度来解决公司治理、公司管理与证券市场中的信息不对称问题。高质量的会计职业判断通过以下两种方式缓解信息不对称, 一方面通过会计职业判断最终形成正确的资产计价和收入确定等与投资决策直接相关的财务会计信息, 减少投资者由于依据错误的资产、收入信息做出投资决策导致的损失, 从而缓解事前的信息不对称;另一方面通过会计职业判断来监督管理当局运营公司资产的实际效率和已获效果, 抑制内部控制人的机会主义行为, 保护投资者获取投资回报, 从而缓解事后的信息不对称。因此公司治理与投资者保护对于会计职业判断的质量———会计信息的相关性和可靠性具有基础性作用。但是, 公司治理存在严重缺陷和投资者保护不力造成大股东对中小股东的剥夺、管理层对其他利益相关者的侵占、内部人对外部人的损害, 恶化了会计职业判断的内外环境, 诱发出会计判断主体的机会主义, 直接导致会计信息低质化和违规性失真的后果, 使得财务会计信息无法发挥其定价功能和治理功能。以上分析表明, 改善公司治理和强化投资者保护, 对于坚持会计职业判断的效率观、遏制会计信息的违规性失真, 和提高会计信息的透明度有重要意义。
四、内部控制与会计基础工作
安然公司 (Enron) (2001) 、世通公司 (Worldcom) (2002) 等一系列财务丑闻严重动摇了人们对财务会计信息可靠性的信心。随即出台的萨班斯—奥克斯利法 (SOA, 2002) 着重强调了内部控制与财务报告可靠性之间的关系。受此影响, 为推动证券市场的健康发展, 加强上市公司的规范化运作, 提高上市公司财务信息的真实性、完整性和披露质量, 我国也强化了上市公司的内部控制和会计基础工作建设, 包括从完善会计控制到规范业务流程, 直至创建良好的内部控制环境。目前, 我国上市公司已全面实施《企业内部控制指引》及《企业内部控制配套指引》, 开展的主要工作包括建立健全内部控制制度、上市公司董事会对内部控制的建立与运行情况披露自我评价报告, 外部审计师对上市公司与财务报告相关的内部控制有效性发表鉴证意见, 以及证券监管部门对上市公司内部控制制度建立与运行纳入日常监管等等。内部控制虽然是董事会, 管理层和其他人员共同完成的管理过程, 但相比公司治理, 内部控制的侧重点主要集中在管理层以下的财务会计系统和业务执行系统, 强调内部环境、风险评估、控制程序、内部信息与沟通和内部监督五大要素, 着眼于内部架构、规章、流程对财务报表可靠性的保证。
会计技术标准的原则导向要求会计判断主体强化职业判断的意识、主动性和实际能力, 良好的内部控制和会计基础工作是防范会计职业判断风险的前提, 有助于会计判断主体在会计目标的引导下, 在会计规范的范围内, 对不确定性的会计事项进行分析、判断。内部控制与会计基础工作应能对会计职业判断的企业环境做出保障。但是从我国上市公司的实践看, 内部控制和会计基础工作仍然是薄弱环节。我国证券市场上出现的“银广夏”、“蓝田股份”、“绿大地”等重大事件都与内部控制和会计基础工作直接相关。改善会计职业判断的企业环境, 应当将内部控制和会计基础工作融入会计职业判断的全过程。一是企业应依据会计规范, 结合企业内部控制及会计基础工作的实际, 分析会计职业判断面临的主要风险, 尤其是分析会计判断主体权责分配机制、岗位分离与牵制机制、审计与反舞弊机制等薄弱环节;二是应在企业内部控制制度和会计基础工作制度中全面融入会计职业判断的内容, 尤其要合理划分会计职业判断的级次与会计判断主体的层级, 合理确定会计判断主体的态度、资格和职业胜任能力, 合理确定会计职业判断中的授权与流程;三是应加强会计职业判断的过程监控, 保障判断过程的程序化和规范化;四是应建立会计职业判断的追责机制, 预防会计职业判断的机会主义和会计舞弊。
五、会计职业道德与会计诚信
与其他职业相比, 会计职业的显著特征包括:遵循一种制约从业者与客户、同事、公众之间关系的行为标准;承担这一关系公众利益的内在的社会责任 (AICPA, 1986) 。因此, 以职业道德和诚信为核心的伦理属性是内生于会计职业的。会计职业道德是社会道德体系的组成部分, 是区别于会计“法治”环境的“德治”环境, 是市场经济对会计职业界的基本要求, 也是调整会计职业界内部及其与其他利益相关者集团、社会之间关系的行为规范的总和, 包括职业品德、专业胜任能力、责任担当、他律与自律等。会计职业道德着重解决会计职业界所面临的利益冲突, 冲突主要导源于:会计准则的选择性、会计准则的模糊性、准则外会计事项的处理。会计事项的复杂性、不确定性与会计规范的原则性要求应用会计职业判断, 而会计职业判断导致会计冲突, 继而引发会计职业道德问题, 所以职业道德和会计诚信是会计职业判断的一个重要环境因素。
原则导向的新会计准则体系将剩余会计技术标准的制定权赋予了市场主体, 上市公司对经济业务进行会计处理时, 可以根据经济业务的实质在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择, 大大拓展了会计职业判断的空间。会计职业判断具有主观性、权衡性的特点, 价值判断本身就对诚信和道德水平提出了很高的要求, 职业判断过程也始终伴随着道德因素, 始终面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等职业观念和职业立场的冲突。会计职业判断的这些特点也凸显了职业道德和会计诚信的价值:一是可以有效地遏制会计职业界的机会主义, 预防会计信息违规性失真的普遍性;二是可以强化会计职业界的职业精神和社会责任, 降低会计信息行为性失真的普遍性;三是可以降低会计强制性规范的实施成本;四是可以降低会计信息使用者的交易成本。在会计职业判断过程中, 良好的职业品德、胜任能力、责任担当和职业纪律, 有助于保证会计职业界在会计活动中保持公正、客观的立场, 不偏不倚地对待利益相关者集团。提高会计职业界的总体道德水平、建立会计诚信文化, 对于提高会计职业判断质量, 增强会计信息的可靠性具有重要的意义。
会计职业道德规范是会计规范的重要组成部分, 主要包括管理当局、企业会计人员职业道德规范和注册会计师职业道德规范。会计职业道德规范既是对会计监管规范、会计技术标准的重要补充, 也是规范会计职业行为的基础。我国会计职业道德规范主要包括《会计法》和《会计基础工作规范》的相关规定, 以及《注册会计师职业道德守 (试行) 》 (1992) , 《注册会计师职业道德基本准则》 (1996) 、《注册会计师职业道德规范指导意见》 (2002) 、《注册会计师职业道德守则》 (2009) 。职业道德的基本要求是“诚信”、“守法”、“廉洁”、“独立”、“公正”、“社会责任”、“如实反映”、“公允披露”、“资本保全和权益维护”等。但是, 现阶段我国会计职业道德和会计诚信的现状不容乐观。突出表现为包括企业管理当局、会计人员和注册会计师在内的会计行为群体的“败德”和“失信”。20世纪90年代中后期以来, 我国证券市场上出现了大面积的会计信息失真和会计造假现象, 远远超出了个人品德层面, 企业管理当局的机会主义、会计人员的职业判断滥用和注册会计师的审计寻租纠集交织在一起, 造成了严重的市场诚信危机, 引起了政府高层和社会各界的高度关注。会计职业道德和会计诚信是市场经济的重要根基, 提高会计职业道德水平、创建会计诚信文化是一项长期而艰巨的系统工程。一要提高会计教育中职业道德教育的比重和增强实际效果;二要深入持续地优化公司治理、内部控制和会计基础工作等职业道德和诚信文化赖以生长的微观基础;三要抓紧制定单行成文的独立的适用于企业管理当局和会计人员的会计职业道德规范;尤为重要的是, 要提高会计监管规范对会计职业道德的支持和保证能力, 不断激励会计诚信、及时惩处会计“败德”。
六、结论
会计职业判断内生于会计信息系统, 是会计固有的基本特征, 具有不可替代性。但是, 会计信息系统又是一个由会计判断主体、会计判断客体、会计职业判断基础环境和会计职业判断一般环境构成的有机体。会计职业判断的过程和结果不仅受判断主体认知、动机、能力, 以及会计客体多样性、复杂性和不确定性影响, 还受到会计规范这一基础环境和证券市场、公司治理、内部控制与职业道德等一般环境的影响。提高会计职业判断的质量是一个系统工程, 根据系统论原理, 只有创造良好的会计生态, 通过改进会计规范、提高证券市场效率、完善上市公司治理、强化投资者保护、加强内部控制、建设诚信文化才能有效地改善会计职业判断、提高会计信息质量, 实现财务报告决策有用和如实反映的设定目标。
参考文献
[1]杨丹、陈旭东、逮东、叶建明:《中国会计改革30年——经济和会计互动的中国路径》, 《会计研究》2009年第1期。
[2]蔡宁、魏明海、路晓燕:《投资者保护变迁与会计改革的共生互动性》, 《会计研究》2008年第7期。
公司会计影响研究 第2篇
会计的本质是一个以提供有关经济实体财务信息为主的“会计信息生产线”，其基本功能是：信息输入，信息交换处理和信息输出。具体来说是，原始信息(经济业务)输入，信息加工处理(会计核算、会计分析、会计检查监督)、输出最终产品(财务报告)。结合企业风险管理理论，我们可以把会计基础工作类比为以会计人员为主体围绕会计信息生产线实施的一系列对会计信息进行控制管理的动态过程。参照COSO《企业风险管理――整合框架》关于内部环境的理论，会计基础工作环境，是直接影响会计基础工作水平的各种内部因素的总和，主要包括企业制度环境、信息环境、财务组织架构、财务人力资源等。
一、会计基础工作环境的现状分析
1.制度环境对会计基础工作的影响
电网公司通用制度主要解决政策层面的问题，解决方向性的问题，但在实际业务工作中由于各单位的业务环境与人员构成的差异，存在如何执行通用制度时往往存在执行理解差异度大，执行个性要求无法满足等问题，无法实现制度层面执行的统一性与标准性。暴露出通用制度与实务操作衔接有待完善的问题：一是通用制度的具体实施有待进一步完善。二是通用制度与具体实务执行的差异有待进一步明确。
2.信息环境对会计基础工作的影响
在财务业务一体化财务管理方式下，通过财务业务一体化信息平台的构建将对以业务前端为起点，以财务信息产生为终点进行了流程梳理与再造，基本构建成了财务业务一体化全流程管理。一是财务业务一体化信息集成。一方面，一大部分业务通过信息集成自动生成会计凭证，改变传统的会计凭证手工录入、财务记账与业务发生不同步的情况，实现从业务信息向财务信息的自动转化和同步一致;另一方面，通过业务系统与财务系统及业务系统间的数据集成，实现一部分重要业务数据的融合。二是将财务管理需求及风险管理的关键风险点控制嵌入到业务系统中，旨在对业务全流程进行在线监控。但是现有的财务业务一体化信息平台在执行过程中存在着一些有待完善的方面。一是财务业务集成数据不够全面。二是数据集成接口不够合理。三是财务业务集成数据对企业决策支持能力不够强大。现有的信息系统已经对主要业务流程在信息系统中进行了固化，并且将大部分记账规则和会计控制植入到系统中，但由于对一些业务进行控制的系统设置缺陷，且财务控制的相关制度执行还不能完全在系统中进行固化，财务对业务的控制有时只能在流程的最后节点进行事后的控制，缺少业务流程中的关键控制点。需进行流程的进一步完善，一是事前控制手段有待完善。二是事中控制流程有待完善。
3.财务组织架构对会计基础工作的影响
目前，电网公司对县公司财务集约管理的模式有会计核算集约和集中在线管控两种模式。集中核算模式仍存在一些有待解决的问题。一是物理距离的变化延长了业务时效。二是业务的集约易引发共性的外部检查风险。同时集中核算的模式也对县公司一线财务业务管理产生了巨大的影响。随着市县两级财务管理与核算岗位分工的细化，县公司财务人员主要承担起各项职能包括：预算管理、工程及资产管理、电价管理、纳税申报等工作。但首先，在实际工作中，管理职能与核算工作多有交叉，不能明确划分。以参与核算集约的县公司为例，在业务岗位职责界定中存在如下问题：一是核算业务界面不清晰，执行不到位。二是管理性工作灵活机动，一线管理人员业务量增加。
4.财务人力资源对会计基础工作的影响
会计集中核算在实行区域集中后，从县公司调到市公司核算中心的人员主要是年轻且素质较好的财务人员。集约后沿海地区和山区地区县公司的财务人员均呈现年龄偏大，素质偏低的特点，形成结构性失衡，因此如何合理配置财务人员结构是一个新的课题。市县两级的财务岗位对从业人员的员工能力素质的要求是不同的，相关岗位人员的培养需要通过轮岗培养的方式、循序渐进地实现。核算业务的集约后，如何开展管理职能岗位的素质培养，如何建立财务人员阶梯式的培养机制，都是需要进一步考虑的问题。
二、构建适应财力集约化环境的会计基础管理体系
制约会计基础进一步持续提升的主要原因是现有的工作方式、工作标准和人员素质尚未完全适应内外部环境的变化。实现会计基础工作持续提升必须紧密围绕内外部环境的变化，以会计基础环境持续优化为目标，以会计信息质量提升为导向，以会计作业标准为依据，以会计信息化系统为支撑，以会计监督为保障，以财务组织架构以载体，以财会人员队伍建设为基础，以会计文化建设为引领，构建具有会计作业标准化、会计信息同步化、会计监督实时化、会计基础评价常态化、会计服务共享化、财会人员梯队化等特征的会计基础工作环境。在现阶段，进一步优化会计基础工作环境的具体思路是：以会计信息质量提升为导向，推动制度环境和信息环境的优化与融合，贯通从制度到执行的过程，构建会计信息的作业标准体系，实现会计作业标准化;融合业务流、资金流和会计信息流，提升会计信息流转效率，实现会计信息同步化;优化财务业务一体化信息平台，强化会计信息全流程管控，实现会计监督实时化;营造“全覆盖”会计集约组织架构，创新多主体集中管控模式，实现会计服务共享化;应用分层级能力标准模型，稳步提升财会队伍素质，实现财会人员梯队化;以诚信为基石，培育企业会计管理文化，实现文化引领。
三、适应财力集约化环境的会计基础管理体系具体思路
1.构建会计信息的作业标准体系，实现会计作业标准化
解决制度执行偏差的`着力点是：在开展制度与执行差异分析的基础上，建设贯通制度与执行的会计信息作业标准体系。
(1)开展通用制度差异性分析，提高制度的适用性。第一，对于通用制度与原各层级公司执行实施细则间的差异性应认真梳理、核实，对于确因地域、业务原因造成的且在短期内无法与通用制度统一差异，应及时向上级部门申报确认差异性条款。第二，对于通用制度中二级规范的各专业管理办法，根据具体业务执行需求，结合内部控制要求，确定省市县三级内部管理权限和决策程序。第三，在具体执行过程中，还应及时根据通用制度规范及内部管理权限和决策程序制定与内部控制手册相结合，在信息系统中对权限和流程固化，突出风险点管控，保证制度执行的标准、规范。第四，并及时跟踪执行情况，根据新业务或业务执行中的新情况，不断修订完善，确保制度的全面适用。
(2)构建会计信息的作业标准体系，主要包括会计核算业务工作标准、信息化操作工作标准和会计基础业务操作标准。
2.融合业务流、资金流和会计信息流，提升会计信息流转效率，实现会计信息同步化
(1)基于集中核算模式，推行原始凭证电子化，加快信息流转通过开发原始凭证电子化管理平台，以链接、扫描、上传等不同方式获取原始凭证信息，所有审批流程均通过线上完成，不再报送纸质凭证，核算中心在前端业务部门进行业务发起的第一时间内及时进行业务处理，有效克服地理空间隔离所带来的不便，加快了信息的高效流转，提升了会计集中核算中心的工作效率。
(2)财务业务系统关键数据的全面有效集成财务与业务关键联动数据必须实现全面、自动、有效集成。关键数据是财务与业务融合的重要桥梁和必要手段，通过关键数据的自动有效集成，财务管理能真正融入日常业务工作中，实现财务与业务流程实时联动。
(3)构建“三流合一”的会计信息管理环境，实现会计信息的同步流转通过原始凭证电子化和财务业务系统关键数据的全面有效集成，进一步将业务流融合到现有的财务业务信息系统中，使业务流、资金流与会计信息有效联动，最大限度地保证三流同步合一，营造“三流合一”的会计信息管理环境，持续地加强融合业务流，资金流与会计信息流，实现会计信息的快速流转，提高了会计基础工作的效率。
3.优化财务业务一体化信息平台，强化会计信息全流程管控，实现会计监督实时化
(1)建设统一财务业务一体化协同管控平台在协同管控层面探索开发建设统一的财务业务一体化协同管控平台。第一，设定数据共享中心，实时存储并提供财务业务一体化关键共用数据。第二，对财务业务流程衔接进行实时和持续分析，实现财务业务流程在不同系统视图下的无缝对接。第三，及时处理财务业务一体化协同管控中存在的问题及矛盾，以期实现财务业务关键数据的顺畅交互。最终实现财务业务管理流程的协调统一，提高财务业务一体化系统效率，加强会计信息全流程实时管控。
(2)财务管理控制前移，在业务过程的各个阶段实现财务管理的介入在关键数据集成的基础上，财务管理控制功能逐步前移到业务流程关键节点中。财务管理控制前移到物资管理、工程管理、营销管理、设备管理等电力行业主要业务环节，实现了会计对业务全流程在线监控，会计控制通过一体化协同管控逐步渗入到各个业务环节，增强业务过程控制的同时有效防范了经营风险。
4.营造“全覆盖”会计集约组织架构，创新多主体集中管控模式，实现会计服务共享化
(1)进一步推广会计集约组织架构，实现会计主体全覆盖
(2)创新多主体集中管控模式，理清核算中心职责界面和职能分配
(3)积极探索财务共享服务中心模式
5.应用分层级能力标准模型，稳步提升财会队伍素质，实现财会人员梯队化
(1)运用分层级财会人员能力标准模型财会人员能力发展模型是从角色与能力动态匹配的角度来研究财会人员的能力管理及发展通道，通过科学的分析组织所需要的核心能力即通用能力与领导能力，为财会岗位人力资源的开发和管理提供基础性的平台和工具。
公司会计影响研究 第3篇
一、影响我国上市公司信息披露的内外部因素
(一) 影响我国上市公司信息披露的外部因素
所谓外部影响因素, 主要指的是宏观环境下存在的能够对上市公司信息披露质量产生影响的因素。结合当前上市公司所处的宏观环境来看, 能够对其信息披露质量造成影响的因素主要有3个方面。首先是政策法律环境, 近几年来, 上市公司信息披露质量得到了政府相关部门的高度重视, 先后出台了一系列法律法规, 比如说证券基本法律、公司法以及刑法等。这些法律中都或多或少的涵盖了与上市公司信息披露质量相关的实施细则。其次是经济环境, 随着我国社会经济发展脚步的不断加快, 我国上市公司的数量也在不断增加, 证券市场也因此活跃起来, 市场经济中存在的竞争也越来越激烈。为了能够在如此激烈的竞争市场中占有一席之地, 上市公司就必须提高自身的市场竞争力, 而提高公司透明度的信息披露有效性则成为了一项重要工作。最后是技术环境, 科学技术的飞速发展给上市公司的信息披露质量也带来了较大的影响。信息技术和计算机技术的广泛应用, 不仅使其能够突破时间和空间的限制, 而且还能够在一定程度上降低信息披露成本。
(二) 影响我国上市公司信息披露的内部因素
能够对我国上市公司信息披露质量造成影响的内部因素同样包括三个方面, 首先公司规模, 经专家研究表明, 公司规模与公司的信息披露行为呈正相关关系。相对于小公司来说, 大公司受到社会各界的关注要多得多, 因此, 必然会承受较强的信息披露压力。此外, 信息披露是需要一定成本作为支撑的, 小公司与大公司不同, 其业务不像大公司的业务那样复杂, 日常所需的信息也比较粗略, 因此, 如果想要从根本上满足经营管理的需求, 就必须支付额外的费用, 这就必然会加小公司的信息披露成本, 降低其进行信息披露的积极性。其次是公司治理结构对信息披露质量造成的影响, 就我国目前上市公司的发展情况来看, 公司的股权集中越高, 股东对信息的利用权利就越大, 这样便会大大降低信息披露的整体质量。根据相关学者的研究结果我们也能看出, 独立董事会在董事会中的比例与信息披露水平正相关。最后是公司绩效对信息披露质量造成的影响, 通常情况下, 为了能够给公司树立一个良好的形象, 相关人员在进行信息披露的时候, 通常都较倾向于对公司有利的信息。因此, 绩效好的公司, 其信息披露质量要明显高于绩效差的公司。
二、提高上市公司信息披露质量的建议
从上文的分析能够看出, 能够对我国上市公司信息披露质量产生影响的因素是多个方面的。因此, 政府相关部门如果想要提高信息披露质量, 也应该从多个角度出发。首先, 要对外部影响因素进行完善, 一方面要对与信息披露相关的法律法规进行完善, 尽快出台一套科学、完整的具体实施细则, 提高信息披露的可操作性。另一方面, 应该对国外的成功方法合理借鉴, 根据我国上市公司的实际情况科学运用, 提高信息披露的监管制度。
其次, 要对内部影响因素进行完善。一方面, 要改革当前的公司治理结构, 将董事会的组织职能最大限度的发挥出来, 并建立相应的监督和管理机制, 以此来使企业从根本上产权明晰、权责分明。另一方面, 公司要确保信息披露的透明性, 使权益相关者能够对公司有一个全面系统的了解, 从而更好的参与到公司的融资活动中。最后, 无论上市公司的规模有大多, 在信息披露方面都应该做到遵纪守法, 为公司树立一个良好的形象, 以此来促进信息披露质量的有效提升。
三、结语
综上所述, 在上市公司信息披露过程中, 很多因素都能够对信息披露质量造成影响。因此, 在未来的时间里, 相关人员一定要对这些影响因素全面的掌握和了解, 以此来从根本上提高上市公司信息披露的整体质量, 为我国证券市场的健康、稳定奠定坚实的基础。
参考文献
[1]李芬芬.影响我国上市公司信息披露质量的因素分析[D].成都:西南财经大学, 2007.
[2]付艳.我国上市公司会计信息披露质量问题研究[D].辽宁师范大学:政治经济学, 2007.
论新会计准则对上市公司的影响论文 第4篇
1.有利于提高境内外资本市场信息的可比性。随着全球经济一体化的发展，会计准则的国际协调或趋同已成为必然趋势。在我国加入WTO以后，越来越多的企业开始走上国际经济舞台，企业跨国经营、跨国上市、跨国投资和跨国融资的现象日益增多。要使我国融入国际经济体系，会计作为商业通用语言，必须国际化。会计国际化的关键点之一就是会计准则的国际化。只有各国采用相同或相似的会计准则，才能在国际经济活动中提供可比的会计信息，否则会增加会计信息的转换成本，给企业在国际经济中的活动带来不利影响。
2.顺应了上市公司发展的新趋势。伴随着经济市场化改革的持续稳定推进，我国的资本市场也在快速发育成长，上市公司的业务活动不断翻新，比如，衍生金融工具的产生、对人力资源价值的认同等等，新会计准则顺应了这一发展的特点和新要求。新会计准则是一个比较完整的会计准则体系，它不仅弥补了原会计准则和制度中有关企业合并、衍生金融工具等空白，还充分借鉴了国际财务报告准则的规定，吸取了发达国家对于复杂交易事项的会计处理经验。
3.增加了上市公司会计信息的透明度。自证券市场建立以来，我国已陆续颁布了一系列有关上市公司信息披露的法规和规章，对上市公司信息披露提出了明确要求。但实践中还有不少上市公司出于特殊利益考虑，在会计信息披露中隐瞒和造假，欺骗社会公众和广大投资者，严重干扰投资决策，危害证券市场的稳定和发展。新会计准则体系根据国际会计惯例对会计信息的披露做了更加严格、科学的规定。新会计准则对会计政策的选用也规定了适用的前提条件，防止会计政策滥用。这就要求上市公司披露更多的可靠信息，增加上市公司会计信息的透明度。
4.体现了国家对科技创新的政策扶持。新会计准则将无形资产的开发划分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出计入当期损益，即费用化;而开发阶段的支出，如果能够满足相关条款规定时，可进行资本化处理，计入无形资产。在原会计准则中开发阶段的支出不能资本化。开发费用的资本化，可减少当期费用，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，提升科技创新企业的经营业绩，提高科技企业的自主创新意识，促进企业在研发方面的投入。新会计准则的这一调整，与国际会计准则趋同，也鼓励了企业科技创新，体现了国家对科技创新企业的政策扶持。
二、新会计准则的两大显著特点
1.新会计准则的“国际趋同”。趋同是大的方向，是大势所趋。在市场和经济全球化的今天，世界各国的会计准则走向趋同是发展的客观要求和发展方向。这次会计准则体系修订的完成，把我国会计工作、会计准则向前推进了大步，而且与国际会计准则的关系日益协调。在内容体系方面，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的一致;在基本准则、会计要素计量和会计政策选择等方面，新会计准则体系作了大胆的借鉴。其中，新会计准则体系在会计要素计量方面的一大亮点就是公允价值的引入，实现了我国会计准则的新突破。
2.新会计准则的“中国特色”。趋同不是相同，借鉴不等于照搬照抄。社会制度、文化背景、执业环境以及社会公众的认识程度等不同，决定了我们在国际趋同的同时，必须从国情出发研究制定中国会计准则，使之既与国际通行做法相衔接，又能保持中国特色。新会计准则在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上和企业合并会计处理方法保持了中国特色。新会计准则继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则，但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。
三、新会计准则的主要变化
新会计准则主要在存货计价、会计计量方法、计提资产减值准备、债务重组、企业合并报表会计处理方法和编制理论等方面进行了重要的改革。
1.存货计价管理办法的改变。新会计准则对存货发出的计价，取消原先采用的“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。因为“后进先出法”不具有普遍性，或不能真实反映存货的流转情况，造成存货的实物流转与成本流转相互脱节。“先进先出法”和“后进先出法”都是对发出存货进行计价的方法。这里的发出，实质上是指存货成本的流转。所谓“先进先出法”，则是采用最早购入存货的价格，而“后进先出法”，即企业在核算发出存货成本时，采用的是最近购入存货的价格。
2.谨慎引入公允价值的计量方法。美国会计准则和国际财务报告准则都比较侧重于公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额(一般为市价)。公允价值在一定程度反映了交易双方的意愿，体现了公平交易的原则。我国曾在颁布的“非货币性资产交易”、“债务重组”等会计准则中最早引入公允价值，后因实际操作中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况，结果在20修订后的会计准则中被取消。新会计准则在“金融工具确认和计量”、“投资性房地产”、“企业合并”、“非货币性资产交换”和“债务重组”等会计准则中又重新引入了公允价值。但新会计准则在实际运用公允价值时，还是做了较为谨慎的限定，只有在满足相关的条件时，才能采用公允价值。
3.资产减值准备计提变革。众所周知，在公司盈利上升时，多计减值准备;而盈利下滑时，再将减值准备冲回，这是公司调节会计盈利的手段之一。其主要手段就是在盈利较大的年度，大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润，待来年度盈利下降时再运用转回手段增加利润。过去，我国一些上市公司的资产减值准备甚至超过了当期净利润。但会计准则变动后，上市公司不能冲回上述准备，今后其他公司也不能这样做了。按照新会计准则，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”从年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。
4.债务重组会计处理严谨务实。原会计准则规定，对于债权人的让步，即重组债务的账面价值与支付的现金或所转让的非现金资产账面价值之间的差额，债务人应当直接将其确认为资本公积，而不作为债务重组收益。新会计准则规定，对于债权人的让步，应当确认为债务重组收益，计入当期损益。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组收益要以非现金资产的公允价值来确定。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
5.合并报表范围的确定更关注实质性控制。合并报表准则所依据的基本理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的也应纳入合并范围。但是，按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司;已宣告破产的子公司;非持续经营的所有者权益为负数的子公司;母公司不再控制的子公司;联合控制主体和其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位不应纳入合并范围。
四、新会计准则对上市公司的影响
1.存货计价管理变化，将影响部分行业和企业的利润计算。存货发出计价方法的选择对当期利润的影响，体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上升趋势时，采用先进先出法，会降低当期成本费用，使当期利润增加;若采用后进先出法，会增加当期成本费用，使当期利润减少。相反，当存货价格处于下降趋势时，采用先进先出法，会减少当期利润;采用后进先出法，会增加当期利润。可见，企业可以利用存货计价方法的变更任意调节当期利润水平。新会计准则取消了发出存货计价的后进先出法，使企业的存货流转得以真实地反映。所有企业的当期存货费用，都以客观的历史成本反映，加强了会计信息的可比性，消除了人为调节因素。
2.公允价值的应用，给上市公司利润调节提供了一定的空间。公允价值的计量，增加了企业的利润。例如，上市公司的短期股票投资直接采用公允价值即市价计量，放弃原先的成本与市价孰低法，这将给企业增加当期利润;非货币资产交换中引入的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和应支付的相关税费与换出资产账面价值的差额计入当期损益，也将增加当期利润。由此可见，公允价值计量，扩大了企业利润操纵的空间，在这种情况下，一些公司仍然可能运用手段来对公司业绩进行操纵。同时，采用公允价值模式后，拥有较多投资性房地产的公司的业绩将受到该物业市场价格变化的影响，增加了公司业绩的不稳定性。
3.资产减值冲回被叫停，堵住了通过减值准备计提来调节利润的漏洞。按照新会计准则，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”从 2007年开始，计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。在这样的背景下，对于一些以前年度通过计提跌价准备来操纵利润的公司，以及迫切需要通过转回跌价准备来增加利润的公司，在新旧准则交替的2006年转回部分资产减值准备。新会计准则实施后，利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难，只能通过加强企业经营和管理的途径去提高企业的业绩。
4.债务重组的新规定，有利于那些无力清偿债务的上市公司提高其每股收益。原会计准则规定，债务重组中产生的债务重组收益，不再计入当期损益，只能计入资本公积。这对利用债务重组进行利润操纵的行为，起到了强有力的遏制效果。新会计准则规定，由于债权人让步，债务人获得的利益直接计入当期损益，进入利润表。这样，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，从而极大地提高每股收益，甚至可能出现每股收益提高数倍以上的情形。新准则的这一改变，也许将会使债务重组浪潮再现市场，利用债务重组进行利润操纵的现象重演。因此，新会计准则实施后，仍需通过相关的制度建设，进一步规范债务重组行为。
5.合并报表基本理论的变化，使合并报表真实反映公司集团的财务状况和经营成果。新的合并报表范围的确定更关注实质性控制，所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳人合并范围，这一变革使得母公司必须承担所有者权益为负的公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现。凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。这一变革有效防止一些企业利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的`业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩。新会计准则使企业无法随意调节合并范围，调节利润，使合并财务报表真实反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。
五、有效实施新会计准则的建议
1.切实做好新旧会计准则的衔接工作。第一，应当提高对新旧会计准则差异的认识。新会计准则体系的贯彻实施，除了要求全社会，包括上市公司的管理层和会计人员、外部监管部门和从业人员以及投资者对新会计准则了解和熟悉之外，还要求明确新旧会计准则的差异之处。第二，执行和监督到位是新会计准则实施的根本保障。一项好的制度制定难，贯彻执行更难，而贯彻执行不仅仅取决于执行本身，还与有效的监督密切相关。没有好的执行者和监督者，再好的准则也没有意义。第三，努力实现新会计准则体系的平稳过渡。新旧会计准则衔接的一个重要方面是要明确哪些项目需要进行追溯调整，哪些项目不需要追溯调整。这个问题不协调好，会给广大投资者的判断造成混乱。
2.对公允价值计量必须提出严格的限制条件。在新会计准则体系中，全面引入了公允价值计量属性，对于真实反映企业的内在价值无疑具有较大的积极作用。然而，如何才能准确地确定公允价值，这是新会计准则实施过程中无法回避的问题，也是新会计准则能否顺利执行的关键因素之一。在发达的市场条件下，公允价值比较容易确认，但是在市场不充分的情况下，确认公允价值则是一个难题。公允价值的确定一旦有失“公允”，则极有可能成为利润操纵的工具。因此，为了保证新会计准则的有效实施，对公允价值的确定必须提出严格的限制条件，即在制定新准则操作指南时，应全面考虑新会计准则实施过程中可能出现的问题，充分关注新会计准则的技术性及其经济后果，对公允价值的确定作出进一步的具体解释和说明，以提高新会计准则的可操作性，防止公允价值被滥用。
3.大力提高会计人员的职业水平。新会计准则的颁布实施标志着我国会计准则与国际会计准则的协调和趋同，但从整体看与我国迅速发展的经济对会计人员职业水平的要求还有一定的差距，与国际上先进国家的会计水平相比，差距更大，在执行新会计准则上会打折扣。我国尤其缺乏与国际接轨、通晓国际会计惯例的高层次会计人才。提高会计人员整体的职业水平，增强其职业判断能力，成为我国会计界目前面临的一个重大课题。要提高会计人员的业务能力一靠培训，二靠在实践中锻炼。此外，还应当加强会计人员的职业道德建设。当前，由会计职业道德缺失而引起的会计造假及其会计信息失真，已成为一个世界性的难题。在我国，由于市场经济体制尚不够健全，在新旧体制转换的情况下，会计职业道德建设对预防会计风险更显其重要。加强会计人员职业道德建设，既是提高其综合素质的要求，更是适应当前新会计准则实施的需要。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则[S].北京：经济科学出版社，2006.
[2]郑庆华，赵耀.新旧会计准则差异比较与分析[M].北京：经济科学出版社，2006.
探讨公司治理对会计政策选择的影响 第5篇
关键词：公司治理；会计政策；影响
会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。会计政策存在一个“选择”问题。企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。会计政策是在一定的公司治理结构下运行的，必然要受到公司治理结构的影响。公司治理结构在很大程度上会影响企业会计政策的选择，公司治理还会影响到信息披露的要求和内容，从而影响财务会计信息的质量。
一、公司治理结构中各利益主体对会计政策选择的影响
公司治理结构公司内部各产权主体之间的关系，具体的说就是公司制企业股东会、董事会、监事会和经营者之间所特有的相互制衡关系。这种治理结构内在规定，最大股东会拥有最终控制权，董事会拥有经营决策权，经营者拥有经营指挥权，监事会拥有监督权，他们相互独立、相互制约、有机组合，从而为实现公司经济目标发挥整体作用。在公司治理结构下，出资者、经营者都会影响会计政策的选择。
1.投资者对企业会计政策选择的影响
投资者为企业运营提供物质基础。投资者是企业现有净资产和增值资产的产权权利主体。投资者要维护其产权权利，就必须确保其投入资本的安全，为此会计计量方法的选择应有助于资本的保全。另外，投资者也希望将收益保留为资产状态。因为企业各相关利益主体会参与企业收益的分割。因而在会计政策选择上，投资者往往偏于保守。另外，从让渡资本所有权的一方看，他们总是希望高估企业的净资产和获利能力，因此在会计政策选择上他们偏好于激进的方法，这与他们在充当企业投资者时所做的选择相反；获得资本的一方则希望低估企业的净资产及其获利能力，而愿意选择保守的会计方法。
2.企业经营者对会计政策选择的影响
企业经营者是企业保值和增值的關键所在。现代企业制度下，所有权与经营权的分离，导致所有者和经营者之间存在潜在矛盾，加上会计信息市场的不完全竞争，经营者就成为企业实际的控制者，他们控制了企业的一切经营活动，包括会计政策的选择。第一，企业要想从资本市场上以较低的成本获得所需资金，就必须学会利用会计信息的披露来树立良好的形象。因此，企业经营者的通常通过会计政策的选择来影响会计信息的生成，以显示企业稳中有升的形象。第二，当投资者对经营者的激励计划与某一会计指标相关时，经营者就会利用其独特的对会计信息的垄断地位，在会计准则允许的范围内选择对自己最有利的会计政策。第三，经营者被更换时，现任经营者往往偏好于提前使企业实现利润，而选择把成本和损失递延到以后各期；相反，继任经营者为保证其以后的利益，则偏好于使企业留下潜在的收益，而不愿意有任何潜在的亏损递延。因此现任经营者易于选择激进的方法，而继任管理者易于选择保守的方法。
二、公司治理结构下提高会计政策选择效率的对策
我国上市公司滥用会计政策选择权，随意操纵会计信息的事实，不仅证明我国上市公司治理结构存在严重缺陷，而且也说明我国在证券市场等方面也存在不少弊端。为维护各利益相关者的利益，保证会计政策选择的效率，就必须完善公司治理结构，提高公司治理的效率。针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状，我们应解决好以下三方面的问题。
1.改革经营者的薪酬计划
经营者薪酬计划是指公司对经营者的薪金、奖酬及其相关事宜作出的制度安排，是经营者激励机制在物质上的具体体现，包括薪酬构成、计量依据、支付标准、支付方式等基本内容。我国目前的制度环境限制了股权激励作用的充分发挥，主要表现在缺乏真正的经理人市场，股票市场也不是很完善，难以找到股权激励的股份来源，也没有相应的公司法、会计、税收等法律法规支持等，尤其是公司的治理结构不健全。所以，企业如果想现在变革经理薪酬计划，股权激励应当慎行。股权激励不是唯一的方式，基于会计业绩的长期激励同样可以达到使经营者与投资者目标一致的目的。
2.健全外部市场监控机制
我国上市公司外部治理机制带有明显的计划经济的影子，有其固有的制度性缺陷。要克服这些缺陷，必须完善资本市场和职业经理人市场，通过外部治理机制的优化来推进我国上市公司的良性发展。在我国，实现公司控制权市场化的根本在于国家让出其控制权，让市场上那些愿意通过公司控制权来施展其管理才能的企业家购买，引进公司控制权的市场竞争机制。另外，控制权市场要发挥作用，还必须有经理人市场体系的建立与完善与之相辅相成。随着上市公司治理水平的提高，当具备了完善的现代企业制度、完备的会计规范体系和有效的外部约束机制后，上市公司拥有的会计政策选择权就可以成为一种有效的制度安排。
3.增加公司独立董事
我国上市公司的内部董事比例过高，这样就难以发挥董事会的监督作用，而主管部门的介入，则无法消除政府对公司决策的行政干预。因此，增加上市公司董事会的独立董事，特别是保持一定数量的具备专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层进行监督的重要措施。在完善的公司治理结构下，企业所选择的会计政策及会计政策的变更，以及变更的理由，应受到独立董事监督。
参考文献：
[1]李铭波:浅析上市公司会计信息质量与公司治理结构的关系[J].财经界，2010(12).
[2]郭建伟:公司治理结构对财务信息质量影响探析[J].中外企业家，2010(08).
公司会计影响研究 第6篇
会计信息是反映在经营活动中产生的语言, 其基本目标是提供决策信息。真实的会计信息使利益相关者了解公司的经营和财务状况的真实情况。然而, 在实际操作中, 会计信息质量会受到各种因素影响, 使得会计信息失真, 从而会误导会计信息使用者, 最终对公司的经济活动产生不利影响。
二、公司治理结构理论及国内外研究现状
(一) 公司治理结构理论
公司治理结构, 有狭义和广义。狭义的公司治理结构是链接和规范的股东, 董事, 经理之间的责任, 权利, 制度安排李某关系, 包括监事会的结构和功能设置股权激励和约束机制的管理董事会的董事会。广泛的公司治理是指公司的法定控制和剩余索取权, 文化和制度安排的分配。
关于公司治理结构的主要观点有以下几种:
观点之一:互动作用说。库克论和华延科认为, 要理解公司治理结构所包含的问题, 首先必须回答公司治理是什么的问题。
观点之二:制度安排说。柯林·梅耶、钱颖一认为, 支配企业中有重要利益关系的若干团体的一套制度安排就是公司治理结构。其中投资者、管理者、职工等都属于是这些团体的一个组成部分, 都有可能会因此而获得一些经济利益。通过完善公司治理结构能够利用这种制度安排, 选择出代理成本最低的一种。
观点之三:组织结构说。吴敬琏认为, 公司治理结构是由所有者、董事会和高级经理人员组成的一种相互制衡的组织结构。
结合以上三种观点不难发现, 公司治理结构是规范各方利益的制度安排以及由此形成的企业组织体制和运行机制, 它解决的是经营权和所有权相分离而产生的委托一一代理问题。
(二) 国内外研究现状
国外学者关于会计信息质量与公司治理结构的研究成果很多, 其中大多数都是通过分析上市公司董事会组织结构等方面的治理水平对会计信息的质量的影响入手的。早在上个世纪80年代, 国外就开始对此进行了研究, 在研究公司治理对会计信息质量的影响时是从以下两方面入手的, 一是公司股权结构, 二是董事会特征, 其研究成果集中在股权制度集中程度与会计信息质量的水平呈现负相关的关系, 公司执行董事比例、内部人员控制度、监事会的规模水平、董事会规模水平与财务报告发生舞弊现象的可能性呈现出正相关的关系。
与发达国家取得的研究成绩不同, 我国在这方面的研究起步较晚, 然而近年来经过相关专家的不断努力, 我国在理论和实践方面都取得了一些成绩。1995年赵宇龙从上交所选取了123家上市公司作为样本公司, 研究了在一定时期内公司未预期的盈余与公司股票非正常报酬率之间的关系。他分别采用了简单模型和市场模型来衡量公司股票市场的未预期会计盈余情况和公司股票的非正常报酬率之间的变化的因果关系。研究结果显示, 这两者之间存在着明显的正相关关系, 这不仅说明了公司会计盈余信息的披露具有信息含量, 也表明公司盈余信息具有价值上的相关性。
三、公司治理结构缺陷及对会计信息质量的影响
(一) 上市公司内部治理现状分析
中国的许多上市公司都是国有企业改制, 与前重组, 职责的政府和企业之间的分离, 以及运行机制等方面来转换了很大的改变, 并且还建立了“三会四权”的公司治理结构, 但在内部治理方面仍存在着不少问题。
(二) 外部治理机制中有效信息需求主体的缺乏
会计供求信息是矛盾的两方面, 如果外部治理机制中缺乏有效的信息需求主体, 就不能真正的立足于市场的真正需求, 导致会计工程失去有效的监督, 影响会计信息的质量。因此, 积极培育市场需求占对身体的真正含义, 是对会计信息失真的有效治理的客观要求的必然选择, 也是成熟的市场经济。
(三) 内部治理结构的缺陷及其对会计信息质量的影响
在公司的内部治理, 股东大会, 监事会和经理层之间各负其责, 协调运作, 有效制衡的机制是完美的职责, 上市公司为主体的国有产权, 没有产权, 以及因为对方兼职董事和经理无处不结果之间: (1) 作为它的组成本身的校长股东大会是不是员工的真正的主人, 因为整个人民的真正拥有人; (2) 董事会内部控制问题非常严重, 编制和披露的会计信息是很难体现出主人的利益和要求, 会计质量信息不一定低。
四、完善公司治理结构与提高会计信息质量的建议
上市公司, 会计准则和受到严重威胁与质量相关的信息披露制度, 对上市公司会计信息质量产生严重影响实施我们目前的治理结构。因此, 系统开始通过有效的改善公司的股权结构, 内部治理机制, 并建立外部市场约束机制的一种手段, 并不断完善公司法人治理结构, 可以提高上市公司会计信息开辟的质量一条新路。
学者们普遍认为, 一个健全的公司治理结构应符合下列最低标准:保证公司的长期稳定发展, 公司的所有者, 以确保操作人员的有效监管, 运营商可以确保公司拥有独立的生产经营自主权;有效使用业主, 经营者和行为约束和激励员工的综合整治, 并充分发挥他们的积极性, 同样定位于资本市场的发展和投资者适应和成熟的水平。
五、结论
公司治理结构是一种商业和工业企业的管理和控制制度体系, 其对上市公司和证券市场的健康发展直接影响着稳健。会计信息和公司治理结构的质量是密切相关的双向互动。在公司法人治理结构的形成和运作的过程中, 会计信息起到了显著作用。
参考文献
[1]Forker.J.J.Corporate governance and disclosures equality[J].Accounting and Business Researeh.1992 (86) , 111-124.
[2]Warfield, T.D.John.J.Wild and Kenneth.L.Wild.Managerial ownership[J].Accounting choices and Informative of earnings.Journal of Accounting and Economics.1995.
公司会计影响研究 第7篇
一、资本市场对会计信息披露的影响
(一) 资本市场的发展促进了会计目标的修正。
资本市场的发展对我国会计的最大冲击和改造是对会计目标的修正, 它使我国会计目标由单一的政府导向开始向投资者导向转移, 会计制度逐步摆脱财政与财务附属物的地位, 日益成为一个重要的独立信息系统。在利润表中, 所得税从利润分配项目改变为费用项目, 应税所得和会计所得实现了分离, 国家财政和税收对企业财务报表公允表达的影响力越来越小, 投资者的投资决策需求在财务报表中被考虑得越来越多。与政府导向型会计不同的是, 投资者导向型会计更加强调会计信息的公正、公开和公平。
(二) 资本市场促进了会计准则和会计制度的建设。
资本市场的发展使企业的制度环境、资本性质、运作方式和利益关系都发生了明显的改变。为了适应和反映这种变化, 必然要求企业会计, 尤其是上市公司会计作出相应的调整和变革。随着市场程度的提高和企业市场行为复杂性的增强, 各种新的经济业务和会计事项不断涌现, 资本剥离、模拟报表、收购兼并会计、合并报表等, 都是随着资本市场的发展才出现。例如1996年的琼民源事件, 其主要问题是利用关联交易虚构巨额利润。该事件的发生促使财政部于1997年5月22日颁布了第一个会计准则《关联方关系及其交易的披露》;资本市场中大量的收购兼并等资产重组活动催生了“投资”准则;上市公司利用过去收入确认标准上的模糊性大做文章, 促进了“收入”准则的尽早出台。
(三) 资本市场促进会计信息披露制度的逐步完善。
随着资本市场的发展, 银广夏事件等事件使人们逐步意识到, 资本市场的信息不对称, 会计信息披露不充分和不真实会引发严重的经济和社会后果。另外, 会计信息披露不充分、不真实和不及时还通常与内幕交易以及股份操纵紧密联系在一起, 而这些行为又是《证券法》等法规制度严令禁止的。可以说, 我国资本市场十几年的发展历程, 同时也是会计信息的披露行为不断规范、会计披露的真实性和充分性不断的发展过程。
二、资本市场会计信息披露存在的问题会计信息的不对称
(一) 上市公司信息披露的随意性很强。上市公司在信息披露上普遍存在选择性披露, 即信息披露过程中的报喜不报忧的现象以及选择最恰当的时机披露, 以强化好消息的正面效果, 淡化坏消息的负面反应。由于利益驱动, 有些上市公司甚至利用企业自身掌握的可能影响证券价格的有价值的信息, 伙同各类证券投资机构操纵信息, 谋取利益, 而且, 上市公司操纵信息的方式、手段多种多样。例如, 上市公司将信息有偿出售给特定投资人;上市公司与特定投资人合谋, 公告虚假信息;上市公司与特定投资人达成默契, 选择对双方谋利的有利时机公告信息等, 进而操纵信息, 欺骗和引导投资者。
(二) 证券市场信息披露的监管机制不完善;对故意制造和披露虚假信息的行为惩罚不及时, 缺乏威摄力。在成熟的证券市场上, 上市公司的信息披露将受到多方面的监督和约束, 除了中央和地方的证券监管部门以外, 上市公司信息披露还将受到会计师事务所、证券交易所、律师事务所等市场中介机构的约束和监督, 由于我国市场中介发育不充分、结构不合理、功能不完善、行为欠规范, 从而大大弱化了它们对上市公司信息披露的监管和约束作用。一些市场中介机构甚至同上市公司和机构大户串通一气, 制造虚假信息谋取不法利益。由于监督制度安排上存在不足, 对违规行为发现的可能性和及时性大大降低, 这一切都使得我国对故意制造和披露虚假信息的行为惩治不力。
(三) 我国证券市场的股权结构极不合理, 普遍存在着国家股一股独大的问题。大多数上市公司的国家股处于绝对控股地位, 这种股本结构实际上已经取消了广大投资者用手投票的权利。且我国缺乏保护股东权利尤其是中小股东权利的法律规定, 再加上我国资本市场投资理念不成熟, 投资者结构不合理, 也使中小投资者用脚投票的权利受到了极大的限制。我国证券市场绝大多数的投资者是中小投资者, 市场的投资理念不成熟, 市场的投机万分很浓, 弱化了市场的价格发现功能, 市场的定价效率低下, 股票价格严重脱离公司的真实价值, 此种情况大大弱化了股票价格下跌对管理层所造成的压力, 垃圾股票和优质股票的价格差别不大, 投资者用脚投票已失去了实际意义。
(四) 政策不透明导致的信息不对称。政策对证券市场有着巨大的影响力, 它不仅影响着投资者的信心, 左右着股票价值体系的构建和组成, 甚至决定着供求关系。我国加入WTO后, 证券市场面临着与国际市场和国际惯例接轨的问题;另一方面股权结构分离等历史遗留问题又亟待解决, 因而政策的摇摆和不透明会严重打击和降低国内投资信心。这从国有股减持政策可略见一斑:从试行办法的出台, 到实施、暂停, 再到阶段性成果公示, 直到最后停止在二级市场上减持国有股的出台, 政策始终处于不稳定和不连续中, 让投资者的拟投资者无所适从。
三、资本市场信息不对称的成因分析
(一) 会计政策方法选择的不确定性。
负责公司财务报告编制的内部人员掌握公司经营业绩、财务状况和现金流量的真实情况, 并选择相应的会计政策和方法将这些信息反映到财务报告中来。但在众多的会计政策和方法中, 公司管理人员的选择是否公允, 投资者无从得知。为了降低信息不对称所产生的不良影响, 资本市场监管部门要求上市公司不再随意选择会计政策和方法, 上市公司在众多备选的会计政策和方法中, 只能选择给定的适合自身的政策和方法。
(二) 公司的行业竞争程度低, 信息高度集中, 难以复制和对比。
如果公司处于竞争程度较低的行业, 由于行业内公司数量少, 有关行业和公司经营状况或未来发展趋势的信息来源单一, 公司提供的产品和服务难以被复制和替代, 可比公司的数量较少, 处于外部的委托人难以通过同行业公司的信息来推断公司的经营状况;对于中介公司而言, 竞争程度低的公司设置了较大的信息取得障碍, 信息取得成本较高。这类公司的委托人和代理人之间的信息不对称情况较为突出。
(三) 新上市公司信息不对称程度较高。
新上市公司对外披露的信息时间较短, 投资者能获得的历史信息数据较少, 虽然在上市之前也需要对外发布招股说明书等信息, 但这些信息及时性、可比性和详细程度相对较差, 因此股东尤其是新股东能获得的信息非常有限。此外, 新上市公司上市交易时间较短, 新闻媒体和中介机构等第三方对公司的关注程度较少, 很难为股东提供公司经营有关方面的信息。
(四) 无形资产的存在使信息处于半保密状态。
在无形资产中有部分如专利技术具有保密性, 为了保证能够持续稳定地获得超额利润, 上市公司不会对外披露有关这一方面的具体细节, 这使得股东很难对公司的经营情况有整体的了解, 管理者和股东之间信息的不对称加剧。而无形资产则意味着公司具有较复杂的工艺流程和特点, 实质上具有较高的信息价值, 想要了解它也必须具备一定的专业知识, 这也在一定程度上构成了沟通障碍。
四、解决资本市场信息不对称的途径
(一) 建立和完善资本市场监管和组织体系。
建立起一套包括国家证券监管部门、市场交易组织部门和行为、中介机构及投资者利益保护组织在内的证券监管组织框架体系, 从组织体系上确保信息公开披露制度的严格执行。一方面, 中国证监会是中国证券期货业的专业监管机构, 各地的证管办是证监督、会的派出和下发机构, 证券市场的监管应该以这两级机构为主线, 依据证券法规纵向实施。另一方面, 其他关联部门依据其专业法法规实施横向监管。此外, 各行业内部实施严格的自律管理, 从而形成纵横交错、分工明确、相互协调、结构严密的证券市场监管组织体系。
(二) 建立资本市场信息监管制度。
建立可操作性较强的资本市场信息监管制度, 制定严格的信息监管处罚措施, 并严格执行, 从严监管。具体而言, 证券市场信息监管制度的规定, 应遵循以下原则:第一, 诚实信用原则。证券市场上的种类参与者, 都必须遵守诚实信用的原则, 并以诚实信用作为参与资本市场活动的最根本、最基础的监管依据;第二, 公开、公平、公正原则。证券市场信息监管以资本市场参与者是否违背“三公”原则作为重要的价值评判标准, 维护“三公”原则的严肃性, 并以诚实信用原则和“三公”原则作为信息监管处罚轻重的分水岭, 将行政处罚、经济处罚和刑事处罚结合并用;第三, 资本市场透明度。强调和明确资本市场的公开性和透明度, 建立证券监管机构、证券交易所、证券清算机构、上市公司、证券中介机构和信息公告媒体的监督、制约制度, 严格查处关联、内幕交易和“暗箱操作”行为, 保证证券市场的公开性和透明度;第四, 保护投资者的利益。资本市场信息监管, 以保护投资者利益为出发点, 制止各类误导、操纵或欺诈行为, 并通过中立机构仲裁, 补救和赔偿投资遭受不当行为损害的利益损失, 最大限度地保护投资者利益。
(三) 完善证券发行、上市审核制度。
进一步完善证券发行、审核制度, 证券发行由行政审核转向市场核准, 证券发行定价由计划定价转向市场定价, 通过建立由证监会发行、上市监管机构和社会上各方面专家共同组成的证券发行审核委员会, 共同核准证券发行, 杜绝“寻租”行为, 确保证券市场诚实信用与“三公”原则的执行;证券发行定价由证券发行人、证券承销商和机构投资者根据市场实现定价, 真实反应上市公司质量, 降低市场系统性风险。
(四) 加强上市公司监管。
一方面, 在加强企业改制、证券发行、上市监管的同时, 还需要加强对上市公司证券上市、交易后的监管, 在上市公司资产重组、收购兼并、股权变动、投资项目重大变动、高级管理人员变动、信息披露等各个方面实施有效监管。另一方面, 加强对上市公司关联交易、内幕交易活动的监管, 做到事前严密监督与事后严厉处罚相结合, 彻底纠正上市公司的非规范运作行为。
(五) 完善证券自律管理与建立证券市场准入规则。
我国证券业和自律管理主要由证券交易所、证券业协会和证券商组成。在实际运作中, 各个层面的自律管理虽都初步订立了各自的章程和规则, 但并不完善, 总体处于比较松散的状态, 而且自律行为差, 加之一些证券商内部控制制度不严, 个别证券商、个别人的违规行为容易对市场造成严重的不良后果。因此, 完善证券自律管理必须从每一个证券商建立内控制度入手, 各地证管办对辖内证券机构严格清查, 协助建立起高效的自律管理机制, 进而晨证券业协会的统一组织、协调下, 形成真正的证券自律管理体系。另一方面, 制定严格的从业人员市场准入规则, 并通过培训, 提高从业人员业务技能和道德素质, 充分发挥证券中介机构的服务与监督作用。
(六) 打造资本市场的诚信体系。
资本市场上的虚假信息、内幕交易、价格操纵、基金黑幕等, 无一例外都是违背了“诚信”守则。因此, 要从根本上解决资本市场的信息不对称问题, 就要建立和维护资本市场的诚信体系。必须坚持对上市公司高管、券商机构的高层、对公募和私募基金的控盘者以及证券中介机构的业务人员进行道德和素质教育。
摘要：资本市场的信息不对称将带来逆向选择与道德风险等问题, 进而影响资本市场的正常运行和发展, 进一步强化和完善资本市场信息公开披露制度, 加强信息披露监管, 完善证券发行、上市审核制度, 打造资本市场的诚信体系, 是有效控制我国资本市场信息不对称的基础。
关键词：资本市场,上市公司,会计信息披露,不对称信息
参考文献
[1].梁莱歆.现代财务会计理论[M].北京:清华大学出版社, 2006
[2].张晓东.中国上市公司财务报告人为操控的实证分析[D].东北财经大学, 2010
公司会计影响研究 第8篇
稳健性是会计确认和计量的传统原则, 对我国会计实务工作有重要影响。存货计量方法中成本与可变现净值孰低、资产减值的处理以及固定资产计量中的加速折旧法都是会计稳健性的具有运用。我国1992年在对企业的相关规定中要求其日常业务核算时应该持谨慎的态度, 不能不切实际的披露各种收益费用项目, 将稳健摆在首要位置。2006年颁布的新《企业会计准则》, 在企业的信息披露时也提出了具体要求, 并以此作为衡量其披露水平的标准, 要求中明确“企业在确认其日常业务中的财务数据, 对相关指标进行计量, 并根据综合业绩出具财务报告时, 不能对能提高企业业绩的资产与利得盲目确认, 同时也不能对不利于企业业绩的损失类项目故意隐瞒, 保证严格遵守谨慎原则”。这就意味着企业根据其财务数据披露给外部的消息要遵循稳健要求, 该规定也使其在我国得到越来越多的关注, 其应用也更加广泛。我国财政部门和证券监管部门也不断增加对稳健性的重视, 要求上市公司在选择会计政策时遵循稳健性原则。所以, 本文对稳健性对企业融资成本的研究主要以上市公司为例, 近年来我国上市公司的会计稳健性程度不断加强, 然而公司提高了信息的稳健水平之后又会产生哪些具体影响?会计信息是否稳健又如何影响企业具体的融资活动?这些都是对于会计稳健性的理论性描述, 对它们的研究不仅可以丰富稳健性的相关理论, 还能指导企业的实际经营。我国企业面临的现状表明, 对会计信息稳健度的研究会直接影响企业为获取资金所付出代价的高低。企业的资本金主要有债务融资与股权融资两种获取渠道。
同时, 投资者在进行投资时, 要充分分析其财务状况, 随着市场收益不确定性的增加, 投资者对企业财务信息的可靠性要求更加严格。那么稳健性程度的提高是否利于降低企业股权融资成本?这也成为本文关注的重点。
1 会计稳健性与融资成本的理论概述
Basu (1997) 将稳健性定义为:“与不利消息的认定不同, 企业在对有利消息进行认定之前, 务必要取得相关可靠事实证据”。与企业可能取得的收益相比, 相关亏损如果可以在企业会计信息中如实体现出来, 那么其会计上具有稳健性。这个定义是对稳健性进行后续研究的重要突破。后来Ball与Shivakumar (2005) 称此“盈余的非对称及时性”为条件稳健性。Basu的研究表明, 对会计信息状况的衡量可以借鉴报酬率指标, 通过具体的盈余/股票报酬模型就能对稳健性进行量化, 后续的实证研究也多借鉴该方法。Ohison、Feltham (1995) 和Ryan、Beaver (2000) 具体从稳健性与企业财务报表的相关关系层面对其作出解释:所谓的稳健是对企业净资产的账面价值进行持续低估, 又可称之为“以资产负债表为导向的原则”。此类定义后来成为非条件稳健性概念产生的基础。
我国2006年新准则中指出会计主体在其日常经营中, 对相关业务的处理, 相关事项的确认要采取审慎态度, 不低估企业的费用与负债, 不高估其收益与资产。该规定基本与FASB公告的解释是一致的。新准则颁布前, 我国1993年至2005年会计改革的主要思想是将稳健性原则贯穿于会计制度中, 提高报告主体盈余的稳健性 (毛新述, 2009) 。但是, 国内文献中对于稳健性概念的探讨还较少 (汪要文、陈国辉, 2008;董红星, 2010) , 大部分学者进行的是实证方面的研究, 并且大多注重从企业盈余角度出发的信息质量水平。
2 会计稳健性对融资成本的影响
2.1 会计稳健性对债务成本影响
在债权债务关系中, 债权人要在规定的日期, 按确定金额收回自己的本金及利息。但是如果债务方高估资产与收益, 低估负债与损失, 而由于信息的不对称, 债权人又不能掌握其真实情况, 一旦债务人到期不能还本付息, 债权人就可能因未识别的高风险而遭受损失。而稳健的会计信息会降低这种风险, 保护债权人的利益。债权人向贷款企业发放贷款时, 财务信息是其重要的判断标准。如果贷款人把贷取的款项投资于未来收益不确定的业务, 可能对债权人收回款项造成威胁时, 在稳健性原则下, 对企业利润有不利影响的信息可以被及时反映出来, 债权人就可以及时采取措施来降低此风险。贷款企业如果出现财务状况恶化的现象时, 稳健的会计信息可以提前反映债权债务合同存在的风险, 保证债权人按时足额收回其本金。因此, 稳健的会计信息可以最大限度的降低债权人的风险, 保障其经济利益。
稳健性一方面保护了债权人的利益, 另一方面也增加了债务人的成本。首先, 稳健性要求企业低估资产和收益, 而资产是判断企业自身的发展潜力和经营状况的主要因素, 信息使用者可以根据企业的资产状况确定投资方案, 稳健的信息就会直接影响债务人企业在资本市场上的“名誉”, 对投资者对企业投资价值的评估产生影响, 从而削弱了其企业的融资竞争力。其次, 稳健性原则规定对相关潜在收益应持保守原则, 对相关损失要及时确认, 这就可能引起企业收益与损失的不一致, 会增加其违约风险, 如果借款企业违约, 债权人出于对自身利益的保护会将未到期贷款收回, 贷款方将承担再融资的成本。再次, 稳健性不利于管理者收益的提高。对大多数的企业来说, 其管理者获得薪酬的高低, 直接取决于企业的当期经营状况, 稳健性原则的应用, 会使企业的资产减少, 进而使净利润降低, 管理者的薪酬也因此降低, 这就会降低其遵循稳健性的积极性。债务人为会计稳健性原则付出了成本, 只有对这些成本进行补偿, 企业及其内部的管理人员才更愿意提高其信息质量。对借款方来说, 最直接的补偿方式就是降低其贷款利率。可见, 信息的稳健性可以降低企业的债务成本。
2.2 会计稳健性对股权成本影响
信息的稳健水平同其股权融资之间成反比例关系。公司的会计信息越稳健, 企业与资金提供方间因信息获取能力的不同所引起的差异越小, 企业的相关信息就能被完全披露出来, 就节省了外部投资者为获取信息所支付的成本, 其要求的预期回报也就更少, 企业在融资时承担的股权成本也越低。相反, 如果信息不够稳健, 相关信息就不能得到充分披露, 企业的中小股东就可能因无法获得足够的信息而遭受损失, 对其投资的预期回报就越高, 此时其股权所付出的代价也就越大。因此, 会计信息披露水平同权益资本成本之间呈反向相关。
3 上市公司执行会计稳健性建议与对策
3.1 上市企业注重对会计稳健性的合理运用
首先, 企业在选择会计政策时, 要增强会计信息的稳健性意识。企业在政策选择中, 如果遵循稳健性原则, 债权人同企业的信息不对称度就会降低, 企业对那些可能导致其利润减少的信息进行隐瞒的概念就减少, 债权人就会对是否实施相对稳健的原则作出判断, 公司提供的信息越稳健, 为取得相关借款付出的代价越低。可见, 公司要加强对其负债融资所支付成本的关注, 积极提供相对稳健的信息, 使信息使用者能获取高质量的信息, 为企业的发展打下良好的基础, 使资金提供方降低对其贷款的利率, 从而降低公司进行贷款融资的成本。
其次, 企业管理者在会计实践中应加强对稳健性原则的合理运用。企业管理层要有效执行稳健的会计政策, 及时主动地对可能存在的损失进行确认, 比如及时确认或有负债、定期进行减值测试等, 提高其信息披露水平, 赢得债权人以及银行的信赖, 最终减少其债务融资成本。
3.2 发挥金融机构对企业的约束作用
首先, 要改善当前的银企关系, 加强银行等金融机构信贷的约束力。银行等金融机构作为企业的资金提供方之一, 它对企业的牵制程度直接关系到他们之间合同的实施效果。而在我国当前的信贷机制下, 当我国国有企业财务状况恶化时, 银行不仅没有增加贷款条款, 反而为其提供更多的资金, 或者降低对其提供的贷款的利率, 金融机构并未真正发挥对借款方的约束作用。此种银企关系的存在一方面不利于发挥稳健性对债务成本的降低作用, 另一方面还会削弱债务契约对会计信息的稳健程度产生的作用。因此, 要想真正实现其对企业的约束, 当务之急是加快其商业化。虽然近年来国有商业银行的改革取得了很大进步, 但金融机构依然提供大量未严格测度投资风险的资金给国企, 尚未达到实质上的商业化。因此, 要增强相关金融机构对我国贷款企业的约束作用, 必须不断加快金融机构的商业化进程, 使银企关系不断向合作型过渡。
其次, 金融机构在信贷决策审核时应考虑企业的会计稳健性水平, 全面评估其风险。对市场表现比较差的企业, 相关金融机构要对其偿债能力和发展潜力进行深入分析, 不要只是由于企业因采取稳健的会计政策而表现出的不良业绩, 而放弃对其进行投资或者发放贷款。
3.3 完善企业管理者的薪酬制度
目前, 我国大多数企业都以盈余来核算管理者薪酬, 这种薪酬制度下, 管理者为了提高该会计年度的利润, 就可能在自身利益的驱使下, 采用激进的处理原则, 从而会降低企业会计信息的稳健程度。因此, 笔者建议完善企业的薪酬制度, 将管理者薪酬分为固定薪酬和可变薪酬两部分。固定薪酬主要根据管理者的学历、职务、工龄和职称等可以具体衡量的因素, 以年为单位进行发放。而可变薪酬则主要根据具体的决策项目, 按照管理者经营管理决策具体的实施效果进行灵活设计。如果项目周期短, 可以在管理者的有限任期内完成, 就可以根据具体的项目成果来考核管理者;如果项目的周期较长, 已经超过了管理者的任期, 就可以根据项目进度将其划分为合理的项目周期, 并对其效果进行考核, 对管理者实施奖惩, 某些奖金或者红利的发放甚至可以在其退休后。当然, 这就需要企业加大对项目的投入以及其项目效果的评估, 并且要建立完善的项目决策数据库。
摘要：在蓬勃发展的资本市场上, 会计对投资者的保护作用日渐增强, 在合理范围内, 企业提供的会计信息越稳健, 越能够降低信息的不完备程度, 缓解信息的不对称, 因此会计稳健性一直是学术界和实务界研究和关注的热点。本文结合理论和上市公司融资成本与实行稳健会计政策的关系研究, 并在此基础上提出相关的政策建议。
关键词：会计稳健性,融资成本,上市公司
参考文献
公司会计影响研究 第9篇
公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值在国际会计准则和美国会计准则中日益显现其重要地位,其应用范围一再扩展,我国于2006年颁布的新《企业会计准则基本准则》,明确地将公允价值作为会计计量属性之一,有多个准则不同程度地运用了公允价值计量属性,这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。自2007年起我国企业新会计准则和审计准则体系正式实施,上市公司等企业需执行新企业会计准则体系。决策有用观认为,财务报告目标就是向会计信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息,而对决策有用的信息主要是关于企业经营业绩及资源变动的信息。因此本文选取净资产、净收益、公允价值调整额和公允价值调整对利润的影响额作为研究的会计信息,因为公允价值的运用对这些信息都有直接的影响,且这些信息是投资者最关注的、直接影响其投资策略的主要因素,投资者也需要逐渐地适应、了解和熟悉公允价值的内涵及其对公司价值的影响。关于公允价值的规范研究,葛家澍、张卫国、赵宇龙、陆永华、邓传洲等进行了细致广泛的探索和研究;关于公允价值的实证研究还很缺乏,由于从2007年开始采用公允价值计量,因此对国内A股公司公允价值运用情况和结果的研究还是很有必要的。
二、研究设计
(一)研究假设
在有效市场假说中,证券价格总能及时、准确、充分地反映所有相关信息,如果会计盈余与股票价格或其变化保持实证式的相关性,会计盈余就成为价值或其变化的有用指标,即会计盈余是具有价值相关性的。资本市场的投资者作出定价决策时,会兼顾净收益与净资产,因此本研究假设:
H1:净资产与净收益都具有价值相关性
在运用公允价值计量以后,净资产可以分解为两部分:一部分为公允价值调整额,另一部分为公允价值调整前的账面值,公允价值调整额能否在会计盈余的基础上提供增量信息?因此,本研究假设:
H2:公允价值调整额对净收益有增量价值相关性
市场对公司价值的判断,主要来源于对公司盈利能力的分析,因此有理由相信市场会对会计盈余产生相应的反应。在以历史成本计量的财务报告中的历史信息、每股盈余等容易导致判断的偏差。新会计准则中公允价值的引入,扩展了传统会计利润的内涵,即在传统利润的基础上增加了公允价值调整对利润的影响额,而这直接影响该会计年度的净收益,因此,本研究假设:
H3:公允价值调整对利润的影响额对净资产有增量价值相关性
(二)模型选择
在价值相关性研究的文献中,1995年以前大多的研究方法都采用收益模型,Olson(1995)率先在剩余收益、会计盈余与股票价格之间建立起联系,假定剩余收益和其他信息遵循特定的一阶自回归过程,将公司股票的内在价值表示为股票账面值、剩余信息和其他信息的线性组合。同时,Feltham&Olson还将股票价值与股东权益和未来收益联系起来,提出了剩余收益模型。此后,Collins等(1997)以及Francis&Schipper(1999)等进一步演化了剩余收益模型,使用了以下回归作为价值相关性的度量手段:Pi=α0+α1EPSi+α2NAPSi+α3Vt+εi(价格模型),其中,Pi为i公司某年第4个月月末的收盘价,EPSi和NAPSi分别表示每股盈余和每股净资产,Vt表示非会计信息对未来非正常报酬率的影响因子,α0反映了模型中忽略的、均值不为零的、与定价有关的信息。剩余收益模型实际上是由股利折现模型演化而来,但更具可操作性,其在股票价格与会计数据之间建立了直接的联系,会计盈余不再作为某种替代变量与股价发生关系。与收益模型相比,价格模型具有两大优点:第一,越来越多的研究证实,股票价格的信息越来越丰富,股票价格在会计报告公布前已将相关信息反映在股票价格中。如果会计信息在期初已反映在股票价格中,那么运用报酬模型计算出的盈余变化系数将为零,而运用价格模型将克服这一缺陷,因为股价已经反映了会计信息的累计影响;第二,价格模型可与多项会计指标进行回归,克服了报酬模型仅可与某一会计指标及其变动量回归的缺陷。
因此,本文选用的模型是价格模型:Pi=α0+α1EPSi+α2NAPSi+εi,为了进一步研究公允价值计量对会计信息的影响,继续对价格模型的变量进行了研究,设计的模型为:
模型1:Pi=α0+α1EPSi+α2NAPSi+ε1i
模型2:Pi=β0+β1EPSi+β2FVADPSi+β3NABFVPSi+ε2i
模型3:Pi=γ0+γ1FVGPSi+γ2EBFVPSi+γ3NAPSi+ε3i
其中FVADPSi、NABFVPSi、FVGPSi和EBFVPSi分别表示为i公司2007年年报中的每股公允价值调整额、每股公允价值调整前账面净资产、每股公允价值调整对利润的影响额和每股不含公允价值调整对利润影响额的会计盈余。
(三)样本选择
本文研究的样本总体为沪深300指数中的A股上市公司,沪深300指数样本覆盖了沪深市场70%左右的市值,公司经营状况良好,最近一年无重大违法违规事件,财务报告无重大问题,股票价格无明显的异常波动或市场操纵,具有良好的市场代表性。本文所使用的财务数据来自上海证券交易所和深圳证券交易所网站公布的上市公司2007年年报,在对300家上市公司2007年年报的分析和整理后,有使用公允价值计量的科目、并且公允价值调整额不等于零或者公允价值调整持有利得或损失不等于零的上市公司总共有164家,作为本文符合条件的观测样本。本文的股价数据为2008年4月30日的收盘价,其中上市公司在上半年有除权行为的,本文均对股票价格进行了复权处理。
(四)变量设计
(1)每股公允价值调整额(FVADPSi):将采用公允价值计量的项目的期末数减去期初数之和即为公允价值调整额。这些项目涉及会计准则中规定的金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组、非货币性交易和生物资产等。(2)每股公允价值调整前账面净资产(NABFVPSi):本文将经过公允价值调整后的净资产分解为两部分,一部分为公允价值调整额,另一部分为公允价值调整前账面净资产值,即公允价值调整前账面净资产值=净资产公允价值调整额。(3)每股公允价值调整对利润的影响额(FVGPSi):对利润的影响额有利得和损失之分,将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。而利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。从利润表的格式调整可以看出,公允价值引起传统会计利润变化的项目主要有公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出和资产减值等。(4)每股不含公允价值调整对利润影响额的会计盈余(EBFVPSi):不含公允价值调整对利润影响额的会计盈余=会计盈余公允价值调整对利润的影响额。
三、实证分析
本文首先运用模型1对净收益和净资产的价值相关性以及两者之间的增量解释能力进行了检验,这部分的结果列示于(表1)。其次运用模型2对公允价值变动额、公允价值调整前账面净资产和净收益的价值相关性以及公允价值变动额和净收益之间的增量解释能力进行了检验,这部分的结果列示于(表2)。最后运用模型3对净资产、公允价值调整对利润影响额和不含公允价值调整对利润影响额的会计盈余的价值相关性以及公允价值调整对利润的影响额和净资产之间的增量解释能力进行了检验,这部分的结果列示于(表3)。
注:其中R2是模型的测定系数,若为多元回归则为调整后R2,置信水平为0.000表示显著性水平在1%水平上显著,下同
从(表1)可以看出,EPS和NAPS在单独进行回归和联合一起回归均在1%的置信水平下非常显著的通过了检验,表明都有正的相关性;EPS的增量价值相关性为0.19,NAPS的增量价值相关性为0.068,表明EPS比NAPS提供了更多的增量解释能力;二者联合一起回归模型的调整拟合系数比单独回归的要高,这说明EPS和NAPS的联合比各自单独作为解释变量更有价值相关性。从回归的结果可以看出,上市公司在运用公允价值计量属性后的会计信息很可靠和相关。在模型中没有常数项是因为回归中常数项的置信水平非常低时,可以舍去常数项重新进行回归。
从(表2)可以看出,在单独对FVADPS进行回归分析时,其系数并不显著的异于0,通过了置信水平为5%的显著性检验,且模型的拟合系数达到了0.620,这说明每股公允价值调整额对股价具有正相关性;在EPS和FVADPS联合回归的模型中,调整拟合系数从0.732上升到0.738,其增量价值相关性为0.006,这说明在解释股价的时候,每股公允价值调整额的增量价值相关性有微弱的增加;在引入NABFVPS变量后,FVADPS的置信水平显著提高,且定价乘数也上升,模型的拟合度也显著提高,从0.738上升到0.921,说明FVADPS与NABFVPS互有增量价值相关性。从(表3)可以看出,在单独对FVGPS进行回归分析的时候,拟合系数非常的低;在引入NAPS变量后,FVGPS的置信水平从1%降低到10%以上,在引入EBFVPS变量,置信水平也非常的低,说明FVGPS的价值相关性几乎可以忽略不计,公允价值计量对利润的影响非常有限是最主要的原因。
四、研究结论
本文根据价格模型考察了我国上市公司会计信息的价值相关性。研究结果发现:(1)净资产与净收益对股票价格有显著的解释能力,都具有正的价值相关性,并且他们之间具有增量价值相关性,这说明价格模型在我国还是适用的;净收益比净资产提供了更多的增量解释能力,说明投资者更加注重公司实际业绩的增长,这可能与我国的资本市场仍处于初级发展阶段、还没有形成成熟的投资市场有关,造成投机重于投资的局面,使得投资者更关注现实利益而不是长远利益。(2)公允价值调整额对股价具有正相关性,但对净收益的增量价值相关性较弱,但公允价值调整额和公允价值调整前账面净资产互有增量价值相关性。说明公允价值的调整实实在在的影响到公司的净资产和业绩,且反馈到公司的股价中。投资者还是认同其提高了会计信息的解释能力,只是增量信息较弱。在以后更加广泛的采用公允价值计量属性后,这一点会更加得到体现,反过来也可以推出准则制定者不应受可靠性的束缚,应考虑适度扩大公允价值的运用范围。(3)公允价值调整对利润的影响额对股价没有价值相关性,对净资产也没有增量价值相关性。一方面是由于投资者仍然未从原准则中“报忧不报喜”到新准则的“报忧又报喜”中转变过来。比如原准则从谨慎性原则出发,对于金融工具中常见的短期股票投资,股票期末市价若高于成本价不计收益,若低于成本价则要计损失;对于新准则中“交易性金融资产”,股票市价与成本的差异均计入当期损益,对于“可供出售金融资产”,则市价与成本的差异均计入资本公积,不影响当期损益,影响净资产。绝大部分投资者还是停留在以前的思维中,这些公允价值调整项对投资者的现实投资决策影响不大。另一方面是与我国谨慎使用公允价值会计不无关系。对沪深300样本公司的年报统计中,实际运用公允价值计量且反映在资产资产负债表中的科目主要以金融资产、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易为主,所涉及的科目相当的有限,且其相对数额也很小。
我国的资本市场还不成熟,希望利用市场导向来提高监管部门的监管水平和效率以及投资者对会计信息质量的判断水平,从而充分发挥会计信息对资本市场的作用,以增加资本市场的有效性。公允价值计量提高了会计信息的价值相关性,这足以说明运用公允价值计量的必要性。
摘要：本文根据费森-奥尔森估值模型(Feltham&Olson,1995)演化定价模型,分析了我国上市公司2007年年报中运用公允价值计量后会计信息的价值相关性。研究发现,净资产与净收益对股价具有正的价值相关性,相互之间具有增量价值相关性;公允价值调整额对股价具有正相关性,但对净收益的增量价值相关性较弱;公允价值调整对利润的影响额对股价没有价值相关性,对净资产也没有增量价值相关性。
关键词：公允价值,价值相关性,增量价值相关性
参考文献
[1]葛家澍:《关于会计计量的新属性——公允价值》,《上海会计》2001年第1期。
[2]张卫国、赵宇龙:《会计计量、公允价值与现值》,《会计研究》2000年第5期。
[3]陆宇峰:《净资产倍率和市盈率的投资决策有用性》,《上海财经大学博士学位论文》1999年。
[4]邓传洲:《公允价值的价值相关性》,《会计研究》2005年第10期。
[5]蒋义宏、陈高才:《会计信息相关性研究——来自年报的证据》,《当代财经》2006年第4期。
[6]李常青:《扣除非经常性损益后会计盈余的信息含量研究》,《厦门大学硕士学位论文》2003年。
[7]罗胜强:《公允价值会计:理论分析与经验证据》,《财经理论与实践》2006年第5期。
[8]党建忠、陈军:《基于Felthamohlson模型的中国上市公司股票价格影响因素检验》,《统计研究》2004年第3期。
公司会计影响研究 第10篇
一、实施新会计准则对上市公司的影响
(一)对存货管理的影响
新会计准则下存货计价方法不再允许使用“后进先出法”,而是规定采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。改变存货计价方式,将对公司存货成本的结转,以至财务状况、盈亏情况产生较大的影响,使上市公司的存货流转得以真实地反映,使当期存货费用能以客观的历史成本反映,加强了对会计信息的可比性。生产周期较长,存货较多,周转率较低,如家电、金属加工类等上市公司,在物价上涨时,改变原用的“后进先出法”,其利润可能出现大幅下降,对公司业绩将产生一定的影响。故当物价持续上涨时,上市公司宜采用加权平均法,因为销售成本中包含后期进货部分的数额较高的成本。相应地期末结存存货成本较低,这样可以将利润和纳税递延到以后年度,进而达到延续缴纳企业所得税的目的。
(二)对资产减值准备的影响
新会计准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,堵住了利用大幅计提资产减值和冲回减值准备进行利润操纵的漏洞,有效解决了我国上市公司存在的利润操纵的问题。在一定程度上会减少上市公司人为利用减值准备来调节利润的行为,上市公司只有通过加强经营管理来提高自身的经营业绩。按照新的会计准则,中国上市公司有八项计提,其中“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”,从2007年开始计提后不能冲回,只能在处理相关资产后,再进行会计处理。
(三)对债务重组的处理
新会计准则规定,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的处理,改为将债务重组收益计入当期损益,即营业外收入,并对以实物抵债的实务,则以公允价值作为计量属性。这样处理对ST上市公司的控股股东来说,一旦债权人对债务人的债务进行豁免时,则收益将直接反映在当期利润表中,从而大大提高每股收益。可见,债务重组产生的利润,有的上市公司很可能将其作为操纵利润的工具,使其不能真实地反映上市公司正常的经营状况,同时使投资者在投资时,对债务重组产生的非经营性损益产生错觉。因此,新会计准则实施后,仍需通过相关制度建设来规范债务重组行为。
(四)对投资性房地产的影响
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。新会计准则规定,投资性房地产有公允价值和成本模式两种后续计量模式。采用公允价值计量时,不需计提折旧或摊销,而是以期末投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,即公允价值变动损益。
自由房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产按转换时的公允价值计价。转换时,若公允价值小于原账面价值的,其差额计入损益;若公允价值大于原账面价值时,其差额在已提减值准备或跌价准备的范围内计入当期损益,其余计入资本公积。可见,该处理结果只是增加当期股东权益或每股净资产,并不能增加当期股东收益。
(五)对长期股权投资的影响
新会计准则规定,当初始投资成本大于取得的投资时,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时,两者之间的差额将不调整初始投资成本,也不确认股权投资差额;小于被投资单位可辨认净资产公允价值时,其差额计入当期损益的营业外收入中,同时调整投资成本。原准则下,当长期股权投资小于被投资单位净资产相应份额时,原规定是按不低于10年的期限摊销,逐年计入公司利润,会影响公司未来一定年度的收益。可见,新会计准则下对其规定可以增加公司的当期利润,影响其业绩水平。
(六)借款费用范围变化的影响
新会计准则扩大了借款项目的范围,借款费用在旧准则的专门借款的基础上又增加了一般借款。一般借款是指除专门借款以外的借款,一般借款在借入时,其用途通常没有特指用于资本化条件的资产的购建与生产。借款费用范围的扩大,在一定程度上也影响上市公司的经营利润,例如,在固定资产购建的借款费用方面,上市公司可以将已经完工达到预定可使用状态的固定资产按长期在建工程核算,推迟办理完工决算手续。这样可以使上市公司借款费用的利息、支出资本化,缩减费用开支,也可以使固定资产减少计提折旧,以此增加公司利润。
(七)公允价值的运用成为调节利润的工具
新会计准则适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性,规定公允价值主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面应用。公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的引入,更能反映企业的现实情况,对投资者等财务报告使用者的决策更加有用。但目前公允价值在我国的运用还有一定的困难,尤其是我国尚属新兴的市场经济国家,若不加限制地引入公允价值,有可能出现公允价值计量不可靠,甚至借此人为操纵利润。
(八)非货币性资产交换
原准则规定以换出资产的账面价值与相关税费之和作为换入资产的入账价值。在没有补价的情况下,就不产生损益。新会计准则规定,以公允价值和相关税费之和作为换入资产的入账价值,换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额可计入当期损益,进入企业利润表。对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。并且新会计准则增加了非货币性交换的限定条件,交换必须具有商业实质,但实际工作中,进行非货币性交换时商业实质的判断具有一定的弹性。因此,上市公司完全可以设法将关联交易非关联化,从而操纵利润。
二、促进新会计准则顺利实施的建议
(一)借鉴国际会计准则,做好新旧会计准则的衔接工作
实施新会计准则要按新规定对企业会计账目进行调整。要提高对新旧会计准则差异的认识,使会计人员、外部监管部门和投资者对新会计准则了解和熟悉,要求其明确新旧会计准则的差异之处。要加大新会计准则实施的力度,充分发挥监管部门的力量。企业要配合监管部门,根据自身的实际情况,从会计核算、财务管理、企业经营决策、绩效考核评价等各方面和不同角度,充分考虑实施新会计准则给企业带来的影响,通过相关工作的有序推进,保证企业各项经营活动正常进行。
(二)大力提高会计从业人员的业务素质和职业道德水平
新会计准则的颁布使我国会计准则与国际会计准则逐步接轨,但与国际上先进国家的会计水平相比,我国会计人员的职业水平相差还有一定距离。因此提高从业人员的业务素质,加强其整体的职业水平,成为我国会计界刻不容缓的一个大课题。
要进一步提高会计人员业务素质,除要求具有扎实的会计专业知识以外,还需要有较强的综合分析、判断能力以及丰富的企业管理经验。这就需要会计人员转变理念,加强对新会计准则的学习和培训,不仅要理解和掌握新会计准则的精神,学好、用好新会计准则,而且要向利益相关方积极传送新会计准则对企业影响的信息。要加强会计人员的职业道德建设,注重对会计人员的诚信教育,以提高其综合素质,适应当前新会计准则实施的需要。
(三)完善市场环境,为公允价值计量提供条件
