资产科目范文（精选4篇）

资产科目 第1篇

《企业会计准则第22号金融工具的确认和计量》第八章金融资产、金融负债和权益工具定义中并未给金融资产做出明确的定义,只在第56条以列举的方式阐述了金融资产的内容:

(一)现金;

(二)持有的其他单位的权益工具;

(三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利;

(四)在潜在有利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利;

(五)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利,企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具;

(六)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中,企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。

据此,金融资产在一般企业的资产负债表中应包括以下各项:货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、可供出售的金融资产、持有至到期的金融资产、长期应收款和长期股权投资,共计12项,其中前8项属于流动资产,后4项则属于非流动资产。但按照《企业会计准则第22号金融工具的确认和计量》第二章第7条规定,金融资产在初始确认时应划分为以下四类。

(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

(二)持有至到期投资;

(三)贷款及应收账款;

(四)可供出售金融资产。

以上四类中的(二)、(四)两项可分别与资产负债表的相应项目对应。第一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也可认为对应于资产负债表的交易性金融资产,因为根据准则这类资产包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,而根据会计准则指南的规定,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在会计科目1101#“交易性金融资产”中核算。第三项的“贷款和应收款项”按照定义(《企业会计准则第22号金融工具的确认和计量》第17条,贷款和应收账款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产)应包括一般企业资产负债表中的以下各项:应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、长期应收款。而资产负债表中的货币资金和长期股权投资虽按会计准则的规定属于金融资产的定义范畴,但在对金融资产进行分类时却没有将其包含进去,在逻辑上是讲不通的,对于出现这种情况的原因,根据我个人对准则的理解,对区分“长期股权投资”和“货币资金”作以下解释:

1.长期股权投资

按照《企业会计准则第22号金融工具的确认和计量》第56条的规定,金融资产是指企业的下列资产:持有的其他单位的权益工具和该准则第58条权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。长期股权投资理应属于金融资产。那么为什么在对金融资产的分类中没包括长期股权投资呢?我认为应当是基于下面的原因:(1)长期股权投资在性质上显著区别于其他金融资产;(2)限于某一具体准则的篇幅不宜过长,因而将本应属于金融资产的长期股权投资只能单独制定准则进行规范。

2.货币资金

一般企业资产负债表中的货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金,其中其他货币资金通常包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用保证金存款、信用卡存款和存出投资款六项,其内容应相当于《企业会计准则第22号金融工具的确认和计量》中定义的金融资产的第一项:现金。资产负债表中的货币资金或准则22号定义的现金既然属于金融资产那么为什么准则在对金融资产进行分类时没包括货币资金呢?(有的观点认为货币资金可以包括在应收款项之内,我认为不妥)我认为还是源于货币资金的特殊性。货币资金不仅是流动性最强的资产,而且是会计计量的基础,其性质显著区别于其他金融资产。同时货币资产是任何一个单位包括企业单位、事业单位、国家机关等必不可少的资产,广大会计人员对这类资产都非常熟悉,且这类资产的账面价值和公允价值没有区别,不会出现减值损失和公允价值变动等情况,确认和计量也非常简单且为会计界所公认。因此货币资金的计量和确认既未在《企业会计准则第22号一金融工具的确认和计量》中明确,也未另订准则进行规范。

据以上分析可以看出,《企业会计准则第22号》对金融资产的分类只涵盖了一部分金融资产,并未包括金融资产的全部。金融资产实质上应分为以下六类,即:(1)货币资金(或现金);(2)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(3)持有至到期投资;(4)贷款和应收款项;(5)可供出售金融资产;(6)长期股权投资。其中第一类和第六类因上面所讲的原因未在《企业会计准则第22号金融工具的确认和计量》中规范,而在准则中规范的只有25项,准则第二章对金融资产的分类是基于该准则规范的内容进行的,因此只分了四类,另两类则未列其中。

二、金融资产核算时所使用的会计科目

本节对一般企业核算金融资产时所使用的会计科目进行简单的总结,以便直观的了解金融资产的具体内容(本节按六类金融资产进行说明):

(一)货币资金(或现金,以下称货币资金)

1.库存现金:核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的,可以单独设置“备用金”科目。

2.银行存款:核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

3.其他货币资金:核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。

(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1、交易性金融资产:核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。

2.衍生工具:核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。衍生工具作为套期工具的,不在本科目核算,而在“套期工具”科目核算。本科目可按衍生工具类别进行明细核算。

本科目属于共同类科目,此处指衍生资产,不包括衍生负债。

(三)持有至到期投资

1.持有至到期投资:核算企业持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

2.持有至到期投资减值准备:核算企业持有至到期投资的减值准备。本科目是持有至到期投资的备抵科目,可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。

(四)贷款和应收款项

就一般企业而言应该是没有贷款的,这类金融资产应该只包括应收款项,核算时具体使用的会计科目包括:

1.应收票据:核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的.商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

2.应收账款:核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

3.预付账款:核算企业按照合同规定预付的款项。

预付款项情况不多的,也可以不设置本科目,将预付的款项直接记入“应付账款”科目。

企业进行在建工程预付的工程价款,也在本科目核算。

4.应收股利:核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

5.应收利息:核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。

企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息,在“持有至到期投资”科目核算。

6.其他应收款:核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

7.长期应收款

(五)可供出售金融资产

可供出售金融资产:核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值,包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本科目按可供出售金融资产的类别和品种,分为“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的,可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。

(六)长期股权投资

资产科目 第2篇

新制度中“待处置资产损溢”科目核算内容广泛, 包括各种待处置资产的价值, 以及部分资产在处置过程中形成的损溢。笔者按照所核算的资产处置项目是否会发生处置损溢, 对“待处置资产损溢”科目的核算情况进行了梳理, 见下表:

从中可以看出, 新制度下:

(1) 资产的核销、对外捐赠以及无偿调出通常不会取得相关收入、发生处置费用, 不涉及处置损溢。此时“待处置资产损溢”科目只需要按照各资产的项目进行明细核算, 在转入待处置资产时借记“待处置资产损溢资产”, 贷记相关资产科目。经批准后予以核销或者实际捐出、调出时, 从“待处置资产损溢”科目贷方转出:若处置的是流动资产就相应转入“其他支出”科目, 若处置的是非流动资产就相应转入“非流动资产基金”科目。

(2) 资产盘亏、毁损、报废和转让、出售则通常会形成处置净收入, 因此除需要按照上述步骤, 通过“待处置资产损溢处置资产价值”科目对处置资产价值进行核算外, 还需要通过该科目对相关收入与费用进行核算, 最终将处置净收入从“待处置资产损溢处置净收入”科目的借方转至“应缴国库款”科目。

二、“待处置资产损溢”科目运用有待改进

1. 应包含资产的对外投资。

新制度中仅涉及固定资产与无形资产的对外投资, 没有提到存货的对外投资;同时规定以固定资产与无形资产取得长期股权投资时直接将资产的账面价值与占用的非流动资产基金对冲, 并没有通过“待处置资产损溢”科目进行核算。对此笔者认为不妥。

首先, 资产的对外投资是处置的一种重要形式, 应该将其一同纳入“待处置资产损溢”科目进行核算。其次, 《事业单位财务规则》规定, 事业单位应当严格控制对外投资, 在保证单位正常运转和事业发展的前提下, 按照国家有关规定可以对外投资的, 应当履行相关审批程序。通过“待处置资产损溢”科目来核算资产的对外投资, 能够更好地落实这一规定。

即当事业单位拟将某项资产用于对外投资时, 先将资产以账面价值转入“待处置资产损溢”科目;在报经批准获得相关的审批手续时, 再从“待处置资产损溢”科目转出。这样能通过账务处理清晰地反映单位进行对外投资的过程, 同时通过会计核算来约束单位将资产用于对外投资的事项上报、履行审批手续。另外, 此处的资产不局限于固定资产和无形资产, 还应包括存货。

例1:某事业单位于2013年1月1日拟定将用一项原值为100万元、累计已计提折旧30万元的固定资产进行对外投资。提交相关资料后审批通过, 获准对外投资, 并于2013年2月1日将此固定资产投出, 取得长期股权投资。

具体账务处理如下: (1) 2013年1月1日, 转入待处置资产时。借:待处置资产损溢70, 累计折旧30;贷:固定资产100。 (2) 2013年2月1日, 对外投资时。借:非流动资产基金固定资产70;贷:待处置资产损溢70。

2. 改进存货处置时的增值税账务处理方式。

新制度规定, 作为增值税一般纳税人的事业单位在对外捐赠和无偿调出购进的非自用材料时, 要按存货的账面余额和相关的增值税进项税额转出金额的合计数, 借记“待处置资产损溢”科目;按存货的账面余额, 贷记“存货”科目, 按转出的增值税进项税额, 贷记“应缴税费应缴增值税 (进项税额转出) ”科目。

这一规定与税法中增值税的相关规定不一致, 税法规定购进的货物对外投资、无偿捐赠应该视同销售, 同时规定了销售额的确定方法。因此, 事业单位的非自用材料在对外捐赠、无偿调出以及对外投资时, 不应作增值税进项税额转出, 而应该计算增值税的销项税额。

例2:某事业单位为增值税一般纳税人, 于2013年1月1日拟定将原购进的一批非自用材料无偿捐出。该批材料不含增值税的购进价格为10万元。经批准后, 于2月1日捐出, 近期货物的价格没有变化。

具体账务处理如下: (1) 2013年1月1日, 转入待处置资产时。借:待处置资产损溢10;贷:存货10。 (2) 2013年2月1日, 对外捐出时。借:其他支出11.7;贷:待处置资产损溢10, 应交税费应交增值税 (销项税额) 1.7。

3. 改进明细科目设置。

目前新制度关于明细科目的设置分成了两套, 如果处置项目不涉及处置损溢, 就按照待处置资产项目进行明细核算;但涉及处置损溢时, 又需要设置“处置资产价值”和“处置净收入”两个明细科目。除资产损失的核销这一资产处置方式可以基本确定不会涉及处置损溢外, 其他项目 (包括捐赠和无偿调出, 可能会涉及相关税费) 都无法确定处置时是否会出现损溢, 所以无法在一开始就明确使用哪套明细科目。

笔者认为, 可以借鉴企业会计“待处理财产损溢”科目的明细科目设置方法, 再结合事业单位的实际情况, 将“待处置资产损溢”科目的明细科目设置为如下四个:“待处置流动资产价值”、“待处置流动资产损溢”、“待处置非流动资产价值”以及“待处置非流动资产损溢”。在初始转入待处置资产时, 就区分流动资产或非流动资产直接记入“待处置资产损溢待处置流动资产价值”或者“待处置资产损溢待处置非流动资产价值”科目;涉及损溢时, 直接运用损溢明细科目, 核算收入费用, 得出净损溢。

此外, 新制度只规定了处置净收入的账务处理, 忽略了处置净损失的账务处理。笔者认为, 设置上述明细科目后, 则可以根据处置形成的实际情形, 如为净收入, 则从“待处置资产损溢待处置流动资产损溢”科目或者“待处置资产损溢待处置非流动资产损溢”科目转入“应缴国库款”科目;如为净损失, 则转入“其他支出”科目。

摘要：《事业单位会计制度》于2013年1月1日起施行, 其中增设了“待处置资产损溢”科目, 用于核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。该科目在名称上与会计人员熟悉的企业会计科目中的“待处理财产损溢”相似, 但两者的核算内容和核算范围有许多不同之处。笔者对“待处置资产损溢”科目的核算进行了一定的梳理, 并指出该科目的运用存在待改进的地方。

关键词：事业单位,待处置资产损溢,待处理财产损溢

参考文献

资产科目 第3篇

第一，概念：

1,坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是资产类账户的备抵账户。《税法》规定：企业提取坏账准备金按年末应收账款余额百分比法，按年末应收账款余额的5‰提取的坏账准备金。第二，1坏账准备的计算与会计分录：

公式：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。大于时做：

借：资产减值损失——计提的坏账准备

贷：坏账准备 小于时做相反分录！

企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

确认发生坏账损失时做：

借：坏账准备 贷：应收账款等。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。转销坏账时做： 借：应收账款等 贷：坏账准备 同时做： 借：银行存款 贷：应收账款等

“坏账准备”科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。第一，概念

1, 资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于的其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。

可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2,资产减值损失的会计处理（该科目属于损益类科目）

一，企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目。确认损失时做：

借： 资产减值损失——计提的**损失

贷：坏账准备

存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备

固定资产减值准备

在建工程减值准备

工程物资减值准备 无形资产减值准备

商誉减值准备等

二，长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备确认后不得转回！三，企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产—— 跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目，贷记本科目。

资产科目 第4篇

(一) 自营建造固定资产停止资本化的时点不同

《企业会计准则》规定, 自营建造固定资产停止资本化的时点与固定资产是否达到预定可使用状态有关。只要固定资产达到预定可使用状态, 不管是否办理竣工决算, 发生的费用均应停止资本化, 其后发生费用只能费用化, 即记入“财务费用”科目。

《小企业会计准则》规定, 自营建造固定资产资本化的时点与固定资产是否办理竣工结算有关, 即使固定资产达到预定可使用状态并投入使用, 只要没办理竣工结算其发生的费用仍然资本化, 记入“在建工程”科目。只有办理峻工结算手续后发生的费用方可费用化, 记入“财务费用”科目。

(二) 利息资本化金额的计算不同

《企业会计准则》分别规定了专门借款和一般借款利息资本化金额的计算方法。专门借款的利息资本化金额的计算是全部专门借款利息费用扣除尚未动用的借款取得投资收益后的金额, 记入“在建工程”科目形成固定资产成本;一般借款利息资本化金额的计算要与资产支出挂钩, 用于固定资产购建活动的利息记入“在建工程”科目, 形成固定资产成本。

《小企业会计准则》规定, 为购建固定资产发生借款利息, 不论是专门借款还是一般借款, 只要符合借款费用资本化的条件, 在借款费用发生至固定资产办理竣工结算期间, 均按借款本金和合同利率计算的利息费用全部资本化, 记入“在建工程”科目, 形成固定资产成本, 并且该利息资本化金额与固定资产支出多少无关。

例:冰城啤酒有限责任公司2012年3月1日为建造一生产车间, 取得利率9%、期限三年的专门借款500万元, 并于当日购入建筑材料一批价款400万元, 建造活动也于当日开始。2012年6月1日又从银行取得一般借款600万元, 期限5年利率10%, 其款项也用于车间工程建设。2012年7月1日支付工程款400万元 (其中100万元为专门借款) , 2012年8月1日支付工程款300元。2012年暂时未动用的专门借款暂时投资取得投资收益0.5万元。假定该车间的建造活动于2013年6月30日达到预定可使用状态, 2013年7月31日办理峻工结算手续。则利息资本化金额的计算如下:

1. 执行《企业会计准则》, 其利息资本化金额的计算及账务处理。

2012年专门借款利息资本化金额=2012年专门借款利息费用-专门借款尚未动用部分投资取得的投资收益=5009%10/12-0.5=37 (万元)

2012年一般借款利息金额=60010%7/12=35 (万元)

2012年一般借款利息资本化金额= (3006/12+3005/12) 10%=27.5 (万元)

2013年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 645000

应收利息 5000

财务费用 75000

贷:应付利息 725000

2013年借款费用停止资本化的时点为达到预定可使用状态的2013年6月30日。

2013年专门借款的利息资本化金额=5009%6/12=22.5 (万元)

2013年一般借款的利息资本化金额=60010%6/12=30 (万元)

2013年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 525000

贷:应付利息 525000

2. 执行《小企业会计准则》, 其利息资本化金额的计算及账务处理。

2012年专门借款利息资本化金额=5009%10/12=37.5 (万元)

2012年一般借款利息资本化金额=60010%7/12=35 (万元)

2012年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 725000

贷:应付利息 725000

同时,

借:应收利息 5000

贷:财务费用 5000

2013年借款费用停止资本化的时点为办理峻工结算手续的2014年7月31日。

2013年专门借款的利息资体化金额=5009%7/12=26.25 (万元)

2013年一般借款的利息资本化金额=60010%7/12=35 (万元)

2013年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 612500

贷:应付利息 612500

(三) 融资租入固定资产的入账价值不同

《企业会计准则》对于融资租入的固定资产, 按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低付款额的现值两者之中的较低者与初始直接费用的和借记“固定资产”科目, 按付款额贷记“长期应付款”科目, 按支付的初始直接费用贷记“银行存款”科目, 按其差额借记“未确认融资费用”科目。

《小企业会计准则》对融资租入固定资产的会计处理较简单, 无未确认融资费用。按租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的初始直接费用总和借记“固定资产”等科目, 按合同约定的付款总额贷记“长期应付款”科目, 按初始直接费用贷记“银行存款”科目。

(四) 固定资产修理的会计处理不同

《企业会计准则》对于不符合资本化条件的修理支出, 除销售部门固定资产的修理支出借记“销售费用”科目外, 其余一律借记“管理费用”科目。

《小企业会计准则》, 对于修理支出数额较小的, 按其受益对象, 借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目。对于修理费用数额较大的, 先借记“长期待摊费用”科目, 然后分摊计入各受益对象, 借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目, 贷记“长期待摊费用”科目。

(五) 固定资产盘盈的会计处理不同

《企业会计准则》对于固定资产的盘盈, 按重大会计差错处理。首先按重置成本借记“固定资产”科目, 贷记“以前年度损益调整”科目;其次按所得税率计算应缴纳的所得税, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“应交税费应交所得税”科目;最后根据企业的利润分配方案, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“盈余公积”、“未分配利润”科目。

《小企业会计准则》对于盘盈的固定资产, 按市价或同类、类似资产的市场价格减去该项固定资产按新旧程度估计后的余额, 借记“固定资产”科目, 贷记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目。

(六) 固定资产减值的会计处理不同

《企业会计准则》对于固定资产的减值采用的是备抵法, 即按其可收回金额低于其账面价值的数额借记“资产减值损失”科目, 贷记“固定资产资产减值准备”科目。《小企业会计准则》对于固定资产的减值采用的是直接转销法, 即对于持有期间发生的减值不计提固定资产减值准备, 直至资产处置时一并考虑记入“营业外支出”科目。

二、“长期股权投资”科目会计核算的比较

(一) 初始计量不同

《企业会计准则》将长期股权投资分为合并 (同一控制下合并和非同一控制下合并) 形成的长期股权投资和合并以外其他方式 (支付现金、发行权益证券、投资者投入) 形成的长期股权投资。因长期股权投资形成的方式不同其初始计量不同。

同一控制下企业合并取得的长期股权投资, 按合并日被合并方所有者权益的份额, 借记“长期股权投资”科目, 按已宣告尚未发放的现金股利或利润, 借记“应收股利”科目, 按支付的现金、转让非现金资产的账面价值, 贷记“银行存款”、“存货”等科目, 按其差额贷记“资本公积股本溢价或资本溢价”科目, 或借记“资本公积股本溢价或资本溢价”、“盈余公积”和“利润分配未分配利润”科目。

非同一控制下企业合并取得的长期股投资, 按购买方付出的资产、发生或承担的负债或发行权益性证券的公允价值及合并发生的相关费用借记“长期股权投资”科目, 按购买方付出的资产、发生或承担的负债或发行权益性证券的账面价值及合并发生的相关的费用, 贷记“有关资产”或“有关负债”或“股本”等科目, 其差额借记“有关损益类”科目或贷记“资本公积”科目。如购买方付出的是无形资产, 则其差额可能是借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

合并以外以支付现金方式取得的长期股权投资, 按实际支付的购买价款及手续费, 借记“长期股权投资”科目, 按其已宣告尚未发放的现金股利或利润, 借记“应收股利”科目, 按支付的款项贷记“银行存款”科目。

合并以外以发行权益性证券方式取得的长期股权投资, 按发行权益性证券的公允价值借记“长期股权投资”科目, 按其账面价值贷记“股本”科目, 按其差额借记“资本公积资本溢价或股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目, 或贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。

《小企业会计准则》因长期股权投资的取得方式单一, 其初始计量比较简单。以支付现金方式取得的长期股权投资, 其业务处理同《企业会计准则》合并以外以支付现金方式取得的长期股权投资的核算。

(二) 后续计量不同

《企业会计准则》根据长期股权投资的比例及对被投资企业的财务影响, 其后续计量分别采用权益法或成本法。《小企业会计准则》对于长期股权投资一律采用成本法核算。

(三) 长期股权投资减值的会计处理不同

《企业会计准则》根据长期股权投资的减值金额借记“资产减值损失”科目, 贷记“长期投资减值准备”科目。《小企业会计准则》, 不计提长期股权投资减值准备, 应当于减值损失发生时, 借记“营业外支出”科目, 贷记“长期股权投资”科目。

(四) 长期股权投资处置的会计处理不同

《企业会计准则》处置长期股权投资时, 按计提的减值准备借记“长期股权投资减值准备”科目, 即按收取的价款, 借记“银行存款”科目, 按长期股权投资各账面余额贷记“长期股权投资成本”科目, 借记或贷记“长期股权投资损益调整或其他权益变动”科目, 按应收未收的股利贷记“应收股利”科目。其差额借记或贷记“投资收益”科目。同时还要将因采用权益法核算形成的“资本公积其他资本公积”一并转出, 即借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目, 贷记或借记“投资收益”科目。

《小企业会计准则》因只采用成本法核算, 其处置的核算也比较简单, 按收到的价款, 借记“银行存款”科目, 按长期股权投资账面余额贷记“长期股权投资”科目, 按其差额借记或贷记“投资收益”科目。

三、“无形资产”科目会计核算的比较

(一) 使用寿命无法估计无形资产摊销的会计处理不同

《企业会计准则》对于使用寿命无法估计的无形资产不进行摊销, 但在会计期末必须进行减值测试, 如果测试结果表明无形资产的可收回金额低于其账面价值, 按期差额借记“资产减值损失”科目, 贷记“无形资产减值准备”科目。《小企业会计准则》对于使用寿命无法估计的无形资产, 按照不低于10年的期限进行摊销。

(二) 无形资产减值会计处理不同

《企业会计准则》规定, 无形资产发生减值时要计提减值准备, 按其减值数额, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“无形资产减值准备”科目。《小企业会计准则》平时不考虑无形资产的减值问题, 在处置时按其差额直接借记“营业外支出”科目。

参考文献

[1].财政部.小企业会计准则[M].上海:立信会计出版社, 2012.

[2].小企业会计准则编审委员会.小企业会计准则讲解[M].上海:立信会计出版社, 2012.

[3].财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.