审计组织范文（精选12篇）

审计组织 第1篇

审计信息化是指利用现代化信息通讯技术将审计核算与企业管理有机结合的过程。我国在该领域的发展1981 年刚刚起步, 发展较晚, 直到2013 年财政部才印发《企业会计信息化工作规范》, 为企业的审计信息化提供了一定程度的良好发展空间。这种审计信息化的变更不仅在审计效率上影响深远, 对我国审计的组织方式也有促进变革的作用。

二、审计信息化对审计组织方式的影响

1.审计信息化背景下《现场审计实施系统》为审计组织扁平化打下基础

与计算机结合的现场审计实施系统可通过多套操作模式进行审计作业, 可以更好的适应审计数据。它使得习惯于传统审计方式的老审计人员和熟练掌握SQL语句的新审计人员都可以无障碍的进行审计操作。其内附带的计算机审计方法、项目管理功能、自动提交审计资料功能可使审计机构自我形成一个审计管理单元, 可随时与外部进行信息和指令的交换, 成为了审计组织中独立的子系统, 为审计扁平化打下了基础。

2.交互软件的形成为审计组织扁平化扫清了技术障碍

通常审计机关包括独立审计项目与统一组织审计项目两大类审计项目。根据最新的国家规定, 无论哪一种审计项目都必须提供切实可行的操作方案, 而且对于后一种审计项目还需提供审计工作方案的编制。在这样的背景下, 具有管理功能的交互软件应运而生, 通过这种交互软件, 上级审计部门可随时察看现场产生的八种审计资料, 进行总体分析并下达指令, 审计组织内的信息指令传递更便捷, 且审计组的所有成员都可及时看到上级审计机关所发出的指导意见。这种交互软件的产生从实质上为审计机关直接指挥审计项目组实现扁平化管理扫清了技术层面和操作层面的障碍。

3.安全保证实现了审计组织跨层级、跨地域的移动作业

在审计信息化背景下, 审计工作更偏向“无纸化”办公, 因此往往产生移动式办公需求。在这种移动式办公需求的普及下, 信息安全成为了重中之重。国家审计署因此开发出了移动办公系统《安全客户端系统》, 这种系统使审计组织可安全实现全球范围内的移动办公与远程审计。安全的保证使得出差期间游离于审计机关、脱离机关办公系统的审计组人员可以随时进行审计作业。审计组织因此可实现跨层级和跨地域的组织形式。

4.联网审计系统的实现促使了审计组织形式的加速变革

联网审计系统可使审计机构实现“亚实时”的审计操作, 实现事后与事中审计的有效结合、静态与动态审计的有效结合、远程审计同现场审计的有效结合。这种联网审计系统对当前审计组织中现行的审计程序与文书产生了巨大的影响, 审计组织形式必须做出一定变革。

5.大数据的出现改变了审计组织的工作场所

审计信息化背景下审计工作亟需解决的问题便是对大数据的处理, 而不是对传统账本的翻阅, 在这样的背景下, 审计人员的工作职责和重点都进行了一定程度的转移, 审计组织的工作场所也因此必须做出改变。相当一部分传统的办公室已被数据中心和审计仿真实验室替代。

三、审计信息化背景下改革审计组织方式的措施

审计信息化的发展促使审计组织方式进行变革, 但这种变革阻力很大, 既有电子政务推行下的客观阻力, 也有审计机关的主观阻力, 因此为了循序渐进的进行变革, 可以考虑从以下五个方面入手。

1.调整审计项目组织方式以适应审计信息化

大量的审计人员针对大量的审计对象”N年审一次, 一次审N年“这种审计组织方式不可能被瞬间改变, 但可以进行小范围的改进。例如针对某些实行审计信息化的企业, 便可以增加其审计频度, 审计机关抽调出小部分人定期查看其联网数据, 及时发现问题进行审计监督, 对于其它审计单位仍可实施原有项目组织方式的审计。这样一点点的改变, 最终便可实现审计组织全面的信息化变革。

2.改进审计质量控制的方式

审计质量是审计工作的重中之重, 但一直以来, 审计质量的控制多重视审计报告写法的把关, 而不是关注审计目标、审计重大问题。这种以玩审计报告文字游戏来规避审计风险的审计质量控制方式在审计信息化的背景下将不再适合, 政府与企业需要本着项目管理为核心, 报告审核为辅助的原则, 加强审计质量的质量控制。

3.完善审计程序以适应审计信息化

审计信息化从法律上看, 并没有对审计法造成根本上的改变。因为审计机关获取被审计单位资料的权力、被审计单位提供资料的义务这些基本规定并没有被改变, 有的只是一些应用形式上的变化。因此, 有关部门务必完善审计程序以使审计工作更好的适应审计信息化的发展, 一些老套的审计程序往往阻碍了审计流程的顺畅进行, 例如”审计档案装订整齐”这一条目, 便可以拒绝优秀的使用电子归档的审计项目。

4.将新的职能赋予现有机构

审计机构的调整通常采用以下三种方式, 一是维持现有机构优化人员构成, 二是调整现有机构进行职能重新组合, 三是增设技术机构。相比较而言, 第一种调整方式对于审计信息化的改革作用不明显, 第二种方式又太兴师动众不易实现, 只有第三种方式实现起来较为现实。将适合审计信息化的技术机构赋予现有的审计机构, 增设技术机构包括扩大计算机审计处, 组建数据分析队伍, 进行审计模型开发、数据分析、联网审计数据预警处理等一系列适应审计信息化的工作。但为了维护数据综合分析的完整性, 这种增设业务处的技术机构不可以取代一级审计机关设立的数据分析机构。

5.加强考核制度促进推行新的审计组织方式

对考核制度进行内容上的更新, 以新的考核制度跟进审计项目组织方式的进展, 鼓励查明数据来源, 要求审计报告进行来源于数据分析的总体情况分析, 杜绝靠“拍脑瓜”拍出来的审计报告。不仅对审计项目的现实业绩进行考核, 同时加强对数据积累、计算机审计模型开发等有助于审计信息化长远发展的事项的考核。

参考文献

[1]盖丽玮.浅析我国中小企业会计信息化的发展[J].商场现代化, 2015, (26) :141.

审计组织 第2篇

1、下列关于审计法律责任的说法中不正确的是()。

A、国家审计人员法律责任包括相应的刑事责任和民事责任

B、内部审计人员的法律责任包括批评教育或行政处分，构成犯罪的，应当移交司法机关处理

C、社会审计人员的法律责任中有刑事责任、民事责任

D、《审计法》赋予国家审计机关对违法行为的处理权、处罚权

2、以下不属于防范审计人员法律责任风险的是()。

A、明确被审计单位的责任和审计组织的责任

B、严格遵守职业道德规范和职业准则

C、聘请专家和法律顾问

D、不需要建立质量控制制度

3、按照现行《审计署关于内部审计工作的规定》，下列属于内部审计机构权限的是()。

A、对所在单位主要负责人进行经济责任审计

B、召开与审计事项有关的会议

C、追究违法违规的单位和人员的责任

D、向社会公布审计结果

4、下列各项中，属于国家审计人员的法律责任是()。

A、行政责任和民事责任

B、行政责任和刑事责任

C、刑事责任和民事责任

D、行政责任、民事责任和刑事责任

5、对于《审计法》所规定的审计法律责任，正确的说法是()。

A、它是国家审计、社会审计和内部审计的法律责任

B、它是因为实施审计监督产生的审计机关的法律责任

C、它是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任

D、它是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任和民事责任

6、按照《审计法》的规定，审计署每年对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出()。

A、审计工作报告

B、审计结果报告

C、审计过程报告

D、审计报告

7、下列行为中，超出国家审计机关权限的是()。

A、要求审计单位提供预算或者财务收支计划

B、要求被审计单位体提供社会审计组织出具的审计报告

C、制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财务收支行为

D、废止被审计单位主管部门制定的与国家法律相抵触的财政财务收支规定

8、下列不属于内部审计的法律责任的是()。

A、批评教育

B、行政处分

C、移交司法机关

廉政审计组织机构设置研究 第3篇

关键词：廉政审计；机构设置

1 机构设置

首先，国家审计机关应分流出专门的廉政审计机构，配置专职人员，专司廉政审计职能。其次，最高国家审计机关的隶属关系可以不变，即直接受国务院领导，属行政管理模式，但长期的改变目标是向着独立的立法模式或司法模式转变，地方审计部门实行垂直领导。另外，国家廉政审计机构可以通过法律授权，或将廉政审计管理范围内的部分审计事项委托社会审计组织审计，这样做不仅可以缓解国家审计机关资源不足，解决审计对象众多的矛盾，而且可以将主要精力放在腐败高发行业部门，重要环节的审计上，而大量的相对不易产生腐败或腐败程度较轻微的行业部门、环节则由社会廉政审计组织来审计，从而提高审计效率。由于社会廉政审计组织是受托审计，所以其审计目标、审计内容和范围都应遵循国家廉政审计机关的规定，但是由于社会审计标准、程序等内容有别于国家审计，所以国家廉政审计机关在授权后应明确以下审计事项：委托审计对象范围的确定，社会廉政审计目标，审计范围和内容，审计程序方法，审计结果的报告，以及国家审计机关对委托审计事项的监督和控制，社会审计组织的违约责任等。

2 人员构成

廉政审计人员身份可以多样化，可以是法官、审计师、律师、警官等。因为腐败出现于不同部门和领域，而审计师的业务水平毕竟有限，不可能通晓各领域的专业知识，人员多样化恰好可以更大程度地满足廉政审计对审计人员业务素质的高要求。从编制看，以香港廉政公署防止贪污处为例，他们大部分职员以合约方式聘用，合约期一般为五年。我国廉政审计人员也可以采取合约聘用制，这样就有利于促进人才流动，吐故纳新，在审计机关内部应进行岗位交流轮换以增加审计人员的实际工作经验，提高人员索质，造就一支复合型廉政审计队伍。

3 廉政审计职权

廉政审计要取得成效，还要赋予审计机构和审计人员必要的权限。目前我国不同审计机构的权限是不一样的，由于国家审计和社会审计的审计职权的差异，可能造成廉政审计组织体系功能弱化。比如国家审计机关在办理审计业务时具有法律赋予的权限：要求被审单位提供报送资料权，检查数据资料权，调查取证权，封存帐册权，处理处罚权等等。这些权利的作用使在审计过程中能够较彻底地检查，充分获取证据，而不致于象社会审计组织那样在调查取证时受到限制；国家审计机关具有封存帐册等权力，如果发现被审单位或人员正在进行违规行为可以及时给予制止，立即组织审计揭露腐败行为；此外国家审计机关拥有处理权对

审计组织 第4篇

一、工程项目管理效益审计的基本概念

工程项目的管理效益审计:就是通过对整个工程项目的组织机构、内控制度、管理流程、造价等进行审计,以达到以最少的资金投入获得同样质量和同样工作量内容的工程项目成果。

二、如何实施工程项目的管理效益审计

1. 把好投资立项审计关

在审计过程中,一定要审计前期决策程序是否合规,可行性研究报告是否经过充分论证,对其真实性、完整性进行测试,并对研究报告的投资规模、技术、设备、环保、资金等方面进行科学性的论证。

2. 把好设计审计关

在投资决策完成之后,设计阶段成为控制项目投资的关键阶段。因此要对初步设计、技术设计、施工图设计的设计单位资质、设计依据、设计方案、设计图纸、设计质量保证体系进行审计。关注设计文件是否经过审批、是否规范完整,设计变更是否适当,设计方案是否科学合理,施工图预算是否能控制在批准概算数内,主要工程量计取与初步设计内容是否一致等。

3. 把好招投标审计关

一是建立相关部门的职务分离制度,使招投标工作真正发挥成效。二是要严格招投标程序,对招投标文件、标底文件、投标单位资格预审提前介入,开标、评标、定标等列席参加,保证其公开化、透明化,同时,为了防止陪标、买标、串标等暗箱操作的现象发生,应对邀请招标的对象所具备的条件作出限定,并保证人围施工队资信良好,具备承担招标项目的能力,把好市场准入关。三是为保证招投标的竞争性,应邀请尽量多的法人或组织参加投标,以确保有效的竞争。

4. 把好合同审计关

一是审查合同台账,看是否有同一项目的多个合同,审查是否为有意肢解工程项目规避招标。二是审查是否按招投标结果签定合同,是否有再次分包、转包的现象发生。三是审查乙方资质。四是审查合同条款,包括施工准备、合同工期、承包方式、材料供应与管理、工程质量、竣工验收、违约责任、合同工程量之外的设计变更条款说明等,研究合同条款的完善、严密,使合同条款公正、合理,力争对自己更有利。五是审查合同履行情况,履行进度及质量达标等。

5. 把好设备和材料采购审计关

一是审计采购程序、审批制度是否合规,验收、入库、保管、领用制度是否合规;二是审查材料价格的高低。目前材料价格无法判断高低是结算审计中常常遇到的难点问题,因此,针对造价信息不全的现状,平时需要做好材料价格的收集工作。三是审查所购材料的质量是否合格。实际使用是否为合同规定及入库单、发票标明的材料,现场判断材料的质量,谨防以次充好,引起工程质量下降。

6. 把好工程造价审计关

首先,工程量问题。审计人员必须深入现场,了解工程内部的真实情况,对施工图、签证上的工作量进行现场实测检查,避免因合同交错签定、经办人不一、监理、现场管理人员、设计人员各负其责导致的空白点而造成的工程量重复计算和虚报工程量。其次,定额套用问题。审计人员一定要选用符合实际情况的定额,例如:普通的垃圾外运与装饰装修材料的垃圾外运定额单价不同,施工方往往故意套高定额,作为审计人员一定要选择合适的定额。再次,在造价审计过程中,审计人员要把握一个关键点,所有审计资料以首次提交的资料为准,所有后补的资料无效。并且,对于合同之外的签证,必须有审批手续,如果增加的签证金额已经超过合同的一定比例,那么就应该补签合同,规避这一环节的漏洞。

7. 把好竣工验收审计关

竣工验收不能走过场,多个部门联合验收,大家呼啦转一圈,你签字我也签字,真正有问题时互相推脱,因此竣工验收必须实行责任到人的制度。

三、做好工程项目效益审计的要求

1. 转化工作思路

在工程项目的审计中,首先审计人员一定要确立全程参与的意识,以前的审计往往是事后审计,对于既成的事实,审计人员也往往束手无策,现在招投标、验收等在施工过程中的环节都需要审计部门的参与,但是实际上,很多工作仍然还停留在表面上。在此情况下,审计人员一定要本着为企业负责,全力投入到深层工作中,敏锐洞察每一个环节的工作,并且要不断扩大参与的程度。

2. 提高审计人员素质

工程项目审计,审计人员需要具备工程、财务、计算机、内控制度等专业的复合知识,因此审计人员一定要加强学习,单位也应给审计人员创造学习的机会。审计人员自身也要培养吃苦耐劳的精神,能够经常深入现场,了解工程真实情况。

3. 采取适合自己的审计方法

针对目前很多企业基建审计力量薄弱,而中介机构审计效益不高的情况,审计部门可以摸索适合自己的审计方法,例如可以实行基建工程项目共审制度,即以公司审计机构为主导,借助社会中介机构的专业力量和专业资质实施基建工程审计。在具体操作中,公司审计人员负责管理和监督,中介机构审计人员负责专业把关、规范程序等工作。这样可对有疏漏的程序进行规范,起到了提高经济效益与加强管理的双重作用。

基层审计组织途径经验交流 第5篇

一、统筹是基础

审计工作具有事物的特殊属性，是独立的经济监督工作，体现着一定的计划性，随机性、程序性、规范性、综合性和经常性。适应社会需求，化解资源压力，搞好资源配置，超前统筹谋划就成为第一道关口。从基层审计机关来看，在审计资源整合上是牵头部门，是主要角色，有必要针对新情况，新特点、新思路做好各项统筹工作。

首先，要从思想认识上统筹。基层审计机关的干部大多综合素质不是很高，多年又习惯于审计组的“独立作战”，思维方式和审计方式方法仍有一定的局限性，创新能力显现不足。即使进行资源整合，也只是内部行为，打破科室界限，在人力使用上统调统配，跳不出既有的工作圈。纵然审计任务日趋加重，工作压力越来越大，也只能疲于应对，很少考虑联合社会力量，形成“整体作战”，这其中也存有多种疑虑因素，导致不能跨前一步。因此，在审计资源整合上，首先要从认识上统筹，敢于解放思想，勇于转变理念，善于创新思路，敢闯敢试，总结经验教训，切实发挥基层审计组织体系的整体功能。

其次，要从计划管理上统筹。审计工作有着很强的计划性，需要根据所面临的内外环境和主客观要求以及要达到的目标去编制审计项目计划，并尽可能地具体化和量化，充分预期所需要的人力和时间，以便如期完成计划，便于项目计划执行情况的考核。但是，随着审计项目计划管理科学性要求越来越高，上级审计机关统一组织项目的比重量日渐提升，社会需求和形势任务无疑将增加审计工作量。因此，基层审计组织体系中的资源整合，国家审计机关要在计划管理环节上进行统筹，对纳入计划的项目，预定出由整合资源去执行计划，确保项目计划顺利完成。

再次，要从交办任务上统筹。修订后的《审计法》把经济责任审计纳入执法范围，加上地方党委、政府越来越重视审计工作，交办和委托审计俱增。这种受托审计体现着随机性，集中性和时限性，往往难以纳入计划，影响着既有计划的安排，资源和任务的矛盾更加突出。在这种情况下，在资源整合上，要针对交办任务的实际，有针对性地进行整合统筹，做到总揽全局，把握整合资源在执行任务上的重点，统筹安排，有序进行，形成合力，使交办任务按照委托方的意图顺利完成，做到既对上负责又对下负责，原则性与创造性统一，既兼顾任务完成，又锻炼队伍。

二、整合是关键

基层审计组织体系资源整合，说到底主要是人力资源整合。人是最活跃的因素，也是决定性因素。整合质量高不高、人的积极性大不大，决定着审计项目能否质量最大化。各基层审计机关情况不一样，其他审计人力资源素质有差异，在资源整合的措施上将会各有不同，但最主要的要分两步走，即整合后的审前准备阶段和项目实施阶段。

审前准备阶段，重要的是做到三个统一。一是统一人力资源整合。由基层国家审计机关承担整合任务，制定整合方案，落实整合措施。不仅在内部资源上有力整合，而且在社会资源整合时严格把关，做到既有服从性和创造性，又能从局部工作和大局工作出发，还要兼顾眼前工作和长远打算。二是统一审计工作要求。在人力资源整合后，由国家审计机关对审计组提出统一的明确要求，从审计方案的编制，审前调查，审计项目的实施等审计程序，都要围绕审计目标提出要求，缩短时间，提高效率。三是统一审计质量目标。由于新的组合，必须从严要求审计质量，尽最大努力降低审计风险。同时，严格遵守审计职业道德和审计纪律，建设和谐审计组，激励在审计质量上有一个高起点的目标追求。

在人力资源整合后的审计方式方法上，既可以多形式运作，又可以在实践中大胆创新。在初始阶段，可以采取以下形式：

一是实行分审。主要是相对社会审计组织整合人员而言。对有一定审计能力又能独立执行审计任务的社会审计组织整合人员，实行才取其长，用当其宜的做法，让其独立承担审计项目，各自组成审计组分别实施审计。这种方式利于配合，提高效率。

二是实行协审。将审计机关、社会审计整合的人力实行搭配重组，由审计机关的人员担任主审，唱好主角，社会审计人员进行协审，优势互补，可以及时地选准突破点，找准结合点，踏准落脚点，减少分审后再度核查的麻烦，降低不必要的审计风险。

三是实行辅审。考虑到内部审计职能的差别和熟悉内部情况的实际，单独行使审计有一定难度，可以在资源整合后为审计人员辅审。一方面，可向审计人员详尽地介绍情况，使工作尽快切入。另一方面，在审计过程中，可向审计干部学习审计业务，提高水平。再一方面，审计人员可借助内审成果，突出重点地审计，达到提质增效的目的。

此外，审计资源整合要兼顾各方的利益和非人力资源资本的分配关系，充分调动整合各方的积极性。

三、质量是重点

基层审计组织体系的资源整合，是应对人手少，任务重的一项措施，是新时期新形势下的一种审计手段，其根本目的是推动经济社会发展和促进廉政建设及对权力运行的监督制约。因此，审计资源整合后，要把工作重点放在保证审计质量和服务水平上。作为推行审计资源整合的基层国家审计机关，在资源整合后，针对审计质量问题，应注意把好“三关”：

其一是把好审前检查关。不论是哪种形式的组合审计，都要对方案的制定与修改、审计调查与对被审计单位情况的了解、初步执行分析、重要性水平和风险评估以及审计通知书等审前准备的质量进行检查和把关，防止出现纰漏影响实际操作和审计质量，以此打好基础，保障项目合规进行。

其二是把好实事求是关。事实是审计质量的前提，能否实事求是，是衡量审计质量的标志。因此，审计机关要对审计组把好实事求是关。检查是否以实事求是的态度履行程序、调查取证、数据计算、保守秘密等，通过加强复核和查验，以求真务实的态度提高审计质量，向社会作出满意的交待。

审计组织 第6篇

一、审计项目组织的流程控制管理模式的设计思路

以审计项目组织控制流程图和项目组织实施时限控制标准、项目组织实施文本控制标准以及项目组织实施职责控制标准四个功能模块的设立，来实现控制规范化流程、控制标准化实施和控制标准化记录的过程目标，最终实现控制审计过程、实现规范管理的终极目的。其优越性是，摒弃粗放的审计制度规范形式，建立具有自身鲜明特点，具有可操作性强，对审计项目的组织和实施真正具有实际指导意义、真正能够规范和控制审计项目的组织实施和管理的标准流程规范体系。

二、审计项目组织的流程控制管理模式的构成及作用机制

审计项目组织的流程控制管理模式由审计项目组织控制流程图和项目组织实施时限控制标准、项目组织实施文本控制标准以及项目组织实施职责控制标准四个功能模块共同构成，以实现控制规范化流程、控制标准化实施和控制标准化记录的过程目标，最终实现控制审计过程、实现规范管理的终极目的。审计项目组织的流程控制管理模式以审计项目组织控制流程图和项目组织实施时限控制标准共同作用实现审计项目组织实施流程规范化的控制目的：以项目组织实施时限控制标准和项目组织实施文本控制标准共同作业实现审计项目组织实施标准化实施的控制目的；以项目组织实施文本控制标准和项目组织实施职责控制标准共同作用实现审计项目组织实施控制标准化记录的控制目的。通过对以上审计项目组织实施流程规范化、审计项目组织实施标准化和审计项目组织实施标准化记录三个间接控制目的的控制，实现控制审计过程、实现审计规范管理的最终目标。

审计项目组织控制流程图明确描述审计项目组织管理和实施的整个过程的整体控制流程和各个环节的控制子流程及其子子流程，将审计项目组织管理和实施的整个过程和流程加以明确，保证审计项目组织实施过程符合内部审计准则和各个层面相关审计制度的规定，保证流程规范。

三、项目组织实施时限控制标准

项目组织实施时限控制标准将项目组织实施过程中各个具体的环节包括项目立项组织、编制审批项目审计计划、审前调查、编制审批项目实施方案、编制批准下达审计通知书、实施审计、修订审批审计计划和项目实施方案、分析汇总审计结果、审计结果评审复核、出具正式审计结果和审计结果执行结果及审计资料移交等各个控制环节的工作时限加以明确和规范，保证项目组织实施过程规范和实施行为规范，避免审计项目实施过程拖拉或因各种主观、客观原因草率实施，不按审计项目计划规划的审计期间范围实施审计，缩小审计覆盖的期间范围，审计项目实施方案规定的实施内容执行不到位，无法保证审计项目实施质量等诸多问题。

四、项目组织实施文本控制标准

项目组织实施文本控制标准将审计项目组织管理和实施的整个过程中所使用审计文本相关规范要求加以明确，具体包括审计通知书、审计计划、审计项目实施方案、审前调查方案、审前调查报告、审计工作记录、审计证据、审计工作底稿、审计报告、审计决定等审计文本的格式以及内容等方面的具体规范和要求，保证审计项目组织实施行为规范，形成的审计记录规范，符合内部审计准则和各个层面相关审计制度的规定。其中的审计项目实施方案标准文本格式，突破了以往普遍采用的文字叙述格式，而是创新设计出清晰简洁的表格格式，格式虽然简洁明晰，但功能却远远超出原文字叙述格式。比如，原文字叙述格式的审计项目实施方案，虽在描述中明确了审计内容的责任人，但缺乏具体实施的审计程序，而且对于责任人实际是否实施审计程序、实施了哪些审计程序均缺乏记录、反映和追踪检查。表格式的审计项目实施方案，采取统一的格式，格式要求的内容包括：审计项目名称、实施审计单位、被审计单位(部门)、延伸审计单位(部门)、审计人员配置包括组长和主审、方案编制人、审批人、底稿类别、索引号、审计目的、审计依据、审计时间范围、审计需要提供的资料、审计采用的方法、审计采用的主要步骤、审计内容及其重要标记、审计的具体对象或环节以及重要的审计程序及其责任分工、执行标记、责任分工执行人签名备注、执行结果底稿索引号、详细的审计时间规划以及审计实施方案的变更及其审批、其他备注事项和要求等。表格式的审计项目实施方案不仅要求列明审计内容及其重要标记、审计的具体对象或环节以及重要的审计程序及其责任分工，还要求责任分工人对于执行审计程序情况予以确认和标记并要求责任分工人对执行审计程序情况的执行标记予以签名确认或进行备注。对于审计程序执行情况标注了完成标记的，要求明确标注出执行结果底稿索引号；对于审计程序执行情况未能标注完成标记的，要求备注说明未能完成执行的原因和情况。以方便审计项目负责人检查、复核并根据检查复核情况及时考虑调整审计程序，也便于日后对审计项目实施情况及其审计质量的检查和复核评审。创新设计和采用的表格式的审计项目实施方案，摒弃了传统格式的繁复和功能的缺失，简约却不简单，其将PDCA循环管理理论的对于质量管理活动的计划、执行、检查、处理四个阶段的内容全部涵盖在这一张表中，对于计划(审计程序、审计时间规划等)、执行(执行标记、签名备注)、检查(对照检查清晰明了)和处理情况(审计程序、规划的调整)四个循环的内容均予以规范记录和清晰反映。审计项目组织实施文本控制标准不仅对审计项目实施方案的格式进行了突破创新设计和统一规范，也将审计项目组织实施和管理的整个过程中所使用其他审计文本包括审前调查方案、审前调查报告、审计工作记录、审计证据、审计工作底稿、审计报告、审计决定等审计文本的格式以及内容等方面加以具体规范和要求，保证审计项目组织实施行为规范，形成的审计记录规范。

五、项目组织实施职责控制标准

审计项目组织实施职责控制标准依据相关原则规定，将审计项目组织管理和实施的整个过程中包括审计项目立项组织、编制审批审计项目审计计划、审前调查、编制审批审计项目实施方案、编制批准下达审计通知书、实施审计、修订审批审计计划和审计项目实施方案、分析汇总审计结果、审

计结果评审复核、出具正式审计结果和审计结果执行结果及审计资料移交等各个控制环节的各个相关人员包括审计部门负责人、审计组长、主审和审计成员在各个控制子环节及其子子环节的职责范围具体加以明确和规范，保证在审计项目实施中职责分工清晰明确，并配合审计项目组织实施文本控制标准系统功能，将以上各环节、各相关人员的职责在标准审计文本和记录中予以明确记录和反映，以便相关责任的追查和追究，保证审计项目组织实施职责分工明确到位、审计项目组织实施行为规范、形成的审计记录规范。

审计项目组织的流程控制管理模式通过以上审计项目组织控制流程图和项目组织实施时限控制标准、项目组织实施文本控制标准以及项目组织实施职责控制标准四个系统功能的设置，实现了控制规范化流程、控制标准化实施和控制标准化记录的过程目标，以及控制审计过程、实现规范管理的终极目的。审计项目组织的流程控制管理模式不仅明确规范了审计项目组织管理的主控制流程，而且也明确规范了每个控制环节的子控制流程及其子子控制流程；不仅从控制审计质量的角度出发对审计计划、审计方案等审计文本格式进行了规范统一，而且也对审计文本的内容进行规范要求；不仅规范了审计项目组织实施各个环节的规范流程，而且也对每个子流程的工作时限制定了明确控制标准；不仅规范了审计项目组织实施各个环节的规范流程和每个子流程的工作时限控制标准，而且也对每个控制环节中每个与审计项目相关人员的职责予以明确。实现了对审计项目的组织实施过程的全方位规范和全过程规范管理。

六、结论

高校内部审计增加组织价值初探 第7篇

组织价值是指通过组织系统内部诸多资源的组合、共生所表现出来的被市场所认可的经济实力和社会影响力。这里定义的组织价值包括两个方面:即被市场所认可的经济价值和被社会所认可的社会价值。其表现是保证组织的增值性。组织的增值性的意思是, 通过组织把各种人员、资源组合起来, 使之产生大于人员、资源单独散落时所具有的价值之和。组织价值的提升就是实现组织价值的增值, 致力于实现组织价值的持续增值。

高等学校的职能是培养高素质的人才, 如何使高校内部的人员、资源充分发挥作用, 为人才成长提供良好的环境, 即实现高校组织价值增值是值得探讨的一个问题。

随着社会的进步, 内部审计的不断加强, 内部审计从经济监督、经济鉴证的基本职能提升为一种独立、客观的确认和咨询活动, 内部审计的目的是增加价值并改进组织的经营。文章从讨论组织价值内涵和高校内部审计之间的关系入手, 阐述了高校内部审计实现增加组织价值的形式, 并据此提出了保证高校内部审计为增加组织价值服务的几种措施。

二、内部审计内涵和高校内部审计之间的组织价值关联

2001年, 国际内部审计师协会 (IIA) 将内部审计重新定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动, 旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法, 评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果, 帮助组织实现其目标。内部审计的新内涵赋予了增加组织价值的新目标。

高校的内部审计是指高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查, 并进行确认、评价、咨询, 旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益, 从而促进学校事业目标的实现。

从二者含义中可以看出高校内部审计的增值价值的定位是利用学校资源, 开展财务收支审计、内部控制审计等有关业务活动和内部控制进行确认和咨询服务。评价资金、资产、资源安全、完整, 单位内部控制是否健全及其适当性、合法性和有效性, 并得到合理有效利用。

三、高校内部审计实现增加组织价值的形式

依据波特的价值链理论, 内部审计既不属于能直接创造价值的基本活动, 也不属于通过管理而提高绩效的辅助活动, 而是贯穿于每个经营活动之中, 隐含在价值链的每一个连接点上, 通过优化基本活动和辅助活动的质量和联系, 间接地为组织增加价值。

为了更好地支持组织 (原文是:企业) 价值活动的开展, 内部审计通过单位的整个价值链而不是单个活动起作用, 内部审计不仅可以增加利润, 同时也能帮助其他辅助部门提高工作效率。内部审计可以通过确认服务和咨询服务实现组织价值增值, 高校内部审计也可通过这两种形式增加组织价值。

(一) 高校内部审计的确认服务

组织价值的增值贯穿于学校资源和与资源利用有关的业务活动及其内部控制活动的每一部分之中, 通过对高校内部适当性、合法性和有效性审查的确认服务来评价单位内部控制是否健全、资金是否完整、有效, 从而为学校提供合理化建议, 使资金和资产得到更有效的利用, 达到增值价值的目的。

根据《内部审计职业实务准则》的词汇表界定, 确认服务是指内部审计人员客观检查相关证据以向组织 (原文是:企业) 提供有关风险管理和内部控制和治理程序等方面的独立评价。结合高校内部审计对本单位的资源进行业务活动审查和财务活动审查, 运用灵活多样的审计手段, 开展财务收支审计、综合管理审计、内部控制审计和绩效审计等多种审计类型, 通过发表内部管理、内部控制是否适当的意见, 以最小的成本创造最大的价值, 来实现组织增值价值。

例如开展高校的设备内部控制审计, 首先要了解学校设备信息的真实可靠、资产安全完整, 是否有明确的设备建设发展规划或目标、具体可行的操作计划, 是否针对不同的设备管理业务活动制订完整的业务流程, 设备管理制度建设是否健全、设备管理部门职责是否明确、设备管理数据库资料是否真实、完整。设备从取得、验收到处置的控制活动是否到位、管理有无漏洞。通过这些审计内容的确认审查, 对本单位内部控制的健全性、有效性进行了解、测试和评价, 使设备资源得到合理有效配置、降低单位设备管理的风险, 起到了防护作用。

(二) 高校内部审计的咨询服务

咨询服务是提供建议及相关的客户服务活动, 其性质与范围通过与客户协商而确定, 目的是在内部审计人员不承担管理者职责的前提下, 为组织增加价值并改进组织的治理、风险管理和控制过程, 提高组织的运作效率。咨询服务的业务类型包括:进行内部控制培训, 为管理层提供新系统的控制建议, 起草相关政策、参与质量管理小组等。咨询服务是基于传统内部审计提供建议的服务发展起来的, 它拓展了内部审计的服务形式, 是内部审计职业适应内外部环境的变化而做出的一项转变。

从咨询服务的定义可以看出, 通过高校的内部审计人员通过各种类型审计, 可以为高校的决策层提供内部控制的建议、起草相关政策、参与招投标过程和基本建设全过程跟踪审计后提出建议和改进措施等。运用好这些审计成果, 提高价值增值。例如高校的设备内部控制审计, 在对设备处内部控制的健全性、有效性测试时, 发现设备报损、报废没有照金额、类别的不同制定相应制度, 审批程序没有做组织有关专家审议, 提出技术鉴定报告和意见等存在一些问题, 针对这些问题审计人员提出了制订设备报损、报废和审批程序的相关制度这些改进措施, 防范了设备管理的风险, 促进高校加强管理, 保障高校的正常运行, 帮助高校实现价值增值, 起到了建设性作用。

四、保证高校内部审计为增加组织价值服务的措施

(一) 加强内部审计, 保持内部审计的独立性, 领导的重视是前提

独立性是保证部门审计人员客观、公正从事内部审计工作的先决条件。作为高校自我约束机制和自我管理的内部审计机构, 离不开学校领导的高度重视和参与。高校应当以单位的第一责任人分管内部审计工作, 设立独立的内部审计机构, 保证内部审计的自主性和独立性。高校第一责任人要重点关注内部审计, 建立审计联席会制度, 听取内部审计机构的工作情况汇报, 指导内部审计工作的开展。同时, 把高校内部审计工作纳入高校部门 (二级学院) 党政负责人考核重要内容, 制定详细的考核办法。只有这样, 才能保证内部审计的审计质量, 依法独立行使内部审计的职能, 更好的实现组织价值增值。

(二) 创新开展内部审计方法和手段, 增加组织价值

1. 审计方法的创新, 增加组织价值

开展内部审计的目的是增加组织价值。尝试内部审计思路, 创新内部审计的新方法, 可以最大价值的实现组织目标。

(1) 开展高校之间的交叉审计。例如:教育部或者教育厅等上级组织在开展专项审计等审计手段时, 可以通过调动高校之间的内部审计人员, 进行交叉审计, 运用系统的、规范的方法, 客观公正地评价, 帮助实现其目标。通过这种形式的内部审计, 向学校领导提供有见地的意见建议, 可以使审计的效果得到最大化的利用, 避免了本校内部审计人员怕得罪人的思想, 可以促进高校的宏观管理, 使内部审计功能得到更大作用的发挥。

(2) 2014年颁布的内部审计具体准则中提出了绩效审计。作为高校内部审计, 探索开展绩效审计, 也是增加组织价值的一种途径。例如:开展设备使用和管理的绩效审计, 一些高校在设备使用上, 存在着闲置或半闲置状态, 利用率偏低, 重购置、轻管理, 对使用效益关注不够。因此, 在审计实施阶段, 注意添置设备的重要性和实用性, 通过现场观察、实地调查, 对取得的数据和资料进行汇总分析, 从中找出影响设备使用和管理的使用问题和提出改进措施。通过这种审计方法, 可以提高设备使用率, 资金得到有效地利用。

2. 通过审计手段的创新, 降低审计成本, 增加组织价值

信息化的发展和广范应用, 是现代社会的一个标志。高校会计信息化的运用, 已经成为普遍现象。作为高校内部审计, 运用内部审计信息化建设这个平台少之又少, 传统的手工账簿审计模式, 浪费人力、物力和时间, 审计方法操作技术上的局限性, 效率不高, 审计成本相应增加。因此, 实现内部审计电子化, 设计开发内部审计软件, 成为了内部审计的一个创新手段。通过内部审计软件应用, 开展计算机辅助审计, 能提高内部审计的效率, 逐步解决高校内部审计人员少、工作量大的情况, 节省审计成本。

(三) 提高审计人员的业务素质, 保证审计工作必要的经费开支, 提高审计工作环境

高校的快速发展, 使高校内部审计所担负的任务更重、内容更广泛, 责任更大, 提高内部审计人员的业务素质已经刻不容缓。学校内部审计人员是学校的参谋助手, 要建立内部审计人员从业资格制度, 同时, 对高校审计人员要强化业务的继续教育与培训, 培养良好的职业操守, 使其业务水平始终保持能胜任审计工作。提高内部审计员的业务素质, 同时, 也可以从社会选拔专业素质高、政治思想好的的优秀内部审计人才, 培养一批高质量的内部审计人员。

保障审计经费和必要的审计开支。在学校年度预算统筹安排时, 充分考虑对其审计工作的经费安排。要保障审计经费随审计业务增多而增加, 使审计工作有坚实的物质基础。购置与高校实际情况相应的审计软件, 实现审计“数据处理信息化”, 有了现代化、信息化审计工具, 才能顺利开展工作, 只有这样才能保证并提高审计质量、效率, 提升高校内部审计带来的经济和社会效益。

五、结语

总之, 文章通过高校内部审计组织价值增值的确认和咨询的阐述, 分析了高校价值增值的形式, 提出了几种审计方法的创新, 为高校的内部审计价值增值提出了自己浅显的看法。

参考文献

[1]高文进, 刘介星.基于价值增值视角的内部审计功能研究[J].中南财经政法大学学报, 2011, (4) .

[2]赵娜.内部审计增值功能研究[D].西南财经大学硕士学位论文, 2007.

[3]浙江省内部审计实务指南第4号——高校内部审计, 2009.

非营利组织审计导向问题思考 第8篇

传统的二元经济社会结构由政府和市场组成, 政府这只“看得见的手”失灵将导致市场价格扭曲和市场秩序紊乱, 而市场这只“看不见的手”失灵会导致资源配置无效或低效。为了弥补政府和市场双双失灵所造成的损失, 经济社会便产生了非营利组织, 为社会提供公共产品和服务配送, 与政府和市场一起构筑起现代三元经济社会结构。

进入21世纪以后, 我国市场经济体制逐步完善、经济实力日益增强, 与此同时, 非营利组织也得到了快速发展, 尤其是在2008年, 南方冰雪灾害和汶川特大地震使得我国的慈善捐助出现了井喷式的增长。但是, 这种蓬勃发展之势喜忧参半, 喜在非营利组织在转型社会中扮演着重要的角色, 忧在非营利组织治理与发展相脱节。2001年胡曼莉事件和2011年郭美美事件, 使非营利组织产生了信任危机。而具有“免疫系统”功能的审计, 责无旁贷要为公众揭开非营利组织“运作之谜”, 助推非营利组织健康有序发展。审计已由账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计, 2006年财政部发布了风险导向审计准则, 并于2010年进行了修订, 这标志着审计理论与实践正迈入现代风险导向审计阶段。非营利组织是为了满足公众需要而成立的慈善和人道救助救援组织, 这是它能成为公共管理主体的重要依据。那么, 企业执行的风险导向审计理论是否适合对非营利组织的审计呢?本文以此问题为逻辑起点, 通过理论分析和逻辑推演, 提出以风险和公共问责为双导向的非营利组织审计模式。

二、非营利组织概念及其产权界定

非营利组织是有别于政府组织、营利组织的各种非政府、非营利组织的总称, 是为了解决政府无暇做或做不了、市场不好做或者交易成本太高的事情, 它提供部分公共物品与服务, 强调个人奉献、成员互益等价值观念, 具有非营利性、民间性、自治性、志愿性、非政治性、非宗教性、非分配约束性等重要特征。从非营利组织定义中可以看出, 非营利组织的资产主要是以多元化的形式募集于社会公众, 其来源包括非自创性收入和自创性收入, 其中非自创性收入占绝对比重。其非自创性收入主要由政府拨款、社会捐赠、会员会费等组成;其自创性收入包括服务配送、劳务、投资收益等。

根据Coase (1937, 1960) 、Demsetz (1988) 、Alchain (1994) 等学者的观点, 产权是一种社会工具, 是指各行为主体在经济社会运行中围绕财产而建立的责权利关系, 它表明一个组织可以做什么、不可以做什么, 以及应该如何对其行为负责。非自创性收入是非营利组织收入的主要来源, 由于非营利组织筹集资金一般不需要偿还, 且具有非分配约束性的特点, 因而其拥有这部分资金的支配权, 意味着原资产所有者不再享有对该资产的占有、使用、收益、支配等权利。

这里以捐赠为例来说明非营利组织的产权关系。捐赠人提供给受赠人 (非营利组织) 资产, 委托受赠人进行运作, 提供公共产品和服务配送。对于捐赠人而言, 捐赠成立时意味着捐赠人放弃了资产的所有权;受赠人接受捐赠后对资产拥有控制权, 但不拥有剩余索取权;受益人不是受赠人, 而是一个特定的群体, 是受赠人提供公共产品和服务配送的服务对象, 受益人可以从受赠人处获益, 但并不能成为拥有所有权的实体。非营利组织作为“社会公益人”而非纯粹的“经济人”, 其资产具有公益属性。因此, 非营利组织资产的所有者是社会公众。捐赠人、受赠人、受益人三方并不是非营利组织产权的完全所有者。上述三方的关系如图1所示:

三、非营利组织的审计导向分析

审计是委托代理的产物, 因财产所有权与经营权分离而诞生。其职责是通过取证以证实经济活动与经济事项认定与既定标准的符合程度, 并将结果传达给有关使用者。审计主体、审计客体、审计委托人三方关系是现代审计的典型特征, 风险导向审计要求注册会计师在审计时实施风险评估程序, 识别和评估财务报表重大错报风险。然而, 非营利组织的财产所有者属于社会公众, 捐赠人、受赠人、受益人三方并不是非营利组织产权的完全所有者, 以其作为审计委托人显然并不适宜。非营利组织旨在实现公益使命, 没有与组织利益相关的股东、董事、理事等, 没有像营利组织一样的利润和相应的业绩考核。如果直接照搬营利组织的风险导向审计, 并不能完全发挥审计的功能。对非营利组织进行审计, 不仅要实施风险评估程序、设计和实施进一步审计程序应对评估的错报风险并纠正被审计单位的重大错报、发表恰当的审计意见, 而且应对非营利组织内部控制、治理机制等方面进行审计, 从而促使非营利组织提高绩效和社会公信度, 避免责任缺失和败德行为, 推动非营利组织健康和谐发展。

如何实现非营利组织审计上述目标呢?笔者认为, 针对非营利组织的特点, 可构建双导向审计:风险导向审计和公共问责导向审计。由于风险导向审计前文已提及, 在此不再赘述。公共问责导向审计是针对掌握公共权力的部门提出的, 这类组织必须以责任为基础。早期的非营利组织问责源自16世纪英国的《普通法》, 该法指出政府应该针对慈善信任制定出一套监督机制。非营利组织是提供公共产品和服务配送的部门, 包含了大量的社会责任, 社会公众逐渐认识到非营利组织商业活动透明的重要性, 以公共问责监督运作是切实可行的。Leat (1988) 认为非营利组织问责包括财务收支问责、遵守规则过程问责、确保工作质量和工作效率问责和将工作相关性与适当性放在优先位置问责四个方面。Weber (1999) 进一步对公共问责进行了扩展, 认为应对个人道德、专业伦理、组织绩效、治理能力等问责。对非营利组织所涉及的问责对象虽然是多元的 (如政府、社会公众、新闻媒体、捐赠人、志愿者等利益相关者) , 但是问责内容基本上是一致的。

在对非营利组织开展审计工作时, 审计师应树立公共问责导向审计理念, 重视非营利组织利益相关者的诉求, 以提升组织的责信度、信息透明度为核心, 强化监督机制, 促使非营利组织以更周全的责任标准来实现公益性使命。借鉴美、日、德、英等国做法, 结合我国非营利组织的特点, 构建双导向、三审、内外同治的非营利组织审计导向图 (见图2) 。

由图2可知, 在非营利组织审计中要贯彻风险导向审计和公共问责导向审计的双导向理念;建立财务报告三审制度, 即实行非营利组织内部审计、注册会计师审计和政府审计三种审计制度的治理模式;实现由内向外、内外结合、内外同治, 从而提高社会捐助的热情和非营利组织的社会公信度。

四、非营利组织审计导向的逻辑推演

非营利组织治理应以信息披露机制为基础, 坚持公开、公平、公正、透明的原则, 协调好捐赠人、受益人等方方面面的关系, 最大限度地提供公共产品和有效服务配送, 完成公益性使命。组织治理受内外部环境和资源的约束, 在组织制度和管理机制引导下, 通过制定战略发挥作用。组织使命是组织在一个特定时期内必须承担的主要任务, 即组织的战略目标。良好的组织治理, 将使组织的目标更清晰, 为组织详细的操作和业务计划执行奠定基础。一个健康的非营利组织, 必须有健全的治理机构、完备的治理机制和清晰的战略目标。

非营利组织治理的好坏很大程度上决定了非营利组织的发展方向和如何高效完成公益性使命。非营利组织不以营利为目的, 旨在完成公益性使命, 不进行分红或利润分配, 而是将利润用于组织使命的实现, 在资金筹集、使用和组织运作等方面都不同于营利组织, 从而对审计师提出了更高的要求。为提升非营利组织的社会公信度和持续发展动力, 有必要贯彻双导向的审计理念。可以说, 非营利组织使命催生审计导向演变, 而审计导向又对审计功能产生内在作用力, 这种关系可用图3来表示。反过来, 审计功能既是审计导向的外在体现, 又是组织治理完善的催化剂。图3中的组织治理和组织使命是非营利组织的自身层面, 审计导向和审计功能则是其审计层面, 两个层面四个维度相辅相成, 共同构成“治理审计治理审计”的闭循环。

五、结束语

综上所述, 非营利组织是不以营利为目的而以慈善和人道救助救援为宗旨的公益性组织, 其产权归属于社会公众, 捐赠人、受赠人和受益人都不是非营利组织的完全产权所有者。鉴于此, 针对我国非营利组织的特点, 本文构建了基于风险导向和公共问责导向的双导向审计模式, 形成了双导向、三审、内外同治的非营利组织审计架构, 以实现“三车齐驱、螺旋渐进”的治理模式, 并由内向外, 实现内外同治, 从而提高社会捐助的热情和非营利组织的社会公信度。

为了进一步认识非营利组织审计导向的重要地位, 本文还探讨了非营利组织审计导向演变的逻辑关系, 这一方面为非营利组织审计提供指导思想, 另一方面也为非营利组织治理机制理论研究提出了新的研究视角。

摘要：本文首先从非营利组织产权界定、审计导向和逻辑推演方面探讨了非营利组织的审计导向问题;然后在理论分析的基础上提出了构建双导向、三审、内外同治的非营利组织审计导向图, 进而推演了组织治理、组织使命、审计导向和审计功能的逻辑关系, 以期指导非营利组织审计, 提高社会捐助的热情和非营利组织的社会公信度。

关键词：非营利组织,审计导向,公共问责

参考文献

[1].张纯.非营利组织理财.上海:上海财经大学出版社, 2007

[2].程昔武.非营利组织治理机制研究.北京:中国人民大学出版社, 2008

高校内部审计组织模式比较与改进 第9篇

(一) 《审计署关于内部审计工作的规定》的要求

2003年3月审计署发布了修订后的《规定》, 指出“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为, 以促进加强经济管理和实现经济目标”。其第三条对内部审计机构的组织作出了规定:“国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位, 应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位, 必须设立独立的内部审计机构。法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位, 可以根据需要设立内部审计机构, 配备内部审计人员”, 并规定:“内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作”。

(二) 《教育系统内部审计工作规定》的要求

2004年6月教育部为了健全教育系统内部审计制度, 规范教育系统内部审计工作, 重新修定了《教育系统内部审计工作规定》。其第四条规定:“教育行政部门和单位应当依照国家法律法规和本规定, 实行内部审计制度, 设置独立的内部审计机构, 配备审计人员, 开展内部审计工作”。第五条规定, “单位, 是指高等学校及其他教育事业、企业单位。”由此可见, 一般的高等学校均应设置独立的内部审计机构。

二、高校内审组织的主要模式

(一) 与纪检监察合署模式

这种模式是基于对内部审计作用的传统认识所形成的, 对内部审计的建设作用认识不足。这种模式存在诸多缺陷: (1) 内部审计往往被等同于纪检监察行为, 只能专注于查找违纪行为, 可以发挥的作用极为有限; (2) 内部审计行为被带上纪检的色彩, 不易于被组织内的其它机构和人员所接受, 容易导致冲突和误解; (3) 内部审计不易于获取广泛的资料, 不容易开展工作, 无法发挥对组织有效运行的建设性作用; (4) 最终的结果往往会导致内部审计机构职能的弱化。

(二) 与财务处合署模式

这种模式是一种被广泛采用的模式。一方面, 审计常常被认为是与财务直接挂钩的, 其职能主要集中于查找财务会计领域的错误与舞弊;另一方面, 一些内部审计机构的领导人往往是从财务部门调过来的, 内部审计人员一大部分是由原来的财务人员担任的。因此, 与财务处合署办公模式被许多高校采纳。具有以下优点: (1) 财务部门本身有拨款、报销等各种控制职能, 在这些职能基础上行使审计职能, 使得一些目标容易实现。如对建筑合同进行审计, 如果发现承建单位没有完成合同规定的任务, 便直接可以扣款或延迟汇款进行控制; (2) 内部审计人员容易从财务部门获取所需的资料和会计信息, 容易开展审计工作。但也存在以下缺陷: (1) 审计职能与财务控制职能容易混淆; (2) 组织内部的很多管理活动和经济活动本身就由财务处主导或参与完成的, 使得审计独立性受到威胁, 在监督与评价财务部门参与的活动时可能发表不公正的意见。

三) 财经管理办公室主导模式

一些学校成立的专门的财经管理办公室或者财经委员会, 来领导本校的财务处和审计处工作。在这种模式下, 内部审计的独立性较前两者强。内部审计机构可以通过向财经委员会报告审计工作和审计中发现的情况, 并通过财经委员会来改进组织中的错误或低效行为, 以此来提高审计组织的权威性。这种模式的关键在于财经委员会的权威性, 如果财经委员会由院校最高行政首长领导, 则内部审计的独立性有较好保障。但是, 显然内部审计通过财经委员会来与最高行政首长沟通, 增加了沟通的层次, 容易导致误解。

(四) 审计委员会主导模式

受企业界纷纷成立审计委员会的启示, 一些院校逐步地成立了审计委员会来领导内部审计开展工作。尽管其效果尚有待实践检验, 但从理论上来说, 成立审计委员会似乎是牵强的。企业界成立主要由独立董事组成的审计委员会, 一方面是为了支持注册会计师开展工作, 以保持独立性、抵制来自于企业管理层的压力;另一方面是为了增加注册会计师和董事会的沟通, 并保证董事会能够正确理解和评价注册会计师的工作。而这两方面的情况, 就目前的高等院校来说都不存在。因此, 从现在的实际情况来说, 成立审计委员会领导内部审计工作效果并不理想。当然, 如果将来高等院校也类似于一般的企业普遍成立学校董事会, 在董事会下成立审计委员会来开展内部审计工作, 审计委员会可能会发挥实质作用。

(五) 独立的审计机构模式

在该模式下, 内审人员直接对院校最高行政首长负责并报告工作, 其工作、机构、人员、经费等始终处于独立超脱的地位。具有以下几个优点: (1) 确保内部审计的独立性。在该模式下, 审计机构与被审计单位不存在任何的行政隶属关系, 能够超然独立的开展审计工作。 (2) 更好的发挥审计的制约作用, 对被审计单位的内部控制进行更好的再控制。 (3) 更好的发挥审计的促进作用。被审计单位对审计提出的增加经济效益, 提高管理水平的建议更加重视。 (4) 与财经管理办公室领导模式和审计委员会领导模式相比, 该模式能够减少沟通的环节, 增强审计工作的效率。

三、高校内审组织模式的设计

设立合理有效审计组织模式的出发点是为了切实发挥内部审计的作用, 推动高等院校的现代化管理;其立足点在于保证内部审计的独立性。另外一个必须结合考虑的情况是高等院校管理和业务的主要类型, 及其区别于一般两权分立下的企业管理和业务类型。结合我国现在的法律法规体系以及高等院校内部审计近十几年来开展的情况, 合理有效的模式应如下设计:

(一) 高等院校成立独立的审计机构

成立与该校财务部门、纪检、监察等部门平行的内部审计专职机构, 这种设计思路主要是为了有效避免与纪检监察合署模式及与财务合署模式的部分缺点, 即避免审计的纪检色彩及审计与财务控制职能的混淆, 保障内部审计人员更加独立的开展内部审计工作。而且, 这种设计思路也比财经管理办公室主导模式和审计委员会主导模式的沟通环节少, 审计工作的效率高。

(二) 内部审计机构的级别设计

内部审计机构应在级别相当于副校长或副书记的总审计师的直接领导下开展工作。在这种模式下, 内部审计机构的直属领导层次高, 其独立性也强, 审计工作的职能作用更容易发挥。

(三) 内部审计机构的职责设计

总审计师和内部审计机构直接对校长或者学校董事会报告工作。该项设计思路有助于提高院校领导对内审工作的重视, 有助于相关部门更有效的贯彻执行内审对内部控制制度建设、内部控制执行、风险防范的建议与意见, 促进学校经济管理层次的提高。应该说, 这种模式不仅与《审计署关于内部审计的工作规定》和《教育系统内部审计工作规定》的要求一致, 而且更能有效的保证内部审计机构和人员的独立性, 促进内部审计制约、促进、保护、预警作用的发挥。在这种模式下, 内部审计机构不仅在财务收支方面发挥审计作用, 而且在内部控制评审和绩效审计等方面也会更有作为。但是, 模式的改进不仅需要外部力量 (包括法律法规、规章制度等) 的推动, 更需要高校内部审计自身作出巨大的努力,

总之, 各高校因管理组织结构、规模大小等不同, 未必强调其采用单一的内部审计组织模式。各高校可根据自己学校的实际情况, 选择适合自己的内部审计组织模式。

参考文献

[1]审计署:《审计署关于内部审计的工作规定》, 2003年。

[2]教育部:《教育系统内部审计工作规定》, 2004年。

[3]耿建新、宋常:《审计学》, 中国人民大学出版社2007年版。

计算机审计项目组织与管理浅析 第10篇

网上审计是指审计单位依托与被审计单位建立的可靠网络连接, 实时采集和分析被审计单位财务、业务和管理数据, 实现对其财政财务收支真实、合法、效益的实时监督, 做到动态审计与静态审计、事中审计与事后审计、现场审计与非现场审计相结合, 为被审计单位加强经营管理、提高效益及时提供审计服务的审计行为。

网上审计并不是一种新的审计方式, 而是计算机审计方式下作业模式之一, 是一种非现场的计算机审计。网上审计的审计目标、审计内容和分析方法并没有突破计算机审计的范畴。因此, 按照网上审计模式组织的网上审计项目也应当遵循有关计算机审计项目组织和管理方面的要求。当然, 由于网上审计项目与常规的现场审计项目相比, 又有其自身的一些特点, 因此在网上审计项目的组织和管理过程中需要注意以下几个方面。

(一) 网上审计项目的组织方式

网上审计项目采取日常监督、专项审计和系统维护相结合的工作模式, 由现场审计项目对被审计单位的事后监督转变为一种对被审计单位的实时监督。因此审计单位应整合审计资源, 组建网上审计中心负责网上审计项目的具体实施, 由网上审计中心根据网上审计项目的进展情况和实际需要, 适当调配审计力量, 组成日常监督组、专项审计组和系统维护组来分别完成上述工作内容。 (1) 日常监督组在日常监督过程中应随时注意或采取其他适当方法及时掌握被审计单位在信息系统、财务核算、经营管理、国家相关法规和产业政策等方面的变化与调整情况。 (2) 专项审计组应按照法定审计程序组织实施专项审计, 核实日常监督中发现的以及通过其他渠道发现的重大问题线索, 并进行审计取证。 (3) 系统维护组负责在审计目标、审计范围、审计内容以及被审计单位的业务或财务信息系统发生重大变动时, 根据日常监督组提出的需求, 重新验证审计中间表规则定义和审计分析模型、风险预警模型的适用性, 对不适用的审计中间表和模型进行更新完善, 对网上审计信息系统进行维护与升级。

网上审计中心在日常监督和专项审计中发现被审计单位内部控制和经营管理方面存在的问题, 应及时提出纠正意见和整改建议, 经审计机关批准后向被审计单位出具管理建议书。网上审计中心按年度汇总日常监督记录和专项审计结果, 撰写年度网上审计报告。

(二) 网上审计项目的沟通机制

在网上审计项目的实施过程中, 当审计人员需要与被审计单位的相关人员进行非现场沟通时, 可以采取以下方法: (1) 通过网络视屏, 听取被审计单位的相关人员的解释, 并检查相关原始证据; (2) 通过电子邮件传送审计人员的问询清单和被审计单位的书面解释; (3) 其他方式, 如电话询问、传真或电话录音等。

采用非现场沟通方式时, 网络视屏涉及审计证据有关的应当予以录像保存;电子邮件传送的文件与审计证据有关的应当予以保存;采取电话询问的应当对电话沟通内容进行记录保存;传真文件应当符合档案的基本要求;电话录音应当及时整理和存档。

(三) 网上审计项目的保密与安全

审计机关的网上审计专用网络应当与其他网络物理隔离, 采取的安全措施等级应等同于或高于被审计单位网络系统的安全措施等级。网上审计中心应加强对网上审计信息系统和电子数据的管理, 严格遵守相关的保密规定, 严格控制网上审计信息系统使用权限, 保障系统的正常运转和数据的安全。网上审计的所有数据和资料均应保存在网上审计信息系统中。审计人员下载、拷贝到个人计算机上的原始数据、审计中间表、数据分析报告等数据和文件, 应当使用完毕后报告审计组长, 由审计组长责成专人监督销毁。审计人员不得直接修改底层数据库数据。

二、建立计算机审计项目后评估制度

计算机审计项目实施完成后应及时对项目进行总结和评估, 提炼出好的做法和经验并进行交流, 将审计人员的智慧结晶显性化, 而对于项目的不足之处也要及时予以总结和分析。项目后评估内容具体包括开展项目讲评、撰写专家经验、提炼情景案例等。

(一) 开展项目讲评

项目讲评是对计算机审计项目实施过程及结果的回顾和评价。项目讲评的内容至少应当包括:审计项目计划进度的合理性、审计中间表的总体质量、审计分析模型的合理性、数据分析报告对项目开展的指导性、审计实施方案落实的效果、审计质量控制措施落实情况、审计项目实现程度、审计成本控制情况等。

参加项目讲评的人不仅应当包括具体实施审计项目的人员, 还应当包括计算机处、法制处、办公室等相关综合部门及其他业务处室的相关人员。

(二) 撰写专家经验

专家经验是指审计人员在审计实践中形成和积累, 并已被证明有效的审计知识、技能、方法等, 是对计算机审计项目中某一个具体的违法、违规问题进行核查的思路、方法和模型。这个模型应该具有通用性, 如果下一个审计项目中遇到类似的问题可以直接或经过修改后运行该模型。专家经验按照财政审计、金融审计、企业审计等类别进行分类, 主要内容包括经验描述、审计步骤、类SQ L描述、适用法规、典型案例、资料参数等。

专家经验一方面可以帮助审计人员学习和提高审计技能, 另一方面通过将一些具体问题的经验模型化, 使得审计人员可以直接利用相应经验开展现场审计核查、进行网上审计预警, 从而可以对被审计单位的部分问题进行自动检索, 降低审计人员的劳动强度和审计风险, 提高工作效率, 规范审计作业。

(三) 提炼情景案例

总结案例用案例进行培训, 是提高计算机审计水平的重要途径。计算机审计的情景案例, 是针对在审计实务中遇到的一个个具体问题, 再现具体情景, 介绍解决问题的思路、方法、和经验的案例, 读来如身临其境, 所以称为情景案例。情景案例应该具有以下几个特点: (1) 有针对性。情景案例中提出的问题, 应该是在审计实践中遇到过、解决过, 而且在今后开展计算机审计过程中还会多次碰到的问题, 应该是有的放矢的。 (2) 有指导性。从数据审计到信息系统审计, 从创建审计中间表到构建系统、类别、个体分析模型, 从把握总体到重点突破, 情景案例应该涵盖计算机审计的全部流程或侧重流程的某一个方面, 富有借鉴性和启发性, 对读者学习计算机审计有很强的指导性。 (3) 立意较高。情景案例不能简单地就技术谈技术、就方法谈方法, 而是应该站在主动应对信息化迅速发展对审计工作提出的严峻挑战的角度, 从实例出发, 用实实在在的成果说话, 阐述审计方式创新、加大计算机审计推广力度的重要性、必要性, 力争读后使人豁然开朗。

每个计算机审计项目在实施过程中和结束后, 都要有提炼撰写情景案例, 并进行交流和培训。用案例培训、在实践中出新的案例、用新的案例再进行培训、在实践中再出更新的案例, 是被事实证明的能提高审计人员业务水平对策行之有效的方法。

参考文献

[1]张庆龙:《内部审计理论与方法》, 中国时代经济出版社2005年版。

[2]董大胜:《审计技术方法》, 中国时代经济出版社2004年版。

审计组织 第11篇

【关键词】内部审计；组织价值；增值

一、内部审计“组织价值增值”的涵义

内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。上述释义明确了内部审计的目标是增加组织价值和实现组织目标，标志着我国现代化商业银行的内部审计工作已发展到组织价值增值型审计阶段。

二、内部审计“组织价值增值”的特征

（一）内部审计目标与组织发展目标相一致：商业银行内部审计以业务发展方向为出发点，以坚持风险防范为主导思想，充分发挥审计职能，着重做好重点领域和风险控制环节的审计，加强审计成果应用，有效促进商业银行经营管理质量的提高。这一目标和组织发展目标是一致的。

（二）内部审计职能角色的转变：商业银行内部审计机构职能和定位已从单纯的差错防弊向深层的服务管理转变，且更强调服务职能，为组织增加价值提供鉴证和咨询活动。内部审计不但能发现存在的问题，还需对存在的问题提出合理化建议，重在解决问题，通过有效措施防止相同的问题屡查屡犯，将内部审计服务贯穿于监督之中。

（三）内部审计服务范围的拓展：在商业银行内部审计价值增值阶段，内部审计服务范围包含风险、管理、效益审计等内部控制的各领域，工作的内容覆盖战略目标管理、各项经营计划、业务操作规程、信息科技、人力资源、绩效考核、国际结算等各个方面。内部审计以风险为导向，突出审计工作重点，改进内部控制体系，以完善、协调、建议等各种形式，为商业银行内部管理提供相关咨询服务。

三、内部审计组织价值增值的必要性

从内部审计理论与实践的发展和价值链的构成来看，内部审计工作所创造的价值可以体现在商业银行经营管理的各个方面。2014年最新修订的《中国内部审计准则》中已明确指出的内部审计目标，重点强调风险管理和内部控制，强调通过内部审计的参与、监督、评价和服务职能，规范商业银行在经营活动中行为的适当性和有效性，促进商业银行强化内部控制体系建设，提高防范和化解金融风险的能力，从而实现组织价值增值。

四、商业银行内部审计实现价值增值的主要方法

（一）内部审计工作必须与组织总体战略规划相一致：内部审计在组织战略制定、修订的过程中能够起到一定的作用，但是，内部审计本身的工作只有与组织的战略相一致，才能够为组织创造价值。

（二）内部审计必须关注流程：商业银行内部审计工作必须做到“超越账本，深入业务”，也就是说，必须将工作立足于业务流程。内部审计有效的业务流程是组织实现战略目标的有力保证。内部审计管理流程和业务流程是商业银行活动和经营活动的载体，相互补充，贯穿于整个商业银行经营管理。

（三）内部审计必须解决问题，监督实施：内部审计一个重要的作用就是促进被审计单位管理水平的提升，告诉被审计单位管理存在的缺陷问题，以及这些问题可能给组织带来的风险，并提出解决问题的合理建议，确保问题能够得到及时、正确的解决，还要在审计结束后进行跟踪，特别是高风险。

五、商业银行内部审计价值增值实现的主要途径

内部审计创造价值的两个主要途径是：一是通过降低自身审计成本创造间接价值；二是通过提高组织经营管理水平创造直接价值。具体可以体现在如下方面：

（一）内部审计的间接价值体现：商业银行内部审计设计存在的公司治理结构，对组织内的管理者和其他职能部门产生潜在的威慑目标，各部门或单位由于不断接受内部审计的监督检查，他们不得不保持良好的工作秩序和控制系统，并努力改善他们的工作绩效。

（二）内部审计的价值的直接反映：通过建立内部审计内部控制制度，并严格监督执行，以帮助商业银行的组织减少或避免损失。在实施内部审计成本低于可预见的损失时，组织的价值也相应增加。

六、内部审计要实现组织价值增值应提供的保障

（一）决策层高度重视。内部审计工作的任务和特点决定了内部审计必须具有一定的独立性和权威性。内部审计机构能否独立，内部审计人员能否到位，内部审计权威能否树立起来，关键取决于商业银行组织上下各级领导对内部审计工作重要性的认识、重视和支持程度。

（二）科学配置具备专业胜任能力的审计人员。商业银行在内部审计部门的人员配置必须具备通晓组织管理各个方面知识的人员配备。精通审计、管理、经济法规等知识，必须掌握内部控制，必须严格按照审计准则和职业道德规范工作。

（三）加强审计人员的创新精神。与过去传统审计观念相比较，风险导向审计最为新的审计观念是对组织复杂系统的突变行为和复杂特征的一种研究，不能降低为单纯研究各个组成个体。风险导向审计的审计风险，事实上是以复杂系统认知模式取代简化主义认知模式，从而降低审计风险。根据帕累托定律，只有20%的业务流程对组织目标的实现起80%的作用，它们是最关键的。同时，内部审计人员必须具备创新精神，不断学习、接受新事物、提高自己的能力，从而有助组织效益的提高。

（四）加强与各部门的沟通协调。《中国内部审计基本准则》要求内部审计人员具备有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。内部审计工作也需要各职能部门和子组织的配合。

七、未来内部审计实现组织价值增值的发展方向

（一）侧重风险控制的审计：目前审计环境的不断变化，促使内部审计风险治理已成为内部审计发展的必然；CIA对内部审计的最新定义也进一步明确了此项内容。我国的的内部审计准则虽然起步较国外相比较晚，但随着我国经济形势总体上稳步增长和内审制度的进一步完善，此项内容将在我国越来越受到各界的重视并在加以运用发展起来。

（二）内部审计更为独立且多向发展的：商业银行内部审计将由原来的事后检查、比对、评价等职能，转变为以达成组织目标自上而下地评估组织整体经营流程出发，来识别、分析、控制、监督风险，以及提供组织所需要的咨询的职能，因而，商业银行内部审计的范围变得更加宽广，涉及各个条线和部门。

（三）内部审计人员构成向多元化、精细化发展：面对商业银行的董事会、审计委员会、投资者、组织管理层以及相关利益团体等对内部审计的期望，商业银行内部审计人员不仅需要协助组织在目标达成和风险管理之间取得平衡，还要适当地成为决策层和战略伙伴提供审计决策意见。众多的期望和要求，都促使内部审计人员不仅需要强化审计知识和技能，同时还要多涉猎和学习诸如财务会计、组织治理、审计管理以及工程技术等多方面的知识。

【参考文献】

[1]贾云洁.从战略角度谈内部审计价值增值[J].北京：中国财政经济出版社，2011.01

[2]王华.现代商业银行风险导向审计分析.[J]审计研究，2007（5）

[3]蔡娜.商业银行企业内部审计概述[M]中信出版社.2013.02

审计组织 第12篇

一、中介组织参与政府投资审计有效地解决现阶段政府审计中存在的几大矛盾

(一) 解决了政府投资审计工作任务重、责任大、数量多与审计人员数量相对不足的矛盾

目前最基层的县级审计机关, 负责投资审计工作科室的实际在岗人数大约在3-7人, 每年面对上百个审计项目以及政府逐年递增的投资规模, 要做到全面真实审计、杜绝工程领域的浪费和腐败滋生、全面实现“真实、合法、效益”三大目标, 困难是不言而喻的。

(二) 解决了审计人员知识结构单一与审计工作综合性的矛盾

政府投资项目涉及内容繁琐、审计事项复杂、专业性强。在工程造价审计时, 审计人员不仅具备工程造价方面的专业知识, 也要具有财务、法律等相关知识。审计机关中造价审计人员基本都是通过公开招考, 大部分是造价专业, 知识结构单一。

(三) 解决了当前投资审计人员的专业结构单一与政府投资审计涉及行业面广的矛盾

政府工程涉及领域广、行业变幻不定, 包括房屋建筑、水利、市政、公路、安装、装饰等各个领域。这就需要审计机关里要有具备工程造价各个专业人才, 但现实中审计人员大部分只具备单一的造价专业知识, 人员也很有限。

二、中介组织参与政府审计过程中存在的主要问题

(一) 中介组织审计质量不高、独立性不强, 审计进度把握不严

(1) 中介组织是营利性组织, 追逐利益最大化是其不变的目标, 在审计活动中, 往往以质量服从效益; (2) 中介组织经常受被审计单位委托从事其他工程服务工作, 与建设、施工单位都存在紧密的联系, 在审计项目实施过程中难免受到干扰, 影响审计的独立性; (3) 中介组织受经营目标和人力资源限制, 为协审人员安排的审计项目过多, 对于同一个项目, 有时候也会出现频频更换业务人员的现象, 不可避免地造成了工作上的交叉和人员分配上的流动性, 影响了审计项目的完成进度。

(二) 中介组织参与政府审计存在一定的审计风险

(1) 工作局限性风险, 中介组织参审人员在工程审计中存在广度上不宽、力度上不大风险; (2) 内控风险, 加强企业内部控制, 是企业最基础性的工作, 也是企业能够生存和发展的保证, 一些中介组织追求利益最大化, 往往过度注重经济效益, 而忽视了对企业内控制度的建立和完善。 (3) 职业道德风险, 在审计过程中, 中介审计人员对道德与非道德行为的界限认识不清, 执业过程中在利益机制的驱动下出现了严重的道德偏差, 这将直接影响审计意见的真实性。

(三) 中介组织审计理念和流程与审计机关要求存在一定的差距

具体表现为:中介组织对组织项目实施审计时不习惯按国家审计工作程序和要求进行操作;对工程上一些业主和施工单位提供的资料, 只要手续齐全基本都给予认可, 对其真实性、合理性未作进一步核实和分析, 对工程管理上发现的问题也不作深层次的审查。

三、国家审计机关规范和加强中介组织管理的有效途径及具体措施

(一) 严把“准入关”, 加强项目考核, 完善配套制度建设

制定和完善中介组织参与政府审计管理和考核办法配套制度。通过公开招标方式从社会上选择社会信誉好、审计质量高的中介组织参与政府投资审计, 与中标单位签订委托合同、明确双方责任, 签订廉政责任书, 同时审计费用以中介组织投标时承诺的费率计取。制定中介组织审计考核办法, 针对每个项目审计情况考核工作效率、审价质量、工作成果、服务质量、廉政建设等指标, 考核采取量化打分制, 对在合同期考核排名在前的, 在下一轮审价服务招标给予业绩加分。

(二) 加强审计全过程监督管理, 主导审计关键环节

明确中介组织从接收资料、初审对账、结果汇报到最后的提交审核报告, 都必须严格执行审计机关规定的作业流程。在审计过程中审计机关对审计关键节点都要全程参与, 协调相关问题, 集中对账。中介组织完成审计后, 提交《计算稿》、《工程审核情况详细说明表》和送审资料交由审计机关专业人员复核, 将复查结果与考核办法挂钩, 促使中介组织不断提高审计质量, 进而降低了审计风险。

(三) 高度重视复核工作, 强化对中介审计监督力度

为防范审计风险, 加强质量控制, 审计机关必须重视复核工作, 特别是重大项目, 要严把复核关。复核工作分两类, 一类是普遍性的日常复核, 主要对中介组织完成审计后提交《计算稿》、《工程审核情况详细说明表》和送审资料, 审计机关的严格审核, 弥补了中介组织存在的某些不足, 进一步降低了审计风险。另一类是二次复审, 对部分已审项目进行二次复核的抽审行为, 抽查复审则可以进行深入的复核监督, 形成一条有效地监督链条:业主受审计人员监督、审计人员受复审人员监督。

(四) 积极引导中介组织及其参审人员角色和观念的转变

(1) 角色转变, 中介组织参与政府投资审计, 其人员要转变角色把自己当作是政府审计部门的一员, 要站在政府的立场严格要求自己, 做到公正公平, 为政府节约资金。 (2) 观念转变, 从思想上引导协审人员树立科学的审计理念, 完成由单纯侧重投资额的核减向更加关注投资领域决策程序、工程建设程序、资金使用绩效和工程投资绩效的审计理念转变;加强对协审人员在审计程序、方法、流程等各个方面的指导, 使协审人员的业务技能和操作规范符合国家审计机关的要求。

(五) 延伸廉政文化建设, 共筑廉洁防线

廉政建设是审计工作的重要生命线。对于审计机关工作人员来说, 廉政文化建设已在每个人的脑海里根深蒂固, 就像一根紧绷的玄, 丝毫来不得半点松动。而对于中介组织审计人员来说, 经济效益永远是第一位的。他们对廉政文化建设意识淡薄, 行为上比较放松, 容易受诱惑。所以, 审计机关必须在廉政文化建设方面起到带头作用, 时常给中介组织审计人员灌输廉政文化内容, 让他们提高廉政意识。审计机关可以采取多种方式, 通过定期或不定期地开展对中介组织审计人员的廉政教育、法律法规教育和职业道德教育, 使之自觉树立起正确的人生观、权力观和金钱观, 强化审计责任心。只有这样, 才能真正树立起审计人员的良好形象。

总之, 中介组织参与政府投资审计, 解决了目前机关审计部门面临的项目多、人手少等问题, 缓解审计机关审计压力, 对投资审计工作的全面有序开展, 对降低工程成本、节约政府投资、提高投资效益具有重要意义。同时, 只有加强对中介组织的规范与管理, 建立完善的科学管理制度, 引导和督促中介组织走上科学化、规范化、标准化的道路, 从而进一步降低审计风险, 提高审计的质量和效益, 发挥中介组织应有的作用。

参考文献

[1]李美华.对中介组织参与政府投资审计的探析[J].会计师, 2010, (2) .

[2]刘迎春.进一步规范社会中介组织参与投资审计行为[J].现代审计, 2009, (5) .