货币资金会计内部控制（精选11篇）

货币资金会计内部控制 第1篇

一、货币资金内部控制的内容

(一) 现金内部控制的内容

收支两条线控制。现金收、支分离是现金内部控制的重要内容, 也是现金安全使用的保证。中国《现金管理暂行条例》明确规定了企业现金收、付的范围。凡在《条例》规定范围内的现金收、付可以使用现金;凡不在《条例》规定范围的现金收、付均不得使用现金, 必须通过银行转账结算。《条例》还规定, 企业不得以现金收入直接进行支付, 即不得“坐支”。

现金收入的控制:企业现金收入的运动过程主要经过业务执行部门、财务部门和银行等环节, 做好现金收入控制应注意以下几个方面: (1) 业务执行部门要根据经济活动的交易情况取得发票、收据等凭证, 填制现金收入的详细记录, 并传递给财务部门; (2) 出纳根据收到的原始凭证收取现金, 然后存入银行并取得银行回单; (3) 会计根据收到的原始凭证和银行回单, 编制记账凭证, 最后登记现金日记账和现金总账; (4) 为了保证现金收入及时正确存入银行, 对于金额较大的收入, 会计部门应该逐笔与银行确认款项的收入情况。

现金支付的控制: (1) 制定明确的现金支出范围, 首先要遵循《现金管理暂行条例》的规定, 其次对例外事项进行特殊规定, 保证满足所有现金支出的需要; (2) 现金的支出必须要申请, 审批之后才能支付; (3) 明确规定具有审批权的人员、机构以及它们的审批权限; (4) 已经批准的现金支付项目需要经过审核, 检查支出范围、审批权的使用、执行程序是否正确, 另外还要验证有关文件资料的真实合法性; (5) 出纳人员负责现金的支付, 首先应该复核支付申请和审批意见;其次按照批准的金额支付现金;最后记录现金日记账。

(二) 岗位、人员分工

现金收支活动具有非常高的风险, 企业的各业务部门都与现金打交道, 增加了人员、部门关系的复杂性, 为此必须建立严格的岗位责任制, 明确现金使用程序和损失责任。另外, 不相容职务分离是内部会计控制的重要内容, 也是货币资金控制制度的基础, 特别是出纳、会计、审核、审计这几个主要的关键控制环节, 必须做到相互制衡。

1. 出纳与会计的职务分离。

出纳人员主要负责现金的收付、现金收付单据的编制和现金日记账的登记, 同时经常与开户银行发生业务关系;会计人员主要负责有关凭证、总账、报表的编制, 对现金收支业务进行账务处理以及会计档案的保管。会计和出纳的工作具有内在的稽核关系, 会计不得兼任出纳工作。

2. 内部审计与会计的职务分离。

内部审计负责会计信息系统的监督工作和会计人员工作效率的考核, 内部审计应该从实质上独立于财务会计部门。会计部门应该配合内部审计工作, 设计合理的会计档案使用规定和程序。

3. 人员的聘任与岗位转换。

办理现金业务需要配备合格的会计人员, 并定期进行岗位转换。出纳和会计人员必须持有会计从业资格证书, 具有相关的专业知识、技能, 熟悉国家有关的法律、法规和制度, 同时具备良好的职业道德, 廉洁自律, 遵纪守法, 并能够不断提高道德水平。

(三) 会计系统控制

现金收支业务具有可计量性强、容易反映的特点, 会计系统记录有关会计信息, 监督业务活动过程。具体包括:

1. 会计记录。

会计信息的质量要求中, 最重要的是真实、合法性, 相关性和及时性。会计记录广义上讲包括:凭证、账簿和报表, 结合会计信息的要求可以从以下几个方面控制。 (1) 会计凭证。保证现金收付凭证的真实、合法和及时传递, 内容包括:各类现金凭证都要按照发生顺序进行编号;出纳人员根据经批准的支付申请填制收付款单据, 并及时传递给会计人员;现金业务主管审核原始凭证的真实、合法、完整、准确性, 然后作审核标记并编制现金记账凭证;会计部门主管应对现金收付的原始凭证和记账凭证的进行审核, 确认无误后才能进行传递和相关的账务处理。 (2) 会计账簿。明细账、总账的登记是对会计凭证的再分类和汇总, 同时也是编制会计报表的基础。控制内容如下:出纳人员按照现金收付单据登记现金日记账, 现金主管会计正确编制记账凭证汇总表;会计部门主管审核汇总表分类的恰当性、数据的准确性, 并签字盖章以示审核;现金主管会计按时登记总账, 定期结账。 (3) 会计报表。期末, 现金主管会计根据管理需要编制有关报表。应注意以下几个方面的控制:现金主管会计要对会计凭证、账簿进行总体分析, 最后形成会计报表;会计部门主管应该考察会计报表信息披露的合法性和完整性;会计部门主管对会计报表信息的真实、合法性, 完整、准确性负责。

2. 授权审批。

为了保证现金收支业务的规范, 首先, 要对接近现金资产的人员进行控制, 业务经办人员办理现金收支业务要经过授权批准, 任何未经授权的人员、部门不得进行现金收支;其次, 有关业务部门使用现金要提出用款申请, 说明用途、金额、收付方式, 同时要与现金预算相结合;最后, 为了明确责任, 业务经办人员应该在现金收付的原始凭证上签字, 业务经办部门的主管要审核原始凭证并签字盖章。

3. 会计凭证、账簿的核对。

会计凭证、会计账簿的核对, 有利于保持会计信息的可靠性。内容主要有: (1) 证证核对。审核人员应该对现金收支业务的原始凭证进行检查, 在记账之前要核对原始凭证与记账凭证, 保证两者在金额、经济内容上的一致性, 以及相应原始凭证的完整性。 (2) 账证核对。审核人员应该对现金原始凭证和现金记账凭证的数额、内容进行逐笔核对, 同时会计部门主管应该审核记账凭证和总账。 (3) 账账核对。审核人员应该组织账簿核对, 并监督会计和出纳核对现金总账和现金日记账的发生额及余额, 最后各自取得对方的签章, 以示经过核对。

4. 会计档案的保管。

会计凭证、账簿、报表是重要的会计档案, 是企业内部管理、外部审计的重要依据。企业应该遵循有关的规定保管会计档案, 同时对现金类会计档案的接近进行限制。出纳人员不得兼管会计档案。

5. 盘点与清查。

出纳在每个工作日结束后, 清点库存现金并与现金日记账数额进行核对, 保证账实相符;会计部门主管应组织清查小组定期或不定期清查库存现金, 并与现金日记账进行核对;对清查结果进行反映, 编制现金盘点表, 记录现金盘盈、盘亏情况, 然后进行分析和处理。

(四) 银行存款内部控制的内容

按照银行开户办法的规定, 企业应该申请开立银行结算账户, 发生的各项业务收支活动, 除允许用现金结算方式直接以现金收支外, 其余款项必须经过银行转账。另外, 还应该加强银行存款内部控制, 建立银行存款管理责任制, 会计部门的出纳人员专门负责办理银行存款的收支业务。会计部门应该认真执行银行账户管理办法和结算制度, 做好银行存款的核算工作, 随时掌握银行存款的收支动态和余额, 搞好企业货币资金的调度和收支平衡, 保证生产经营的资金供应。具体控制内容如下:

1. 收支两条线。

银行存款的收支数额相对较大, 如果将收支活动互相交叉会导致银行存款的损失, 企业必须与银行配合完成银行存款的收、支分离。银行存款收入的控制: (1) 开立账户的控制。企业的银行存款账户按照性质可以分为基本存款账户、一般存款账户和临时存款账户, 企业的现金收入、转账收入都可以根据具体情况存入以上账户。企业应该明确银行存款账户的使用范围, 保证按用途使用银行结算账户。 (2) 账户设置控制。在企业中经常出现业务部门收款不入账的现象, 各部门私设“小金库”, 虚列企业流动资产。出纳和会计应该督促有关执行人员及时将现金收入交存到企业的各类银行结算账户, 严格控制现金收入不及时交存, 不按规定交存, 私设“小金库”等现象发生, 严禁企业“坐支”现金。 (3) 内部审计。很多企业都进行利润的预算考核, 银行存款的收入经常与利润的实现挂钩, 内部审计部门应该通过分析会计记录证实收入的真实性。银行存款支出的控制: (1) 申请控制。业务部门使用银行存款必须提出申请, 出纳人员收到银行存款使用部门主管审核批准的文件后, 经会计部门主管复核才能支付款项;银行存款的支出申请人和审核人要职务分离; (2) 银行对账控制。企业应该指定专门人员定期从银行取得对账单, 然后与企业的银行存款日记账进行核对, 并编制“银行存款余额调节表”, 使银行对账单与银行存款日记账核对相符, 如果存在差异则要检查是否有未达账项和记账错误或挪用舞弊; (3) 银行存款支出的效益控制。银行存款支出是形成企业投资和有关生产资料的基础, 在注重支出安全性的同时还应该考虑支出效益。

2. 不相容职务分离。

(1) 出纳人员不得负责收取银行对账单。企业的出纳人员与银行非常熟悉, 如果由出纳负责收取银行对账单, 就有可能发生篡改的可能性。因此, 企业必须委派专人负责银行的对账工作, 并定期轮换。 (2) 出纳与会计职务分离。与现金的收支控制相似, 当发生银行存款的收支时, 出纳负责到银行办理款项的存取和转账, 并编制记账凭证和登记银行存款日记账;会计人员根据复核后的银行存款收支原始凭证, 编制记账凭证并交给会计部门主管审核, 最后登记银行存款总账。 (3) 业务经办与授权审批职务分离。经办人员提出用款申请后, 必须得到本部门主管的批准, 部门主管不得单独办理银行存款的收支, 这种相互制约能够有效监控银行存款的流入和流出。 (4) 出纳人员不得兼管会计档案保管和银行存款的清查工作。

3. 会计系统控制。

(1) 授权审批。发生银行存款收支业务的部门主管要对银行存款业务进行审批, 并签字盖章以明确责任; (2) 凭证记录控制。主管银行存款业务的会计应该审核出纳提供的银行存款收支原始凭证, 验证业务内容的合法性、真实性以及凭证内容的完整性, 同时, 还应该核对银行结算单据与原始凭证的一致性, 最后签字盖章以示核对完毕; (3) 收支业务控制。企业出纳人员复核业务执行人员提供的原始凭证后, 及时取得并填制结算单据, 完成银行存款收付后要在结算单据和原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”印章, 并签章; (4) 凭证与账簿的核对。为了减少会计记录的错误, 保证会计信息的可靠, 会计部门要定期进行核对工作, 核对之后要签章以示工作完成。通过核对做到证证、账证、账账相符。

二、货币资金内部控制关键点

对货币资金的每一个收支环节进行控制既不现实也不符合经济性原则, 纵观货币资金相关的控制我们可以发现, 通过对审批、审核、复核、实际收支、会计记录、凭证账簿核对、清查盘点这些环节的控制活动, 能够达到全面控制的效果, 这些环节就是控制的关键点。

(一) 现金控制的关键点

现金的关键控制点主要是对现金收付过程中高风险环节的控制, 针对这些主要的环节开展控制活动能够把握住问题的关键。一方面, 对整个现金业务流程进行全面控制;另一方面, 对关键的现金业务控制点进行重点控制。这就为控制资源的使用指明了方向, 在关键控制流程上花费较少的成本就能够达到很好的效果。

1. 现金流入点控制。

作为高风险资产, 现金的流入控制是重要的现金控制点, 主要是对销售活动中的现金收入进行监控, 目的在于保证现金收入要按照国家现金管理的规定及时存入银行, 避免“坐支”现金, 避免将企业收入的现金存入个人银行结算账户, 降低资产损失风险。

2. 批准控制。

作为高风险资产, 现金具有易携带, 易存取的特性, 因此就必须对现金资产的接近、使用进行严格的授权批准控制。现金收付业务的执行往往涉及权力的分配, 如果没有对权力的相应约束就很可能导致权责混乱和滥用。审批关键点主要体现在以下几个方面:制定现金的接近限制措施, 业务人员进行业务活动时应该得到授权审批, 任何未经授权的人员不得办理现金收付业务;各个部门在使用现金之前都要向财务部门和上级主管提出申请, 说明金额、用途等内容;财务部门主管和经办业务部门主管负责有关原始凭证的审批监督。

3. 收付控制。

现金的收付在多数情况下意味着现金所有权的流入和流出, 对现金收付进行控制能够把握现金流动的来龙去脉。出纳、会计和经办人员共同参与到这个过程中。具体程序是:出纳人员按照审核后的现金收付款原始凭证收款和付款, 并对实际收付的原始凭证作标记, 同时对收付的现金业务进行备查登记, 并按一定顺序编号;会计人员要及时、准确地将现金收付业务反映在记账凭证和有关账簿中, 定期与出纳人员核对现金收付款凭证与账簿资料。

4. 复核控制。

复核控制是现金收、付过程中重要的控制点, 是减少错误的重要措施。从企业内部来看, 主要有两种类型的复核:一种是纵向复核, 即上级主管对下级活动的复核, 也可称为审核;另一种是横向复核, 即不同人员活动的相互核对, 主要体现在财务系统内部的核对, 审核的重点是:现金的收入是否存在“坐支”现象;现金的使用是否符合有关法规规定;现金收付的凭证是否真实、完整, 现金使用责任是否明确;现金销售收入是否足额、及时存入银行账户。

5. 记账控制。

现金凭证、账簿记录是综合反映企业现金流入、流出的信息源, 企业的管理工作需要真实的会计记录, 如果对记账环节的控制松懈, 很可能导致整个会计控制制度的失效。记账环节的控制主要体现在以下几个方面:出纳人员根据经过审核的现金收付款凭证登记现金日记账, 同时负责检查日记账与原始凭证的一致性;会计人员根据编制的记账凭证登记现金总账, 并定期核对总账与明细账。

6. 对账控制。

对账是企业内部保证账簿记录信息质量的最后环节, 也是保证账实、账账相符的措施。在会计期末, 在专门的稽核人员的监督下, 记录现金账簿的会计人员与出纳人员核对总账与日记账的发生额、余额;出纳人员根据核对的结果与库存现金的实有数进行对比, 对于存在的差异作出记录并报告财务部门主管, 待批准后处理。

7. 盘点控制。

财务会计部门应该定期和不定期核对库存现金, 以防错误、舞弊的发生, 通过现金盘点, 能够从不同角度了解现金的收入、支出、结存情况, 是保证现金安全的重要控制点。企业应该成立专门的财产清查机构, 监督会计人员盘点库存现金, 根据盘点的结果编制现金盘点报告表, 对发现的问题进行查明原因及时处理。

(二) 银行存款控制的关键点

保证安全性是银行存款内部会计控制的首要目标, 所以银行存款控制的关键点都与安全性相关。

1. 收支活动审批控制。

把银行存款收支审批作为其关键控制点, 其实是同时控制了银行存款的流入和流出。审批权限的合理划分以及对权力的监督是保证银行存款业务顺利开展的前提条件。审批控制是银行存款内部会计控制的第一层次, 收支活动的具体执行处于较低的层次。审批活动具体包括以下几个方面:发生银行存款业务活动部门的主管人员应该加强对银行存款事项的审批, 审批合格后签章以明确责任;建立具体的审批权限使用规范, 确定不同管理人员审批权力的范围、重要程度。

2. 复核控制。

与现金的复核控制类似, 银行存款的复核控制包括横向和纵向控制两种类型。横向控制主要指:主管银行存款业务的会计人员应该审核有关的原始凭证和银行存款结算凭证的内容完整性、手续齐备性、业务活动的合规合法性;会计人员应该检查业务活动中银行存款收付金额与原始凭证记录的金额是否相符。纵向控制在财务会计部门体现。主要有:专门的稽核人员负责审核银行存款收付记账凭证所附的原始凭证和结算凭证是否完整、计算是否准确, 同时还要查看会计核算是否正确;主管会计人员还应该负责考察票据、凭证的处理是否符合有关法规的规定, 是否有签发空头支票、外借银行账号的行为, 支票的使用、签发、作废是否符合规定, 对于作废的支票一定作出标记, 防止丢失和滥用。

3. 结算环节控制。

结算环节控制包括企业内部和外部两个方面, 其中外部控制尤其重要。资金的结算标志着企业经济交易活动的完成, 企业大部分经济交易都是通过银行存款进行的结算, 所以银行存款的结算是关键控制点。内部结算主要是企业内各部门之间资金的转移、分配, 特别是实行财务集中管理的企业, 内部结算的频率、数额所占比重很大, 因此出纳人员在办理收付款结算时应该审核有关的原始凭证、结算合同, 审核无误后再办理款项收付;对于结算完成的凭证、票据应该作出标记, 加盖“收讫”、“付讫”印章。外部结算控制主要是对企业与银行的资金往来各环节进行控制。企业的银行存款都存放在银行, 所以银行存款的存取、结算都要通过银行完成, 对银行的结算环节控制能够有效保护存款的安全, 防止套取银行存款、出售银行账户和非法转让支票等舞弊行为的出现。具体措施有:严格贯彻国家有关银行存款使用的规定, 制定适应企业自身情况的存款使用程序;对于执行银行存款业务的人员应该定期轮岗, 针对不同银行应该委派不同的业务人员;转账支票和结算凭证必须按编号顺序连续使用, 作废的转账支票应加盖“作废”戳记;收付款项后应在凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记, 非出纳人员不得经管银行存款业务。

4. 记账控制。

记账环节的重要性已经在现金控制中作了说明。银行存款的记账控制主要包括以下几个方面:出纳人员应该根据银行存款收、付款记账凭证登记银行存款日记账, 银行存款主管会计应该根据收、付款凭证登记有关明细账;总账会计登记银行存款总分类账, 各个记账人员要在记账凭证、有关单据上签章。登记银行存款账可以保证银行存款收支业务的可查性, 防止或发现结算弊端, 及时提供可靠的银行存款核算信息。

5. 对账控制。

银行存款对账控制包括的内容很多, 既包括账账核对、账证核对, 又包括账表、表表核对, 把握住对账环节, 能够保证银行存款业务账务处理的正确和核算资料准确, 防止非法银行存款业务发生。企业的财务会计部门应该设计专门的对账程序, 明确对账稽核人员。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单, 并编制银行存款余额调节表, 调整未达账项和双方出现的错弊;出纳与主管会计还应该在有关人员的监督下核对银行存款日记账和总账金额, 并根据核对结果进行相应的会计处理。

总之, 通过对货币资金的收支控制, 使企业货币资金的收、付能够严格遵守国家对货币资金管理的法律、法规;通过对货币资金管理岗位的控制, 使不相容职务相分离, 最大程度的避免了职务犯罪;通过对货币资金的记账控制, 既可以随时掌握银行存款的收支动态和余额, 搞好企业货币资金的调度和收支平衡, 保证生产经营的资金供应, 又可以避免货币资金过剩产生不必要的机会成本。

摘要：货币资金是企业拥有的流动性最强的资金, 主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。会计部门负责货币资金的管理和核算, 应该认真执行货币资金管理办法和结算制度, 做好货币资金的核算和内部控制工作, 随时掌握货币资金的收支动态和余额, 搞好企业货币资金的调度和收支平衡, 保证生产经营的资金供应。

关键词：货币资金,内部控制,关键控制点

参考文献

[1]内部会计控制规范——基本规范 (试行) [Z].财会[2001]41号, 2001-06-22.

[2]内部会计控制规范——货币资金 (试行) [Z].财会[2001]41号, 2001-06-22.

[3]中华人民共和国现金管理暂行条例 (中华人民共和国国务院令第12号) [Z], 1988-09-08.

[4]中国人民银行.现金管理暂行条例实施细则[Z], 1988-09-12.

[5]人民币银行结算账户管理办法[Z].银发[2003]第5号.

浅析银行对货币资金的内部会计控制 第2篇

案例分析报告

浅析新环境下企业对货币资金的内部控制

[摘要]随着货币资金对企业以及个人的重要性越发凸显，在货币资金会计控制方面出现的问题也增多。本文主要以工商银行湖北省分行武汉营业部储蓄员杨峥卷款潜逃为案例，揭示银行等金融机构内部薄弱环节，并着重从货币资金的内部会计控制方面提出几点建议。

[关键词]货币资金；内部会计控制；内部稽核制度

货币资金是企业维系正常生产经营的重要资产，但货币资金自身所具有的高度流动性和可变现性等特点，使其经常成为犯罪分子窥视的对象。进入21世纪以来，我国针对货币资金的犯罪案例更是时常见诸报端，呈愈演愈烈之势。究其原因，除了货币资金的自身特点以外，各级企事业组织对货币资金的管理不严，控制制度不到位应该是其主要原因。因此，加强货币资金的内部控制，强化管理者得风险意识、提高其管理水平便成为防范资金舞弊的当务之急。本文主要以工商银行湖北省分行武汉营业部储蓄员杨峥卷款潜逃为案例，揭示在当前新的经济环境中如何更好的设计货币资金的内部控制制度，有效的防止资金犯罪或是舞弊行为的发生。

一、案例分析

工商银行湖北省分行武汉营业部在储蓄员杨峥卷款潜逃案中存在以下问题：

（一）工商银行武汉营业部的货币资金业务由临时工杨峥插手管理不合理 财政部发布的《内部会计控制规范——货币资金(试行)》明确规定：“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的执业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。”但临时工杨峥竟可以上柜操作，以致凭空划账300多万元，由此说明工商银行武汉营业部对货币资金收付岗位人员的选聘、任用、培训、考评、奖惩制度不够严格，存在漏洞。

（二）授权控制和不相容职务相互分离控制系统瘫痪

银行平时分人保管的“责任卡”(即划分银行电脑使用权限的级别卡)在春节期间可能集中到了杨峥一个人手中，换言之，杨峥平时无权使用、无权操作的程序现在成了一马平川，因为这些“卡”给了他权力。事实证明，杨峥当天在电脑上虚拟存款时正是使用了本应由储蓄所主任掌管的“五级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡”。由此可见工商银行武汉营业部在春节期间没有好好坚持遵守授权控制和不相容职务分离原则。

（三）稽核检查不到位

按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核，但由于当天储蓄所值班人员不到位，隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。由此可见因春节休假，工商银行武汉营业部应做好的内部稽核检查没有到位，以致没有及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题。

（四）组织结构及岗位职责不规范，人员素质控制松懈

储蓄所该值班的人不值班，该多人看管的钱箱无人看管，只留给杨峥一个人“照顾”，这给了独自值班的杨峥利用手中的钥匙，直接从钱箱盗走外币的大好机会。由此可见凌云储蓄所值班制度不完善，职员岗位职责不明确，责任感不强，人员素质控制松懈。

（五）内部报告控制松懈

大年初一本不应该由杨峥值班，但他却不计得失、自告奋勇地与别人换了班，此次换班是职员间私下调换，并没有及时报告，经上级批准。由此可见，凌云储蓄所内部报告控制松懈，职员履行不到位，报告制度形同虚设。

二、我国企业货币资金的内部控制存在的问题

企业根据国家相关政策法规的要求，结合企业自身健康发展的需要，在货币资金的内部控制管理方面做了许多工作，随着企业的经营发展新情况不断出现，企业货币资金的内部控制也在逐步健全、完善，但仍存在以下方面的问题：

（一）货币资金内部控制制度不健全

岗位分工不一致，存在未建立岗位责任制、岗位职责不清的情况；另外，有些涉及货币资金收付的经济事项从岗位设置和职责分工上未完全遵循不相容职务分离的原则，缺乏监督和制约机制，存在资金不按时上交和少交漏交的风险；关键岗位无强制轮换或带薪休假制度，企业员工在某一岗位工作时间越长，更加熟悉内部控制漏洞所在，实施舞弊的可能性更大。

（二）虽有制度但得不到有效执行

很多企业虽然建立了完善的货币资金内部控制制度，但执行力不强。存在支出预算管理流于形式，资金稽核制度没有有效执行，支出没有严格按照相应的授权审批制度执行等问题。

（三）内部控制制度救火式的较多，制度体系缺乏系统性和完整性，甚至政出多门，相互打架。

很多企业的内部控制制度都是在发展中逐步建立起来，经常是发现管理中出现了某种问题，于是相应地出台一个制度来规范。这种救火式的制度往往只能防范已发生过的风险，而对未发生的风险则考虑不足。此外，这样的制度体系无论在内容上还是形式上，都缺乏系统性和完整性，没有科学合理的分类，甚至不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。有的单位还出现不同部门根据自身需要制定制度现象，政出多门，相互打架。

（四）员工临时休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度。

任何一个岗位，总会出现员工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形，很多单位在制度设计时都没有考虑到员工暂时离岗时工作由谁接替的问题。

企业正常的工作安排中通常会将不相容职务由两个以上的人来担任，以便相互牵制，而临时指派某人兼任做法，可能会导致不相容职务由同一人担任。

（五）过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部控制的理由

实施内部控制无疑需要成本，并且在一定程度上会影响到运行效率。于是，一些单位管理人员便常常以影响效率为由，反对内部控制措施的推行。如果将各项职能都交给某一个部门或某一个人去执行，没有必要的授权批准和审核，在效率上可能会很高，但由此产生的风险也急剧上升。因此，为了防止一些重大风险给企业带来灾难性损失，牺牲一定程度的效率

是控制风险所必须付出的成本。

三、加强我国企业货币资金内部控制的对策及建议

中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》指出我国金融机构在对货币资金管理时应遵循：审慎性原则；有效性原则；权力制衡原则；全过程控制原则。遵循这些原则，并针对上述我国企业存在的问题，提出以下几点加强企业货币资金内部控制的对策和建议。

（一）不相容职务相互分离控制

这种控制方法要求企业按照不相容职务分离的原则，建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即应确定哪些岗位和职务是不相容的，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制，这样既可避免或减少发生差错和舞弊行为，又能防止掩盖错误。也就是说，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。与货币资金支付直接有关的岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。应当分离的职务内容较多，一般包括：

（1）经济业务的授权者与执行者应当分离。

（2）经济业务的审核者与执行者应当分离。

（3）经济业务的记录者与执行者应当分离。

（4）财产、物资、现金、有价证券等资产的保管者与同一资产的或有关交易的记录者和报告者应当分离。

（5）资产的保管者与相关交易的批准者应当分离。

（6）交易的批准者与同一交易或相关资产的记录者和报告者应当分离。

（7）总分类账与明细分类账及日记帐的记录者应当分离。

（二）授权批准控制

这种控制方法要求企业按照各自经营活动的性质和功能，建立符合国家有关法律法规的内部“分级分口”管理和“授权有限”的管理制度，针对部门的工作性质、人员的岗位职责，赋予相应的工作任务和职责权限；各级管理操作人员要在各自岗位上，按所授予的权限开展工作，并对各自职责范围内的工作负责。经办人员也必须在授权范围内办理业务，未经授权的人员不得对货币资金直接接触。

（三）建立完善的岗位责任制度和规范的岗位管理

企业应当推行内部工作的目标管理，制定规范的岗位责任制度、严格的操作程序和合理的工作标准；并按照不同的岗位，明确工作任务，赋予各岗位相应的责任和职权，建立相互配合、相互督促、相互制约的工作关系；同时对重要岗位工作人员要定期轮换，以保证继任者对上一任的工作进行考察，发现缺陷和不足，这是强化内控制度的有力组织保障和制约机制。

（四）建立独立、权威的内部稽核监督制度

内部稽核制度是指各部门、各岗位之间在业务运营过程中的一种不间断的连续检查制度，即每一环节在完成自身业务的同时，也是对上一环节工作准确性的核查。因此，金融机构在各项业务活动中应当建立部门之间、岗位之间有效的相互核查制度，保证部门之间、岗位之间的相互监督。

（1）总行建立稽核委员会，并将之纳入银行章程；

（2）建立合理有序的内部稽核检查制度。一方面上级行稽核部对下级行业务部门的定期

不定期的常规或专项检查。另一方面派驻分支行稽核人员对业务部门的日常检查。

（3）设置科学的量化监控指标体系，形象反映监控对象的主要内容。

（五）加强对办理货币资金业务人员的管理

财政部发布的《内部会计控制规范——货币资金(试行)》明确规定：“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的执业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。”

现行法律、法规、规章未对各单位办理货币资金业务人员的具体身份作出统一规定，即并没有明确规定办理货币资金业务的人员必须是单位正式职工。但是，在单位因业务需要不得不聘用临时工作的情况下，必须充分了解工作人员基本情况，明确：（1）他的工作、学习、生活背景如何，有无不良经历记录？（2）他能否胜任货币资金管理任务？（3）是谁把他推荐、招来的？推荐、介绍过程有无不正当交易或行为？

（六）建立健全的内部控制报告制度

内部控制报告要求企业建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。

内部控制报告（MRIC，Management Reportingon Internal Control）是指企业管理当局依据内部控制有效性评价的标准，对本企业内部控制制度的设计和执行的有效性进行评估后，将结果提供给外部信息使用者的报告。我国财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第五章第二十七条规定：单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。同时第二十八条规定：单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及其有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。

（七）内部账务每天核对

根据《中国人民银行会计基本制度》商业银行需要对以下账户每天核对：

（1）总账各科目余额、总账各科目发生额合计借贷相等，总账各科目余额与分户账或余 表对应各账户余额合计核对相符；

（2）余额表各账户余额合计与日计表对应各科目余额核对相符；

（3）现金日记簿的收入、付出合计数与现金科目总账借、贷方发生额核对相符，现金库存登记簿的库存数与实际库存现金和现金科目总账余额核对相符；

（4）联行业务、支付业务的账务核对按联行制度和支付系统相关规定办理；

（5）与其他业务部门有往来关系的内部资金科目应分别与相关部门核对相符。

（八）健全事后监督机制，运用电子信息技术控制

这一控制要求业务部门强化对一线操作的检查、辅导监督部门的内部控制；同时对各项业务经营状况和例外情况进行经常性检查，改进检查手段，既要检举，又要互斥，建立相互补充的事后监督工作流程，并严格按照流程开展工作。充分运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

（九）拓宽企业内部控制范围

1994年COSO认为内部控制涵盖五大组成部分：控制环境、风险评价、控制活动、信息与交流、监督评审。我国企业内部控制的内容范围与COSO报告相比，主要集中在会计领域。《会计法》以及2001年财政部发布的《内部会计控制规范—基本规范（试行）》、《内部会计控制规范—货币资金（试行）》等法律法规主要是从会计控制的角度来规范内部控制，《独立审计准则第9号一内部控制和审计风险》其定位也是侧重于企业的会计责任方面。

随着社会主义市场经济的进一步发展，企业作为市场经济主体的地位将不断完善，相应地与企业内部控制相关的内容在范围上也会越来越广泛。企业的治理结构、文化理念、管理者的素质与品行、员工的职业道德与行为准则等控制环境因素也应纳入企业内部控制的范围。分析认为，在构建我国企业内部控制制度时，不应把内部控制制度建设仅仅局限于内部会计控制的规范上，应当强化控制环境和风险评估等要素的建设。

四、案例分析总结

从包括本案例的各类企业货币资金犯罪案例中，我们可以看出，企业的金融事故往往都是内部控制不到位所造成的。企业的内部控制是企业防范业务经营风险，保证货币资金安全，对企业业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法和程序。它使控制活动寓于管理活动之中，是企业日常工作不可分割的一部分，绝不是对经营管理的辅助补充。

尽管我国企业基本上都制定了一套内部控制制度，内控的组织架构也基本健全，但企业的内部控制在我国仍属于较新的领域，理论准备和实践经验都不足。因此，只有重视企业内控制度的建设，建立相对独立和权威的内控机构，建立内部控制科学有效的综合评价体系，不断在实践过程中完善内部控制体系，才能为货币资金的安全运行提供安全可靠的保障。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.内部会计控制规范—基本规范（试行）.2001

[2]中华人民共和国财政部.内部会计控制规范—货币资金（试行）.2001

[3]张晨，赵惠芳.我国商业银行内部控制制度的研究.会计之友[J]，2002，(12):36-37

[4]王娟.商业银行，你完善了内部控制吗？金融经济（理论版）[J]，2006，(10):68-69

[5]陈莉.货币资金内部控制的问题及对策.技术与市场[J],2011,(9):334-335

[6]王伟东.加强商业银行内部控制的思考.北方经济[J]，2001,(6):32-33

[7]王爱恒.浅议货币资金的内部控制.现代会计[J]，2008，(3):22—23

[8]马彩芳.货币资金内部控制的八个控制点分析.会计之友[J]，2010，(5):35

货币资金内部会计控制浅议 第3篇

一、货币资金内部控制目标及环境

(一) 货币资金内部控制目标

内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个:

(1) 货币资金的安全性。通过良好的内部控制, 确保企业库存现金安全, 预防被盗窃、诈骗和挪用;

(2) 货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部人账, 预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现;

(3) 货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规, 手续是否齐备;

(4) 货币资金的效益性。即合理调度货币资金, 便其发挥最大的效益。

(二) 货币资金内部控制环境

所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果, 影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。

(1) 管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素, 特别在推行企业领导个人负责制的情况下, 管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此, 管理决策者本人应加强自身约束, 同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。

(2) 员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中, 各岗位都处于相互牵制和制约之中, 如果任何一岗位的工作出现疏忽大意, 均可以导致某项控制失效, 比如, 空白支票、印章应分别由不同的人保管, 如果保管印章的会计警惕性不高, 出门不关抽屉, 将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。

(3) 内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动, 内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性, 能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。影响货币资金内部控制环境的因素很多, 要加强企业内部控制, 就必须改善其控制环境。

二、货币资金内部控制设计

(一) 货币资金完整性控制

货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说, 是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况, 或余额截止日后人账的收入和支出, 查找未人账的货币资金。其控制方法一般有以下几种:

(1) 发票、收据控制。发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性, 核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致, 以确保收到的货币资金全部人账的一种完整性控制手段。发票分类很多, 例如增值税发票、运输发票, 因为这两种发票涉及国家税收, 且由国家税务机关负责监督检查, 因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱, 给控制设计增加了难度, 如企业违规开具“大头小尾”、“小头大尾”发票, 多给、不给客户餐饮发票, 空白收据、发票到处可买, 自制收据, 收据不连号或五号, 或以白条代替收据等。因此, 对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理, 建账核算。在此基础上, 利用这类发票的连续编号, 设计一岗位, 负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作, 及时发现其中的错弊。

(2) 银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对, 以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表, 可以发现未达账项, 分析其原因, 发现其是否存在错弊。

(3) 物料平衡控制。物料平衡控制是利用物质不灭定律, 复核主要原材料在生产、销售过程中, 量上是否平衡, 以确保生产资金完整性的一种控制方法。这种控制方法主要适用于生产加工行业。

(4) 业务量控制。业务量控制是根据某项业务量的大小, 来复核其货币资金完整性的一种控制方法。比如, 旅馆可以按客房记录的业务量, 汽车运输可以按台班记录的业务量, 复核其货币资金收入。

(5) 往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额, 及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为, 以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款, 了解是否有收回款项不入账的情况。

(二) 货币资金安全性控制

货币资金安全性控制的范围包括:现金、银行存款、其他货币资金, 由于应收、应付票据的变现能力较强, 故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有以下几种:

(1) 账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点, 以确保企业资产安全的一种常见的控制方法, 如编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点, 但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好, 不定期盘点的主要特点就是突击性强, 会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无处不在的压力。

(2) 库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额, 超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户, 从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金, 统筹使用, 特别适用于货币资金短缺的企业。

(3) 实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如, 现金只能由出纳保管, 银行承兑汇票也只能由一人专管, 否则将导致责任不清, 不法分子很可能会混水摸鱼, 侵占货币资金。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施, 以确保货币资金实物安全。

(4) 岗位分离控制。岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责, 以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。比如, 货币资金收支与记账分离 (即出纳不得登记日记账) , 货币资金收支与编制记账凭证分离 (即出纳不得编制记账凭证) , 空白支票与印章保管分离, 银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。在具体运用中, 应结合本单位实际情况, 根据成本与效益原则设计各控制岗位。

(三) 货币资金合法性控制

货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支付。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法, 如对于业务量少、单笔金额小的单位, 记账凭证可一人复核;对于业务量大、单笔金额大的单位, 记账凭证则应由两人复核, 即增设复核会计、科长再复核。又如通过加大内部审计监督力度还可以发现一些不合法的货币资金收、付;通过公布举报电话、网站, 从公众中取得不合法收、付的线索。另外, 可以对货币资金的支付实行严格的授权审批制度, 重点控制大笔金额货币资金支付。合法性控制风险一般较大, 通常涉及企业决策管理者本人, 因此, 国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。

(四) 货币资金效益性控制

货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标, 通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定货币资金收支中、长期计划, 在合理预测一定时期货币资金存量的情况下, 通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策, 还可以通过收回投资等方法, 解决货币支出的缺口, 但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本, 选择一项最优的解决方案;同样, 可以通过加快货币资金支付的采购政策 (可降低采购成本) 、一定的赊销政策 (可提高售价或扩大销量) 、或参与各种投资, 以降低货币资金储量, 但同时应权衡以上各种措施的决策收益以及考虑今后中、长期的货币资金状况, 选择最优方案, 最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的, 要求企业在进行筹资、投资决策时, 对各种方案进行综合分析, 并要求参与分析、决策的人员不得少于三人。

(五) 实行统一财务管理, 防范资金风险

要严格执行一个单位只能设置一个财务机构的管理规定, 统一管理本单位的全部 (包括事业、基建、企业) 账簿, 全部收入和支出一律纳入本单位的财务总账管理。对本单位银行账户的开设, 要按规定的审批程序开设, 严格禁止账外账和“小金库”现象。对本单位发生的重大经济活动事项要及时报告, 准确、全面反馈本单位的经济信息。要树立风险意识, 从源头上防止货币资金被挤占、挪用、盗窃的问题产生;从制度上对可能出现的财务风险和经营风险加以防范和控制。

完善货币资金的内部控制制度, 规范会计行为, 要依据国家有关法律法规的规定和要求, 完善单位内部货币资金控制制度, 健全监督制约机制。单位的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责, 并明确各级管理部门、单位内部各职能部门在预算安排、计划管理、实物资产、对外投资、项目招标、工程采购、经济担保等经济活动中的管理权限, 依法制定严格的批准制度, 明确审批权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。

参考文献

货币资金会计内部控制 第4篇

规程设计

章 节：

 货币资金的内部控制要求与原则  货币资金核算方法的设计  货币资金业务核算程序的设计

内 容：

一、复习思考题

1．货币内部控制设计时应注意的要点有哪些？

答：

1、严格职责分工：即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。

2、实行交易分开：即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。

3、实施内部稽核：即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。

4、实施定期轮岗制度：即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

2．如何设计备用金的核算方法？

答：单位内部各部门或工作人员因零星开支、零星采购等需要预借备用金时，一般应由经办人填写借款凭证。借款凭证一式三联，第一联为付款凭证，财务部门作为记账依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记账凭证的附件；第三联交借款人保存，报销时由出纳员签字后作为借款结算及交回借款的收据。经办人在填写借款凭证时，应当如实认真地填写借款事由、金额和借款日期并签名，送有关领导审批后根据借款凭证编制现金付款记账凭证。对于借用的备用金，会计上可以通过“其他应收款－一备用金”账户来核算。

3．在不同的结算方式下，如何确定银行存款的入账时间？（举例说明）答：银行存款的入账时间，应以实际收付时间为标准，即在实际收到银行存款时记增加，实际付出银行存款时记减少，但由于多种结算方式的存在，企业需要根据不同的转账结算下收到的不同原始凭证来确认入账时间。

比如，采用银行汇票方式，收款单位应当将汇票和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证，付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期限等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知或退票通知编制收款凭证。

4．设计门市部收现程序时，控制内容主要有哪些？ 答：

1、开票人和收款人相分离；

2、根据不同的发票联分别编制销售日报和收款日报，并进行核对，以保证销售和收款金额的正确。

5．设计出纳部门收现程序时，控制内容主要有哪些？

答：出纳部门收账业务的控制要点：开票人和收款人相分离，出纳只有凭审核过的收款通知才可办理收款，出具收款收据；库存现金日记账和明细账分别由出纳和会计人员登记和保管；定期进行收款通知单、库存现金日记账和明细账核对，以便发现是否多收、少收以及登帐错误等。6．设计零星费用报销程序时，控制内容主要有哪些？ 答：费用报销必须有原始凭证；

费用报销前必须由业务主管部门和会计部门审核批准； 定期进行账账核对。

7．设计支票签发程序时，控制内容主要有哪些？ 答：

1、付款前由业务部门和会计部门主管审核。

2、签发的支票作备查记录。

3、签发支票的印鉴由会计主管保管。

4、银行存款日记账与相关账簿核对相符。

二、案例分析

资料：2009年12月，光华会计师事务所对北方公司审计，在货币资金业务审计时发现下列情况：

1.北方公司现金收付业务、收付款原始凭证的复核以及收、付款凭证的编制均由出纳员王某负责。

2.王某由于生病住院休假两个月，在此期间公司指定王某的工作由会计员李某兼任。

3.北方公司的支票、印章都由王某一人保管，签收手续也由王某一人执行。4.北方公司丢失了3月份和5月份的由建设银行大连分行邮寄的银行对账单，且10月份和11月份的“银行存款余额调节表”尚未编制。

5.在对北方公司的库存现金进行实际盘点时发现，实际库存现金为3425.38元，而库存现金日记账的账面余额为5825.38元，库存现金中有4张公司职工借款的欠条，合计为2400元。

要求：试分析北方公司现金管理中内部控制制度存在哪些问题？如何解决？

答：

1、收、付款原始凭证的复核和收、付款凭证的编制应该由会计人员负责；

2、出纳员王某休假期间，公司应指定专人代替其工作；

3、北方公司支票签发手续不健全，支票的签发印鉴应由2个人分别保管；

4、北方公司应及时进行银行存款对账工作，至少每个月进行一次；

5、北方公司违反现金管理条例规定，不允许白条抵账，应及时进行账务处理，或要求借款人立即归还。

三、实务练习

资料：某单位差旅费报销流程图如下：

要求：用文字说明报销的基本步骤，并指出流程中的控制点，具体区分关键控制点和一般控制点。

答：首先出差人员填写差旅费报销单，黏贴票据，根据报销单来判断是正常经费、横向课题还是纵向课题。

1、若为正常经费，经费负责人签字，持经费本到财务部；

2、若为横向经费，项目负责人签字，持经费本到财务处；

3、若为纵向经费，项目负责人签字、科研处负责人签字，持经费本到财务处。

若为大额经费需要办理大额资金支付审核审批表；若不是大额经费，则会计审核编制会计凭证

最后，到出纳柜领取现金或办理转账、汇款手续报销完成。

班 级 考 评：

货币资金内部控制的完善 第5篇

货币资金作为企业资产的重点内容，是确保各项经济活动顺利实施的基础。货币资金的管理是企业资产管理的重要组成部分，加强其内部控制建设有助于完善治理结构，减少或杜绝因企业内部腐败造成的资金损失，同时还有利于确保企业财务信息的真实性与完整性，维护企业资产安全。因此，本文立足于此，分析了货币资金内部控制的关键点，并就如何强化货币资金内部控制提出了几点建议。

1 货币资金内部控制的关键点

由于企业货币资金具有强流动性、高风险性、广泛联系其他经济业务以及受外界宏观调控等特点，所以构建完善的货币资金内控体系应在综合考虑会计核算流程的基础上，完善货币资金授权审批的程序与流程，明确相关岗位的权责与分工，优化财务内控制度，提高货币资金内控体系的有效性与系统性。企业强化货币资金内控的关键点有以下几个方面。

1.1不相容岗位职务相分离

坚持该项原则是为了防止企业内部出现贪污或舞弊，形成各部门相互制衡的约束机制。例如，分离资金的会计记录与审计监督岗位。在构建货币资金内控体系时首先要明确需要分离的岗位和职务，清晰划分不相容岗位和职务的权责，使之相互约束，实现权力制衡。

1.2授权审批制度

规范化的经济业务操作必须建立授权审批制度，严格按照规定的流程审批各项经济业务。授权审批制度的建立应明确审批的流程、人员权责等方面的内容。同时，规定级别不同的管理者只能对自身职责范围内的业务进行审批，严禁越权审批。

1.3各种印章和票据的管理制度

企业应安排专人保管财务专用章，本人或授权人保管个人私章，规避一人保管全部支付所需印鉴，避免贪污舞弊的发生。设置专门的账簿登记管理企业用于购买、领用的票据，并对其进行定期或不定期的盘点。对作废的票据要加盖“作废”章后留存。另外，不能事先签发空白支票。

1.4资金预算管理制度

资金预算管理是全面预算的重点内容，其内涵是企业为满足企业生产经营与管理活动的资金需求，有效控制收支平衡，而在年初编制的资金收支预算。也可以说是企业根据生产经营项目的发展，为保持收支平衡及企业的稳定运行而投入的资金。资金预算包括年度、季度、月度3个阶段，企业应对资金预算的执行情况进行定期检查，及时发现不足而进行相应的调整和优化。

1.5定期或不定期的现金盘点制度

出纳是直接接触现金的人员，为了确保现金的真实性、准确性、完整性，必须做到货币资金的日清月结，并及时去银行存储超限额的现金，必须实施收支两条线。同时，企业定期或不定期盘点现金，确保账实相符。企业还应定期安排其他人员核对银行存款，确保企业资产的安全。

2 完善货币资金内部控制

2.1提高财务人员的综合素质与能力

财务人员主要包括会计与出纳，为了确保有效运行二者权力相互制衡机制，应保障二者相互独立并具备良好的职业道德与较强的业务能力。相互独立指的是会计与出纳之间不存在任何亲属关系及协作利益，企业应合理划分二者的职责与权限范围，并实施定期轮岗制度。良好的职业道德指的是会计与出纳要严格遵守本行业的法律法规、政策，具备诚实守信的良好品质，并能够对待本职工作认真负责。职业素养会随着工作时间的增长而发生变化，所以企业应定期组织此方面的培训教育，使财务人员忠于企业的发展。同时及时调离职业素养不符合要求的人员，减少因内部徇私舞弊而造成的资金损失；业务能力指的是财务人员要具备胜任财务工作所必需的专业知识和技能。为此，企业在招聘和培训环节要加大力度，聘用前要严格考核其专业能力及职业素养；对在职人员则要积极组织业务技能的培训，不断提升其综合素质和能力。另外，企业对财务人员的业务技能和能力要进行全面、客观的考核，并将其结果与职务晋升、奖惩相挂钩，进一步激发财务人员的工作积极性和主观能动性，在财务岗位上创造更大的价值。

2.2进一步完善货币资金授权审批制度

授权审批简单来说就是企业的每项经济业务都必须有相对应的人员进行审批，审批之后才能实施资金的支付。为了提高货币资金支出的真实、合法与有效，深化货币资金的授权审批制度，具体从以下几方面入手：明确划分其范围、责任和程序。

（1）范围。运行有效的授权审批控制应包含企业各个级别的人员和所有经济业务，由企业董事会或股东代表大会批准的章程、内控文件等明确具体的审批职责范围，各级管理人员在相应的职责范围内行驶审批权并承担随之相应的责任，同时严肃处理越权审批者。

（2）责任。清晰的授权审批责任是保障授权审批机制有效运行的前提条件和基础保障，所以企业应明确各级财务支出审批人员的具体责任，并严格监察其履职情况，严肃问责追究，以确保其谨慎从事，提高经济业务控制的实效性。

（3）程序。各项经济业务的货币资金授权审批应由经办人向主管领导提交具体的的用款申请，再由赋有审批权限的人员对其进行审核，一定拒批不符合标准要求及法律法规的货币资金支出申请。最后由专员复核用款的支付申请。复核无误后将其交给出纳办理付款。最终，出纳按照规定的金额、时间等办理付款，待支付完成后加盖“现金付讫”或“银行付讫”章，并需将有关单据交记账人员登记有关分类账。

2.3深化全面预算管理

预算编制作为全面预算管理的关键点，其管理成效直接决定着全面预算的执行情况及作用的发挥。因此，企业应设置预算委员会负责指导预算编制工作，制定和颁布有关预算的各项政策；审查和协调各部门的预算申报；解决预算编制过程中出现的各种矛盾和争执；监督检查预算的执行；调整预算内的支出结构等。

2.4强化内部审计的独立性

企业内部审计的职能是监督、保障企业的生产活动按照投资计划执行，遵循国家相关的准则进行财会记录，并确保编制的财务报表能够真实、完整的反映企业的财务状况等。同时，内部审计在不断完善和优化内控体系方面也有着不可或缺的作用。就目前部分企业内部审计不独立导致审计职能得不到充分发挥的问题，建议设立独立的审计部门，配备专职审计人员，明确其权责和工作流程，对企业的各项财务工作实施有针对性的监督与跟踪审计，并为建立完善的财务内控制度提供建议，确保企业资产的安全，提高企业资产的使用效益，促进企业发展战略目标的实现。必要时还可以设立审计委员会，选用具有独立性、工作能力强以及职业素养良好的人员担任负责人，提高内审部门的独立性。另外，还要分离复核审计职能部门与审计职能部门人员，确保内部审计的有效性。

3 结语

综上所述，企业货币资金的内部控制关系着企业资金的使用效益及发展战略目标的实现，在市场竞争愈演愈烈的形势下，企业通过提高财务人员的综合素质与能力，进一步完善货币资金授权审批制度及全面预算管理，并强化内部审计的独立性，促进货币资金内部控制体系的有效、稳定运行，保障企业资产的安全，实现企业最大化的经济效益。

收稿日期：2016-08-19

加强企业货币资金内部会计控制管见 第6篇

在实务工作中, 笔者根据规范的规定并结合企业的实际情况, 设计了企业货币资金支付的实务流程, 建议从以下六个环节对货币资金的支付进行控制和检查, 以最大限度地保证企业资产的安全、完整。

第一步, 由业务经办人填制资金支付申请单。资金支付申请单是企业内部自制的、用以进行资金结算的单据, 记载了申请日期、申请人及其所在部门名称、部门及企业管理层审批人、财务部门复核人等。资金支付申请单的支持性证据包括但不限于以下文件和单据:之前已通过审批的项目开支计划书、资金预算单、资金支付票据等。

第二步, 部门负责人进行审批。对于业务经办人递交的资金支付申请单, 部门负责人主要根据支付项目的完成情况复核支付的必要性、支付金额是否超过预算、后附支付性单据是否齐全等。

第三步, 企业管理层 (或董事会, 下同) 进行审批。企业管理层主要对超过一定限额或支付性质较为重大的支付申请 (主要是非正常业务性质的支付项目, 如支付交通违章罚款等) 进行审批, 检查其支付的合理性、是否超过预算金额、是否附有充足的支持性证据等。如支付金额在限额范围内, 且支付性质不是很重大, 则不需要经过企业管理层审批, 直接交由财务部门复核。

第四步, 财务部门进行复核。财务复核人检查的内容包括但不限于以下项目:支付单据是否合法、支付项目是否合理、单据项目的填制 (包括相关的印章) 是否完整、单据的数量及金额的计算是否正确、金额大小写是否相符、是否经过了相关审批人的审批、是否将一个支付项目分解为多个支付项目以逃避企业管理层的审批、支付金额是否超过预算数、该支付项目是否存在应扣回的预付款或应收款等。将应扣回的预付款或应收款记载于资金支付申请单上后, 交给出纳人员办理付款手续。

第五步, 出纳人员付款。在付款之前, 出纳人员应对经过上述几个步骤审核的付款单据进行确认, 检查是否有相关审核人的签字, 并在扣除预付款或应收款、扣除业务经办人的临时借款后, 按国务院颁发的《现金管理暂行条例》和中国人民银行颁布的《人民币银行结算账户管理办法》及其他相关法律法规的规定, 向业务经办人支付现金或开具银行票据。完成付款业务后, 出纳人员应编制记账凭证 (或付款凭证, 下同) 并签章, 登记至现金或银行存款日记账后, 交由记账人员登记明细账。

第六步, 记账人员复核并记账。记账人员的复核作为货币资金支付业务的最后把关环节, 其主要是对上述第四步的复核情况进行最后的检查, 并对出纳人员的实际付款金额的计算、记账凭证上会计科目的运用及金额的填写等进行复核。如经复核无误, 则登记明细账。

论企业货币资金的内部会计控制 第7篇

在企业的生产经营活动中, 处于货币形态的资金称为企业的货币资金, 包括现金和银行存款。货币资金的内部控制是企业整个内部控制系统关键的组成部分, 实施控制的目的是为了实现企业的货币合理、合法开支以及货币回收途径的安全可靠;防止贪污受贿等舞弊行为的出现, 以保证企业货币资产的安全, 保证企业会计资料的真实准确。但是, 由于货币资金具有很强的流动性, 也成为不法分子挪用和盗窃的主要对象, 而不能对货币资金实施有效控制, 是多数企业中普遍存在的问题。

1 企业中货币资金内部控制存在的问题

1.1 岗位分离存在的问题

在企业的制度实施过程中, 岗位分离制度存在着相对较严重的漏洞。在实施中, 只有出纳员不监管账户这个控制的符合标准高, 其他的控制都无法落实。比如, 不能定期更换出纳, 银行对账单的工作也是由出纳去银行索取, 银行存款的余额调节表也是由出纳来编制。有的单位出纳除了现金的收付之外, 还担任保存会计凭证和账簿的工作, 甚至有的单位会计和出纳以人担任, 会计也办理现金的收付工作, 岗位分离制度的混乱, 无形中给有些不法人员以可乘之机, 私吞公款、私自放贷的现象经常存在。

1.2 授权审批存在的问题

在授权审批实施过程中, 有一部分企业的货币资金收支都经过审核等相关规定程序, 手续齐全, 这表明授权审批制度的建立受到了大部分企业的重视。但是仍然有一部分企业并不依靠内部会计控制制度实现授权和审批, 而是领导一个人说了算, 审批过程中主观意识强, 随意性大, 有的领导滥用权限, 使得一些不合理的开支全部都得到报销。这种由于领导权力过于集中, 相对弱化了其他会计人员的审核权限, 导致授权审批制度不能得到全面实施。

1.3 货币资金管理存在的问题

关于货币资金的管理制度在企业实施的情况也不容乐观, 尤其是在对库存现金的内部控制实施情况存在着严重的问题。对库存现金的限额管理几乎没有企业去实施, 另外, 还存在着对现金清查工作的不重视, 很多企业在对现金的管理上对外严格对内放松, 对现金清查工作不彻底导致白条的存在;很多本应该用转账支付的款项却用了现金支付, 对于大额货款的支付手段更是不按要求执行。

1.4 在票据印章的管理上存在的问题

从形式上看, 大部分企业的票据与印章的保管情况良好, 但是在实际中, 有一部分企业经常会出现贪图工作便利而将印鉴交给同一个人管理的情况。在票据的管理上, 包括领用、核销登记等等, 都需要按照手续进行, 很多企业在这方面的操作不够规范, 其中采购过程中存在领用空白支票的现象, 而且比较严重。

2 本企业货币资金的内部会计控制具体措施

2.1 关于岗位分工的控制

企业在设计和建立健全计内部控制制度时, 首先要针对货币资金业务建立岗位责任制, 明确相关岗位和部门的职责权限;其次要对不相容的职务进行分离, 同一个人不能兼任两项或以上的工作, 同一个岗位不能执行两项或以上的职责, 其核心在于企业的“内部牵制”。工作中, 出纳员不能兼任稽核员;会计档案保管人员不能负责收入、支出以及往来账务的录入工作;清查人员不能负责保管工作;支付的审批与执行也要分离。第三点是建立回避制度, 单位负责人的直系亲属不能承担会计部门主管的工作, 会计部门主观的直系亲属不能担任出纳工作。

2.2 关于授权审批制度的控制

企业应当制定审批人对企业货币资金业务往来的审批授权方式、程序、权限和相关的控制措施, 所有审批人员不得超越其应有的权限范围;明确经办人员在办理货币业务时的工作要求和权限范围;在办理货币业务时, 要严格按照申请、审批、复核、支付的程序, 及时准确的入账。

2.3 对支付业务的控制

对于支付业务, 企业应当建立相应的货币授权制度和审批制度, 严格按照规定的程序和权限办理支付业务。 (1) 支付申请。在企业部门或者个人需要用款时, 应当向审批人提出申请, 注明所需金额、用途和支付方式等相关内容, 并且要附有原始单据或者相关证明。 (2) 支付审批。审批人根据规定中其职责和授权权限以及相应的程序对支付申请进行审批。对于不符合规定的申请应当坚决拒绝, 对于金额重大或者有重要意义的申请, 应当集体决策或者联合签署。 (3) 支付复核。根据规定, 财务部门应当制定专人对于已经批准的申请进行复核, 复核的内容包括权限、范围、审核的程序和手续, 以及相关票据, 金额的准确性以及资金使用方式的合法性等。在复核准确无误后, 交给出纳办理支付。 (4) 办理支付。由出纳员根据复核无误的申请办理相应支付手续, 同时登记现金日记账或者银行存款日记账。

2.4 现金和银行存款的控制

(1) 企业应当加强对现金限额的管理, 对于超过库存限额部分的现金应当那个及时存入银行。企业需要明确现金的使用范围, 要严格按照国家现金管理制度和结算制度的规定进行现金的使用与保管;对于不属于现金结算范围内的支付业务一律通过银行存款进行交易。 (2) 对银行账户的管理。按照《支付结算办法》等有关规定, 企业应当至少开设一个基本账户, 进行存款、取款以及转账, 严格遵守银行关于结算的法律法规, 禁止签发没有资金保证的远期支票或者其他票据, 禁止签发、取得或者转让债权债务的票据, 禁止没有任何理由的拒绝付款, 随意占用他人资金, 任何单位和个人不得违反结算制度, 禁止签发空头支票和与预留签名不符的支票。企业应当每个月都指定出纳以外的人员对银行存款的账户进行核对, 并且编制银行存款余额调节表, 确定实际余额与银行对账单是否符合。如果企业使用网上银行等电子支付手段, 更要求加强监督检查, 执行网上支付操作人员的不相容职务分离, 防止因支付方式的改变而改变支付业务的严格流程。

2.5 账实核对、清查盘点和限制接近制度的控制

企业应当近定期和不定期的进行对货币资金的盘点, 将结果与实际中的会计记录进行比较, 当结果与记录出现不一致的情况, 很可能是在货币资金的管理上出现了失误、损失或者其他情况, 应当及时进行分析, 查清责任。同时应当控制未经授权的人员直接接触货币资金。

2.6 对票据及印章的控制

企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销等职责权限, 加强对票据各个环节的管理, 以及登记备查的管理。为了防止空白票据的被盗或者丢失, 应当做专门登记。关于经济业务的盖章或者签字手续, 要严格履行, 财务章应该由专人保管, 不能由同一人保管各种印章。

总结:鉴于当前部分企业在货币资金的管理及内部控制上存在的问题, 应当根据相关标准, 根据以上各种具体措施, 建立健全关于货币资金的内部会计控制制度, 保证企业货币资金的安全和完整, 使货币资金得到合理的使用。只有这样, 才能将货币资金的内部控制制度建设工作由被动变为主动, 有助于更好的控制和管理货币资金。

摘要：企业的一切生产经营活动和交易活动都离不开货币资金这种支付和交换手段。企业货币资金的内部会计控制是整个内部控制的重点所在, 货币资金的管理也是整个管理工作的重点。因此, 必须要加强对企业货币资金的管理, 建立健全企业货币资金的内部控制制度。

关键词：货币资金,内部控制

参考文献

[1]王武俊.浅议中小企业内部货币资金控制[J].中国外资.2009 (08) .

[2]史晓川.中小企业货币资金内部控制常见问题及对策[J].河南科技.2009 (04) .

[3]李淑娟, 田秀琴.浅析企业货币资金内部控制[J].商业经济[J]2009 (05) .

[4]曹海.浅析企业货币资金内部会计控制[J].化工之友.2007 (03) .

浅谈企业货币资金会计内部控制 第8篇

一、企业货币资金控制的基本内容

首先, 货币资金收进环节的控制。企业单位导致货币资金的流入主要由主营业务收入和营业外收入构成, 主营业务的收入主要是指企业提供劳务或销售商品所应收到的款项, 包括已经入账的和应收账款。营业外收入则是指在企业内不经常发生的, 如销售固定资产、无形资产等所取得的款项。货币资金收进控制的范围包括上述各种收进及欠款回收业务。企业应加强对发票、收据的购买、领用、保管的治理, 对存根联与记账联定期或不定期抽查核对工作。利用发票、收据编号的连续性, 核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致, 确保企业收到的货币资金能够全部进账, 对已取得的货币资金收进必须及时进账。

其次, 货币资金岗位职责的控制。要求企业应当建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责权限, 确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。负责企业货币资金的各级领导人员、出纳员、会计员、内部审计人员等, 彼此之间应当相互独立和相互制衡。此外办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质, 忠于职守, 廉洁奉公, 遵纪守法, 不断提高企业会计业务素质和职业道德水平, 并定期进行岗位轮换。以避免因长时间驻留某个岗位产生麻痹而可能导致的差错。

第三, 货币资金在授权的控制。要求企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度, 明确规定各级人员在办理货币资金业务的权限、职责和工作要求。

第四, 货币资金支出的控制。在货币资金的支付业务中, 应该按照程序办理。在办理中, 应该严格审查支出的项目是否真实合法, 是否超出预算, 发票是否合法、准确, 分管领导是否同意, 单位负责人是否批准。

第五, 票据和有关印鉴的控制。各类票据和印鉴应该分别由不同的人来专门管理。

二、建立货币资金内部控制的原则

1、全面性原则

企业不论是日常经营管理还是各项发展都离不开货币资金, 所以货币资金内部控制要涵盖企业所有涉及货币资金业务和事由, 并且要贯穿于这些业务和事项决策、执行和监督全过程。

2、不相容的职务分离原则

内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分, 坚持不相容职务相互分离, 确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

3、适应性原则

各个企业由于地理位置、规模、经营模式、销售商品不同, 这就要求企业形成一套适合自身经营发展的控制体系。不能照搬照套, 不仅要适合企业自身的经营规模和风险水平还要根据生产经营过程中遇到的情况及时进行调整。

4、预算控制原则

实行货币资金的预算控制, 有利于加强企业提高资金管理水平, 有着举足轻重的作用, 也为日常货币金流动提供了主要依据。还可以避免货币资金不足和过剩的现象发生, 有利于企业资金的利用效率。

三、加强企业货币资金内部控制的建议

1、企业对货币资金的安全管理要加强

货币资金收入必须及时入账, 不得私设小金库, 账外账, 控制非法和不合理的资金流出, 现金要定期盘点, 除出纳外, 还要有第三者参与盘点或监盘, 并不定期抽查, 以保证现金账面和实际库存相符。另外企业应当指定专人定期核对银行账户, 每月至少核对一次, 同时编制银行存款余额调节表, 使银行存款账面余额与银行对账单调节相符, 如不符要及时查明原因, 以便及时处理。

2、企业对票据和有关印鉴的控制要加强

应做好与货币资金相关的票据治理工作, 制定票据购买、保管、领用、背书转让、注销等治理办法, 明确票据治理各个环节的权利与责任, 并专设备查登记簿进项记录, 预防空缺票据的遗失和被盗用。同时各类票据和印鉴应该分别由不同的人来专门管理。

浅议如何加强货币资金内部会计控制 第9篇

一、岗位分工控制

1.建立货币资金业务的岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责权限。如:出纳人员, 人员配备及岗位的职责、权限, 实行岗位责任制。人员职责权限要明确, 要相互分离、制约和监督。

2.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

3.配备合格人员, 进行岗位轮换。定期换岗、轮岗制度, 可以防止一个人在财会部门长时期做同一个工作, 这样既可使财会人员能学到新的业务, 掌握新的知识, 经验更加全面, 阅历更加丰富, 综合能力进一步提高;又使常年不“挪窝”易滋生的懒散习气和小团体势力得以克服和抑制。

4.建立回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人, 会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。

二、授权审批制度

(1) 明确审批人对货币资金业务的授权审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人不得超越审批权限。 (2) 明确经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 (3) 严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务, 并及时准确入账。 (4) 严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

三、货币资金方面的控制

(一) 现金控制

1. 实行现金库存限额管理制度。

库存现金限额是为了满足企业日常零星支出所需的现金, 开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。

2. 明确现金开支的范围和支付限额并严格执行。

根据国家的有关规定, 企业可以使用现金的范围是:职工工资、津贴;个人劳务报酬, 包括稿费、授课费及其他专门工作报酬;支付给个人的各种奖金, 包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款;出差人员必须随身携带的差旅费;结算起点以下的零星支出;确定需要现金支付的其他支出。

3. 现金收入及时存入银行, 严格控制现金坐支, 严禁擅自挪用、借出货币资金。

4. 货币资金收入及时入账, 不得账外设账, 严禁收款不入账。

5. 定期盘点现金, 做到账实相符。

(二) 银行存款控制

1. 加强银行账户管理, 按规定办理存款、取款结算。定期检查、清理银行账户的开立和使用情况。

2. 严格遵守银行支付结算纪律。

3. 根据单位以往某项业务量的大小, 来复核货币资金银行存款的完整性。

4. 银行对账单控制, 利用银行对账单与单位银行存款日记账逐笔核对, 确保银行存款的完整性和存在性。

5. 定期获取银行对账单, 查实银行存款余额, 编制银行存款余额调节表。

通过编制银行存款余额调节表, 可以从未达账户的分析中发现其是否存在错弊。

(三) 往来账核对控制

通过定期与对方单位核对往来账余额, 评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。特别要注意应收账款有否收回、收回款项不入账的情况。

(四) 发票收据控制

利用发票、收据编号的连续性, 核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致, 以确保收到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其印制、购买、和收、发、存的管理, 且必须连号, 建账核算。明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序, 防止空白票据遗失和被盗用。

(五) 印章控制

(1) 财务专用章应由专人保管, 个人名章应由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 (2) 严格履行签字或盖章手续。

四、重视货币资金内部控制的关键点

(一) 重视现金收支业务控制的关键点

1. 管住现金的流入点

简单地说就是要搞清楚钱是从哪儿来的, 以什么形式来的, 来了多少, 还缺多少, 没来的钱怎么办。同时, 对已取得的货币资金必须及时入账, 不得私设小金库, 不得账外设账, 严谨收款不入账。

2. 把好现金支出关

控制非法和不合理的资金流出, 关键看支出程序是否合法、合理。具体说, 首先要审核支付申请, 看是否有理有据;其次要审核支付程序, 看审批程序、权限是否正确, 审批手续是否完备;最后审支付办理, 看是否按审批意见和规定程序、途径办理, 出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

(二) 重视银行存款收支业务控制的关键点

1. 管住银行开户点

对银行账户的开立、管理等要有具体规定。不能在同营业网点开立账户, 或者同时跨行开户、多头开户、随意开户, 也不能将单位公款以个人名义私存。

2. 管住票据及印章保管点

明确各种票据的购买、保管、使用环节的职责权限和程序, 并专设备查薄登记, 防止空白票据的遗失和盗用, 并且备查薄需作会计档案管理。

(三) 监督检查

(1) 定期检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况; (2) 定期检查货币资金授权批准制度的执行情况; (3) 定期检查印章保管情况; (4) 定期检查票据保管情况。

摘要：大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。加强货币资金内部会计控制, 对单位资产安全完整, 确保经营管理活动合法有效, 具有重要保障作用。文章对此进行了探讨。

企业货币资金内部控制之浅见 第10篇

【关键词】：企业；货币；资金；内部控制

1.货币资金内部控制的框架

1.1货币资金内部控制的一般原则

企业货币资金内部控制必须遵循内部控制的基本原则，例如按照不相容职位分离原则设置会计岗位、出纳岗位、复核岗位等，规定不同岗位的职责形成货币资金岗位责任制度。按照授权原则实施一般授权与特殊授权，规定不同层次管理部门的资金审批权限，做好资金收支与保管业务，明确对授权审批的审查稽核岗位职责与权限，定期进行货币资金业务的内部审计等。

1.2货币资金内部控制的关键点

1.2.1不相容职务的岗位分离

这是企业内部控制的普遍原则，在货币资金管理方面集中表现为出纳人员不能同时担任会计记账、稽核、档案保管等岗位，出纳人员负责单位资金的保管、收支，而其他人员不得从事资金的收支业务。银行支票也应保证保管人员与印章保管人员的分离，银行支票可由出纳保管，印章则由会计记账或者会计复核人员保管。

1.2.2现金管理

①日清日结。企业现金应按照备用金额度留存于企业内，既不能备用金不足而影响正常使用，也不能长期超过备用金定额。现金收支业务要做到收支两条线的分离，即不能存在坐支行为，要真实、完整的反映资金收支业务的真实情况。现金应日清日结，在当天现金收支业务结束后进行现金盘点，核对库存现金与现金日记账是否相符，并将超过备用金定额的部分交存银行。

②统一管理。企业所有现金都必须通过现金日记账核算，不得存在账外现金，现金支出必须有严格的审批程序，不能存在白条抵库，更不能设置小金库。

1.2.3单证管理

货币资金支出控制要做好关键环节的检查控制，首先要保证发票和收据是否连号，这项工作可以通过检查收据和发票的存根联、记账联进行，收据的领用和保管应由专人负责，支票的签发也应制定专人，并按照收据和发票的顺序签发。严格艳照资金使用范围使用资金，正确使用现金和银行结算。支票的签发和印章应齐全，否则应拒绝支付，支票和印章不能由出纳自己保管，不能提前在未使用的支票上签名盖章。任何资金支付必须依据合法有效的原始凭证作为依据，这也是各级审核环节的主要工作，款项支出凭证上应加盖付讫章。

2.货币资金内部控制的具体措施

2.1货币资金收入业务的控制

会计人员在办理收款业务时必须严格按照现金收支业务程序，要求会计人员开具现金收据，交出纳人员办理，出纳人员对现金收据填列项目、金额审核无误后支付现金并加盖现金收讫业务章，再将对应联交给客户、留存、交由会计人员记账。开具的收据应保持编号的连续性，作废的单据应全部留存，联数不能有缺失。

2.2货币资金支付业务的控制

货币资金支付必须严格按照支付流程进行。现金支付需要相关部门或者用款人提交申请，申请应详细说明资金用途、金额、支付方式以及相关的业务凭证等方面的内容，审批人员根据审批权限、相关程序对申请人的资金使用申请进行审批，不符合资金使用规定的应拒绝批准，不符合申请程序或者申请手续不完整的，应退回要求其重新填写。审批复核是资金支付的另一环节，要求复核人对资金支付内容是否复核原始凭证提供的说明、审批金额是否与申请金额一致、审批程序是否正确、相关单证是否完备等。会计人员根据接到的申请批复单办理会计核算、账簿登记等会计处理，填写支付凭证，按照支付金额大小和批准权限交送负责人签字审阅，最后交送出纳人员支付。

2.3现金控制程序

业务部门根据业务发生情况开具发票或者将收到的发票等单据汇总，交由出纳人员，出纳收到现金后开具收款凭证或者付款凭证，并将记账联交会计人员，会计人员根据收付款凭证、现金存款单等做好现金账、银行存款及其他相关账簿的登记。业务部门的零星支出而领用现金的需要填写现金借款单，经相关部门责任人批准后可向出纳支取现金，业务活动结束后根据取得的发票按照上述向会计部门报销冲账。

2.4及时进行账实盘点

企业要及时进行账实盘点，确保企业货币资金的安全，一般应一日一盘点，货币资金业务的特殊性要求出纳人员必须每日清点货币资金余额，清查当日的货币支出金额、收入金额，登记现金日记账、银行日记账，确保每一笔支出都记录完整、单据完全，确保每一笔资金支出都合法、合理，审计人员要定期、不定期对现金日记账、银行日记账进行审核，确保资金账簿与资金收支业务完全相符。

2.5加强库存限额控制

企业应严格执行货币资金的备用金制度，确定合理的备用资金限额，既要保证企业正常的资金需要，又要避免在企业存放过多的现金，企业应当日将超过库存限额的资金送存银行，降低货币资金存放于企业的风险，同时，还能够及时将资金集中，统筹使用，提高企业货币资金周转率。

2.6严格执行岗位职责

实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票也只能由一人专管，否则将导致责任不清，不法分子很可能会浑水摸鱼，侵占货币资金。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。

【参考文献】：

【1】张涛.信息化环境下的企业内部控制【J】.开发研究，2012.

货币资金的内部控制 第11篇

货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金, 是资产的重要组成部分, 是流动性较强的一种资产, 按货币资金的用途和存放地点的不同, 分为现金、银行存款和其他货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和较高的控制风险, 并且货币资金的收付频繁, 业务量大, 出现记账错误的可能性相对较大, 还容易被不法分子贪污和占用, 所以单位在组织会计核算的过程中, 应加强货币资金的控制与核算, 结合单位自身的经营管理实际, 设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法, 从而更有利于单位货币资金的管理和控制。完善而有效的货币资金内部控制对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实完整等具有积极的促进作用。

二、建立货币资金内部控制制度

1、实行岗位分工制度

单位应当配备合格的会计人员办理货币资金业务, 办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质, 忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法, 客观公正。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责权限, 确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、实行钱、帐、印鉴分管责任制, 能够相互制约和监督。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁由一人办理货币资金业务的全过程。所有现金和银行存款的收付, 都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证, 然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款, 并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。对不符合规定和手续的收支业务有权拒绝办理。对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位, 减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性, 从而达到相互牵制、相互监督的目的。

2、实行内部稽核制度

各单位应建立内部稽核制度, 对监督检查过程中发现的问题应积极采取有效措施, 纠正和完善货币资金业务的内部稽核制度, 每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核, 审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法;对一切现金、银行存款应及时入账。并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对帐, 做到帐帐相符、帐实相符。明确相关机构或人员的工作职责, 定期或不定期地进行检查。监督检查相关岗位和人员的设置情况, 看是否存在不相容职务混岗的现象;监督检查授权批准制度的执行情况, 货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务, 有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告;同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

3、坚持预算控制制度

预算控制货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算, 帮助企业获得最大的收益。其主要手段是对货币资金的收支猜测和对货币资金预算的编制。通过较为具体和较为远期的现金收支猜测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出, 可精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间, 以利充分发挥资金效用和盈利能力。其旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排, 如结合货币资金的预算编制, 在对货币资金的收支和一定时期货币资金存量进行合理预测的情况下, 可通过实施一些推延货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策;通过报告单位货币资金收入、支出、结存情况并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算, 可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量, 为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。资金预算编制是否准确直接影响到企业货币资金流转是否畅通, 影响到货币资金的利用效益, 乃至企业的生产经营。因此, 要加强货币资金预算的可靠性控制, 避免或减少预算编制的主观性和随意性。

货币资金预算编制和货币资金业务核算应分离开, 以便更有力地控制货币资金业务。货币资金预算编制后, 财务总监应认真监督预算的执行, 对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算进行比较分析。如果出现重大差异, 可采取必要的措施来调查实际的收支结果。如我单位每月初编制资金预算, 通过每周做资金周报来分析差异原因, 又通过每日做资金日报来监督资金状况。

4、银行存款控制制度

可以建立内部银行, 其是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构, 主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹, 已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。严格按照规定开立账户, 办理存款、取款和结算;银行账户的开立应当符合企业经营管理的实际需要, 不得随意开立多个账户, 禁止企业内设管理部门自行开立银行账户;定期检查、清理银行账户的开立及使用情况, 发现未经审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问题, 及时处理并追究有关责任人的责任;加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。严格遵守银行结算纪律, 不得签发没有资金保证的票据或远期支票, 套取银行信用;不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据;不得无理拒绝付款, 任意占用他人资金;不得违反规定开立和使用银行账户。指定专人定期核对银行账户, 每月至少核对一次, 编制银行存款余额调节表, 可以发现未达账项, 分析其原因, 发现其是否存在错弊。并指派对账人员以外的其他人员进行审核, 确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符;加强对银行对账单的稽核和管理, 以上应以制度的形式制定下来, 制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。

货币资金既是资本运动的起点, 又是资本运动的终点。货币资金的控制是整个资金管理的重点, 是企业赖以生存的基础, 货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠, 减少工作差错, 加强工作人员责任心, 维护财经纪律、经营秩序, 防止或抑制营私舞弊行为以及事后审计工作具有重要意义。

摘要：随着企业内外环境的日益复杂以及企业间竞争的日益激烈, 企业的经营风险和财务风险日益增加, 货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产, 是单位生存与发展的基础。完善而有效的货币资金内部控制制度, 对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极的促进作用。因此, 建立健全的企业资金内部控制制度已经成为必然趋势。

关键词：货币资金,内部控制

参考文献

[1]、苏艳丽, 加强会计内部控制, 发挥财务管理作用, 会计之友, 2003 (7)