外贸公司的文献综述（精选6篇）

外贸公司的文献综述 第1篇

中国对外贸易制度的发展走势及其对外贸公司的影响 姓名：徐励班级：F100212学号:F1002122

5前言：

自20世纪改革开放以来，随着政策的不断开放和经济的持续发展，我国的对外贸易也不断的发展和，外贸产业不断的扩大，有着良好的发展势头。但进入21世纪以来，随着我国加入世贸组织，我国的对外贸易虽然有着更良好的环境，但也面临巨大的挑战，尤其是近几年，随着金融大危机的爆发，国际形势和经济环境正在不断的变化，一些贸易制度已经不再适用，在当前形势下，对我国的对外贸易来说，制度的改革和进步显得尤为重要，有利于推动我国外贸的继续发展。针对于此，国内外专家和学者对中国外贸制度的发展作了相关研究并提出建议。

一、中国以及其他国家对外贸易制度的发展研究

1、中国对外贸易制度的研究

我国外贸60年的发展史，从制度层面可划分为计划经济体制下国家统治的外贸和市场经济体制下开放型的外贸。王菁，姚军的《中国外贸制度改革的博弈分析》对我国改革开放后的外贸制度改革进行了系统、详细的分析。刘庆林撰写的《建国以来我国对外贸易制度创新的路径分析》中对我国对外贸易制度的历史进行了详细的介绍和细致的研究，其中介绍虽然我国的对外贸易制度虽然走过了一条创新路径，但是相对于发展来说，制度的创新还是相对落后了。于立新在《中国外贸制度同国际惯例的差距与改革》一文中介绍了我国外贸制度与国际惯例的差距，其中有：①企业进出口权审批制度的差距，②进口管理体制的差距

2、其它国家对外贸易制度改革的研究

杨西在《对拉美国家外贸制度改革的比较思考》中详细的研究了拉美国家的对外贸易制度改革的特点，另外杨西在《智利外贸制度改革对经济发展的影响》中着重对智利一国的外贸制度改革进行了研究，通过对比和映照，对我国的外贸制度发展启发很大。卓韦在2003年综合新闻国际商报上发表《韩国政府调整外贸制度》一文中介绍了韩国的外贸制度改革：①强化现有的出口扶持制度②推出新的出口扶持制度③简化进出口程序④实行新的进出口限制制度

二、我国对外贸易制度的发展及改革方向

阮卫华在《入世过渡期后我国对外贸易制度创新方向探析》提到了我国外贸制度的主要改革方向：①进一步完善和加强我国的贸易救济体系，②加大知识产权保护力度，增强自主创新能力，③以科学的贸易观加快构建我国的绿色贸易制度，④进一步完善我国出口退税制度，⑤加快政府职能转变，向服务型政府定位。于立新在《中国外贸制度同国际惯例的差距与改革》中也提到了关于我国外贸制度改革的一些建议。刘庆林撰写的《建国以来我国对外贸易制度创新的路径分析》中说到我国外贸制度的主要创新方向，宏观上：①创新外贸领导体制，②创新外贸管理体制，③创新外贸计划体制，④创新外贸价格体制，⑤创新外贸价格体制，⑥创新出口管理体制，⑦加快转变政府职能。微观上：①积极探索企业制度创新，②创新出口退税制度，③创新进出口商会体制。唐海燕教授在《中国对外贸易创新系统构建及其路径》文中也介绍了一些关于外贸制度创新的办法。潘平在《中国60年外贸制度创新的路径分析》中提到了我国外贸制度创新的新举措：①适时适度的财政政策创新，②灵活审慎的货币政策创新，③转型升级的增长方式创新，④有的放矢的贸易政策创新，⑤多元立体的市场格局创新

三、外贸公司受到的影响及调整

陆萍在《我国专业外贸公司发展战略的调整》描述了外贸公司受制度的影响以及应该做出的调整：①立工贸战略联盟，②打造企业核心竞争力，③建立产品研发中心，④重视人才培养，⑤完善信息管理系统。文小玲在《我国专业外贸公司发展模式及对策》中详细介绍了外贸公司遭遇的挑战和需要做出的调整以及未来外贸公司的发展模式：①坚持 OEM 战略和创自有品牌两条腿走路，② 构建新型贸工关系，③坚持实施科技兴贸战略，④稳定外贸人才队伍

四、总结

综上所述，大量文献及资料已对中国对外贸易制度的历史、现状以及发展作了研究，对所存在的问题作了建议。因为对外贸易将逐渐成为我国经济建设中越来越重要的一个组成部分，对外贸易的发展也将变得越来越重要，而外贸制度的创新及改革对于外贸的发展有着极其重要的作用。而随着我国经济的不断发展和国际形势的不断变化，中国应尽量加快对对外贸易制度的完善的创新。

总而言之，中国对外贸易制度的改革与创新，中国对外贸易的成熟与发展，还需要我们的共同努力

参考文献

[1] 潘平，中国60年外贸制度创新的路径分析[J]，对外经贸实务，2009年12期

[2]王 菁，姚 军，中国外贸制度改革的博弈分析[J]，改革与战略，2013年第1期第29卷

[3]于立新，中国外贸制度同国际惯例的差距与改革[J]，开放导报，1995年第3期

[4]唐海燕，胡立法，中国对外贸易创新的制度培育[J]，国际贸易问题，2005年第6期

[5]唐海燕，中国对外贸易创新系统构建及其路径[J]，国际贸易，2005年第8期

[6]厉以宁，怎样看待金融危机以来西方国家的制度调整[N]，北京日报，2009 年8 月3日第 018 版，理论周刊

[7]钟滨，我国外贸制度变迁[N]，江西金融职工大学学报，2004年2月第1期

[8]阮卫华，入世过渡期后我国对外贸易制度创新方向探析[J]，生产力研究，2009年第1期

[9]刘庆林，建国以来我国对外贸易制度创新的路径分析[J]，山东社会科学，2004年第 5 期

[10]卓韦，韩国政府调整外贸制度[N]，国际商报，2003 年01月04 日第 004 版

[11]杨西，对拉美国家外贸制度改革的比较思考[J]，拉丁美洲研究，1995年第2期

[12]杨西，智利外贸制度改革对经济发展的影响[J]，拉丁美洲研究，1993年第5期

[13]陆 萍，我国专业外贸公司发展战略的调整[J]，改革与战略，2004年12期

[14]文小玲，我国专业外贸公司发展模式及对策[J]，理论月刊，2008 年第 4 期

[15]吴浩波，关于外贸公司发展的几点思考[J]，经济管理者，2010年第1期

[16]魏巍，玉海国，WTO下我国外贸制度的变迁[J]，边疆经济与文化，2006 年第 3 期

[17]张宇，制度变迁与我国对外贸易发展关系研究[D]，中国知网，江苏大学，国际贸易学，2011，硕士

[18]张海伟，制度和制度变迁对国际贸易的影响研究[D]，中国知网，东北财经大学，国际贸易学，2012，博士

[19]谢辉，制度变迁与对外贸易发展问题研究[D]，中国知网，首都经济贸易大学，国际贸易学，2006，硕士

[20] Taufiq Choudhry，Exchange rate volatility and the United States exports：evidence from Canada and Japan，Journal of the Japanese and

International Economies 19（2005）：51-71.[21]Ratko Zelenika , Helga Pavlić , Darko Zelenika，INCOTERMS 2000 IN THE CALEIDOSCOPE OF THE FOREIGN TRADE SYSTEM[J]，Economic Review, 2003, Vol.54(1)

[22] Nicholson J，Trade systems in less-developed countries[J]，The Lancet, 2001, Vol.357(9268), pp.1624

外贸公司的文献综述 第2篇

【前言】 随着我国加入WTO , 国有外贸企业失去了独享的外贸经营权, 国有外贸企业的经营环境发生了巨变, 使得国有外贸企业进行战略转型成为一个迫切需要探讨的理论与实践问题。本文的目的是通过对中国国有出口型外贸企业转型研究的文献回顾，对文献进行归纳整理，揭示国有出口型外贸企业转型的意义和方法。首先说明国有出口型外贸企业的现状，然后依次概述国有出口型外贸企业转型的必要性研究，转型战略和转型方向研究，最后做了简单评述。

【关键字】 国有出口型外贸企业 转型 战略 转型方向

一、国有出口型外贸企业的历史背景与发展现状：

历史背景：从发展历史来看，我国国有外贸企业经历了三个阶段。第一个阶段是垄断经营时期，1987年以前，我国省级以上国有外贸公司均隶属于中央财政，1993年开始，这些公司先后进行了第一次股份制改造；第二个阶段是初级多元化时期，从1993年以后，地方市县的外贸公司开始纷纷登陆市场，但没有对大型国有外贸公司形成大的威胁。这一阶段的国有外贸公司仍继续保持着其垄断竞争优势。第三个阶段是竞争时期，进入二十一世纪后，中国加入世贸组织后，国家对外贸领域的改革不断扩大和深化，出口经营主体真正进入了多元化时代，国有外贸公司真正的危机来了：人才流失进入高峰，企业盈利水平不断下降。在前二个阶段，国有外贸企业基本是一统天下，获利丰厚，被称作是国有外贸企业发展的“奔驰时代”，而到了第三个阶段，国有外贸企业则风光不再，这一时期被称作是国有外贸企业发展的微利时代，也称作“桑塔纳时代”。特别是随着外贸经营主体的多元化，其原有的垄断优势逐步丧失，出口所占比重持续下降。特别是随着我国加入世贸组织（WTO），国有外贸企业面临着越来越激烈的内忧外患，不少企业举步维艰，连生存都成了大问题。

发展现状：一方面，国有出口型外贸公司经过长期的生存发展自身具备几大明显优势，这是其他非国有出口型外贸公司无法与之相比的。这些优势主要体现在以下几个主要的方面：

（一）市场优势。普遍建立了遍布全球的一整套市场营销网络体系。

（二）人才储备优势。培育了一支懂外语、精通专业、熟悉国际市场的外贸队伍。

（三）专业优势。精通本行业了解和掌握本行业专业化知识。

（四）资金优势。国有外贸公司多年来树立的良好商业信誉以及健康的发展趋势赢得了金融机构的信任能够最大限度地获得资金支持。

（五）资源优势。拥有一个相对庞大、系统的合格供方体系。

（六）品牌优势。国有专业外贸公司随着多年的发展，自身实力越来越强，在国内资源领域具有较强的威信和号召力,在国际市场树立了良好的声誉。这些都是国有外贸公司的宝贵财富也是国有外贸公司扩大发展的基石。

另一方面，国有出口型外贸公司也陷入了困境。当前国有出口型外贸公司所面临的挑战和影响是多方面的，包括在自身的发展方面和外在因素。

在自身发展方面，一是历史原因和政策因素。国有出口型外贸公司在过去时计划经济条件下的一个计划环节，缺乏自有资金，但银行利息负担严重。国家需 要把出口提高上去的时候，往往要求外贸公司不惜成本达到所谓的创汇指标，这种政策性因素造成国有出口型外贸公司先天不足，包袱相当重。二是经营方式仍停留在计划经济时代。国有出口型外贸公司到现在还是靠低价收购高价出口，但现在还有谁给它低价收购？高价出口又能销到哪里去？三是体制上的消耗因素。出口经营权审批制表面上看使国有出口型外贸公司获得垄断，但实际上光有经营权而没有货源和市场又有什么用。在这种情况下，外贸公司为完成出口创汇指标，就会出现没有经营权的企业和个人外挂外贸公司的运作不规范的情况出现。四是丧失机遇，乱投资。1994年人民币汇率并轨后的两年是国有出口型外贸公司翻身的机遇，可许多国有出口型外贸公司乱搞房地产、生产基地，结果错失良机，又带来新的包袱。

外在因素方面，非国有外贸企业在市场竞争中的竞争优势凸现。表现在: 外商投资企业有比较完善的内部经营机制和先进的生产技术、管理经验、雄厚的资金和广泛的海外市场销售网络。一是懂生产, 二是懂技术,三是有研究机构、有开发新产品的科研能力;四是有自己的客户和国外销售网络。私营企业更有一些独特的优势如机制灵活、产权明晰、贴近市场等, 由于以上非国有外贸企业的诸多相对优势, 已造成国有外贸企业丧失了经营活动中应有的强势。在资源体系方面，市场经济条件下由于信息透明度越来越高客户和生产企业都有机会和信息渠道相互沟通、了解,使得专业外贸公司原有的客户网络优势逐步削弱。并且外资、民营外贸公司营销手段灵活，它们的一高薪水、高福利、高待遇一对员工有颇强的吸引力在一定程度上会影响国有外贸企业外销员队伍的稳定。

在这个国内外竞争日益加剧的大环境下，国有出口型外贸企业必须做大做强，审时度势，进行转型升级，重新调整和定位自身的战略发展方向，才能摆脱困境，在竞争大潮中重新发展壮大。

二、国有出口型外贸企业转型的必要性研究

（一）从上述关于国有出口型外贸企业的发展历史和发展现状来看，国有出口型外贸企业如今是内忧外患的局面:其原有的垄断优势逐步丧失，出口所占比重持续下降；银行利息负担严重；运作不规范，经营方式落后；非国有外贸企业在市场竞争中的竞争优势凸现；高素质外贸人才纷纷被非国有出口型外贸公司挖走。国有出口型外贸公司如不想法设法改变这一局面，实行企业的转型升级，将会在市场竞争中更加无立足之地。

（二）外贸转型升级是我国经济发展方式转变的需要。改革开放以来，我国紧紧把握世界产业转移的良机，从封闭走向开放，出口逐步成为拉动我国经济增长的主要动力。但经济“重速度、轻结构”和“重数量、轻质效”的增长方式，决定了我国的出口商品只能走“外延式”道路，以“价”取胜。外贸要转型升级，要走“内涵式”、以“质”取胜的道路，势必需要经济发展方式做出相应调整。外贸转型将会“迫使”经济发展方式向工业化、信息化、市场化和国际化方向转变。经济发展也会在外贸需求的带动下，通过优先发展先进制造业、推进传统产业与工业化和信息化的融合、培育具有战略性的新兴产业等产业政策，实现发展模式的创新和产业结构的优化，进而实现经济发展方式转变。

（三）外贸转型升级是我国拓宽市场渠道的需要。近年来，我国对新兴市的的出口比逐年提升。只有在保住传统市场出口份额的同时，积极开拓新的市场，深入实施市场多元化战略，多管齐下，才能确保我国外贸出口平稳快速地发展。这就需要我国外贸企业走产品差异化道路，以高品质、高性能、高环保、低消耗的商品确立市场优势，获取市场份额；同时，创新国外市场拓展模式，通过海外并购、投资设厂等方式将生产环节外移，形成国际化的生产销售网络体系。

（四）伴随着国企改革的深化，国有企业资产分布结构目前正向基础性行业流动，国有出口型外贸企业收入及利润的比例贡献逐渐下降，这一群体正成为国有企业经济布局调整和深化改革的重点。国有出口型外贸企业数目过多，大小不一。以2004年年底中央国有企业为例，中央所属企业共181家，涉及多个行业，其中国有出口型外贸企业占中央直属国有企业总数约1/4。在这些外贸企业中，绝大多数都是在原有贸易政策的保护下从事简单代理业务，目前已经远远不能适应激烈的市场竞争，企业收益和市场分额都出现严重下滑，甚至在2003年出现总体利润为负值。

因此，国有贸易企业面临市场竞争、需求下降以及自身生存的多重压力，必须由传统的简单贸易业务模式进行战略转型来适应新的经营环境。不管被迫或是主动，国有商贸流通企业都需要积极地进行转型。

三、国有出口型外贸企业转型战略研究

（一）建立现代企业制度, 加快企业的内部机制改革。

以公有制为主的现代企业制度是社会主义市场经济的基础, 是一切国有企业改革的方向。只有建立现代企业制度, 才能真正把国有外贸企业办成依法自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体, 才能从根本上改善国有外贸企业的经营机制, 走上集约化的经营道路。

（二）合理进行资产重组, 化解企业债务负担。

由于历史的原因所造成的国有外贸企业沉重的债务负担, 已严重地阻碍了企业的正常发展。在依靠银行继续给予足够的贷款支持和政府进行不断的注资幻想破灭之后, 资产重组是企业化解债务的惟一出路, 资产重组的方式有收购、兼并、转让、租赁、剥离、出售、股份合作等, 经过资产重组后, 使企业的资产、人员达到重新组合, 理顺关系组建适度规模的企业, 使企业因此获得新生。

（三）改变经营结构, 农工贸结合, 走实业化道路。

国有外贸企业要发展, 充足的货源是关键, 也是基础, 因此, 寻找自己能控制的资源渠道, 建立出口货源生产基地, 走实业化, 农工贸结合的道路是国有外贸企业增强竞争力的当务之急, 对于规模大、实力强的专业外贸公司应发展自己原经营产品的产业, 逐步过渡到以实业为主兼容外贸;规模小、实力弱的专业外贸公司则可通过改变体制, 与生产其经营产品的企业进行联合, 走实业化道路。

（四）创新经营战略, 大力开拓新的出口市场, 实现市场多元化。

目前, 我国国有出口型外贸企业在海外开拓市场存在着过于集中的弊端, 大部分海外营销网络均设在较为发达的国家和港澳地区, 这造成了国内企业恶性竞争和压价出口、重复进口, 造成了贸易条件的恶化, 因此, 现有国有出口型外贸企业应创新经营战略, 实施市场多元化,在巩固和发展西方发达国家和港澳成熟市场的同时, 多方面地开拓新的出口市场, 如: 开放南非市场及前苏联、东欧市场。实践证明, 开拓这些未开发的市场, 恰恰能发挥国有外贸企业的综合能力和开拓新市场的经验, 国有外贸企业将大有可为。

（五）重视人才培养优化用工结构, 减少人才流失。国有外贸企业的发展要同非国有外贸企业进行市场竞争, 没有一批优秀的熟悉外贸业务, 精通市场的复合型人才是不可想像的, 因此, 人才是国有外贸企业发展战略中关键的问题和有机组成部分。保护人才、减少人才流失将成为国有外贸企业的重要工作之一。为保障国有出口型外贸公司市场战略和资源战略的实现，就必须要重点培养和造就具有创新精神和创业能力的、善于经营、掌握现代企业管理知识的中高层管理队伍和勤奋敬业和具备吃苦精神的国际市场开发队伍会经营、懂管理的经营管理队伍掌握以及具备专业知识的专家队伍。

（六）实施品牌战略努力提高核心竞争力。

随着市场竞争的日趋激烈品牌竞争战略已被越来越多的企业作为主要竞争战略，而且正在变成实实在在的行为。品牌是一种信誉一种无形资产它是用户对产品质量、服务质量的认可。当代市场经济从某种意义上说就是品牌经济，谁拥有了世界级的品牌,谁就占据了世界经济的制高点。有这样一个比喻：市场是海、企业是船品牌是帆。国有出口型外贸公司应该一方面创建产品品牌尝试利用国内已有的加工力量和设计能力通过委托加工、联合设计等虚拟方式创建公司的产品品牌。另一方面通过为用户提供一系列包括设计、配套选型、设备供应和指导服务的解决方案在用户心中牢固树立自己的服务品牌, 让用户感受到选择了我们的货物和服务就选择了保障。通过提高和完善专业化的服务水平创立公司的服务品牌。通过市场战略的实施进一步巩固和扩大公司的服务品牌。通过资源战略的实施创立公司的产品品牌最终把企业品牌做大、做强。

（七）创新思维是实现转型的题中要义。

企业必须要以自主创新为手段，加大技术改造力度，推动内涵式发展，生产出含有高技术、高质量的商品，提高商品的市场竞争力；另一方面，政府部门要着力促进产业升级、培育创新能力，利用相关政策，引导企业加快高新技术新产品和绿色环保产品的研发设计和更新换代，提高产品技术含量和附加值，提高产业核心竞争力。最终，通过品牌国际化和技术国际化来实现我国出口商品的整体国际竞争力。

四、国有出口型外贸公司转型方向研究

综合国内国际的国有出口型外贸公司转型过程和经验，可以将国有出口型外贸公司战略转型的方向分为四种类型：资源控制型、实业商贸型、贸易物流型、整合服务型，这四种类型都是结合了企业自身的能力和优势，从原有的贸易代理环节向产业价值链的前端和后端进行了拓展，增加了贸易企业参与的价值环节，提高了在价值链中的贡献度。

（一）资源控制型：以原有贸易流通所在行业为主线，通过控制产业上游资源的方式进行转型。资源控制型的贸易企业的典型代表是中国五矿，五矿运用多种手段控制产业链上游资源，以此进行业务纵向拓展。与澳大利亚、巴西等海外资源合资或合作获取国外资源控制权，与江钨、中国铝业等合资，控制国内资源和生产环节，通过建设海外矩阵式营销网络扩张海外市场。

（二）实业商贸型：通过整合产业链前端的关键生产环节进行转型。实业商贸型的主要代表是中国粮油，中粮集团将粮食贸易与食品加工生产结合起来，依托原有的粮油贸易优势，介入粮食作物深加工的关键生产环节，创自有品牌。目前粮食加工生产业务已成为中粮最重要的主业，福临门食用油、长城葡萄酒、金帝巧克力、麦芽等产品的产销量名列国内前茅，与可口可乐合作的灌装厂也效益 良好，占国内市场份额前列。

（三）贸易物流型：在贸易环节拓展物流、信息、资金等增值服务，提供一站式贸易服务，典型代表是中国诚通。中国诚通以金属贸易为纽带，将现代物流业作为企业未来发展的战略重点，同时通过物流业务促进贸易业务拓展，现已形成了金属贸易、现代物流、资产经营管理三大业务为核心的经营模式，目前诚通集团拥有全资子公司6个，在2004年中国企业500强排名中列193名，服务业500强中列82名，物流及仓储服务业中列第2名。

（四）整合服务型：通过工程总包、项目管理和技术咨询等形式拓展商贸服务功能，提供增值服务，典型代表是中国机械装备集团。中国机械装备集团利用掌握的下端客户资源向上游整合，掌控各类研究院所和设计院，形成大型工程总承包的核心技术能力，以此带动机械装备的出口。

从以上四种转型模式中可以看出，适度的多元化，介入更多的价值环节成为国有出口型外贸公司摆脱困境的必由之路。但是在这个过程中，多元化和战略聚焦是要谨慎处理的一对矛盾。面对目前国内经济层出不穷的市场热点机会，部分企业怀有投资冲动，试图把握机会先行抢占市场高点，没有慎重思考战略方向，存在投机心理。很多企业由于战略模糊和追求机会性投资收益，互相追随和模仿，纷纷介入金融、房地产、酒店等机会性收益较大的高风险业务，结果形成规模较大的辅业资产，甚至由于投资失误造成不良资产，整体来看，效果并不理想。

因此，目前阶段多数国有出口型外贸企业在多元化发展的同时需要进行战略聚焦，在多元化过程中，各企业应该结合自身的内部能力优势和外部可获取资源优势进行内部相关多元化或者外部相关多元化，而对不相关多元化的选择要谨慎。

【结论】 对中国国有出口型外贸企业的研究不仅揭示了外贸企业转型的急迫性和必要性，而且从方法上进一步丰富了外贸出口型企业转型理论与对策。综上述，主要得出以下基本结论：

一：国有出口型外贸公司在自身拥有优势的情况下，目前面临着困境。在人才市场上, 其人才流失严重。在货源市场上, 其与出口基地的依存关系脆弱。在资本市场上,经营成本增加。此外, 国有外贸企业的资产负债率普遍转高, 当前国有外贸企业经营机制依然转变迟缓。

二：非国有外贸企业在市场竞争中的竞争优势凸现。外商投资企业懂生产,懂技术,有科研能力，有客户。私营企业更有一些独特的优势如机制灵活、产权明晰、贴近市场等,造成国有外贸企业丧失了经营活动中应有的强势。

三：外贸转型升级是我国经济发展方式转变的需要，是我国拓宽市场渠道的需要。

四：建立现代企业制度，合理进行资产重组，改变经营结构,实施市场、人才、品牌、创新战略。

五：国有出口型外贸公司战略转型主要的资源控制型、实业商贸型、贸易物流型、整合服务型四个转型方向。

六：在此次文献回顾中，发现一处研究空白，在国有出口型外贸企业转型的过程中金融无疑是要提供强大的动力的。然而翻阅众多文献资料，发现从金融方面来研究国有出口型外贸企业的文献不多。【参考文献】

上市公司盈余管理研究的文献综述 第3篇

Schipper (1989) 对盈余管理定义如下:盈余管理是企业的管理当局为了获得私人利益而对外部的财务报告过程进行了有目的地干涉和控制, 从这种意义上来说盈余管理是“信息披露管理”。张祥建等 (2004) 认为, 盈余管理是为了误导会计信息使用者对企业经营业绩的理解或者是影响那些基于会计数据的契约, 以实现自身利益的最大化或企业价值最大化, 管理者在不违反相关的会计政策及会计原则的情况下, 凭借职业判断, 利用会计或者是非会计手段, 对财务报告中的盈余信息披露进行管理。可以看出, 尽管学者对盈余管理研究的视角各异, 从以上具体代表性的定义中依然可以看出以下一些共性特征:第一, 盈余管理的实施主体是企业管理当局 (或管理当局的控制人) 。第二, 盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息 (即会计收益) 。探究盈余管理的动机首先涉及到企业究竟是谁的这个问题。企业是一个契约的集合, 是一个法律的虚构 (Jensen和Meekling, 1976) 。根据已有文献, 这些动机主要包括三类:契约动机、资本市场动机和管制动机。

2盈余管理的影响因素综述

2.1 薪酬制度与盈余管理

Healy (1985) 第一次系统全面的分析了管理层的薪酬契约与盈余管理之间的关系, 他发现管理层的盈余管理与薪酬奖励计划的“保底盈余”、“目标盈余”和“盈余上限”指标均具有显著的相关关系, 当真实盈余高于盈余上限或者低于保底盈余时, 管理层倾向于降低报告盈余以增加未来的奖金数量;当真实盈余处于保底盈余与盈余上限之间时, 管理层倾向于增加报告盈余, 以提高当期奖金数量。高志谦、王平心和崔宏 (2007) 对我国中央企业背景的上市公司进行了实证研究, 他们发现样本企业在签订业绩合同的当年存在向下的盈余管理行为, 但并不十分显著;周泽将, 杜兴强 (2010) 研究了盈余的不同组成部分受薪酬契约的影响关系, 结果表明上市公司的总应计利润与高管薪酬正相关, 同时上市公司应该注意防范高管人员通过调整可操控应计利润项目达到薪酬契约标准的操纵行为。

2.2 董事会制度与盈余管理

董事会对管理人员的经营决策、财务业绩有直接的监管责任, 有权利和义务对盈余管理行为进行约束。董事会规模是影响董事会效率的重要因素, 但对于如何影响盈余管理程度现有的研究并没有达成一致的结论。Beasly (1996) 研究认为董事会规模越高, 存在财务报告舞弊的概率也越高, 两者之间存在显著的正相关关系:而Xie等 (2003) 研究认为规模较大的董事会可能会容纳更多拥有丰富企业管理经验和金融机构从业背景的董事成员, 因而对盈余管理的监管更为有效。李延喜等 (2007) 运用中国上市公司的数据进行研究, 结果也支持较大规模的董事会能够抑制盈余管理。董事会中的外部董事由于独立于管理层的影响, 同时, 外部董事有维持自己良好声誉的动机, 更有可能保护股东利益免受机会主义的损害。

2.3 高管变更与盈余管理

Warner等 (1998) 研究发现, 上市公司总经理更换可能性与公司绩效显著负相关, Denis (1995) 发现公司高管变更后公司业绩会上升。Pourciau (1993) 选择了73家发生总经理非常规变更的公司, 研究这些公司在总经理非常规变更年份及其前后年份是否存在盈余管理行为。研究发现, 离任总经理在离任前一年, 并没有利用可控性应计项目或摊销项目操纵盈余;新任总经理在总经理变更年份采用应计利润项目和摊销项目做出了调减盈余的会计选择, 并将其责任归咎为前任总经理;而在总经理变更后一年里, 则做出了调增盈余的会计选择, 以证实其经营才能和对公司业绩改善的贡献强于前任总经理。对于高管更换与盈余管理的研究国内主要有苏文兵、施建军、杨慧 (2010) 通过对中国A股上市公司进行分析CFO对于盈余管理的影响, 研究发现与未发生CFO变更的公司相比, 发生CFO变更的公司在变更前一年具有较高程度的盈余管理, 在变更当年, 盈余管理程度会下降, 之后一年又会上升。

3文献评述

综述以上文献发现现有文献主要从内部控制角度、董事会特征角度、外部审计意见角度研究盈余管理, 部分国外学者较早从高管更换角度研究盈余管理, 结果都表明高管变更往往伴随着盈余管理行为的发生。在高管变更的过程中, 前任高管有动机进行盈余管理, 以影响经营业绩, 以避免被更换。而新任高管也有动机通过盈余管理来影响公司业绩, 以满足委托人的要求, 同时确保自己的地位能够更加稳固。国内这方面的研究并不多, 并且中国与西方发达国家相比有着本质的区别, 所以基于我国特殊制度背景下来研究高管变更对盈余管理的影响有着较大的现实意义。而现有文献主要是从高管人员的薪酬货币收入来研究, 很少从高管的市场声誉动机角度来研究, 试想, 若离职的高管是“高就”, 继任的高管是否会无所顾忌的进行“洗大澡”式的盈余管理, 让离任并高就的前高管“蒙羞”?若离职的高管是因企业的舞弊行为“东窗事发”, 那么继任的高管是否会“落井下石”, 极力进行向下的盈余管理?这都是未来值得研究的方向。

摘要：基于当前上市公司高管变更如此频繁的背景下研究的, 按照盈余管理的定义演化、盈余管理动机和影响因素三方面, 对国内外有关上市公司盈余管理研究的文献进行了介绍和回顾。

关键词：盈余管理,高管变更,董事会制度,薪酬制度

参考文献

关于上市公司交叉持股的文献综述 第4篇

关键词：资产规模；交叉持股；規避风险

对交叉持股来说，国外相关研究比较透彻，相关研究也比较全面，但是国内相关研究滞后且实证研究较少，相关的研究大多集中于理论方面，实证研究方面相对较少，综合国内外学者的相关研究，对公司交叉持股的研究大致有以下几方面内容：第一，交叉持股动因及研究；第二，交叉持股相关规章制度研究；第三，交叉持股公司顶层设计问题研究；第四，交叉持股市场效应研究；第五，交叉持股财务效应研究。以下分别对此展开论述。

一、交叉持股动因及研究

从国外相关学者的文献可以看出，上市公司交叉持股主要目的是为了分散自身风险、防御不善意收购和获取市场份额。其中，分散自身风险和防御不善意收购是上市公司交叉持股的最初目的。

二、交叉持股相关规章制度研究

张泽传（2001） 从广州市国企相关改革方案入手，对交叉持股类型和利弊进行分析，从而建立了一套比较完善的交叉持股制度，该制度指出上市公司在进行交叉持股的同时也应当对企业进行一定的限制。沈乐平（2004） 从我国上市公司相关数据入手，总结出当前我国上市公司交叉持股形式多种多样，应借鉴国外立法经验，针对横向和纵向交叉持股不同特点进行不同的立法规制。

三、交叉持股公司顶层设计问题研究

周龙杰（2005）认为交叉持股可以使上市公司分散风险，但却导致公司自身组织分权不均及制衡机制的失效。吕光磊、徐华（2006）从交叉持股公司财务绩效入手，分析上市公司交叉持股财务绩效的影响因素。

四、交叉持股市场效应研究

饶育蕾、张媛（2008）说明从上市公司交叉持股行为入手，分析上市公司在交叉持股过程中出现的各种行为。张洪，苏怡（2008）从新颁布会计准则入手，分析其对交叉持股行为的影响。吴向能（2008）从上市公司交叉持股数据入手，指出上市公司交叉持股存在的问题并提出相应的解决措施。

五、交叉持股财务效应的研究

国内外关于交叉持股财务效应的研究，主要是从资产规模，负债能力，盈利能力，发展能力和企业价值等五方面进行研究，具体内容如下：

（一）交叉持股企业资产规模的研究

黄华兴，熊美勇（2007）认为，国有企业在正常运作过程中可以利用交叉持股解决国有企业资金短缺问题。陈政（2007） 从上市公司交叉持股入手，指出交叉持股行为对公司资产规模的影响。

（二）交叉持股企业负债能力的研究

高煌，王忠民（2005）总结了中国企业交叉持股形式的形成条件，总结了交叉持股对中国企业带来的有利和不利的影响，认为进行交叉持股企业的举债能力要比非交叉持股企业要强。

（三）交叉持股企业盈利能力的研究

郭小林、段永瑞、吴述金（2002）采用数据分析方法，对交叉持股相关问题进行数据分析，指出盈利能力受到很大的影响。

（四）交叉持股企业发展能力的研究

马龙（2008）提出一国的会计准则对交叉持股产生的影响，不能只关注短期利益，没有考虑到长远发展，其公司的销售增长率不稳定。

（五）交叉持股企业市场价值的研究

林华（2006）通过对中国沪市A股相关数据进行实证分析，指出公司交叉持股可以改善公司财务绩效，但是影响不稳定。韩非和青午（2007）指出目前我国结构性交叉持股比例正日趋增加，很多公司通过交叉持股提高经营利润，进而提高企业市场价值。

总之，从以上相关综述可以看出，国内外关于交叉持股相关研究并不多，实证研究更少，在接下来有限时间里希望能够积累更多素材，对此进行更为深入的研究。

（作者单位：广东科贸职业学院）

参考文献：

[1] 陈政：《上市公司交叉持股是把双刃剑》[J]；《新财经》2007（7） ： 76- 77.

[2] 高煜：《日本相互持股的近期演变———原因、效应及对我国的启示》[J]；《现代日本经济》2005（5） ： 14- 17.

[3] 韩非、青午.结构性交又持股突现金融资产价值[J].资本市场，2007（9）

[4] 吕光磊、徐华：《全流通后我国上市公司法人交叉持股的潜在问题分析》[J]；《山东财政学院学报》2006（5） ： 31- 33

[5] 饶育蕾，张媛.交叉持股：股市繁荣与恐慌的幕后推手[J].前沿.2008（11）.

[6] 张泽传.论公司交又持股的法律规制[J].改革，2001（6）

外贸公司的文献综述 第5篇

摘要：随着中国入市以及近年来经济的高速增长，跨国公司对我国企业的并购行为日趋活跃。跨国公司的并购行为无疑能给我国带来一定的积极作用，但同时也产生了一系列负面效应。本文对一些学者在此问题的探讨上进行综述，对跨国公司并购我国企业的现状、影响和应对措施做简单分析。

关键词：跨国公司；并购；影响

Abstract: With China’s accession to the WTO and the recent rapid economic growth, multinational corporations on mergers and acquisitions of enterprises has become increasingly active.This behavior will give multinational companies to bring a positive role in China, but also produced a series of negative effects.In this paper, a number of scholars on this issue were reviewed, on the status of transnational mergers and acquisitions of businesses, and impacts of response measures to do simple analysis.Keywords: Multinational corporation, merger and acquisition, influence 一．引言

跨国并购是指跨国公司等国际投资主体通过一定的程序和渠道, 依照东道国法律取得东道国某些现有企业的全部或部分资产所有权的行为。外资并购分为跨国兼并与跨国收购两种形式，前者是指将当地企业和外国企业的资产合并后建立一家新的实体或合并为一家现有的企业；而后者是指外国公司在证券市场上用现金、债券或股票购买当地企业的股票或股权以获得对该企业的控制权，而当地企业的法人地位并不消失。

世纪90 年代以来,跨国并购已经取代新建投资成为国际直接投资的主要方式，而伴随着入市，全球经济一体化进程进一步加快，跨国公司并购我国企业从广度上和深度上也迅速提升。跨国并购作为经济全球化的产物，它带来的积极影响是毋庸置疑的，通过并购，可以吸收更多的外资，弥补国有企业改革过程中资金短缺的问题，另外，它对于加强市场竞争、提高企业效率，推动我国产业结构和产品结构的调整和升级，提高我国产品的竞争力，也有一定作用。但同时，在积极的作用外，它带来的一系列负面效应更值得引起我们的警惕。对此现象，我们应该理性看待，并积极寻找应对策略。二．跨国公司在华并购的现状及特点

据有关资料显示：跨国公司已在彩管、微电机、小汽车、计算机、程控交换机、光纤[5]

[4][3]

[2]

[1]电缆、橡胶、轮胎、啤酒、造纸、洗涤用品、医药等行业实际上取得垄断或控制地位。在计算机行业中，长城、四通、中环等外商投资或协议投资的项目中，外方均占有控股权。在我国洗涤用品行业中，较大规模的合资企业有15 家，且全部是中国洗涤用品行业中排名前20 位的大企业。一些我们熟知的名族品牌，也早在不知不觉中成为外国人的囊中物。众多的并购案例，更让我们认识到它对我国经济甚至政治方面的威胁是不容忽视的。

通过近年来众多的并购案例，我们对并购的特点也可略探一二。周晓武[8]

[9]

[7][6]、李慧、张绍焱、陈佳慧、黄群慧都认为，从产业上来看，跨国公司并购我国企业主要集中在制造业上，但是正经历一个从制造业向服务业的延伸过程，高新技术产业，如通讯产业、医药业、软件制造行业，也日益成为跨国并购的重点。另外，王星

[10]

认为，外资并购我国的企业大多是一些行业、地区的骨干、龙头企业和市场占有率较高的企业。

三、跨国公司在华并购的负面效应

根据赵娜[11]、郭春丽

[12]、殷宝庆、王靖、周晓武等学者的探讨，跨国公司在华

[5][3][7]并购带来的负面效应是很多的，主要有以下几个方面：

1． 形成市场垄断，并对国内一些企业和相关产业的企业产生“挤出效应”。外资控股并购最大的负面效应在于，导致跨国公司控制我国市场，取得行业垄断地位。外资并购我国龙头企业后，凭借其技术优势、品牌优势和规模经济优势，构筑起较高的行业进入壁垒，获得独占市场权和定价权，可以把价格提高到完全竞争水平以上，攫取巨额垄断利润，从而形成垄断局面。

外资在部分领域不仅没有为我国产业结构升级开拓广阔的国际市场，反而挤占部分市场。面对日趋激烈的竞争压力，一些正在迅速成长中的国内优势企业很可能寻求跨国公司的收购，作为生存、发展的途径。对国内企业的挤出效应不仅表现在外资直接进入的领域，还表现为对相关产业中的企业的影响。外资并购国内企业后，有可能打断国内运行已久的供应链，而转向跨国公司母国或跨国公司在国内的配套生产企业。

2． 核心技术被控制，名族品牌消失

我国许多企业在多年发展中拥有了一批自己的核心技术,而在外资并购中却往往以优质 资产出资,导致并购后企业核心技术的流失和自主研发能力的丧失。跨国公司并购我国的许多龙头企业,不仅是看重它们多年来形成的齐备的技术人才队伍、完整的市场营销体系以及稳定的市场份额,其另一目的是通过并购后引入国际品牌占领市场,扼杀被并购的国内企业品牌,直接减少竞争对手,进而形成跨国公司自己品牌的垄断地位。

3． 国有资产流失

跨国企业并购国内企业造成国有资产流失，是当前国有企业普遍存在的问题，主要表现在：

（1）我国目前普遍采用的评估方法不科学，如有些企业因急需资金仅以资产净值入 股，国有财产、国有股权的出让值忽略了市场增值的部分和商标、商誉、专有技术等无形资产的价值。

（2）一些地方政府往往把外资并购中国企业作为重大政绩, 只重视引进外资把企业 搞活, 而忽视国有资产的保值增值问题。目前在有些地方, 将国有企业向外商半卖半送, 甚至完全白送的情况并不鲜见。

4.对我国产业安全和国家安全的威胁

一直以来,我国外商投资产业政策立法较为滞后,专门性的跨国公司产业政策立法很长一段时间处于空白。立法的不完善给了跨国公司可乘之机,它们通过间接并购,已进入到一些我国对跨国公司禁止或限制的领域。如近些年跨国公司并购主要以信息产业为先导,以金融业为核心,涉及领域包括信息、金融、保险、电信、交通运输、商业零售、生物工程、装备制造以及文化传媒等。严重威胁到我国的经济安全和国防安全。四．应对策略

跨国公司对我国企业的并购日趋活跃，是值得我们高度警惕的，我们应当采取措施，积极应对。

1．为了应对垄断威胁和“挤出效应”，完善立法是一个重要手段。跨国并购法律体系的建立，单靠反垄断法这样的单个政策是不可能完全解决的，应完善整个政策法规群

[13]

。它有赖于反垄断法、跨国并购审查法、证券交易法、公司法、社会保障法、破产法等法律法规的健全和完善[14]。

2．为了维护本国经济主权和独立性, 防止外资伺机形成垄断局面, 我国应以法律形式明确规定鼓励、允许、限制、禁止外资并购上市公司的产业范围和程度

[15]

。对有利于国民经济发展的行业如基础设施和环保产业应鼓励外资并购；对于关系到国计民生和国家经济安全的行业明确禁止外资并购；对幼小的民族工业应限制外资并购，并予以保护。

3．增加企业的品牌意识，保护民族品牌。品牌代表企业在市场中的形象，是企业的标

[2]志。它是企业一项重要的无形资产，能增强企业的核心竞争力，并成为在国内外市场竞争中强有力的武器。对于不同行业的本土品牌要采取不同的策略：对于核心竞争力强、优势明显的企业要加大扶植，保持其独立性，防止其被跨国公司控制；对于核心竞争力弱、没有扩张增值能力的企业可以合资保护。另外，不管是什么名族品牌，都应当不断加强自主创新能力，加强技术研发。

4．完善资产评估制度。外资并购我国国有企业时，存在着上述的众多问题，因此，赵娜[11]

[7]认为，建立社会化的资产评估、会计审计、法律咨询等中介机构, 制定统一的符合市场经济要求的评估标准, 采用国际上通行的评估方法。客观地评估国有企业资产的真实市场价值, 特别是不能忽视、低估国有企业的商标、专利技术等无形资产的价值。有关部门要对国有资产评估进行动态监督, 确保评估结果的真实有效性, 防止国有资产在跨国公司并购中流失。五．小结

通过以上对学者们文献的综述，我们了解到金额巨大、领域广泛的跨国并购浪潮的深入推进，对于我国产业的发展虽然起到一定正面效应，但更多的是其背后的不利影响。因此，我国该如何采取措施来应对这些负面效应，是我国经济发展正面临的一个重大问题。学者们对此问题的探讨以及提出的对策，相信能对应对跨国并购有一定启示与帮助。

参考文献：[1]王国栋、陈丽珍.跨国公司在华并购的现状分析与对策建议.[J].国际贸易问题2005 年第9 期

[2] 吴学君.外资并购对我国经济的负面影响及对策.[J].商业时代•学术论评 2006年21期

[3] 王靖、蔡永民.跨国并购对中国产业安全的影响及对策研究.[N].江海学刊 2007年06月

[4] 史建三.跨国公司对我国企业的发展趋势及对策思考.[J].世界经济研究 1998年第5期

[5] 殷宝庆.跨国公司并购我国企业的效应分析及应对策略.[J].管理前沿 2003年第4期

[6] 郑云.跨国公司在华并购与我国的反垄断规制.[J].企业经济 2005年第8期 [7] 周晓武.跨国公司并购我国企业的效应分析及应对策略.[J].经济工作导刊 2003.5/10 [8] 李慧、张绍焱.对跨国公司并购中国企业问题的探讨.[J].经济问题 2005年第11期 [9] 陈佳慧、黄群慧.跨国公司在华投资及其对我国企业的并购.[J].经济管理•新管理 2002年第15期

[10] 王星.跨国公司并购我国企业—现状、趋势与建议.[J].经济师 2005年第8期 [11]赵娜.加强跨国并购在华的规制.[J].黑龙江对外经贸 2008年第6期

外贸公司的文献综述 第6篇

在《浅论我国上市公司会计信息披露》中，作者应建权提出，会计信息披露是指按照会计的准则编制而成的会计信息，再按照会计准则披露的要求，提供给外部信息使用者的过程。阅读他们的观点，我总结出，会计信息披露通过对比管理层与投资者两者之间的信息，对证券市场资源配置功能发挥着重要作用。

在《会计信息披露的规范问题研究》中，作者王咏梅认为，上市公司会计信息披露是股票发行公司按照国家和证券交易所规定的公开企业重要信息，是益于投资者进行判断的一种行为。按照规定，股份有限公司必须公开披露的信息包括财务报表、招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告。通过阅读王咏梅的观点，我认为：上市公司信息的披露可以增加上市公司的透明度，为投资者提供投资的信息，保护投资者的利益和避免上市公司违操作，利于投资者形成一个合理的证券投资组合。

二．上市公司会计信息披露存在的问题

在《会计信息质量研究与分析》中，作者明洪盛提到，目前上市公司信息披露不真实主要表现在：第一，文字叙述失真，即有意歪曲经济业务的内容，张冠李戴，把不合理、不合法、虚假的业务或收支通过各种途径变通为合理、合法、真实的业务或收支，或做出虚假的陈述。具体表现为滥用各项损失准备、转回调节利润等。第二，数字不实，即经济业务内容本身是合法的，但在作会计处理时，经济业务的数据不真实，有意地扩大或缩小经济业务的数量。在《我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策》中，作者阮慧荣提到，信息使用者通过对充分而完整的会计信息及其勾稽关系的分析，可以判断上市公司会计信息的真实性和准确性。因此，一些上市公司总是采取尽量少披露会计信息的方法来隐瞒可能存在的不实资料。例如，有的上市公司其投资收益占到了利润总额的一半以上，但究竟是投资何处所得，投资收益率有多少，风险程度如何等，均未做相应说明。

在《上市公司会计信息披露存在的问题及解决的对策》中，作者李静萍提到，《股票发行与交易管理暂行条例》规定：发生可能对上市公司股票市场价格产生较大影响、而投资人尚未得知的重大事件时，上市公司应当立即将有关重大事件的报告提交证券交易所和证监会，并向社会公布，说明事件的实质。这一规定对于防止知道未公开信息的内幕人士进行内幕交易有积极的意义。作为公众公司，上市公司的信息披露本应慎之又慎，但一些上市公司却不顾损害公司形象，披露信息时极为随意。有的上市公司在公布定期报告时不严肃，公布之后不断地打“补丁”。

总结以上观点，我得出：

1、信息披露不真实

上市公司为了达到提高股票市价以顺利筹集资金、增加公司业绩等目的,违反法律规定,向证券市场及投资者提供不真实的会计信息和内幕信息,这严重违背市场经济的公平原则,不但破坏证券市场的正常投资秩序,也损害广大投资者的合法利益。

2、会计信息披露不充分

有的公司甚至对一些重大事件不予披露，由于我国会计信息披露制度的不完善,导致上市公司对应该披露的信息没有进行完整的披露,而是采取避重就轻,夸大对自己有利的信息,避开对自己不利的信息,隐瞒事实真相,误导投资者。

3、会计信息披露时间滞后

相当一部分的上市公司不能及时的公布财务信息，这会降低了会计信息的预测价值和反馈价值，从而降低了会计信息的相关性。在市场经济中,会计信息的时效性关系到每个投资者的切身利益。

4、会计信息披露不规范

我国目前制定的上市公司信息披露法规的有关机构有全国人大、证券委、财政部以及其他机构等,这些部门很多，管理不又统一,从而导致上市公司会计信息披露缺乏统一性，信息披露制度不稳定,有些治标不治本的规定又经常变动,不易把握又不易执行,这给会计信息披露出现遗漏、虚假、隐瞒等现象以可乘之隙。

三．上市公司会计信息披露存在问题的成因

在《完善上市公司信息披露制度》中，作者梅明华提到，为了获得更广阔的融资渠道，有些公司或者利用各种手段虚增利润，或者制造虚假证明文件，或者进行虚假陈述，在其招股说明书中发布不实信息，以此获得上市资格。其次，是配股的吸引。为了获得配股资格以满足对资金的持续需求，有些公司往往粉饰会计数据，进而披露虚假的会计信息。

在《浅析会计信息披露存在的问题及对策和趋势》中，作者段丽军提到假定上市公司会计信息披露行为是理性的是利弊权衡的结果是成本效益比较的结果即遵循成本效益原则。信息披露违规给上市公司带来的收益若大于由此所致的成本上市公司就会选择违规行为反之上市公司则会依法披露信息。1被揭露的可能性很小。2违法的机会成本很小。国家现已发布的一些法律法规有关惩治会计造假的规定处罚过轻过宽。这样只要造假的预期成本大大低于造假行为可能获得的不义之财造假者就有“博弈”的理由和冲动。

在《上市公司会计信息披露问题及其治理研究》中，作者朱红奋提到职业审计界的审计监督有效性不足。造成有大量的未经严格把关的不实信息得以对外披露。其次，信息披露违规的法律责任体系存在缺陷。对违法违规行为一般都采用行政处罚，责任人较少因其违法行为而受到处罚或承担民事赔偿责任。尽管证监会颁布了多项信息披露的有关准则，但作为主要报告部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通，信息披露的要求缺乏一致性，造成执行中的混乱状况，给披露虚假信息创造了可乘之机。

在《上市公司会计信息披露监管的问题与对策》中，作者司小平提到证券监管力度不足。目前我国尚无证券市场的自律性机构交易所在运作过程中也很少严格约束会员。个别负责经济的官员习惯于用行政管理办法来管理证券市场不按证券市场的规律办事。投资者的行为也还在摸索阶段造成有用的会计信息不能全面、及时地传递给投资者和其他信息需求者。因此证券监管力度不足也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题原因之一。2社会审计机构存在问题。众多上市公司会计信息披露舞弊案无不与注册会计师的审计有着千丝万缕的联系。有些注册会计师在审计工作中为了维持与上市公司的良好关系和眼前利益在实践中并没有很好地履行职责。通过阅读，我认为上市公司会计信息披露存在问题的成因分析包括以下几种： 1.巨大的利益驱动

某些上市公司利用造假等会计行为来粉饰自己的业绩，在会计信息的数量和质量上大做文章，使其披露的会计信息并不能公正、客观地满足信息使用者的需要。我国对上市公司的退出机制也做了明确的规定，为了保住这赚钱的工具，有些公司大搞财务包装，玩弄披露游戏。2.违规成本低廉

被揭露的概率很小，围绕着公司会计信息的造假，涉及到很多的单位和人员，有些本来就是执法者，但不认真执法，反而与公司串通，合伙作弊，使造假信息更加具有隐蔽性，增加了查处的难度。另外，上市公司的数量越来越多，公告出来的会计信息也越来越多，在这之中，虚假信息也占有相当大的比例，这就使查处难度难上加难。二是违法的机会成本很小，即使被揭露出来，处罚的力度也不够大。3.会计信息披露成本过高 但在我国当前的资本市场上，信息的披露成本和融资成本都很低，加上资本市场上存在的诸多不规范，这使很多企业都争先上市。面对这种状态，我们所需要做的就是要提高上市公司的信息披露成本，从而使上市公司会计信息披露更加透明化。4.相关法规制度不完善

尽管近几年来我国一直致力于对信息披露制度的不断改进，但到目前为止，会计信息披露制度依然存在很多问题。我国尚未建立起一套公开透明、实施规范、易于操作、层次清晰、公平执行的信息披露规范体系。5.外部监管力度不足

我国如今依然没有证券市场的自律性机构，交易所在运作过程当中也很少会严格约束会员。由于中国证监会力量薄弱，权威性的不足，证券市场又是多种利益冲突的焦点之一。

四．上市公司会计信息披露问题的治理对策

在《论如何规范上市公司财务报告中的信息披露及监管措施》中，作者兰志凯提到首先,随着《证券法》的出台,我国上市公司会计信息披露制度体系已初步形成,然而已经颁布的一 些规范性文件,有些内容不统一,有些相对滞后,有些比较分散,不易全面执行,因此相对于市场规范的要求来说,我国上市公司会计信息披露体系还有待于进一步完善。

在《上市公司会计信息披露存在的问题及解决的对策》中，作者李静萍提到国在实行这一制度过程中还存在不少问题。为了提高我国注册会计师的审计质量,应做到:第一,加快会计师事务所体制改革,改善执业环境,制定相应的执业自律准则,大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准;第二,严格遵守独立审计准则及其他执业标准。证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度,采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量;第三,应借鉴海外注册会计师行业的管理经验,建立注册会计师惩戒制度。尽快出台《注册会计师惩戒规则》,在中国注协成立注册会计师惩戒委员会,明确赋予它以惩戒权。

在《浅析会计信息披露存在的问题及对策和趋势》中，作者段丽军提到中国 证券市场发展的时间短，发育不成熟，上市公司的法制观念比较淡薄，目前我国对上市公司的监管存在着职责不明确、监督不严格、管理有漏洞等问题,整个监督管理体系还有待进一步完善和发展。加强监督管理就是要依据有关法律、法规、政策、条例及各项规章制度，按照规定的原则、程序和要求，通过各种形式对 金融 组织、社会中介机构、上市公司及投资者的市场行为进行制约，保证其权利在规定的范围内得到保障并履行其相应的义务。因此我得出一下结论：

1.完善和发展注册会计师审计制度

提高现有会计人员从业资格的标准,实施强制性的后续教育制度,从而切实的帮他们提高素质，强化注册会计师法制观念和职业道德观念，加大对违反职业道德的惩罚力度,完善注册会计师审计制度,建立健全公司内部的审计委员会制,实行新的审计委托关系,完善以政府监管为主导的职业发展模式。

2.强化监管职能，完善监管机制 如果制度健全监管有力，不仅相关的公司法律法规得到贯彻落实，还能购有效的抑制某些公司利用财务报表操纵利润的行为。充分利用社会媒体以及公众的力量，通过公开受理投诉或举报以及对举报者立功奖励的机制，监督上市公司的操作者依法披露信息。建立完备的信息披露监管制度，保证上市公司所披露的信息内容要简明易懂，以满足不同投资者的需求。3.完善上市公司治理结构

建立一套科学客观公正的公司治理会计信息披露评价体系，从上市公司会计信息披露的真实性、及时性、完整性三方面，确定相应的指标，在综合评定基础上再划分出评定等级，从而全面、有针对的准确评价，从而使公司治理会计信息披露质量一目了然，这不仅为政府监管，也为公司自律，这是投资者决策提供高效的参考依据。4.加大处罚力度，严格执法

相关部门应加大相关法规制度执行情况的检查力度，针对造假违规以及那些敢于铤而走险单位和个人，建立起更为严厉的制裁措施，这项措施应毫不手软，这样才能警示后来者不敢重蹈覆辙、以身试法。

参考文献