研发核算财务管理制度（精选6篇）

研发核算财务管理制度 第1篇

研发投入核算财务管理制度总 则

1.1 为进一步规范和加强对研发经费的管理，提高资金使用效益，根据国家有关规定并结合本企业的实际情况，制定本办法。

1.2 企业明确研发经费的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目和承担研发任务的部门，设立台账归集、核算研发费用，加强研发投入的专项审核，严禁以任何方式变相谋取私利。

1.3 项目承担部门应当严格按照本办法的规定，制定内部管理办法，加强对经费的监督和管理。

1.4 科学安排，合理配置。严格按照项目的目标和任务，科学合理地编制和安排预算，杜绝随意性。项目核算应遵循抓大放小的原则，重点在于项目组可控的人、财、物投入，使企业财务部能获得项目财务管理所需的项目核算数据。

1.5 单独核算，专款专用。项目经费纳入企业财务部统一管理，单独核算，确保专款专用，并建立专项经费管理和使用的追踪问效机制。

1.6 为正确评价科技投入水平、促进企业加大科技投入力度创造条件，将研发投入评价结果同考核承担部门绩效内容挂钩，增强自主创新的内在动力，真正建立起追求技术进步的体制和机制，从长远出发，克服短期行为，有效地增加研发投入。

1.7 企业的研发项目分为国家、省、市计划项目、横向委托与合作项目、企业科研开发项目和其他项目与课题等四大类。研发经费开支范围

开支范围指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包

括：

2.1 直接消耗的材料、燃料和动力费用。

2.2 研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研

发人员的劳务费用。

2.3 研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维

护、维修等费用。

2.4 研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

2.5 中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机

及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

2.6 研发结果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

2.7 外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。

2.8 研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。3 预算编制与审批

3.1 项目申报部门和个人在申请立项、编制项目申报材料的同时，应当编制项目概算。

3.2 多个部门共同承担一个项目的，应当同时编列各部门承担的主要任务、经费预算等。

3.3 财务部、研发中心及科技管理部审核项目预算，报企业总经理审批后，将项目预算下达到项目承担单位。发经费分配和使用管理

4.1 国家、省、市政府各类科技计划项目，项目申报成功后，上级下拨的科研经费由研发中心协同企业财务部统一管理，按照项目过程的阶段和需要分配经费。

4.2横向委托与合作项目，外来经费由研究开发中心代管，由所在单位负责分配，企业配套

经费由研发中心按照项目过程的阶段分配和使用进行管理。

4.3 企业级科研开发项目，经批准后，经费同时确定，全部经费由企业承担。科研经费下达

方式根据项目的具体情况确定。

4.4 科研开发经费实行专款专用，财务上为每个项目设一个帐户，项目批准后，资金同时打入帐户。设立《科研经费使用薄》，由项目负责人掌握明细经费使用内容和金额。在项目的各个阶段点由财务人员进行决策评审，避免项目经费偏离预算计划较大。

4.5 年末，研发中心对研究开发项目进行总结、考评；组织承担部门按照规定编制经费使用报告，报财务部审核。

4.6 在研课题的结存经费，结转下一按规定继续使用。课题因故终止，财务部门应

当及时清理帐目与资产，编制财务报告及资产清单，组织清查处理。

4.7 对于将经费挪作他用或报销金额与实际不符等不按规定管理和使用项目经费的；对于不

按规定进行会计核算的项目承担部门和个人，企业财务部予以停拨经费或通报批评。并根据具体情况进行处理。

4.8 为规范企业研发项目管理，项目组与企业签署项目合同书，合同书中明确项目的研发目

标任务、提交成果形式、主要技术和经济指标、进度和项目的人、财、物投入。合同书一方面作为项目组按时按质实现项目的产出的承诺，另一方面也作为企业管理层及各部门对项目人、财、物按时足额投入的承诺。在项目完工验收时，按项目的合同书对项目组进行考核，考核的结果进入绩效考核，并和项目组的奖惩挂钩。究开发经费的测算方式

对包括直接研究开发活动和可以计入的间接活动所发生的费用进行测算。根据财企［2007］194号文件对研究开发费的规定，研究开发费用核算要求如下：

5.1 研究开发费用的核算

财务部应设置研发费用核算账目，对费用结构进行明细，接受审计部门的审计。

5.2 各费用科目的核算范围

5.2.1 人员人工

直接从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金（包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出）、基本社会保险费用和公积金补助费（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）以及企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。

为研究开发活动提供间接服务的人员（如安全和维护人员，中心图书馆、计算机部门等的人员）的劳务成本应按其在研究开发活动和非研究开发活动的工时比例分摊计入。

5.2.2直接投入

企业为实施研究开发项目而购买非资产性的材料、物资、设备所支出的费用，实验室的材料（化学品、动物等）购置费等，如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费；国家财政、税收部门规定可一次性税前抵扣的资产额（也可以将其摊销额计入下述“研究开发设施折旧”或“无形资产摊销”之中，应选择两种计算方法之一，不得重复计算）。

5.2.3折旧费用与长期待摊费用

包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及为研究开发项目建造或购买的建筑物，也包括一些设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用的摊销。

5.2.4设计费用

针对新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计绘图。

5.2.5装备调试费

主要包括工装准备过程引发的进一步研究开发活动（其判断标准与一般研究开发活动判断标准相同），如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等。

为批量化和商业化生产进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入研究开发费用。

5.2.6 无形资产摊销

因研发活动的需要购入的专有技术（包括专利、许可证、专有技术披露、设计和计算方法等）。

5.2.7 其他费用

此项费用一般不得超过研发总费用的20％。

研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用。

图书期刊参考资料费、图书馆借阅费、技术研讨会议会费；其他技术资料费。

为研发活动而发生的办公室、通讯费、保险费等。

为研究开发活动而发生的差旅费。

未纳入以上项目的其他小额费用。

5.2.8 委托外部研究开发费用

所谓委托外部研究开发，是指委托企业外部机构（企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外研发机构）进行开发的项目，而且成果为企业所用，与企业的主要经营业务紧密相关，且委托外部开发费的发生金额合乎独立交易原则。

5.3 企业在中国境内发生的研究开发费用

是指企业内部执行的研究开发活动实际支出的全部费用，或委托境内的企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和研发机构所进行的研究开发活动，但不包括委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用。项目的结题与经费决算

6.1 科技项目严格按计划组织实施，按时结题。各类项目结题时按照有关计划要求和合同要求，实事求是地进行工作总结和技术总结，完成工作报告和研究开发报告。项目完成后，首先由研发中心按照《企业科研开发项目立项申请书》和《科研开发项目合同》组织进行验收，并签署验收意见。最后提交科技管理部组织科技成果鉴定。

6.2 项目完成后，项目负责人提出经费验收申请，企业财务部负责组织对经费进行验收。7 附则

7.1本办法由企业财务部门、研发中心负责解释。

7.2本办法自2011年1月1日起执行。

研发核算财务管理制度 第2篇

研发投入核算财务管理制度

[2018]005号

第一章

总 则

第一条

为了加强新技术研究开发经费（以下简称研究开发经费）的管理，加速XXXXX有限公司的科学研究和新技术的推广应用，促进XXXXX有限公司经济效益的提高，根据国家和上级的有关规定，结合XXXXX有限公司的实际特制定本办法。

第二条

研究开发经费是用于进行新技术研究、开发、新技术推广应用的专项费用。

第三条

研究开发经费必须按计划统筹安排，节约使用，讲求经济效益。

第二章

研究开发经费的来源

第四条

研究开发经费的来源：

1、国家、股份公司对重点研究开发项目的专项拨款；

2、由XXXXX有限公司成本列支的研究开发项目费用；

3、其它方面筹措来用于研究开发项目的费用。

第三章

研究开发经费的使用范围

第五条

研究开发经费的使用范围：

1、为进行新技术研究、开发、新技术推广所发生的人员费、调研费、资料费、差旅费、技术协作费、材料费、测试仪器的购置费等费用。

2、为进行研究开发项目评定，进行技术咨询和学术交流等活动所发生的评审费、咨询费、会议费等费用。

3、为开展科技情报及知识产权工作所发生的技术资料费、出版印刷费、专利年费等费用。

4、用于科技进步奖励所发生的费用。

第四章

研究开发经费的管理

第六条

XXXXX有限公司总经理室是研究开发经费的归口管理部门，具体负责研究开发项目的审定和费用指标方案的制定以及项目结果的评定工作。第七条

研究开发经费由XXXXX有限公司按研究开发项目计划下达到具体项目，实行专款专用，严格管理，不得挪做它用。

第八条

研究开发经费的拨付按照XXXXX有限公司资金拨付的规定执行，各项目只有在研究开发项目公司决议通过后才能启用，并由项目承担团队按规定的使用范围严格控制、合理使用。

第九条

研究开发有关内容需要与外单位（XXXXX有限公司以外单位）合作或委托其进行的，必须签订科研项目外委技术合作研究合同，该合同须由公司总经理室审查后才能生效拨款。

第十条

研究开发经费在使用中有关单位分管技术工作的领导，科技部门负责人要按内控制度授权的规定执行，并按照不同的项目进行核销。

第十一条 研究开发经费在各二级单位报销时，须由项目负责人、单位分管技术工作的领导审核，并在核销票据上签字后方可到财务核销；研究开发经费在公司财务报销时，须由项目负责人、单位分管技术工作的领导、总经理室审核，并在核销票据上签字后方可到财务核销。

第十二条 各项目承担单位对已发生的研究开发经费要及时填入研发项目经费使用表中。XXXXX有限公司财务处按内控制度规定每二月核对一次经费支出明细，核对记录由财务部门负责人签字认可。

第十三条 对由项目外委技术协作费完成的有关研究内容所取得的成果，在外委技术研究合同中必须明确：XXXXX有限公司为成果第一享用人；形成的固定资产，产权归XXXXX有限公司。

第十四条

各项目团队对于因研究开发工作需要，购置的设备均列入单位固定资产。

第十五条

对于各二级研发团队自行安排的研究开发项目，其经费使用和管理请遵照此办法执行。第十六条

对于研究开发经费的使用情况，XXXXX有限公司将组织适时审查，如发现经费使用不当的，要追究项目负责人的责任，并视具体情况，收回项目计划安排的投资款项；如发现违法乱纪行为，追究当事人的法纪责任。

第五章

研究开发经费的核算科目

第十七条 各项目团队必须按每个项目计算实际成本，研究开发项目的成本科目规定如下：

1、研发人员费：从事研究开发活动人员的工资薪金；

2、差旅费：用于项目调研发生的差旅费；

3、情报资料费：为进行项目研究所支付的专项资料费和科技情报费；

4、检验试验费：为进行项目研究所支付的检验、化验、分析、测量等费用；

5、外委技术协作费：在研究开发项目中，某项工作需要委托其他单位协作或咨询所支付的费用；

6、运输费：研究项目本身直接发生的运输费；

7、管理费：为进行研究开发项目评定、技术交流等所发生的评审费、会议费等；

8、研究用设备仪器费：为进行项目研究所必须的小型设备、器具、仪器仪表等购置费；

9、其他费用：为研究开发活动所发生的其他费用。

第六章

附

则

第十八条 本办法由XXXXX有限公司解释； 第十九条 本办法自公布之日起开始执行。

XXXXX有限公司

浅谈企业研发项目的核算与管理 第3篇

一、健全研发项目管理体系, 明确职责分工

研发项目作为一项投资项目, 应该按照投资项目管理的思路进行管理。首先明确项目负责人, 组建项目实施团队, 按照批准的项目预算进度、费用使用、研发效益情况进行定期绩效评价考核。实现从项目策划、申报、立项、实施、验收、审计、激励和评价、成果固化和价值转化的全过程精细控制管理。其次, 通过对研发成果的固化和价值转化, 及时申报专利, 形成企业的无形资产和专有技术储备库。若将其应用于生产线上, 将研发成果转化成产品价值, 可提高企业产品的附加值及效益。

按照以上全过程管理思路, 需要建立健全研发项目的管理机构, 形成技术、生产、财务、营销的综合管理体系, 从项目策划、市场需求分析、立项审批、费用预算控制、实施过程统计分析, 到成果的运用及价值转化, 最终实现研发项目的规范化管理, 最大限度地降低研发项目风险, 提高投资收益。

二、完善研发费用的核算体系, 使科目、账簿及报表的设置更合理

1. 正确区分研究阶段和开发阶段是研发支出会计处理的关键

根据《企业会计准则第六号—无形资产》的规定, 企业内部研究开发项目的支出, 应当首先区分研究阶段支出与开发阶段支出, 即“研究与开发费用”分为研究费用和开发费用。新会计准则对研究与开发作出了定义:研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的调查;开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、产品等。研究与开发的目的是为了获得某项资产 (无形资产或固定资产) 。研究与开发工作是一个事项的两个方面, 研究工作是开发工作的基础。前期通过调查研究获得有价值的信息, 后期利用前期的信息形成一定的成果, 为企业带来长期的效益。

按新准则规定, 对于企业内部研发项目研究阶段的支出, 应于发生当期归集后计入损益 (管理费用) ;开发阶段的支出在符合特定条件时, 可以资本化, 确认为无形资产。由于不同阶段支出的会计处理差异大, 所以正确区分研究阶段和开发阶段就成为研发支出会计处理的关键。对于正在进行的研发活动将来是否会转入开发, 以及开发后是否会形成无形资产等事项具有较大不确定性, 因此该阶段的支出应计入当期损益。财务人员在对属于这一阶段的支出进行判断时, 一定要同业务部门的有关人员认真研究确认之后再进行会计处理。在建立以“研发支出”为会计科目的核算体系时, 应严格执行新准则的规定, 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化之前已经计入损益的支出不能再进行调整。研究阶段的相关账务处理为:

(1) 日常费用发生时, 借:研发支出—费用化支出贷:原材料、备件、应付职工薪酬等相关科目;

(2) 期末, 结转已发生的本期研发费用, 借:管理费用—技术研究费用贷:研发支出—费用化支出。

开发阶段是已完成研究阶段的工作, 在很大程度上具备了形成一项新产品、新工艺、新技术的基本条件, 比如生产前的一些试车等不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等, 都属于开发支出活动。开发阶段的会计处理为:

(1) 日常支出发生时, 借:研发支出———资本化支出贷:原材料、备件、低值易耗品、银行存款等相关科目;

(2) 研发项目达到预定用途, 予以资本化:借:无形资产———某项目贷:研发支出———资本化支出。

2. 建立研发项目的专项明细账, 按研发项目分层级设置科目核算

企业在建立研发费用的核算体系进行研发费用核算时, 应结合研发项目负责制, 从项目预算的编制、项目资金的使用、项目实施过程跟踪, 项目决算的编制、项目验收、评审等环节入手, 建立研发项目的专项明细账, 对每笔费用进行分项核算。如:建立某研发项目后, 分项设置科目“研发支出—费用化支出”和“研发支出—资本化支出”, 并按不同研发项目分别归集直接费用和间接费用。“直接费”下设置原材料消耗、仪器设备及房屋的折旧费、辅材备件消耗、测试化验加工费、燃料动力费、人工薪酬等明细科目;“间接费”下设置差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、专家咨询费、其它支出, 以及相关的补助支出、绩效支出等明细, 以便于日后的统计, 还可与申报预算进行对比分析。此外, 企业同时从事多项研发项目的, 财务人员应把所发生的公共支出依据合理的标准或系数在各项研发项目之间进行分配;无法合理分配的, 则须计入当期损益。对于跨期的研发项目, 在核算研发费用时, 财务人员应密切关注研发费用预算与研发项目的验收报告, 以合理分摊各年度的研发费用。

3. 研发费用资本化的信息披露及实施存在的难点

按照新会计准则的规定, 在“资产负债表”中增设“开发支出”项目, 以反映企业研发过程中能够资本化的支出部分。同时, 在负债表中的“管理费用”下应单独设置一行“研究与开发费用”项目, 披露企业本期发生的“研究开发费用”总额。

研发费用部分资本化的前提是区分研究费用和开发费用, 也即区分两个阶段。但是, 如何准确界定研究阶段与开发阶段的范围时, 实际可操作性较差。一方面, 区分标准及如何区分主要依赖于企业研发人员的判断, 在实际操作中, 会给本身不精通研发业务的财务人员和有关人员带来一定难度。另一方面, 企业在技术信息方面具有绝对的优势, 外部人员对于企业的研发费用化政策很难有清晰的了解。因此, 企业有可能利用研发费用的资本化调节利润。企业为了提高当期利润, 可能会扩大予以资本化的研发费用范围, 将归属于研究阶段的支出列作开发阶段的支出, 从而对部分或全部支出进行资本化处理, 虚增当期资产和利润;反之, 则会虚减当期资产和利润。

4. 加强与业务部门之间的沟通, 以全面的会计信息反映企业的研发活动

企业在研发活动中, 要进行计划、设计、论证、研制、实验、试生产等一系列活动, 相关费用随之产生了。对于研发费用的会计核算, 就是对企业在研发活动中发生的这些费用进行确认、计量、记录和报告。由于财务人员和科研人员的专业分工不同, 为更好完成这些工作, 财务人员有必要与研发人员保持良好的沟通, 并要经常深入研发活动现场。在研发人员的协助下, 判断该项费用是否满足研发的界定, 以及当前的研发费用资本化还是费用化等问题。经过沟通, 财务人员还可以了解研发活动的总体以及进展情况, 合理安排资金使用。同时, 研发人员对财务核算过程也有了一定的了解, 有助于提高研发费用核算的真实性和准确性, 达到业务与财务相互配合的目的。例如:研发人员在领用库存材料时, 可直接在单据上注明该材料的用途, 并加盖研发项目专用章, 这比通过间接分配得出的数据更加准确, 研发费用的归集也会更加合理化、规范化、精细化。此外, 对于费用较大的研发项目, 企业若专设项目部管理, 则会计人员需做专项核算, 从原材料、备件辅材、能源介质的消耗、人工薪酬, 折旧等到各项间接费用, 均要逐项核算, 必要时还需做台账记录。

5. 研发项目核算与税务加计扣除有效对接

对于高新技术企业, 可充分享受技研费加计抵扣税收优惠, 申请研发项目政策补助资金, 实现政府补助资金的高效运用和规范项目管理的双重目标。这就要求研发项目核算时要考虑税务加计扣除的要求, 要从项目的立项, 编制财务核算, 信息化建设有一套完善的运作模式, 要实现与税务加计扣除的无缝对接, 对科研项目进行动态管理。

三、研发费用的风险管理

1. 企业面临的研发风险

作为企业核心竞争力的新技术研发对其发展起着决定性的影响作用。由于企业技术研发存在着高投入和产出不确定性的风险, 新产品从研究、开发到生产和销售, 是一个充满风险的过程, 这种风险既蕴含着可使企业发展和盈利以及获取技术优势与市场优势的机会, 但也存在着失败的风险。新产品的开发生产和销售存在技术风险、生产风险和市场风险, 一旦遇到风险而失败, 则会给企业带来巨大的损失, 所以对其加强风险管理变得尤为重要。企业应制定出一套适合自己的内部控制制度, 加强对研发项目的管理和监督;对每一项研发活动进行项目化管理, 跟踪检查研发项目的进展情况, 判断费用的预算执行情况, 根据项目的进度进行阶段性评价和分析, 并确保项目按期保质完成。

2. 企业防范研发费用风险的对策

(1) 强化研发费用的财务管理:通过加强财务管理, 最大限度地降低研发风险, 做出科学系统的财务策划。财务可以对研发费用进行以货币或价值为基准的间接管理, 包括事前计划, 事中控制, 事后分析的过程。在研发的计划中, 财务参与决策是必不可少的;在研发的过程中, 必须监控程序是否合规, 支出是否合理, 效益是否显著;在研发结束后, 还要分析评价研发业务的经济性。对研发项目的设备、大宗材料的采购和测试、化验、加工费用, 原则上要求采用公开招标采购方式, 规范采购行为, 降低采购成本。费用支出原则上通过银行转账方式结算, 零星小额费用现金支出要严格按照财务制度报销。

(2) 做出具有前瞻性的研发费用财务评价:既要评价研发的当前绩效, 又应预测研发项目的未来前景, 进行新利润增长点的专项分析, 计算并比较企业新产品研发成本和未来产品销售利润率, 确定投入产出是否经济, 以此作为确定企业发展方向的重要依据。

(3) 研发成果管理:企业应建立研究成果保护制度, 建立企业研发项目数据库档案, 并列入企业商业秘密的保密管理内容, 及时申报专利, 加强专有技术的成果保密管理。通过对立项、研究开发等过程的全面管理, 总结研发管理好的经验, 分析存在的薄弱环节, 不断改进, 提升研发活动的管理水平。

企业研发的财务管理 第4篇

关键词：企业研发；财务管理；财务预测

一、企业研发财务管理的现状

财企[2007]194号第三条规定：对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的研发项目，或者研发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研发活动的，集团公司可以在所属全资及控股企业范围内集中使用研发费用。近几年来，越来越多的企业开始重视研发财务管理，并且不断更新以及改进该项财务管理的功能以及作用。企业将现金流量管理作为核心，对资金预算安排进行合理的细化，以此提高其研发资金的利用率。目前，在企业开展研发管理工作的过程中，其具体管理模式会受到相应技术手段的影响。分散的管理模式、较低的电子化程度，会降低财务管理工作的效率。

从企业当前研发财务管理工作现状来看，由于受到内外部的各种限制因素的影响，导致难于采用科学有效的分析工具进行研发财务管理，其中具体原因如下：第一，缺乏管理资源，经营者未受过良好的专业训练不能使用科学的决策分析工具；第二，没有明确划分组织机构简单和管理行为；其三，贴现技术的分析成本过高。此外，有不少企业领导者对于研发财务管理方法缺乏正确的认识，致使企业内部存在职责不分，越权行事等现象，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。另一方面，企业管理者没有将研发财务管理工作，纳入管理有效机制中，未树立起现代财务管理观念，使研发财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。

二、企业研发财务管理中存在的问题

（一）企业研发财务管理不注重事前预防。不注重事前预

算，并且没有将事后分析做到位。大部分企业管理者没有认真分析采集到相关数据以及编制合理的预算方案，并且在事中执行这一过程中也没有严格考核预算完成情况，因此越来越多的企业面临着事后评价不到位以及分析不到位的情况。较低的信息化程度并且缺乏创新。

（二）缺乏完善企业财务管理控制制度。一些企业没有建立健全的财务架构，并且没有设置合理的组织机构。大部分企业所设置的财务机构中间层次是比较多的，这就会降低他们的工作效率；还有就是不完善的内部控制体系以及缺乏一定的风险管理意识。有一部分企业没有规范自身的财务运作，并且没有将权利以及责任划分清楚，从而不能够合理的控制企业的财务制度。

（三）企业研发财务管理不注重事后评价。在费用开支过程中，有一部分企业没有建立严格的管理制度，因此在管理资产的时候一部分企业没有对资产进行定期的盘点，这就会出现资产实物与账簿不相符，这就在财务管理中出现了较多问题。在企业研发财务管理的时候由于成本核算方式较为粗放以及对成本没有进行严格的控制，这就会在核算中出现混乱，从而不利于对成本进行控制。有一部分企业管理者忽视了生产过程中的成本控制，在事前控制能力以及事中控制能力较低，这就会出现浪费现象。在企业研发财务管理过程中会出现以上这些不同的问题，因此企业要想增强自身的竞争力，企业要加强财务管理，促使企业抵抗市场风险能力得以提高。

三、解决企业研发财务管理问题的措施

（一）加强财务管理的事前控制。财务决策可以提供客观的以及直接的依据，因此要做好以下三个方面的工作。

第一，财务预测的工作。在构思研发的时候要将初步设计转化为科学的财务预测。其中要全面预测成本费用，这主要是由于研发所产生的效益要在新产品进入市场之后才会显现出来，在研发过程中不仅要考虑到所用到的研发费用，而且要考虑到相关设备以及工具的费用以及新产品的推广费用。与此同时，要合理的估计收益，将现金流量作为重要的参照指标。第二，与预测结果相结合，分析投资方案的可行性。在整个分析过程中要考虑到资金来源、成本以及市场等不确定因素。通过分析可以得出的结论就是：研发投资过程中可行性的程度；在整个研发过程中可能会遇到的问题以及相关对策。第三，确定合理的融资策略。研发业务具有较高风险的特点，因此要探索科学的融资渠道。

（二）完善企业的内部财务控制制度。在企业研发过程中存在着许多不确定的因素以及风险，所以研发财务决策是一个漫长的过程。通过采用科学的、合理的方法来对其跟踪管理，并且要对财务进行合理的控制，为此要做好以下两个方面的工作：一方面，对会计核算进行不断的完善。通过全面核算研发，建立真实的原始记录，并且要分别核算研发业务以及其他业务，从而可以获得较为完整的研发核算资料，并且要合理的分析其他业务。另一方面，对财务控制进行加强。要将研发经费控制在一定的范围内，建立起科学的、严格的审批制度。

企业要建立内部控制制度以及会计控制制度，从而可以对对外投资进行合理的控制。通过实施内部控制制度，确保不同岗位进行相互制约。另外还可以建立回避制度，确保财务管理工作的顺利开展。企业研发的财务管理存在着财务风险，任何一个环节出现的失误都会给企业带来财务风险，企业经营者、管理者以及财务人员要认识财务风险的重要性，对企业财务运营的实际情况进行了解，并且要对财务机构进行优化，从而可以对企业的不良经营状况进行改善，最终促使企业的健康发展。在企业研发过程中，人起着至关重要的作用。因此企业在研发过程中要充分发挥人的作用，通过财务激烈机制来激发人的主观能动性。在企业研发过程中，财务激励是一种最基本的形式。奖罚较为分明的考核制度。

（三）加强对财务管理的事后评价。在会计核算资料过程

中，财务评价起着基础性的作用。在财务评价过程中，要合理利用技术手段，对相关指标进行合理的计算，并且要分析评价以及合理预测企业财务状况以及经营成果，这样做为企业提供科学的决策。在评价财务的时候要根据研发业务特点出发，做好评价财务这一工作。财务评价会贯穿在整个过程中，要分析事中控制。也就是说与原决策方案以及财务预算相比较，研发过程中的原始记录以及核算资料具有属于其自身的特点，通过对比从中可以发现新问题，并且针对新问题提出切实可行的措施。同时还要合理分析其中的差异，调整原决策方案以及财务预算。另外，要对传统的财务分析指标进行拓展，在研发财务分析指标体系的时候不仅要财务因素，而且要考虑到非财务等因素。比如：分析非财务人员中研发人员数、新产品在全部产品中所占的比重等。与此同时，通过对无形资产以及人力资源的构成部分进行分析，从而可以对企业研发能力进行合理的评价。在评价财务的时候要具有长远的目光。也就是说财务评价的理论方法不仅要考虑到当前的绩效，而且要考虑到研发所带来的经济效益。通过分析新利润增长点，从而可以得出企业新产品的利润率，促使企业的健康发展。企业在研发财务管理的时候，要注重财务评价的重要性，确保企业财务管理得以顺利开展，并且也可以保证企业资金链条的正常运行。

总结：在公司经营管理过程中，财务管理是一个非常重要的环节。做好财务管理工作，不断健全财务管理制度，确保会计信息的及时性以及准确性得以提高。企业在研发财务管理的时候，要合理有效的使用资金，确保资金可以正常运行，这样做也可以维护资金的安全，最终使得公司的经济效益得以提高。

参考文献：

[1] 许罡.企业研发支出资本化和费用化的价值研究[J].统计与决策. 2011（12）

研发核算财务管理制度 第5篇

企业研发经费主要是指项目在研究与开发过程中所发生的所有直接费用和间接费用。一般包括：人员费、设备费、能源材料费、试验外协费、技术引进费、差旅费、会议费、知识产权保护费、管理费和其他相关费用。

实际中，企业研发经费在归集与核算上存在一定的困难及问题，根据具体情况及经验，对科研经费核算及管理提出方法及建议进行探讨。

(一)研发经费归集与核算存在的问题

对于科技型企业，既从事生产经营活动，又从事科研活动，在费用划分上会存在一定的困难，主要有如下问题：

1.研发经费的范围难以界定

由于缺少一定的沟通，企业科技研发部门的人员与财务人员对研发经费范围的认识未能统一，财务人员对经费开支范围的认识会有一定限度，未能按照研项目预算书中研发经费的明细进行明细科目的设置;此外，企业科研经费缺乏规范统一的管理，科技研发部门与财务部门勾通脱节，都会影响研发经费的范围的划分。

2.生产成本与科研成本难以划分

对于企业的一些部门既从事研发活动，又进行产品的中试制生产活动，这就为企业的生产成本与科研成本的划分带来了一定的困难。

根据国家及各省市的项目经费管理办法，企业承担的大量科研课题，需要配比一定的自筹经费，特别是如果承担的是国家产业化项目或重大支撑项目，国家下拨的科研经费数额较大，而自筹经费的比例也较大，为满足课题审查的要求，科研成本会挤占生产成本，造成生产成本与科研成本划分不实，或带来高额利润及较高的所得税收，且企业也会有人为调整利润之嫌。

3.承担多个科研课题费用难以划分

根据国家科研项目经费管理的相关规定，国家拨入的科研经费应专款专用，科研项目应单独建账，各项目的科研经费及研发支出单独核算。企业的一个研发部门或一个研发人员如同时承担多个科研课题，发生的人员费、设备费、能源材料费用在各课题之间难以划分。

(二)企业项目经费核算及财务管理的探讨

对于既从事生产经营活动，又从事科研活动的科技型企业，在项目经费核算及财务管理中的一些建议及方法。

1.制定企业自身的规范统一的科研经费管理办法

参照国家及省有关的科研经费管理办法，结合企业自身的实际情况，制定规范统一的科研经费管理办法，以制度对承担项目的部门和进行经费核算的财务部门及相关人员加以规范和约束。在管理办法中不仅可以界定经费的范围，还可对经费的预、决算、使用等进行相关规定。

2.不断完善科研经费核算的财务体系

进一步完善科研项目预算、决算的财务核算体系，财务部进行科研经费核算，应按项目预算书中科研经费的预算明细进行研发支出科目及明细科目设置，运用金蝶或用友等财务软件的项目辅助核算功能，对企业承担的各项目进行单独核算;也可通过账表建立项目的辅助明细账，对各科研项目单独核算。科研成本项目结题后，进行项目经费决算。在项目执行期对项目经费应进行审查监督，加强经费开支的监督与经费成本的控制。

3.加强财务部与科技部间的勾通与协作

企业的财务部与科技部应分工协作，相互配合，科技部对企业研发部门承担的各个科研项目进行管理，财务部对国家拨款及企业的研发经费进行核算;由于科技部专业技术性强，应及时提供财务部项目的相关信息，如项目的类别、性质、项目执行期、项目的承担人及项目预算书中经费开支明细等，还对各个项目的经费开支是否合理进行监督和审批;财务部可依据科技部提供的相关信息，按项目建立各明细辅助账进行经费核算，对研发部门报销的原始单据进行财务方面地审核、记账。

4.企业项目经费核算的一些方法

企业研发经费包括直接费用和间接费用，应按照科研经费范围进行归集核算，具体方法如下：

(1)按照受益对象进行分配

企业按“谁受益谁分摊”的原则，对成本费用按受益对象进行分配，如耗用原材料，根据领料单上领用的部门，生产部门领用的记人“生产成本”，研发部门领用的记人“科研成本”，同时科研领用已进项抵扣原材料应作进项税额转出。企业承担的科研项目单独建账核算，财务应按受益对象将费用归集到各研发部门承担的各个科研项目的明细科目中。

(2)按一定合理比例进行分配

企业的一些生产及研发费用在实际中难以划分的，可按一定合理比例进行分配，如企业生产部门与研发部门以及研发部门承担的各项目共同耗用水电费，难以划分，可按一定合理比例进行分摊，但分摊方法一经确定不得随意变更。

企业的一个研发部门或一个研发人员如同时承担多个科研课题，设备使用费，可按一定合理比例进行分摊;承担多个课题人员费可按工时即人员从事科研活动的时间来进行分摊。

(3)间接费用可按相关性原则进行分摊

企业科研活动发生的间接费用，如管理费、房屋占用费等，可按经费收入或研发支出的一定比例进行分摊。

参考文献：

研发费用财务核算及应注意的问题 第6篇

及应注意的问题

目录

一、高新技术企业研发费用财务核算的总体要求

二、高新技术企业的研发项目立项

三、高新技术企业研发费用的具体核算内容

四、高新技术企业申报的其他相关问题

1、高新技术企业的高新技术产品（服务）收入

2、高新技术企业的研发费用核算的票据管理

3、高新技术企业的知识产权管理

4、两个重要的概念问题（销售收入、总收入）

一、高新技术企业研发费用财务核算的总体要求

（一）企业的研发费用必须在企业账内单独建账、独立核算。不允许企业账内不进行核算，而仅在账外设立费用台账。（自2012年始中介机构出具的研发费用专项审计报告必须披露企业的研发费用核算的科目设置情况）。

（二）企业的研发活动所涉及的人、财、物必须独立，且能明显的识别；研发费用的发生应遵循真实、合理、合法的原则。

（三）研发费用核算比例必须达到规定要求：《高新技术企业认定管理办》（国科发火〔2008〕172号）规定申报高新技术的企业必须持续进行了研究开发活动，且近三个会计的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

(1)最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；

(2)最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；

(3)最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。

（四）研发费用核算的科目设置：研发费用必须在管理费用科目下分四级明细进核算。

具体科目设置为：在“管理费用----研发费用”下按立项的项目设立“××项目（RD项目）”三级明细分类帐，在“××项目（RD项目）”下设置“人员人工”等四级科目。

即：管理费用----研发费用----××项目----人员人工

----直接投入

----折旧费用与长期待摊费用

----设计费用

„„其它费用

（五）高新技术企业每年的会计报表必须有资质的中介机构审计并出具审计报告，且审计报告必须披露研发费用的发生额。

企业年报审计报告中的研发费用、高新申报专项审计报告中的研发费用、科技统计报表中的研发费用、加计扣除的研发费用应尽可能相符或接近，严重不符的应有正当理由，企业应对差异情况作出说明。

存在的问题：

1、研发费用核算有形式无实质：有的公司研发费用核算有形式无实质：研发费用由财务人员“做”、“编”出来的；做账依据不充分；费用结构比例不合理；研发项目与企业真实情况不符。

2、研发费用未在账内核算，而在账外设立台账：

高新技术企业申报工作已进行了多年，还存在企业的研发费用不在账内单独核算，而是在账外另设台账的情况，甚至有些已申报成功的高新技术企业仍存在这种情况。有的企业的“研发费用”金额大于“管理费用”发生额。

案例：某公司申报2008—2010年研发费用1673.46万元，销售收入47451万元。经实地检查,该公司“管理费用----研发费用”科目合计337.60万元,占销售收入的0.71%。

3、研发费用核算中，包装、作假的痕迹太明显：许多企业的研发费用占销售收入的比例为整数比，如：6%、4%、3%。有的企业研发费用核算各RD项目发生金额非常平均、接近，人为的痕迹太明显。

4、企业相关报表数字前后不一致：

案例：某公司2007年资产负债表中总资产年初数为13412万元，与2006资产负债表中总资产年末数14876万元不一致；2007年利润表中上年主营业务收入为6921万元，与2006年利润表中本年主营业务收入13053万元不一致，审计报告中也无相关的年初调整说明。

5、研发费用归集主体问题：

有的公司自身研发费用不足，将子公司或集团内具有独立法人资格的开发公司的相关研发支出并入本公司。有的集团公司将控股子公司的相关的财务数据合并计算；有的母公司采用合并会计报表数据申报。

6、研发费用整体政策不了解、不学习：

对研发费用核算的范围不了解，相关的政策不研究，为达到规定的费用核算比例要，财务核算中随意性大，不考虑整体合理性。

案例:2011年财政部高新企业复查中发现如某公司申报2005—2007年研发费用3641.84万元,销售收入90106.06万元,经查,该公司将2005年购置的生产用固定资产如数控自动折弯机、开关柜装配线等合计1028.24万元以”设备调试费”名义归集入研究开发费用，而且是作为一个研发项目入账（RD01 费用1028.24万元）。

有的企业在研发费用核算不足的情况下，将公司的基建支出计入研发费用（“管理费用——研发费用”科目发生额全部为基建支出，无其他费用支出），如象山一企业；有的企业的“管理费用——研发费用”内容不合理，发生额中只有材料支出、人员人工支出，没有折旧与摊销支出，或者只有材料支出，没有人员人工支出等。

二、高新技术企业的研发项目立项

企业进行技术开发前须先立项，立项的具体做法是：某项目的技术开发计划及其经费预算需经公司董事会、股东大会或相当决策层次批准通过、形成书面文件。企业技术开发计划的有关文件应及时抄报当地科技、财税等行政管理部门并通知本企业财务等部门建帐。立项时注意以下事项：

1、高新申报材料中的研发项目项名称与财务核算中的项目名称必须一致；

2、研发项目立项报告中必须列明相关参与的研发人员，研发费用财务核算中的研发人员与立项报告必须一致；研发项目立项报告中应明确研发活动的目的；要有相关的研发预算；研发项目立项应报相关科技部门备案；

3、研发项目立项报告确定的项目研发起止时间与研发费用的财务核算时间必须一致，研发费用核算一定是先立项后核算。存在问题：

1、研发项目立项不合理：研发项目名称出现重复，由于项目立项困难，有的企业用三年前的项目名称来立项；有的企业的项目立项名称和企业的生产经营、产品关联性不大（将导致科技成果转化及高新产收入的确认困难）。

2、研发项目有立项无结果：

有的企业的研发项目有立项报告、立项报告的要素和内容也很完整，但没有结论，没有研发项目完成的验收报告或项目总结，项目是否完成或达到预期目的缺乏佐证材料。

3、研发项目时间不合理：

有的企业所有的研发项目（RD项目）的立项时间全部为当年的1月开始，12月结束，主要原因为企业技术人员不尽职、财务人员又图核算方便，而不考虑项目的合理性。

有的企业立项的时间过于精确，导致项目立项时间与企业财务核算方面，两者时间不一致，存在项目尚未立项而财务已经开始核算、项目结束后财务仍在进行核算的情况，如：RD06 2010.1.5—2010.10.20

企业的研发项目的立项时间安排要合理，建议研发项目立项开始时间均为**年*月1日，项目结束时间均为**年*月底，或者开始时间均为**年*月，项目结束时间均为**年*月。

三、高新技术企业研发费用的具体核算内容

根据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号）规定，研发费用范围具体为：

1、企业内部研发投入： *人员人工 *直接投入

*折旧费用与长期费用摊销 *设计费用 *装备调试费用 *无形资产摊销 *其他费用

2、委托外部研发机构的研发投入

（一）人员人工

范围：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

归集和分摊方法：对企业存在多个研发项目的，还要按实际参与的项目进行归集，若研发人员同时参与两个或两个以上项目，应按统计的工作量进行分摊，无工作量的统计的，则选择当期各项目直接投入占总投入比例等可行方法进行分摊。

科技人员与研发人员的统计：主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签劳动合同来鉴别，对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。

科技人员及研发人员的管理须注意以下问题：

1、研发人员的比例问题：根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号），具有大专以上的科技人员必须占企业当年职工总数的30%以上；大专以上的研发人员的比例必须占企业当年职工总数的10%以上。相关单位应采取相应措施提高企业人员的整体学历水平。相关的学历证书应复印整理待查。

2、研发人员的真实性问题：科技人员及研发人员必须是企业的真实员工，对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。不得将外单位的大专以上学历人员作为本单位人员上报，即不能出现“假人真学历”的情况。通过检查社保、个所税申报系统很容易核实这方面的造假。

3、企业人员的完整性问题：有的上企业的大专学历以上的科技人员、研发人员不足，在高新申报材料中就少报企业的总人数。企业在报科技统计报表、高新申报材料、其他相关申报材料时，不得少报企业的总人数，以达到企业具有大专学历以上的科技人员及研发人员比例要求。通过检查社保、个所税申报系统很容易核实这方面的造假。

4、研发人员的一致性问题：高新申报材料中列明的科技人员及研发人员应该与财务核算相一致，特别是研发人员必须与申报材料一致，财务核算中必须单独建研发部门核算，相关人员支出必须在研发部门列支。

5、学历证书相关专业的关联性问题：科技人员及研发人员的学历证书相关专业应尽可能与所从事的岗位相匹配，不应出现大多数学历与从事岗位不相符的情况。

大专学历以上人员、研发人员的劳动合同、学历证明等材料应准备齐全，随时待查。研发人员作假的途径：真人假学历、假人真好历、减少申报的企业总人数等。

（二）直接投入

范围：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。归集和分摊方法：一般为直接计入，对动力费用，共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。

研发直接投入管理难点在于研发用材料的核算，直接投入核算应注意如下问题：

1、研发用材料领料手续必须完备：研发用材料必须要有领料单、领料单上须有相关研发人员签字、同时须注明领用的研发项目名称。财务核算时须根据领料单记录的内容核算相应研发项目的费用。

企业的原材料收发存报表应尽可能注明研发领料，计入研发用材料的数量须与领料单一致，单价须与材料账一致，领料人必须为研发人员且须与研发项目相关。

2、研发用材料费用占研发费用的比例应相对合理，在核算中应重点关注此比例的合理性，不同企业实际情况不同，尽量避免研发费用总体核算不足时都用原材料来充，总的原则是尽量降低材料费用比重，一般情况下不超过50%。

3、水电费（燃料费）的分配要合理：研发费用核算中不能把企业发生的所有水电费用计入研发费用、或研发费用中不核算水电费，也不能只将某几月的水电费全额计入研发费用，而其他月份不核算。研发费用核算中水电费（燃料费）的分配要考虑整体合理性，如可以按研发设备的耗电定额分配、也可以按研发设备原值占企业所有设备的原值比重分配等。

（三）折旧费用与长期待摊费用

范围：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

归集和分摊方法：属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。

高新技术企业必须具有与研发活动相匹配的研发设备及研发场地，研发设备及场地的管理应注意以下问题：

1、高新技术企业必须具有研发机构，企业管理层应高度重视技术创新工作，提供较完善的研究、开发和试验条件，配备相应的专用场。研发场地应相对集中，面积应符合研发需要及相关规定，管理规范，相关管理制度及绩效考核制度应在醒目设置。如宁波市工程中心要求研发场地200平方米以上，浙江省工程技术中心要求研发场地500平方米以上。研究开发项目在用建筑物的折旧费用可计入研发费用。

2、高新技术企业必须具有研发设备，企业管理层应高度重视技术创新工作，提供较完善的研究、开发和试验条件配备有先进的研究开发仪器设备。研发设备应相对集中于研发场地内，不能散落于各生产车间；研发设备的数量、规模应符合企业的研发需要和相关的规定要求。如宁波市工程中心要求研发设备原值100万元以上，浙江省工程技术中心要求研发设备原值500万元以上。

3、研发设备结构要注意整体合理性，除了研发所需直接仪器和设备（如加工、检测等）外，研发部门使用的电脑、打印机等也可作为研发设备处理。

4、研发设备的折旧核算：研发设备的财务核算与高新申报材料必须一致，企业在财务核算中必须将研发用设备统一归类入研发部门使用设备，相应折旧费用计入研发费用。企业的固定资产管理中对研发用设备应归入研发部门管理。不得将生产及其他用途的设备折旧费用计入研发费。

研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用可以摊销计入研发费用。长期待摊费用计入研发费用须注意以问题：

1、不得将其他长期待摊费用摊入研发费用：改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销计入研发费用，相关设施必须真实为研发设施，不得将生产、行政办公等设施的相关费用摊入研发费用。

2、手续要完备：研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销计入研发费用时，相关的内部管理程序及相关资料要完备，具体如下：

首先：研发部门对研发设施改建、改装、装修和修理向总经理、股东会或董事会提出申请；

第二：作出相关预算；

第三：总经理、股东会或董事会作出批复； 第四：与施工单位签订相应的项目合同； 第五：项目完工后的竣工决算；

第六：施工单位出具的发票、企业的付款凭证。

3、研发设施的改建、改装、装修和修理过程发生的费用要合理、真实，不得虚构相关的费用。

（四）设计费用

范围：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。

设计费用核算应注意的问题：设计费用一般为委外设计，企业内部发生的相关费用实际已计入相关的研发费用科目中；委外设计须有相关的协议；委外设计与委托外部研究开发的区别。

（五）装备调试费

范围：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。

归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。

装备调试费核算应注意的问题：仅为研发过程中的装备调试费，为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入；企业研发过程中发生的模具和工具开发费用可尽可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，这样可有效降低直接投入占研发费用的比重。

（六）无形资产摊销

范围：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

归集和分摊方法：属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。

无形资产摊销应注意以下问题：

1、外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。其中，直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

外购的研发用无形资产价格要合理，如有关联交易，交易价格要公允、合理。

2、投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

3、自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

4、其他无形资产摊销：研发部门使用的管理、设计软件所形成的无形资产摊销可入研发费用。不得将生产、仓库、财务等部门的管理、核算软件支出计入研发费用；不得将企业整体的ERP软件费用全部计入研发费用。

研发部门使用的管理、设计软件的技术要求及费用需在合同中单独注明，相关费用须真实、合理。

（七）其他费用

范围：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。

归集和分摊方法：单个项目发生的直接记入，属于多个项目的，按各直接投入占总投入的比例进行分摊，若费用较小，则可直接记入某项目。

其他费用核算应注意以下问题：

1、其他费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。

2、会议费、差旅费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费、外聘专家费等均可计入研发费用。但专利的维护费、诉讼费不得计入研发费用。

3、法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。如业务招待费、汽油费、车辆的过路费和停车费等。

4、项目研发过程中发生的检测、鉴定费用可以计入研发费用；产品研发成功后须经专门的检测、鉴定合格后才能进入市场对外销售，所发生的相应的检测、鉴定费用可以计入研发费用。其他情况下的检测、鉴定费用不得计入研发费用（如产品为进入某市场发生的检测、认证费）。

5、其他费用计入研发费用时应注明具体发生的研发项目、必须为相关的研发人员真实发生的、相关的证明资料要齐全。

（八）高新技术企业的委托外部研发：

委托外部研发是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。

委托外部研发的管理应注意以下问题：

1、“产学研”合作是高新技术企业申报中的“研究开发组织管理水平”中的重要指标，在高新申报评审中占较大的分值，体现相关企业对研究开发的重视程度和研究开发工作的水平，相关企业应有足够的重视。

2、企业的“产学研”合作项目应符合高新技术领域，必须与企业的高新产品密切相关。可以直接研发相关的高新品，也可以研发相关的生产制造工艺、生产设备、优化性能、提高效率等。

3、委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。关联方之间的委外研发金额需按公平的市场交易，整体上要公平、合理，不得任意夸大金额。

4、委托外部研究开发必须具有委托外部研发的合同、协议，结算必须出具正规的合法票据，必须要有付款凭证。

四、高新技术企业申报的其他相关问题

（一）高新技术企业的高新技术产品（服务）收入：

高新产品（服务）收入是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。

高新技术产品（服务）收入的核算应注意如下问题：

1、高新产品（服务）收入必须是符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品（服务）收入，不得将一般产品收入计入高新产品收入。

2、高新技术企业认定必须满足“最近一个会计高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上”的条件。

3、企业在产品（服务）收入的财务核算时，必须考虑高新产品收入归类的要求，高新产品名称（PS名称）与财务核算的产品名称应尽可能一致，如果不一致，确认高新产品的依据要充分，归类要合理。

4、企业在产品（服务）收入的财务核算时，核算的高新产品（服务）的名称与相关的发票的名称应尽可能一致，如发票为汇总发票，则高新产品（服务）应能通过销售清单或出库单加以确认。

（二）高新技术企业的研发费用核算的票据管理

企业在账务处理中必须以合法原始凭证为依据，企业相关部门要对项目研发费用的费票据及时注明归属，为分类计算项目技术开发费提供依据，研发费用核算的票据应注意以下问题：

1、研发费用核算相关费用必须为研发项目真实发生，票据必须合法，不得以收据、白条作为账务处理的依据。

2、相关的签字手续必须齐全，相关票据必须为研发人员签字，如具体为某项目发生费用，必须在票据上注明项目名称。

3、研发人员工资单必须为自己签字；研发设备入账必须具有合法发票；领料单上的手续必须完备；差旅费的报销单上必须注明具体项目、具体事项、研发人员等。

（三）高新技术企业的知识产权管理

《高新技术企业管理办法》（国科发火[2008]172号）规定高新技术企业必须近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要的产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。企业的自主知识包括：专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等，高新技术企业的自主知识产权应注意以下问题：

1、企业的自主知识产权必须在企业申请前已实际拥有（截止日期为上12月31日），申请认定时已受理但尚未拥有的自主知识产权不得计算在内。

2、企业的自主知识产权的权属人必须为申请企业（独占许可除外），不得为企业法定代表人或其他企业、个人。

3、专利数量要求：企业应努力使拥有的专利的数量达到规定的要求，具体为实用新型6项或发明1项以上。

4、专利质量要求：企业的专利应与高新产品（服务）密切相关，可以直接为产品专利，也可以为与生产品产工艺、效率、质量等相关的专利。

5、企业自主知识产权的申报应有计划的进行。因为科技项目申报对自主知识产权的要求都是企业三年以内授权的，故企业在申报时应有计划的申报，以保证企业每年都有一定数的知识产权授权，例如企业可以每年申报3-5项的实用新型专利、1-2项发明专利，这样企业可避免一次申报专利太多导致下一无法挖掘新的专利。

（四）两个重要的概念问题

1、研发费用核算比例中销售收入的范围

《高新技术企业认定管理办法》规定，高新技术企业认定必须满足最近三个会计研究开发费用总额占销售收入总额一定比例的要求，具体要求如下：

最近一年销售收入小于5,000 万元的企业，比例不低于6%；

最近一年销售收入在5,000万元至20,000 万元的企业，比例不低于4%；

最近一年销售收入在20,000 万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

销售收入的统计应包括哪些范围？！

根据中国注册会计师协会关于印发《高新技术企业认定专项审计指引》（会协[2008]83号）及《高新技术企业认业管理工作指引》（国科发火[2008]362号的附件二《高新技术企业认定申请书》的填报说明：

销售收入是指产品收入和技术服务收入之和。

2、高新产品收入确定比例时总收入的范围

《高新技术企业认定管理办法》规定，高新技术企业认定必须满足“最近一个会计高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上”的条件。

总收入的统计应包括哪些范围？！

根据中国注册会计师协会关于印发《高新技术企业认定专项审计指引》（会协[2008]83号）规定：