固定资产控制范文（精选11篇）
固定资产控制 第1篇
固定资产的主要业务有编制资本预算、请购、批准、购置、验收、入账、保养和维修、折旧、盘点、报废与清理等环节。为了加强控制, 业务的全过程必须有明确的职责分工, 不得由同一部门或个人完全办理, 相关部门之间应该相互牵制。以下结合固定资产日常会计业务谈谈财务在固定资产内部控制各环节中主要的控制点:
一、预算管理
此环节财务应确保固定资产投资按照年度预算进行, 对年度预算外的固定资产投资严格按企业规定的审批权限执行。
会计人员应依据企业相关的规章制度, 审查固定资产立项、预算执行及追加 (或超预算) 审批流程手续是否齐全, 符合企业规定的预算控制后, 方能给予办理款项的结算。
每年第四季度, 各单位财务部门应该会同固定资产使用及管理等部门根据使用情况、生产经营发展目标等因素拟定投资项目及设备的购置等, 对项目可行性进行研究、分析, 编制下年度的固定资产预算计划, 并按规定程序审批后方生效执行, 确保固定资产投资决策科学合理。最后, 财务部根据审批后的年度预算, 统筹安排资金, 年度预算外追加投资的固定资产严格按企业规定的审批权限执行。
二、采购控制
此环节财务主要负责合同签订前的财务审核及合同结算的执行。
固定资产的采购, 采购部门经招标采购等程序后与供应商签订的购买合同。合同签订前须经财务部、法务部、审计部审核, 财务部主要负责合同的财务审核并配合承办部门参与经济合同签订有关的工作。合同一经签订, 必须及时将合同原件送财务部备案, 财务部严格按合同约定办理预付款及货款的支付。
合同结算是合同执行的重要环节, 既是对合同签订的审查, 也是对合同执行的监督, 一般由财务部门负责办理。该环节的主要风险有:违反合同条款, 未按合同规定期限、金额或方式付款;疏于管理, 在没有合同依据的情况下盲目付款等。在此财务的主要控制措施包括: (1) 财会部门应当在审核合同条款后办理结算业务, 按照合同规定付款。 (2) 未按合同条款履约或应签订书面合同而未签订的, 或验收未通过的业务, 财会部门有权拒绝付款, 并及时向企业有关负责人报告。
三、验收控制
对验收不合格的资产, 财务部有权拒绝付款, 不得交付使用;对验收合格的固定资产在审核各项手续后, 按合同 (原件) 规定支付款项, 并办理固定资产的入账手续, 登记固定资产的价值台账。
购置的设备到达后, 固定资产管理部门应组织财务部、使用部门等相关部门参加资产的验收。各验收部门要严格按要求进行验收, 并填制验收单。验收 (鉴定) 合格后由管理部门开具资产分配单一式四联 (实物管理部门、使用部门、财务部、档案室各一联) , 由管理部门、使用部门分别登记各类固定资产管理台账。财务部则审核各项手续, 复核无误后, 办理入账手续, 登记固定资产的价值台账, 并根据合同 (原件) 规定支付款项。如发现问题, 及时向企业有关负责人报告。
对需要安装的设备, 固定资产管理部门要及时组织设备的安装与调试工作。设备达到可使用状态后, 固定资产管理部门应该及时将固定资产移交给设备使用部门, 移交时, 填制固定资产分配清单。需安装调试、验收移交的设备, 同时应办理以下手续:试车验收合格后由固定资产管理部门填写“设备安装试车验收单”、“固定资产分配单”一式四联 (管理部门、财务部、使用部门、档案室各一联) 。同样由以上部门分别登记各类固定资产管理台账, 财务部则审核各项手续, 复核无误后, 根据“设备安装试车验收单”和合同 (原件) 规定支付设备款;根据固定资产分配单计提设备折旧。如属技改、基建等综合项目, 可在项目竣工验收时一并移交。
对工程竣工达到可使用状态的工程项目, 企业应当及时编制竣工决算, 开展决算审计, 组织固定资产管理部门、财务部、使用部门等相关人员进行竣工验收, 对验收合格的工程项目, 填写工程竣工验收证书。办理资产移交手续时, 由资产管理部门资产分配单各一式四联 (管理部门、财务部、使用部门、档案室各一联) , 由管理部门、使用部门分别登记固定资产管理台账, 财务部审查及复核各项手续, 复核无误后, 办理入账手续, 登记固定资产的价值台账, 并根据合同 (原件) 规定支付工程结算尾款。
四、入账控制
财务部门在审核相关入账凭证是否合规后, 应按企业会计准则制度的规定, 及时确认固定资产的购买或建造成本。加强在建工程的检查和清理, 对已经在用或已经达到预定可使用状态的固定资产应督促及时验收、竣工结算入账或暂估入账。
财务部门在进行会计处理时, 应进行以下检查: (1) 与购置 (投资) 固定资产有关的原始凭证 (如合同、验收单、工程竣工验收证书、订购单、发票、货运文件等) 是否齐全、是否合法; (2) 相关凭证 (如调拨申请单、分配通知单等) 的内容是否一致; (3) 其他有关人员在单证上的签字是否齐全。
财务的明细分类账应按“固定资产分类目录”规定的名称类别、统一编号等入账, 以便同其他实物台账相核对。且应记录财产各种详细有用的资料:编号、原值、计量单位、购入或建造日期、存放地点、预计使用年限、每期折旧额及累计已提折旧额等。明细分类账的记录至少每年同总分类账控制账户核对一次。财务部门在登记各类资产明细账时, 需有适当的复核程式来验证各种应计入资产价值的费用成本, 防止多计或少计财产价值。对实际工作中存在的固定资产已使用并验收, 但未办理竣工结算也未办理暂估入账手续, 造成财务入账不及时。应督促固定资产管理部门要求相关部门及时办理竣工结算入账手续, 或发出暂估入账通知单。
五、使用、维护环节控制
1. 使用控制:
此环节财务主要是监督检查固定资产管理使用情况及安全、完整, 向权责主管人和有关部门提出管理建议或措施;编制年度投保计划并负责办理索赔的相关手续。
财务部门应依据固定资产明细账, 定期与固定资产管理部门进行对账, 做到账、卡、物相符。不搞形式, 不走过场, 要真正做到物物有人管, 环环紧相连。督促企业固定资产管理部门对固定资产实行卡片管理, 定期或不定期检查固定资产明细及标签, 以便固定资产的有效识别与盘点。
企业需重视和加强固定资产的投保工作, 根据固定资产的性质和特点, 确定执行固定资产的投保范围和政策。每年由财务部编制年度固定资产保险计划, 并负责办理索赔的相关手续。做好固定资产的投保工作, 并确保范围恰当, 金额足够。
2. 折旧控制:
折旧控制的主要作用在于保证固定资产使用年限及残值估计的合理正确。企业需依据国家有关规定, 结合企业实际, 确定计提折旧的固定资产范围、折旧方法、折旧年限、净残值率等折旧政策。
由财务部根据企业折旧政策、具体固定资产的性质和消耗方式, 参照税务部门规定、标准合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值, 并根据科技发展、环境及其他因素, 合理地选择固定资产的折旧方法。固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法一经确定, 不得随意变更。如需变更, 应按规定程序审批, 且由税务部门审核批准备案, 并在财务报表上说明其理由。
3. 维护控制:
此环节企业除了建立固定资产的维修、保养制度, 保证固定资产的正常运行, 提高固定资产的使用效率, 同时财务部门通过核算所发生的维护费用, 动态分析变动原因, 及时为管理部门提供预警信息。
固定资产管理部门每年应制订出各类房屋设备等的维修计划与实施维修计划或根据使用中出现的应急情况采取修理措施;监督使用部门的使用情况;对使用、维修和保养的结果进行记录等。固定资产维修要纳入预算, 因管理不善或使用不当等人为责任而引起的固定资产维修, 固定资产管理部门应查明原因, 分清责任, 进行相应处理。
对于维修和保养所发生的费用, 在会计核算上, 应全部计入当期或分期摊入各期成本费用中, 且应由非记录房屋设备明细账的其他职员来监督。此外财会部门应逐日编制维修和保养费用表, 以分析各月之间费用重大波动的原因。
4. 盘点控制:
定期对固定资产进行盘点是保护财产的必要控制手段。财务每年要参加盘点或抽查核对, 待差异调整审批手续齐全后方进行账面调整。
固定资产至少每年盘点一次, 由固定资产管理部门会同财务部门进行。盘点前, 固定资产管理部门、使用部门、和财会部门应当进行固定资产账簿记录的核对, 保证账账相符。固定资产半年进行抽样检查 (重点对设备进行抽查) , 年终进行一次全面彻底清查, 由固定资产管理部门组织, 使用保管部门盘点, 财务部抽查核对。实地盘点结束后, 应将盘点清单内容同固定资产卡片相核对, 如发现差异或已处于不能正常使用状态, 应由固定资产使用保管部门负责审查其原因, 经过企业规定的批准程序, 财务才能进行账面调整。
5. 清查控制:
财务部与固定资产管理部门定期清查盘点明细表后, 管理部门分析差异原因及责任, 报相关审批手续后, 财务部方进行账务调整。
企业建立固定资产清查制度, 年中和年末各清查一次, 或至少每年进行全面的清查, 由固定资产管理部门和财务部共同执行。清查填制的盘点明细表, 详细反映所盘点的固定资产的实有数, 并与固定资产账面数核对, 做到账务、实物和卡片相核对一致。若有盘盈或盘亏需编报“固定资产盘盈盘亏报告表”列出原因和责任, 报部门主管、公司主管经理、财务部和总经理批准后, 财务部进行相应的账务调整, 管理部门对台账和卡片内容进行更新。
六、处置和转移环节的控制
1. 固定资产的处置:
对于固定资产增减变动要及时送单至财务进行会计处理, 财务审核通知单是否经执行部门主管的签字认可后, 才能注销固定资产的账面价值。对未使用、不需用固定资产要及时办理封存手续, 对报废的固定资产实行严格的账销案存管理。此环节的会计控制主要反映在:
(1) 出售:如需出售处理, 需由管理部门提出申请, 填写“固定资产出售申请表”;注明原因、出售金额, 报部门经理、公司分管经理、财务部和总经理审批;出售申请经批准后, 管理部门对该固定资产进行处置, 并对固定资产卡片登记出售日期, 台账做固定资产减少;同时财务部根据已经批准的出售申请表, 开具发票及收款, 并对固定资产进行相应的账务处理。
(2) 报废:如严重损坏, 没有维修价值时, 由使用部门提出申请, 填写“固定资产报废申请表”;交管理部门报公司分管经理、总经理审批;经批准后, 管理部门对实物进行处理, 处理后对台账及固定资产卡片进行更新, 并将处理结果书面通知财务部;财务部根据总经理批准的固定资产报废申请和实物处理结果, 进行账务处理。清理报废的固定资产残值应及时入账, 实物要妥加保管和统一处理。
实际工作中报废、清理环节可能存在以下风险:固定资产的出售废弃、停用重新定价或转给个人使用并未得到批准;本可用于其他方面的资产被出售或废弃;由于固定资产清理未通知财务部门, 造成记录有误。为此除了企业应制定严格的程序来处置固定资产, 在未审批之前不得擅自处理外, 财务部收到执行完毕的报废通知单后, 应审查通知单是否经执行部门主管的签字认可, 并及时注销固定资产的账面价值。另外也有资产已办理报废核批手续了, 财务台账也注销了, 但报废后的资产残体实物未及时处理, 如果疏忽了对此类报废后资产的管理, 将会造成该部分资产不应有的流失。因此应对报废的固定资产实行严格的账销案存管理, 对已报废的各项固定资产建立明细备查账, 并报财务部备案, 以对报废固定资产的增减实行实时反映。
2. 固定资产的转移控制:
包括固定资产对外出租、出借及内部调拨。对于出租、出借固定资产, 应由管理部门会同财务部门按规定报经批准后予以办理, 并签订合同协议。对于内部调拨, 应填制固定资产内部调拨单, 明确调拨时间、地点、编号、名称、规格、型号等, 经有关负责人审批通过后及时办理调拨手续。调拨价值应当由企业财会部门审核批准, 最后管理部门将固定资产转移登记情况书面通知财务部, 以便进行账务处理。
综上所述, 在固定资产管理方面, 除了做好固定资产价值核算方面的工作, 在资产管理业务方面与各相关部门相互配合行使相应的内控职责。以便及时为公司固定资产管理提出预警信息, 监督企业固定资产安全、完整, 促进企业固定资产的高效合理运营, 由局部的会计控制扩展到对整个企业的资源环境和业务流程的全方位管理控制。随着经济全球化的到来, 社会经济环境发生了很大变化, 传统会计信息的内容被赋予新的涵义, 反映在企业内部会计控制制度方面, 使得企业内部会计控制的控制内容更加丰富, 控制难度相应加大。这也必然要求企业在加强经营管理的同时, 必须健全内部会计控制制度, 通过内部相互牵制、相互制约, 才能确保企业经济健康有序地发展。
固定资产内部控制 第2篇
固定资产内部控制
案例背景：
自上世纪90年代以来，企业内部控制研究逐步成为我国理论界和实务界关注的一个重要领域。内部控制制度是公司治理结构的重要组成部分，它的完善与否关系着企业能否建立合理的公司治理结构。我国政府对此予以了相当的重视。财政部先后颁发了一系列用于指导全国各单位建立内部会计控制的规范文件，但这些内部会计控制规范在实际中的具体运行情况怎样？其适应性如何？
案例目标:
1.通过案例让同学们更好的了解如何更好的管理固定资产。2.通过案例分析让同学们更深入得了解固定资产内部控制制度。
3.通过对两家公司固定资产的内部控制具体规范实施情况的比较分析，使同学们从中发现内部控制运行的一般规律，并借鉴其经验为我们以后的固定资产管理工作更好的服务。
长安福特与仪征仪征化纤股份有限公司内部控制：
一、长安福特公司的固定资产内部控制分析
（一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程
长安福特总部坐落在长江上游的经济中心——重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”——长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南京市兴建第二厂区。
长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在COSO内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。
（二）长安福特固定资产的内部控制特点。
1.注重流程管理
从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。
2.加强固定资产实物台账管理
固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和
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处置，每个环节都很重要。很多企业比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并加以执行。通过对固定资产的台账管理，公司较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资产的正常运行。
3.注重固定资产的内部控制自我评价
内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。
二、仪征化纤股份有限公司内部控制分析
（一）仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程
中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司的控股子公司，是我国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地。仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务，并配套生产聚酯主要原料精对苯二甲酸(PTA)，经营范围包括化纤及化工产品的生产及销售，原辅材料的生产、化工化纤及纺织技术开发，自产产品运输及技术服务。
在内部控制方面，2000年中石化进行重组，中石化股份公司成为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律整改，逐步完善内控机制。公司每年都要组织财务大检查，并且定期聘请中介机构对下属公司的经营状况进行审计。
仪征化纤于2002年12月成功实施ERP，ERP建设的核心问题就是规范管理流程，遵循标准，依照程序，减少例外。在ERP实施的过程中，投入了大量的精力进行流程的规范。财务管理按照内控的要求，严格遵循国家财务法规和中国石化内部会计制度，将ERP的标准流程与企业内部财务管理的实际需求紧密结合，实现了财务的有效监督。
（二）仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的特点
通过对仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程的分析，可以看出该公司关于固定资产的内部控制有以下特点：
1.围绕经营目标、财务目标、合规目标进行控制
内部控制目标是指导其设计和实施的根本指南。内部控制必须围绕所要实现的目标，才能找到企业管理、经营活动中与最终控制结果相关的因素。企业的控制活动是否有效，主要的衡量标准就是控制活动能否与控制目标保持一致。企业内部控制的目标主要有保证管理政策的有效贯彻和实施以及管理效率和效果，业务活动的合法性和会计信息的真实可靠。企业要想使控制活动能够与控制目标保持一致，内部控制设计就要关注上述问题。
因此，该公司在阐述关于固定资产管理的经营目标、财务目标及合规目标的基础上，提出固定资产管理过程中可能出现的经营风险、财务风险及合规风险，围绕业务目标设计了有关固定资产业务流程步骤与控制点，可以保证关于固定资产会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性。
2.组织结构严密，岗位责任明确，强调授权审批控制
企业经营活动的开展具有很强的层次，权力的归属呈现出“金字塔”的特征。由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，这就产生了授权的问题，企业固定资产相关的业务活动
也应该按照一定的审批程序进行。内部控制必须确定授权审批的程序、保证权力的分配与责任界定相配合，既要设计出合理的授权审批控制措施，又要保证授权活动的贯彻实施。按照授权审批对象的发生频率和范围可以把授权审批活动划分为一般授权和特别授权。一般授权针对的是企业中经常发生、涉及范围较广的日常经济业务，其主要内容包括不同数额业务审批权的归属、授权审批责任的确定以及交易活动的具体审批程序，在实际工作中还会发生在同级别管理者之间，这也属于一般授权。在此案例中，比如，设备管理部门和固定资产使用部门依据有关单据对新增固定资产共同进行验收；固定资产使用部门根据固定资产性能及使用现状提出维护修理计划，由设备管理部门审核，报公司分管副总经理审批后实施；关于固定资产的清查由设备部和资产财务部共同定期组织实施。
特殊授权针对的是企业中发生频率较低，较为重要的非常规活动，例如重大的项目投资决策、债券和股票的发行等等，主要规定了这些活动的决策程序、制衡机制和权责分布。例如，该公司关于固定资产报废的处置，单台原值在5万元以上50万元以下的固定资产由使用单位提出初步鉴定意见，公司鉴定组鉴定，报董事长审批；关于固定资产减值数额需经资产财务部会同设备部审核，报总经理班子、董事会审批，资产财务部根据审批结果及时计提入账。
3.突出闲置固定资产的处置
企业闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更不用以及技改等更换下线，仍具有使用价值的固定资产。闲置固定资产不仅占用了企业大量的资金，而且对于闲置资产不合理的处置将会造成资产流失，给企业带来较大的损失。因此，在此案例中，该公司对于闲置固定资产的处置从审批同意到妥善保管、到正确核算再到充分有效利用都作了相应的规定，并在此过程中注意各部门的有效制衡。
三、对长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的评价
长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功的企业，关于固定资产的内部控制制度均体现了重视流程
管理，重视IT技术，注意授权审批，强调记录控制等内部控制的关键环节，其中值得借鉴和注意的有：
（一）关于固定资产取得的控制
鉴于固定资产投资本身所具有的投入资金多，影响持续时间长、回收慢、风险多的特点，决定了固定资产投资决策直接影响着企业未来长期效益与发展。因此，企业在进行固定资产投资决策前，应开展投资项目的可行性研究。可行性研究包括宏观与微观两方面的研究，在考虑投资项目满足社会需要程度的前提下，重点研究投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等，在经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书的依据。也就是企业必须对固定资产的增加进行预算管理。
在这方面，长安福特公司突出了固定资产投资项目的决策，而仪征化纤公司对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固定资产的验收、入库、保险控制较少涉及，容易盲目购建，造成投资失误，预算失控。
（二）关于固定资产使用成本与费用的控制
固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。会计系统对成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确认和计量固定资产修理费用，会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况进行预算控制；融资或经营租入固定资产的运输费用的核算，计入管理成本或固定资
产成本；在企业中转移大型的设备需要雇佣车辆和人员的劳动报酬等。因此，在此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出的界限，否则就会带来资本化利息计算不正确，资本性支出挤占生产成本或费用等问题。关于这方面的问题，在调研过程中，两公司均表示是严格按照会计制度进行处理的。
（三）良好的企业文化和员工素质是内部控制有效实施的保证
仪征化纤股份公司的内部会计控制系统是建立在较高的信息管理平台上的，特别是该公司的ERP系统成功运行以来，似乎给内部会计控制系统设计的完备性添上了亮丽的色彩。但内部会计控制系统的有效性并不一定体现在设计的完美上，还要有运行的有效性。2005年该公司营销部财务科的一名会计“蚂蚁搬家”挪用货款5000万元，成为建厂近30年来涉案金额最大的经济案件。为什么会发生如此严重的经济案件?这也是不少单位目前内部控制过程中容易忽略的问题，制度的制定关键在于有效的落实。
固定资产内部控制的意义 ：
一 内部控制制度的实施是保证企业资产安全的需要
1内部控制制度可以加强对流动资产的管理，为流赚提供流动资产的管理提供可靠地保障，为货币资金的运转提供安全保障。
2企业内部控制制度同时可以加强对固定、长期资产的管理，保障资产安全。在固定资本的管理上，内部控制制度的有效执行可以避免在建工程成本的盲目扩大。
二 内部控制制度的实施保证了经营管理信息的真实，降低了企业风险
三 内部控制制度的实施是企业体制改革的根本性要求
四 内部控制制度的实施提高了企业效益，符合企业管理工作的根本目的.问题一：关于闲置固定资产。什么是闲置固定资产
闲置固定资产是指企业存放未用超过一年的，单位价值在固定资产规定的范围以上的机器设备、器具等资产。
问题三：关于资本性支出和收益性支出。
一．为什么要划分资本性支出与收益性支出
资本性支出:是指受益期超过一年或一个个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各其收益。
收益性支出：指受益期不超过一年或一个营业周期的支出即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；
前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的消耗，按照受益原则和耗用比例通过转移`折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。
由此看来，与取得本期收益有关的支出，及本期的费用和成本，一时之间计入费用账户的收益性支出；而是本期从资产账户转入费用账户的资本性支出。可见资本性支出与收益性支出的目的是按照权责发生制和配比原则的要求，合理确定现金支出性质，正确计算当期利润。这一原则是权责发生制在现金支出中的应用。
二．划分资本性支出与收益性支出的意义
收益性支出不同于资本性支出，前者全部由当年的营业收入补偿，后者先计入资产，通过计提折旧或摊销分年摊入各年成本费用。区分收益性支出和资本化支出，是为了正确计算各年损益和反映资产的价值。如果把收益项支出作为资本化支出，结果少计了当期费用，多记了当期价值，虚增利润；反之，则多计了当期费用，少计了资产价值，虚减利润。
实务案例分析：
2001年3月至4月，归某派人到“纺机总厂”以公司的名义购买混条机等价值60余万元的设备。因为有了45万余元的“预付款”，归某仅向“纺机总厂”支付了15万元。随后，他找到了亲戚经营的某纺织器材公司，开出了公司以67万元的价格购得这批设备的发票。而公司不知内情，向大发公司支付了全部购货款，归某从中得利52万元。同年7月至10月期间，归某又以相同手段骗得公司11万余元，占为己有。2001年底，归某终于梦想成真，开办了自己的公司——中岛纺织机械成套设备公司，并担任法定代理人。
2008年上半年，纺机总厂发现45万元被骗，向公安机关报案，归某随后被捕。法院认定归某贪污公款64万余元，构成贪污罪，判处归某有期徒刑15年。
【案例分析】
一个普通的轻纺工程部经理，利用手中的职权和相关内部控制的漏洞，竟采用相同的伎俩两次贪污公款共64万多元，这个给企业造成的沉痛教训的案例不能不引起我们的反思，其内部控制究竟出了什么问题，会给犯罪分子以可乘之机。
1.从公司角度来看，其采购业务的相关职务未分离。一般而言，健全的采购业务中，采购员、审批人和执行人、记录人应分离。如果其中关键的职务没有分离，那就极有可能发生舞弊，公司就是这样的案例。工程部经理归某，利用手中的职权，未经审批程序就私下决定向纺机总厂购买价值60万元的设备，这已经暴露出了授权审批控制的弱点。本来应该有第三方执行付款，并与纺机总厂核账，但令人惊讶的是，核账竟然也是归某一人亲手所为。所以，采购、审批、执行和记录的职务分离漏洞给了归某可乘之机，使其掩盖了同纺机总厂的交易问题，进而上演了后来“偷梁换柱”的把戏。
另外，公司的验收和付款也存在漏洞。付款员明明将67万元款项划给了大发公
司，这纯粹是归某利用其亲戚的关系虚构的交易，如果验收员按照同大发公司签订的购货合同上写明的条款以及发货发票来仔细验货，是不难发现归某冒用大发公司的名义却购进了纺机总厂价值仅60万元的设备的“偷梁换柱”的把戏的。一般而言，会计部门应该在按购货协议划出款项之后将购货单和购货发票转到验收部门，而验收部门应该收到会计部门转来的购货单和购货发票副联仔细查验其发货单位、收到货物的数量和质量后签收。但是公司没有做到，验收部门根本就没有仔细查验发货单位，以至于归某的把戏得以蒙混过关，使公司支付了67万元买进了价值60万元的设备，白白损失的7万元落入了归某的腰包。
2.从轻纺总厂角度看，其内控存在的问题也不容忽视。
从发货通知单的编制和证实制度来看，轻纺总厂在这方面也存在漏洞。发货通知单的作用首先是将各种不同的客户订单内容，如货物的货号、数量、价格等以完整和规范化的格式反映出来，同时，还能使销售过程中所需的各种授权和批准在发货通知单上能得到证明。发货通知单的另一个作用是使与销售环节有关的各部门在执行发运业务或记录有关账册时有书面依据，并通过各环节的签字来监督每一环节
中的业务处理工作。如果轻纺总厂建立了健全的发货通知单的编制和证实制度，并得以真正有效执行，就不可能发生“把已提走的设备，当作其他公司购买，而归某划入的45万余元却变为公司的预付款”这样的事故。如果有完善健全的内控并得到执行，轻纺总厂损失的45万元，是完全可以避免的。这个案例再一次告诉我们，每一个环节的内部控制对于企业而言都是至关重要的，丝毫忽视不得。
小组成员（第九组）：
杨磊
李明辉
张紫藤
彭丹桂
舒玉
李明利
固定资产内部控制对策探讨 第3篇
【关键词】固定资产；内部控制；对策
固定资产是企业发展的主要部分，加强固定资产内部控制与管理，在企业中发挥着至关重要的作用，且对企业生产效益、生产系统及生产过程具有非常重要的价值。对固定资产进行合理的优化与控制，可以真实的反映出企业的经营状况及财务状况，否则，会严重影响企业的经济效益及社会效益，严重时可能导致资产流失。因此，加强企业固定资产内部控制与管理，对促进企业的健康稳定发展具有非常重要的价值及作用。
一、固定资产管理的现状和问题
1.固定资产管理制度与内部控制体系缺乏衔接性
提高固定资产利用率的关键就是加强内部控制，并且发挥其实际价值及作用，也是构建内部管理体制的重点。但是，就现阶段情况而言，由于企业内部缺乏完善的资产管理体制，并且没有固定资产购置、验收、使用及储存方面的制度，也没有明确的固定资产责任赔偿制度，企业固定资产处置及约束也没有完善的标准及规定，而且，与企业内部相关管理制度无法有效的融合在一起，严重影响企业内部控制能力，固定资产中存在的处理不当、过多购置等问题也无法得到有效的解决。
2.固定资产管理人员与内部控制人员缺乏有效的沟通
在我国现阶段，企业固定资产管理存在的主要问题就是：内部控制人员与固定资产管理人员缺乏沟通与交流，部分企业设置的相关机构不符合标准，工作人员之间存在职能交叉、分工不明确、人员配置不明确等问题，并且工作人员专业技能及专业知识参差不齐，存在的差距比较大。这些问题严重影响工作人员之间沟通与交流，也影响企业固定资产内部控制与管理，对企业快速发展及经济效益也产生了不利的影响。
3.信息技术的投入与使用的力度不够高
随着社会经济的快速发展，信息技术也得到不断的进步，并且应用于各个行业。在企业发展过程中，信息技术发挥着非常重要的作用，也是企业固定资产内部控制及管理的关键。就现阶段情况分析，企业已经将信息技术运用到企业固定资产内部控制中，但由于各种因素的影响，执行力度不高，严重影响其管理效率，并且影响整个企业内部系统失调，影响企业资金的使用效率，对企业健康发展也具有一定的影响。
二、固定资产内部控制对策
1.改善内控环境
加强企业诚信建设与道德观建设，通过企业网站等渠道，向供应商展示出企业的文化、道德、诚信观。此外企业要与供应商建立起和道德诚信方面有关的互相约束机制，要求双方同时做到商业保密、守信经营，同时还要全面发挥企业固定资产内部控制的作用，需要不断加强管理人员的专业技能及综合素质，企业内部建立违规违纪的举报渠道，对内部员工可能存在的不良行为进行举报，在企业进行内部控制过程中，在管理企业活动的基础上有效的提高管理水平。同时，及时发现企业内部管理中存在的缺陷，并且不断的完善与改进。提高工作人员的管理意识。提高管理者重视企业内部控制与管理的意识，制定科学合理的方案及制度，并且严格执行。企业应该定期对相关人员进行培训与教育，提高其专业知识与技能，加强其责任心。在工作过程中还可以指定一套完善的奖惩制度，提高工作人员的主动性及积极性。在企业发展过程中，建立明确的固定资产管理团队，并且针对其进行专项控制与管理。同时，应该明确划分工作人员的权责，使其承担相应的责任，各个工作人员各司其职，相互监督、相互协作，提高企业的经济效益。
2.完善企业的风险评估机制
建立风险管理机构，明确企业风险管理的相关职责，将领导阶层参与的风险管理委员会作为企业风险管理的最高权力机构，确保各项风险管理事项的审批和决策具有一定的权威性。不断完善企业风险评估机制，加强企业防范风险的意识，树立正确的发展观，加强企业固定资产内部控制与管理，促进企业的快速发展，因此，完善企业风险评估机制对加强企业快速发展具有非常重要的价值。其次，针对企业财务风险及领用物资审批进行严格的控制与管理，在企业内部管理过程中，如果有固定资产流失、变相流失或者毁损等情况的出现，应该严格进行风险评估，并且提出合理的控制措施，避免大量的资金被浪费。
3.完善内部控制活动的相关制度
在内部活动的过程中，要认真贯彻和落实相关的管理制度，依法进行经营和治理企业。各个部门要及时梳理专业性法律法规遵循工作的依据，在活动过程中，要实现法律法规遵循性目标，定期开展法律法规遵循性检查，全面查找企业内部控制活动中的漏洞，并能及时的采取有效的管控措施，来保证企业的生产经营活动是符合法律法规的。此外，要制定执行信息系统管理办法制度，并严格执行，对各级系统使用人员进行权限设置和登记管理，一旦使用人员被调离工作岗位之后，要及时回收其系统的登陆账号和密码，要明文规定与管理系统无关的工作人员一律禁止登陆。
三、结束语
在企业固定资产内部控制与管理过程中，应该针对其存在的主要问题进行分析，并且提出有效的措施，改善企业内控环境、促进内控工作的规范性发展、完善企业的风险评估机制，并且建立健全内部监督体系，确保企业固定资产内部控制的可靠性及完整性，全面提高其使用效率，促进企业的健康稳定发展。
参考文献：
固定资产内部控制对策研究 第4篇
固定资产内部控制目标由固定资产的取得管理、折旧、处置四个环节目标组成。其中:固定资产取得环节的目标为确保在建工程金额被及时、准确、完整地记录, 固定资产的取得和记录真实有效, 且被完整、准确、及时地记录于恰当的会计期间。固定资产管理环节目标为确保固定资产的维护记录被适当地保存、维护并及时更新, 记入固定资产登记簿和财务账簿上的固定资产变动信息合规、有效、完整, 实物资产与账面资产保持一致, 固定资产实物的安全管理充分有效, 相关的运行成本和维护成本、费用被及时、准确、完整地确认入账, 固定资产的减值准备和评估充分合理有效。固定资产折旧环节内部控制目标为确保折旧政策和方法符合国家相关会计制度及公司相关会计政策的规定, 折旧费用被准确计算并记录在合适的会计期间内, 累计折旧的增减变动被准确完整地记录。固定资产处置环节的目标为确保所有的固定资产处置都能被合理授权、固定资产处置及其记录真实有效, 处置费用计算正确并记录在恰当的会计期间内, 资产实物与账面保持一致, 保证相关的财务信息完整、真实、准确。
二、固定资产内部控制要素完善对策
(一) 控制环境要素的完善措施
1. 加强企业诚信与道德观建设。
公司可通过企业网站等渠道, 向供应商传达公司的企业文化、道德与诚信观, 同时与供应商建立在道德、诚信方面的相互约束机制, 通过与供应商签署《诚信协议》、《商业行为准则》, 除了明确双方要严守商业秘密、信守商业道德, 遵守有关规定外, 还要相互公布违规违纪的举报渠道, 对公司内部员工可能的舞弊行为进行举报。
2. 完善人力资源管理政策。
修订关键岗位管理办法, 补充对关键岗位范围的说明、在道德与职业操守方面的要求、在招聘和离职方面的特殊关注等内容。完善员工离职管理办法, 对关键岗位人员离职的工作交接、公司财产移交、信息保密等保持特殊关注。
(二) 风险评估要素的完善措施
1. 设立风险管理机构, 明确企业风险管理的相应职责。
建议设立有领导层参与的风险管理委员会作为风险管理的最高权力机构, 负责风险管理事项的审批与决策;设立风险管理办公室作为风险管理的常设机构, 负责制定风险管理制度并牵头组织各工作组进行具体风险管理工作;风险管理办公室下设法律、财务、投资、市场等工作组, 分别负责相关专业的风险识别、评估及应对;设立风险管理检查和监控机构, 负责检查、督办和监控企业的风险管理过程。
2. 公司目标的制定和沟通。
目标制定是风险管理的基础, 只有先确定企业的目标, 才能够确定对目标的实现有潜在影响的风险事项, 完成风险识别、评估、应对、监控的风险管理全过程, 各级风险管理机构依据公司制定的战略目标和年度经营目标对企业内外的风险因素进行管理。
3. 建立风险识别机制, 对企业外部风险因素和企业内部风险因素进行预期与识别。
外部风险因素包括技术进步、竞争环境、经济环境、政策、法律法规、自然灾害等。内部风险因素包括管理控制方式、舞弊因素、信息系统安全、员工胜任能力、财务等操作层面因素。
4. 建立风险评估机制, 包括风险评估的方法和程序。
要求定义风险可接受水平, 对公司面临的风险因素重要程度及发生的可能性进行定量、分级评估与分析, 确定风险因素的可接受程度。
5. 建立风险管理的记录与报告机制。
对风险管理的过程要有完整的记录, 并被恰当的反馈给相关责任人。定期出具风险评估报告, 向公司领导层报告公司目前面临的风险内容、评估情况、应对措施及执行情况、监控情况等。
(三) 控制活动要素的完善措施
认真贯彻落实法律法规遵循性管理制度, 坚持依法经营, 依法治企。各部门及时梳理各专业线法律法规遵循工作的依据和实现法律法规遵循性目标的关键环节, 定期开展法律法规遵循性的检查, 全面查找漏洞和不足, 及时采取有效管控措施, 确保企业生产经营行为的合法合规;严格执行信息系统管理办法, 对各级系统使用人员进行权限设置与登记管理, 使用人员调出或调离工作岗位后, 应及时回收其相应系统账号和密码。禁止与管理系统无关的人员在系统上拥有用户账号。
(四) 监控要素的完善措施
根据公司有关文件要求, 及时下发各部门固定资产管理实施细则, 并严格按照细则要求对账实情况进行核实, 真实完整地反映各单位的资产状况、财务状况和经营成果, 提升各单位财务信息质量;加强现有审计人员的培训, 同时通过招聘和培训对现有审计人员的专业结构进行优化, 提高审计人员在信息技术及法律法规方面的素质, 保证公司审计工作的顺利开展。
三、固定资产内部控制流程完善对策
(一) 固定资产取得环节
1. 固定资产取得的审批环节完善措施。
一是工程部门根据公司和国家相关规定对应急项目申请进行了审核并留下了审核痕迹 (签字和日期) , 公司管理层对应急项目的批复在规定的时限内已完成 (本地化时明确批复时限) 。二是正常工程项目的立项申请、科研申请要符合预算或调整预算的规定, 科研报告、设计文件已通过工程部门的审核并留下了审核痕迹 (签字和日期) , 公司管理层 (或授权工程部门) 对立项、科研、工程设计的审核结果进行签批, 并在公司规定的时限内完成了批复 (本地化时明确批复时限) 。三是购置项目申请符合公司预算或调整预算规定, 已经过相关专业部门的审核并留下了审核痕迹 (签字和日期) , 公司管理层 (或授权工程部门) 在限额范围内对购置申请审核和批准, 并留下了痕迹 (签字并签署日期) 。四是融资租入项目合同符合公司或国家相关规定, 公司管理层 (或授权工程部门) 在限额范围内对融资租赁业务申请进行了审核和批准, 并留下了痕迹 (签字并签署日期) 。
2. 工程进度的复核环节完善措施。
一是确保工程管理部门每月编制资本性支出报表, 反映截止当月全部己立项项目的开工时间、工程状态、工程费用支出等工程进度信息。二是工程管理部门管理层审核资本性支出报表中的信息是否与立项批复、设计批复、设备到货、材料领用单据、施工进度报告、监理报告、施工合同、监理合同等相关支持性文件一致, 如有差异, 应做出处理批复, 工程管理部门管理层审核批准后应签署批复意见、批复人姓名及批复日期。三是资本性支出报表应在本地化规定的时间内传递到财务部门工程会计人员处, 作为与财务系统核对的依据。四是工程管理部门确保根据工程形象进度的计算方法, 每月编制服务费暂估报表, 审核后的报表应在当月传递到财务部门工程会计人员处作为财务暂估入账的依据。
3. 在建工程入账环节完善措施。
一是截至当月设备费材料费、施工费、设计费、监理费等工程费用入账情况与当月的在建工程资本性支出报表进度情况相符。二是在建工程列支的借款利息符合中国/香港准则利息资本化的规定。三是记账凭证与原始凭证金额一致, 会计科目录入准确, 对费用性质的描述一致, 稽核人员对记账凭证及其相关原始单据进行审核操作并留下审核痕迹。四是对核对出现差异的工程项目进行记录、发现问题予以调查、及时解决。
4. 组织工程初验环节完善措施。
一是在收到施工单位提交的完工报告后的规定时间内进行初验 (本地化明确完工后组织初验的时限要求) 。二是工程管理部门对初验报告进行审核, 确保其符合公司规定及资产暂估入账要求, 并留下审核痕迹, 签字并签署日期确认。三是固定资产签收明细表符合公司规定及资产暂估入账卡片录入要求, 并由工程管理部门和资产接收部门签字确认。四是初验报告、固定资产签收明细表要在初验通过当月递交给财务部门。
5. 固定资产入账环节完善措施。
一是确保固定资产验收或交付相关的初验报告、工程决算、到货清单、融资租入账务处理通知等原始单据的有效性。二是初验 (或一次性验收) 通过当月暂估资产。三是工程决算在规定时限内 (原则上最长不迟于终验后3个月) 完成, 并在决算完成当月正式转固定资产 (对初验暂估资产调整入账) 。四是购置资产货到当月正式入账 (发票未到当月暂估资产) 。五是融资租入资产在收到相关账务处理通知的当月完成账务处理。六是记账凭证及卡片与原始凭证金额一致, 会计科目录入准确, 稽核会计对记账凭证及其相关原始单据进行审核操作并留下审核痕迹。
6. 组织工程终验环节完善措施。
一是工程管理部门根据终验申请在初验后3至6个月或规定时间内组织终验。二是终验通知附有参与验收部门和人员的签字和盖章。三是终验通知签发当月发送给财务部门。
7. 监督决算递交环节完善措施。
一是通过资本性支出月度对账表或其他方式反映在建工程初验、终验、最终决算等状态。二是财务部门对发现的问题及时反馈工程管理部门, 并保留建议痕迹。
(二) 固定资产管理环节
1. 固定资产卡片信息核对环节完善措施。
一是固定资产卡片编号自动生成, 编号连续且唯一, 资产卡片编号不连续时有合理依据 (如报废文件、调拨文件等) 。二是账卡核对和卡实核对是根据公司政策按月进行的, 核对留下书面记录。三是对核对发现的差异及时进行了确认和处理。
2. 维修计划的审批环节完善措施。
一是根据政策和规定, 管理层对日常维修 (包括代维、维保) 、大修理进行了适当的界定。二是固定资产维修计划有相应的管理层审批文档。三是管理层在公司规定的维修权限 (本地化时请明确具体审批权限的层级和金额) 内及时进行了审批。
3. 固定资产盘点环节的完善措施。
一是盘点符合公司制定的政策和规定, 并至少每年一次。二是循环盘点报告与循环盘点计划、循环盘点清查表的内容相符, 盘盈盘亏资产汇总表与循环盘点报告的内容相符。三是管理层及财务部门资产会计在其权限内对固定资产盘点文档 (循环盘点计划、循环盘点报告、盘盈盘亏资产汇总表) 等进行了签字确认。四是资产专业管理部门或财务部门在盘点清查表上有监盘的签字确认。
(三) 固定资产处置环节
1. 固定资产的内部转移环节完善措施。
一是资产内部转移有审批后的资产转移申请单作为资产卡片信息变更的依据。二是资产转移申请单由资产责任人确认并签字。三是专业管理部门负责人或其授权的资产管理员根据公司政策规定, 在其权限内审核资产转移申请并留下痕迹 (签字并签署日期) 。四是财务部门资产会计变更资产卡片信息, 变更内容以及变更时间与资产转移申请单一致。
2. 固定资产处置的审批环节完善措施。
一是固定资产调拨有资产调拨单和资产调拨明细表作为依据。二是根据公司政策规定, 调拨资产管理层和授权部门在其权限内进行了确认、批准, 并签字。三是报废资产经过资产专业管理部门技术鉴定。四是资产报废有适当的支持文档。五是根据公司政策规定, 管理层和授权部门在其权限内对资产报废进行了确认、批准。六是出售资产时经过市场评估。七是资产出售有适当的支持文档。八是根据公司政策规定, 管理层和授权部门在其权限内对资产出售进行了确认、批准。
3. 固定资产处置的财务复核环节完善措施。
一是据以入账资产的调拨、报废、出售等处置原始单据已经公司管理层或其授权人员根据公司政策规定, 在其权限内审核并留下痕迹 (签字并签署日期) 。二是记账凭证的金额和性质描述与处置原始单据是一致的, 会计科目录入准确, 稽核会计进行了签字审核。三是财务部门变更资产卡片信息, 变更内容以及变更时间与资产处置原始单据一致。
4. 固定资产处置损益的审核与确认完善措施。
一是清理、出售单据已由公司管理层或其授权人员根据公司政策规定, 在其权限内审核并留下痕迹 (签字并签署日期) 。二是会计凭证的金额和性质描述与清理的原始单据一致, 会计科目录入准确, 稽核会计对报废清理和出售凭证进行了签字审核。
摘要：从固定资产内部控制要素与内部控制流程两个方面对完善固定资产内部控制提出了具体措施。
关键词：固定资产,内部控制,对策
参考文献
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[4]何畏.小议固定资产投资的内部控制[J]财会月刊, 2002 (12) .
审计报告-固定资产内部控制与管理 第5篇
2010年审字第 号
关于固定资产内部控制与管理的审计报告
总经理：
根据2010审计计划和审计委员会安排，自2010年3月25日至2010年4月30日，我们审计组对相关部门的固定资产内部控制与管理情况进行了审计。审计过程中得到了被审计部门的积极支持和配合，工作进展顺利。审计工作已经结束，现将审计情况报告如下：
一、基本情况
为规范公司固定资产管理，保证固定资产正确核算，避免固定资产流失，加强固定资产的保管及使用管理，特制定《固定资产管理制度》。固定资产的购建首先由使用部门填写申请报告单申请购买，然后由管理部门提交申请报告给总经理审批，审批通过后，工程部采购信息管理员根据申请内容进行招标，招标采用的方式有邀请供应商投标或委托中介机构发布招标信息等两种方式；通常设备的订购采用的都是委托机构公开招标的方式；能耗、人工、产量等方面是大型设备购建时选择供应商的重要标准；招标结果的确认必须要有使用部门、管理部门、质管部、工艺研究室等代表签名确认，单项金额大于或等于30万的，必须要有财务部参与；而指定订购则属于特殊情况,因为以前已经与该供应商进行过交易，并认为该供应商生产的设备比较稳定，所以直接招标确认供应商，所有确认报告都必须交由总经理审批。合同时，300万以上由总经理签订合同，300万以下的可以由副总经
理签订，管理部门按照合同约定的付款条件办理请款手续，最后一次请款前须交齐全部采购发票方可进行申请；设备制造完毕后运到我司进行安装，安装完毕及试产三批产品后，验收合格的由管理部门、使用部门、生产部、GMP办、质管部共同填写《设备验收记录》，一式三份，分别管理部门留一份，质管部一份，财务部一份，验收不合格的退回厂家或将该设备降级处理，而固定资产记账员则在收到《设备验收记录》或《竣工报告单》后进行转固定资产的操作；应付账款记账员在收到《汇款申请单》和《资金汇划补充凭证》后进行登账；
二、审计内容
本次审计采取了抽查方式，核查固定资产的订购与管理情况。（1）抽查近年来其中一份固定资产购建合同，核对其与申请报告单、订购确认报告单上的资产名称、金额内容是否一致；对于金额大于或等于10万元的固定资产投资的采购是否有组织不少于三家以上供应商进行竞价采购；验收报告单是否与安装确认单上的内容一致，是否有相关部门签字确认；
（2）抽查固定资产的折旧方法与折旧率是否符合公司规定，前后期是否一致；
（3）抽查在建工程付款中是否有相应发票或其他原始凭证；已完工的在建工程是否及时转入固定资产，以及是否及时办理竣工验收和移交使用手续；
（4）检查新增固定资产和在建工程是否都经过授权批准；超出预算的项目指出是否经过相关审批手续；
（5）抽查固定资产的毁损、报废、清理是否经过相关部门的技术鉴定和
授权批准；固定资产的转让、出租、抵押或担保是否经过适当的审批；固定资产正常报废出售时，是否经过适当的手续进行；（6）检查固定资产卡片和固定资产台账是否与固定资产明细账上资产名称、使用年限、折旧额与预计净残值率的内容一致；
（7）抽查固定资产的财产保险单据，检查价值较大的固定资产是否均办理了保险；
三、审计结果
（1）固定资产购建流程按照《固定资产购建管理规定》执行，大额的固定资产购建亦都按照相关制度执行；但有小部分金额大于或等于10万的设备订购时存在缺少组织不少于三家以上的供应商进行竞价采购；
（2）折旧方法符合公司的规定，但由于公司采用ERP程序与用友系统来进行月折旧额的计算，而两个系统最后采的最后几位小数分别为四位和六位，所以造成前期折旧额较大，而后期因为要调整前期多提的折旧额而提得较小；
（3）新增在建工程与固定资产都经过总经理的签名授权批准，而新增固定资产与在建工程均有做预算，并经总经理审批签名确认；（4）固定资产的毁损、报废、清理都能够按照相关手续进行；而固定资产的转让、出租、抵押、或担保亦都能按相关手续办理；（5）固定资产主卡与固定资产明细账上内容一致；而副卡上的折旧栏则缺少固定资产折旧的相关内容；（6）价值较大的固定资产均办理了财产保险；
（7）部分已完工的在建工程未能够及时转入固定资产，原因在于缺少部
分的竣工验收单；
四、存在的问题
1． 制度文字性描述较多，缺少相关工作流程图，接替人员需要花很长时间来熟悉整个业务情况；
2． 没有贯彻执行“金额大于或等于10万元的固定资产的订购”采用货比三家的原则，因为前次购买后使用效果不错而继续向同一间公司买不同的设备，缺乏与同设备而不同公司的质与价比较，从而提高了公司的效益风险；
3． 固定资产的折旧方法前后期一致，但部分固定资产的月折旧额前后期不一致，原因在于计提折旧的两个系统小数点后几位的保留数不一致，导致发生这种情况；
4． 部分工程竣工没有及时提交竣工验收报告与竣工结算书上财务部门，延迟了进行在建工程转固定资产的操作；
五、审计意见和建议
1． 固定资产购建管理流程图； 2． 固定资产转让管理流程图； 3． 固定资产报废管理流程图；
4． 购建固定资产时贯彻执行组织不少于3家供应商进行招标； 5． 制定《固定资产投资项目管理流程》； 6． 合同签订授权制度；
我国固定资产内部控制问题 第6篇
关键词：固定资产,内部控制,对策
固定资产作为企业的重要资产, 加强内部控制十分必要。固定资产一般价值高、使用周期长、使用地点分散、管理难度大, 故其管理一旦失控, 损失会远远超过其他流动资产, 会对企业生产经营造成很大的影响。
一、固定资产内部控制存在的问题
(一) 购置时内部控制存在的问题。固定资产预算制度流于形式, 购置或处置固定资产的随意性比较大。对实际支出与预算间的差异以及未列入预算的特殊事项, 没有履行特别的审批程序。
(二) 使用过程中内部控制存在的问题
1、固定资产的管理和使用与财务核算脱节, 造成账实不符。固定资产账实不符的问题在很大程度上影响了会计信息质量。账实相符是确保会计信息质量真实与准确的基本要求。但是由于以下这些原因, 大部分单位都或多或少存在着账实不符的现象。
在大财务核算体系下, 由于财务人员集中办公, 只能审查发票的合法性、合规性, 而无法了解业务的真实性。一些单位在购买固定资产时, 将价值较高的资产拆分为金额较小项目, 分散报销, 造成有物无账。
购买固定资产时先预付款, 货到后, 不重视对发票的催收, 长时间不去财务报账, 造成有物无账。
利用账外资金, 购置固定资产, 造成有物无账。
使用部门擅自处置资产, 以旧换新、报废、盘亏的固定资产未及时进行账务处理等, 造成有账无物。
2、固定资产账簿记录不健全。有的单位对固定资产实行粗放管理, 一般只在财务部门建立固定资产明细账, 没有建立相应的台账。
(三) 保养、后续支出内部控制存在的问题
1、不重视对设备的保养, 或用修理来替代保养, 无形中缩短了设备的使用寿命。
2、固定资产后续支出时增加固定资产的价值还是计入当期费用, 增计多少等, 没有明确的标准。根据《企业会计准则-固定资产》的规定, 与固定资产有关的后续支出, 如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计, 如延长了固定资产的使用寿命, 或者使产品质量实质性提高, 或者使产品质量实质性降低, 则应当计入固定资产账面价值, 其增计后的金额不应超过该固定资产的可回收金额, 除此以外的后续支出, 应确认当期费用。但是, 在具体实务操作中, 很难判断固定资产的可回收金额, 完全由财务人员凭主观判断来确定是否增加固定资产价值以及增加的金额等。
(四) 盘点与处置内部控制存在的问题。盘点制度不健全, 对固定资产的定期盘点, 是验证账面资产是否存在、了解固定资产的放置地点和使用情况以及是否发现未入账固定资产的重要手段。一些单位对存货有完善的定期盘点制度, 但对于固定资产一般不进行定期盘点, 只在专门进行的清产核资中才对固定资产进行盘点。
(五) 授权审批与内部监督存在的问题
1、授权审批制度不明确。授权审批控制要求对所有资产的接触、处理均经过适当授权。一些单位没有制定这些程序, 不能有效地防止在固定资产管理过程中的错误、舞弊与违法行为。
2、内部监督制度不明确。没有安排专门的部门和人员对固定资产的相关内部控制制度的执行情况进行监督和检查。
二、如何完善固定资产内部控制
(一) 购置时内部控制的完善策略。固定资产的预算制度。固定资产的增加必须按预算执行。单位应根据本单位的实际情况, 制定固定资产投资预算, 合理安排投资进度和资金使用量。重大的投资项目, 应集体决策和审批, 防止出现决策失误而造成重大损失。对外购固定资产, 应当建立请购与审批制度。
(二) 使用过程中内部控制的完善策略
1、账簿记录制度。单位应根据相关会计制度的要求, 结合本单位的实际情况, 建立健全固定资产账簿制度, 并由财务、固定资产管理部门、固定资产使用部门定期核对相关的账簿、记录和实物, 确保账账、账物、账卡相符。
2、职责分工制度。确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分责任由专门部门和人员负责。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。同时企业应当配备合格的人员办理固定资产业务, 办理固定资产业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。
(三) 保养、后续支出内部控制的完善策略
1、固定资产的维修、保养制度。单位应对固定资产定期进行维修保养, 以提高固定资产的使用效率。建立固定资产维修保养制度, 定期做好检查并做好记录, 拟定维修零配件配置计划, 对固定资产的安全使用进行定期或者不定期的抽查。
2、建立固定资产投保制度, 防范和控制固定资产的意外风险。由固定资产的管理部门对应投保的固定资产项目提出申请, 按规定程序审批后, 办理投保手续。已投保的固定资产因增减、处置等原因变动时, 固定资产的管理部门应及时提出申请, 经授权部门或人员批准后办理投保、解除等相关手续。
(四) 盘点与处置内部控制的完善策略
1、定期盘点制度。单位应组织由财务、资产使用部门和资产管理部门, 对固定资产进行定期或不定期的盘点, 以确定账实是否相符, 以及了解资产的使用情况。对清点过程中发现的盘盈、盘亏、毁损等情况及时查明原因, 分清责任, 经单位负责人和授权人员批准后进行相应的会计处理。发现固定资产存在可能发生减值的迹象, 应计算可回收金额, 可回收金额低于账面价值的, 应当计提减值准备, 避免高估资产。同时, 对未经使用、不需用的固定资产及时提出处理措施, 经授权部门或人员批准后实施。另外, 在年度财务报告编制前, 要组织管理部门和财务部门组成联合清查小组, 对固定资产进行全面盘点清查。
2、固定资产的处置制度。单位应当加强对固定资产处置环节的内部控制, 明确处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。重大的固定资产处置, 应由集体决策。并且由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员办理, 对固定资产的价格应采取合理的方法, 经授权部门或人员批准后确定, 如有必要, 应委托有资质的中介机构进行评估, 以评估价格来确定固定资产的处置价格。
(五) 授权审批与内部监督的完善策略
1、授权审批制度。单位应当建立固定资产的业务授权审批制度, 明确授权批准的方式、程序和相关控制措施。规定审批权限、责任及经办人的职责范围和工作要求, 严格对未经授权的机构和人员办理固定资产业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定, 在授权范围内进行审批, 不得超越审批权限, 经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务, 对于审批人超越授权范围审批的事项, 经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。
2、建立健全内部监督机制和责任追究制度, 对违反固定资产管理的有关人员进行及时、合理的处罚。
参考文献
[1]朱荣恩.内部控制案例.上海:复旦大学出版社, 2005.
[2]孟凡利.内部会计控制与全面预算.北京:经济科学出版社, 2003.
试析企业固定资产内部控制 第7篇
关键词：企业管理,内部控制,固定资产管理
1 引言
固定资产作为企业开展业务及其他相关活动的一项重要物质条件,特别是制造类企业,其固定资产在企业资产结构中占比较大,其管理状态对企业而言也具有不可忽视的影响。尽管近年来我国不断加强企业事业单位的固定资产管理,然而由于种种因素影响,目前我国多数企业在固定资产管理上依然存在各种各样的问题。但同时各大咨询类企业的日益兴盛,也预示着我国企业对内部控制管理的日益重视。
本文将通过对企业固定资产管理问题的简要列举,结合内部控制的相关理论和方法,提出企业固定资产管理的改善意见。
2 固定资产管理存在的问题
2.1 固定资产的盲目开发与投入——风险评估不足
固定资产的投资,对于企业而言,是其运营的源动力,也是其资产的一次变革。然而投入一项固定资产同时也是企业资金的转化,一项资产的投入势必代表着企业资金的投入。当前多数企业在固定资产投入的过程中存在的问题主要体现在盲目开发与投资上。多数企业在投资之前没有对其自身的资金能力进行评估,同时对固定资产投资项目的可行性疏于分析,决策时过于草率、审批失察等,导致资金投入之后常常出现进程停滞现象。而此时若资金链断开,该项固定资产的构建很有可能就此搁浅,同时又占用了企业的大量资金,对于企业而言可能成为难以扭转的困境,从而影响其正常的生产经营。
2.2 固定资产流程管理失职——权责不清
当前我国企业在固定资产的管理方面出现问题最多的还是流程管理上。从固定资产的购入到日常使用及后期保养都存在着一系列看似不起眼却影响极大的问题。例如新增固定资产的录入登记、资产使用过程的管理和登记、资产维护及处置的审批审核等。
多数企业在购进一项固定资产后能够做到及时登记造册以便后期管理。但是一些规模较大的企业则不能保证其及时录入新增的固定资产,从而导致资产在之后的折旧计提上出现相应的问题。
此外,在企业中,固定资产的使用是存在问题最为严重的部分。大中型企业通常部门较多,员工数量也不少,在固定资产的使用过程中常常会出现领用登记不及时,归还不及时,甚至会出现A部门使用之后直接转入B甚至C部门使用。长此以往对企业而言,其后果不堪设想。而中小企业同样存在使用管理的问题,部门少员工关系简单常常会发生“人情大于制度”。在固定资产的使用过程中员工不去遵循企业的使用规章,而是略过申请、领用、归还等程序,出现想用则用、用完不能及时归还、损毁不及时上报等情况。而固定资产报废的处置,往往由于部门报告不及时或是无人管理,导致资产价值流失,甚至导致资产的丢失。因此造成各种各样的资产管理失职问题,导致企业利益的流失。
2.3 监督体系缺失,执行力较低
在企业中,由于各种各样的问题导致员工执行力低,部门办事不积极。固定资产的管理问题上,常常会出现徒有制度无人执行的情况,例如:陈旧固定资产闲置无人处理、资产损毁无人维修甚至是资产的盘点只图形式走过程等。造成这一现象的原因主要是企业没有建立符合其发展状况的监督体系。多数企业的内部监督机构多由财务、审计之外的非专业人员构成,在工作中无法充分满足企业的需求;此外,多数企业的监督人员在工作中很少参与到内部审计的实地工作,根本无法达到内部监督的目的,导致企业管理执行不力。
3 固定资产内部控制的措施
3.1 内控环境
从内部控制角度来说,企业固定资产管理会出现各种各样的问题,最首要的是企业内控环境较差。在内部控制五要素中,控制环境是所有其他组成要素的基础,包括:
(1)诚信和道德价值观。
(2)致力于提高员工工作能力及促进员工职业发展的承诺。
(3)董事会和审计委员会。包括的因素有董事会与审计委员会与管理者之间的独立性,成员的经验和身份,参与和监督活动的程度,行为的适当性。
(4)管理层的理念和经营风格。
(5)组织结构。包括了定义授权和责任的关键领域以及建立适当的报告流程。
(6)权限及职责分配。经营活动的权限和权责分配以及建立报告关系和授权协议。包括:被激励主动发现问题并解决问题以及被授予权限的程度;描述适当的经营实践,关键人员的知识和经验,提供执行责任的资源政策;确保所有人理解公司目标。每个人知道他的行为与目标实现的关联和贡献的重要程度。
(7)人力资源政策及程序。为了建设一个良好的内部控制环境,企业应当首先通过定期进行企业文化培训来改变员工的思维方式,传播企业经营愿景及管理层理念等,将制度管理转化为员工的自主管理。同时建立企业内部控制意识,进行内部控制相关问题的探讨改进。
此外,建立权责分离制度并提倡实施,通过授权激励员工进行主动管理。提高人力资源的管理能力,通过政策福利对员工实施激励管理。
3.2 风险评估
我国企业由于发展历史较短,在风险控制方面意识薄弱。固定资产在企业的资产占比较大,其管理过程中存在的风险是不可忽视的。而我国多数企业没有风险控制意识,导致固定资产管理问题频发。另有一些企业虽然风险意识较强,但未设置风险管理机构,导致风险来临之时,无法及时地提出应对措施。
对于企业的固定资产管理而言,风险管理主要体现在资产的购进和后期维护时期。企业应当加强固定资产的预算管理,明确固定资产投资预算的编制、调整、审批及执行等环节。期间综合考虑固定资产的投资方向、规模、资金占有量、预计盈利水平以及风险程度等因素,在投资时进行可行性研究从而合理安排资金的投放进度和数量。
3.3 控制活动
控制活动指为确保管理层指示得以执行,削弱风险的政策和程序。它们有助于保证采取必要措施来管理风险以实现企业目标。控制活动贯穿于企业的所有层次和部门。它们包括一系列不同的活动,如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护以及职责分工等。
“无规矩不成方圆”,对于企业固定资产内部控制而言,控制活动首要是建立合理规范的控制制度。体现在固定资产构建、使用、维护以及处置问题上,主要是建立完善的流程制度。包括资金投入的审批、授权、监督查证及核对复核等,通过具体流程的控制减少管理风险。
3.4 信息与沟通
在企业管理问题上,如果说环境和制度是企业管理的基本框架,执行则是其运营的核心。而执行过程中信息的及时沟通十分重要,无论是上级信息的准确传达还是下级问题的及时反馈都可能对执行造成一定的影响。
对应到固定资产的管理问题上,从新增固定资产的信息更新,到使用过程中固定资产的使用状态,包括损毁后的具体维修或是陈旧设备的更新都要及时反馈。否则可能会造成例如:在建工程转固不及时导致固定资产的后期核算不准确;使用状态汇报不及时可能导致固定资产的遗失或重复购入;不及时维修、更新,可能导致大量闲置资产占用企业资金;报废资产的信息传递出现问题可能导致企业的经济利益流出等。因此,建立合理规范的信息沟通渠道也是固定资产管理中不可或缺的部分。
3.5 监督
监督是指由适当的人员,在适当及时的基础下,评估控制的设计和运作情况的过程。监控活动由持续监控、个别评估所组成,其可确保企业内部控制能持续有效地运作。具体包括:持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。
在管理过程中首先应当实行各部门之间的相互监督,同时设置专门的监管部门,定期和不定期地对固定资产的状况进行检查与核对。发现问题要形成检查报告并及时上报至管理层。此外,可实施开放式监督评价体系,接受外部相关利益者的监督和评价,及时反馈信息不断改善内控措施。
4 结论
内部控制对于企业而言是保证其顺利运营的必备“武器”,而固定资产作为企业的重要资产类别,其管理状态对企业而言更是不可小觑的。将内部控制的方法与固定资产管理相结合不仅能够提高企业的管理水平,同时也能够保证固定资产的完整和高效。
参考文献
[1]阎达五,杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究,2001(2):9-14.
[2]朱萍.企业固定资产内部控制分析[J].现代商贸工业,2014(12):126-127.
事业单位固定资产内部会计控制 第8篇
一、事业单位固定资产管理中存在的问题
(一) 固定资产会计信息不真实、不完整
不少事业单位对购置、调入、捐赠形成的固定资产入账不及时, 对报废、处置的固定资产不及时调账, 造成了会计信息失真, 会计信息不能如实反映本单位的固定资产增减变化及各时点的财务状况, 使得财务人员、单位负责人对本单位的资产家底不清, 进而导致管理不明。
(二) 固定资产闲置或使用效率低下
闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更等原因未使用, 但仍具有使用价值的固定资产。造成固定资产闲置的原因主要是固定资产投资决策过于草率, 没有在充分考虑本单位的发展战略和实际需要的基础上进行可行性论证, 无法保证固定资产投资在经济上合理、技术上可行, 导致了新购置的固定资产不满足需求或面临更新换代而被闲置, 形成了大量资金的占用和浪费。此外, 各单位对固定资产进行“占有式”的管理, 闲置不用的资产仅仅长期挂账, 却不能进行部门间的调剂, 使得固定资产使用效率低下, 也导致了存量资产的账面价值无法反映其真实价值。
(三) 固定资产流失严重
造成固定资产流失最严重的一个渠道是“非转经”, 即非经营性国有资产转为经营性国有资产。单位为扶持自办产业, 将固定资产无偿划拨给自办产业使用, 或者在将单位固定资产向自办企业出租、折价入股、联营时故意低估固定资产价值, 导致了固定资产的流失;此外, 不少事业单位对固定资产“重购置轻管理”, 在使用过程中不注意保养和维护, 降低了固定资产的使用寿命, 而对固定资产的处置不遵循相关审批、评估程序, 导致尚有相当价值的固定资产被处置或应处置资产处置价格明显偏低, 形成资产流失。
二、强化事业单位固定资产内部会计控制建设
(一) 明确固定资产内部会计控制目标
内部控制目标是指导单位建立和实施内部会计控制的根本指南, 内部会计控制只有紧紧围绕所要实现的目标, 才能找到关键控制点和正确的控制方法;内部控制目标同时又是内部控制活动有效性的衡量标准。与企业的固定资产投资决策直接影响着企业未来经济效益与发展不同, 事业单位的固定资产主要是由财政性资金形成的, 具有无偿性, 使用过程中不计提折旧, 这就决定了固定资产的内部控制目标, 不是固定资产的增值, 而是防范固定资产管理中的差错和舞弊, 保护固定资产的安全、完整;同时提高固定资产的使用效率。固定资产的控制、管理都应紧紧围绕这两个目标展开。
(二) 综合运用内部会计控制各种方法
固定资产的内部会计控制应将不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等方法综合运用到固定资产的各业务流程, 对各业务流程进行控制。
(三) 按照固定资产业务流程设置控制点
固定资产的控制程序与业务流程紧密相关, 必须以内部控制目标为指南, 运用各种方法对各业务流程进行控制。只有形成一整套包含内部会计控制又具有可操作性的业务流程, 才能使单位人员在固定资产的投资决策、取得、日常管理、处置等流程“有法可依”, 并保证只要“有法必依”就可以达到有效控制的目的。
三、事业单位固定资产内部会计控制业务流程设计
(一) 固定资产投资决策
固定资产投资具有投入资金多、影响时间长的特点, 这决定了固定资产投资决策关系重大, 必须慎之又慎, 而投资决策控制也就成了固定资产内部会计控制的重要起点。固定资产投资应由使用部门提出申请, 并提供投资项目的可行性研究报告, 详细报告投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等。该申请及可行性报告应提交本事业单位相关审批人 (按照授权审批制度, 也可能是相关审批集体) 审核批准, 项目金额在一定限额之上的还应提交主管部门审批, 批准后, 由事业单位将之纳入预算建议数中, 按照“两上两下”的流程编制预算, 从而将固定资产投资决策与预算控制结合起来, 使投资决策不仅受单位内部的授权审批控制, 而且受上级主管单位、财政部门的监督。具体如图1所示。
(二) 取得与验收控制
审批通过的固定资产购置项目符合政府采购条件的, 应实行政府采购;未达到政府采购限额、由单位自行采购的, 应严格按照请购、审批、采购、验收、付款的程序进行, 取得固定资产后, 单位固定资产管理部门、使用部门和财会部门应共同参与固定资产验收工作, 办理验收手续, 出具验收报告 (验收单) , 并与购货合同、供应商的发货单及投资方、捐赠方等提供的有关凭据、资料进行核对, 同时完整地取得产品说明书及其他相关说明资料。单位财会部门对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性审核无误后及时付款。单位自行建造固定资产, 应严格按照投资决策、编制概预算、工程招标、工程执行、支付价款、竣工决算的程序进行。具体如图2所示。
(三) 日常保管控制
固定资产验收合格后, 应填制固定资产交接单, 及时登记固定资产账簿, 建立固定资产卡片。对固定资产定期检查、维修和保养, 将维修保养费用纳入单位预算, 并在经批准的预算额度内执行;固定资产需要大修的, 应由财会部门、固定资产管理和使用部门共同组织评估, 提出修理方案, 经单位负责人或其授权人员批准后实施。各单位确定应投保固定资产的范围和标准, 对重要固定资产投保, 防范与控制固定资产的意外风险。投保方案由固定资产管理部门会同财会部门等拟订, 经单位负责人或其授权人员批准后办理投保手续。对固定资产定期或不定期地进行清查盘点, 根据盘点结果详细填写固定资产盘点报告表, 并与固定资产账簿和卡片相核对。发现账实不符的, 应编制固定资产盘盈、盘亏表, 单位固定资产管理部门、使用部门应当查明固定资产盘盈、盘亏的原因, 提出初步处理意见, 经单位负责人或其授权人员批准后作出相应处理。
(四) 处置与转移控制
固定资产管理部门要定期对固定资产的使用情况进行清查, 对原使用部门闲置、利用率不高的固定资产及申请报废的固定资产应及时作出处理:先考虑在单位内部调剂使用;单位内部不能有效使用, 则报请主管部门在本系统单位间调剂使用;最后才可考虑变价处置, 并报主管单位审批, 由主管部门、国有资产管理部门进行价格评估后变价出售。无论是固定资产的调剂转移还是变价出售, 财务部门都应及时作账务处理, 反映固定资产的增减变ÁÁ化, 并在台账中记录固定资产的使用部门和保管地点。具体如图3Á所示。
总之ÁÁ, 一套融入了内部会计控制且具有可操作性的固定资产业务流Á程, 使相关人员严格按照程序办事就可实现固定资产的内部控制目标, 而该业务流程能否有效执行, 还需要全单位从上到下的重视和自觉遵守, 即需要有利于实施内部会计控制的良好的文化环境, 也需要各部门对自身内部控制制度的执行情况进行自我评价并接受外部监督检查, 只有各方一齐努力, 才能实现保护固定资产的安全完整、提高固定资产使用效率的目标。
参考文献
公立医院固定资产内部控制探讨 第9篇
固定资产在医院资产总额中所占的比重很大, 在实际管理中, 医院也都制定了与此相关的内部固定资产管理制度, 主要以保障固定资产的安全完整。现代医院管理对资产的内部控制从如何防范资产被盗、非法占有等安全性问题上逐步拓展到重点关注资产效能, 充分发挥资产资源的物质基础作用上。因此, 医院管理中对固定资产的内部控制也必须从保障资产安全为重点扩大到资产安全和效益提升并重上来。
1 公立医院固定资产的特殊性
1.1 固定资产的权属
公立医院是国家政府举办的医院, 属于政府预算单位, 其资产所有权属于国家所有, 资产管理归政府财政部门管理。从公立医院的单位性质上看, 公立医院目前属于财政差额预算拨款的事业单位。因此, 公立医院固定资产的管理必须遵照国家财政部颁布的《事业单位国有资产管理暂行办法》 (中华人民共和国财政部令第36号) 实施。
1.2 固定资产的分类
公立医院固定资产分为四大类, 即:房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产。其中房屋主要是指医院用于提供医疗服务的医疗业务用房;专业设备是指医院为提供医疗服务而直接使用的设备, 包括各类检查、治疗仪器设备;一般设备主要包括医院的行政办公、后勤保障等设备;其他固定资产主要包括仪器仪表、量具等资产。
1.3 固定资产的价值转移
一般而言, 固定资产在生产过程中可以长期发挥作用, 长期保持原有的实物形态, 其价值则通过折旧的方式随着生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去, 并构成产品价值的一个组成部分。公立医院的固定资产在使用过程中也会出现磨损, 也应出现价值转移。但是由于公立医院的公益性, 其医疗服务收费价格并不实行按成本收费, 而是由政府定价。因此, 公立医院固定资产折旧并不完全转移到其为病人提供的医疗服务产品中去。这也将对医院固定资产的投资回报期和投资收益率产生较大的影响。
1.4 固定资产的重点管理类别
从固定资产的金额构成来看, 房屋及建筑物、专业设备所占比重最大。简单运用帕累托分析法对某三级甲等综合性医院固定资产中除房屋建筑物 (流动性最差) 外的其他三类资产进行分析:
由上表分析可知, 专业设备在医院固定资产中属于“A”类管理对象。在医院运行中, 专业设备作为直接服务于病人的固定资产同时也是直接产生使用效益, 弥补医疗服务成本的直接劳动工具。因此, 专业设备是医院固定资产内部控制的重点类别。
2 公立医院固定资产管理中常见的风险
公立医院固定资产内部控制从流程上讲分为:固定资产取得、资产登记、资产运行维护、资产清查、资产处置等。各环节常见的风险主要有:
(1) 固定资产取得未经过详细的可行性论证, 导致资产取得后使用效率、效益低下;新增固定验收程序不规范, 导致资产质量不符合要求, 影响资产运行。
(2) 固定资产登记内容不完整, 导致资产流失、资产信息失真、账实不符。
(3) 固定资产操作不当、失修或维护过剩, 造成资产使用效率低或浪费资源。
(4) 固定资产丢失、毁损、调拨不清等造成账实不符, 不查明原因和不追究责任造成资产不完整。
(5) 固定资产处置方式不当造成的医院经济损失。
3 公立医院固定资产内部控制的要点
3.1 固定资产内部控制的原则
公立医院固定资产内部控制是以专业设备为重点, 覆盖全面固定资产管理流程各个环节的管控, 其应遵循的原则有:应遵循全面性原则, 即涵盖该项固定资产管理业务过程中的各环节;重要性原则, 即关注固定资产管理中的重点资产、重点环节;制衡性原则, 即固定资产管理中的权责分配等方面的相互制约。
3.2 投资方案的财务可行性论证
详实的财务可行性论证, 将在一定程度上减少固定资产购置中的不理性行为, 从而降低因资产使用效率低下而产生的投资风险。
在公立医院现有的专业设备购置过程中, 财务可行性论证是被忽略和简单化的一部分, 常常只是购置部门凭主观认识填列原始购置额、年预计服务人次、年预计收入及投资回收期等项目, 其出具的论证结果往往都是短期收回投资, 而实际情况并不完全如此。
在固定资产内部控制中应特别注意财务可行性论证, 对于医疗设备购置的可行性论证, 申请购置部门除提供年预计服务人次外, 其余应由专业财务人员完成。财务可行性论证需要包含的主要财务指标包括:盈亏平衡点 (BEP) , 投资回收期 (Payback period) , 投资收益率 (ROI) , 安全边际率等。在计算过程中, 应以物价部门核定的与该设备相关的收费标准作为单位收入标准, 以设备投入后检查项目中使用的耗材 (包括化学试剂及卫生材料) 作为单位变动成本的主要计算基础。
在实际工作中, 专业设备尤其是化验设备在购置时常常附有与设备配套使用的化学试剂。此时, 在可行性论证中除了关注设备本身的购置价格外, 还应特别关注耗材的价格及“医疗收入卫生材料比例”指标, 即该设备投入后单次耗材价格与单次收费标准之比, 计算此指标是否超出常值, 这往往是在内部控制中容易疏忽的地方。
3.3 固定资产的交付验收
严格的固定资产交付验收将保证医院所购置的固定资产质量, 从而降低因质量不符带来的资产质量风险。
医院应当根据设备购置合同、供货商发货单等对固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求等内容进行验收, 出具验收单。
在实际工作中, 常有以设备开箱单替代验收单的情况。这样的做法比较简单, 只是对设备的外观、数量、规格等进行了确认, 对质量和技术要求无法进行确认。因此, 医院设备固定资产的验收交付必须组织供应商、固定资产购置部门、固定资产管理部门、固定资产使用部门共同参加。开箱时, 对品种、规格、数量进行签字确认;设备安装完成运行一周 (或一月) 内, 资产使用部门应根据设备招标文书中的技术内容对设备进行使用, 并确认质量及技术要求, 至此完成新购设备固定资产的交付验收程序。
3.4 固定资产的登记造册
固定资产的登记造册管控, 应全面登记所取得的固定资产的全部情况, 从而保证固定资产的真实反映, 避免国有资产流失。
在实际工作中, 医院在办理固定资产入库时, 都会按要求编制入库单登记填列资产名称、数量、金额等主要要素。但是, 有很多设备尤其是大型医疗设备, 如CT、MR、检验流水线等, 其供应商所提供的不仅仅是数量上的一台设备, 而是一个包括了若干硬件 (如设备配套操作使用的专用计算机、打印机、照相摄像设备等) 、软件 (该设备运行需用的专业软件等) 的设备系统。此时, 仅填列“××设备一台”不仅不足以反映资产全貌, 而且容易形成账外资产, 在资产管理的完整性和安全性上存在风险。因此对于由若干软硬件组成的成套医疗设备, 必须按照设备配置清单, 将各组成部分在入库单附件中加以注明名称和数量, 以将该设备的配套装备全部纳入管理。
3.5 固定资产卡片的登记
固定资产卡片是每一项固定资产的全部档案记录, 因此, 固定资产从进入使用开始到退出的整个生命周期所发生的全部情况, 都要在卡片上予以记载。
在实际工作中, 医院固定资产多而杂, 大部分医院虽然固定资产的核算已采用了计算机形式, 但是在使用部门端, 仍是采用手工的形式, 因此, 纸质的固定资产卡片名存实亡, 仅用于资产清查时的对账, 而失去了卡片存在的真正意义。
对固定资产卡片登记的内部控制应从加强资产的计算机网络化管理入手, 实行财务部门、资产管理部门、资产使用部门的计算机联网, 通过联网的计算机内固定资产卡片详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任部门、责任人、运转、维修、盘点、处置、残值等信息, 通过规范登记权限、明确登记责任, 使计算机中生成的资产卡片得以充分利用, 替代手工卡片。从而避免固定资产的异常流失, 确保完整、安全。
3.6 固定资产的运行维护
医院的固定资产管理部门和使用部门对固定资产的运行维护起主要作用, 对于各类专业设备的日常维护的流程应制度化、程序化、标准化, 定期检查、及时消除风险, 从而提高设备的使用效率。
在实际工作中, 由于管理人员数量及业务能力等限制, 医院固定资产管理部门往往是接到使用部门的保修信息后才对固定资产实施维修工作, 定期的检查保养等有所缺失。而对于大型设备在购买了年度保修后, 医院内部管理人员几乎不再主动维护, 这在一定程度上会降低设备的使用效率。
医院的资产管理部门, 应当根据固定资产卡片建立起固定资产运行管理档案, 并据以制定合理的日常维修保养计划, 并对维护和使用人员进行考核, 考核指标可涉及设备完好率、开机率、收入维保费率等。同时对于高、精、尖设备的维保费, 也应该根据设备的使用年限和开机状况等合理评估后订立合同, 而不是长年一致, 避免在设备使用各个时期的资源浪费。
3.7 固定资产的处置
按照《事业单位国有资产管理暂行办法》“事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置, 货币性资产损失的核销, 以及单位价值或者批量价值在规定限额以上的资产的处置, 经主管部门审核后报同级财政部门审批;规定限额以下的资产的处置报主管部门审批, 主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。”因此, 对于公立医院固定资产处置的内部控制首先在于处置程序是否符合规定。
在实际工作中常出现固定资产使用期短、报废早、原因简单的情况, 因此, 公立医院资产处置内控的第二个方面应区分使用期满、正常报废的固定资产和使用期限未满、非正常报废的固定资产。对于前者, 由使用部门填制报损单, 经资产管理部门确认及医院授权人签字批准后按类别上报。对于后者, 医院应参照《医院固定资产折旧年限表》的时间辅助确认, 由使用部门提出报废申请, 详细说明报废理由及原因, 资产管理部门应组织进行技术鉴定、建议处理方式、评估可回收残值后, 按规定程序处理, 对于重大资产的处置, 应采取集体审议制度。
第三, 关注固定资产残值的处理。公立医院报废固定资产, 经过主管部门及财政审核后, 部分可变现回收残值。在实际工作中, 医院对于已报废固定资产管理有所忽略, 主要表现在回收方式及残值登记的缺失, 以废旧物资的形式变卖。其中可能存在的风险有:已报废资产去向不明、已报废资产残值不入账。因此, 对于已核准报废的设备, 医院一方面要在固定资产卡片上做好记录, 另一方面要建立已报废资产备查账, 登记报废资产的名称、规格、数量、原值、净值、报废后处理方式及去向、入账残值金额及时间等内容, 以实现报废资产的可追溯性, 在一定程度上降低由于资产处置不当造成的经济风险。
3.8 固定资产的抵押
《合同法》中明确:学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施不得用于抵押。因此, 在医院固定资产内部控制中应当明确, 公立医院的固定资产不得用于抵押。
固定资产是医院开展医疗服务、教学科研等各项工作的物质基础, 同时也是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。有效实施对固定资产的内部控制, 可以使公立医院通过制定制度、实施措施、执行程序、落实细节对经济活动的风险进行有效的防范和管控, 从而保证经济活动合法、合规, 资产安全和有效使用。
摘要：医院内部控制是通过制定制度、实施措施、执行程序等行为, 保证医院经济运行合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进医院实现发展战略的重要途径。固定资产是医院资产的重要组成部分, 是医院提供各类检查、治疗服务的必要硬件保证。固定资产的安全、完整和有效使用将直接影响医院的运行质量。本文从医院固定资产的重点内容专业设备入手, 对固定资产投资、验收、登记、运行、处置等程序中的关键控制点进行探讨, 以促进公立医院固定资产的管理运行, 确保国有资产的安全、完整, 提高国有资产的投资、使用效率。
关键词：公立医院,固定资产,内部控制
参考文献
[1]企业内部控制应用指引第8号——资产管理[EB/OL].http://finance.ifeng.com/stock/roll/20100604/2276608.shtml, 2010-06-04.
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固定资产控制 第10篇
[关键词]内部控制；审计；固定资产；应用
企事业单位的日常管理工作中包含一项重要内容，就是固定资产的管理。通常情况下对于固定资产的管理采用内部控制审计的方式进行，以便达到有效管理的目标。当前我国多数企事业单位的内部控制审计并未真正实现有效管理，在其管理机制中存在着一些不足。企事业单位应当积极面对机制中的不足，采取有效的解决措施促进内部审计控制的实际应用。
1、当前单位固定资产管理的内部控制现状
从宏观监督来看，不难发现在我国大部分企事业单位的资产管理控制中，一味追求购置，而对于固定资产的折旧管理以及成本控制等方面缺乏有效的管理，固定资产在得不到相关管理层的重视的情况下，必然出现固定资产管理混乱等问题，不利于内部控制的实施。并且固定资产的经济效益得不到合理的发挥和展现，使得固定资产的价值得不到充分实现。
在实际的工作中，我国企事业单位的固定资产管理还存在其他方面的问题，比如对于固定资产的预算缺乏科学性，并且缺乏合理的核算方法对资产进行有效的核算。也就是说企事业单位在进行固定资产的购置中，在没有进行科学的评估预算的情况下就盲目进行购置，并未充分考虑是否该购置以及购置的数量和形式，导致固定资产的购置出现随意化任性化，这并不利于对固定资产进行有效控制。与此同时，企事业单位内部缺乏强有力的内部控制和监督，在机智的运行过程中固定资产管理与采购衔接较为困难，资金的浪费情况在所难免，不利于企事业单位的健康发展。对于固定资产的核算存在一定弊端，不能够真实的对资产价值进行反映，荒废了了解固定资产现有价值的这一有效途径，导致固定资产信息失去真实性和有效性。
在实际工作中，固定资产的内部控制缺乏强有力的执行，并且在对固定资产的处置上，缺乏规范可靠的处置方式。关于固定资产的各项验收制度以及盘点方式等都存在严重的不足，对已经报废的固定资产不能够及时在账面上进行反映，可见固定资产的信息缺乏有效性和及时性。这在一定程度上与内部控制执行力差是有必要联系的。部分企事业单位在进行固定资产的处置时，缺乏科学合理的会计核算方式，并且无法合理的计算出固定资产的真实价值，这就在一定程度上影响了对固定自唱的处理方式和处理结果，必然会导致固定资产出现一定程度的流失和腐败现象。
2、内部控制审计在企事业单位固定资产管理中的具体运用
企事业单位应当建立科学、规范、合理并行之有效的固定资产内部控制制度，单位领导应充分重视固定资产内部控制与管理，营造良好的固定资产内部控制环境。
2.1.固定资产管理职责分工的内部控制审计
固定资产管理要坚持不相容职务相分离的原则，对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，并由专职部门和专人负责。应将固定资产处置的审批与执行、固定资产的取得与处置业务的执行与相关会计记录进行分离，以防止固定资产管理职责分工不当造成差错、舞弊、欺诈而导致资产损失或者资源浪费。固定资产取得、处置等业务应当由经授权的机构或者人员进行办理，审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在其授权范围内进行审批，不得越权；经办人在其职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。
2.2.对固定资产预算编制的内部控制审计
在安排年度固定资产采购预算时，应充分结合同级财政部门的政府采购预算和本单位财务部门的年度预算编制，使固定资产购置和决策预算科学合理、合法合规，对于重大的固定资产投资项目，可以聘请独立的中介机构或者专业人士进行可行性研究与评价，并由单位实行集体决策和审批。应加强固定资产的日常管理工作，较大的部门或单位应该设立专职固定资产管理部门负责固定资产的日常维护与管理，定期或不定期进行检查，提高其使用效率，及时消除风险；同时应建立固定资产定期盘点制度，组成固定资产盘点小组定期对固定资产进行盘点，并将盘点结果和分析结果及时上报单位固定资产管理部门，提出处理意见和措施，上报授权部门批准后进行处理。
2.3.对固定资产处置的内部控制审计
固定资产的投资转出、报废、出售、调拨转出等处置都需要符合一定的申请报批程序，并由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员进行办理，内部控制审计机构和人员应当检查固定资产处置的报批程序是否合理，有否严格遵循“先审批后处置”的原则，其处置价格是否合理、处置执行是否有效等，以防止固定资产处置不当造成国有资产损失。
单位应当赋予内部审计独立、客观的身份，内部审计应当保持相对独立性。内部审计机构或人员应通过定期或不定期的对固定资产内部控制进行检查，对审计过程中发现的固定资产内部控制中的薄弱环节，提出改进建议，报资产管理部门，按审批权限批准后，督促有关部门采取措施，及时加以纠正和完善，起到查错防弊的作用。
2.4.完善会计核算机构并规范会计核算基础工作
会计核算机构是会计核算工作的有力保证，它为会计工作提供了一个良好稳定的工作环境。通过会计核算机构，能够科学合理的组织会计核算工作的开展。根据不同层次和不同职能的部门进行分工合作，有利于会计核算工作有秩序、有条理的完成。
会计核算基础工作是否规范化，直接影响到企事业单位信息反映的真实性和可靠性，从而影响到企事业单位的重要的经济决策。规范会计核算基础工作，就是要提高会计反映信息的真实度。这就要求在会计核算中遵循相关的原则和规定，并以此作为依据对企事业单位的信息进行反馈，如及时性原则、可比性原则与客观性原则等。另外，还应当提高对会计资料保管的重视程度。会计资料是记录企事业单位各项经济活动运行的依据。企事业单位应当依照国家规定对其进行妥善的保管。总的来说，这些基础性的工作的规范化更应当得到企业的重视，充分发挥他们在会计核算工作当中的重要性。
3、结束语
从宏观角度来看，企事业单位的固定资产的管理，需要整体环节的加强和完善，在内部控制审计方面，应当加强管理，提高控制审计的执行力度和执行效果，使得固定资产的實际经济价值得以有效实现。面对当前固定资产管理的内部控制审计中存在的问题，应当予以充分关注，积极应对困难，并采取积极有效的措施进行解决和改善，以促进企事业单位固定资产的经济效益的发挥，进而保证固定资产的真实价值得以有效实现。
参考文献
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[2]贾明亮.行政事业单位国有资产管理探究[D].内蒙古大学，2012年.
高校固定资产内部控制问题探究 第11篇
一、 高校固定资产内部控制缺陷:分析
(一)内部控制缺陷的含义。 目前被广泛认同的内部控制理论, 当数美国COSO委员会提出的内部控制整体框架。 该框架认为内部控制是由相互关联的控制环境、 风险评估、 控制活动、 信息和沟通、 监督五项要素构成的, 这些要素为组织实现目标提供支撑。 2013 年美国COSO委员会对内部控制整体框架进行了更新, 明确了支持内部控制五大要素的十七项原则(见表1),定义了内部控制缺陷。
新框架定义的内部控制缺陷,是指可降低目标实现可能性的一个或多个要素以及相关原则中的不足。 换言之, 内部控制缺陷就是五个要素的缺陷或其所属十七项原则的不足。 惟有所有五个要素全部存在并发挥作用且共同运行, 才能保证内部控制是有效的。 内部控制无效将给企业带来高风险和不可估量的损失。 源于改进企业管理效果的内部控制原理和方法,同样适用于行政事业单位所有业务或某一项业务活动。
(二)高校固定资产内部控制缺陷的具体表现。
1.控制环境较薄弱。 通过研究发现,高校建立有资产管理组织架构,具备较明确的授权和责任机制, 能够在师生中广泛宣传诚实守信等社会主义核心价值观, 积极树立正确的道德价值导向,相对较好地遵循了第一、三、五项原则。但是内部控制第二、四项原则没有落实,表现在:
(1)理事会作为高校重要治理主体,应该承担决策咨询和监督功能,但就目前来看, 现代大学制度正在建设过程中, 只有一些公办高校建立了理事会,即使已经建立的理事会在运行过程中也存在定位不清、职责不明和组成及运行规则不规范等问题。理事会对管理层的有效监督实施尚待落实。
(2) 高校国有资产管理氛围不够浓厚,管理意识缺乏,资产管理队伍建设力度不够,未形成定期、良好、有序的培训交流机制及相应的考核、 奖惩机制,没有制定吸引、发展、保留固定资产管理人才的政策, 高校固定资产管理人员素质参差不齐。
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2.风险评估工作缺失。 风险评估是建立健全内部控制机制的必要环节和手段。 需要成立由专业人员组成的风险评估小组,每年至少评估一次。开展风险评估的目的是找到风险点,制定有针对性的改进措施, 完善内部控制。目前,关于如何确定风险评估的目标、如何识别风险、如何结合单位的情况管理风险、如何评估舞弊的可能性、如何评价风险的后果等问题还没有成熟的解决思路或可借鉴的经验。
高校固定资产管理环节多、 项目复杂,风险评估难度更大,目前对高校固定资产管理的评估工作尚处于起步阶段,具体表现为:既没有“清晰的目标”且不能“识别和评估与目标相关的风险”、不能“对风险进行全范围的识别与分析, 并决定如何管理风险”、 不能“评估风险的过程中考虑潜在的舞弊行为”、不能“识别并评估对内控体系可能造成较大影响的变化”, 风险评估要素下的四个原则均未实现,高校固定资产管理的风险评估缺陷较严重。
3.制度执行不到位。 高校能够按照教育部和财政部的要求, 建立固定资产的购置和处置等制度或流程,以保证固定资产管理工作中不出大问题,将风险降低到可接受的水平。在信息技术的利用方面,也不断推陈出新,很多高校近年来都引入了资产条形码粘贴系统, 在固定资产管理信息系统的构建上投入资金和人力物力, 将实物与台账信息有机关联, 为账实核对打下了良好的基础。 但是信息技术应用还不够充分, 还有很多领域处于手工操作状态, 新技术有待于进一步开发和利用。制度流程还不够完善,执行方面有待于加强。
4.内控信息生成及沟通机制尚未有效建立。高校固定资产管理工作,一般实施归口管理、 分级负责、 管用结合、责任到人的原则,需要资产管理部门、财务部门、资产使用部门、资产保管(或使用)人等部门或人员的共同参与,加强部门与部门之间、人与人之间信息的沟通和工作的协调十分重要。
高校每年通过对校内专兼职资产管理人员开展业务培训以及接受上级纪检监察和审计人员的监督检查等环节, 一方面将包含内部控制职责的必要信息向教职工传递, 另一方面获取专业人士有价值的专业建议, 不断改进工作。尽管如此,高校所采取的加强信息沟通举措远未达到内部控制建设工作的要求。 根据内部控制框架,首先, 高校需要能够获取或生成并使用相关的、 有质量的信息来支持内部控制正常运作,其次,高校需要在校内以及校外有效地传递这些信息。 那么哪些是能够支持内部控制正常运作的有用、高质量的信息? 如何获得? 谁来获取? 怎样传递? 等等,这一系列的问题需要深入思索。 目前高校内控信息的生成和沟通机制尚未真正建立, 没有达到内部控制第十三至十五项原则要求,成为内部控制缺陷。
5.监控活动缺陷较突出。 高校能够根据上级文件精神或政策法规要求拟定制度和流程,但是,制度或流程是否落实则较少有人问津, 高校固定资产管理工作中的监控活动也是如此。经过笔者的不完全统计和调查, 很少有高校将评价内部控制当作一项任务来布置, 更没有把评价内部控制常态化,没有实施持续的专项评价,高校固定资产的内部控制监控活动很薄弱。内部控制第十六和十七项原则未落实,成为重要的内部控制缺陷。
二、 内部控制缺陷导致固定资产管理问题的产生
国家对高校固定资产管理的基本要求是要保障固定资产的安全完整和充分利用, 落实在工作上就是要建立固定资产的保管责任制, 加强对资产利用率的监控,合理整合资产。但是由于内部控制缺陷的存在, 固定资产管理问题比较突出。
(一)高校固定资产保管责任不能得到很好的落实。 高校管理层对固定资产管理工作的最高要求通常是“不出大问题就是无问题”, 反映出资产管理工作得不到管理层的重视。 这样的固定资产管理工作定位直接导致相应体制机制建设不足、授权与责任模糊、资产管理人员素质偏低,最终造成资产记录混乱、家底不清、保管责任得不到落实等状况的发生。 经网站检索和调查发现,多数高校所建立的固定资产归口管理责任制、使用及处置的审批程序等的落实及监管往往执行不到位,职工间甚至是部门间或校内外调剂使用资产而不办理交接手续、处置在用资产不严格执行政策等现象时有发生,造成国有资产流失。 同时对相关责任人不惩处或惩处不及时,使得高校固定资产管理陷入“不重视固定资产管理 → 管理混乱 →不及时惩处→不重视固定资产管理”的恶性循环。 总的来讲,由于高校在控制环境、风险评估以及监控活动等方面存在缺陷,高校固定资产的保管责任未能得到很好落实。
(二)固定资产管理信息不完备,资产利用率不高。 高校固定资产管理的信息化程度不高, 管理层利用信息支持决策的力度不够。 高校固定资产台账记录的信息, 主要包括资产的规格、型号、来源、单价、数量、存放地点、领用人等保证资产安全的内容, 资产的在用或闲置等使用效益信息一般不出现在台账内。由于缺乏记录及监控,部分大型精密贵重仪器使用效率很低,有的每年只使用十几个小时,有的设备购置后从未使用过, 甚至有的实验室每年开门天数都寥寥可数。 根据教育部制定的 《高等学校贵重仪器设备年度效益评价表》,通用设备每天达到定额机时7 小时为满分、 专用设备每天达到定额机时4 小时为满分来评判高校固定资产的使用效果, 可能有很多设备都无法达到60 分的及格等级。 固定资产台账不能为优化资产配置、 提高固定资产使用效益的管理目标服务, 成为固定资产管理的一个重要不足, 是高校资产配置效率不高的重要原因之一。另外,高校缺乏内部控制评价, 基本上没有制定风险评估制度,“风险评估”和“监控活动”两大内部控制要素建设几乎为零, 也助长了资产利用率低下以及资源浪费现象的发生。
三、改进内部控制、提高管理水平的对策
(一)优化控制环境。 在全球经济一体化的进程中, 受国内外各种因素的影响,自2014 年开始,我国的财政收入增速放缓, 但是政府刚性支出不断增加,二者之间矛盾凸显。在可预见的将来, 国家可能要收紧对高校的财政拨款,合理规划存量资产、科学配置增量资产将成为高校的必由之路。 固定资产是高校开展教学、 科研等主体工作的基础, 提升固定资产管理水平成为应对新形势的当务之急。为此,高校要加快治理机制建设, 发挥董事会的作用, 将固定资产管理视为高校的重点工作, 经常进行固定资产管理现状分析,以了解问题,改进工作;重视固定资产管理人员队伍建设, 根据业务需求配备和培养管理人员, 给予这支队伍同等的职务职称晋升机会;加大资金投入,支持信息化建设;进一步明确资产使用权利和管理责任的对等, 在部门和教职工中营造资产保全和资产增值的管理氛围, 杜绝固定资产的闲置浪费现象。
(二)加强风险评估和监控活动。内部控制建设不可能一蹴而就, 这是一项长期的工作。 只有通过不断的完善,才能实现“合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整, 有效防范舞弊和预防腐败,提高公共服务的效率和效果”的内部控制目标。 而风险评估和内部控制监控恰恰是发现内部控制问题、修订和完善内部控制的必要手段。目前,高校一般都有一套规章制度及业务流程,对固定资产的采购、验收、管理、处置等业务活动进行规范。 但是规章制度一旦出台, 内部控制建设往往处于静止状态, 需不需要进行制度更新以及何时更新、 怎么更新等问题不再有人考虑, 容易造成因原制度不合时宜而导致违规违纪问题的发生, 干部的廉政风险以及单位的经营风险将逐步增加。 适时开展风险评估和内部控制评价等监控活动可以解决上述问题。
笔者认为,风险评估和内控评价都是比较复杂的工作,需要投入大量的时间、人力、物力,不宜经常性开展,可以制定定期和不定期相结合的风险评估和内部控制评价制度。 所谓“定期”,一是在每年末进行部门工作总结时, 将风险评估列入总结范围,开展全校范围内的、自下而上的固定资产管理的风险评估,汇集全校力量及时发现问题并落实整改;二是将固定资产内部控制审计常规化,于每年年初进行, 通过审计工作的开展,督促内控建设常态化。 所谓“不定期”是指在国家新政策出台、高校管理层次提高等固定资产管理内外部环境发生变化时,开展固定资产内部控制的自我评价或聘请专业人士进行固定资产内部控制专项审计。 在进行风险评估和内控评价时,应建立内部控制评价指标体系,重点评价内控目标是否科学合理、 不相容岗位是否分离,是否存在舞弊空间、是否存在资产空置浪费现象等,保证固定资产内部控制发挥应有的作用。
(三)完善固定资产管理信息并充分发挥其决策支持作用。 正确、真实、及时的信息具有决策支持作用, 不全面、不规范、陈旧的信息可能导致决策失败。 高校固定资产管理信息平台是国家机关统计资产管理数据的直接来源,也应该为高校固定资产的增置、调配发挥作用,维护好、建设好、利用好这个平台很重要。
1.保证平台既有项目信息的真实完整。如前所述,固定资产初始入账金额登记问题较多。笔者认为,首先需要相关部委统一固定资产入账口径,明确不同来源固定资产入账金额的确定方法,保证入账金额具有中立性、可核实性,保证同地区、同类别的高校间固定资产确认尺度相同, 据此上报的数据加总之和,才具有特定的含义。否则统计数据将含义模糊, 失去统计的意义。其次,高校应制定固定资产信息管理手册,将固定资产信息新增、变更等诸多情况,采用图文并茂的方式、不厌其详地列举出来, 以适应目前高校专兼职资产管理人员素质参差不齐的情况。再次,高校应建立“部门-资产管理职能部门-财务部门” 多级审核制度,明确各岗位人员职责。 部门资产管理员负责信息录入并经部门相关人员初审签字, 高校资产管理职能部门再审并完成资产账登记工作, 最后财务部门进行三审并登记财务账。
2.增加固定资产使用效果信息内容。 固定资产金额大,寿命长,应该为高校的发展发挥重要的作用。 固定资产管理不仅包含新增、报废的管理,更应该包括对在用资产使用状况的监督管理, 需要对固定资产利用效率高低进行评价。评价固定资产的利用状况,应该成立评价专家小组, 结合教学使用、科研使用等固定资产用途,制定出完善的包含使用频率、 使用效益等内容在内的评价标准; 采用自我评价和外部评价相结合的方法, 与固定资产的账实核对结合进行,每年一次。评价工作完成后, 将固定资产的使用效果综合评价分数, 作为一个重要指标纳入固定资产管理平台。藉此,可以从高校角度掌握某一项资产的完整动态轨迹, 为高校的相关决策提供必要的信息支持。
3.发挥平台信息的决策支持作用。固定资产管理信息是研究高校的总体发展规划、 具体的学科规划和专业建设、设备购置计划的重要数据,应该充分发挥作用。为此,需要建立一个决策支持系统, 与固定资产管理平台建立接口。 管理者可以根据系统赋予的权限,随时获取必要的资产管理信息,及时进行决策。
综上, 本文根据COSO委员会制定的内部控制框架, 对高校的固定资产管理内部控制缺陷进行了分析,从加强内部控制角度提出了改善控制环境、重视风险评估和监控活动、发挥信息沟通作用等建议, 希望能对改进高校固定资产管理工作有所裨益。
参考文献
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