舞弊防治范文（精选11篇）
舞弊防治 第1篇
由于当下复杂的市场竞争环境, 内部审计对企业舞弊现象的防治更加需要倾注管理和监察的力度。如何在多变复杂的经济环境中对内部审计工作进行舞弊防治工作的细化是现阶段企业内部审计部门需要考虑的工作重点。发挥好企业内部审计部门的检查管理职能, 保证企业在当下激烈的市场竞争环境中维持自身的核心竞争力, 保证企业健康有序的生产和发展。
一、现阶段内部审计的舞弊防治工作中出现的不利因素
(一) 内部审计独立性和客观性缺乏
从我国的现状进行分析可以看出, 大部分企业的内部审计机构是受领导控制的, 内部审计部门的级别与企业其他部门齐平, 并且会受到其他部门的制约, 组织上、结构方面的独立性有待加强。内部审计人员失去独立性, 或者获得的独立性不够高, 就不能够对企业经济进行客观地监督与评价, 也不能有效的发挥防错查弊的作用。
(二) 内部审计难以全面发挥监督作用
首先, 内部审计工作全部由单位领导直接参与指挥, 出于“家丑不可外扬”的思想, 内部审计机构对已经发现的问题也许会采取悄无声息的政策。其次, 由于企业内审机构只是众多范围机构之一, 因为级别相同并且互相制约, 它在审计其他同级部门时监督效果也会缩水。
(三) 内部审计管理资源分配不合理
目前, 我国内部审计人员无法充分利用现有的丰富审计资源对高风险领域中重要的事项及时地作出判断, 因此无法发现舞弊行为和企业管理上存在的问题。
(四) 内部审计工作人员职业素养不足
现阶段还出现的内部审计方面的问题是工作人员素质较为低下。从调查结果上来看, 专业上真正是财务会计和审计专业的人员占据的实际比重较少, 不仅如此, 各个审计人才还展现出单一的工作专业素质, 很难从多方面进行考量内部审计的情况。不利于企业内部审计的舞弊防治工作开展。
二、针对不利因素提出的解决对策
(一) 建立独立客观的内部审计制度
在企业生存发展至今天, 多次爆发的企业舞弊现象都给现代企业的内部审计工作打下了良好的建设基础。现如今, 各项法律法规的制定和颁布从制度上保证了企业内部审计工作的重要性。需要强调的是, 为了更好的发挥内部审计中舞弊防治对企业的经营和发展的保障作用, 要将建设好的内部审计部门的地位予以提高, 加强内部审计部门的独立性。让企业内部审计部门在日常的审计工作当中不会因为触及到企业的高层管理人员就因为独立性不足而受其影响, 进而对企业的审计工作结果产生不利的结果。随着内部审计部门的地位提高, 能够更好的发挥内部审计在企业舞弊防治当中的作用, 为企业的健康发展贡献自己的力量。
(二) 在常规审计中建立内部审计评价机制
在传统的内部审计工作当中, 为了保证对舞弊现象的防治, 内部审计人员需要时时刻刻都对企业内部可能发生舞弊现象的部门进行检查和关注。审计人员需要利用自己的专业知识和审计经验通过收集到的各部门的审计信息, 对企业内部可能发生舞弊现象的部门进行评价。通过建立起对企业内部部门的审计评价机制, 能够随时注意和观察到企业内部相关部门可能出现的舞弊现象。及时提出整改的意见并展开后续的调查, 成为遏制企业内部舞弊现象的有效途径。
(三) 建立专有的舞弊审计部门
当今社会中存在的各类舞弊手段可谓层出不穷, 企业中国的舞弊现象也日益变得严重。在这种情况下, 如果内部审计部门依然按照传统的审计要求进行舞弊的防治工作是远远不够的。在现代的企业内部审计工作当中, 需要将舞弊的防治工作专门开设一个环节进行分析和评估, 对舞弊风险进行彻底的调查和分析, 得出该种舞弊的原因之后再经过审计人员详尽的预测和分析, 进而确定舞弊现象是否将要或已经发生。
通过建立专有的舞弊审计部门, 将企业内部审计部门的管理资源进行合理的调配, 更好的执行企业的内部审计工作职能, 通过检查和分析的手段来确定舞弊现象是否存在和发生, 帮助审计人员确定舞弊者的身份给排查和处理。
(四) 提高内部审计工作人员素质
企业内部的审计是一项长时间、高要求的督查工作。只有当内部审计人员的工作素质达到一定的要求才能够充分发挥内部审计舞弊防治的职能和作用。企业内部审计工作人员要不断提高鉴别舞弊行为的能力, 不仅在专业知识和能力上提升自己, 还要学会吸收和接纳多种舞弊防治管理工作的经验, 才能够保证对企业内部舞弊行为的制约和鉴别。
企业内部审计工作人员要对舞弊的手段。方法和特征有一定程度的了解, 加强企业内部审计工作人员的素质培训教育也是现阶段保持内部审计工作舞弊防治工作的重点。
三、结论
企业的舞弊现象一直以来都制约着我国企业的生产和发展, 虽然随着科学技术的成长和人员素质的不断提高, 企业内部审计部门发挥的作用不断提升、在企业中的地位逐步上涨并且功能也变得更加多样化。但还是要看到内部审计工作队友舞弊的防治和处理的职能的不足之处, 需要不断加强对舞弊的防治和治理工作内容。在企业的内部审计工作当中, 舞弊防治发挥着重大的作用, 并且对企业的生存和发展提供了具有实用价值的建立, 从公司治理、风险管理和内部控制等方面进行舞弊的防治和管理工作, 有助于内部审计部门更好的发挥舞弊防治的职能。为企业的发展铺平前进的道路。
参考文献
[1]李亭卉.内部审计在舞弊防治中的作用研究[D].重庆大学, 2011.12:256-259.
[2]王凯.内部审计在舞弊防治中的作用[J].合作经济与科技, 2015, 13:153-154.
舞弊防治 第2篇
【摘要】上市企业的财务舞弊案件意识屡见不鲜，如何才能有效地控制这些舞弊行为已经到了不得不让人深思的地步了。本文以万福生科股份公司的财务舞弊为例，分析其报表中的种种迹象，可以看出通过对上市公司的财务报表的各方面指标可以在一定程度上对舞弊行为进行有效的识别。最后本文提出了一些应对财务舞弊的措施。【关键词】财务舞弊；对外财务报表；万福生科；
一、财务报表舞弊理论分析
（一）财务报表舞弊的概念及性质 1.财务报表舞弊的概念
中国注册会计师执业准则从审计角度对财务舞弊行为的定义为：“财务报表的错报可能由于舞弊或错误导致。而舞弊与错误的区别在于，致使财务报表发生错误的行为属于故意行为，还是属于非故意行为。
综合各方面，本文对上市企业的财务舞弊定义为：上市企业为获得不正当利益，在编制的对外财务报表进行一系列的违反会计准则和要求，进而作出一些虚假记载、误导性陈述和重大遗漏，最终给使用报表的人带来经济损失的行为。
2.财务报表舞弊的性质
财务舞弊是一种故意为之的行为。它通过违反法律和规范的手段，故意编造、篡改会计信息进而提供了失真的会计信息。这种行为已经超越会计准则允许的范围，其后果是带来了会计信息的虚假。
（二）财务报表舞弊的原因
财务舞弊行为的最根本原因是经济利益的驱动。目前经济市场缺乏有效的监督体系,造成上市公司财务舞弊的现象频繁发生。
1.我国企业财务报表舞弊的内在原因
（1）公司高层管理人员为私利而实施财务舞弊
目前各行业主要通过财务指标的高低对公司高层管理人员进行绩效评价，例如利润率、资本保值增值率和净资产收益率等等，这些涉及到公司高层管理人员的继续聘任、晋升和工资福利等切身利益。大部分上市公司直接委派高层管理人员管理,公司的经济利益高低与高层管理人员的职位成正比。为得到上级部门的提拔,部分高管通过对财务报表进行舞弊来隐藏管理不善的事实，同时不择手段地篡改和选取有利的财务报表上报和对外公布，以便达到自己私利的目的。因此,公司强调经营管理业绩和激励机制在一定程度上诱导了财务舞弊现象的发生。（2）为避免处罚，迎合监管部门的要求 上市公司为了避免摘牌、ST和其他相关处罚,若发现上市时高估了预期利润，但实际上预期利润无法实现时,会采取财务报表舞弊的措施来避免受到经济监管部门的处罚。如果经济监管部门要求上市公司退市或者进行过特别处理，会极大地限制上市公司的交易，给公司造成难以磨灭的负面影响。在处罚的压力下，公司极易发生财务报表舞弊的现象。（3）逃税及隐瞒违法行为
目前,为了获得更高的经济利润,逃税和漏税的行为在部分的民营企业和外资企业频繁出现,这些公司通过建立自己内部的“两本账”来掩人耳目实现逃税漏税的目的。“两本账”的实现实际上就是更改财务报表,对财务报表做文章。部分公司为了掩盖“洗钱”的违法行为，对财务报表进行舞弊来达到目的。
2.我国企业财务报表舞弊的外在原因（1）会计准则灵活且存在解释空间
目前，政府制定的会计制度和准则,可以灵活地解释和运用,存在很大的漏洞。对于会计准则的完善,制订机构存在滞后性，面对不断涌现的新情况、新行业和新领域，监管部门很难找到一个合理的会计准则和制度来作为财务判断的依据。会计准则和制度是原则规定，在处理实际问题时，需要财务会计人员通过专业角度理解和职业经验来判断。公司董事会和高管在面临公司利益最大化和社会利益的抉择时，他们会利用会计准则和制度的灵活性,不同情况下采取不同的应对措施,歪曲和造假财务报表，导致财务舞弊现象层出不穷。（2）注册会计师的独立性不足
目前,我国实际情况是具有股权优势的大股东和公司经理层掌控财务会计信息及其对外公布和披露；加上小股东影响力小、投票权不起决定性作用,导致董事会和经理层代替股东大会行使了“聘请注册会计师”权利。董事会自行决定聘用会计师事务所,并委托对公司进行审查，实际上注册会计师很难发挥独立性作用。聘用的会计师事务所不仅提供审计服务，还规划公司的交易活动和交易咨询，甚至替上市公司编制财务报告，严重地损害了注册会计师的职业道德和社会责感。目前,因注册会计师地位偏低和不具有对涉嫌部门进行取证的权利，因此保证合法的会计原始单据任务迫在眉睫。
（3）法律制度不健全
目前我国法律制度还不健全，对处罚财务报表舞弊的行为力度不足。只是采用行政处罚，利用民事责任和刑事责任的措施很少。例如, 2003 年银河科技故意多报销售收入 2.63 亿元、瞒报银行贷款 2.7 亿元。2004 年为弥补高额漏洞5.33 亿元,将95%的沃顿国际大酒店股权低价出售给银河科技。针对银河科技巨大的资金舞弊、目结舌的舞弊行为，结果只是对公司的财务会计人员、注册会计师和会计师事务进行吊销执业资格、暂停执业和警告处分的处罚，但幕后的操控者依旧逍遥法外。由于法律制度不完善,财务舞弊带来的收益远远大于成本，导致上市公司愿意冒险操作。
二、我国企业财务报表舞弊类型及舞弊手段
（一）会计报表舞弊的类型(1)编造财务报告数据
人为编造财务报告是指依据报送的要求编造对公司有利的财务数据报告。通过虚减和虚增资产、费用和利润等低级的手段舞弊造假。此报表具有报告不衡、账表不符和各个阶段报告数据不衔接等特点。(2)利用会计方法选择、调整财务报告数据
利用隐蔽、高级的会计方法可以选择性地创建虚假的财务报告，此报表可达到报告平衡、账表相符、账账相符、和账证相符的要求。
（二）会计报表舞弊的手段
上市公司采用增加资产、减少负债、隐藏债债务、修改现金流和公司运营能力的方法达到财务舞弊的目的。常用的财务舞弊报表如下：虚列的货币资金报表、高估的固定资产报表、在建工程价值报表、不合理的股权投资核算报表和少计的应付账款项目报表等等。通过造假如上报表来提高财务业绩、财务成果和完成指标要求。1.资产项目舞弊
资产负债表舞弊有如下项目：货币资金、应收账款、固定资产、存货和股权投资等等。
（1）货币资金
财务报表中,年末未受限的现金高低可以体现货币资金流动性的快慢,因此上市公司同常采用的舞弊方法有：弄虚作假银行存款，列示并不存在的固定存款和存款账户和伪造银行等金融机构的对账单。
（2）应收账款
资产负债表中,舞弊应收账款容易操作且难被发现。应收账款与营业收入具有对应的关系，若销售政策和营业收入发生变化时，应收账款会相应地发生变化，但应收账款不用备注变动的详细原因。（3）固定资产
固定资产是指可长期使用并创造价值的资产。在评估固定资产时,上市公司虚增固定资产，或者增加与固定资产毫无关系的费用达到增加其入账价值的目的；采用折旧调节利润,增加固定资产；不及时对固定资产的盘亏和盘盈进行入账。（4）存货 在资产负债表和流动资产中,存货是重要的部分。存货具有项目数量大、品种繁多、价格估计波动和储存地点多变的特点。由于注册会计师在审计时很难判断,因此存货项目的舞弊就极易发生。
（5）不恰当的股权投资入账价值的核算
我国产权交易市场还不发达，会计规定还不完善。目前,股权投资核算有按权益法和按成本法两种方式,企业在股权投资核算时十分困难,所以就为企业制造了通过调节股权投资提高公司利润的机会。2.负债项目舞弊
企业负债舞弊行为可以通过隐瞒长短期借款,少计应付账款和应付债务等来实现。（1）长短期借款
隐瞒长短期贷款：在财务报表中,长短期借款项目的数据并不呈现所有借款信息，因借款合同极其保密,不易被公众知道；针对借款利息,有的不计提不处理,有的不按规定计提、有的计提了借款利息却进行资本化的处理。上市公司通过处理计提利息的方式达调整公司利润的目的。
（2）应付账款
企业要生产经营,必须购买原材料、半成品、商品以及支付给工人的工资,这些活动都要产生一系列的应付账款。公司会发生隐瞒、少计、多列应付账款的财务舞弊行为。
（3）其他应收款
其他应付款舞弊行为有：将应付的职工薪酬、福利费、隐瞒退货、民间借贷、民间融资计算在其他应付款项目里面。例如民间借贷,由于没有对利息进行明确规定，不能准确反映借款规模、利息和时间长短，因此一些利于此漏洞进行非法集资和财务舞弊。
（4）应付债券
应付债券是公司快速的融资工具，由于其需要专业财务知识进行复杂的核算，因此企业利用它舞弊不容易被发现。有些企业通过伪造文书和造假财务数据擅自发行债券。债券溢价发行却不摊销溢价部分，其目的是隐藏利息变动和外界变动的影响。专款专用的债券被公司投资到高风险项目,使投资者承受风险和收益不对等待遇。3.所有者权益项目舞弊
资产负债表和利润表中项目的变动会影响所有者权益项目,它们之间具有勾稽的关系。股东实际投入的资金与创建企业时承诺的有出入；不符合法律规定的出资；各种出资只是为了公司的注册成功,达成目的后立即撤资；以专利权和商标等出资出资比例达不到公司法的要求；发行股票后,股票溢价与实收资金不符；不能按规定处理和计算捐赠给社会的的资产；不能按规定用途使用法定和任意盈余公积,导致计提处理不合适；企业股东和注册资本变动时,或者增加减少权益科目时,做不到做出正确的会计处理；由于利益的驱使,让公司在权衡所有者权益和最大化利润时选择舞弊行为。4.损益表项目的舞弊
损益表通过记录一段时间内企业的成本费用、营业收入、盈利和亏损状况来展现其经营成果,因此部分高管为完成预期的业务业绩和利润目标,对公司的营业收入和营业成本进行舞弊行为。（1）营业收入
公司产生销售时，业务人员提前确认已完成收入。销售合同签订后,实际上产品的权利和业务还没有全部转移给客户,公司就提前确认已完成销售收入,此销售表面上是真实的，但实际上不是,若不细心很难发现问题：一是先收款后发货,很难保证发货质量；二是难以根据实际完工比例进行成本核算；三是需要售后服务的项目却提前就确认为收入；四是还未发货或者只收到部分货款就提前开立销售单据。因此企业可以通过调整销售收入时间点来舞弊。
虚构和夸大销售收入,给外界造成一种公司高速发展的错觉。虚拟庞大的客户资源、销售发票、销售合同和第三方关系；注册皮包壳公司伪造销售业绩,再通过注销公司来挂账应收账款和计提坏账；通过销售商品给子公司和让应付款项公司用货物抵账,最后用抵账的方式结算；若公司小客户较多、较分散,大客户少的情况,可签立“阴阳合同”虚增公司销售收入。
混淆收入。当编制财务报表时,实际上公司是不会考虑对关联公司是否具有控制权,会把形象好和盈利较好的关联公司纳入合并的报表；注册一个实际并没有运营的子公司伪造销售规模大、盈利可观的假象；若企业业绩下滑、合并后会影响财务报表时，就会转让公司的控制权。若当前企业销售业绩和利润十分可观,但是预测后期收入会下滑，可以递延收入弥补后期的收入不足，最终达到收入平衡目的。为公司树立销售业绩增加、收入增多并稳定发展的形象。
虚减成本。一是本应计算为产品成本的费用作为长期费后续按摊销；二是通过改变会计政策和估计减慢折旧和摊销；三是利用大修费用将资产转变成报废资产,以便日后摊销。营业外收支包括资产盘亏、盘盈、政策补贴、捐赠收入和自然灾害等等带来的收支。不持续和不稳定的偶然营业外收支对公司的利润影响不大，但是还是可以虚列营业外收支来调整公司利润。
（2）披露项目舞弊
故意隐瞒公司的重大事件。上市公司具有定期对外披露公司发展状况的责任和义务,若有重大事项发生应及时公布于众。重大事件包括如下:债务担保、或有事项、未决诉讼、签订重大合同、举借巨大债务和产品质量保证等等,都会影响投资者的决策和承担风险。同时非法销购、承包不良资产、受托经营劣质资产股权置换等关联交易行为没有被披露,造成资产负债项目不准确,严重损害投资者的利益。
三、万福生科财务舞弊分析
（一）万福生科财务舞弊事件背景分析
中国证监会于2012年9月14 日，展开了对万福生科财务造假行为的立案稽查。这是我国首例涉嫌在创业板欺诈上市的案件。万福生科在股票发行上市的过程中，其审计机构中磊会计师事务所，保荐机构平安证券和湖南博鳌律师事务所在出具的相关材料时出现虚假记载，后来被逐一立案调查。经查实，万福生科在股票发行和信息披露的欺诈行为属于违法行为。
1、万福生科为了达到其上市的标准，其董事长兼总经理龚永福决策，财务总监覃学军安排人员执行，对2008-2010年的财务数据进行虚假记载，2008-2010 年的销售收入分别虚增12000万元、15000万元、19000万元，营业利润分别虚2851万元、3857万元、4590万元。
2、万福生科虚假记载其2011年和2012年的报告，将两年的销售收入分别虚增28000 万元和16500元，对营业利润虚增 6635万元和3435万元。
3、万福生科对其2012年上半年的停产重大事项为进行及时地公告，并且在其大客户存在异动的情况下还进行了一些虚拟合同的行为。同时，该公司普米生产线，精米生产线和淀粉糖生产线都存在数月的停产，但是并没有对外如实披露。
（二）万福生科财务舞弊手段 1.虚增营业收入
万福生科2012年的半年报营业收入约为2.7亿元，而实际收入为8231万元，营业收入虚增1.88亿元、营业成本虚增1.46亿元。将亏损1368万元变为了盈利2655万元，实际上利润虚增了4023万元。
2.虚增预付账款
万福生科在预付账款方面的余额较少，2011年半年报显示其预付账款只有2000 多万元，上市后预付账款极速上升，2011年底就有1.2亿元，这种异常是因为该公司的预付设备款较多，出于公司刚刚上市，出现这种现象很正常，但是其预付采购款却一直很少。直到监管部门进场核查时，才发现该公司的预付采购款已经明显偏高，达到了2亿多元，因此受到了监管部门的高度重视。
3.虚增在建工程
万福生科在其淀粉糖扩改工程中，其投入的资金在不断增长，但是工程的进度却迟迟不能跟上，这就存在明显的异动。经查实，万福生科是通过虚拟一个工程项目，以虚拟的工程项目增加一个存款账户，通过不断往账户中支付工程款，这使得万福生科的现金减少，在建工程不断增加。与此同时，万福生科再虚拟了一个大客户，将在建工程项目账户中的款项转入虚拟大客户的账户中，在通过假客户向万福生科公司购买，这样就将资金再次流进万福生科公司的账户，虽然在整个过程中，万福生科公司的资金没有变化，但是它虚增了在建工程的余额，形成可虚增利润闭环的事实。
4.隐瞒重大事项
从万福生科2012年的半年报我们可以看出其在建工程金额年初为8675 万元而经过半年时间此项金额增加了8323万元。但其现金流量表显示其 无形资产、固定资产方面的购进和其他资产的支付现金只有5883 万元，正常情况下剩余增加的部分应体现在应付工程款或预付工程款中。而万福生科的资产负债表中预付账款只增加了 2632 万元，应付账款只增加了379万元，二者之和与在建工程的增加额有很大的出入。这明显的隐瞒了一些重大工程项目。
（三）万福生科财务报表分析 1.资产负债表分析
表3.1 万福生科偿债能力分析
年份 2008 2009 2010 2011 2012 流动比例
0.9 1.3 1.3 1.8 1.4
资产负债率
0.8 0.6 0.6 0.4 0.5
产权比率 3.5 1.4 1.4 0.6 0.9
利息保障倍数
3.9 5.2 5.5 4.9 0.8
表3.2 万福生科运营能力分析
年份 2008 2009 2010 2011 2012
应收账款周转率
22.8 48.5 62.5 20.0 16.7
存货周转率
1.2 1.5 1.7 1.1 1.1
总资产周转率
0.7 0.9 0.9 0.4 0.3 万福生科在财务造假上做得很隐蔽，通过一般的手法很难找出它的问题，万福生科将虚增利以及润虚增资产方面的所有流程都做得十分到位，而且将虚增的部分全部通过在建工程来进行粉饰。
与同行相比，万福生科在报告期内的利润普遍较高，公司的毛利率一直处于23%左右的水平，且上下幅度较小，而同行的利润都较小。变动幅度不明显，同类企业财务数据比较，万福生科一枝独秀。这主要是由于万福生科的存货高和周转率较低。2010-2012年万福生科的存货金额分别为14253万元、19629万元和19013万元，从表3.2中可以看出万福生科2010-2012年，存货周转率分别为1.7次、1.1次和1.1次。而在整个行业2010-2012年的平均存货周转率为3.4次、3.5次和3.7次，万福生科对此的解释是，面对稻米价格上涨的局势大仓储可以有效控制生产方面的成本，获取更大的终端产品的收益。在其招股说明书中明确显示，到2010年底万福生科还持有两笔早籼稻的期货合约，使用保证金900万元，亏损113万元，于2011年3月底平仓，并在2011 年4月1日将期货账户注销，造成217万元的亏损，这和万福生科公司之前的说辞相矛盾，反映出其在原材料价格走势上的判断并不专业。
在农、林、牧、副、渔这个行业出现太多的预收账款不符合常理，而数据显示2012 年万福生科公司上半年的预付账款高达1亿多元，这与高额的现金流与其净利润不相符合。从2009年-2011年万福生科公司的财务报表看出，其净利润分别为 3956万元、5555万元、6026万元，逐年递增，但是其现金流却大幅下降由2009年的 332 万元下降到2011年的-10276 万元。
表3.3 资产负债追溯调整表
项目 应收账款 预付款项 其他应收款
存货 递延所得税资产 其他应付款 资产(减负债)合计
资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计
调整后2012年年初金额
1920 1279 2356 22009 36 3491 N/A 44398 141-176 N/A
2011年年末金额
3099 11938 346 24509 50 491 N/A 47747 1256 11303 N/A
调整差异-1179-10659 2010-2500-14 3000-15942-3349-1115-11479-15943 从表3.3中看出，万福生科公司在2012年初对2011年末的资产负债金额做了追溯调整，但是调整的金额都很巨大，此中明显地暴露出其财务方面存在问题。
2.利润表分析
万福生科与金健米业存在相同的经营模式，不管是在企业规模、产品还是销售区域方面都比较相同。
表3.4万福生科与金健米业历年收入比较
公司名称
万福生科
金健米业
营业务收入 销售毛利率（%）销售净利率（%）净资产收益率（%）
2008 年 22824 22.78 11.24 36.23
2009 年 2010 年 32765 43.55 24.66 12.08 24.81 2.27
16.53 0.44 0.69
43359 32.33 23.93 12.81 25.84 1.99 15.89 0.53 1.02
2011 年 2012 年 55324 27.6 21.21 10.89 8.99 13.86 10.62-4.96-13.75
29616-46.47 14.41-1.15-0.68 3.23 13.49 0.47 1.06 主营业务收入增长率（%）
主营业务收入增长率（%）
销售毛利率（%）销售净利率（%）净资产收益率（%）
11.82-16.97-35.65
表3.5历年（期）净虚增的利润表简表
项目 营业收入 营业成本 资产减值损失 营业利润 利润总额 所得税费用 净利润 2012年1-6月
18759 14555 211 3991 3991-31 4023
2011 28000 21365 93 6541 6541 628 5912
2010 19016 14426
2008 年与2009
27461 20654
合计 93236 71002 305 21929 21929 1963 965
/
4590 4590 333 4256
/
6806 6806 1032 5773 从表3.4中可以看出，两家公司在销售收入上相差十分悬殊，而2011年，由于国家的宏观调控，原料价格大幅上升，导致成本上升，但是终端产品的销售价格并没有明显的上涨，正常情况下销售增长率应该出现下降，而万福生科公司的销售毛利率却是金健米业公司的两倍，盈利指标明显偏高。从表3.5中可以看出，万福生科公司在2008-2012 年的半年报中累积虚增销售收入90000多万元，进而使得营业利润虚增21000万元，后经证监会查处，虚增利润属实。
3.现金流量表分析
表3.6 万福生科2011年、2012年现金流量表
指标(单位：万元)销售商品收到现金 经营活动现金流入 经营活动现金流出 经营活动现金净额 投资活动现金流入 投资活动现金流出 投资活动现金净额 筹资活动现金流入 筹资活动现金流出 筹资活动现金净额 汇率变动的现金流 现金流量净增加额
2012-12-31 33726.3 43624.83 40871.55 2753.27 N/A 6638.02-6638.02 48400 57342.39-8942.39 N/A-12827.14
2011-12-31 30935.35 48312.02 44971.61 3340.41 1376.75 14992.69-13615.94 79575 36189.13 43385.87 N/A 33110.35
表3.7 现金流量净额与净利润占比
经营活动产生的现金流量净额占净 利润的比例（%）行业均值 更正前 更正后
2011年 +63.30 +/+55.43 +/+29.26
2012年 +22.94 +/-8.06 /
从表3.6与表3.7中我们可以看到，2011年万福生科公司的现金流量净额增加很多，达到了33110.35万元，而经过计算其经营活动产生的现金流量净额占净利润的比例在该公司做出更正前为55.43%，与行业均值相差不大，但是在该公司做出更正之后，相差34.04%，数据相差较大，按照正常情况来看，现金流量越大其相应的净利润应该越多才对，并且2011年万福生科公司对外公布的财务报表中表示其利润并没有下降，同时还要好于同行业，因此其经营活动产生的现金流量净额占净利润的比例应该好于同行才对，这与其更正后的数据互相矛盾，因此其财务报表存在舞弊嫌疑。
（四）万福生科财务舞弊事件引发的反思
1.企业自身的反思
公司应该注重内部控制体系的构建，强化自理。万福生科的内部股权集中，内部控制体系缺乏，这是其存在财务舞弊的根本原因。因此，作为企业应该不断地构建和完善相关的内部控制体系，充分地保护投资人的根本利益，也只有不断地优化公司的治理，强化对公司的管控，才能推动公司的不断发展和进步。
2.中介机构的反思
对于相关的保荐机构必须要明确自身的责任，不能监守自盗。证监会应该进一步完善相关的保荐制度，对舞弊行为实行连带责任管理，强化对保荐机构的监管和控制，纯洁证券市场，使得证券市场能够健康发展。
3.监管机构的反思
监管机构应该加强对源头的控制，对于企业的过市过会都应该引起足够的重视，实行问责制。与此同时，监管机构还要强化对上市公司的监管，对于违规的企业进行重点查处，充分保护投资者的根本利益。
四、应对财务报表舞弊的主要措施
（一）了企业的经营状况
企业的经营现状会对企业管理者的诚信起到一定的影响作用，也就进一步会对企业的经营行为和会计信息产生相应的影响。因此作为企业的管理者必须加强对企业的经营状况的了解，这既有利于企业管理者熟悉企业的日常情况，又有利于审计人员判断企业管理人员的舞弊可能性。与此同时，审计人员还要不断地增进对企业内部制度的了解和描述，尽可能做到最真实的评价，找出企业的薄弱所在，在此基础上，不断地去发现问题，将舞弊违规行为揭露出来。
（二）设计和实施适当的审计程序
我国的内部审计制度起步晚，发展不完善。因此，上市公司的管理者应该针对公司的实际情况进行不断地完善，强化对信息的披露，降低企业内部舞弊的可能性。目前我国的上市企业的内部审计对企业的各个环节都有涉及，因此，只有不断地保证内部审计的公正客观和独立，对于相关的审计程序需要进行更加全面的设计和实施，做到内审独立，必要时还可以外聘审计，只有这样才能更好地发挥其预防和控制舞弊行为，也只有这样企业的内部审计才能得到更好的发展。
（三）保持职业怀疑态度
对于企业的一切运行，管理者都不能仅仅看到表面现象，而是要透过这些现象看到企业发展运作背后的真实面目。要看到企业背后的真实面目，就要求我们必须要保持一种职业的怀疑态度。只有不断地去怀疑，才能发现更多的问题，才能更好地揭露违规舞弊的行为，只有这样才能保证企业的健康发展。
（四）实施调查和利用专家工作
在针对舞弊行为进行检查时，企业内部的审计人员不仅仅是要评价舞弊的概率和同谋程度，同时还要对审计人员是否具备相关的知识、能力和技能做出准确的判断。面对较为严重的舞弊行为，内部审计人员应该要善于通过外界的专家智慧来展开工作，邀请管理者和相关的技术人员工作进行审计调查，这样就更有利于审计工作的开展，也更有利于发现和揭露违规舞弊行为。
（五）审计部门保持高度的职业怀疑态度
审计部门是对企业进行违规舞弊审计的专业部门，应该时刻具备高度的职业怀疑态度。企业为了获得更多的经济利益，往往会通过一些掩饰的方式违规操作，因此审计部门不能只看到企业运作的表面现象，而是要透过现象看到企业运行中本质，要敢于对企业运行中不合理的地方大胆地提出质疑，并带着这种质疑去不断地寻根究底，找出其真实的面目。只有审计部门时刻保持高度的职业怀疑态度，才能有效地发现和揭露企业的舞弊行为，保证企业的健康发展，保障投资者的权益。
（六）充分运用分析性复核程序
分析性复核是在审计企业是否违规舞弊中的一种非常重要的程序和方法，但是这种方法并不是所有的审计人员都能够掌握。这种方法对审计人员的自身素质要求很高，它要求审计人员不仅仅是审计者，还是要求审计人员必须精通财务分析还要精通会计分析以及前景分析等方面的分析，只有这样从多角度地去分析才能更好地发现问题，才能正确地做出评价。因此，我们在日常的审计过程中应该充分地运用并重视分析性复核程序，对于企业任何潜在的违规行为，都不轻易放过。
五、结论
随着我国经济的不断发展，证券市场的不断完善，越来越多的企业参与到市场中。但是企业财务舞弊的行为也越来越多，所产生的危害也越来越大，人们对这方面的关注也越来越密切。上市公司在利益的驱使下，所使用的技术方法和手段也越来越隐蔽，对于这方面的查处也就显得十分困难。因此，对于这些舞弊行为的查处需要社会各方面的力量共同参与。
财务报表能够反映一个公司的实际运行情况，上市企业应该针对自己的财务情况进行合理的自我分析，对于报表中的数据变动要有合理的说明解释，加强内部审计，及时纠正企业的不合理行为。监管部门应该充分地行使其权利，做到监督透明化，审计机构要做出正确的评价，只有这样才能保证企业的健康发展，才能使得投资人的权益得到保障。
参考文献
会计舞弊中的货币资金舞弊及对策 第3篇
货币资金是社会财富的直接凭证和尺度,是流动性最强的资产,与企业经济交易或业务活动有着密切的联系。货币资金舞弊一直是会计舞弊中的主要形式。防范货币资金舞弊,为当前必须解决的重要课题。本文将从货币资金舞弊的种类和常见案例出发,深入分析货币资金舞弊的特点,并提出防范货币资金舞弊的对策。
一、货币资金舞弊的概念及种类
1.货币资金舞弊的概念。
会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为,包括侵占型和信息造假型货币资金舞弊。由于企业在进行经济活动中,大量的现金将深入到企业运转的每一个角落,监管比较困难。因此,货币资金下的舞弊便成为会计舞弊中的常见形式。
2.货币资金舞弊的常见形式。
(1)侵占型货币资金舞弊的常见形式。
侵占型货币资金舞弊,通常是企业财务人员或单位个人联合财务人员进行的内部欺诈,达到侵占企业经营成果的货币资金舞弊目的。主要手段有:
其一,现金收支业务中的舞弊:①在凭证上舞弊。主要是涂改原始凭证的金额、虚开发票、虚构内容。②在票据上舞弊。利用假复写,使票据存根联和凭证联金额不一致,造成收多报少或支少报多或销毁收入现金的票据,将现金据为己有。③在账簿上舞弊。在登记现金日记账时错记金额,或将其合计数少加。
其二,银行存款收支业务中的舞弊。①票据舞弊。将收到的各种有利票据私自转让与个人利害相连的单位从中捞取私利,或把公款转入自己私设的银行户头。②账务舞弊私自提现,通过涂改银行对账单把账做平。多头开户,将应收款转入私设户头。
(2)信息造假型货币资金舞弊的常见形式。
信息造假型货币资金舞弊,是上市公司会计舞弊的一种常见手段。主要包括高现金舞弊、受限资金舞弊、货币资金流水舞弊、募集资金使用舞弊、账外现金舞弊等形式。
高现金舞弊的表现形式为公司财务报表上的货币资金数额较大,而企业实际拥有的货币资金远少于报表数。这种舞弊可以通过核对银行存款询证函、银行对账单和余额节表的合理性得到验证。例如浙大海纳2003年报、2004年半年报披露的银行存款分别为2.32亿元和2.61亿元,但在这期间大股东及关联方多次私自从公司账户上划走存款,实际银行存款只有1.30亿元和2 585万元。另,2004年半年报披露的债券投资额,实际上全部落入关联方上海安正教育科技的囊中,公司的国债账户空空如也。
受限资金舞弊即企业将受限资金并入非受限资金,造成了公司拥有大额货币资金可供支配的假象。如金花股份自2004年11月以来,先后将2.85亿元以存单质押的方式为第三方提供全额银行承兑保证。质押期满后,第三方无力偿还,导致这笔存款被银行扣除同时以公司名义借贷,类似的占用资金达6.02亿元。
货币资金流水舞弊是由于货币资金是以时点数的形式出现在财务报告中,企业通过在财务报告时点临时虚增或虚减资金造成资金假相。
上市公司的募集资金是指该公司股票登陆二级市场交易以及挂牌后配送、发行债券、票据等获取的相关资金。中国证监会2007年3月19日发布规定,要求上市企业不得利用从股票、债券或票据发行中所募集的资金来进行新股配售、申购,或用于股票及其衍生品种、可转换公司债券等的交易。规定指出,当上市公司计划将超过本次募集金额10%以上的闲置募集资金补充流动资金时,须经股东大会审议批准。
账外资金是指违反国家财经法规,采取侵占、转移、截留国家和单位收入等手段套取资金,未列入本单位财务账内或未纳入预算管理,私自存放、任意支配的款项的行为,具有很大的隐蔽性。
二、货币资金舞弊的危害性
1.侵占型货币资金舞弊的危害。
一是直接侵占企业的经营成果。企业的经营交易通常以货币的形式支付。在支付过程中,出纳员和相关会计人员为侵占企业的经营成果而进行会计舞弊,侵占企业的经营成果危害企业和其他员工的利益。
二是舞弊所造成的错误信息误导经营决策者的决策。决策者通过销售和现金的收付了解市场的占有率以及坏账率。如果被会计人员贪污或者挪用了而导致企业已收账款仍然以应收账款形式表现,影响决策者对市场行情的正确判断。
三是影响企业正常的现金周转贪污或者挪用企业货币资金,使得企业缺少正常应有的可使用货币资金,企业正常的资金周转受到影响。
2.信息造假型货币资金舞弊的危害。
信息造假型货币资金舞弊所造成的危害,除如一般会计舞弊一样歪曲企业财务信息、误导投资者决策、影响会计诚信外,上市公司货币资金舞弊通常伴随着控股股东通过上市公司圈钱。因此,当上市公司发生货币资金舞弊时,就意味着公司发生重大财务危机,对中小股东带来灾害性的损失,社会危害性极大。
三、防范货币资金舞弊的对策
1.防范侵占型货币资金舞弊的措施。
侵占型货币资金舞弊的发生,其原因主要是行为者的个人品质低下、单位内部控制制度不完善,因此,防范侵占型货币资金舞弊应该从这两方面进行完善。
一是把好用人关。人员素质是内部控制的重要组成部分,因此人事部门在招聘会计人员时,应全面审阅应聘人员的受教育程度和工作经历,其中对于思想品行、道德修养方面要重点把关。
二是把好制度关。第一,“严格核实”银行对账单。会计主管必须至少每月一次亲自核实银行存款余额的正确性和未达账项的真实性,对于未达账项应当及时查明原因并督办清理。第二,“两个限制”控制货币资金交易,即限制银行代理业务、限制开设银行账号。不定期安排出纳人员到银行柜面办理业务,大额的现金收支,应由本单位人员自行操作,并通过网上银行或电话银行,及时掌握企业的资金交易记录和余额情况。要经常检查账号使用情况,及时清理静态账号,归并多余账号。第三,坚持“三复核”,复核货币资金的支付必要性,复核资金支付的申请审批手续,复核货币资金支付的落实情况。第四,实行“两分开”,即空白银行付款凭证与印鉴、财务专用章与个人名章分开,把好票据印鉴关。第五,做到“两发挥”,充分发挥内部审计的作用,发挥网络实时传输功能、电子签名和加密技术等现代化技术手段,达到多方牵制的目的。
2.防范信息造假型货币资金舞弊的措施。
上市公司会计舞弊防范的关键在于审计能否发现、鉴别。货币资金舞弊尤其如此。审计人员在对上市公司进行审计时,除要有认真负责的态度外,还必须运用一套有效的方法。
一要从整体上把握企业情况。审计师不仅仅是查账师,还应该是审计分析师,应先取得被审计单位的银行账户开设情况一览表,包括已经销户和近期没有业务发生的银行账户,以及被审计单位下设的有银行账户的分支机构及职能部门。了解开设银行账户的部门、开户时间、销户时间、开户银行、用途等信息。审阅全部银行账户的银行存款调节表,对于那些调节项目,要考虑是否需要做调整。如果存款很多,要考虑它的用途,是应该用来还贷,还是去做更好的投资,而不是简单存活期。一旦发现有委托理财等证券投资包括国债投资业务,要高度警惕其损益的真实性,以及账外的证券投资资产及负债存在的可能性。
二要分析被审计单位货币资金的构成形式。一般而言,被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放,一些资金充裕的企业也常常选择定期存款、股票国债投资、通过委托理财等方式。审计时要关注银行存款科目下的二级科目,除了活期、定期银行存款外,企业有无将存放在证券公司的款项、委托贷款等具有风险性的资金放在银行存款科目中进行核算。
三要核对银行对账单与银行存款。在确定银行对账单真实性的基础上,从以下几个方面入手:取得本期全部银行对账单,根据审计重要性水平,结合专业判断,确定需要核对的金额下限;如果发现没有入账的资金收付,要认真查找原因。在抽查银行存款大额收支程序时,关注频繁出现的大额提现和现存、大额的收款和付款,是否有合理的业务事项做支持。具体来说:
首先关注定期存款、保证金等受限制银行存款。当被审计单位有定期存款和承兑保证金时要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。特别要注意的是:取得定期存单原件;对定期存单进行函证或抽样函证;定期存单的转存;确定未达账项的真实性。
其次关注有无资金收付不记账。检查是否为出借银行账户或者是转移资金。出借银行账号的情况一般是在对账单上先有一笔资金收入,在相近日期又有一笔资金支出,或者是分若干笔转出或提现,金额相等,常以整数出现。对于这种情况,要进一步追查资金的来源和去向,必要时可以进行函证。要核对有关的销售合同,查明是属于出借账号,还是收入没有入账。
再次关注大额现金收付记录。检查除了现金管理规定中的发放工资、领取备用金等几种情况外的大额提取现金和收取现金的记录,检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向,有无利用现金结算方式进行舞弊。
另外还应关注转账支票的去向。由于支票自身的特点在财务凭证上只留存根,在企业内部控制较差的情况下,资金很有可能被暗渡陈仓。审计时应对某些性质或金额比较重要的转账业务到银行或收款方进行延伸核实。
结束语
货币资金舞弊是会计舞弊中重要的组成部分,严重危害到企业自身的利益和发展,更对我国经济环境造成很大的诚信缺失,危害社会经济的发展。对于侵占型货币资金舞弊,可以通过建立、完善企业的内部控制机制来实现对舞弊的防范。对于信息造假型货币资金舞弊,主要需要审计人员的有效鉴别和及时发现。审计人员在对上市公司的会计信息进行审计时,除要有认真负责的态度外,还必须运用一套有效的方法。
新经济环境下会计舞弊的演进与防治 第4篇
一、新经济环境下会计舞弊的演进
1720年发生了震惊世界的英国南海公司会计舞弊案, 由此导致了英国《泡沫公司取缔法》的产生, 也使得股份公司这一企业组织形式的发展在英国随后的一百年里受到了限制。而因董事通过高估资产价值、低估负债、错误地反映资产负债表项目, 来隐蔽自身偿债能力的虚弱, 导致了1878年英国格拉斯哥市银行的破产。1925年美国又发生了斯特恩公司舞弊案。1973年美国权益基金公司会计舞弊案暴露。2001年美国安然公司重大舞弊案败露。从一个个典型的舞弊案例可以形象地看到会计舞弊的演进, 不同时期的会计舞弊有不同的表现形式, 对于新经济环境下的会计舞弊主要有:
第一, 通过关联交易编造虚假利润。公司关联方关系错综复杂。公司与其控制的大股东故意利用关联交易粉饰财务报告, 通过重组等方式, 追求一种华而不实的短期逐利行为。有的企业通过创建众多的子公司和合伙公司, 构建极为复杂的关联方交易网络, 利用关联方交易的复杂性与隐蔽性制造虚假的利润, 迷惑投资者和债权人。
第二, 通过创新金融工具造假。从世界范围来看, 随着金融业务和信息产业的快速发展, 金融工具的种类越来越多, 形式日趋复杂, 在为上市公司提供多样性融资渠道的同时, 也为某些不法的上市公司骗取资金提供了犯罪途径。
第三, 通过地方政府扶持行为进行造假。在实行公司上市审批制的情况下, 上市指标属于稀缺资源。大多数上市公司是由地方大中型国有企业改制而成的, 他们对地方经济的发展和税源建设有重要影响。地方政府认识到利用上市公司筹集资金对发展地方经济的重要性, 便极力扶持上市公司。
二、新经济环境下会计舞弊的防治
1、加强法制建设。
首先, 在法规的制定过程中, 必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响, 制定相应的措施对其行为加以限制。新的《会计法》明确了单位领导对会计信息失真所承担的责任, 这有助于降低单位领导对会计信息的不利影响。但法律责任一章中提到“情节严重”、“构成犯罪”、“重大损失”等词都未量化, 也无具体的解释, 因此, 应出台具体的实施细列, 将法律责任量化或给予具体解释, 加大其法律责任与执法力度。其次, 建立健全执法监督的机制, 加强会计法规制度的宣传教育, 增强领导、会计及有关人员的法制观念。最后, 突出重点, 有的放矢, 加大对会计舞弊的打击力度。我国可在借鉴国外经验的基础上找出自己的审计重点, 收集有关会计舞弊基本情况的贷料, 将结果进行详细比较, 并尝试得出一般结论。特别要归纳出在中国发生的一些著名舞弊案例的要点, 探讨出某些规律, 为审计人员如何才能及早成功地发现, 甚至防止类似事件的发生提供有益的启示, 以有助于揭露并有效治理这些舞弊行为。
2、加强社会审计监督和政府监督作用。
强化会计监督, 有效地发挥会计监督的职能, 是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战, 也是预防会计造假产生的有力措施。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的, 必须强化对会计工作的外部监督, 即社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托, 以独立的第三者身份对被审计单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价, 对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督等部门依照有关法律、行政法规规定的职责。对有关单位的会计资料实旌会计监督检查, 进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上。将专业监督和群众监督结合起来, 使外部监督和内部监督配合协调一致, 为会计人员创造良好的会计工作环境, 确保会计监督的有效性。
3、建立健全企业内部控制制度。
随着企业经营规模的不断扩大, 建立健全内部控制制度在企业管理中显得尤为重要。严格执行单位内部控制制度, 对于规范会计行为、提高会计信息质量具有积极作用。反之, 企业内控不严会造成会计信息失真, 财务收支管理混乱, 使国家和单位的财产遭受重大损失。随着经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立, 会计行业迫切要求各单位必须强化企业的内部控制制度。良好、健全的企业内部控制制度是企业顺畅运行的基础, 是企业预防舞弊的主要手段。只要制度严密、健全, 权力受到了必要的制约、监督, 员工的行为得到了规范, 企业的舞弊就会大大减少。
4、加强会计人员素质培训。
提高会计信息的诚信度。会计人员是会计舞弊的直接制造者, 虽然, 他们也要服从单位负责人的领导, 但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任, 国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德教育, 不断更新财会人员的知识, 使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生, 以不断提高我国会计信息的可信程度。
5、继续加强对会计舞弊理论及预防理论的研究。
为防患于未然, 更好地治理我国企业存在的会计舞弊问题, 应加强对会计舞弊理论的研究, 重点研究会计舞弊的常见手段、识别办法、防治方法以及会计人员对识别舞弊的责任、反舞弊的具体措施等。
三、结语
随着会计改革和税制改革的深入, 新的会计舞弊手法又会顺应时机变化而产生, 旧的舞弊手法也会花样翻新, 更加诡秘。因此, 防范会计舞弊工作任重道远。
摘要：随着市场经济的发展.会计介入经济活动的范围日益扩大, 会计舞弊现象也日益盛行和蔓延, 导致会计信息失真, 削弱了会计工作为经济服务的职能, 而且严重危害国民经济的健康发展。本文介绍了会计舞弊的新经济环境下会计舞弊的演进, 提出了有针对性的防治措施。
关键词：会计舞弊,演进,防止
参考文献
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[2]、甘群, 《上市公司会计舞弊的手法与治理》, 财会研究, 2006.10
[3]、曹立, 《论会计舞弊产生的原因及识别》, 中南财经政法大学学报, 2006.2
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[5]、綦好东, 会计舞弊的经济解释》, 会计研究, 2002.8
财务报表舞弊识别 第5篇
【关键词】 财务报表;舞弊现象;舞弊识别
中图分类号: F275
1 年度报告的审计意见与舞弊现象
随着2009年4月30日的到来,2008年度的财务报告工作结束,除了200041*ST本实B未能按时报出年报外,其余的1624家上市公司都按时的完成了对外报告的任务。本人仅从一个外部独立者的角度来审视2008年深市A股非金融企业的年度报告(共753家),从细微中窥探“冰山一角”,由于学识尚浅,不当之处恳请指正。
1.1 带强调事项段的无保留意见
在对深市36家带强调事项段的无保留意见财务报告的阅读中发现,上述公司基本上都是由于对持续经营能力的不确定性而被注册会计师出具了非标审计报告。我们知道巨额的亏损和大额的负债,公司在面对持续经营能力威胁的情况下,舞弊的风险往往是很高的。下面以其中的*ST炎黄为例做一些简单的分析。
强调事项:“炎黄物流资产总额为9,476.28 萬元,负债总额为15,583..45 万元,净资产为 -6,107.17 万元,资产负债率为164.65%。”
1.1.1 流动资产
*ST炎黄期末持有流动资产36,557,828.49元,其中货币资金仅为506,802.72元占流动资产的比率为1.39%,应收账款10,827.04元,其余为预付款项18,034,098.89元,其他应收款18,006,099.84元,我们知道预付账款与其他应收款与应收账款和应收票据不同,很难确定其真实性,而如此悬殊的比率也是值得怀疑的。
1.1.2 营业收入
*ST炎黄的本年营业收入为3,068,376.07元,其中主营业务收入为68,376.07元,仅为营业收入的2.22%,而其他业务收入高达3,000,000.00元。对于一个年主营业务收入不足7万元的公司来说,三百万的其他业务收入中是否会注入了过多的水分呢?
1.1.3 债务重组
*ST炎黄本年度发生债务重组收益103,421,555.62元,占其合并净利润90,848,754.94元的113.84%。并且使得*ST炎黄得以扭亏为盈,其营业利润为-12,572,951.56元。我们知道,债务重组确实是某些公司操纵利润,进行盈余管理的一个方法。债权人一旦让步,其收益将直接反映到债务人的当期利润中,使得公司的账面业绩发生很大变化,而各级地方政府和控股股东始终想方设法地保住各个上市公司,不遗余力地与各个债权人协商,促成债务重组。
无独有偶,在其报出年度报告后不久,*ST炎黄披露,公司于2009年3月25日收到中国证监会江苏监管局的立案调查通知书,因“涉嫌违反证券法律法规”被立案调查,目前公司正积极配合江苏监管局的调查工作。
1.2 无法表示意见
无法表示意见的8家公司的财务报告普遍存在的严重问题,舞弊风险不容小觑。在阅读中发现无论从何种角度去看,篡改、伪造、或变更编制财务报告所依据的会计记录或支持性凭证;有意伪报或遗漏事项,交易或其他主要信息;在处理金额、分类、表达或披露等方面有意错用会计原则等现象都是普遍存在的。
2 其他探寻舞弊可能性的切入点
我们知道企业舞弊的方法各式各样,通过阅读财务报告来判断其真实性,发现企业舞弊可能性的有效性是有限,但是我们仍可以把他当做是一个切入点,除了上述的一些方法外,下面笔者对于其他发现舞弊的切入点发表下个人的一些观点,做下简单的介绍。
2.1 债务重组
采用关联交易非关联化等手段进行虚假债务重组,或进行没有真实交易背景的非货币性资产交换来操纵利润也是企业的一种方法。
2.2 资本化、费用化界限不明晰
利用虚假或不实资料将本应费用化的开发阶段支出进行资本化,在建工程的停止资本化时点的确认,都可以达到人为调节利润的目的。
2.3 随意变更合并报表范围
随意变更合并报表范围,或对合并范围内公司之间的交易不做充分抵消,也可以人为的调节利润。
此外,重大的会计处理错误、会计政策变更、前期差错更正等方面都可以作为探寻的对象,观察发觉财务报告的异常之处。
4 小结
由于大量的国内外舞弊丑闻的存在,上市公司的年报也笼罩在舞弊的阴霾之下,甚至有人提出“没有一家上市公司不舞弊”的论断。这使得上市公司、监管部门和审计人员都面临了不小的尴尬。会计与审计准则的完善能够减少舞弊,但其有效性是有局限的。企业舞弊的方法各式各样,通过阅读财务报告来判断其真实性,发现企业舞弊可能性的有效性是有限,但是我们仍可以把他当做是一个切入点。狡猾和野兽和聪明的猎人,双方的博弈中体现了智慧的较量,而作为财务报表的使用者,不轻信、认真的思考也是保护我们自身利益的一种手段。我们期待着证券市场本身的完善,我们也在不断的丰富自身的学识,使得资本市场能过稳定、健康的发展。
参考文献:
陈淑芳,《会计信息失真治理研究》,中国金融出版社,2006年6月第一版,第61页。
李学兵,“华尔街信用濒临破产,全球资本市场迷失方向”,《中国经营报》,1999年7月6日。
陈少华,《防范企业会计信息舞弊的综合对策研究》,中国财政经济出版社,2003年,第一版,第2~7页。
黎四龙,“会计舞弊动因理论述评”,《当代经济》,2007年5月。
陈毓圭,“对风险导向审计方法的由来及其发展的认识”,《会计研究》,2004年2月。
会计舞弊的动因、危害及舞弊手段 第6篇
会计舞弊是指会计核算中有意不如实记录经济业务的真相, 或根本不按国家财务会计制度的要求办理或记录经济业务, 从而导致会计账簿记录和报表资料出现虚假的不法行为, 它是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。关于会计舞弊的动因, 1141号独立审计准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》认为主要包括:迎合市场预期或特定监管要求;牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化;偷逃或骗取税款;骗取外部资金;掩盖侵占资产的事实。本文通过理论与实践相结合进一步分析, 认为会计舞弊主要由以下原因形成:
1.两权分离是会计舞弊的根本动因。“两权分离”是指资本所有权 (表现为投资者拥有的投入资产权) 和资本运作权 (表现为管理者经营、运作投资者投入资产权) 的分离。也就是说, 所有者拥有的资产不是自己管理运作, 而是委托他人完成管理运作任务。两权分离是经济发展的产物, 更是社会进步的必然。在两权分离的过程中, 资本所有权与资本运作权应该是一个统一体, 无论是资本的所有者还是资本的运作者, 都是为了一个目标, 即实现最大化的盈余。但是, 所有者与运作者二者所追求的利益并不完全一致, 资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余, 而资本运作者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营, 甚至还要考虑自身的回报 (表现为薪水、福利等) 。再者, 资本所有者与资本运作者始终处于信息不对称的状态之下。资本所有者总是采取必要手段实施对资本运作者的监督, 而资本运作者则会采用反侦察手段逃避资本所有者的监督。如此等等, 必然会带来道德风险, 出现资本所有者与资本运作者的矛盾, 矛盾的最终结果是:资本运作者虚列成本, 虚计收入, 虚报盈余, 会计舞弊也就由此产生了。
2.利益驱动是会计舞弊的直接动因。“利益”既可以驱动人们守法经营, 取得合法的利益, 更会诱使人们铤而走险, 劫取非法的利益。经济利益驱动会计舞弊主要表现在两个方面:
一是为了筹措资金。《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定, 比如上市前三年应连续盈利等。为此, 有些并不具备上市条件的公司为了能上市, 大肆包装财务数据, 甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏, 蒙混过关, 以合法身份“获得”上市资格。
二是为了偷逃税款。有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的, 无视国家的法律法规, 瞒天过海, 浑水摸鱼, 移花接木, 张冠李戴, 从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润、偷逃税款”的目的。
3.监督不力是会计舞弊的间接原因。从理论上讲, 审计监督对促进国民经济的健康发展, 保障经济活动的有序运行, 打击经济领域的违法活动, 保证会计信息的合法性、合理性和真实性有着其他经济监督无可比拟的作用。但是, 我国审计监督体系的国家 (政府) 审计、内部审计和民间 (社会) 审计的力量远远不能满足经济发展的需要, 尤其是近年来企业数量急剧增加, 而审计机构和审计人员却基本保持不变, 造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。企业的审计监督依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上, 都始终未能解决其真正的独立性问题, 因而这种审计监督无法从根本上遏制会计舞弊现象。不仅如此, 有些内部审计机构反而对会计舞弊起到了推波助澜的作用, 为企业会计舞弊出谋划策, 成了会计舞弊的帮凶。而民间审计也同样面临着一个独立性问题, 最突出的是:资本经营管理者委托民间审计而不是股东大会委托民间审计, 资本经营管理者委托或聘请注册会计师监督资本经营管理者, 其监督的力度、监督的结果是可想而知的了。再加上地方政府或主管部门对民间审计业务的不正当干预, 强制注册会计师做出一些不符合实际情况的审计报告, 都会大大削弱审计报告的公正作用。
二、会计舞弊的危害
会计舞弊所产生的社会危害是极其巨大的, 主要体现在以下几个方面:侵犯公司股东、债权人、顾客、公司雇员的合法权益, 使其蒙受巨大经济损失;舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者, 从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制订出错误决策, 严重破坏社会经济资源的合理配置, 破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性, 扰乱社会经济秩序, 破坏社会经济法治化进程;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款, 导致国家税收流失;助长个人腐败行为的滋生, 使一些觉悟不高、贪图享受而又想不劳而获的人走上犯罪道路;使我国远未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击, 严重误导证券投资者的行为, 破坏市场运行规则, 加剧市场投机和市场波动, 影响社会安定。
正是由于会计舞弊所产生的社会危害极其巨大, 而企业内部几乎所有问题又都可以在会计报表中得到集中体现, 所以必须进行会计报表的审计, 挖掘出会计舞弊的行为, 才能够有针对性地发现和解决企业内部存在的各种问题, 促进企业健康地可持续地发展。
三、会计舞弊的主要手段
虽然企业信息失真的形式各种各样, 但是通过分析和总结中外证券市场上已经被查处的会计舞弊案例, 发现会计舞弊是有一定的规律和特殊手段的。研究这些规律和手段, 有利于指导实践, 揭露会计舞弊行为。企业主要会计舞弊手段表现为:
1. 虚构业务内容、虚列凭证, 制造虚假余额。
这是一种极为常见的舞弊方式, 通过改动凭证或直接虚列支出, 如企业财务人员通过在工资名单中虚拟姓名和金额偷逃个人所得税的做法, 来达到贪污的目的。有的财务人员将银行存款日记账余额故意算错, 用转账支票套购商品或擅自提现等。也有的在银行存款月末试算时乘机制造余额差额, 这种方法一般情况下难以察觉, 除非在作假当年核查, 否则很难发现。
2.“巧用”往来账户, 偷逃税款。
企业赊销商品而产生的应收账款, 本应及时收回, 但购货单位为了长期占用应付货款, 销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位谋取私利, 而合谋长期拖欠货款, 造成企业应收销货款长期挂账。有些企业将外单位还款不冲销往来账, 而是截留并转移他处, 再通过坏账损失挤列管理费用。如企业收到外单位归还的欠款后, 直接从银行提出现金转入企业“小金库”, 日后再将应收账款作为坏账处理, 通过坏账损失列入管理费用。按规定, 企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为依据, 而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同, 而是利用预付款为他人进行非法结算, 将所得回扣或佣金据为己有;有的企业将实现的收入暂时存放在“预付账款”账户中, 作为预付款, 日后再作相反会计分录, 视同退款。这样的后果是可以隐匿收入、偷逃税款。
3. 隐瞒收入, 虚报损失。
企业向供货单位购买货物后, 取得了蓝字发票, 但又因故将货物退回, 取得了红字发票, 而财务人员用蓝字发票计入“应付账款”, 将红字发票隐瞒, 然后寻机转出, 贪污此笔款项;将预收账款长期挂账, 不作销售处理, 以达到偷逃税金的目的。再如保管人员利用职务之便, 或勾结车间人员, 涂改账目、盗窃财物, 或者虚报和夸大损失, 将报损材料转移或贪污私分;冒领或用假领料单和发料单, 盗窃物资, 转移出售。
4. 调节费用和利润, 以达到不同的目的。
企业在建工程在试运转过程中所取得的收入, 扣除税金后应冲减在建工程成本, 但企业为了调整利润, 转移收入, 而在“其他应付款”中挂账。或者企业为了控制当年利润实现数额, 采用在建工程提前报决算, 提前转固定资产, 提前计提折旧的方式虚增费用, 从而减少利润。利用“预提费用”科目达到企业的目的, 也是一种极为常见的手段。如:有些企业为了达到继续享受国家税收优惠政策的目的, 采用虚列预提费用的方式来人为地调节利润, 对早已提足的大修理费用一直在预提费用中列支, 做成“真盈假亏”的假象;有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销, 又重新计入成本费用账户, 以达到增加当期费用的目的;还有些企业因本期的费用支出较大, 为了不影响期末预计利润, 则采用“压缩”费用的方法, 对应预提的费用不预提, 以降低过高的成本费用, 虚增当期利润。有的公司为了粉饰业绩, 人为虚拟销售对象及交易, 对并不存在的销售业务, 按正常销售程序进行模拟运转, 而不惜多缴纳一些税金;或对有一定销售业绩的客户, 在原销售业务的基础上虚构销售业务, 人为扩大销售数量, 使得公司在该客户名下确认的收入远远超过实际销售收入。
5. 私设“小金库”, 巧调账外物资。
企业进行对外投资, 分得的收益应作为投资收益入账。但企业为了职工福利, 与联营单位协商后, 将应从联营单位分得的利润隐匿在联营单位。同时授意联营单位将联营利润由“应付利润”直接转入“其他应付款”账户。以后, 该投资单位根据需要将应分得的联营利润直接从联营单位提现, 放入“小金库”。企业为了给职工额外收入, 或进行一些非法支出, 还利用各种手段巧设账外物资, 如:购进存货时即作生产费用或待摊费用, 未使用便计入成本费用;领用的材料不用或少用, 又计入成本费用, 采用不作退料或假退料, 退库不记账等方式, 积少成多, 形成大量账外物资;回收的边、角、废料不入账;盘盈、自制材料不入账;委托加工的余料不入账等等。
6. 注册资本名不符实。
舞弊防治 第7篇
财务舞弊是指舞弊行为者为了牟取利益,以伪造、扭曲财务信息的手段欺骗投资人并使其经济利益受侵害的行为(杨青香,2009)。自证券市场产生以来,财务舞弊便一直存在。1720年,英国南海公司的财务舞弊导致数以万计的投资者蒙受重大经济损失;20世纪30年代,一场因财务会计实务松散的经济大危机席卷整个资本主义世界, 证券市场处于崩溃的边缘;21世纪初,国外有安然公司和世通公司,国内有蓝田和银广夏,财务舞弊已然成为上市公司的一块顽疾。资本市场正在经历一场史无前例的“诚信危机”,而财务舞弊俨然成为这场“诚信危机”的罪魁祸首。
目前,国内外对于财务舞弊的理论研究较为成熟,包括财务舞弊的成因理论、识别理论和防范理论。本文主要介绍舞弊的成因理论,其中,有代表性的财务舞弊成因理论主要包括:舞弊冰山理论、舞弊三角理论、GONE理论以及舞弊风险因子理论。冰山理论将导致舞弊行为发生的因素划分为显性部分(可见的、客观存在的部分:如组织内部管理等)和隐性部分(主观化的行为部分:如人的价值观、态度等),它强调舞弊防范者不仅应关注内部控制、内部管理等显性因素,更应注意隐性化因素的危险。 继冰山理论之后,1986年,W.Steve Albrecht教授提出了著名的舞弊三角理论,他将舞弊产生的动因划分为压力、机会和借口三个相互关联、密不可分的要素。从因果上来看,财务舞弊行为的发生都源于舞弊者受到特定压力的影响,一旦压力积累到阈值,舞弊者将伺机寻找舞弊的机会将压力转化为舞弊行为。舞弊机会的产生是由于内部控制制度的缺陷或执行效率低下,使得舞弊行为不容易被揭露或被揭露后的处罚力度不足以威慑舞弊者。在具备前两个条件之后,舞弊者还需要从道德层面将自己的舞弊行为合理化,从而真正实施舞弊行为,形成一个相互关联的舞弊逻辑三角。1993年,Bologua等人结合冰山理论和三角理论,提出来包含四个因子的GONE理论, 四个因子分为两个层面,个体层面的贪婪、需要因子和环境层面的机会、暴露因子相互作用,共同导致舞弊行为的发生。在GONE理论的基础上,Bologua继续细化外部因子,提出了舞弊的风险因子理论。舞弊的风险因子包括个别风险因子(比如道德品质)和一般风险因子(舞弊机会),当两者结合且有利可图时,舞弊者就会实施舞弊行为。
从舞弊三角理论我们不难看出,防止和发现财务舞弊必须将重点放在财务舞弊产生的根源上,而不仅仅是舞弊产生的行为表现上。本文将以南纺股份为例,从舞弊三角理论的三要素入手,从压力、机会和自我合理化三个方面解析其实施财务舞弊行为的外在表象和内在动因, 以期为公司内部治理的完善和外部监管环境的优化提供有益启示。
二、案例背景
(一)南纺股份简介
1978年,南京纺织品进出口股份有限公司(以下简称 “南纺股份”)成立;1994年实行了股权分置改革,2001年在沪市挂牌上市交易。
南纺股份从1992年起,进出口交易总额一直名列前茅,至2005年连续14年挤入该指标的全国500强,并获得了一系列的优秀荣誉称号,俨然成为外贸进出口企业、创汇企业、质量型企业的楷模。受到政府政策的激励,2009年南纺股份股价大幅攀升,随后下降,几经波动之后被封住涨停。
(二)南纺股份舞弊事件回顾
南纺股份“黑天鹅”事件的出现,使南纺股份近两年一直处在风口浪尖。因连续多年虚增利润,2013年5月,南纺原董事长单晓钟因两罪并罚获刑13年,其他涉案人员等也遭到相关部分的调查,南纺股份股价一落千丈。次年3月份,南纺股份被中国证监会立案调查。同年,公司收到中国证券监督管理委员会下达的《行政处罚决定书》。
公司收到证监会公布的《行政处罚决定书》有关内容显示,公司于2006年至2010年,虚构利润最高达15 199.83万元,占其披露利润最大的为5 590.73%。
三、基于舞弊三角理论的南纺股份案例分析
(一)财务报告舞弊的压力因素
1. 连续盈利及避免退市压力。现行《证券法》明确规定:连续三年亏损的上市公司应予退市。当公司净利润连续为负时,公司便会面临退市的风险。南纺股份2006年披露的净利润为2 162.23万元,虚增利润3 109.15万元,实际净利润为-946.92万元,2007年实际净利润为-1 999.87万元,2008 ~ 2010年的净利润亏损均超过了4 000万元, 如表1所示。若非虚增利润以保证公司盈利的假象,南纺股份早被证监会勒令退市,公司面临巨大的退市压力。
金额单位:万元
2. 股权或债务融资压力。我国证监会规定,最近三个会计年度连续盈利才可获得配股资格。而且,一些债务融资必须满足某些保护性条款。
公司发行新股或利用股权融资必须满足一定的ROE指标,当公司面临融资需求但ROE不达标时,便会产生融资的压力。南纺股份的ROE在2006年 ~ 2010年总体均为负值,其盈利能力的窘境无法获取配股的资格,融资出现困难。
债务人的偿债能力高低是其能否获得债务融资的考量指标之一。偿债能力越高,往往更容易获得债务融资的支持,反之则相反。南纺股份资产负债率逐年上升,经营现金流量对流动负债比在2006年、2007年的季度财务报告中均为负数,且大幅下降,偿债能力出现困难。
从南纺股份的盈利能力和偿债能力可以看出,其面临的股权和债务融资压力将促使其实施舞弊的行为。
3. 财务稳定性的压力。固定资产增长率增加,说明企业有好的发展前景,处于生产力扩展阶段,其舞弊的可能性降低,反之,舞弊可能性增加。南纺股份2007年固定资产增长率为负数,2009年比2008年下降89.64%,说明生产力处于缩减阶段,发展前景萧条,增加了舞弊的压力。
经营现金净流与净利润的差,可以用来衡量收益质量,判断企业应收项目多少,其差额为负,说明收益质量较低,舞弊可能性更大。经营现金净流,是企业实际可用来偿还债务的数量,其数额为负,舞弊机会更大。南纺股份2010年经营现金净流为负,且2006年和2008年经营现金净流小于净利润。企业财务稳定性受到威胁,舞弊压力增大。具体数据如表2所示。
(二)财务报告舞弊的机会因素
机会是指舞弊行为不被发现可能性很低或被发现之后惩罚效力不足以威慑舞弊者的情形,舞弊机会既可能源自于企业内部缺陷,也可能源于外部机制的缺陷,据此划分为内部机会和外部机会。股权结构的不合理(股权集中度高形成内部人控制)、治理结构的不完善(监督机制形同虚设)和内部控制的失效(执行效率低下)均会给舞弊者以可乘之机;外部机会则形成于资本市场的不健全和政府监管的弱化。南纺股份利用内部机会的同时,外部机会的“把握”也令人震惊。
1. 内部机会。
第一,股权结构不合理。股权集中度高低在一定程度上反映了企业经营决策的透明程度、民主程度,股权集中度越高,小股东的权益往往得不到保障,公司越容易被内部人控制,从而越容易滋生财务舞弊的机会。从南纺股份2006年的前十大股东一览表可以看出,南京市国有资产经营(控股)有限公司股份比例为34.99%,占有绝对优势, 第2 ~ 10位大股东的持股比例合计不足15%,如表3所示。 因此,南京市国有资产经营(控股)有限公司实质上控制了南纺股份的经营决策权,其他股东无法对其进行制衡, 由此形成了财务舞弊的内在机会。
第二,治理结构不完善。在不相容职务兼任方面,单晓钟一人独揽了董事长和总经理的职务,副总经理丁杰在兼任公司董事的同时,还出任公司的财务总监。由此可见,南纺股份内部中小股东较多,控制力度较小,且董事会与经理人员重合,二者之间的监督关系形同虚设,为财务舞弊埋下了祸根。
第三,组织结构不稳定,独立董事、监事会形同虚设。 自2009年起,公司屡次变更董事和独立董事,至2011年除一位原董事外,其余均已变更;监事会成员,除张建以外已全部换血;6年间,公司更换财务总监一次,更换总经理一次,独立董事成员更换频繁。从中能够看出,南纺股份内部监督机制处于失灵状态,且独立董事和监事未尽其责。
第四,内部控制形同虚设。对于南纺股份财务舞弊整个过程进行梳理,单晓钟、丁杰以及刘盛宁三位公司高管联手进行利润虚报,利用职权之便,绕过公司已有的内部控制制度。除虚报利润之外,其还涉足利益输送、贿赂、挪用资金等违法行为,内部审计以及监事会却没有任何作为。
2. 外部机会。一方面,外部审计缺乏独立性。2006 ~ 2010年,南纺股份连续5年虚构利润,且虚构数额巨大,在众多方面都露出了端倪,而负责其财务报告年度审计的南京永华会计师事务所,均以无保留意见审计报告交付广大的投资者。继南方股份财务舞弊被揭露后,对于南京永华会计师事务所的相关责任并未追究。另一方面,舞弊成本与舞弊收益失衡。当舞弊行为发生后,舞弊者所受惩罚不足以威慑舞弊者时,就会给舞弊者以侥幸或无所谓的心理。南纺股份财务造假丑闻曝光之后,该公司自2006年起连续5年造假,5年虚增利润3.44亿元仅获罚50万元,违规成本如此低廉,暴露了我国A股市场违法成本过低的制度缺陷,以及退市制度等法制层面的漏洞。
(三)财务报告舞弊借口因素
舞弊者常常利用借口使自己的舞弊行为合理化,即与自身的道德观念相符。管理者良好诚信意识和职业道德能有效抑制财务舞弊,缺乏诚信的管理者却以外界因素作为财务舞弊实施的借口。南纺股份在2006年至2010年间虚构利润34 449.61万元,公司高管宣称,纺织行业竞争激烈,为了摆脱公司困境,避免由于股价下跌对公司造成更大的损失,所以才进行财务舞弊。自我道德价值观的扭曲,使得高管找到了财务舞弊自我安慰的借口。南纺股份的股价波动如图1所示。
四、结论与启示
(一)研究结论
我国证券市场建立20余年间,财务造假问题一直屡发不绝。随着我国证券市场的不断发展,上市公司造假问题也愈演愈烈,造假手段越来越复杂,越来越隐蔽。上市公司财务舞弊已经对我国的社会、经济发展造成严重危害。在此背景下,本文以南纺股份为例,从舞弊三角理论的三要素入手,透过南纺股份财务舞弊的表象,分析了其舞弊的内在成因,研究结论如下:1在压力因素方面,南纺股份主要面临连续盈利和退市风险的压力、股权或债务融资压力以及财务稳定性的压力,从而形成了舞弊的动机。2在机会因素方面,南纺股份股权结构的不合理、 治理结构的不完善和内部控制的失效,加之资本市场的不健全和惩罚机制的不到位,从而给了舞弊者实施财务舞弊行为的机会。3在借口因素方面,公司经营不善,股价波动异常,以维护公司股价、促进公司持续发展的自我合理化解释让舞弊者突破了道德层面的约束,在压力的促使和机会的引导下,最终实施了舞弊行为,从而导致了这场耗时长、舞弊隐蔽性强的悲剧,让投资者蒙受了重大的损失。由此可见,南纺股份财务舞弊的成因逻辑框架图如图2所示。
(二)研究启示
资本市场形成以来,以上市公司为中心的财务舞弊事件频发,资本市场的诚信机制严重受挫,投资者蒙受了巨大的经济损失。财务舞弊成因包括压力、机会和借口三个方面,其防范对策也应从这三方面展开。
1. 减少财务舞弊的压力。财务舞弊的根源在于压力的存在,减少或释放压力,将有效地抑制财务舞弊的发生。从其来源来看,压力的产生具有主观性、可转化性。因而,改变以当期业绩论英雄的评价机制,构建基于可持续发展能力、社会责任的评价机制,将有效减少粉饰财务报表、实施财务舞弊的压力。
此外,营造良好的企业氛围,使员工的自我价值实现需求在企业的长远发展中得到满足。通过设计良好的晋升通道、科学化的薪酬体系,降低企业与员工的矛盾,真正实现以人为本的管理理念,从而舒缓情绪,降低财务舞弊的压力。
2. 消除财务舞弊的机会。机会使意识转化为行为成 为可能。消除财务舞弊的机会,需要内外兼修。
(1)消除内部机会。内部机会的产生源于股权结构的不合理、治理结构的不完善和内部控制的失效,因而消除内部机会需要做到:第一,优化股权结构,通过分散股权, 形成股东之间的制衡作用,防止形成内部人控制;第二, 完善董事会的结构,增强其独立性,保障决策制定的透明度和科学性;第三,发挥监事会的职能,防止中小股东的利益受到侵害,在影响公司一系列重大经营决策上切实保证监事会的监督和约束;第四,构建五位一体的内部控制制度并严格有效地执行,即从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控层面构造共同的内部控制的理念和结构体系。
(2)消除外部机会。外部机会来源于公司之外,属于社会监督层面和执法层面的因素。从监督层面而言, 严格社会审计的执业标准,提升其独立性;从执法层面而言,加大财务舞弊的惩罚力度,增加舞弊行为实施的机会成本,形成足够的威慑力。从而从目的上消除外部机会。
3. 遏制财务舞弊的借口。自我合理化是内心价值观的变化,属于道德层面的自我安慰。一个良好的价值观、企业文化和自我价值实现机制, 将有效地遏制财务舞弊实施的借口。 从道德层面上而言,个人价值观往往受企业价值观的引导,而企业价值观受社会价值观的引导,通过文化软环境的建设,通过企业文化的调节和社会文化的引导作用,从而减少财务舞弊的发生。
摘要：资本市场形成以来,以上市公司为中心的财务舞弊事件频发,资本市场的诚信机制严重受挫,投资者蒙受了巨大的经济损失。本文以南纺股份为例,从舞弊三角理论的三要素入手,透过南纺股份财务舞弊的表象,分析了其舞弊的内在成因。通过案例研究发现,南方股份的财务舞弊的发生,是内外因素共同作用的结果,一方面给我国上市公司的规范经营敲响了警钟,另一方面也为政策制定者规范资本市场环境、建立有效的惩戒机制提供了启示。
关键词：财务舞弊,舞弊三角理论,成因,财务报告
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舞弊防治 第8篇
会计舞弊是一种以获取不正当利益为目的, 采用欺诈性手段故意谎报财务事实的行为。近年来国际资本市场频繁发生上市公司会计舞弊案件, 极大地侵害了投资者的权益, 并且阻碍了资本市场的健康发展, 但是保持高度谨慎态度的财务报表使用者往往能够发现财务报表舞弊和粉饰的征兆, 另外, 人类固有的一些特性, 比如侥幸、疏忽大意等, 注定大多数财务报表舞弊和粉饰会留下蛛丝马迹。这些痕迹会在会计记录以及财务报表中体现出异常, 就是所谓的预警信号。实践表明, 预警信号是识别财务报表舞弊和粉饰的有效方法。
财务报表粉饰具有四个显著的特征:企业高管层往往牵涉其中;上下串通、内外勾结等群体舞弊司空见惯;通常以维护企业利益为幌子 (手法不想受贿和挪用资产那样赤裸裸的损害公司利益) ;造成的损害更具破坏性。
二、会计舞弊的预警信号
(一) 管理层面的预警信号
1. 管理层面过分热衷的维持或提升股票价格, 表现证券市场上股票价格异常变动。
英国海南公司就是个典型的案例, 公众面对巨大财富的憧憬, 冲垮了理性防线, 忽视了该预警信号。
2. 管理层面对于会计政策、会计估计等的选择和变换。
例如2003年宝钢股份会计估计的变更, 宝钢股份仅仅通过董事会决议就进行了重大会计估计变革, 并且该项变革的档期应先数高达19.06亿元, 该做法就是一个重要的预警信号。
3. 高管层面频繁接受媒体的采访宣传, 并且对这种提高声誉的活动乐此不疲。
(二) 关系层面的预警信号
主要是通过企业在处理与管理企业、注册会计师等关系时是否存在异常情况。这些关系层面的预警信号主要包括:
1. 关联交易缺乏正当的理由。
2. 关联方的发生重大关联交易。
如经常在会计期末发生数额巨大的关联交易;当期的收入或利润主要来源于罕见的重大关联交易等等。
3. 企业的经营模式缺乏独立性。
如果原材料的采购和商品销售主要通过关联企业进行的, 此时就要分析该企业的盈利能力对关联企业的依赖程度, 从而判定这一企业的盈利情况和利润来源状况, 如果企业的营业收入和利润大部分来源于关联企业, 此时该信号就要引起报表使用者的足够重视。
4. 企业频繁更换会计师事务所。
格林柯尔财务舞弊案就是典型的案例, 该公司舞弊过程先后更换了安信、普华永道和德勤等会计师事务所。
5. 企业与聘请的注册会计师事务所关系过于密切。
(三) 财务结果和经营层面的预警信号
1. 收入和费用的比例严重失调。
原野管理舞弊案就是典型的例子, 该公司通过虚增销售收入、隐匿管理费用、炒卖本公司股票等手段虚增利润2.22亿元, 还有著名的郑百文管理舞弊案。这些案例都证明当收入和费用比例失调的时候要引起足够重视。
2. 对外报告的资产、负债、收入、费用建立在高度主观的估计和判断的基础上;
缺乏正当理由对固定资产进行评估并将评估增减值调整入账。琼民源管理舞弊案就证明了该信号也是舞弊的表现之一。
3. 企业连续多年保持盈利记录。
东方锅炉管理舞弊案证明该表现也可能是舞弊的信号。“东方锅炉”在上市之前, 就通过调整财务报表虚增利润, 上市后, 又在“利润截期”问题上大做手脚, 创造连续3年稳定盈利, 净资产利润率增长平衡的假象。
三、结论
财务报表舞弊行为在国际上都是普遍存在的, 因此, 财务报表使用者期望上市公司管理层如实地提供财务报表显然不切合实际。相反, 了解上市公司管理层的报表粉饰动机及惯用的粉饰手段, 发现报表里显现出的预警信号, 避免被误导才是上策。本文便是立足于已经发生的舞弊案件, 对他们在财务报表中表现出的蛛丝马迹进行了总结, 由于本文所研究的案例有限, 所以并没有把全部的预警信号全部总结出来, 但希望提出的这些预警信号有助于会计报表使用者能够及时发现财务报表里面隐藏的舞弊信息, 能够在一定程度上为他们做出正确的财务决策提供一定的帮助。
摘要：当今社会, 各大公司为了展现自己良好的经营现状, 利用各种方法对财务报表进行粉饰和美化, 极大的损害了报表使用者的权益。因此财务报表中表现出来的异常对于财务报表使用者而言非常重要, 本文致力于通过一些舞弊案例, 对舞弊行为的一些预警信号进行了总结分析, 希望能够对报表使用者发现报表中的问题提供一定程度的帮助。
关键词：财务报表,舞弊,预警
参考文献
[1]黄世忠, 黄京菁.《财务报表舞弊行为的特征及预警信号综述》[J].财会通讯, 2004
[2]彭进军.《财务报表粉饰:识别与防范》.会计之友, 2013
[3]黄世忠.《财务报表分析——理论·框架·方法与案例.中国财政经济出版社》.2006
舞弊防治 第9篇
一、紫鑫药业舞弊案简介
吉林紫鑫药业股份有限公司（简称“紫鑫药业”）成立于1998年，于2007年2月公开发行A股1 690万股，发行价格为9.56元/股，募集资金总额16 156.4万元。2010年，在当地政府推动下，紫鑫药业进入人参行业。2011年，紫鑫药业实现营业总收入10.29亿元，同比增长60.21%，归属于上市公司股东的净利润为2.66亿元，同比增长53.69%。该公司公告称，报告期内，营业收入增长的主要原因是公司药品收入保持稳步增长情况下，人参业务较上年同期大幅增长所致。然而，快速增长的经营业绩使紫鑫药业受到通过关联方交易、自买自卖以及虚构人参交易的质疑。2011年10月，紫鑫药业因涉嫌隐瞒关联方交易等违法违规行为被证监会立案稽查。2014年2月，紫鑫药业收到证监会的行政处罚决定书，处罚书显示，紫鑫药业隐瞒了与6家公司之间的关联方交易，给予公司警告，处以40万元罚款，并对8名高管给予警告和共计31万元的罚款。
二、紫鑫药业财务报表舞弊形成机理分析
《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》将舞弊定义为：“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”目前，学术界对企业财务报表舞弊行为的成因主要有舞弊三角理论、GONE理论和舞弊风险因子假说等理论。其中舞弊三角理论是迄今对财务报表舞弊形成机理的最具代表性的理论。该理论认为，压力、机会和借口这三个条件形成舞弊三角。其中压力是舞弊的直接诱因，机会的存在使舞弊动机的实现成为可能，借口指管理层的性格特质、价值观和态度，从而使其做出不诚实行为。
（一）压力
1. 财务稳定性或盈利能力受到威胁。
(1）市场竞争激烈。2009年之前，紫鑫药业的主营产品为醒脑再造胶囊、复方益肝灵片、补肾安神口服液以及四妙丸等产品，但单一品种的销售规模较小，这些产品与同行业其他竞争对手产品同质，使得紫鑫药业在医药市场并不具有竞争优势，因此一直以来销售业绩都不高。公司虽已在深交所上市，但鲜有人愿意关注和投入，使其融资渠道十分狭窄，公司资金流动困难，难以取得长足发展。此外，公司员工离职率不断增加且顾客满意度不断下降，这些因素使紫鑫药业的财务稳定性和盈利能力受到威胁，给管理层带来了极大的紧迫感和经济压力，以至于管理层急于寻找企业发展的突破口。
(2）利润增长的情况下，公司经营活动产生的现金流量连续出现负数。仅从紫鑫药业净利润情况来看，2009～2011年期间，净利润分别为6 108.42万元、17 468.26万元、21 728.26万元，可见，公司利润实现了稳步增长。但从现金流量表来看，公司经营活动产生现金净流入从正数变为负数，2009～2011年期间，经营活动产生的现金流量净额分别为1 280.71万元、-21 541.82万元、-55 872.12万元。可见，公司财务报表上所披露的信息与其实际经营情况可能存在差异，影响了公司的财务稳定性，其中也可能隐藏了管理层的舞弊动机。公司相关数据对比见表1。
2. 股东和高管获取利益的驱动。
2010年，紫鑫药业在政府政策推动下开始进入人参行业，当年人参业务成为公司的核心业务，其中，人参系列产品收入高达35 922.81万元，占公司主营业务收入的55.92%，成为紫鑫药业营业收入的主要来源。同年，公司净利润也因人参业务而增加至17 316.56万元。紫鑫药业从一个在医药行业没有竞争优势，到一年时间内实现超过上年1.8倍的净利润，同时股价一路上扬。股价的飙升是股东所追求的结果，舞弊行为能使郭氏家族所持有的紫鑫药业股东账面价值迅速增加。作为公司第一大股东的康平投资公司，持有公司1.26亿元的股权，并于2011年5月解禁以及第二大股东仲维光所持有的股份于2010年解禁，前两大股东在二级市场的套现障碍已经解除。同时，董事长郭春生通过杨录军“隐蔽”持有的388万元的增发股，也能获得数千万元的利润。由此可见，股东和高管持股解禁变现最大化是导致紫鑫药业通过关联方交易进行财务舞弊的主要动机。
（二）机会
1. 公司内部舞弊机会。
有效的公司治理结构和内部控制制度可以在公司内部形成对关联方交易进行监督和预防的重要防线。紫鑫药业财务报表舞弊得以实现的主要原因在于其公司治理结构和内部控制制度存在缺陷，这些缺陷使公司管理层可以借助于复杂的自买自卖关联方交易实现虚假盈利，最终影响股价以达到股东和管理层套现最大化的目的。
(1）股权结构不合理。图1列示了紫鑫药业2010年的股权结构。紫鑫药业的前两大股东分别为敦化市康平投资有限公司和自然人股东仲维光，两者持股比例分别为49.02%和6.04%。其中，敦化市康平投资有限责任公司的两大股东仲桂兰和关立影分别是紫鑫药业董事长郭春生的母亲和妻子，仲维光是郭春生的表兄弟，因此，紫鑫药业实质上是典型的“一股独大”的股权结构，郭春生作为紫鑫药业的实际控制人，掌握公司的发展命脉，其他股东无法对公司实际控制人形成制衡。同时，由于公司股权掌握在兼任董事长与总经理的郭春生手上，使其对公司的生产经营拥有绝对控制权，董事会无法对其形成有效的监督，公司治理结构的失效为财务报表舞弊带来了可乘之机。
(2）董事长和总经理两职兼任。紫鑫药业董事长郭春生为公司实际控制人，并兼任总经理，集决策权、执行权与监督权于一身，形成了典型的“内部人控制”，在这种情况下，公司即使设置了良好的内部控制制度，也可能导致管理层凌驾于内部控制机制之上，导致其失效。紫鑫药业在受到“内部人”的绝对控制后，加之大股东与郭春生存在亲属关系，使得中小股东的权利可能被完全架空，中小股东无法对公司管理层形成有效监督，这也为管理层进行财务报表舞弊提供了很大的机会。由此，紫鑫药业管理层可以进行自买自卖的关联方交易。
(3）独立董事没有充分发挥监督作用。紫鑫药业五名独立董事分别为来自于医药、会计以及法律行业的专业人士，学历高且专业技能强。但公司于2010年初涉足人参行业时，面对公司频繁发生关联方交易所表现出的销售金额和财务数据的异常，五名独立董事并没有提出异议，这说明紫鑫药业的独立董事并未按照《公司法》的要求对重大关联方交易发表独立意见，显然不是因为独立董事们的专业胜任能力不足，而是因为独立董事未有效履行监督职能。
(4）公司监事会及内部审计部门未起到应有的监督作用。公司监事会及内审部门对公司财务活动负有监督职责，与独立董事相比，他们来自于公司内部，应对公司内部控制的执行和公司经营情况有较为深入的了解。但对紫鑫药业而言，监事会和内部审计部门并未对紫鑫药业的财务报表舞弊行为形成监督。由于公司存在严重的“内部人控制”，使得监事会和内部审计部门缺乏相应的独立性，更多受制或依附于管理层，无法有效发挥监事会和内部审计部门的监督作用，从而使得紫鑫药业隐瞒重大关联方交易及虚构利润成为可能。
2. 外部机会。
上市公司所处的外部环境很复杂，包括注册会计师、基金公司、证券公司、投资或购买的企业等等。在这些复杂的关系中形成了不同的利益体，各自利益的驱动使得上市公司舞弊机会增加。注册会计师作为独立第三方审计，目前由上市公司来选聘会计师事务所这种模式下，注册会计师的独立性有待进一步提高。紫鑫药业自2007年上市以来，一直由中准会计师事务所为其进行财务报表审计。而在2005年审计署发布的审计公告中，中准会计师事务所由于报告失实或疏漏而被审计署列为处理的会计师事务所之一。2010年和2011年，中准会计师事务所分别对紫鑫药业出具了无保留意见和保留意见的审计报告。而紫鑫药业发生关联方交易、自买自卖以及虚构人参相关交易早于2010年就已经发生，因此中准会计师事务所在对该公司的年报审计中是存在失职的。近年来，通过众多上市公司财务报表舞弊案可以看出，上市公司会计信息失真日趋严重，而这很大程度上与上市公司自己聘请审计机构导致审计机构难以保持其独立性有关。
（三）借口
借口即实施舞弊的人员必须找到某个理由，使舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合。借口主要是由于管理层态度不端或缺乏诚信或管理层与注册会计师之间关系紧张等因素引起。紫鑫药业管理层缺乏诚信，为公司进行财务报表舞弊找到了借口。根据北京检方的指控，早在紫鑫药业上市之初，郭春生就曾先后7次向吉林省上市办的组长田学仁行贿。上市办的目的是推动省内企业上市，紫鑫药业是其力推的第一个公司。根据北京检方的卷宗，郭春生先后陆续贿赂田学仁金额高达1 217万元。郭春生此前还多次表示，政府部门领导推动了公司的成功上市。所以，郭春生缺乏诚信为其在后来隐瞒重大关联方交易，虚构上下游链条，制造虚假利润提供了合理化借口。
三、紫鑫药业财务报表舞弊手法分析
2014年2月，证监会下达对紫鑫药业的行政处罚决定，决定书显示，经查明，紫鑫药业存在未在2010年年度报告中披露与延边耀宇人参贸易有限责任公司、延边劲辉人参贸易有限责任公司、延边欣鑫人参贸易有限责任公司、通化伟诚人参贸易有限公司、通化嘉熙人参贸易有限公司、通化振豪人参贸易有限公司、吉林正德药业有限公司的关联方关系和关联方交易。紫鑫药业的上述行为违反了《证券法》第六十三条，关于上市公司依法披露的信息必须真实、准确和完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的规定。构成了《证券法》第一百九十三条所述的上市公司报送的报告有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的违法行为。紫鑫药业最核心的财务报表舞弊手法是上下游客户受同一集团控制，并以人参贸易为依托，进行体内自买自卖，公司借机圈钱。
（一）虚购交易调节利润
根据公司财务数据可知，公司销售量与生产量不匹配及应收账款与收入增长不匹配得出公司存在通过虚构交易来高估收入及低估销售成本，达到调节利润的目的。
1. 销售量与生产量不匹配。
2011年，紫鑫药业在政策推动下进入人参行业，但其真正进入人参行业的标志是2010年11月11日，与通化市政府、中科院长春分院签订了共同推进通化市制定“人参产业战略规划”的战略合作协议，也就是进入人参行业时间已接近2010年年末，公司在一个半月的时间内就实现了2010年度报告显示的人参系列产品35 922.81万元的高销售业绩。通过资料查询可知，若紫鑫药业要实现35 922.81万元的销售收入至少需要10 000吨鲜参加工，而通化市鲜参一年的产量才6 400吨，紫鑫药业一个半月的需求量就大大超过整个通化市人参年产量。销售量与自身生产量严重不匹配，由此可以推断紫鑫药业虚构交易量。
2. 应收账款与收入增长不匹配。
如表2所示，紫鑫药业2009～2011年应收账款与营业收入的增长变动并不匹配。2009年营业收入增长率为14.8%，而应收账款增长率达到了62.10%,2010年营业收入增长率为151.%，但应收账款同比仅增加了10.32%,2011年营业收入增长率为44.55%，而应收账款同比增长了294.96%，远远超过了营业收入的增长率。从紫鑫药业上市公司年报中并没有找到紫鑫药业2010年销售政策发生任何变更，那么紫鑫药业是否具有如此巨大的生产和销售能力呢？这些数据表明，紫鑫药业交易的真实性是值得质疑的。
（二）虚增资产调节利润
根据紫鑫药业2011年度审计报告意见显示，该公司于2011年购入野山参8 299.75克，采购金额共计13 643.90万元，因此，采购的野山参均价为16 438.93元/克。查阅相关资料及全国最大的山参交易市场提供的信息显示，根据参龄的大小，各种人参的成交价有所区别，经鉴定过的一等野山参，参龄30年以上的为1 000元/克，40年左右的为2 000元/克，特等野山参的成交价，90年参龄的为10 000元/克。同时，从全国人参情况来看，售价接近20 000元/克的野山参是比较少的，紫鑫药业于2011年购入量超过8 000克，由此可知，紫鑫药业在2011年年报中存在虚增存货的可能。
（三）通过关联方交易调节利润
紫鑫药业财务报表舞弊的核心是通过关联方交易来调节利润，本文对关联方交易舞弊的分析，主要从公司隐瞒关联方关系和对整个关联方交易链条分析展开。
1. 隐瞒关联方关系。
从前文分析可知，2010年紫鑫药业进入人参行业其营业收入和净利润大幅增加，其利润主要来源于人参交易的上游供应商和下游客户。紫鑫药业在人参产业规划的政策推动下，注册了“延边系”、“通化系”计八家空壳公司，根据资料显示，这八家公司均成立于2010年，且注册资金、时间、地点及联系人也较为相似，公司的各项信息都显示与紫鑫药业及其关联方有联系，最关键的是其最终控制方均为郭春生。为了实现自买自卖的交易循环，这些信息在紫鑫药业的年度报告均被刻意隐瞒。
从2009年和2010年年报可知，紫鑫药业前五大客户均发生变化，这可能是由于公司新增加人参业务决定的。2010年，紫鑫药业的前三大客户均与其存在关联方关系。首先，第一大客户为四川平大生物制品有限责任公司（简称“平大生物”），该公司共采购了7 068.58万元产品，占全部营业收入的11%。而调查发现，该公司根本不具备此采购能力，该公司的控制权仍然在紫鑫药业。其次，公司第二大客户为亳州千草药业有限公司（简称“千草药业”），该公司的第一大股东为紫鑫药业全资子公司吉林草还丹药业有限公司，说明亳州千草药业为紫鑫药业间接控制的孙公司，在年报中紫鑫药业并未披露与第二大客户间的关联关系。再次，公司第三大客户为吉林正德药业有限公司（简称“正德药业”），该公司于2010年给紫鑫药业带来了6 113万元主营业务收入，该公司的法人代表由紫鑫药业董事长表兄仲维光变更为与郭春生有家族关系的郭春林，因此，正德药业也与紫鑫药业存在关联关系，但紫鑫药业同样未在年度报告中进行披露。通过以上分析可知，紫鑫药业刻意隐瞒了应当充分披露的关联方关系及交易。紫鑫药业与前三大客户的关系如图2所示。
2. 虚假的关联方交易链条。
紫鑫药业通过自买自卖的关联方交易来实现对人参业务的销售。公司上游的“延边系”和下游的“通化系”计8家空壳公司，其最终控制权都掌握在公司董事长郭春生手中。其中，公司“自买自卖”中“买”的货源来自于“延边系”公司，“卖”的对象为“通化系”公司，“延边系”公司收到紫鑫药业的预付款后，将该款项通过房地产公司等渠道转到“通化系”公司，“通化系”公司再用该款项购买紫鑫药业的人参，紫鑫药业预付的款项又回到公司，而这正是一条完整的关联方交易链条。具体交易链条如图3所示。
从交易链条可知，紫鑫药业控制了上下游公司，通过关联方交易虚构营业收入和利润。根据调查资料显示，“通化系”公司的资产并不具备相应的采购能力，这种自买自卖的内部交易暴露了紫鑫药业财务报表舞弊的事实。而在紫鑫药业年报中，这些关联方关系和交易并未加以披露，反而刻意隐瞒。
四、反舞弊策略分析
紫鑫药业利用公司治理结构和内部控制制度的缺陷成立了空壳公司，进行自买自卖的关联方交易，然后在年报中隐瞒关联方关系和关联方交易。针对这一财务报表舞弊手法，本文从企业内部控制、会计师事务所以及外部监管三个方面提出反舞弊措施。
（一）完善内部控制制度
1. 完善法人治理结构。
紫鑫药业“一股独大”的不合理的股权结构，以及董事长和总经理两职兼任的设置，为财务报表舞弊提供了契机。因此，应将拥有决策权的董事会与拥有执行权的管理层相分离，使董事会真正成为内部控制制度的最高制定者和监督者。同时，公司应加强监事会的监督职能，对公司出现异常经营情况能进行及时调查，发挥有效监督管理层的作用。
2. 加强内部审计的监督作用。
内部审计是监督公司执行内部控制制度的关键环节，内部审计对内部控制的建设、适时完善以及一贯执行有保驾护航的作用。从公司内部审计机构的隶属形式来看，可分为隶属于董事会、管理层和监事会等不同形式。企业在董事会和管理层实现有效分离情况下，可以考虑将内部审计机构内置于董事会和管理层双重领导，这样可以对董事会和管理层实现有效监督，以发挥内部审计部门的独立性。同时，内部审计部门在具体工作过程中，应注重科学性和前瞻性，对会导致财务报表产生重大错报风险的关键因素、发生概率、可能金额及风险应对能力进行科学评估，并制定应对方案来有效规避风险。
（二）提高会计师事务所执业水平
1. 加强对关联方及交易识别技术的培训。
《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》规定了注册会计师在财务报表审计中与关联方关系及交易相关的责任，但由于关联方交易固有的复杂性、隐蔽性及频繁性等特点，使得关联方交易的审计风险较大。因此，会计师事务所应根据被审计客户特点实施特定的审计程序应对关联方交易产生的舞弊风险。
其一，注册会计师应在风险评估过程中对被审计单位的内部控制制度是否得到一贯执行，以决定是否采用更多的实质性程序来验证关联方交易的真实性和完整性。其二，由于实务中关联方关系的认定比理论中更复杂，因此当注册会计师发现关联方交易迹象时，应尽可能详细地调查被审计单位股权结构、管理层社会关系及董事会成员构成及背景特征，来验证关联方交易的完整性。紫鑫药业与其客户之间的关联方关系，若注册会计师运用常规审计程序分析往往难以发现，通过分析公司股权结构入手，再查阅公司的主要投资者、关键管理人员及与其关系密切的家庭成员等关系，通过这种方式能在一定程度上揭示与其有关联关系的公司。其三，针对紫鑫药业而言，当出现异常交易事项和财务数据时，注册会计师还应对公司的上下游客户和供应商进行详细的调查。
2. 完善会计师事务所的业务质量控制制度。
紫鑫药业存在明显的舞弊问题，但中准会计师事务所却对该公司2010年财务报告出具了无保留意见，反映出该会计师事务所内部质量控制程序存在缺陷。该案例中，中准会计师事务所安排的项目负责人存在违规前科，由于关联方交易本身的复杂性，会加大注册会计师审计难度，因此会计师事务所应设计相应的业务质量控制制度对审计业务进行控制，以合理保证审计业务质量。
（三）加强外部监管，加大违规惩处力度
上市公司采用关联方交易进行财务报表舞弊的事件屡禁不止，暴露出我国对关联方交易的监管还存在漏洞。建议监管机构针对近年来频发的关联方交易财务报表舞弊，找出其中规律，针对性地完善和细化关联方关系及交易的会计准则，并在我国目前的审计准则体系中，结合不同行业和不同所有制形式，对关联方关系及交易审计进行具体细化，使其更具可操作性。此外，我国目前的监管条例中，对财务报表舞弊的惩罚力度过低，与公司通过财务报表舞弊得到的巨额收益相比，监管无法发挥应有的威慑作用。因此，需要加大财务报表舞弊惩处力度和违规成本，进而更好地保护中小投资者利益。
摘要：紫鑫药业因涉嫌隐瞒关联方交易等违法违规行为,被证监会立案稽查,引起社会各界广泛关注。本文从舞弊三角理论的视角分析公司财务报表舞弊形成机理,深入分析其舞弊手法并提出相应的反舞弊策略。
关键词：紫鑫药业,财务报表舞弊,三角理论,反舞弊策略
参考文献
王卓铭.紫鑫药业“人参故事”销量“诡异”[N/OL].21世纪经济报道,2011/08/18.http://www.21cbh.com/HTML/2011-8-18/3MMDcy Xz M1ODA3Mg.html.
唐伯虎舞弊冤案 第10篇
根据正史记载，他在科场曾受过“冤枉”，被判削除仕籍，所以一生失意，只能藉风流自娛。
说起来，他在科场受冤，还是受巨富徐经(徐霞客的高祖)所牵连，真是十足冤枉。徐经和唐伯虎，都在很年轻时即中了举人，都是年轻有为，惺惺相惜，因而交情非浅。
明弘治十二年，唐徐二人结伴同船到北京会试。他们在北京，一个是名士、一个是富家子弟，徐经常带戏子数人和唐伯虎在京城招摇过市，因此惹人妒忌。
三场考试后，北京城中即谣传徐经行贿主考官程敏政，得了试题。于是大学士华昶凭谣言告到朝廷，明孝宗即敕令主考官停止阅卷，再由大学士李东阳审查。
结果查出徐经拜见程敏政时，确实送了些见面礼，而唐伯虎请老师程敏政写篇文章也曾送了一个金币。
这些只是拜见老师应有的见面礼，所以结论是“事出有因，查无实据”，但朝廷为平息社会舆论，罚徐经及唐伯虎削除仕籍，程敏政则被革职。
这件案子最后查出实情，这二人的考卷襁椴有在录取名单中。证明主考官程敏政并没有舞弊。
原来这是当初告发到朝廷的华昶，受到傅瀚的拜托，借机伪说程敏政作弊，可撤去他职位，这样傅瀚就能趁此填补他的遗缺。
这场冤案，以唐伯虎最为冤屈，无辜葬送了大好前程；程敏政则成了官场斗争的牺牲者；而徐经则穷奢极欲，招摇惹祸，罪有应得，实可为后世为富不仁者戒。
舞弊防治 第11篇
一、广东科龙财务舞弊案简述
经中国证监会查明, 科龙电器披露的2002年、2003年、2004年年度报告存在以下虚假记载、重大遗漏等违法事实:
(1) 2002年至2004年, 科龙电器采取虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告, 导致其2002年年度报告虚增利润11, 996.31万元, 2003年年度报告虚增利润11, 847.05万元, 2004年年度报告虚增利润14, 875.91万元。
(2) 科龙电器2003年年度报告现金流量表披露存在重大虚假记载。2003年, 科龙电器将产品在科龙电器及其子公司之间互相买卖, 并以此贸易背景开具银行承兑票据和商业承兑票据到银行贴现, 获取大量现金。科龙电器的现金流量汇总表并未如实反映上述现金流。经统计, 科龙电器2003年年度报告合并现金流量表少计借款所收到的现金302, 550万元, 少计偿还债务所支付的现金213, 573万元, 多计经营活动产生的现金流量净额88, 976万元。
(3) 科龙电器2002年至2004年未披露会计政策变更等重大事项, 也未披露与关联方共同投资、购买商品等关联交易事项。格林柯尔、郎顾之争、国际四大会计师事务所是科龙舞弊案中常见的关键字, 政府监管不力、内部控制弱化、独立审计失责等因素共同促成了科龙舞弊案的发生。
二、我国上市公司财务舞弊成因分析
(一) 公司治理中权利制约机制缺失
在公司治理结构中, 有效的权力制约机制可以保证公司业务合理有效的进行, 一旦制约机制失效, 具有舞弊动机的人员或组织将会获得机会, 舞弊必将发生。广东科龙电器股份有限公司的治理结构就存在权力制约机制缺失的问题。
科龙具有我国公司治理结构的通病:经营管理层缺乏必要的监督和约束, 易损害广大中小股东的利益;董事会独立性不强, 而且董事会内部监督机制缺失。由于股权高度集中, 公众股东过于分散且力量弱小, 董事会由大股东操纵或由内部人控制, 董事会与经营层高度重合, 董事 (长) 兼任总经理、经理的现象十分普遍。
广东科龙电器公司治理的主要问题是权利制约机制的缺失, 其原因可以归结为以下两个方面:
1、组织行为的弱点。
一般情况下, 在公司重大决策中, 主要采取集体决策的形式, 但由于从众行为的作用, 具体个人仍然有可能认为其要对某个决策承担责任。同时, 在集体决策中, 搭便车现象也特别容易出现。人性中追求和谐、避免冲突的偏好, 以及个人独裁的组织环境, 都是促成“搭便车”的充分条件。顾雏军独裁的组织环境, 加之组织行为的弱点, 广东科龙电器的治理机制形同虚设, 公司的业务流程被深深地印上了人为干涉和制度被践踏的痕迹, 使得管理者舞弊得以顺利实施。
2、剩余控制权的制约机制缺失。
公司治理的目的是为了保证决策的合理性, 而决策所依据的环境是变化的, 这就要求组织结构具有一定的弹性, 而这有可能产生权力的空隙。如何建立剩余控制权的制约机制, 直接关系到公司治理的效率。而剩余控制权的缺失, 是导致公司舞弊行为发生的重大原因之一, 也是科龙舞弊案发生的主要原因。
(二) 独立审计的审计关系不科学
由于委托代理关系的出现, 所有权与经营权的脱离, 委托人需要第三方对其受托人进行评估, 以解决受托人的信息优势和道德风险问题。而目前, 由于审计关系的不科学, 独立审计不能发挥预期的作用, 舞弊的暴露风险降低, 这是导致上市公司财务舞弊发生的又一重要原因。
作为科龙电器公司的审计机构, 德勤在审计过程中存在以下问题:
第一, 德勤对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时, 直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额, 并推算出科龙电器各期主营业务成本。
第二, 德勤在存货抽样盘点过程中缺乏必要的职业谨慎, 确定的抽样盘点范围不适当, 审计程序不充分。德勤在年报审计过程中实施抽样盘点程序时, 未能确定充分有效的抽样盘点范围, 导致其未能发现科龙电器通过压库方式确认虚假销售收入的问题。存货监盘也是一项重要的审计程序, 如果进行账实相符核查, 科龙虚增的主营业务利润其实并不难发现。
第三, 科龙销售收入确认问题, 体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则, 同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计一证据。收入的确认应该以货物的风险和报酬是否转移为标准, 一般来说仅以“出库开票”确认收入明显不符合会计准则。如果一项销售行为不符合收入确认原则, 就不应确认为收入。
第四, 德勤审计科龙电器分公司时, 没有对各年未进行现场审计的分公司执行其他必要审计程序, 无法有效确认其主营业务收入实现的真实性及应收账款等资产的真实性。
(三) 我国的会计监管机制存在缺陷
有效的会计监管机制将增加舞弊的暴露风险, 而存在缺陷的监管机制必然降低舞弊的交易成本, 一旦动机、自我合理化兼备, 舞弊必然发生。
第一, 我国总的监管框架存在缺陷, 是监管不力的主要原因。为了有效的进行会计监管, 我国政府设置了庞大的职能监管部门, 财政部、证监会和审计署是国务院下设的三个职能部门, 可在其范围内对公司财务进行管理和干预。至于中国会计学会、注册会计师协会、证券交易所、证券业协会和中国审计学会, 名义上是社会团体, 实际上则隶属于财政部、证监会和审计署。而目前, 现代的法律体系对各监管方的权力划分不是很明确、不统一和不科学。只有对监管对象采用统一的原则, 责权划分应该具体明确, 监管才能有效果和效率, 而我国在此方面存在着监管的隐患。
第二, 我国注册会计师行业管理体制存在缺陷, 导致对注册会计师协会监管不力。主要问题表现为: (1) 监管主体权责不清; (2) 行业监管体制不顺。
第三, 科龙舞弊案中注册会计师协会的监管缺失。注册会计师协会的主要职责为: (1) 拟订注册会计师执业准则、规则, 监督、检查实施情况; (2) 组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查; (3) 制定行业自律管理规范, 对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒; (4) 审批和管理本会会员, 指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册。但注册会计师协会却没有充分发挥对会员监管的作用。也就是说注册会计师协会的监督不力, 是滋生舞弊的重要环境要素之一。而其效用得不到真正发挥的原因在于自律机制薄弱、惩戒不力, 主要表现为以下几个方面: (1) 注册会计师协会的现实定位模糊; (2) 行业监管被动; (3) 行业监管法规不健全。
三、财务舞弊治理的政策性建议
(一) 统一内部监督权, 协调监事会、独立董事和董事会的关系
我国上市公司内部监督机构中, 监事会和独立董事均具有监督权, 两者并存有可能导致搭便车行为, 并且会增加监督成本, 效率低下, 问责机制无法落实。而监事会相对于董事会的不独立性, 很难有效的履行监督职能。因此, 本文认为, 解决上述问题最好的方法是建立独立监事会, 将公司内部监督权统一于监事会, 同时, 要对独立董事的职能进行合理的定位: (1) 对控股股东及其上市公司的董事、经营管理人员与公司的关联交易进行监督和审查, 这一点对独立董事而言具有实质意义。独立董事的真正作用就在于抑制大股东和股份公司之间的关联交易或者说是抑制大股东和内部人之间的关联交易; (2) 就公司的发展战略、人员任免聘用、内部董事和经理人员的业绩、薪酬等发表独立的意见; (3) 为公司带来多样化的思维, 向董事会提供专门化的支持 (信息、经验、知识、技术等) , 并通过参与董事会决策来提高决策的科学性。
通过上述措施明确监事会和独立董事的职责, 解决监督权的并存问题。
另外, 为保证监事会独立于董事会, 应采取措施使其具有超然独立性, 并且要保证其人员结构的胜任能力, 进而提高我国上市公司内部监督的效率, 协调监事会、独立董事和董事会三者的关系。
(二) 建立科学的独立审计关系, 保证注册会计师的审计独立性
除了建立独立审计委员会外, 可以通过实行注册会计师定期轮换制, 加强对会计师事务所更换的监管, 达到增强注册会计师审计独立性的目的。
会计师事务所长期服务于同一客户, 显现出诸多弊病, 如由于员工或合伙人的提升和薪水取决于该客户, 事务所及其员工有可能和客户发生复杂的利害关系;为留住该客户, 会做出各种妥协, 甚至帮助造假;由于思维定势, 可能难以发现客户的问题等。
中国注册会计师协会在2002年6月颁布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》也规定会计师事务所“应定期轮换审计项目负责人和签字注册会计师”, 以维护其独立性。但迄今为止, 我国尚没有任何规范对轮换的最低期限做出要求。本文建议参照美国的做法, 在修改中国证监会有关上市公司聘用注册会计师的有关规定中, 明确提出“审计项目负责人和签字注册会计师至少每五年必须轮换一次”, 并对相应的跟踪、监督机制做出规定。
另外, 我国执行证券业务的会计师事务所虽在1999年初宣称全部与原挂靠单位脱钩, 但事实上与这些单位仍藕断丝连。不少事务所事实上执行的是承包经营和利润分成的制度, 缺乏集中统一的质量控制。事务所的独立性严重受损, 审计质量也无保障。实行审计项目负责人和签字注册会计师定期轮换制度有助于改善这种状况。
(三) 成立会计监察委员会, 解决会计师行业监管重叠问题
解决注册会计师的监管重叠问题, 可以成立独立的会计监察委员会。
我国注册会计师行业的监管存在重叠和无效并存的现象。所谓监管重叠指财政主管部门、证券监管部门、税收主管部门、金融主管部门、国家审计部门等都声称对注册会计师行业有法律赋予的监管权;所谓监管无效指注册会计师行业事实上没管好。我国可以借鉴成立美国式的直属证券监管部门的上市公司会计监察委员会以解决监管重叠问题。
长期以来, 美国对注册会计师行业的管理以民间自律为主。而安然、世界通信等财务丑闻表明, 这种体制效果不佳。据此, 《萨班斯一奥克斯莱法》要求成立上市公司会计监察委员会, 负责监管上市公司审计, 委员会受美国证监会直接监管, 但为民间性质, 其运行经费由上市公司分担, 工作人员也按市场价格付酬。委员会被赋予审计准则制定权, 会计师事务所注册权、日常监督权、调查和处罚权 (包括永久禁止注册会计师和事务所执业) 等。引入会计监察委员会, 可以很好地解决我国目前注册会计师行业的监管重叠和无效问题。
摘要：安然事件以来, 财务舞弊成为世界资本市场关注的焦点。美国世界通讯公司、施乐公司、南方保健的假账丑闻使投资者蒙受了巨大的损失。银广厦、琼民源和郑百文的远去不代表中国财务舞弊的终结而是刚刚开始。科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件频频发生, 表明上市公司财务舞弊离我们并不遥远。目前, 随着会计造假公司数量的不断增加, 财务舞弊已经成为备受关注的热门经济话题。本文就以广东科龙财务舞弊案为例, 详细分析了我国上市公司财务舞弊的原因并提出了针对性策略。
关键词：上市公司,财务舞弊,原因,对策
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