财务软件报表系统（精选11篇）
财务软件报表系统 第1篇
财务报表对于企业管理者与经营者, 具有重要的参考作用, 通过财务报表, 可以对企业的经营现状与发展趋势进行分析, 并做出正常的决策。财务系统的基本需求为报表使用者通过报表系统更加直观地获得数据库的信息, 查看多个表格的信息数据, 另外报表作为一种信息载体, 在不同的管理层间进行传递。通常来讲, 财务报表系统需求有定义简单灵活的特点, 同时能够实现多种复杂的输出形式, 对报表间的逻辑关系进行体现。此外报表系统还应该具有打印、预览、存储等基本功能, 以供办公需要。
在商业智能财务分析系统中, 报表分析系统的开发量与工作量均能够占到50%以上。[1]每一个结构化的分析系统中都需要通过输出的报表来实现。报表功能的完善程度将会直接关系到一个商业智能系统的好坏。随着现代社会经济的不断发展, 对财务报表的要求越来越多, 形式也越来越复杂。
二.财务报表设计思想
财务报表是一种商业语言, 企业财务报表反映企业在一定时期内的财务状况与经营效果。财务报表分析具有以下几个特点。第一, 财务报表分析涉及的知识具有综合性, 在企业经济分析、财务会计与管理会计等学科的基础上形成的边缘性学科, 另外财务报表具有健全的方法体系, 在实践中不断完善与发展。
财务报表在形式上主要包括表头、表尾、页眉、底纹等因素组成。但一张财务报表能够满足以上所有的要素显然不太可能, 但他们都有一个共同点, 对某一类的报表因素相对固定不变。在进行报表系统的设计时, 可以使用分层设计思想。把报表外观格式与数据定义分开进行。报表外观的格式变化并不会对内部的数据造成影响。也就表明任何一张财务报表都是由表格的外观格式与内部的数据组成。外观格式为模板, 数据为从数据库中提取出数据, 来进行运算。而在模板层与数据层中间则需要某种中间载体进行连接。由以上可知, 财务报表系统分为模板层、中间层与数据层三个层次。财务报表系统的设计关键就在于中间层, 中间把用户需求转变为报表参数, 根据参数进行解释, 获得报表的每一项数据, 最后对外观格式进行调整或修改。
三.基本VBA财务报表系统设计
1、VBA财务报表系统的内容与作用
VBA是VB中的一种宏语言。宏相当于计算机的一个应用运算程序。在简单的EXCEL中, 对重复地、复杂的运算操作完全可以通过宏来进行完成。宏运算远远比用户手动输入或计算要快的多。另外宏还可以实现EXCEL自动报表的生成, 如WORD等。通过对宏的运用, 可以实现画面的切换, 进一步提高软件的应用效率, 实现复杂的逻辑统计, 对用户的操作程序进行规范。
2、VBA财务报表系统优势
VBA可以克服采用人工汇总的方式来对报表中的信息进行产生, 对处理数据关系复杂的运算同样适用。在一些数据表格中, 公式的输入与运用, 在手工计算方面, 极易出现失误或其他的错误, 尤其是对于大型企业的关键周期报表或需求时间紧的任务, 无界化的VBA财务报表系统可以进一步提高资源的利用率, 可以直接应用Office套装软件强大功能, 简化模板使用, 对数据进行复杂的操作与分析, 对程序设计人员的工作更加快捷, 而且能够加强部门间的协调合作。
3、VBA财务报表系统设计流程
首先用户根据财务报表的类型决定使用何种模板, 在EXCEL中已经存在部分模板, 用户可以在此基础上进行修改。用户可以根据财务报表的具体内容进行报表参数生成, 报表的参数包括文本字符、查询语句与函数等, 系统根据参数类型对数据的来源进行确定。对于用户输入的数据与文本字符需要保存原数据, 函数与公式的区域参数需要采用asc码进行转换。第三, 按照报表参数类型, 以行为单位对数据列表进行添加, 对于文本字符、查询语句等可以采用不同的方式进行数据的添加, 最后对添加成功的报表外观格式进行一定的调整, 以达到预期的效果。
4、VBA财务系统的实现
VBA财务系统的实现主要包括四个功能模块, 首先是数据的初始化, 其次是汇总数据准备, 第三是汇总数据, 最后是报表的产生。数据的初始化主要是对目标EXCEL数据进行清空, 对工作表中的数据进行删除, 以为新数据的增加做好准备。数据的初始化分为八个必要的步骤, 确定系统所需要的初始化数据, 制作数据收集表, 制定数据初始化的方案, 对初始化脚本进行编写, 建立临时表, 得到数据验证后, 把初始化数据导入正式的环境中, 对数据进行初始化。
汇总数据准备主要是指对文件夹下的各个工作表中的数据汇总拷贝到ALL DATA的工作表中。在数据汇总前, 确保数据有一定的格式, 包括标题、列意义等, 对列进行汇总后, 选择数据区域的单元格, 选择相关的字段进行汇总。把数据进行汇总分析后, 建立报表。
四.基于VBA财务报表系统的应用
财务部门在每一个月都会形成报销汇总, 形成EXCEL文件, 每一个文件都包括有众多详细的数据记录, 这些数据是原始数据, 不可以被改动。利用EXCEL的VBA可以把源数据都集中在一个新的EXCEL中, 在新的表格中增加两个新的列, 分别对workbook名与worksheet名进行记录, 之后进行数据的汇总与数据的统计, 产生相应的数据报表或比较图形。在一些低版本的微软文档中, 财务报表系统的界面还不够完善, 需要进一步地优化处理。EXCEL VBA在财物管理中的应用较为普遍, 如销售收入的管理、成本费用的管理控制、资产的管理与控制、负债的管理与财务的报表分析等。[6]
在数据集成时, 由于数据库存的设计差异, 需要对数据进行抽取与转换。并非所有的数据库细节都对共享数据库的主题域作用, 在数据整合时一旦出现数据类型不一致或属性不一致, 将会导致报表失真。所以在数据筛选时, 需要根据已经确定的主题需要, 从原有的操作型数据库中提取出所需要的数据。数据转换主要是把字段长度与赋值在新的数据库中保持一致。
对于一个企业而言, 将根据多个交换标准提供数据接口, 同时应该为潜在的交换提供预留接口。根据系统的进化与自动化程度不断提高, 数据的一次转换流程将不局限于一个交换, 也有可能会涉及到多个交换标准。
五.结语
随着企业信息化程度不断提高, 企业财务报表在决策中起到的作用越来越明显。基于VBA的财务报表系统要保证系统的易用性, 同时避免投入过大的成本。本文提出了分层设计的思想, 利用EXCEL制作报表的能力以及VBA对数据进行复杂操作运算的基础上, 提出了财务报表的处理。其中的关键在于中间层的处理。通过实践运用, 表明, 分层设计思想可以在财务报表系统中得到广泛地应用。
摘要：财务报表的处理是一项数据提取并进行复杂运算的过程。财务报表系统可以分为三个主要的层次, 有模板层、中间层与数据层。EXCEL与VBA可以进行完美结合, 前者具有强大的报表制作功能, 可以处理模板层的操作, VBA则可以从数据库中提取数据, 并进行复杂的操作与分析, 返回填充到EXCEL表格中, 从而实现财务报表的进一步处理。本文通过对目前VBA财务报表系统组成、功能与完善等角度进行分析。
关键词：VBA,财务,报表,系统
参考文献
[1]殷炳太.基于V B A的财务报表系统[J].福建电脑, 2009, 05:148+140.
[2]沙洁.企业财务报表分析[J].财会研究, 2004, (10) .
[3]石裕祥.财务报表分析应注意的问题[J].财会通讯, 2003, (09) .
[4]李雪梅.浅议财务报表分析[J].辽宁经济职业技术学院.辽宁经济管理干部学院学报, 2004, (04) .
财务软件报表系统 第2篇
（一）审核报告的文件依据 根据证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号—首次公开发行股票并上市申请文件》（2006年修订）及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第29号—首次公开发行股票并在创业板上市申请文件》的有关规定，注册会计师应对拟上市公司披露的发行前三年公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表进行审阅，并发表意见。
（二）原始财务报表
根据深交所网站的资料，拟上市公司原始财务报表是指：
（1）股份公司设立之前（有限责任公司依法变更为股份有限公司）的原始财务报表是指公司报告期各提供给地方财政、税务部门的财务报表，该报表应包括各发起人投入股份有限公司的经营性资产原所在法人单位的原始财务报表。股份公司设立之后的原始财务报表是指公司报告期各经审计的财务报表。
（2）公司报告期各未编制合并财务报表时，合并原始财务报表无法提供，但公司应说明未编制合并财务报表的原因。
根据2009年保荐代表人第一期培训：证监会要求提供的“原始财务报表”是公司当向税务部门实际报送的财务报表。目的是通过报表差异发现问题。
另外，根据2011年10月24日证监会发行部审核二处的沟通会议记录，申报期间某期的财务报表业经审计的，则经审计的财务报表为该期原始财务报表。如该期用于纳税申报的财务报表与经审计的财务报表存在不一致的，会计师应说明主要差异情况。申报期间某期的财务报表未经审计的，则用于纳税申报的财务报表为该期原始财务报表。
（三）申报财务报表
申报财务报表是经注册会计师审计的三年一期财务报表。证监会认为三年一期的申报期应看作一个期间，在这个期间会计政策须一致。但在理论界存在争议，认为可能会有首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更和因执行企业会计准则相关新规定发生的会计政策变更，如美亚柏科（300188）、神农大丰（300189）、惠博普（002554）、徐家汇（002561）。但申报期从2008年开始的公司不应再有因首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更。另外，部分公司在申报期也存在会计估计变更，如百润股份（002568）、顺荣股份（002555）、长海股份（300196）、佳士科技（300193）、美亚柏科（300188）。还有个别公司在申报报表中列示了前期差错更正，如宁基股份（002572）、美亚柏科（300188）、张化机（002564）。
（四）差异比较表
参考投行先锋论坛的帖子，IPO申报材料中，共有三份财务报表：申报报表、原始报表及纳税申报表。申报报表是经审计的三年一期财务报表；原始报表共三张表（资产负债表、利润表及现金流量表），原始报表由会计机构负责人、财务负责人和公司法定代表人签署并盖公章（除非已经经过审计，一般不要求会计师、政府部门确认）；纳税申报表（一张主表）为所得税纳税申报表，需要税务部门确认，三年提供所得税汇算清缴报表，一期提供季度预申报表。
三份财务报表的关系一般为：原始报表作为纳税申报表的数据来源，与纳税申报表一致，申报报表与原始报表的差异在差异比较表中体现，因此，差异比较表实质是描述申报报表与纳税申报表之间的差异。
若公司未按照经审计的原始报表报税，则公司对此应有合理解释，在合理解释的基础上，一般应采用经审计的报表作为对比原始财务报表。（若纳税申报表的数据与原始报表数据差异较大，则公司可能会有纳税不规范的嫌疑。）
申报期间某期公司的法定财务报表没有编制合并财务报表的，则该期不存在原始合并财务报表。但注册会计师应当按照合并口径，说明原始财务报表与申报财务报表存在的主要差异情况。关键是有关差异要能够合理解释，中间的合并过程要说明。
（五）差异比较表的内容
拟上市公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表（以下简称“差异比较表”）应包括如下内容：
（1）申报期间合并及母公司资产负债表差异比较表（2）申报期间合并及母公司利润表差异比较表。拟上市公司申报财务报表与原始财务报表无差异时，注册会计师应在引言段中删除有关“差异说明”的表述，并在意见段中说明“公司申报财务报表与原始财务报表不存在差异”。拟上市公司未编制合并原始会计报表时，其原始会计报表与申报会计报表差异说明中，无需就合并申报会计报表与合并原始会计报表的差异项目进行说明，但应说明未编制合并原始会计报表的原因。
浅谈财务会计报表与统计财务报表 第3篇
【关键词】财务会计报表；统计财务报表；互联网信息反馈体制；人员培训
众所周知，统计与会计是两个不同的概念，对外行人而言，两者甚至差之千里，但其实两者是既区别又统一的、既分开又联系的。虽然会计与统计在两个不同的领域存在并发展成两个不同的学科，它们的理论基础与思维方法都相差甚远，但这并不影响两者在多种方面千丝万缕的联系。
一、财务会计报表与统计财务报表的不同方面
在引言部分，我们提到会计财务报表往往处于小范围的企业以及经济体当中，这就为会计人员在工作中始终秉持着仔细、严谨的观念提供了可能，而统计更多的在国家层面进行，范围比较广，如果每个数据都要求精确，工作量未免也太大了，因此，会根据统计目的而舍弃一些不重要的指标。这大概是造成财务会计报表与统计会计报表不同的主要原因了。
（一）报表设计方面
1.不同的货币单位设置：在统计财务状况表中，通常默认的货币基本单位为“千元”，而在会计报表中默认的则为“元”，这不难理解，因为统计多为国家服务，金额相比会计会更大些。
2.不同的定报报告期别设置：定报的报告期分别为“1～2月”、“1～5月”、“1～8月”、“1～11月”。值得注意的是，虽然两者在这方面不同，但两者的报告期是一致的。
（二）报表的审核关系方面
1.利润及分配部分。根据利润形成和分配过程可以一步步推算出会计利润及利润分配表。在报表设计方面，统計与会计还是存在着一定的差别的。这种差别可大可小，例如，在计算会计报表利润总额时还要考虑营业外收入和营业外支出，而在统计财务表上却不用考虑这两个方面。
2.资产负债部分。会计财务报表要求等式两端必须相等，而统计财务报表中等式两端常常是不等的。这从其很多公式中可以看出。
二、财务会计报表与统计财务报表的相同方面
（一）数据来源方面
财务会计报表与统计财务报表在资产负债部分、利润及分配部分、其他部分的数据来源主要取自该单位的资产负债表、利润及利润分配表、会计账户核算资料。可以说，两者在这一方面是惊人的相似的，可以用一模一样来形容。
（二）指标名称方面
上面提到财务会计报表与统计财务报表在数据来源方面的相同性，其实在形式上两者的指标名称设计也是大同小异的，除了个别的指标名称之外，大多都和会计科目的名称保持一致。
（三）审核关系方面
尽管财务会计报表与统计财务报表的计算方法与计算思想有很大的差异，但在某些审关系上，两者的审核方式会直接采用会计的公式，也就是说两者的审核方式在有些方面是一模一样的。
三、可行性建议
（一）加强统计报表制度建设
上报统计财务报表，可以说是每一个企业应尽的义务，如何激发企业履行义务是一个值得深究的问题。我想，保证上报的统计数据的真实性是重中之重，这就要求有关人员正确理解统计财务报表上报要求。一般单位报表制度不完善，很多问题不会处理，这必然影响统计财务报表的真实性、准确性。因此加强统计报表制度建设就显得迫在眉睫了。
（二）建立互联网信息反馈体制
制度建设是漫长而曲折的过程，见效较快的方式便是利用互联网建立统计报表信息反馈平台，建立基层群众与上级的直接联系，将问题及时反馈给上层，避免了部门推诿等问题，也有利于问题得到及时的关注并解决。在建立统计报表信息反馈平台过程中，需要注意的是要兼顾各个行业的需求，将问题分门别类，提高处理问题的效率；同时要将处理结果及时下发，接受下级的意见与建议并改进。
（三）加大对财务统计分析教育的力度
运用和研究财务会计指标，进行财务统计研究，以期更好地运用会计信息为统计工作服务，是统计工作存在的主要难题。而处理这种问题首先需要处理的就是统计教材非常专业化的难题。在统计学历教育以及职称培训中都有会计和统计课程，不过课程都非常的专业化：会计课程中并没有过多的有关统计工作中运用会计报表的内容；统计课程中并没有运用统计理论以及较多的核算资源对于会计指标进行研究的内容，建议编写会计统计兼顾的统计人员对于继续教育教材的关注，同时教材应该具有创新性，其不单单涵盖了统计以及会计的基础知识，另外统计人员运用把控的统计财务资料进行统计分析的内容。而统计知识与会计知识的融会贯通在很大程度上为统计分析创造出全新的空间。
（四）强化统计人员的培训力度
财务统计报表同会计报表的差异性，对于统计报表的影响非常重要和关键。在当前前提下，必须要强化对于统计人员特别是基层统计人员的培训工作，必须让统计人员特别是让基层人员更加深入的理解：统计同会计属于差异化的专业，必须要更新和摒弃传统的会计观念才可以更好地学习和深入地熟知统计知识。通过这样的方式，才可以更加把控统计报表的相关要求和标准，真正意义上提升统计报表的数据质量。
四、结语
综上所述，本文主要介绍了财务会计报表与统计财务报表的异同性，以及相关的可行性建议。会计工作因其对服务和工作对象的局限性较小，所以在行业企业中似乎更常见些，也就是说它往往处于小范围的企业以及经济体当中；而国家在宏观调控方面通常会用到统计，因而统计不像会计那样普遍些，它常会为国家服务。两者这种特殊的关系使得其能和谐并存。
参考文献
[1]贾丹阳.浅谈财务会计报表与统计财务报表的异同[J].会计之友，2012，（13）：93-94.
[2]任娟.浅谈财务会计报表与统计财务报表[J].才智，2011，（29）：2.
财务软件报表系统 第4篇
一、网络财务报表分析的特点及其知识管理需求
XBRL是XML (可扩展的标记语言, e Xtensible Markup Language) 在会计信息交换方面的一种应用, XBRL定义了统一的数据格式标准, 即将数据的显示格式、内容格式及结构标准化, 用于企业财务报告的数据表达, 它规范了企业财务报告的表述形式。与传统的财务报表分析相比, XBRL网络财务报表分析有其自身的特点, 因此对知识系统的需求也有所不同。一是网络财务报表实时性强, 便于实现快速、实时地财务分析。会计信息的及时性一直是财务分析关心的问题, 财务分析的及时性直接影响着决策者决策的时效性, XBRL网络财务报表可及时披露季报、月报、甚至是每日的财务信息, 极大地提高了财务分析的时效性, 这就要求网络财务报表分析的自动化和智能化。二是网络财务报表信息独立性强。XBRL网络财务报表中财务信息数据的内容与其显示的方式相互独立, XBRL网络财务报表显示格式己经从数据中“抽取”出来, 放在单独的“样式单”中, 财务数据只需更换对应的“样式单”, 就可呈现为各种格式的财务报告。XBRL网络财务报表的这种独立性要求网络财务报表分析知识系统存储灵活, 也为网络财务报表集成分析提供了便利。三是网络财务报表交互性高。XBRL是一个开放的、平台独立的国际标准, 是进行实时、准确、有效与高性价比的金融与商业报告数据的电子存储、操作、复用与交换的标准, 使用者能够根据网络财务报表所提供的不同选择, 让系统快速产生自己所需的会计报告。这种方式提供的会计报告既全面充分, 又极具针对性。因此网络财务报表分析知识系统应满足开放性和易用性的要求, 能进行财务分析知识的动态维护和更新;并能提供相应的工具, 便于财务分析人员进行知识建模、检索和重用。
在网络财务报表分析知识系统建模中引入本体的概念, 使网络财务报表分析本体中概念的关系可以被描述得更加深入和全面, 通过对概念添加属性值, 以及在属性与属性之间添加映射关系, 语义关系可以清晰地被描述。同时, 在本体中可以使用形式语言, 为实现知识检索创造了条件。在对网络财务报表分析知识形式化定义后, 本体概念模型能够实现对网络财务报表分析知识理解的唯一性和精确性;利用本体技术对知识的联系进行形式化映射, 可以产生和约束新的知识规则, 增加网络财务报表分析知识本体表示方法的实用性。
二、网络财务报表分析的知识系统本体建模
通过梳理网络财务报表分析领域知识的概念、关系和知识结构, 本文采用分层次的思路建立网络财务报表分析领域本体, 并分别对分类财务报表分析、专项财务报表分析和综合财务报表分析知识与案例进行形式化描述。本系统模型建立概念本体, 分析模型本体、分析指标本体、资源本体和通讯本体等, 以网络财务资产负债表分析概念本体为例说明网络财务报表分析知识本体建模。
概念本体是用来描述某个领域内的一些基本概念和概念之间关系的本体, 这些概念是被该领域内人们共同认可的。概念是对事务认知的抽象化, 包含的内容很广, 与模型相关的内容有:关系、函数、公理与实例等。关系表达了网络财务报表分析领域内概念间的互相作用, n个概念之间的关系可以表示为R:C1C2Cn;函数是一种特殊的概念关系, 表示在n元关系中确定了n一1个概念, 则第n个概念是唯一的, 即F:C1C2Cn-1Cn;公理表示永远为真的概念, 即真命题;实例是具体的模型元素。网络财务资产负债表分析概念本体形式化定义如下:Balance-sheet≌ (Fn, Cc, R, Ac, Ic) 。其中, Fn是领域名, Cc是领域内的术语集, R是关系集, Ac是公理集, Ic是实例集。R形式化为:R≌ (Ra, Rc) , Ra是Cc上的属性集, 形式化为:Ra≌ (dc:Identifier, dc:Title, dc:Creator, dc:Description, dc:Date) , 前缀dc表示重用DC元数据集中的标识符、题名、创建者、描述及日期元素;Rc是术语间的关系集, Rc域是Cc1Cc1, 形式化为:Rc≌ (L-Concept, R-Concept, In Part, Out Part, Equiv, Fore, Back) , L-Concept和R-Concept是包含和被包含的关系, In Part和Out Part是聚集关系, Equiv是等价关系, Fore描述了概念和概念之间的直接前驱关系, Back描述了概念和概念之间的直接后继关系。Ac是公理集, Ac形式化为:Ac≌ (L-Concept≡R-Concept-, In Part≡Out Part-, Fore≡Back-, In Part≡In Part*, Out Part≡Out Part*, Equiv≡Equiv*, ) , 表达了L-Concept和R-Concept, In Part和Out Part, Fore和Back都是逆反关系, In Part和Out Part和Equiv都是可传递的。Ic形式化为:Ic≌ (IRa, IRc) , IRa是属性集实例, IRc是概念的关系实例。
概念是对人类知识的抽象, 概念本体是按照分类法来组织领域概念及其客观关系的, 概念本体作为一类独立的本体存在, 由领域专家或知识工程师管理。网络财务资产负债表分析概念本体的描述说明如下:Fn=“网络财务资产负债表分析模型”, Cc= (流动资产管理分析, 长期资产管理分析, 短期负债管理分析, 长期负债管理的分析) , IRa={ (“Prop1”, “流动资产管理分析”, “Current Assets”, “在流动资产管理分析中, 主要分析现金管理、存货管理与应收账款管理等指标”) , (“Prop2”, “长期资产管理分析”, “Long-term Assets”, “在长期资产管理分析中, 主要分析固定资产的管理、长期债券与股权投资等指标”) , }。IRc={L-Concept (网络财务资产负债表分析模型, 流动资产管理分析) , L-Concept (网络财务资产负债表分析模型, 长期资产管理分析) , In Part (流动资产管理分析, 分析形式) , In Part (流动资产管理分析, 参数指标) , In Part (长期资产管理分析, 分析算法) , In Part (长期资产管理分析, 输入矩阵) , }。
三、网络财务报表分析系统的知识本体框架
通过分析基于本体的网络财务报表分析系统知识模型及需求, 本文提出网络财务报表分析知识系统框架如图1所示。基本的知识管理活动包括知识的创造、发现、寻找和传播, 网络财务报表分析知识系统将这些活动整合为网络财务报表知识的获取、存储与推理、检索和学习三个主要过程。相应地, 网络财务报表分析知识系统分为存储层、功能层和表示层三个层次。网络财务报表分析知识系统以各类报表信息使用者为应用对象, 实现分析、评价、管理一体化, 提供信息支持和辅助决策。在网络财务报表分析知识系统中, 虽然各个子系统的功能不同, 但它们之间并不是孤立存在的。专项财务指标分析侧重于企业各种专项财务能力的分析, 这些指标的设置体现了财务报表中各报表项目之间的关系, 它是基本财务报表分析的深入。分类财务报表分析侧重于对报表项目的分析, 其所使用的数据直接来源于会计核算系统生成的财务报表。综合财务能力分析是在分析各项财务指标内在关系的基础上构建一个财务指标体系, 它是专项指标分析结果的综合。
在XBRL报表分析子系统中, 通过报表格式转换, 将各种格式的财务报表转换成符合我国财务报告分类标准架构的XBRL格式财务报表。然后对其解析处理, 读取Taxonomy文件, 并将Taxonomy建立的标签关联性纪录于XBRL知识库中, 通过报表数据解析和数据关联分析实现网络报表数据和处理分离, 这种将XBRL知识库与分析模型分离的处理机制, 为适用将来某些因素的变化提供了便利, 如会计准则的改变, 产业结构的改变, 或是其他因素导致原来的知识库和推论法则内的知识出现不适用的情形等, 只需修改传递给主系统的XBRL知识库和推论法则, 无须重新修改系统处理流程, 即可达到因时制宜, 因不同环境随时调整分析方法的目的。在网络财务报表分析知识系统接口与知识获取部分, 利用本体技术、知识集成技术、多种检索技术, 对网络财务报表分析知识进行数字化语义处理;系统按照本体论思想对知识进行分类标注, 组织到知识库中, 形成网络财务报表分析领域概念集;这种框架便于实现本体知识获取、存储、检索等功能, 并方便网络财务报表分析知识集成、共享、发现和重用。该框架一方面从技术角度针对网络财务报表分析知识管理提出了全面的解决方案;另一方面, 通过引入本体技术, 本框架在一定程度上能够使知识提供者和知识需求者之间尽可能无歧异的相互理解, 并且能够表达组织内知识提供者和知识需求者原始的思想。这将使得网络财务报表分析知识系统能够更广泛地应用于各种类型的组织中, 为组织的财务分析在技术上提供支持。
财务财务报表是企业利益相关者进行管理决策的重要依据, 而网络财务报表分析是将网络报表数据转化为决策信息的有效手段。随着企业经营活动的多元化和复杂化, 网络财务报表分析中数据海量和信息复杂的特点日益突出, 构建实用有效的网络财务报表分析知识系统, 辅助信息使用者进行决策, 已成为企业管理信息化进程中的重要一步。本文结合财务报表分析技术、知识管理理论、计算机技术等多个领域的知识, 以知识本体和XBRL技术相结合的方法, 构建了一个面向各类报表信息使用者的通用性网络财务报表分析知识系统模型。
参考文献
[1]中国证券监督管理委员会:《上市公司信息披露电子化规范》, 电子工业出版社2005年版。
[2]彭润华、阳震青:《基于XBRL的集团财务知识管理研究》, 《财会通讯》 (综合) 2009年第3期。
[3]张天西:《网络财务报告:XBRL标准的理论基础研究》, 《审计与经济研究》2008年第5期。
南风化工财务报表分析 第5篇
关键词：财务报表；主营业务入
一、公司的背景及其经营范围
公司相关背景：公司以前是山西运城的老盐化局，1995年股份制进行改组，把净资产及现金折为了股份。1997年在网上定价且发行。上市的时候，其总股份达到18500万股。
经营的范围：化工、化肥系列的产品，电脑主板显示器，植物油及天然杀虫剂，工业生产用的纯净水，批发零售建筑用品，机械器材，电子系列产品，汽车，塑料橡胶系列制品，汽车相关配件。
二、应收账款分析
从这几年的应收账款的情况来看，09年到11年的款项有高有低，波动不定，并且保持在一定的金额范围内。但是在10年的第四个季度里，其应收账款的款项一下子下降好多，明显看出该企业在这段时间内减少大量的关联方交易，利用应收账款来虚构收入，从而调整利润，但是一方面在利润减少的同时，却对现金流造成了严重的影响。
三、主营业务收入分析
由表中的数据可以看出，公司09年和10年的净利润已经连续2年内发生了亏损，营业收入呈递减状况，但是下降的幅度很小，其营业外支出在09年的时候一下子上升，这里明显有不当现象，在收入基本不变的情况下，企业支出金额的剧增，可以为其“减少”一部分税收，达到“偷税漏税”的目的。
根据公司提供的09年年度的报表，我们分析出，公司的营业收入和营业利润都呈下降趋势，这主要是受全国金融危机的影响。该公司化工业务产品的销售及售价都大幅下降，特别是售价的极度下降对收入及利润造成了极大影响。从另一面来看，公司的另一主打产品日用洗涤剂的销量虽然有所上升，可是其竞争的形式却表现在价格上，从而公司的销量又下降了。
为了摆脱亏损的状态，公司在10年的时候，对相关体制进行了改革，因而收入有所缓慢上升，经营业绩因为相关活动的开展也有了好转。可是，天有不测风云，原材料的价格在大幅增长，而成品价上升速度却很慢，加上需要增大计提的资产减值，从而企业仍然处于亏损。
终于在11年的时候，公司因营业收入和营业成本的一增一减，扭亏为盈，所以我们可以推断出该公司可能运用了内提外补的方法增加了利润，从而巩固了自己的地位。
四、存货跌价准备分析
根据上表我们可以看出，其存货的数量处于波动减少的状态，稍稍有点上升是在08年的时候，终其原因，金融危机给企业带来了巨大的冲击，导致其生产的产品卖不掉，从而存货的数量增加。同时在这两年内，该公司股东一致处于减股和停牌的状态，以至于在08年的时候，存货数量达到顶峰。
存货跌价准备是用来核算该企业所提取的跌价准备金额，因为存货遭遇了毁坏，或者因为过分的陈旧或其成本大于所卖出的价格，从而使得其成本不能够收回。
财务软件报表系统 第6篇
本文正是基于上述背景分析, 对“报表处理类软件系统概要设计的规范化与通用化”的可能性做以下的探讨:
一、模快设计与功能设计
笔者学习研究了许多师友同行们开发的各种报表类软件, 从中悟出一些有益的经验。两年来, 我在设计“通用性、可用性、可靠性、可移植性”强的报表处理软件方面做了一些实践, 其模快设计与功能设计可以抽象为一通用报表软件模型, 如下图所示:
(一) 系统维护模块
其主要功能是维护原始数据所属单位概况数据文件、代码文件、索引文件等, 维护方式包括对这些工作数据文件的追加、修改、删除、查询等, 其中, 单位概况文件中存放有单位名称、代码、经济性质、所属行业等, 还设有录入标志等监测位, 其作用是:
(1) 控制统计范围
(2) 避免重复录入
(3) 提供报表处理及汇总统计时所需的单位概况信息, 各种辅助代码信息及数据字典的翻译。
(二) 数据录入模快
由程序控制数据录入过程从而降低对使用人员的要求, 考虑到可能发生的操作错误, 程序安排了 (对同一数据) 二个 (次) 录入入口, 即分主文件和副文件二次录入以便由计算机对照检查, 录入时对单位代码及名称作校验, 以保证其唯一性, 还安排了对录入过程中的停电现象的保护处理。
(1) 录入模块:选择报表类型->单位代码合性检查->修改错录代码->录入数据
(2) 模块说明
当各种报表的基本数据项名及项目个数已在基本数据结构定义库中定义后 (后面介绍) , 就可由本模快按预定格式在屏幕提示的帮助下作录入。该模快可由“修改及检查模快”共享调用。
(三) 数据检查模快
模块说明:数据检查分为三级:漏录检查、对照检查、平衡关系检查。首先接收检查级、报表类型、表号和记录检查范围, 然后依次作三级检查, 如检查过程中发现错误则送打印机打印检查报告, 对照检查是把二次录入的主副数据文件一一对照比较, 出错信息全部存入“对照检查出错信息数据”文件中, 以便以后修改。
(四) 数据修改模块
(1) 修改对照检查错误登记库。这种方式仅修改对照检查二次录入数据所产生的相关错误项。
(2) 修改每条记录全部项目:是通过用户选择报表类型、表号以及记录号来修改某一报表中的某条记录。
(五) 数据汇总模块
(1) 模块结构
生成汇总工作数据文件
对固定条件的汇总
对自定义条件的汇总
(2) 数据汇总模块说明
在进行各种数据第一次汇总之前, 首先要产生汇总工作数据文件, 该中间数据文件, 将单位概况文件中有关描述与各基本数据文件中各项进行合并, 对固定条件的汇总是指由系统本身给出的条件表达式、对各数据文件中的各项目字段逐一纵向求和, 并生成汇总结果文件。
(六) 报表输出模块
报表输出是打印经汇总程序汇总出的各项数据以及在组合或计算出的新的数据, 除给出以固定形式报表输出外, 还可修改报表输出参数以及同时修改报表所对应的栏目的对应功能, 输出各种不同汇总结果和形式的报表。
(1) 修改报表输出参数:在读到输出报表的表号后, 去查找对应的需修改的参数, 包括:报表大标题、计量单位、标题输出起始位置、每页行数、表侧宽度、表栏目数等等, 当上述参数修改完毕后, 可根据记录号和表栏目数再去修改每一栏目对应的汇总项目及输出宽度。
(2) 产生报表:一张报表的产生, 是由表体和表头组成的, 表头中包含大中小标题及表头栏目本身, 而表体则包含了主栏表侧的汉字说明以及各汇总项目。系统就是根据报表参数分别取出标题、表头, 形成表体后然后拼接成完整的报表形式再做输出的。
(七) 检索模块
为了方便用户, 系统提供了两种检索方式, 即予先拟定的常用检索条件和自定义检索条件, 输出形式有二种, 即屏式或行形式打印。
(八) 复制模块
该模块主要用来为用户提供数据备份及报表数据文件按地区或行业或单位合并数据库之用。
二、系统工作数据文件 (数据字典) 的设计
作为系统概要设计的另一重要组成部分是系统工作数据文件 (数据字典) 的设计, 该设计是对功能设计和模块设计的支撑和补充。设计思想的周密性、各工作数据文件之间关系编织的合理性在很大程度上影响了系统功能目标的实现程度;同时, 也决定了该系统的可靠性、可用性、灵活性及健壮性、通用性等等。下面以表格形式列出各工作数据文件 (数据字典) 的定义:
结束语:
二年来, 我们按上述设计思想及设计方法, 生成了多种行业多级适用的报表处理应用软件系统, 涉及财务应用、计划统计、劳动人事等方面。实际情况表明, 只要把对某列二维表格能处理的业务系统分析结果正确的映射到上述数据字典构成的工作数据库文件中来, 那么, 一个实用可靠的报表信息处理系统就能够成功的建立起来。需强调指出:这个“映射过程”就是通常所说的软件工程中“系统分析与系统设计”阶段的实现过程, 是本论文思想移植使用的关键所在, 需要报表处理统计业务人员与软件工程师通力合作才能实现。
财务软件报表系统 第7篇
一、会计报表与统计报表的相同点
1、数据来源基本一致
资产负债和利润及分配的数据来源主要为其单位相应部分的负债表和分配表, 其它部分的数据来源取自会计账户核算资料。
2、指标名称基本相同
除去少数特别指标名称外, 财务统计指标名称和会计科目名称大致相同。
3、部分审核关系相同
在统计财务状况表中, 部分审核关系和会计公式是可以互相变型, 他们的基本内容大致相同。如“所有者权益合计=资产总计-负债合计”就是会计恒等式“资产=负债+所有者权益”的变型。
二、会计报表与统计报表的不同点
会计核算在我们的日常工作中随处可见, 它要求财务人员进行核算时一定要认真仔细, 因为准确、严谨一直是财会人员必须具备的工作态度, 这一点在会计报表中会有深刻体现。而统计报表由于范围较广, 不可能每个指标都进行精确统计, 因此, 在一定程度上要根据统计目的舍弃一些指标。这样, 就决定了统计报表和会计报表的差异。
1、报表设置不同
(1) 计量单位不同。统计工作由于主要目的是统计宏观数据, 帮助国家进行调控, 因此数额比较巨大, 价值量一般以“千元”为计量单位。而会计报表的目的是帮助企业了解自身的财务状况, 范围相对较小, 以“元”为计量单位已经足够。
(2) 根据会计制度的规定, 统计财务会计报表与会计年报期大致一样, 可是定报报告日期规范不一样。
2、指标数据取得的依据不同
(1) 根据会计账户余额填报的统计指标。“现金”与“银行存款”指标在财务统计报表的资产负债部分, 虽然此部分的信息来源主要本企业会计的资产负债表, 可是这两项指标不可以直接从资产负债表上取得。因为资产负债表上只有包括此两个指标的“货币资金”指标, 而“货币资金”指标是包括现金、银行存款和其他货币资金三项指标的合计数, 所以这两项指标要根据其会计账户期末余额数填报。
(2) 根据会计科目加工填报的统计指标。由于会计科目中确实缺少“本年折旧”指标, 因此这个指标借用“累计折旧”科目, 可是由于“累计折旧”科目的期末余额数反映的是从建立这个单位开始的累计折旧数, 因此“本年折旧”指标是“累计折旧”科目中本报告期的折旧数额。
(3) 需要分析填报的统计指标。由于明细分类在会计科目中是根据投资者进行的, 所以一些指标如:“集体资本”、“外商资本”、“国家资本”等指标在会计科目中直接获得。要把他们投资的性质进行划分, 这就需要根据国家法律法规和企业实际情况及章程谨慎区分。比如某企业在注册股份合作制企业是, 就算存在个人投资情况, 在资本类型和控股实际情况上都应填写集体资本, 否则审核关系就难以通过。
(4) 需要从会计科目中计算统计指标。在会计科目的明细上, 没有进行详细的规定, 因为各个单位的情况不同, 因此需要各单位根据自己的实际情况进行详细分类。如“差旅费”、“财产保险费”等指标, 如果单位没有明细是需要从会计科目中摘算。
三、对于做好会计报表和统计报表的思考和建议
财务统计是一项复杂但重要的工作, 同时也是一项难以掌握的工作。很多人在统计财务报表与会计报表上难以区分, 它们之间虽有联系, 可是同时差异性也非常明显, 在进行这项工作时一定要把它们区别开来, 这对于正确开展统计财务工作和提高统计数据质量非常重要。
1、加强统计报表制度建设
如今社会经济发展非常迅速, 这就需要更加完善的统计报表制度进行规范。现在, 每个行业单位都具有一项很重要的义务, 那就是按时上报统计财务报表, 要想确保上报数据真实准确, 就要详细了解关于统计财务报表上报的要求。由于现在统计报表制度还不完善, 而基层单位遇到的突发情况又非常多, 会计无论怎样处理突发情况, 最后都可能影响到统计财务报表的准确性。因此, 要明确区分统计指标和会计科目的异同, 加快建设更加完善的统计财务报表制度。
2、建立统计报表信息反馈平台
现在互联网发展很快, 几乎涉及到了各个行业和领域, 在为人们生活增加欢乐的同时也为工作带来了便利。任何制度的建立和完善都不是一朝一夕的事情, 需要一个漫长的过程, 要完善统计财务工作中的问题, 需要建立一个即时的信息反馈系统, 利用互联网的优势, 基层统计人员把工作中遇到的问题反馈到信息平台上, 然后通过上级部门的指导进行操作。 (1) 根据不同的部门设立不同的反馈专栏, 在方便各行业信息反馈的同时, 也有利于把信息分类总结, 及时上报。 (2) 建立高效的处理机制, 保证处理问题效率。为了减少统计机构人员重复回答相同问题, 降低工作效率, 统计部门在详细解答后要在平台公开, 通过长时间的信息积累, 把所有具有代表性的问题分类汇编成册, 印刷后下发各级单位, 帮助他们解决疑难杂症, 提高工作效率, 随着不断的新增问题, 可以定期增编新的内容。通过合理利用互联网带来的优势, 不但提高了统计报表填报的准确率, 还进一步强化了办公效率, 更好的服务了基层单位的工作人员, 为建立具有特色的现代化统计信息体系打下坚实的基础。
3、开展财务统计分析
准确分析财务会计指标, 充分运用会计知识服务于统计工作是现在统计工作中要解决的重要问题。要想解决这个问题, 首先需要一本真正适合现在财务统计的教材。如今的教材编写太过专业化, 而且十分不灵活, 统计工作和财务会计虽然是两个不同的学科, 可是他们之间既有差异性, 也有共同性, 在日常使用中它们是互相依存的, 根本无法绝对分开, 可是现有的教材上面, 把他们完全非开, 在会计课程中, 没有讲述怎样使用统计理论对会计指标进行分析, 统计课上也没有关于如何使用会计报表的内容。因此, 建议专门编写一部教材, 里面不但有统计或者财务会计的知识内容, 还要把这两门学科的交叉部分进行详细而准确的编写, 使统计和会计进行充分的融合, 更好的服务于我们的工作。
4、加大对统计人员的培训力度
为了今后更好的进行工作, 一定要对统计人员加强培训力度, 杜绝他们把财务统计报表和会计报表混淆, 从而对统计工作造成影响。要使统计人员充分理解统计和会计之间存在的差异, 明白它们是不同的专业, 在使用中却又有着一丝联系, 只有弄清楚它们之间的概念, 在工作中才能更好的把握统计报表的要求。
摘要：会计和统计在我们的生活和工作中具有重要影响, 其内容涉及到各个行业, 由于两者之间工作目的不同, 因此财务会计报表和统计财务报表在计算方法和计算范围等方面也存在较大差异。编者主要通过本文对财务会计报表和统计财务报表浅谈自己的理解。
关键词：财务会计报表,财务统计分析,制度建设
参考文献
[1]张斌华.略论高职院校财务管理的问题与对策[J].经济研究导刊, 2009 (09) .
[2]于晶.高职院校财务管理探讨[J].现代经济信息, 2011 (20) .
[3]陈晓芳.浅谈会计报表和统计报表之间的比较与联系[J].中国集体经济, 2009 (4) .
财务软件报表系统 第8篇
合并财务报表是当今世界流行的会计惯例和会计实务, 也是各国会计准则的重要内容之一。合并财务报表产生于控股合并, 当一个企业 (投资企业) 取得另一企业 (被投资企业) 有表决权的股份 (或出资证明) , 并能够控制其财务和经营政策, 而被投资企业仍保持其独立的法人资格并继续经营时, 控股合并就产生了。投资企业成为母公司, 被投资企业成为子公司;母公司和子公司分别是法律主体和会计主体, 它们通过建立凭证、账簿和报表体系来反映其财务状况、经营成果和现金流量。当母公司将自身及其控制下的子公司作为一个整体 (通常被视为企业集团) 来看待, 并试图反映这一整体 (即企业集团) 的财务状况、经营成果和现金流量时, 合并财务报表问题就产生了。母、子公司作为一个整体来看待时, 通常被称为企业集团;但该企业集团并不具备法人资格, 也没有哪一方为该企业集团承担民事责任和民事义务。依据目前有关合并财务报表准则和实务, 合并财务报表是在母、子公司自身财务报表 (又称个别财务报表) 的基础上, 经过加总、调整和抵销等专门的合并程序由母公司编制的。由于合并财务报表的编制没有专门的会计凭证和账簿资料作为依据, 而是借助于复杂的调整和抵销程序, 因此合并财务报表会计和审计实务异常烦琐和复杂, 历来被视为财务会计的难题。
尽管合并财务报表在实务中非常流行, 而且其异常烦琐的程序带来会计编制和审计方面的困惑和障碍, 并耗费大量的人力和财力, 但合并财务报表的理论依据和理论基础问题至今尚未解决;合并财务报表在实践中的作用和效果也缺乏来自实践的证据。笔者拟探讨合并财务报表的理论基础问题。
为了从理论上解释合并财务报表, 从而为合并财务报表实务提供理论基础, 逐步形成了几种流行的合并报表理论, 其中最为著名的有母公司理论、主体理论以及所有权理论。其中, 母公司理论和主体理论占据主导地位, 而且国际会计准则以及主要国家的会计准则正在从母公司理论转向主体理论, 如国际会计准则和我国会计准则关于合并报表的定义以及合并报表的编制程序均体现了主体理论。但必须指出, 这些见诸教科书的所谓“合并报表理论”均存在着与财务会计概念框架的冲突, 而财务会计概念框架却是指导和解释会计准则的整体理论和系统理论。换言之, 目前的合并财务报表准则和实务还没有能够有效地纳入到财务会计概念框架之下, 也可以说, 合并财务报表缺乏理论依据和理论基础。
二、母公司理论
(一) 基于母公司理论的合并财务报表特征
母公司理论将企业集团看作是母公司的延续;将合并财务报表视为母公司自身财务报表 (或称个别财务报表) 的“放大”。在母公司自身财务报表中, 母公司在其子公司中享有的权益是通过权益法反映在“长期股权投资”以及“投资收益”两个项目中。母公司通过编制合并资产负债表, 将母公司自身财务报表中的“长期股权投资”项目抵销, 从而将其“放大”为子公司的具体资产和负债项目;合并资产负债表中的所有者权益仍然是母公司股东的所有者权益, 子公司少数股权股东在子公司中的所有者权益在合并报表中则不被视为股东权益。母公司通过编制合并利润表, 将母公司个别利润表中的“投资收益”项目抵销, 从而将其“放大”为子公司的具体收入、费用和利润项目;子公司少数股权股东在子公司利润中享有的份额, 在合并利润表中不作为利润看待。
具体而言, 按照母公司理论, 合并财务报表的基本特征如下: (1) 股东权益的内容和列示。在合并资产负债表中, 股东权益仅限于母公司股东的权益;子公司少数股权股东的权益被排除在合并股东权益之外:或者作为负债列示, 或者作为独立的夹层列示在负债和股东权益之间。 (2) 合并净收益及少数股权股东的收益。在合并利润表中, 合并净收益属于母公司股东的净收益;子公司少数股权股东的应享收益, 则被排除在合并净收益之外:或者作为费用列示, 或者作为合并净收益的扣除项目。 (3) 资产和负债的计价。在合并资产负债表中, 对于母公司个别报表中的资产和负债, 均按照其原账面价值计价;对于子公司个别报表中的资产和负债, 则分别以下两种情况计价。如果母、子公司之间的合并被视为购买, 那么子公司净资产中由母公司享有的部分, 按照购买日公允价值计价;如果母、子公司之间的合并被视为权益结合, 那么子公司的资产、负债均按照原账面价值计价。 (4) 合并过程中产生的商誉。如果母、子公司之间的合并被视为购买, 那么合并成本大于母公司享有的子公司净资产公允价值份额的部分, 作为商誉确认;即商誉属于母公司, 与少数股权股东无关。 (5) 未实现内部损益。母、子公司间未实现损益, 在母公司销售给子公司的情况下 (顺销) , 全额抵销;在子公司销售给母公司的情况下 (逆销) , 按照母公司所购股权的比例抵销。
(二) 母公司理论与现行财务会计概念框架契合分析
由于IASB的概念框架和FASB的概念框架是目前财务会计概念框架的代表, 二者在计量属性方面没有本质差异, 因此, 笔者以现行财务会计的概念框架来解释母公司理论下的合并财务报表, 假如在逻辑上能够解释, 则说明母公司理论与现行财务会计概念框架是契合的, 否则就认为是不契合的。
首先, 考察会计主体。母公司理论之下的合并财务报表, 其会计主体是什么?与母公司个别报表相比有无变化?可以假设合并财务报表的会计主体仍然是母公司;但原来进行核算和报告的母公司, 其空间范围是作为法律主体的母公司, 而现在通过编制合并报表进行报告的母公司, 其空间范围则扩展到它所能够控制的子公司。子公司少数股权股东在子公司中享有的权益, 在以母公司理论编制的合并财务报表中变成了负债。而按照合并财务报表的会计主体仍然是母公司的假设, 该负债就变成了母公司的负债 (即子公司少数股权股东成为母公司的债权人) , 这显然不符合实际情况。也就是说, 将母公司理论下的合并财务报表的会计主体解释为母公司, 在理论上存在着难以逾越的障碍。那么, 不妨将母公司理论下的合并财务报表的会计主体看作是母、子公司组成的企业集团。作为企业集团, 其股东应该既包括母公司股东又包括子公司股东。以企业集团为会计主体编制的合并财务报表, 其股东权益既应该包括母公司股东的权益, 又应该包括子公司少数股权股东的权益。但这又与母公司理论将子公司股东视为债权人不相符合。因此将母公司理论下的合并财务报表的会计主体看作是母、子公司组成的企业集团, 同样存在理论障碍。
其次, 考察财务报表要素。如果认为母公司理论下合并财务报表的会计主体仍为母公司, 那么合并报表中子公司的资产即成为母公司的资产。而作为母公司的资产, 母公司必须能够对该资产有控制能力;但事实上, 尽管母公司能够控制子公司的日常财务和经营政策, 但并不能够控制子公司的具体资产项目, 因为控制一项资产意味着与该资产所有权相关的经济利益由该控制主体享有、与该资产所有权相关的风险由该控制主体承担, 这对母公司而言显然缺乏现实依据。另外, 如果认为母公司理论下合并财务报表的会计主体仍为母公司, 那么合并财务报表中子公司的原负债将成为母公司的负债, 但母公司对此根本没有承担相应的现时义务。因此, 在将母公司理论下合并财务报表的会计主体视为母公司的前提下, 合并财务报表中的资产、负债要素难以进行理论解释。如果认为母公司理论下合并财务报表的会计主体为企业集团, 那么在财务报表要素方面仍然存在理论障碍。因为按照母公司理论, 无论是将子公司少数股权股东的所有者权益在合并报表中确认为负债, 还是将少数股权股东享有的净收益确认为费用, 都不符合财务会计概念框架中负债和费用的定义;如果将少数股权股东的所有者权益在合并报表中作为负债与所有者权益之间的夹层处理, 则更是匪夷所思, 没有经济意义。
最后, 考察计量属性。如果母、子公司之间的企业合并被视为购买, 那么按照母公司理论, 在资产负债表中, 子公司净资产中按照母公司持有子公司股权份额计算的部分, 以购买日的公允价值计量, 剩余部分则以子公司原账面价值计量;这样就出现了同一资产或负债项目在同一时点上按照不同计量属性计价的情况, 这显然不能被财务会计概念框架所解释。
以上情况足以说明, 母公司理论与现行财务会计概念框架是不相容的。
三、主体理论
(一) 基于主体理论的合并财务报表特征
主体理论认为合并财务报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的财务报表, 编制合并报表是为了整个经济整体服务。按照主体理论编制的合并财务报表, 其基本特征如下: (1) 股东权益的内容和列示。在合并资产负债表中, 股东权益既包括母公司股东的权益, 又包括子公司少数股权股东的权益;或者说, 既包括控股股东权益, 又包括非控股股东权益。少数股东权益 (或非控股股东权益) 作为一个单独的项目在股东权益中列示。 (2) 合并净收益及少数股权股东的收益。在合并利润表中, 净收益既包括归属于母公司股东的净收益, 又包括少数股权股东应享有的净收益, 但少数股权股东的净收益通常以“少数股东损益” (或“非控股股东损益”) 项目列示。 (3) 资产和负债的计价。在合并资产负债表中, 对于母公司报表中的资产和负债均按照其原账面价值计价;对于子公司报表中的资产和负债则分别按以下两种情况计价:若母、子公司之间的合并被视为购买, 那么子公司的资产、负债以公允价值计价;若母、子公司之间的合并被视为权益结合, 那么子公司的资产和负债以其原账面价值计价。目前国际会计准则和美国会计准则均已经取消了企业合并中的权益结合法, 只保留了购买法;但我国准则对同一控制之下的企业合并仍采用权益结合法。 (4) 合并过程中产生的商誉。主体理论下确认的合并商誉属于全体股东, 其计算方法如下:用子公司的整体价值减去子公司可辨认净资产的公允价值;其中, 子公司的整体价值是通过母公司付出的合并成本除以其在子公司拥有的股权比例计算得出。该确定方式实际上假定子公司的少数股权股东愿意与控股股东 (母公司) 支付同样的价值来购买其相应的股权。其实, 建立在这种假设基础上而计算出的整体价值 (即整体购买价格) 并不符合实际情况, 因为少数股权股东没有对子公司实施购买 (即对子公司没有控制权) , 所以它不可能以与控股股东一样的价格来购买子公司的股权。 (5) 未实现内部损益。无论顺销还是逆销, 均100%抵销公司间未实现损益。
(二) 主体理论与现行财务会计概念框架契合分析
首先, 考察会计主体。主体理论是将母子公司形成的企业集团作为一个经济联合体来看待的, 所以主体理论下的合并财务报表将企业集团视为一个新的会计主体, 该主体既不同于母公司, 也不同于子公司。因此, 该理论之下的合并资产负债表中的股东权益既包括母公司股东权益、又包括子公司少数股东权益;合并利润表中的净利润既包括母公司股东享有的损益、又包括子公司少数股东享有的损益。但该理论之下的合并报表对于母公司股东和少数股东 (或非控股股东) 还是有所区别:属于母公司股东的权益是分项列示, 而属于少数股权股东的权益通常是以一个综合项目单独列示;对于合并利润表中的净利润也是采用同样的处理方式。也可以作如下假设:主体理论之下编制的合并财务报表, 其会计主体不是企业集团, 而是原母公司。按照这一假设, 合并资产负债表的股东权益中就不应该包括少数股东权益, 合并利润表的净利润中也不应该包括少数股东损益。这显然与主体理论的做法不符, 因此应否定这一假设。
其次, 考察合并财务报表中资产、负债的计量。既然主体理论将企业集团作为一个会计主体看待, 那么该会计主体与母公司、子公司这些会计主体是如何连接起来呢?进一步, 母公司和子公司的资产和负债是如何进入企业集团财务报表的呢?按照主体理论, 母公司的资产和负债以其原账面价值计入合并资产负债表, 而子公司的资产和负债则以公允价值计入合并资产负债表。这种做法的理由可解释如下:母公司的资产、负债从企业集团一成立就是该集团控制的资产和承担的负债;子公司的资产和负债则是与企业集团发生了交换, 并成为企业集团所控制的资产和承担的负债。但这样做也会导致一系列问题:第一, 企业集团作为一个会计主体对母公司的资产能够控制和处置吗?对母公司的负债能够承担义务吗?母公司负债大多属于法定义务, 企业集团对此是法定义务吗?答案是否定的。第二, 子公司并没有与企业集团这一会计主体发生交易, 所以子公司资产和负债以公允价值计入企业集团财务报表, 也无法解释。第三, 企业集团可以作为一个会计主体对外报告, 但企业集团不是法律主体, 没有法人资格, 所以它既不能控制和处置子公司的资产, 也无法承担子公司的负债。
综上所述, 主体理论下的合并财务报表也难以用现行财务会计概念框架进行解释, 即主体理论与财务会计概念框架并不契合。
四、所有权理论
(一) 基于所有权理论的合并财务报表特征
按照所有权理论, 母公司以在其子公司中拥有的所有权 (股权比例) 为依据对子公司财务报表进行合并;母公司对子公司不拥有所有权的净资产不予合并。因此按照所有权理论编制的合并财务报表不存在少数股东权益及少数股东损益问题。合并财务报表中的比例合并法应用的就是所有权理论, 此外, 长期股权投资核算的权益法采用的也是所有权理论。所有权理论下的合并财务报表, 其基本特征如下: (1) 所有者权益的构成及列示。合并财务报表中的股东权益只反映母公司股东权益, 子公司少数股权股东权益不在合并报表中反映。 (2) 合并净收益。合并利润表中的净收益只反映归属于母公司股东的净收益, 少数股东应享有的净收益不在合并利润表中反映。 (3) 资产和负债的反映与计价。在合并资产负债表中, 对于母公司报表中的资产和负债, 以其原账面价值计价并全额反映;对于子公司报表中的资产和负债, 只反映按照母公司持股比例计算拥有的部分, 并按照公允价值计价。 (4) 内部未实现损益的抵销。从理论上讲, 不管是顺流交易还是逆流交易, 都应按照母公司对子公司的持股比例进行抵销, 因为按照所有权理论, 所谓的“内部交易”只是母公司与子公司中母公司拥有权益部分进行的交易。 (5) 商誉。母公司对子公司的合并成本大于母公司享有子公司净资产公允价值份额的部分, 作为商誉反映在合并资产负债表中。
(二) 所有权理论与现行财务会计概念框架契合分析
首先, 考察会计主体。所有权理论下的合并财务报表, 其会计主体仍然是母公司, 因为合并报表中的所有者权益与母公司个别报表中的所有者权益完全相同。合并报表与母公司个别报表的区别只是:将母公司资产负债表中的“长期股权投资”项目“放大”为子公司资产和负债中母公司按照持股比例拥有的份额;将母公司利润表中的“投资收益”项目“放大”为子公司收入、费用和利润中母公司按照持股比例拥有的份额。同样, 也可以假设所有权理论下的合并财务报表, 其会计主体不是母公司, 而是母子公司构成的企业集团。在这种情况下, 合并资产负债表中的所有者权益就不应该只是母公司所有者权益, 而是应该将子公司少数股权股东的权益包括在其中;合并利润表中的净收益就不应该只包括归属于母公司股东的净收益, 而是应该包括归属于少数股权股东的净收益;对于子公司报表中的资产和负债, 就不应该只反映按照母公司持股比例计算拥有的部分, 而是应该反映全部。因此这种假设是不成立的。
其次, 考察合并资产负债表中对于子公司资产、负债的反映和计价。因为所有权理论下合并报表的会计主体仍然是母公司, 母子公司之间的企业合并被视为母公司对子公司权益的购买, 所以在合并报表中对于母公司个别报表中的资产和负债仍以其原账面价值计价, 而对于子公司个别报表中的资产和负债以公允价值计价, 这是符合财务会计概念框架的。但将子公司资产和负债按照母公司持股比例计算的份额, 确认为合并报表中的资产和负债 (即母公司的资产和负债) , 则不符合财务会计概念框架中资产、负债的定义和确认标准。按照持股比例计算出来的子公司负债是母公司承担的现时义务吗?该现时义务履行时, 与此相关的经济利益很可能流出母公司吗?对此, 答案是否定的。同样, 按照持股比例计算出的子公司资产是母公司能够控制的未来经济利益吗?与该资产所有权相关的主要风险由母公司承担吗?答案也是否定的。因此, 可以得出, 所有权理论与现行财务会计概念框架也是不契合的。
五、如何看待合并财务报表在财务会计中的地位
(一) 从会计主体假设来看合并财务报表
会计学的四大假设, 即会计主体假设、货币计量假设、持续经营假设和会计分期假设, 是传统会计学 (或称基本会计学) 的假设。而会计主体假设是有特定含义的, 它不仅仅是一个空间范围;作为会计主体必须有一定的财产 (或资金) , 并有相应的权利和责任, 否则就不能够成为一个会计主体。从这个意义上讲, 将母子公司构成的企业集团作为会计主体, 不符合会计主体假设的本来含义。因此, 合并财务报表不属于典型意义上的会计报表。
(二) 合并财务报表可以作为母公司自身财务报表 (或称个别财务报表) 的附属报表看待
合并财务报表是权益法报表的进一步延伸, 二者性质相同, 都是用来反映投资企业在被投资企业中享有的权益。因此, 合并财务报表与权益法报表共同构成广义合并财务报表, 从而与国际会计准则中的单独财务报表相对应。应当指出, 长期股权投资核算的权益法以及权益法报表同样不符合现行财务会计的概念框架。鉴于权益法财务报表及合并财务报表在反映投资企业在被投资企业权益中所起的作用, 可以将该报表作为单独财务报表的附属报表 (或作为其他财务报告) 处理, 从而降低权益法财务报表及合并财务报表在财务报告中的地位。同时, 为了减少编制和审计合并财务报表的工作量, 可以考虑以权益法财务报表取代合并财务报表。
参考文献
[1]IASB:《国际财务报告准则2008》, 中国财政经济出版社2008年版。
[2]FASB:《论财务会计概念》 (娄尔行译) , 中国财政经济出版社1992年版。
[3]财政部会计准则委员会:《企业合并与合并会计报表》, 大连出版社2005年版。
[4]常勋、常亮:《国际会计》, 厦门大学出版社2010年版。
财务软件报表系统 第9篇
关键词：政府财务报表,编制方法,比较,杰卡德相似系数
一、引言
2014年,全国两会政府工作报告明确指出“推行政府综合财务报告制度”,结合十八届三中全会明确提出的“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”,政府综合财务报告制度的编制将成为未来几年我国政府会计工作的重中之重。自2012年起,我国多个省市开始了政府综合财务报表的试编工作,2012年和2013年相继出台的《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》也为政府财务制度的编制打下了很好的基础。然而,就目前而言,我国尚未形成相对稳定和完善的政府综合财务报告制度,尤其是政府综合财务报告应当包含哪些财务报表,财务报表的编制应当遵循哪些准则和应包含哪些要素,在学术界和实务界仍然存在诸多争议。实际上,近几十年来,不少国家和地区在政府财务报表编制方面进行了诸多卓有成效的实践,在财务报表种类和应包含的要素方面达成了一定的共识。在此基础上, 借鉴其他国家和地区政府财务报表的编制经验,完善我国政府财务报表编制,具有十分积极和可行的意义。
本文对中国香港特别行政区和美国联邦政府综合财务报表的编制以及包含的要素进行了比较,获知两地政府财务报表中包含要素的相似程度和差异之处,借此对我国内地政府财务报表编制提出建议。
二、中国香港和美国政府综合财务报表编制概述
香港特别行政区采用历年制财政年度,综合财务报告的核算年度从1月1日到12月31日。自1994年开始权责发生制的政府综合财务报表的编制,借鉴经济合作与发展组织 (OECD),国际会计准则委员会和香港会计师工会等颁布的会计准则,历时十余年的调整,形成了目前的政府财务报告制度。对于“符合拨款预算和管理工作”这一目标的核算对象,采用现金收付制核算,除此之外的其他核算,均采用权责发生制方法核算。
美国联邦政府采用跨年制财政年度,综合财务报告的核算年度自10月1日到来年9月30日。从上世纪90年代初开始建立收付实现制和权责发生制并存的政府财务会计系统。目前,美国联邦政府财务报告编制的依据是美国通用会计准则(GAAP)和美国联邦会计准则(SFFAS)。根据以上两个准则的规定,美国联邦政府采用权责发生制和收付实现制并行的财务会计制度。其中,对于收入和费用的核算一般采用权责发生制,而于预算目的的相关核算,多采用收付实现制。
从2013年度《香港特别行政区综合财务报表》和2013年度《美国联邦政府综合财务报告》来看,两地政府财务报表名称有所不同,但内涵基本一致,如表1所示。
三、中国香港和美国政府综合财务报表要素相似度分析
为了衡量两地政府财务报表中包含要素的相似程度和差异程度,本文利用杰卡德相似系数进行衡量。杰卡德相似系数在衡量不同报表的要素相似度中有很好的应用。 杰卡德相似系数衡量两个集合A和B的交集元素在A、B的并集中所占比例的,以便更好的比较两份综合财务报表中包含要素的差异,用J(A,B)表示,
(一)两地政府资产负债表中包含要素相似度分析
(1)香港特别行政区综合财务报表中的资产负债表包含的主要要素有:
资产。包括财务资产,外汇基金资产净值和固定资产。 其中,财务资产包括在外汇基金的投资、在政府企业的投资、其他投资、贷款及暂支款项、其他资产(包括应收款项、 出售置业贷款所得应收余款)、预付款项、手头存货、居者有所屋计划楼宇和债权及票据的发行折价及费用和现金及现金等价物。
负债。包括退休金准备、已发行的债券及票据和其他负债(各类准备、预收款项和应付款项)。
净资产。包括一般储备、外汇基金储备和资本开支储备。
(2)美国联邦政府综合财务报告中资产负债表的要素包括:
资产。包括现金和货币资产、应收账款和应收税款净值、应收贷款净值、直接贷款和债权投资、存货和相关资产、固定资产、对国有企业的债权和股权投资、其他资产 (预付款项、美国联邦保险公司处置资产中的应收款项、管制资产)、政府所有军事用地。
负债。包括应付账款、公众持有的联邦债券和应付利息、应付联邦雇员福利、环境处置负债、到期应付福利、保险担保计划负债,贷款担保负债、对国有企业的负债、其他负债(预收款项、应付雇员工资及福利、国际货币负债、补贴与补助资金、杂项负债)。
净资产。包括各政府预算部门的基金储备和除政府预算部门基金储备外的其他储备。
综合分析,尽管使用的术语名称有所差异,但就其实质而言,两地政府资产负债表中包含的含义和核算对象基本一致的共同要素包括:资产类:现金及现金等价物(为美财报“现金及现金资产”的一部分)、在政府企业的投资(对国有企业的债权和股权投资)、固定资产、贷款、应收款项 (应收账款和应收税款净值)、存货;负债类:应付款项、预收款项、已发行的债券及票据(公众持有的联邦债券和应付利息)、退休金准备(在美财报中隶属“保险担保计划”的一部分);净资产:一般储备(相当于美财报中“各政府预算部门的基金预算”)。通过计算,两地政府资产负债表包含要素的杰卡德相似系数=11/(14+13+4)=0.355。
(二)两地政府损益表中包含要素相似度分析
(1)香港特别行政区综合财务报表中损益表包含的主要要素:
经营收入。包括税项、租金收入、各项收费、公用事业、 专利税及特权税和其他经营收入(收回的薪金及职员附带福利成本、罚款没收及罚金,六合彩奖券和收回的多缴及相关税项)。
经营开支。包括:薪金、津贴及其他雇员福利,其他经营开支(一般其他费经常开支、雇佣服务及专业费用、辅助金、维修保养、杂项开支、购买食水、电灯与电力、专门用途的物料及设备、行政开支、废物处理设施的运作、宣传及文化活动、物业租金及管理费用和数据处理)、经常性资助金、社会保障开支、折旧。
非经营收支。包括:非经常开支(公路、非经常资助金、 建筑物、土木工程、新城镇及市区发展、土地缴用、渠务和房屋)、地价收入、资助自住居所计划的净收入、利息及投资支出、利息开支、退休金的精算亏损、应占政府企业利润及亏损和外汇基金盈余(亏损)。
(2)美国联邦政府综合财务报表损益表中包含的要素:
收入。包括:个人所得税、公司所得税、消费税、失业税、关税、遗产与赠与税、其他税款与收费、杂项收入、政府间转移支付利息收入。
支出。政府预算部门经营的净支出、政府间转移支付利息支出。
政府间转移支付。
综合分析,尽管使用的术语名称有所差异,但就其实质而言,两地政府损益表中包含的含义和核算对象基本一致的共同要素包括:各项税收、各项收费、各项税收、各项收费(在美财报中应属于预算部门净支出的衡量要素)、杂项收入(香港联邦财报中的租金收入和其他经营收入)、经营开支。通过计算,两地政府损益表包含要素的杰卡德相似系数=5/(8+11+1)=0.25。
(三)两地政府现金流量表中包含要素相似度分析
现金流量同样是中国香港和美国两地政府综合财务报告中核算的关键数据;在核算中,两地政府财务报表中有许多值得我国内地政府财务报表编制借鉴的关键。首先,两地政府都不采用企业现金流量表中包含“经营活动”、“筹资活动”和“融资活动”三个部分现金流量的编制形式,两地政府财务报表中仅包含“经营活动包含的现金流量”和“非经营活动包含的现金流量”两个部分;其次,在 “经营活动中的现金流量”核算过程中,两地政府都采用了间接法进行编制;同时,由于政府财务报表采用权责发生制核算,而政府预算统计报表采用收付实现制核算,因此在现金流量表部分,两地政府都需要对两者间的差异进行对账和调整,这一点需要我国内地政府在编制财务报表时特别注意。而两地政府核算现金流量的过程,也存在些许差异,其中,最为显著的一个就是:在香港特别行政区政府,现金流量通过“综合现金流量表”一张报表即可获得, 而在美国联邦政府财务报告中,则需要通过两张报表才能够获得现金流量。
(1)香港特别行政区综合财务报表中现金流量表包含的主要要素:
经营活动产生的现金流量=经营盈余+调整项目 (折旧、存货及应收账款等的增加、负债及准备的减少、注销金额、获赠固定资产、出货或处置固定资产的收益)。
非经营活动产生的现金流量:已收地价收入、非经常开支、在外汇基金投资的增加、已收利息及股息、新增固定资产、其他投资的增加、新增贷款、已收偿还的贷款、已付利息、自主自置居所计划的现金净流入、偿还政府债券及票据的贷款、发行政府债券所得、出售置业贷款所得、出售投资所得和出售固定资产所得。
(2)美国联邦政府综合财务报告中现金流量表内容来自于两张表。以净经营利润、作为起点,先获得总预算金额,再进一步获得现金净流量。主要包括:
经营活动中的现金流量:第一步,总预算金额核算:净经营利润+调整项目(军队人员负债变化额、应付联邦雇员福利变化额、应付文职人员福利变化额、环境处置负债变化额、固定资产折旧、固定资产处置和估值、到期应付福利变化额、保险担保计划负债变化额、应收账款增长额、应收税款增长额、问题资产救援计划期末重估值、国有资产负债变化额、对国有资产投资的变化额、固定资产资本化金额、前一年度问题资产救援计划重估值的影响、存货变化额、对国有资产投资变化额、债权和股权证券变化额)。第二步,经营活动中的现金流量核算:总预算金额+调整项目 (对公众持有证券的应付利息计提额、问题资产救援计划年末重估值、问题资产救援计划救助金、其他联邦实体救助金)。
非经营活动中的现金流量:向公众借款额、偿还公众持有债券、代理机构证券发行额、公众持有国债的利息支付额、问题资产救助计划直接贷款和债券投资净额、国有企业抵押背景债券净额、应付贷款净额,特别提款权分配额,节俭储蓄计划未投资本金额。
综合分析,尽管使用的术语名称有所差异,但就其实质而言,两地政府现金流量表包含的含义和核算对象基本一致的共同要素包括:净利润、折旧、存货、应收账款、固定资产处置收益、已付利息、新增贷款、已经偿还的贷款和偿还政府债券和票据。通过计算,两地政府现金流量表包含要素的杰卡德相似系数=9/46=0.195
四、结论与启示
对于香港特别行政区政府和美国联邦政府财务报告中包含财务报表和财务要素的比较,对我国内地政府财务报告的编制有诸多启示:
(一)同时列示政府财务报表基本项目与财政投向重点分析三张报表的共同要素,其杰拉德相似系数分别0.355 (资产负债表)、0.25(损益表)和0.195(现金流量表)。而三张报表中包含的共同项目均为基本项目,如现金、应收账款、应付账款和税收收入等。而三张报表中包含的差异性项目和编制报表的差异则体现了各地财政投向的不同特点,例如香港特别行政区政府的“居者有其屋计划”和美国政府的“TARP”和对于社会保险资金变化的单独报表形式都显示其财政投向的重点,能够更好的帮助报表使用者对于特定项目真实性的审查。因此,我国内地政府财务报告的编制中,既应包含必须的基本项目,也应充分体现我国财政资金的投向状况。
(二)采用权责发生制与收付实现制并存的财务核算制度政府财务报告与一般企业财务报告的重要区别之一在于其需要反映政府的财务状况,还需要反映政府的统计状况。中国香港和美国两地政府均采用收付实现制核算统计报表的预算金额,而采用权责发生制核算其他项目的方式。目前,我国统计报表的编制已经越来越遵循国际标准, 而财务报告的编制也应遵循国际标准,并能够清晰体现出财务报告和统计报告的差异和联系。
(三)进行权责发生制与收付实现制的调整香港特别行政区政府利用“应计制下一般储备与现金收付之下的财政储备对账表”和“应计制与现金收付制下的盈余对账表”来体现权责发生制和收付实现制对财务报表的影响; 美国政府则利用“Reconciliations of Net Operating Cost and Unified Budget Deficit”实现同样的目的。可见,这一报表形式的存在是必须的,有利于政府财务报告的使用者更好的理解财务数据和统计数据的关联与差异。
(四)采用部门核算形式政府财务状况实际上是各部门财务状况的合计。因此,美国政府明确利用“Statements of Net Cost”对各部门的财务状况进行核算;而香港特别行政区政府也利用“基金”形式核算不同部门概念下的财务状况。我国自2005年已经开始部门预算的统计改革,而“部门核算”的引入同样应是我国内地政府财务报告编制中必然的趋势。
苏宁企业电器财务报表分析 第10篇
关键词：苏宁电器；连锁家电；财务报表
前言：随着我国市场经济体制的不断深化以及资本市场的快速发展，企业的外部环境发生了巨大的变化，财务分析的重要作用也逐渐的显现了出来。财务分析不仅是企业内部的一项管理工作，同时也对政府以及社会公众了解企业的发展状况以及正确评价企业的经营业绩发挥着不可替代的作用，上市公司的财务报表是公司的财务状况以及经营成果的综合反映，是公司管理者了解公司状况以及作出决策的重要依据。
一、苏宁家电连锁企业概念及特点
（一）苏宁家电连锁企业概念简介。苏宁电器创始于1990
年，是中国家电、电脑以及通讯等连锁企业的领航者，是我国国家重点培养的大型商业集团之一，目前苏宁企业已经覆盖我国26个省市、直辖区，拥有900多家连锁超市以及90多个物流配送中心，已经成为与国美并肩的两大电器行业的巨头。
（二）苏宁加点连锁企业的特点。（1）家电行业连锁远胜于零售业的平均发展水平。随着上游家电制造技术的不断革新以及商品更新换代的影响，家电在全国迅速普及，根据有关数据表明，家电连锁行业所创造的经济效益逐年递增，在全国经济发展中有着举足轻重的地位。（2）家电产品作为耐用消费品具有着明显的增长周期，根据同一时期不同国家家电行业发展的有关数据表明，我国家电行业发展速度相对较快，每2到3年就有着一轮新的利润增长点。（3）是居民住房以及家庭耐用消费品消费的指标，根据有关数据表明，家电行业的发展与住房以及耐用消费品行业的发展有着重要的关系，因此家电连锁行业的发展就作为衡量我国软经济发展的重要指标。（4）家电全国连锁企业且主要由国美以及苏宁垄断，市场集中度高竞争力较强。（5）销售渠道利润不均。除了苏宁以及国美这种垄断企业具有完善以及正规的销售渠道以外，其他的品牌都没有建立相对完善的渠道，即使建立由于没有得到很好的经济效益因此被民营企业所放弃，但是一些实力相对加大的品牌却依靠销售体系的建立获得了巨大的销售收入。
二、苏宁公司财务管理存在的问题
（一）大规模连锁拓展财务人才短缺。苏宁电器的财务管理面临的一个主要问题是没有批量化、标准化以及专业化的人才，缺乏对这方面的培训，由于苏宁家电连锁企业在我国的发展实践期并不常，在很大程度上仍处于摸索阶段，苏宁家电连锁企业中的绝大多数财务管理都没有经过完善的人才培训，有的还是从其他行业中转行而来，因此不熟悉连锁家电行业的管理方式，这就造成了连锁酒店的人才缺乏，从而严重影响了苏宁企业的扩展，目前，苏宁连锁企业的绝大多数人才都是毕业的大学生，企业内部出现了管理人才的中空化，中级管理人才的缺乏就在根本上造成了苏宁公司财务管理难以有效地解决现有的问题[1]。
（二）财务管理信息系统建设落后。苏宁电器连锁企业公司应建立独立的会计账薄并建立独立核算模式，在每年的会计期末向上级单位上报准确的财务报表信息，报告单个连锁企业的经营成果，从而使公司总部了解各个连锁企业的经营管理状况。
（三）厂商关系紧张的财务信用缺失。由于我国家电连锁企业的企业信用体系还没有完善，在很多方面，合同以及上级信用都被严重的践踏。企业尚有生产厂家拖延货款，签订合同往往没有任何实际价值。因此信用缺失已经成为制约苏宁连锁企业进一步发展的主要瓶颈问题。家电连锁企业发展的一个主要优势是拥有大量的现金流量，这对企业发展来说至关重要，苏宁企业依靠这个特点已经衍生出具有苏宁企业特点的银商企相互寄生关系。其主要的运作模式为通过其巨大的薪金流量的特点使银行开具一个到期承兑的汇票，苏宁企业将汇票承兑给生产厂家，然后在生产厂家生产完毕后，在票据生效以后再发货，在这样的循环体系中，苏宁实际上就是运用别人的钱来省钱，是一个强大的代理服务模式中获取资金 [2]。
三、提升苏宁公司财务管理的对策
（一）加强家电连锁企业财务人员的培养。在我国连锁企业员工的录用过程中一般强调员工的道德素质，因此，这也就成为了财务管理人员人任用的一个主要标准。这个标准包括对个人品质的考察以及对职业道德素质的考察。财务管理人员在任用员工时应当具有稳定性的把握，家电连锁企业对人员的录用，大都强调德字优先，对财务人员就更是如此，它包括从业者的个人品质，职业道德。财务负责人在任用人员时应注重稳定性的把握，对公司岗位进行和理性的分配，加强与企业员工的交流与沟通，注重企业文化的构建，家电连锁器企业在高速发展的同时也应该注重对财务管理人员财务管理方法以及业绩控制能力的培养，只有这样才能适应社会的变化，从而转变公司经营理念，将传统的会计核算转变为缜密的责任会计计算以及绿色会计核算，将经营利润作为公司经营的重点追求，将会计核算的范围扩展到媒体部门的每个人身上 。
（二）加强家电连锁企业财务信息化建设。苏宁企业以前大都采用分布式结构，不同的连锁企业采用不同的数据库系统。因此不同的公司就拥有着不同的业务以及财务系统。但是业务与系统操作的分离就容易造成财务数据额不准确。苏宁企业可以采用新的SAP/ERP系统的实施收益。利用无纸化办公可以节省因为送货费用的80%纸张费用，更根据有关数据计算，苏宁采用无纸化信息操作，在那一年就能够节省成本1亿以上。这不仅实现了苏宁企业的仓库资源共享，还使存货的周转速度提高。从而提高了企业市场反应速度，节省了市场交易成本，缩短了交易时间，大幅度的提高了企业的工作效率。
（三）树立家电连锁企业财务经营理念。苏宁企业财务管理人员树立完善的财务经营理念是促进连锁企业进一步发展的主要措施，要使财务管理人员建立完善的财务经营理念，就必须按照银行的运作模式来进行资金的管理，按照资产管理公司的发展模式来进行资产的管理，运用会计事务所的方式来进会计核算，传统观念认为财务管理只是对公司经营状况进行反应，并不能创造实际的价值，但是如果财务管理人员能够退出这个圈子去管理公司财务，跳出工资、报账以及提供财务报表的工作模式的影响，经自己定位为公司管理的一份子，就能够创新工作模式，给企业带来新的收益增长点。
综上所述，苏宁连锁企业虽然有了较大的发展，但是在财务管理中仍然存在着很大的弊端。通过分析得出以下结论：（1）苏宁连锁发展创新连锁的发展模式经过长期的发展已经发展成熟，在规划、筹建以及评估方面已经有了顺畅的管理体系，但是只有针对企业目前财务管理中存在的主要问题，制定具有针对性的有效的解决方案，才能有效的促进苏宁企业的进一步发展。（2）从苏宁企业的发展来看，苏宁企业不断在销售、渠道上进行创新，不断促进网购平台的建设，不断提高行业竞争能力，在提高盈利能力的同时积极促进国际视野的开拓，其长远规划为具有国际竞争力的品牌企业。
参考文献：
[1] 乔永军. 浅析企业财务报表分析局限性的原因及对策[J]. 新疆农垦经济. 2012（07）
财务报表分析 第11篇
在分析中, 首先必须了解该企业所涉及的行业以及它在行业中所处的位置。就钢铁行业来讲, 近几年来我国钢铁行业盈利水平不断下降, 根据工信部发布的《2010年钢铁行业运行情况及2011年展望》 (以下简称“报告”) 披露数据, 2010年我国大中型钢铁企业实现利润897亿元, 销售利润率2.91%, 远低于全国工业企业6.2%的平均水平, 成为全国工业行业中利润率最低行业之一。而进口铁矿石成本大幅上涨是造成利润率最低的主要因素, 2010年, 中国进口铁矿石价格从1月平均90美元/吨攀升至年末的145美元/吨, 上涨61%全年进口铁矿石平均价格128美元/吨, 比上年上涨了40美元/吨, 为此, 全国钢铁企业全年进口铁矿石成本上涨了大约1960亿元人民币。同期, 国内冶金焦价格上涨了12.8%, 废钢价格上涨了20%。由此, 2010年重点大中型钢铁企业生产成本上升了30.7%。“报告”还显示, 2010年全国产粗钢62665万吨, 比上年增加5300万吨, 增幅为9.3%。但是, 中国粗钢净出口量从最高点的占全年产量的11.2%下降到2010年的4.4%, 利用国际市场消化国内产能的空间已经缩小。因此, 钢铁工业依靠规模效益谋求持续稳定发展的前景已不容乐观, 需不断推进品种结构调整, 产品技术含量提升, 寻求差异化竞争战略, 以实现企业的快速、稳定、可持续发展。比如某家钢铁企业地处省会城市, 企业发展受到一定的地域限制。自建厂以来, 该企业一直以普钢及建筑用钢为主。在90年代初期, 赶上基础建设投资的大量投入, 企业利润率一直维持较高水平。随着利润率水平的提高, 房地产业的火爆, 钢铁企业的产能逐步扩大。但该公司由于受地域限制, 想着大发展已无可能。故自1998年始, 该公司就坚持走出一条特色经营之路。首先是“普转优”, 产品由1998年前的以普钢、螺纹为主转变为以优质碳素结构钢为主的优钢生产企业。在企业优钢产品在国内市场拥有一定主导优势, 并被诸多同业厂家纷纷效仿之后, 该公司再次实施产品战略转型, 稳步推进“优转特”。公司产品由“优钢产品一枝独秀”稳步向以“优质碳素结构钢、合金齿轮钢、合金弹簧钢、合金轴承钢、合金结构钢”五大系列产品为主导的中高端特钢产品转型。自2010年以来, 公司明确了争创“国内领先、国际一流”特钢企业的发展目标, 产品结构调整、差异化竞争战略的推进工作进一步加快, 以“高端、高效、高价”为代表的三高产品比重持续稳步提升, 公司综合竞争力不断加强。以下是对该公司财务报表基本信息进行的综合评述。
单位:万元
该公司2010年度实现营业收入81.86亿元, 利润总额2.54亿元, 销售利润率3.1%, 即高于当期国内钢铁行业平均利润率水平2.91%。同时, 考虑该公司缺乏资源优势, 2010年成本费用利润率3.23%, 远高于同行业平均水平 (2010年截至三季度, 国内30家上市钢铁企业平均成本费用利润率2.46%) , 充分显示出该公司不追求规模效益, 而是采取差异化竞争战略, 提升产品附加值是一条成功之路。
分析了企业的销售利润率, 还需要观察企业的资产运作质量, 以分析判断企业整体财务状况。
单位:万元
公司资产周转率=营业收入÷平均资产总额=1.25 (次)
2010年截至三季度, 国内30家上市钢铁企业平均资产周转率为1.04次, 该公司当时为1.11次, 显示资产运作质量达到并高于行业平均, 在30家统计单位排序当中位列第12, 属中等偏上水平, 但是较行业先进企业的1.61.7次总资产周转率还存在有较大的差距, 资产运作质量存有较大的提升空间。
该公司资产负债率为66.37%, 而年初资产负债率为63.32%, 显示出当期负债比率增幅较大。由资产类分析, 增幅较大的分别是预付账款 (增3.18亿元) 、货币资金 (增3.54亿元) 、工程项目资金占用 (增5.18亿元) 。结合负债类项目分析, 预付账款及货币资金增加量与流动负债基本相当, 即为结算时限及资金管理需求所致, 而当期带息负债未呈现大幅上升, 即企业偿债风险没有明显加大, 该公司带息负债率为46.37%, 而根据2010年第三季度数据统计, 国内30家上市钢铁企业平均带息负债率为49.50%, 即该公司债务风险尚控制在较好水平, 而资产负债率大幅升高主要是受到当期工程项目投资影响。
该公司2010年度净资产收益率为4.8%, 而根据2010年第三季度数据统计, 国内30家上市钢铁企业平均净资产收益率为5.03%, 即在该公司销售利润率高于平均水平的前提下, 公司整体净资产收益率却是低于行业平均水平。而公司总资产利用效率如前所述, 也是达到并略高于行业平均水平, 企业权益乘数为2.97 (1÷ (1-资产负债率) ) , 而行业平均权益乘数为4.68, 根据杜邦分析法 (净资产收益率=资产净利率权益乘数) 显示出, 该公司目前净资产收益率略低于行业平均水平的原因之一在于权益乘数较低, 而这又是为了控制债务风险、提升资产质量所带来的, 即在当前金融形势不稳定的情况下, 该公司采用的是较稳健的经营战略, 企业在利用财务杠杆进行经营活动过程中, 资产负债率高, 权益乘数就大, 这说明公司负债程度高, 公司会有较多的杠杆利益, 但风险也高;反之, 资产负债率低, 权益乘数就小, 这说明公司负债程度低, 公司会有较少的杠杆利益, 但所承担的风险也低。
该公司净资产收益率偏低需要关注的另一个因素, 就是企业所得税费用。公司2010年度利润总额25, 437万元, 但是净资产增加额仅为10, 976万元, 所得税费用比率高达近57%, 远高于25%的企业所得税税率。充分显示出公司在税收筹划等方面存在明显的不足之处, 有待于进一步分析研究, 并针对性制定改进措施, 有效做好税收筹划工作, 为企业节约税收成本, 从而创造更好的经营效益。
