舞弊审计的新视界（精选6篇）

舞弊审计的新视界 第1篇

关键词：舞弊,舞弊三角理论,审计

0 引言

IIA《2009国际内部审计专业实务框架》指出, 舞弊是指个人或组织为获取金钱、财产或服务, 为避免付款或提供服务, 或为获得个人或组织私利等目的的非法行为。1939年, 美国著名犯罪学研究专家EDWIN·SUTHERLAND将舞弊定义为“白领犯罪”, 是指某个个人或集团, 在从事高尚行政生涯或进行财务活动时违反法律的行为。我国2003年颁布的《内部审计具体准则第6号》认为“舞弊是指组织内外人员采取欺骗违法等违规手段, 损害或谋取组织经济利益, 同时可能为个人带来不正当利益的行为。”

关于舞弊成因, 目前比较著名的是美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht教授就提出了舞弊三角理论。该理论认为舞弊基于压力、机会和借口三个因素, 压力是舞弊者的行为动机;机会是可进行舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机;借口是舞弊者找到的使舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合的某种理由, 而无论其解释本身是否真正合理。舞弊是三种因素共同作用的结果, 缺少任何一项要素都不可能真正形成舞弊。

舞弊审计是指审计机构和审计人员以国家法律、法规和组织内部规定为依据, 对组织内部及相关人员采用违法手段为谋取自身利益或为使组织不当得利而其自身也可获利以及使组织经济利益受损的不正当行为, 进行审计和报告的一种监督活动。一般情况下, 舞弊审计大抵有三种形态:一是证实性舞弊审计, 是指经批准就已识别的舞弊怀疑, 有针对的制定相应的查证程序和步骤依法是是审计查证, 以确认舞弊事实或解除舞弊怀疑并出具审计意见的过程;二是发现性舞弊审计, 是指在执行财务等审计业务过程中发现并掌握的线索, 采取法定程序以及必要的追踪、追溯措施对舞弊事实加以确认的审计;三是预防性舞弊审计, 是指在并未发现舞弊迹象的情况下进行的审计, 通常涉及到对舞弊风险的识别和评估。前两种审计比较常见, 但预防性舞弊审计一般涉足不多, 因而关注预防性舞弊审计, 从新的视角审视舞弊审计, 并结合实践进行研究将三者进行有机的整合很有必要。

1 基于“三角理论”的舞弊审计关注要点

关注产生舞弊的诸种诱因及构成要素, 从压力、机会、借口的调查了解、查找入手, 通过分析各要素存在的可能性极其重要程度, 揭示可能存在的舞弊风险、发现舞弊事实, 有针对性的提出整改意见和防范措施, 是舞弊审计的要点。

1.1“压力”的主要审计内容

压力是舞弊者的行为动机, 是舞弊形成的重要诱因。对“压力”的审计主要通过以下十个方面进行:

1.1.1 工作压力

重点关注企业完成上级下达的年度生产 (工作) 任务是否有难度、员工完成本职工作任务是否有很大压力、员工所在的部门任务是否繁重、员工所效力的企业增产增效方面是否有潜力、企业下达的年度生产任务指标 (如产量、商品量) 是否合理、员工是否觉得将生产任务完成情况作为关键业绩指标与薪酬挂钩对其有较大的影响、企业生产经营环境是否很恶劣、员工是否感受到来自组织内部上级领导或业务主管部门的压力、企业生产成本控制力度及难度是否很大、本单位当年的成本控制目标能够容易实现、员工所效力的单位当年的资金是否存在较大缺口、企业成本水平是否留有沉重的历史包袱、员工所效力的单位是否存在长期悬而未解的财务问题、员工是否对您所供职的单位或部门没有安全感、员工是否常常感到自身的安全受到威胁、员工是否认为所在的岗位存在重大安全隐患、员工是否在意所供职的单位出现安全事故等。

1.1.2 安全压力

调查了解员工是否对其所供职的单位或部门没有安全感、是否常常感到自身的安全受到威胁、所在的岗位是否存在较大的安全隐患、是否在意其所供职的单位出现安全事故等。

1.1.3 能力压力

调查了解员工能否胜任当前的本职工作、是否对所从事的工作时常感到力不从心、是否感到自己缺乏胜任本职工作所具备的知识技能但苦于无计可施、是否感到自身能够游刃有余的完成本职工作、是否渴望能够从事更高层次的工作、是否觉得个人才能不被领导看好很郁闷很纠结、企业是否存在能者多劳的现象、员工是否觉得单位对其的工作安排不公平、是否经常加班等。

1.1.4 经济压力

检查是否存在员工对当前个人收入现状不满意、员工是否认为企业的发展没有给其带来了较大的实惠、员工是否普遍认为与兄弟企业和外部单位相比自己的现实收入水平比较低、是否想通过社会兼职或业余时间打工等方式获得收入、是否想通过业余写作和业余发明创造以及业余研究等方式拓展自己的收入来源渠道、是否认为自身现在的薪酬收入不能够恰当的体现了自己所付出的劳动而有怨言、是否认为目前企业的收入分配制度没有体现公平原则而感到不满、是否时常感到自己入不敷出囊中羞涩、是否十分羡慕非常富有的人、员工当下是否迫切需要购置房产但不借助于亲友或银行贷款以自身之力难以达成购房愿望、是否有急切的购车意愿吗但凭借个人收入状况不能达成购车意愿、是否有经济能力让子女择校或出国留学接受优质教育、是否有孩子出国留学、是否对孩子有很高的期望值愿意倾其所有培养孩子、是否非常羡慕街坊四邻及同事的孩子在海外留学但力所不能及、员工对目前医疗现状是否满意、家中是否有长期生病医治需要其照顾资助的亲人、当下是否为亲人高额的医疗费用而担忧、是否对其日常的家庭生活质量感到不满意、是否觉得当前CPI (消费者物价指数) 上涨对其的购买力有很大影响、是否感到生活拮据日子过得紧巴巴的、您是否强烈的感到自身与同学及同事的生活品质存在较大差距等。

1.1.5 社会压力

检查员工是否有改变家庭境遇的迫切愿望、是否认为养育子女的责任压力很大、是否对子女未来的工作和生活境遇感到深深的担忧并设法加以改变、养育子女的花费是否占家庭生活开支的很大比例、是否感到自身的经济状况对于家庭生活及养育孩子来说不很乐观、是否有老人需要赡养、是否对目前的养老政策感到满意、有无对自己未来的养老问题感到担忧、当家人对生活质量提出更高的要求时是否感觉到很大压力、家人是否抱怨其对改善家庭生活质量的能力不够、家庭成员是否时常在意周遭别人的生活而与之攀比并感到自家不如别人家富足、的家庭生活负担是否很重、是否为养家糊口而不堪重负内外交困、是否是家庭的唯一经济支柱等。

1.1.6 环境压力

检查员工是否因不当交友而蒙受经济损失、目前员工是否因交友不慎受到所谓朋友的纠缠而苦闷、近期是否有朋友央求其利用工作之便为其办事而感到为难、是否曾遭所谓的朋友算计给其今后的工作和生活埋下隐患而惶恐、是否为曾经给所谓朋友办的某件事而感到懊悔和担忧、是否对社会生活中追求享乐的人非常羡慕、是否有追求高品质奢华生活的迫切意愿、是否对企业未来的前景感到担忧、是否对企业的可持续发展没有信心、是否对上班和工作感到厌倦、是否认为工作干好干坏一个样、是否认为踏踏实实的工作和浑浑噩噩的混日子一个样、是否觉得社会风气不好很悲观、是否感到自己没有前途而失去前进的动力。

1.1.7 恶痞压力

调查了解员工是否认同周围或身边同事的赌博行为、员工所在单位是否有浓烈的赌博风气、是否对赌博不良风气反感、是否在闲暇之余参加赌博、员工及其家人或同事中是否有人吸毒、员工是否很喜欢喝酒、员工是否羡慕并认同公款旅游、是否对公款消费的行为艳羡不反感、员工是否对婚外恋及包养情妇等不检点的行为认同、员工是否借助于公款培养摄影等所谓的高雅志趣、员工是否借用工作职务之便热衷于收藏等。

1.1.8 舆论压力

调查了解员工对当前诸如媒体报道的公正性是否持有不同看法及其程度、做事是否特别在意舆论、是否为头上的光环和名誉所累等。

1.1.9 政治压力

调查了解员工是否特别关心政治、是否为自身的政治地位感到自豪、是否对从政有强烈的期望并利用职务之便积极付诸行动、是否为拓展人脉打通关节和建立关系网而慷国家之慨等。

1.1.1 0 精神压力

调查了解员工是否时常不能按照规定正常休假、员工的工资和奖金及补贴等薪酬收入是否时常被无端克扣、、是否时常被领导和同事孤立、是否经常受到部门和领导无故不给安排工作的不公正待遇、工作是否经常遭到上司故意刁难、是否受到过来自本单位和部门异性上司的性骚扰、员工是否遇到上司强迫做一些不符合内部控制要求和超越职权的事情、是否遇到上司强迫做一些超越道德底线的事情、员工是否遇到上司让其在并不知情的有关单据上签章、员工是否为自己现在的处境感到尴尬、是否为自己的身份感到不公、是否觉得所效力的单位没有积极正向的风气、是否觉得自己不是公司的主人而没有归属感等。

1.2“机会”的主要审计内容

机会是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机, 它因缺乏发现企业舞弊行为的内部控制、无法判断工作的质量、缺乏惩罚措施、信息不对称、员工无知及能力不足、审计制度不健全而存在。对舞弊“机会”的审计可从审查内部控制的健全性和有效性;审查评价制度、目标的可行性和可操作性;审查评价控制意识及其态度的科学性;审查评价员工行为的规范性;审查评价控制活动执行的适当性;审查评价风险管理机制的有效性;审查评价信息系统的有效性几个方面入手, 并重点关注以下事项:

1.2.1“人权”

审查干部提拔、人事任免、员工招聘、薪酬晋级、业绩考核、职称评审、成果验收、员工奖惩、重要岗位员工选配、工作调动程序及其制度的执行结果等。

1.2.2 财权

审查费用开支审批、重要业务经办处理、货币资金管理、资金预算管理、投资及开支计划的制定及审批、资金结付、经济活动的统计会计核算等的合规性及控制效果。

1.2.3 物权

审查贵重物品保管、材料物资保管、材料物资发放使用、报废物资处置、材料物资采购、入库物资质量检验、物资技术鉴定、现金等价物保管等的内部控制执行情况及其有效性。

1.2.4 事权

审查福利房分配事项、合同签订、投资分成、关键岗位业务处理、支出事项审批、投资决策、计划审批、职能部门业务管理、重要事项决策等内部控制的遵循性及有效性。

1.3“借口”的主要审计内容

在面临压力、获得机会后, 真正形成舞弊的最后一个要素就是借口, 即舞弊者找到的其舞弊行为与本人的道德观念、行为准则相吻合的自我合理化理由。对“借口”的审计可结合对压力和机会的审计结果, 从其相关的可能事项之表现形式入手, 重点关注:“法不择众”心理氛围;“小团体”利益观念;管理者做事总是标榜其“一切为了工作、一切为了员工”;“付出与回报不对等, 凭自己的贡献应获得更多的报酬”;“自己的能力与组织认可度不对称”;人员“居功至伟”心态的流露;人员恃才倨傲、想出风头;占便宜后声称这是公司欠我的;“我只是暂时借用这笔资金, 肯定会归还的”;“我这样做没有人会因此而受到伤害”;“我的目的是善意的, 用途是正当的……”;“别人都做了我为什么不能这样做”等。

2 舞弊审计的主要方法

围绕“压力、机会、借口”共同作用形成舞弊的机理, 采用常规及必要的审计方法, 分析、揭示舞弊成因要素的存在可能及影响程度, 为舞弊查处和防范提供依据。

2.1采取调查问卷、访谈、座谈等方式, 依照前述“十种压力”形态及其具体表象, 按员工层级、部门、岗位、年龄、文化程度、职务职称、履职年限等组合条件抽样选取足够的样本量调查了解组织及其人员所面临的各种压力, 并检查组织的各种规章制度, 从中发现能够造成人员压力的规定, 以收集掌握组织及其人员所经受压力的完整资料。

2.2对调查资料进行汇总、归纳、分析, 找出各种压力在组织中存在的可能性以及影响程度, 并进行组合分析, 计算出各类压力构成比例进行排序。

2.3根据分析资料, 关注现实存在的重要压力, 评估易造成舞弊的分布情况, 分析压力成为舞弊动机的可能性, 以初步确定审计范围和审计重点。

2.4按照各种压力分布及其所占比例的重要程度, 分析梳理压力及其压力承受者与组织各类经济活动、具体业务的关联性, 尤其是压力承受者在事关“人权”、财权、物权、事权中所扮演角色的参与度和重要性, 围绕关联业务流程进行内部控制健全性、遵循性及有效性测试, 找出组织管理及内部控制存在流动和缺陷亦即重要压力承受者所拥有的机会, 以进一步确定审计范围和审计重点。

2.5调查组织的控制环境、员工道德观念及其行为准则遵循情况, 特别注意观察了解拥有舞弊机会的重要压力承受者的工作态度、处事风格和行为举止, 特别是关注其所承担业务、经办事项以及权利应用的结果是否有悖常理、有违内控。同时, 通过对会议纪要、会议发言记录等事实证据的检查, 找出与舞弊压力、机会相关的契合点, 为舞弊行为的发现性及证实性审计查证确立方向和目标。

2.6运用检查、盘点、询问、分析性复核等常规性审计方法对同时具备舞弊三个构成要素的业务及经济事项进行重点查证, 以确定舞弊的显性存在形态及其潜在的生成风险。对于证实的舞弊和发现的舞弊风险, 应及时向管理当局报告以利查处和防范。

参考文献

[1]国际内部审计师协会.国际内部审计专业实务框架[M].中国财政经济出版社, 2009.

[2]储文胜.基于舞弊三角理论的石油企业反舞弊管理工作的审计思考[J].管理学家, 2012, (10) .

商业银行的舞弊审计 第2篇

按照舞弊的性质，舞弊行为分为两种基本类型，为组织谋取 经济 利益的舞弊行为和损害组织经济利益的舞弊行为。

1、为组织谋利的舞弊行为。为组织谋利的舞弊行为主要有：出售或分配虚构或误报的资产；进行非法 政治 捐款、行贿、提供回扣、向政府官员或政府官员代理人、客户、供应商支付酬金等不正当行为；故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入；故意对转移支付进行不当定价(关联机构之间交换的商品计价)；进行故意的不当关联方交易，在此类交易中一方得到了一些正常交易中不能获得的利益；故意不记录或披露重要的信息，而这些信息有助于外部团体更好地了解组织的财务情况；开展违法违规的商业活动；税务欺诈等等。

结合商业银行特点，可以发现为组织谋利的舞弊行为主要有以下几个方面：(1)截流中间业务收入，如手续费收入不入账、代理保费收入不入账、出租固定资产收入不入账，私设小金库为集体谋利等。(2)侵吞或私分信贷资产，固定资产，抵债资产等，以造成组织资产流失为代价，为集体谋取不当利益等。(3)采用不正当手段，虚增(或隐瞒)利润、存款等业务指标，为组织谋取直接或间接的经济利益或骗取集体(个人)荣誉。(4)费用下甩、虚列费用支出，为组织谋取不正当的经济利益等。(5)偷逃税款等等。

2、危害组织的舞弊活动。危害组织的舞弊行为主要有：收受贿赂和回扣；将在正常情况下会给组织带来利润的交易转移给雇员或外部人员；贪污，如篡改财务记录以掩盖贪污行为，从而使贪污行为不易被发现；故意隐藏(错报)事项(或数据)；要求为实际上并未提供给组织的服务或商品支付款项。

结合商业银行特点，可以发现危害组织的舞弊行为主要有以下几个方面：(1)贪污、侵吞、挪用银行或客户资金。(2)伪造、编造或虚开票证，采取票据、信用证、银行卡等欺诈手段，骗取银行或客户资金。(3)冒名贷款、自批自贷、假按揭贷款、高利转贷、违法向关系人发放贷款，违规发放贷款并从中牟取私利(或接受贿赂)等等。(4)非法吸收公众资金，非法拆借资金，非法从事账外经营。(5)利用职务便利，从事洗钱活动。(6)参与套汇、逃汇和骗汇等行为。(7)出具虚假资信(或存款)证明等行为。(8)伪造、变造有价单证、重要空白凭证骗取资金等行为。(9)截流中间业务收入，中饱私囊等行为。

此外，舞弊的类型根据不同的标准还有不同的分类，主要有：一是根据舞弊的主体，可以分为高管人员舞弊和一般雇员舞弊。二是根据舞弊的手段，可以分为： 计算 机舞弊和传统的手工舞弊。三是根据舞弊侵害的客体，可以分为针对资产的舞弊和针对负债的舞弊。四是根据舞弊者的群体性，可以分为二人以上的集体合谋舞弊和单独舞弊。

二、商业银行舞弊审计策略

1、高度关注被审计单位内部控制系统的健全性和有效性。巴塞尔银行监管委员会在评价银行内部控制制度的原则中明确指出：只有当管理层和银行全体员工将控制活动视为银行日常运作必要组成部分而不是附加物时，控制活动才是最有效的。当控制被视为银行日常运作的附加物时，它们往往被认为是无关紧要的。因此，作为商业银行的内部审计人员一定要从 科学 评价被审计单位内部控制系统入手，密切关注被审计单位内部控制系统的健全性和有效性，只有这样，才能发现被审计单位是否存在重大的系统性缺陷和潜在的舞弊(案件)，并进行实质性测试，发现舞弊线索。

2、高度关注被审计单位的控制环境。控制环境是指董事会和管理层对控制的重要性所持的态度及所采取的行动。控制环境包括以下要素：公正与道德价值观；经营管理理念与经营风格；组织结构；权力的分配和责任的划分；人力资源政策和管理；人员的能力。商业银行内部审计人员在对组织的内部控制系统有了一定了解的基础上，还要进一步对组织的控制环境及构成要素进行综合考虑、关注和评价。通过日常工作经验积累，可以形成有舞弊可能性的控制环境模型：

结合当前我国商业银行实际，商业银行内部审计人员在评价被审计单位内控环境时应该重点关注：(1)内部监督委员会运作情况是否规范，是否对各主要业务部门自律监管发现的 问题 进行集体 研究 并认真落实整改；(2)管理层对待内部审计的态度，对审计发现问题的重视程度及纠改情况是否认真彻底；(3)是否对舞弊(案件)召开定期 分析 会议，是否制定了相应对策和措施；(4)各部门“一岗双责”履行情况，自律监管是否存在监管断层、监管盲区和监管真空现象。

通过对商业银行内部控制环境的进一步评价，运用分析、比较和逻辑关系验证等手段，可以查找疑点，捕捉线索。

3、高度关注内部控制系统中岗位职责划分与潜在的利益冲突。巴塞尔委员会通过对全球银行案件的大量调查得出：造成银行案件资金损失的一个重要原因是缺乏应有的责任划分。让一个人承担相互冲突的责任(例如，同时负责一项交易的管理和执行)，为其接触有价值的资产并操纵财务数据以谋取私利或隐瞒损失创造了机会。因此，日常审计中，看似小事的岗位分离和定期轮岗制度，其背后很有可能潜藏着较大利益冲突和严重的舞弊(案件)风险，即使没有掌握充分的舞弊证据，也要对被审计单位进行风险提示，因为这不仅仅是制度要求，同时也是防范舞弊(案件)，消除舞弊机会的关键所在。对此，商业银行内部审计人员必须给予高度重视和警惕。

4、高度关注舞弊征兆(信号)。舞弊行为发生后，行为人往往会留下一些蛛丝马迹，这需要内部审计人员仔细观察，认真询问，深入开展调查和取证。一是员工舞弊的征兆(信号)主要有：超支采购或奢侈的生活方式；无法解释的情绪波动或复杂的异常行为；对压力的心理承受能力低；具有使他们的盗窃行为合理化的能力；能够利用内部控制的弱项以掩盖自己的舞弊行为；不愿意请假或离岗工作；个人经办业务存在大量的冲账和抹账；工作中长期性的士气低落；与客户不正常的亲密关系；沉重的个人债务迹象；迷恋赌博、博彩；对审计检查所需要的相关资料或实物，以种种借口不提供或不及时提供等等。二是组织舞弊的征兆(信号)主要有：遗失或破坏 会计 记录或相关文件；太多的“取消”或“退款”；不正常或重复的交易事项；大量的账务调整或冲账；不现实的业绩预测或考核；员工士气的长期低落；财务部门负责人或要害岗位人员的频繁变动；呆、坏账增多；不正常的关联交易；故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入；有关利益冲突的谣言；过度财务压力或不切实际的业务指标考核等等。

通过对被审计单位的内部控制系统健全性和有效性、控制环境、岗位职责划分与潜在的利益冲突、舞弊的征兆(信号)等四个方面的综合分析与判断，并结合舞弊审计 方法 的恰当运用，有重点地进行实质性测试，就有可能及时地发现舞弊的线索和证据。

四、商业银行舞弊审计方法

舞弊审计的方法很多，除了常规审计所用到的一些方法如监盘、询问、现场观察、实地调查等方法之外，还要运用一些特殊的审计方法：

分析性复核(测算)。是指对被审计单位一些重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。

函证。是指为印证被审计单位会计记录所载事项，防止被审计单位弄虚作假，以被审计单位名义向第三者发函询证的方法。红旗标志法。即对舞弊发生概率比较高的环节用文字表述出来，相当于插上一面红旗，引人注意，作为怀疑和查处舞弊现象的重点。

制造错误法。是针对内部控制弱点和易于舞弊破坏的环节，采取制造真正的错误以观察它们是否通过控制系统的做法，以观察控制系统产生舞弊的可能性及其程度。

补账查账法。是指舞弊行为人为掩盖其行为，往往销毁部分或全部账簿、凭证，对此，审计人员应根据会计原理(有借必有贷、借贷必相等)采取内查外调，补齐被销毁的账簿和凭证，然后再进行查账，以发现舞弊事实。

追溯跟踪法。是按照资金流向和账务处理程序，对会计记录和资金去向进行追溯跟踪检查。可以通过设计业务流程图、资金流向表等方法，查清资金的来龙去脉。

计算 机舞弊审计方法。利用计算机舞弊的方法很多，有篡改输入和输出、篡改程序设置、篡改数据文件、设置“程序后门”、设置逻辑炸弹、计算机病毒、计算机木马(盗取网上银行的用户密码)、hacker入侵和攻击等等，那么查处和预防计算机舞弊的方法也很多，如物理控制，逻辑控制，防火墙、杀毒软件的安装；软件审查法，换机审查法，暗箱审查法等等。

关联方交易的舞弊审计 第3篇

摘要：随着世界经济的不断发展及技术方法的不断改进，为了适应资本市场的激烈竞争，关联方关系及其交易已然成为企业现代市场经济生活中普遍存在的现象。由于关联方交易的价格可以由关联双方协商确定，因此关联方交易很容易成为上市公司调节利润、粉饰财务报表及控股股东等小范围群体谋取个人利益的手段。本文通过分析有关未披露关联方交易审计方面的问题，为注册会计师更好地进行未披露的关联方交易审计提供一些建设性的建议。

关键词：关联方交易；舞弊审计

一、关联方关系及关联方交易概述

1.关联方关系的界定

我国财政部2006年颁布了《企业会计准则第36号—关联方披露》，该准则指出：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。准则中还列举出10种具体的关联方关系类型，并根据我国市场的实际情况规定了4种不构成企业关联方的特殊情况。

2.关联方交易的识别

关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。为了尽可能的发现企业为了调节利润而隐瞒的关联方交易，审计人员一般会根据关联方交易的特征来进行识别：第一，关联方交易必然发生在相互关联的两个企业之间，因此识别关联关系是审计工作的基础；第二，关联方交易往往表现在转移资产或债务；第三，虽然是否收取价款并不影响关联方交易的识别。

二、关联方交易的动因分析

1.运用内部资源实现集团目标

从一定程度上讲，关联的企业有利于企业集团充分利用内部的市场资源，降低获得交易信息的成本和对交易进行监督的成本，提高整个集团的资金利用率，促进公司规模经营、优化资产结构、降低交易过程中的风险和成本，能够提升公司价值和公司的市场竞争力，有助于公司集团整体战略目标的实现，更能达到团结一致打击竞争对手的目的。

2.企业自身利益驱动

上市公司可以通过关联方交易实现对各年度的盈余进行管理，塑造良好的公司形象和可观的财务报表来吸引投资者购买股票，同时使企业的净资产收益率达到我国证券监督管理委员会批准配股和增发的标准，以达到筹资的目的；另一方面，上市公司通过转移定价等方法，将利润转移到税率较低或享受税收优惠政策的关联方企业，进而达到逃税避税的目的，使整个集团实现税负最小化。

三、利用关联方交易进行利润操纵的理论基础

1.交易成本理论

为了促成一项交易，成本是无处不在的。市场经济中，任何一个以盈利为目的的企业都会通过尽可能的降低交易成本，寻求最有效率的企业机制，以追求最大化的经济利益。关联方交易的产生和兴起与企业追求交易成本的降低有着必然的联系。关联企业之间通过内部交易能够充分降低由不熟悉、不信任导致的交易成本，同时降低了交易风险，有助于实现企业集团利益最大化和资金利用最优化。

2.盈余管理理论

美国会计学家凯瑟琳·雪拍认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告的过程，以获取私人利益的“披露管理”。该理论的核心内容旨在说明公司的管理人员会在会计准则允许的范围内通过选择不同的会计政策以谋取私利。关联方交易产生的根本原因就在于实现权力控制主体的经济利益最大化，因此盈余管理就成了上市公司利用关联方交易进行利润操纵的主要形式，如关联购销业务、资产重组、收取资金占用费等。企业利用关联方交易的复杂性与盈余管理手段的可调控性对收益确认的方式进行选择、对交易的定价进行调节，进而达到操纵公司利润、粉饰公司财务报表、为管理人员谋取私利的目的。

四、结论与建议

上市公司为了降低注册会计师对其出具非标准审计意见的可能性，会尽可能的使注册会计师评估的审计风险在其可接受范围之内，因此上市公司需要在较大程度上保证其财务报表的客观性和公允性，作为重要组成部分的关联方交易也要尽可能地表现出公允化、合法化。

1.加强签订关联方交易合同的审批制度建设

作为关联方交易的其中一方，企业应进行事前考察，并謹慎分析该交易可能带给企业的利与弊，增强风险防范意识。首先，上市公司应对即将合作的关联方企业进行考察和评价，要明确该企业与自身的关联程度，确定该企业的最终控制人和利益主体。其次，上市公司应分析该关联方交易的最终受益方属于哪个企业，这既是对上市公司的财务状况负责，也是对上市公司的若干投资者负责。因此，必须在最大程度上保障小股东行使其自身权益，以避免大股东擅自通过非公允的关联方交易转移上市公司的利润，保证关联方交易的公开化。

2.强化关联方交易执行过程的监督和管理

为了更准确的把握关联方交易的进展程度，上市公司应组织相关人员对关联方交易的执行情况进行监督和跟踪。首先，公司需指派专人对关联方交易合同的履行情况进行监督和管理，该责任人定期向管理层汇报合同的执行情况，同时负责检查交易的质量。其次，责任人记载每一笔关联方交易执行进度的明细情况以及统计数据，并定期报送企业管理人员进行审核。最后，应在上市公司财务部门中为关联方交易单独设立执行小组，在一定时期内对关联方交易进行财务规划，加强对关联方及关联方交易的预算控制与财务审核，保障关联方交易的公允性。

3.健全关联方交易后续影响的评价机制

对关联方交易的后续影响的评价可以帮助上市公司更合理地制定未来发展目标和计划。一方面，对于结算时间跨度较大的关联方交易，应加强跟踪该交易对公司财务产生的后续影响。另一方面，健全关联方交易的绩效评价机制，对管理人员和交易相关负责人实施奖惩办法。对于管理人员和关联方交易相关负责人为谋取小部分群体利益，通过关联方交易进行舞弊的情况，一旦发现应严惩不贷；同时，对于事后评价显示的性价比较高、切实为公司带来利益和业绩的关联方交易的负责人与管理人员应及时给予奖励。这样赏罚分明的机制有助于从公司管理者的层面把握住关联方交易公开化、公允性的大方向。（作者单位：内蒙古财经大学）

参考文献：

[1]林波.紫鑫药业财务骗局与监管迷失解析[J].内蒙古财经学院学报，2011

[2]何珍.基于关联方交易的舞弊导向审计研究[D].天津财经大学，2009

采购舞弊审计 第4篇

当时，我刚跳槽到一家单位，面试的时候在自我介绍的时候提到一句：曾经做过某个举报事项的审计，加上面试时其他方面表现可能还算不错，就被录用了。

入职不到一个月，接到第一个审计项目就是对已经辞职的采购经理做离任审计。我入职、采购经理离职时间刚好是一致的，从头到尾，我都没与此人见过面。领导布置任务了，就认真开始做吧。

说实在的，刚进公司，一头雾水的，就接到这么一个审计项目，压力很大。采购水很深，做采购流程审计原本就是一件比较复杂的审计，还要我查出这个采购经理有什么问题，就难上加难了。

我根据采购循环的要求，一步一步，循规蹈矩的做审计，耗时约一个月，仅查出一些小问题，比如合同不规范存在风险、比价资料不全等。老板对我的期望值在逐渐下降，我的压力是越来越大！

大概入职3个月吧，我萌生了退意，开始找下家了。

同时，我抛开传统的审计流程，从每一笔订单开始。公司用的是ERP系统，我就天天坐在电脑前，查订单、合同、比价、供应商.......，系统中约10万份有效订单,30多万行，我大概查了不到1/2订单，每天看订单，看到要吐！看订单很辛苦，但对我来讲，相当于身临其境的把以往的采购流程走了一遍。渐渐的，有眉目了。问题集中在20多个供应商上，我从系统中导出了全部供应商信息，比对订单，重点查有问题的供应商。

突破口是一笔不起眼的，金额不大的小订单，采购员在这个供应商只买了一次，没有比价信息，没有招标信息，供应商信息不全，问这个采购员怎么回事，采购员先说需要的比较着急，就随便找了这家，后说记不清了。

然后我就查了采购员的个人信息，通过人力资源，发现采购员是从其他公司跳槽过来的，之前任职的公司注册地点与这个供应商注册地点很近。然后找了工商局的关系，查到此供应商的监事是该采购员之前任职的公司的老板。再继续查存在质疑的几家供应商，都有类似的相互牵扯的关系，什么A公司的会计是B公司的董事之一，B公司的经营地址与C公司的一样了，C公司对外宣传登记的手机号码是某采购员老婆的手机了....差不多就是拔出萝卜带出泥那种，一搞一串！还有D公司因为质量有问题被我们公司踢出合格供应商名录，立马就有个新注册3天的E公司被神一样的采购员从茫茫人海里找到了，并且开始大规模签约采购了，而采购员这么做是因为采购经理要求的。更搞笑的是，因为某几家供应商在系统中登记的信息不全，我要求采购员和这些供应商联系，提供完整的信息，结果几天后发现系统中信息被人为修改过了，被我发现后，该信息的采购员一周内神速辞职！

然后领导就让我写报告了，把已经发现的问题做个总结，其他就不要继续了。

总共3人辞职，1人受到处罚，其中辞职的一个人是老板司机的侄子。已经离职的采购经理也被叫回来谈话，要求他采取措施，弥补损失。

再然后，我的座机、手机被采购部某些人拉黑了。

从这个审计中，我得出几个结论

1、采购的水真不是一般的深！是TM的太深啊，没事别去搅合，除非万不得已

2、换位思考很重要

3、不要小看基础工作，不要忽视金额小的订单

4、办法总比问题多

5、新来的人要做好被考验（或者是当炮灰）的准备

浅析企业会计人员舞弊的审计策略 第5篇

关键词：会计人员 会计舞弊 审计

从社会财富角度来看，财务造假其实是一种不公平的财富转移现象，这种现象的特点就是以抛弃国家利益为代价获取集体乃至个人利益的一种扰乱社会融资市场正常运作的经济行为，这无疑给尚待完善的我国证券市场带来了不小的冲击。财务造假通常是由于管理舞弊和职员舞弊导致的，本文仅就职员舞弊问题提出建议。

从改革开放到二十一世纪以来，我国虽然没有具体的会计人员犯罪的统计数据但是会计人员犯罪现象引发的案例却比比皆是，我国经济犯罪案件案件的数量和涉案金额都明显上升。企业财务报告舞弊的问题存在于我国的上市公司、国有企业还有其他类型的企业，种种犯罪行为也是不断的曝光在公众的视野。这也就反映出了会计人员舞弊的严重程度。

近段时间会计人员职务犯罪的数量不断上升，涉及的犯罪金额也越来越大，企业的会计人员犯罪现象也日趋严重。并且会计人员用于舞弊的手段也越来越多，越来越趋向于高科技。这给发现和预防会计舞弊的工作加大了难度。从不断曝光的会计人员犯罪案例中，我们感到深深的无力和这些案件造成影响的严重。

2000年9月，在北京展出的《北京市打击和预防经济犯罪展览》中展览出了70多个典型案例，其中涉及财会人员由于舞弊而犯罪获罚的有10多个案例（见表1）。

1 会计人员会计舞弊的具体手段

主动舞弊和协同舞弊的手法区别很大，本文主要介绍会计人员主动舞弊的舞弊手法。

会计人员主动舞弊的手法非常多。会计人员可以通过在原始凭证环节、记账凭证环节、会计账簿环节或者财务报告等环节做一些文章从而达到舞弊的目的。最常见的舞弊项目一般涉及企业现金、银行存款、往来款、存货、固定资产等会计项目，其中又以现金和银行存款舞弊为重较为突出。本文以列举现金和银行存款的舞弊手法为中心来分析会计人员会计舞弊的手段。

1.1 现金舞弊的手法

①截留现金，占为己有。这种情况可以分为：a业务经办人在获得现金收入的时候将现金装入自己的口袋，也就是所谓的贪污；b企业将通过企业日常活动所获得现金收入不入账，转作小金库形成体外资金循环。

②挪用现金，也就是现金收入不登记入账或者将本该本期发放的现金延期发放。有些管理者利用自己的职务便利，为了一己之私挪用企业的现金，严重影响了企业的日常生产活动。

③非法坐支现金。即将企业日常经营活动中获得的现金没有存入银行而直接用于现金支出。

④收付现金超过企业日常规定的现金结算范围且无特殊情况发生。

⑤白条抵库。舞弊者通常会利用白条未经办理有关审批手续这一漏洞来挪用公款、贪污现金。

⑥通过涂改、变造、伪造单据等手段窃取企业现金。舞弊者往往涂改、变造单据中的数量、单价和金额或其他项目来窃取企业现金。有时还凭空捏造出单据、开出假发票等手段用来窃取企业的现金，如伪造临时工工资表，弄虚作假，贪污现金。

1.2 银行存款舞弊的手法

①涂改、变造银行单据。有些出纳人员通过故意涂改、变造银行对账单等手段来掩盖银行存款日记账和银行对账单的不符等问题。

②通过错记、漏记、重复登记某项业务，以贪污现金。由于企业内部控制的不完善给舞弊者钻了空子，他们为了达到贪污现金、饱中私囊的目的运用少记、漏记银行存款收入，多登记银行存款支出等手段。

③将从银行提取的现金挪用到其他的地方。出纳人员通过职位的便利从银行提取现金后全部或者部分不入账，挪用公款。

④采取不入账的伎俩挪用公款。

⑤将银行账号出借以从事非法活动，谋取私利。

⑥利用银行账户“洗钱”，将原本不属于自己的钱“漂白”，变相进行贪污犯罪。

⑦利用管理与监督上的漏洞，趁机实施犯罪。

国内有学者对十大上市公司会计舞弊进行了研究，发现这些会计舞弊都无一例外都从财务报告中体现出来。一般会计舞弊手法即是虚减负债、费用，虚增资产、收入和利润等，以达到粉饰财务报表，优化业绩的目的。

2 职员舞弊的具体审计对策

注册会计师通过对企业财务报告的独立审计这一工作增大了可以发现会计人员舞弊的可能性。由于注册会计师不以揭露舞弊作为自己工作目的而引起注册会计师是否应该承担由舞弊审计而产生的责任的问题，是一个颇具争议的话题。正像前文所描述的那样，对于舞弊审计产生的问题和责任，我国注册会计师这一职业应当义不容辞的承担起来。对于会计人员的主动舞弊或者协同舞弊都考验着注册会计师的审计工作和审计能力，是审计人员面临的一大挑战。

为了迎接这一挑战和证明自己的能力，注册会计师们采取了一些专门的审计程序用来识别会计人员舞弊。这些程序包含三个方面：关注会计人员舞弊的可能性；了解会计人员舞弊的特征；设计审计程序以侦破舞弊。

2.1 关注会计人员舞弊的可能性

分析性复核通常作为最主要的审计方法和程序在以风险为基础的审计阶段中运用。从整体看，我国的注册会计师在进行审计工作时往往对加总合计，摘抄明细情有独钟，过于追求程序上的东西，看问题过于片面。完善的分析性复核体系除了需要拥有对企业财务数据的分析，还需要更高层次的行业分析和前景分析。如果注册会计师能对此拿捏得当的话就能总体把握报表的合理性，从而发现舞弊的可能性。现阶段而言，外勤工作的审计人员会因为很多原因而疏于对现场的调研，大家通常都会从客户那直接取得资源，然后就是根据已有的程序一步一步的进行审计。然而数字文本都可以造假，身为审计人员的我们只有通过对车间等实地考察后，对相关人员询问之后才能佐证我们的怀疑，发现可能存在的潜在风险。除此之外作为审计人员还应该充分利用专业机构的帮助。在互联网高速发达的今天加上各种中介机构注册会计师能够得到更加充足的信息。

2.2 了解会计人员舞弊的特征

注册会计师通常通过关注舞弊者的特征和研究会计资料上体现的问题这两个方面来确定会计人员舞弊的特征。对雇员个体生活习性和一些生活中出现的细节的观察，通过这些细节可以从一定程度上发现舞弊的信号。国外的研究表明，进行过会计舞弊的人由于身体和心灵的压力太大，通常会有失眠、酗酒、吸毒、神经质、不敢看别人的眼睛、去找心理医生或神父忏悔、过敏易怒、癌症论、单独工作到很晚等特征。针对于这些个性特征的关注，有助于注册会计师侦破和预防舞弊行为。然而，针对于这些个性化的特征注册会计师还无法侦破舞弊，因为这些特征有可能是那些心理承受能力较强的舞弊者通过一些手段将自己的这些特征掩饰起来的。当然也有可能是一个诚实的雇员所表现出来的。此时，往往注册会计师可以运用观察的个体生活习惯和生活方式变化的表现来侦破舞弊。比如，舞弊者在生活消费方面可能有不同以往的表现。

另一方面就需要注册会计师细心的观察从而发现一些蛛丝马迹了。例如，会计人员一般都会通过在会计资料上做手脚加以掩饰从而达成舞弊。因此，注册会计师就需要细心的观察会计资料上的一些不符的交易纪录从而抓住线索，侦破舞弊。

2.3 设计审计程序以侦破舞弊

审计中经常运用一些特定的程序比如延伸性程序。延伸性程序主要取决于注册会计师的思维以及想象力。一些常用的延伸性程序包括：在一日之内或近期之内突击进行多次现金盘点，由于盘点的频率比较高所以就有很大可能发现其中存在的问题；对供应商的调查，有些企业的会计人员制造虚假的供应商供应交易从而达成舞弊；注意支票的二次背书；对应收账款总账和明细账进行加总；测算现金收入存银行拖延的时间；舞弊审计询问程序；对报表进行平行分析、垂直分析；被怀疑对象财产净值分析；支出分析。

2.4 加强审计独立性、保持适当的职业态度

目前，会计师事务所将被审单位当做是自己的衣食父母，这种情况的存在决定了当前一段时间内审计独立性的缺失。众所周知审计的信息质量取决于审计独立性，因此注册会计师应该就如何加强审计独立性着重进行探讨和研究。对于审计人员本身来说，无论在审计工作的什么阶段，都应该具备强烈的好奇心和敏锐的观察力。要能在看似无关紧要的细节现象中发现出舞弊的蛛丝马迹，这才是一名出色的审计人员应具备的职业质疑能力。

2.5 加强内部控制审计的完善

我们经常可以看到企业通过虚构业务、隐匿或篡改凭证等手段进行造假，这些都是内部控制薄弱和缺陷造就的产物。内部控制是现代管理发展到一定阶段的必然产物。加强内部控制是指采取完善的公司治理政策、程序等各项制度，从而达到预防舞弊，降低风险的目的。内控制度的高低决定着企业高管的经营方向，从购货、销售、生产到出售，任何一个环节内控不过关都势必会给企业舞弊增添动力。因此，内部控制游走于企业经营活动的各个环节，一旦内部控制出现薄弱或者缺失等问题，企业便有舞弊的动机与时机。深入了解客户的内控制度能够使审计人员站的更高看的更远，从而更快地发现潜在的舞弊动机。

参考文献：

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作者简介：

财务报表审计中对舞弊的关注 第6篇

本文从舞弊的概念和特征等基本理论入手,此基础上着重探讨了我国注册会计师在财务报表审计中应如何关注舞弊。

【关键词】 财务报表审计; 舞弊;舞弊关注审计 

中图分类号: F231.5

近几年来,各国经济领域里的舞弊现象无论在规模上还是在复杂程度上都越发猖獗,而且变得日益国际化。如中国的银广夏事件、美国的安然事件等。虚假利润黑幕的最终抖落,“利润神话”的幻灭给众多投资者带来了巨大的损失。本文主要谈谈在财务报表审计中对舞弊的关注。

1 舞弊的定义及特征

准确理解和认识舞弊这一概念对财务报表审计至关重要,而且舞弊问题本身也是财务报表审计中的难以操作和把握的问题。

我国审计准则第1141号中的定义是:“错误是导致财务报表错报的非故意行为。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”舞弊的基本特征:其一,舞弊的特征是有预谋、故意的行为;其二,舞弊的手段具有欺骗性;其三,舞弊行为表现为违法违规;其四,舞弊的目的是为了获得一定的利益。而且从这些定义我们可以看出,审计职业界对财务报表编制过程出现的两类不实性问题的界定:舞弊是一种故意的蓄谋性欺骗,而错误是一种无意的技术性失误。舞弊对核算内容都产生较严重的实质性影响,且形式一般较为隐蔽,迹象不明,难以发现。而错误是行为人过失所致,其结果数值一般较小,所以一般发生错误要比发生舞弊性质较轻,影响也较小,但在一定条件下二者可以相互转化,无意的错误发生积累到一定程度,如由于管理漏洞而疏忽,不及时检查纠偏,很容易被行为人利用,转化为有意识的金额巨大的舞弊行为。

2 财务报表审计中如何关注舞弊

尽管财务审计基本目标是对报表公允性发表意见,但是如果企业存在重大的舞弊问题,必然影响到财务报告信息的公允性。因此,财务信息使用者希望财务审计师也要关注舞弊问题。舞弊关注审计是指审计师在接受委托从事财务报表审计时,应当关注舞弊可能性,从而对财务报表不存在具有直接重大影响的舞弊提供合理保证。

2.1 关注警戒信号

动机、机会和自我合理化是舞弊产生的三大因素,并且大量的实证研究也显示了,当公司的经营状况、行业特点、组织结构、企业文化等蕴含着这三大因素滋生的土壤时,公司发生舞弊的可能性就增大。值得庆幸的是,当这些因素存在时,它们会通过形形色色的方式表现出来,因此给了审计人员种种可以观察得到的“信号”。对这些“信号”,学术界称其为舞弊风险因素或警戒信号。知晓各种舞弊警戒信号及它们的相对有效性可以极大地提高注册会计师在财务报告审计中,评价公司舞弊风险的能力。

2.2 设计适当的审计程序

舞弊关注审计是舞弊审计的层次之一,不同于内部控制审核和舞弊专门审计,舞弊关注审计的重点是会计报表及其支持文件,首先寻找识别被审计单位是否存在舞弊的征兆,对管理当局诚实与否做出合理的评价,然后依据评价的结果,判断舞弊风险的高低。在编制审计计划时,应充分关注管理当局的诚实性和内部控制的有效性,评价管理舞弊对财务报表的影响程度。若影响重大,应追加或修改审计程序,以收集充分、适当的审计证据,证实或消除对管理舞弊的怀疑。在实施审计计划的整个过程中,充分关注导致财务报表严重错报的舞弊存在的风险及舞弊的类型。当有迹象表明管理舞弊存在时,应实施舞弊关注审计策略。对于已得到证实的管理舞弊,提请客户进行适当处理(会计纠正或报表披露);根据客户的处理结果,表述相应的审计意见。最后,应将发现的舞弊通过书面或口头的方式报告给适当级别的管理当局及有关部门。

考虑到财务报告舞弊是财务报表中存在重大错报的主要因素,主张注册会计师,将有限的审计资源分配到高风险领域,并借鉴专门的舞弊审计方法;对建立完善的内部控制,能够较好的进行防范和揭露的资产侵占舞弊,采用控制风险导向审计即可。为此,注册会计师首先要识别管理舞弊可能存在的舞弊风险因素,评价判断管理舞弊与非管理舞弊风险的高低,设计审计程序收集证据以证实或排出舞弊怀疑。对风险高的管理舞弊要采用特殊的审计策略,进而设计不同的审计程序。

2.3 财务报表审计全过程对舞弊风险的评价、记录和沟通

注册会计师在财务报表审计中关注舞弊的具体策略的实施体现于审计全过程对舞弊风险的评价、记录和沟通。从审计计划阶段开始,注册会计师就应考虑财务报表舞弊的风险因素,评价由于舞弊行为导致财务报表重大错报的风险,比如说,如果某个企业所在行业的技术进步非常快,注册会计师就应考虑其存货是否贬值,进而考虑其账面价值是否高估。注册会计师应在审计全过程,包括接受委托、续聘、计划、了解、执行外勤和报告等各阶段,都尽可能地考虑财务报表舞弊的风险因素。而且应当及时将评价记录于审计工作底稿,并同管理当局及时沟通。

此外,注册会计师还应通过深入了解被审单位及其环境、盘点存货等方法评价企业的舞弊可能性。在我国现阶段,舞弊现象屡屡发生,舞弊手段日益“高明”,为顺应社会公众的需求,应加强我国注册会计师职业界对舞弊防范侦查的重视,从多个领域、多个角度研究舞弊审计,这是发展和完善注册会计师职业生命的识务之举,也是规范证券市场游戏规则的重要一步!

 参考文献:

“财务报表审计中对舞弊的考虑”,《中国注册会计师》,2007年第5期。

周君飞,“舞弊的审计技术与实践应用”,《审计月刊》,2006年第8期。

周[XC武.tif,JZ],“对我国注册会计师承担舞弊审计责任的思考”,《商业研究》,2005年第15期。

郑艳茹,“浅谈舞弊审计的层次”,《审计与经济研究》,2004年第1期。