成本分类论文范文（精选4篇）

成本分类论文 第1篇

1.1 证券行业利润率呈现下降趋势

中国资本市场完成了“股权分置改革”等深刻变革后,在2007至2009年期间,资本市场迎来了空前繁荣的景象,证券公司利润大幅增加。但随后两年由于市场低迷和行业竞争加剧,证券公司整体净利润呈现出快速下滑趋势,具体情况见图1。

1.2 证券公司成本高企问题凸显

从图1数据看出,2010至2011年证券公司行业营业收入快速下滑,而营业支出的下降幅度远小于营业收入下滑幅度,行业的成本高企问题日益显现,主要原因如下。

第一,放松对成本的管控。资本市场的爆发性繁荣和收入的急剧增长,使证券公司放松了对成本的管控,出现成本粗放管理和忽视投入产出的现象。

第二,对成本敏感度降低。2006年以来证券公司迎来了增资扩股潮,同时以净资本为核心的行业监管机制,使自有资金使用用途和各类业务规模受到监管约束,致使自有资金量极度充裕,从而降低了成本敏感度。

第三,行业的恶性竞争。近年来,证券公司为抢占市场份额, 加剧了行业竞争甚至是恶意竞争,经纪业务的营销成本不断提升, 保荐代表人、高级研究员及投资经理等核心人员的人力成本攀高, 致使部分业务已处于盈亏临界点。

行业整体盈利水平处于下行趋势,证券公司重新审视成本管理,寻求科学的成本管理方法,已成为目前较为紧迫的工作。

2 证券公司成本的科学分类

证券公司属金融服务业,是以投资金融产品和为客户提供金融服务为经营模式的企业。依据证券公司成本的构成及特点,将成本进行科学分类,是对成本进行有效管理的前提。

2.1 成本的构成及特点

证券公司的成本主要包括税金和业务及管理费用两部分。税金主要包括营业税及附加和企业所得税。业务及管理费用主要包括人力成本、经营场所租赁成本、信息系统运行成本、咨询产品购买成本以及业务开拓费用等。

证券公司成本具有以下特点:第一,因税金成本具有法定性, 业务及管理费用成为唯一可控成本;第二,证券公司的经营模式决定了“人”是企业的核心竞争力,人力成本成为企业的关键成本, 并在业务及管理费用总额中占较大比重,一般会达到55% 左右;第三,成本投入与收益产出的时间点不直接对应,在较多情况下,产出还存在滞后性,故成本投入的时机和方向成为成本管理的难点;第四,证券公司的运营管理和业务创新高度依赖信息技术系统,系统建设具有专业性强、种类繁多及安全性要求高的特点,这使信息技术成本投入程度的辨别难度加大。

因此,证券公司成本管理的关键是对业务及管理费用的科学管理,本文所讨论的成本分类和管理均指业务及管理费用。

2.2 证券公司成本分类方法的选择

成本分类方法有很多,包括根据成本与业务量间的关系所划分的变动成本和固定成本;根据成本支出用途划分为工资支出、租赁支出和差旅支出等;根据费用与产出的关系所划分的直接成本和间接成本;根据成本是否可以控制所划分的可控成本与不可控成本; 根据费用的发生是否需支付现金等流动资产所划分的付现成本和沉没成本等。

目前证券公司普遍采用根据成本支出用途的划分方法,此方法是反映成本支出用途状况的基本划分方法,但不能直观体现成本支出与收入取得的关系,难以实现对成本的细化管理和有效控制。因此,在按成本支出用途划分成本的基础上,根据成本支出与收入取得的关联度进一步划分为固定成本和变动成本,是证券公司成本分类的有效方法。

2.3 成本分类的基础和前提

选择固定成本和变动成本的分类方法,并实施区别管理的企业应具备以下基础和前提。第一,是业绩导向型企业,企业对员工激励机制以业绩为根本,并对不同业务类别制订了详细、科学的业绩考核体系;第二,将所有部门准确分类为后台部门和前台部门,履行企业管理职责不创造收入的职能部门为后台部门,以创造收入为职责的业务部门为前台部门;第三,所有部门均能实现明细独立核算,并能科学地对成本进行分摊和归属核算,准确反映部门的全面成本;第四,财务管理部门应具有统筹成本的专业能力和话语权。

2.4 具体的分类方法

依据固定成本和变动成本分类的基本原则,结合企业自身实际情况,按如下步骤对成本进行具体划分。

2.4.1 按照支出用途划分固定和变动成本

在按成本支出用途具体划分的基础上,按各种用途成本与收入取得的关联度,即与收入取得无关联度或关联度低的支出全部划分为固定成本,反之,全部为变动成本。本步骤不考虑成本支出归属部门,具体如下。

(1)人力成本。证券公司的人力成本主要由工资、奖金(或提成)、福利费用及社会保障支出,其中工资、福利费用及社会保障支出,因其相对固定,与收入取得关联度低,全部划分为固定成本。在以业绩为导向的企业,奖金(或提成)支出与企业收入或业绩关联度高,全部划分为变动成本。

(2)职工教育经费和工会经费。职工教育经费和工会经费是以企业工资总额为基数按一定比例计提,因此应按工资总额中的不同性质划分固定和变动成本,即以工资为基数计提的相应额划分为固定成本,以奖金(或提成)为基数计提的相应额划分为变动成本。

(3)折旧、摊销成本。此类成本均为前期一次性投入而在后期以摊销形式计入,主要包括固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用等,因其与收入取得关联度低,且在摊销政策确定的情况下,在一定期间内金额固定,全部划分为固定成本。

(4)房屋租赁费、咨询产品购置费及软件系统维护费等成本支出。这些成本的共性是一经确定,金额在一定期限相对固定,并与收入取得关联度低,全部划分为固定成本。

2.4.2 依据部门职能划分固定和变动成本

根据公司对前台部门和后台部门的岗位职能确认,对第一步骤划分固定和变动成本外的其他用途成本,考虑重要性原则和操作简便,原则上将前台部门的其他用途成本支出全部划分为变动成本, 将后台部门的其他用途成本支出全部划分为固定成本。但根据企业的实际情况,依据成本支出与收入取得的关联程度这一基本划分原则判断,如后台部门有个别成本与收入的关联程度高且金额较大,应划分为变动成本,反之亦然。

2.4.3 固定成本和变动成本划分的适时调整

企业将成本的划分方法制度化,并保持相对的延续性和一贯性,但也并不意味着一成不变。企业外部经营环境的变化、内部机构的整合、经营模式的调整以及对某些业务的战略性投入等因素,都会引起固定成本和变动成本项目具体划分的调整。企业应建立及时、顺畅的调整机制,当引发因素发生时,在保持“成本支出与收入取得的关联度”的基本划分原则不变的前提下,调整具体项目的分类。

3 证券公司成本的分类管理

按上述划分方法,企业形成了按支出用途、部门分类、固定变动的三位一体的成本划分模式,特别是在支出用途、部门分类的基础上划分固定和变动成本,使企业成本的构成变得更为直观和立体, 为企业对成本实施精细化管理和有效控制奠定了坚实基础。

3.1 固定成本的有效管理

根据成本的具体分类方法,主要的固定成本包括固定工资、社会保障支出、租赁费、折旧摊销及信息系统运行维护支出等。针对固定成本的特点,应遵循以下原则和措施进行有效管理。

3.1.1 管理原则

科学制定标准、严格控制过程。固定成本控制标准应结合企业自身的经营规模、品牌形象以及业务发展方向等因素来制定。标准制定后,在实际执行过程中要严格控制。

3.1.2 管理措施

(1)对人员管理要采取科学定编、定岗、定薪的方式。企业对员工规模应有一套严格的管理体系,有效管理和控制固定人力成本支出。对于重点发展的业务,应考虑适当增加相应员工规模。

(2)对信息系统的建设要建立科学论证和评估机制,信息系统的硬件和软件投入,应依据监管基本要求、企业发展规模及自身管理能力等因素,进行事前科学论证和事后有效评估,确定合理的信息系统投入程度。

(3)严格资本性支出的采购流程和监督机制。资本性支出一旦发生,就会形成后期的折旧摊销等刚性固定成本,因此企业应严格事前审批、采购流程和监督机制,使资本性支出符合实际需求,同时合理降低采购价格。

(4)不断提升管理效率。通过员工培训、优化流程及改进方法等措施,提高管理效率,压缩固定开支,削减固定成本。

3.2 变动成本的有效管理

根据成本的具体分类方法,主要的变动成本包括奖金提成、营销成本及业务开拓费用等。针对变动成本的特点,应遵循以下原则和措施进行有效管理。

3.2.1 管理原则

适度放宽控制,绩效跟踪调整。理论上,变动成本的增加与收入的增加成正比例关系,在边际利润为正的前提下,变动成本的增加也意味着收入、利润的增加,所以,应采取适度放宽、动态控制、及时调整的管理原则。

3.2.2 管理措施

(1)建立科学变动成本指标。深入研究各项业务运行模式和盈利能力,研究实际及目标边际贡献率,制订所涉及与收入或业务量正相关的各项变动成本比率指标标准。

(2)及时、灵活的指标调整机制。应根据竞争环境或市场、业务发展重点、业绩考核指标完成情况等因素,实时调整变动成本指标标准。

(3)适度放宽流程管控。在有效执行变动指标的前提下,对合理、合法的变动成本支出,应放宽授权。

(4)强化绩效考核。将变动成本指标执行情况纳入部门绩效考核指标,制定科学的考核期限、设定考核结果异常阈值,及时出具考核结果并进行分析论证,使变动成本管控措施真正发挥推动业务发展的作用。

4 固定成本和变动成本在企业的广泛应用

除前文所述对成本的精细化管理和有效控制的应用外,企业通过固定变动成本的统计结果,计算前台部门以及企业整体的盈亏平衡点,为企业管理特别是成本投入提供决策依据。同时,为企业的财务预算编制和成本支出进度控制方面的工作,提供了依据和有效支撑。按支出用途分类基础上的固定成本和变动成本划分,为成本特别是变动成本的总体控制提供了一个新方法。固定成本和变动成本的划分,也为前台部门乃至企业的投入产出效果评价提供了基础数据,有效推动和完善前台部门和企业整体财务绩效评价体系建设。

综上所述,在按支出性质和部门分类的成本划分基础上,依据成本支出与收入取得的关联程度原则,引入固定成本和变动成本划分方法,形成对成本三位一体的划分和管理模式。运用有效方式管理成本,提高证券公司的经营效益,既是证券行业整体经营效率不断降低的外在推动,也是证券公司的持续发展的内在要求。

摘要：中国资本市场发展近22年,证券公司在此期间经历了一个跌宕起伏的发展过程,行业规模不断扩大,截至2011年末,全行业总资产达到了15 727亿元,证券经营业务也从单一的经济业务增加到证券投资、资产管理、投资银行以及融资融券等全方位金融服务业务。可以预见的是,随着金融行业的不断创新,证券公司的业务发展将进一步拓展和深化。与其他企业一样,获取利润是证券公司经营活动的重要目标之一,提高收入和控制成本是提升利润的两个重要途径,因此,寻求有效的成本管理方法,对成本实施科学化和精细化管理,将对证券公司的可持续发展能力和市场竞争力产生越来越深刻的影响。

论文：环境成本重分类 第2篇

环境成本研究是一个新的领域，环境成本研究的发展是与环境会计的发展密切联系在一起的。环境会计研究开始于 20世纪 70年代，以 1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和 1973年马林的《污染的会计问题》为代表。

1.1国内研究情况

环境成本是环境会计中最基本的要素，因此环境成本研究是环境会计研究中最基础的内容。我国专家学者对企业环境成本的研究主要集中在对企业环境成本的内涵、分类、确认、计量以及会计处理等方面的探讨。从目前国内有关企业环境成本的研究内容上看，目前国内研究取得了一定的成果，

成本分类论文 第3篇

关键词：行政成本分析；行政管理费；政府收支分类改革

一、我国政府行政成本增长过快、比重过高成为热点

近年来“两会”代表委员、学术界及媒体日益关注我国政府行政成本问题。2006年“两会”期间全国政协委员、国务院参事任玉岭提交给两会的《关于党政机关带头发扬艰苦奋斗传统的建议》提案，其中所提供的一组数据表明，从改革开放初期的1978年至2003年的25年间，我国行政管理费用已增长87倍，而且近年来平均每年增长23％。行政管理费占财政总支出的比重，在1978年仅为4.71％，2003年上升到19.03％，比日本的2.38％、英国的4.19％、韩国的5.06％、法国的6.5％、加拿大的7.1％、美国的9.9％分别高出16.65、14.84、13.97、12.53、11.93和9.13个百分点。

2007年“两会”期间全国政协委员、浙江大学副校长冯培恩教授作了题为《加大节约型政府的建设力度刻不容缓》的发言，指出从1986年到2005年我国人均负担的年度行政管理费用由20.5元到498元，增长23倍，而同期人均GDP增长14.6倍，人均财政收入和支出分别增长12.3和12.7倍。可见20年来人均负担行政费用的增长速度明显快于人均GDP和财政收支的增长速度。

我国政府行政成本增长过快、比重过高给我国社会带来一定的负面影响。如我国政府行政成本增长过快、比重过高，尤其是地方行政成本占了地方财政支出的“大头”，政府进行公共建设与公共服务力不从心，长此以往，将影响了社会发展与国家进步。

有关专家测算我国在基本民生方面的投入占GDP的比例在全世界排名倒数第一，比非洲那些贫穷国家还低。(《中国青年报》7月5日)《2005年度零点中国公共服务公众评价指数报告》从普通公众对公共服务的主观感受出发，对当前中国的各项公共服务在数量、质量、效率以及价格等多方面的状况进行了公众满意度的量化评估。调查结果显示，当前中国公共服务水平并不令人满意，总体得分为63.16分，刚刚达到及格线。

以教育为例，1993年《中国教育改革和发展纲要》提出2000年国家财政性教育经费占到国民生产总值的4％。但据OECD测算我国2004年政府教育支出占GDP比重分别2.7％—2.8％，不仅远低于世界平均水平5.1％，也达不到发展中国家平均水平4.0％。

再以医疗卫生为例，作为世界第四大经济体的中国在医疗卫生领域面临着尴尬境地：在世界卫生组织进行的成员国医疗卫生筹资和分配公平性的排序中，中国位列191个成员国中的倒数第四位。政府缺少必要的投入和干预是造成中国有限的卫生资源使用效率低下的主要原因。群众看病贵、看病难是近年“两会”上的一个焦点话题。

我国政府行政成本问题也成为近年来我国学术界研究的热点问题。笔者在中国全文期刊数据库以“行政成本”为主题词进行搜索，仅2006年全国各级各类期刊就发表225篇这一主题论文。

二、“行政管理费”科目是政府行政成本分析的基础

正如平衡计分卡创始人之一卡普兰教授指出“你不能衡量，你就不能管理”。代表委员、官员、学者要分析政府行政成本问题，政府要加强行政成本管理，都需要对行政成本进行准确的衡量。而衡量需要以科学的口径作为基础。

我国传统《国家预算收支科目》根据经费性质将政府支出划分为类、款、项三级。类级科目包括：基本建设支出、企业挖潜改造资金、地质勘探费、科技三项费用、流动资金、农林水等事业支出、文教科学卫生事业费、国防费、行政管理费、政策性补贴支出等。

其中“行政管理费”反映各级党政机关、人大、政协、民主党派机关、社会团体机关等经费。这一“行政管理费”科目口径是当前我国政界、学界对政府行政成本进行量化分析的基础。

我国原国家预算收支科目体系是从计划经济时期沿袭下来的，虽数经调整但都发生没有实质性变化，带有较强的计划经济和生产建设型财政色彩。这种分类便于财政部门按不同经费性质分配资金，同时也便于对政府支出中的生产性支出与非生产性支出比例，积累和消费比例等进行统计分析。但传统政府支出一个最大缺点是不能集中、直观、完整地反映政府在某一方面的全部支出情况。

如以我国传统《国家预算收支科目》为口径基础的财政统计资料难以清晰、直观地反映教育支出。因为虽然我国原《国家预算收支科目》设置了“13教育支出”科目反映公共财政在教育方面支出。但我国政府实际教育支出要大于“13教育支出”口径，除此还包括预算内其他教育支出如教育基本建设支出、教育行政主管部门行政管理费等以及教育基金支出与专项支出。所以OECD认为“(我国)2004年教育事业费占GDP的2.1％，但是如果纳入其他与教育相关的预算内支出，教育总支出可能会达到GDP的2.7％；如果进一步计入用于教育的预算外支出，这个数值可能会超过GDP的2.8％。”

三、2006年政府收支分类改革取消“行政管理费”科目

为了彻底地弥补我国传统《国家预算收支科目》缺陷，特别是为了适应市场经济下政府职能转变、建立公共财政体系需要，2006年我国推行了政府收支分类改革。这是公共财政乃至公共管理领域重要的一项基础性改革，政府收支分类科目是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据。

政府收支分类改革的根本性变化在于打破了传统《国家预算收支科目》中一般预算、基金预算、债务预算之间的界限，并将原先游离于预算收支科目之外的预算外资金、社会保险基金也纳入进来，统一按照收支性质来划分收入、支出包括支出功能分类、支出经济分类科目。

支出功能分类和支出经济分类从不同侧面，以不同方式反映政府支出活动，有利于全面、完整、明细地反映政府资金的使用情况。支出功能分类反映政府职能活动，说明政府的钱到底干了什么事，如办学校、修水利等；经济分类反映政府支出的经济性质和具体用途，说明政府的钱是怎样花出去的，如办学校的钱究竟是发了工资，还是买了设备、盖了校舍。

支出功能分类主要用于政府经济主管部门如财政部门加强公共支出宏观管理包括总量控制、结构调整，支出经济分类主要用于一般部门单位细化预算、加强财务管理、会计核算等微观管理。支出功能分类改革的核心思想是从服务于资金切块分配管理转到完整、直观地反映政府职能活动。最直观体现这一核心思想的转变是原先科目名称落脚于“XX费”或“xx支出”，而新科目名称落脚于职能活动。如原国家预算收支科目设置“教育支出”、“国

防费”科目，新科目则改为“教育”、“国防”。最实质性变化则是将原先分散于各个支出科目的某一项职能活动的支出全部集中地归在一功能科目下。再以教育为例：

支出功能分类科目中“教育”科目将原先分散于各个支出科目的政府在教育方面支出都集中归在该科目下，从而可以直观、清晰、完整地反映政府在教育方面支出。值得注意是原在“行政管理费”中反映的教育行政主管部门的“政府机关经费”也转到“教育”类下。

为什么政府收支分类改革要将原在“行政管理费”中反映的教育行政主管部门的“政府机关经费”也转到“教育”类下?除了前文述及，将教育行政主管部门“行政管理费”归在“教育”类下，则“教育”所反映的教育支出更完整全面。

更重要的是，2007政府收支分类体系中“支出功能分类”科目也不再设置“行政管理费”。因为这一科目并不是政府的一项职能活动，只是一种经费属性，所以当改革实现“从服务于资金切块分配管理到完整、直观地反映政府职能活动”转变时，这一科目就被取消。类似还有“基本建设支出”等科目。

虽然“行政管理费”科目取消，但是行政管理部门还是要实实在在发生行政管理费，如何反映呢?根据衔接有关规定，各党政机关、人大、政协、社团等机关由原行政管理费开支的部分，首先要根据各单位的职能，归入相关的功能分类，在确定了相关类、款后还要根据款下项级科目设置的具体情况分解到不同的项。如人大机关开支的人大经费，应列入200一般公共服务类人大事务款相应项级科目。又如教育主管部门通过行政管理费开支的政府机关经费，归入教育类下的教育管理事务款相应项级科目。如税务机关通过行政管理费开支的政府机关经费，应归入一般公共服务类税收事务款相应项级科目等。以此类推，实际上所有党政机关、人大、政协、社团等机关的“行政管理费”都拆分，归到相应的支出功能分类科目下。简而言之，政府收支分类改革后原在“行政管理费”集中反映的党政、人大、政协、社团等机关经费要拆分之后分别进入新科目体系中不同支出功能分类科目。

这一科目转换尚不会对部门单位细化预算、加强财务管理、会计核算等微观管理造成重大影响，但是却对于宏观层面分析包括政府行政成本分析产生重大影响。可以预见，2007年之后我国两会代表委员再谈到政府行政成本问题，很难再拿行政管理费来举例说明。

四、结语

成本分类论文 第4篇

一、研究生培养成本概念内涵及其基本内容分类

1. 内涵

研究生与本科生两者的培养成本具有显著不同, 不能用本科生培养成本的核算标准来确定研究生的培养成本。研究生培养成本是指学校培养一个标准的研究生所耗用的各项资源的总价值。有关硕士研究生的培养成本问题, 一般硕士研究生目标表述为:掌握本门学科坚实的基础理论和系统的专门知识, 追踪学科知识前沿, 具有较强的基础能力、创新能力和专业实践能力;具有从事科学研究、教育教学或其他专业管理、技术研发和社会服务的素质和潜力。

2. 基本内容

从内涵判定, 依据《事业单位会计准则》“事业单位的经营支出与经营收入应当配比”和会计意义上的收益成本配比原则, 直接导致研究生培养目标实现发生的成本, 并且缺少了某项投入就不能实现“掌握本门学科坚实的基础理论和系统的专门知识, 追踪学科知识前沿, 具有较强的基础能力、创新能力和专业实践能力;具有从事科学研究、教育教学或其他专业管理、技术研发和社会服务的素质和潜力”这一目标的成本, 才能计入研究生培养成本。基于会计学概念, 研究生培养成本不应考虑机会成本。如学校固定资产折旧投入中与研究生培养直接相关的教学楼、实验室、图书馆、体育馆等教育性基础设施属于研究生培养成本范畴。但宿舍、食堂、商店等非教育性基础设施维持研究生基本生活的消耗, 研究生生活补助, 是一种对个人和其家庭维持生存的一种支持, 这些与培养研究生成果的直接性不强, 就都不应列入研究生培养范畴。

3. 研究生培养过程中发生成本的分类

可以将研究生培养过程中发生的成本划分为两大类:一是属于研究生培养范畴的成本;二是不属于研究生培养范畴但与培养相关的成本, 如上所述的非教育性基础设施、生活补助等成本。从研究生的培养特点看, 研究生培养成本又主要可分为三类:一是教育性公共支出成本, 高校为培养研究生必须发生的必要的基础性支出;二是教学支出成本, 高校培养研究生支付给教师的补偿支出, 具体为教职工的工资、津贴、福利、社保等支出;三是科研支出成本, 培养研究生科研能力的科研活动的支出。

二、研究生生均培养成本的核算

《高等学校会计制度》 (财会[2013]30号) 和新的《事业单位会计准则》改过去的收付实现制为现在的权责发生制。按高校会计支出科目的明细分类, 分类对研究生生均培养成本核算。计算公式可为:

其中AC研是研究生生均培养成本, P研是研究生生均教育性公共支出成本, T研是研究生生均教学支出成本, R研是研究生生均科研支出成本。

考虑到高校研究生与本科生对学校培养配套设施的使用量与程度并无明显区别, 都使用一样的配套资源, 因此可视为高校将教育性配套公共资源平均分配到每个学生。P研=P/N, 其中P是学校教育性配套资源的总支出, N是全体在校生数。

教学支出与学生受教育的成果直接相关, 具体体现在学分上, 可按学分计量教学支出, 研究生与本科生在同样一个学分情况下, 研究生一个学分的教学资源占用比本科生一个学分的占用要高, 如教师的酬金常常研究生的高于本科生的。因此, 可考虑全校统一一个标准的学分, 本科生与研究生以不同的比例折算出相应的标准学分, 以方便计量。T研=ZT/V, 其中Z是单个研究生完成学业所要修的总学分, T是学校教学资源总支出, V是全校标准学分总量。

研究生科研活动支出, 一部分可视为培养标准研究生科研能力需要提供的成本支出, 另一部分是直接形成对社会对国家有价值的知识转化生产力的成果, 根据“成本收益配比原则”, 研究生科研活动的支出只有一部分属于研究生培养成本。R研=ηR/M, 其中η是科研支出中用于实现培养研究生标准用于科研能力培养支出的折算系数, R是全校研究生科研活动总支出, M是全校研究生数。

所以, 研究生生均培养成本的核算公式为:

三、研究生培养过程成本的补偿

上述研究生培养过程成本按照成本—效益原则分类划分, 是设计研究生收费制度、提高包括研究生教育在内的高教财政资金投入效率的基础前提。研究生培养过程的成本依据分类包含教育性质的基础性支出、教学性支出、部分科研支出、非教育性质的支出和研究生补助等, 研究生培养过程的成本也应按匹配原则由不同成本项目经济效益的受益者予以补偿。这是研究生教育得以可持续发展的基础。

1. 研究生培养成本的补偿

研究生教育是比本科教育更高的高等教育阶段, 是高等教育的高级阶段。实现研究生培养目标的教育性质的基础性支出、教学性支出、部分科研支出等构成研究生培养成本, 该成本使得在已经掌握了社会生存所必须的基本知识和技能后的研究生受教育者, 掌握更多搞高层次知识和能力, 实现一种社会“奢侈性”高层次提升式教育, 从而获得高于社会必要水平的收益和生活质量的收益。国家和社会所获得的经济效益要通过研究生受教育成功后的个人劳动对国家和社会有贡献才能实现。因此, 研究生培养成本的直接受益者是研究生本人, 不是国家和社会, 按匹配原则包含教育性质的基础性支出、教学性支出、部分科研支出等构成的研究生培养成本都应由研究生本人补偿, 研究生通过学费的形式予以补偿。

2. 非教育性基础设施成本的补偿

食堂、宿舍等非教育性基础设施的成本, 不是研究生培养目标实现的才要发生的投入, 研究生本人不接受研究生教育为生存也必须有这一投入成本。高校食堂、宿舍等后勤服务的社会化改革, 就是学习欧美发达国家的经验, 将食堂、宿舍等非教育性基础设施的成本由学校外部的社会供应商来补偿, 由此提高学校核心业务运行效率, 将有限的行政资源用于核心业务, 提高办学质量和成本控制水平。

3. 研究生补助和奖学金成本补偿

研究生补助是作为维持研究生生存条件而发生的成本, 表现形式是研究生个人支付的各项杂费的补助返还。会计核算方面的认识是:受益产品补偿发生的产品生产成本, 但是企业为了维持生产经营而发生的环境组织费用成本并不由产品直接补偿。研究生补助可视为:一方面国家为提高国家社会经济发展竞争力而发展研究生教育, 采取积极政策的一种成本支出;另一方面是研究生因为接受研究生教育放弃可以获得工作收入而发生的机会成本的一种补偿。因此研究生补助成本应由国家补偿。研究生奖学金制度是国家鼓励发展研究生教育应必须建立的一种制度, 欧美国家一般都有较完备的研究生奖学金制度。实现研究生培养目标的直接受益者是研究生本人, 获得研究生教育后的研究生成为社会一员、从事社会工作, 一方面提高了社会成员的素质;另一方面社会工作的成果推动社会发展和进步, 提高国家竞争力。研究生教育对国家有正外部效益, 优秀研究生越多, 这种正外部效益越得到强化。研究生奖学金还可被视为国家支持研究生投入更多时间精力更多获得素质提升, 从而国家获得更大正外部效益的一种补偿。也是国家为了获得未来收益的一种“期权”发生的成本。因此, 研究生奖学金应由国家补偿。

摘要：明确研究生培养成本内容, 是核算研究生培养成本、实现其公平补偿和提高财政投入效率的基础。目前, 我国研究生培养成本内容还不明确, 相应的补偿办法也不成熟。依据研究生培养成本内涵、成本收益配比原则, 可明确研究生培养成本主要为教育性基础成本、教学成本和部分科研成本, 而分类研究生培养过程成本则分为研究生培养成本、非教育性基础成本、补助和奖学金等, 这三类成本分别由研究生本人、社会和国家三者进行补偿, 从而确保我国研究生教育得以持续发展。

关键词：研究生,培养成本,成本收益,补偿分析

参考文献

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[3]教育部.高等学校教育培养成本监审办法[R]. (发改价格, [2005]1008号) , 2005

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