项目风险管理文献综述（精选12篇）
项目风险管理文献综述 第1篇
项目是为创造独特的产品、服务或成果而进行的临时性工作。项目管理就是将知识、技能、工具于技术应用于项目活动, 以满足项目的要求。项目风险管理是指通过风险识别、风险分析和风险评价去认识项目的风险, 并以此为基础合理地使用各种风险应对措施、管理方法技术和手段, 对项目的风险实行有效的控制, 妥善的处理风险事件造成的不利后果, 以最少的成本保证项目总体目标实现的管理工作。
项目风险管理包括风险管理规划、风险识别、风险分析、风险应对规划和风险监控等各个过程。项目风险管理的目标在于提高项目积极事件的概率和影响, 降低项目消极事件的概率和影响。
二、风险的分类
风险有多种不同的分类方法, 具体如下所述:
按风险后果分为:1、纯粹风险。纯粹风险是指风险导致的结果只有两种, 即没有损失或有损失 (不会带来利益) 。2、投机风险。投机风险是指风险导致的结果有三种, 即没有损失、有损失或获得利益。
按风险来源划分:1、自然风险。自然风险是指由于自然力的不规则变化导致财产毁损或人员伤亡, 如风暴、地震等。2、人为风险。人为风险是指由于人类活动导致的风险。人为风险又可细分为行为风险、政治风险、经济风险、技术风险和组织风险等。
按风险的形态分:1、静态风险。静态风险是由于自然力的不规则变化或由于人的行为失误导致的风险。从发生的后果来看, 静态风险多属于纯粹风险。2、动态风险。动态风险是由于人类需求的改变、制度的改进和政治、经济、社会、科技等环境的变迁导致的风险。从发生的后果来看, 动态风险既可属于纯粹风险, 又可属于投机风险。
按风险可否管理分:1、可管理风险。可管理风险是指用人的智慧、知识等可以预测、可以控制的风险。2、不可管理风险。不可管理风险是指用人的智慧、知识等无法预测和无法控制的风险。
按风险的影响范围分:1、局部风险。局部风险是指由于某个特定因素导致的风险, 其损失的影响范围较小。2、总体风险。总体风险影响范围大, 其风险因素往往无法加以控制, 如经济、政治等因素。
按风险后果的承担者划分:政府风险、投资方风险、业主风险、承包商风险、供应商风险、担保方风险等。
按风险对目标的影响分析:工期风险, 费用风险, 质量风险, 市场风险, 信誉风险, 人身伤亡、安全、健康以及工程或设备的损坏, 法律责任。
按照项目目标系统的结构进行分析:它是以项目结构图上项目单元作为分析对象, 即各个层次的项目单元, 直到工作包在实施以及运行过程中可能遇到的技术问题, 人工、材料、机械、费用消耗的增加, 在实施过程中可能的各种障碍、异常情况。
三、风险管理规划
邢继在《浅谈核电设计风险管理机制的建设》中认为:风险管理规划是对项目风险管理进行规划和设计的过程, 是在项目前期针对整个项目周期制定如何组织开展风险识别、风险评估、风险量化、风险应对计划及风险监控计划。项目设计风险管理规划的目的是确定风险管理工作的原则, 明确基本的管理方法并落实责任, 形成开展项目设计风险管理工作的策划方案 (如项目设计风险管理工作大纲) , 可由项目设计经理通过组织召开规划会议制定。参加人员应包括项目经理、设总、所领导以及与风险管理规划和实施相关部门的人员。
风险管理规划应包括的内容有:
1、确定风险判定的依据:
据此可判断是否存在影响工程设计的风险事件, 如根据工程项目设计目标 (如法规、标准规范的要求、合同规定的安全与技术经济指标、项目设计质量、进度与费用控制目标等) 、根据其它约束条件 (如设计的技术与管理能力、设计工具条件、人力资源情况与经验等) , 也应考虑项目利益相关者 (主要是业主与供应商) 对风险的敏感程度和承受能力。
2、确定风险管理方法:包括风险管理过程中使用的工具、数据资源以及相关的执行方式。
3、明确风险管理人员:
落实风险管理的责任分工、各角色的关系。大体上责任分工为:项目设计经理负责风险管理的总体组织策划与检查, 设总根据分工负责具体风险管理工作, 相关设计所负责实施方案的具体执行, 相关部门参与配合。详细分工还应在具体的单个风险的应对策略及应对措施 (即风险应对计划) 中进一步明确。
4、界定风险管理的各个阶段, 进行评价、控制和变更的
周期, 初期建议可以简化为风险分析 (包括风险识别、评估与量化) 与应对计划确定、应对计划的实施与跟踪, 以及应对计划的实施效果评估与总结等三个阶段, 以便于操作。
5、确定风险管理基准:
定义和说明风险评估和量化的级别类型, 统一的基准可以对各种风险和不同时期出现的风险进行同一基准上的比较与排序, 确定风险等级;在建立风险管理机制后, 可针对出现的各种风险, 自动启动和开展相应的风险管理工作, 防止决策滞后, 保证过程的连续性。
6、建立风险管理过程中的汇报制度, 明确应当汇报或沟通的内容、范围、方式和渠道。
7、明确风险跟踪方式:
确定设计过程中发现各种风险以及风险管理情况的文档记录方式, 便于管理、检查和经验的总结, 对以后项目起到借鉴和指导作用。
然而在《PMBOK》中, 作者按输入, 处理, 输出看风险管理规划, 这三方面分别如下:输入包括:项目范围说明书, 成本管理计划, 进度管理计划, 沟通管理计划, 事业环境因素, 组织过程资产。处理过程:工具与技术, 规划会议和分析。输出包括:方法论, 角色与职责, 预算, 安排, 风险类别, 风险概率和影响的定义, 概率影响矩阵, 修订的干系人承受力, 报告格式, 跟踪。
四、风险识别
屈大韵在《核电工程项目的风险管理》中认为:风险识别是风险管理的基础。风险识别是指风险管理人员在收集资料和调查研究的基础上, 运用各种方法对尚未发生的潜在风险以及客观存在的各种风险进行系统归类和全面识别。风险识别的主要内容是:识别引起风险的主要因素、识别风险的性质、识别风险可能引起的后果。
下面介绍风险识别的方法、过程步骤, 以及各种工具。
1、风险识别的方法多种多样, 例如:
文件资料审核, 信息收集整理法, 检查表法, 流程图法, 因果分析图, 工作分解结构 (WBS) 等等。
2、风险辨识过程分为以下几个步骤: (1) 确认不确定性的客观存在
首先要辨认所发现或推测的因素是否存在不确定性。如果是确定无疑的, 则无所谓风险。众所周知的结果不会构成风险。
(2) 建立初步清单
清单中应明确列出客观存在的和潜在的各种风险, 应包括各种影响生产率、操作运行、质量和经济效益的各种因素。
(3) 确立各种风险事件并推测其结果
根据初步风险清单中开列的各种重要的风险来源, 推测与其相关联的各种合理的可能性, 包括赢利和损失、人身伤害、自然灾害、时间和成本、节约或超支等方面, 重点应是资金的财务结果。
(4) 制定风险预测图
风险预测图采用二维结构。
(5) 进行风险分类
对风险进行分类具有双重目的:首先, 通过对风险进行分类能加深对风险的认识和理解, 其次, 通过分类, 辨清了风险的性质, 从而有助于制定风险管理的目标。核电工程项目风险一般包括风险有:技术风险、质量风险、市场风险、管理风险、项目组织风险、外部风险等。
3、卢有杰在《项目风险管理》中认为:
风险识别的工具:包括核对表, 以前完成项目的结果, 问卷调查, 事件树。向文武在《大型工程项目风险管理的相应策略》中认为:项目风险主要包括一下几方面:: (1) 市场相关的风险。市场相关的风险主要包括需求市场风险、供给市场风险和金融市场风险。 (2) 完工相关的风险。与项目完工相关的风险主要包括技术风险、建设风险和现金流风险。 (3) 制度相关的风险。投资项目能否如期完成还要面临所在国法律规则等制度方面的有关风险。制度有关的风险主要包括社会接受风险和政府管制风险。然而在《PMBOK》中, 同样是运动输入处理输出的方法阐述风险识别的, 其中信息收集技术:头脑风暴法, 德尔菲技术, 访谈, 根本原因分析;图解技术:因果图, 系统或过程流程图, 影响图。
五、风险分析
屈大韵认为风险分析包括以下三个必不可少的主要步骤:
1、采集数据
首先必须采集与所要分析的风险相关的各种数据。这些数据可以从投资者或者承包商过去类似项目经验的历史记录中获得。所采集的数据必须是客观的、可统计的。
2、完成不确定性模型
以已经得到的有关风险的信息为基础, 对风险发生的可能性和可能的结果给以明确的定量化。通常用概率来表示风险发生的可能性, 可能的结果体现在项目现金流表上, 用货币表示。
3、对风险影响进行评价
在不同风险事件的不确定性已经模型化后, 紧接着就要评价这些风险的全面影响。通过评价把不确定性与可能结果结合起来。
常见的风险分析方法有八种:即调查和专家打分法、层次分析法、模糊数学法、统计和概率法、敏感性分析法、蒙特卡罗模拟、CIM模型、影响图。其中前两种方法侧重于定性分析, 中间三种侧重于定量分析, 而后三种则侧重综合分析。
康斌、诸听雷在《核电项目风险管理浅析》中认为风险估计是指对核电项目的风险事件的发生概率进行估计, 以对可能的核电项目的结果的范围进行估计。对各种风险源以及风险事件进行分析可以采取定性分析与定量分析相结合的方法。并且, 应当尽可能地采取定量的方法和工具。
六、风险应对规划和监控
在《PMBOK》中, 消极风险或威胁的应对策略包括回避、转移、减轻、接受;积极风险或机会的应对策略包括开拓、分享、提高、接受。卢有杰在项目风险管理中认为制定风险防范措施包括回避、转移、减轻、自留 (自愿接受) 、分散。邢继认为风险应对的方法有多种, 包括:风险回避 (改变计划以消除风险或风险条件, 避免产生该风险) 、风险转移 (通过应对措施将风险的影响转移给第三方。) 、风险缓和 (采取措施将风险的概率或影响降至可接受的程度) 、风险接受 (不改变计划面对风险, 接受风险事件的后果) 等。但在实际设计过程中, 往往更多采用的是通过采取应对措施来减小或消除风险的做法, 即风险缓和的方式。为此通常需要考虑必要的组织与技术措施, 需要在设计上投人更多的资源。
随着社会的不断进步, 风险管理技术也在不断发展。在我国, 风险管理的发展时间还不长, 理论还不够完善, 风险管理的意识还很淡薄。然而, 风险管理对于企业乃至国家都是需要的, 尤其对一些大型项目。因此需要我们不断的摸索前进。
参考文献
[1]康斌, 诸听雷.核电项目风险管理浅析[J].核工程研究与设计, 2010, (6) .
[2]卢有杰, 卢家仪.项目风险管理[M].北京:清华大学出版社, 1998.
[3]邢继.浅谈核电设计风险管理机制的建设[J].核工程设计与研究, 2009, (6) .
国内外工程项目招投标：文献综述 第2篇
关键词：招投标管理 招标程序 招投标理论 通过查阅项目管理和建设工程招投标管理方面的相关文献资料，其中《FIDIC招标程序》和《菲迪克（FIDIC）合同指南》主要介绍了国际上建设行业当今招投标的通行做法，提供了一个完整、系统的国际建设项目招标程序和规范，是目前国际招标的依据和规范性条文；《建设工程招标投标与合同管理》和《土木工程施工招标与投标》系统地介绍了国内建设工程招投标及合同管理的理论与应用，较全面地反映了我国自《招标投标法》实施以来，国内建筑领域工程招投标的政策法规、发展以及程序和经验；《实用项目管理与图解》与《工程项目管理学》主要阐述了项目管理的概念与理论以及项目管理的程序和方法，是招投标管理的项目管理理论基础；各种目前实施的法律法规和定额以及《建设工程工程量清单计价规范》是属于目前我国建设工程中的法律法规性文件，是规范我国招投标管理和正常确定工程造价的重要依据。
1.工程项目招投标管理概述
工程项目招投标管理是工程项目管理中的重要一环，只要符合《工程建设项目招标范围和规模标准规定》的工程建设项目都必须通过招投标来进行工程建设。通过招投标，可以规范招标投标活动，保护国家利益、社会公共利益和招标活动当事人的合法权益，提高经济效益，保证项目质量。
1.1工程项目招投标概念
工程的招投标，是指项目法人单位依据特定的程序，招请潜在的投标人依据文件参与竞争，从中评定出符合全面完成工程建设项目建设的优秀承建单位，并与其达成协议的经济法律活动。
建设工程招投标按招标方式分为公开招标、邀请招标、邀请议标三种，根据<<中华人民共和国招标投标法>>规定中确认了公开招标、邀请招标两种方式，而我们所讨论的只在于公开招标。建设工程招投标的范围涵盖了工程建设项目勘察的招标、工程建设项目设计的招标、工程建设项目施工的招标、工程建设项目监理的招标以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购招标。建设工程项目的招标，既可以全过程的招投标，也可以是阶段性的招投标；既可以是整个工程项目的招投标，也可以是某一单项或单位工程的招投标。招投标贯穿建设工程的整个管理过程中。
1.2招标过程
1.2.1招标方式招标方式分为公开招标、邀请招标、议标和指定招标四种形式其特点和适用条件分别为：
（1）公开招标招标单位在国家指定的报刊和信息网络或其它媒介上发布招标公告进行招标。投标单位数量不限，招标单位收到投标文件后密封保存，开标时当众启封。适用条件：多用于大中型建设项目、世界银行贷款项目和政府投资的工程，一般小型项目较少采用。这种招标方式的优点是选择范围广，可以更好地选择合适的承包者。缺点是招标工作量大，耗资大，评价决标过程长。
（2）邀请招标不公开进行招标，只通过个别邀请方式进行，由招标者选定三个以上有承包能力的单位参加投标。适用条件：①专业性强或技术复杂，有能力承担此类工程的承包人数量有限；②规模小，不必要公开招标的工程；③公开招标后无人投标的工程。被邀请的投标人必须是：①施工企业财务状况良好；②近期承担过类似工作，有丰富的施工经验；③有较高信誉，有较强的经营管理能力。这种方式的优点招标工作量小，评标过程短。缺点是选择的范围相对较小，不利于招标单位取得最低报价。
（3）议标这种方式只寻找一、二个施工企业洽谈，价格由双方议定。适用条件是：a.只有某个承包有此项工作专长，能承担此类特殊工作；b.施工前提不出完整图纸资料、需要一边研究一边施工的工程，如古建筑修缮；c.主要部分已发包，剩下的小部分工程，如建设工程的中的检测工作：d.特别紧迫的工程，如水堤被破坏，急待修复。
（4）指定招标这种方式是由建设项目的主管部门指定本部门、本地区的施工企业议标。指定招标一般出现在比较特别的情况下，在过去的计划经济体制下较多。以上四种招标方式各有特点，但较普遍使用的是公开招标。本论文以公开招标为基础进行研究。
1.2.2招标方法招标方法分一阶段招标法和二阶段招标法。一阶段招标法是在完成施工图设计及概算书以后开始进行招标和决标，招标人和承包人在签订合同后开始施工。一阶段招标法目前我国广泛采用。二阶段招标法：
第一阶段进行公开招标，经过开标评标以后再邀请其中报价较低或建设单位认为最有资格的三、四家施工企业进行第二阶段的报价。但是当第一阶段的最低标低于标底时，就不必再进行第二阶段报价。这一方法可用于建设单位对新的项目没有经验，对编标底没有把握的情况，可把第一阶段招标作为摸底，选出较优方案，然后在第二阶段进行详细报价。
在国际采用二阶段招标一般是在第一阶段，由业主及建筑师、预算师在设计完成以前，即对所了解的承包者进行多方面比较，并选出承包者开始商谈，由于当时还没有条件编制预算，就由承包者提出单价表，作为协商造价主要资料。然后择优选出一个承包者作为总包单位开始投入施工准备。等施工图及预算书编制完成后，第二阶段再正式签订合同。
2.传统管理方式的问题
传统的工程项目招投标管理方式是基于经验进行的，在现代工程建设中，传统管理方式所面临的问题主要表现在以下几个方面：
（1）投资和承包的管理者对整个工程建设情况缺乏全面了解这种情况常常表现为管理者对建设项目只有一个总体轮廓的了解，而对各项工作的细节缺乏了解，它们的决策往往依赖于经验，而不是科学的数据，管理者不能作出科学的决策。例如对工程项目的经济评价是确定标底的组成部分和重要内容，是项目或方案抉择的主要依据之一。涉及到市场需求预测、厂址选择、工艺技术选择、项目投入产出效益等因素。如果对这些因素没有一套完整的决策信息体系提供实时的决策依据，仅仅依*经验是难以完成的。
（2）承包者对建设资源的使用情况了解不全，资源调拨不当工程项目建设的成本控制往往是工程建设成败的关键因素之一，传统的管理方法要到月末或季度末才能提供资金、物资使用情况报告，管理者不能实时了解现有资源、资金状况。而我国目前处于社会主义的初级阶段，市场经济发育不成熟。在这种市场环境下，资金、原材料受市场的影响很大，所以管理者的决策总与市场实际情况滞后一个时段，使目标管理不能最优化，这样的直接结果就是加大了工程投资。
（3）承包者对工程建设的进度管理缺乏大量必须的信息，工程进度安排不合理 工程项目管理的三大要素中包括工期，工期直接影响工程建设的目标。由于现代工程建设作业面积大，涉及因素多，传统的管理手段己经不能也不可能全面完整地了解整个工程的进度情况，管理者所作出的进度决策往往缺乏科学的数据支持，易造成工作进度不合理。
（4）承包者的管理成本在工程建设成本中的比例不断上升 由于工程建设项目越来越大，工程项目管理越来越复杂，如果没有先进技术所支撑的科学的管理手段，传统的方法只有采取增加人力和资源投入。这样做的结果，使得管理成本在工程建设成本中所占的比例不断上升，从而引起工程建设项目成本的增加。受这些因素影响，将造成承包者的成本不能降低，投标时报价较局限。
3.国外的招投标理论研究
主要的投标理论的发展可以追溯到1967年，当时Gates出版了他的文章
„Bidding strategies and probabilities‟，在这篇文章中，把Friedman的单一投标转化为一般化的利润最大化的投标定价模型。直到十九世纪八十年代，虽然有大量的关于这一理论的研究，但主要的研究都集中在相对于其他投标者的获胜的可能性的不同上，其中
Park and Chapin(1992)的文章是最复杂的。为了避免这一问题，Sugrue(1980)，Carr(1982，1987a)，Seydel and Olson(1990)以及Griffis(1992)，在没有改变重要的连续的投标报价可能性密度函数的情况下，把这一问题转化成胜过投标报价最低的竞争对手。一些或者说所有的这些模型都可以被检验，并且和最初的投标理论具有相当的一致性，这一理论最初由Friedman的模型提出，Park、Gates以及其他人把它发展为一般性的理论。这一理论的核心是：假定竞争者的投标报价的差异是成本估计或者是上涨水平的非系统差异的结果。Flanagan和Norman并没有受约束于这一核心思想，并且不认为每一个投标者都是为了实现金钱的或者是效用的最大化。在最近的相当复杂的投标理论论述中，Park和Chapin(1992)提到这些理论的发展并不可以合并。
Beeston(1982)以及Grinyer和Whittaker(1973)提出了更加经典的变革。Beeston提出当计算可能的分布函数时，对最近的事件赋予较高的权重，对较早发生的事件赋予较低的权重。这等于是说Gates所提出的投标理论有基础上的不足，但是如果我们改变形成规则，并且降低变量的可能性假设，我们就能够得到一个最简单的模型，并且能够发现存在的趋势。
4.国内的招投标理论研究
江伟（2004）应用博弈论思想对最低价中标招标机制下业主如何达到其招标目的，以及投标人在此招标机制下如何投标报价进行了深入的分析；邹锐（2005）针对无标底投标报价，引入博弈论作为分析手段，建立了以计算机为基础的报价模型；徐雯（2005）通过运用非合作博弈模型及静态贝叶斯博弈模型，分析了投标者应采取的最优投标报价水平；袁剑波（2005）分析了企业如何在复合标底投标中做出正确决策而获得最大收益；张雪武（2006）阐述了在工程量清单计价及合理低价中标的招投标模式下投标报价的均衡问题；马俊考虑了投标商人数为随机时的投标决策问题，并用牛顿法求得了最优策略，而且在投标商人数为对称情形时，得到了一形式简单的报价方程。
5.对已有研究的评价
通过对招投标理论的研究综述，可以发现：目前对招投标理论的研究，国内和国外走的是两条不同的路线，国内往往就某一种投标方式，做投标报价的博弈分析，而这种分析，只是基于成本因素，并未考虑其它因素可能对承包商的投标报价所产生的影响。国外则主要对投标理论加以研究，对承包商可能造成影响的因素，国外虽有研究，但只是就个体行为进行分析，并未就多个个体相互之间的影响，进行博弈分析。而博弈论是研究决策主体的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题的，也就是说，当一个主体，或者说一个人或一个企业的选择受到其他人或其他企业的影响，而且反过来影响到其他人或者其他企业选择时的决策问题和均衡问题（谭德庆，2006）。在招投标活动中，承包商在投标报价时，必然要考虑竞争对手的报价策略，同时在施工的过程中，为了能够获得合理的利润水平，又必然要考虑业主的影响，这些完全符合博弈论的特征，因此，应用博弈论对这一问题进行分析非常必要。另外，根据寿命周期成本理论，项目的建设成本和使用成本是此消彼长的，投标时所显现的工程造价的降低，往往隐含着使用成本的增加，我们不能仅仅注意投标时的情况，应具备全寿命周期成本的思想，从全局把握工程成本，从源头上加以控制。
参考文献
[1] 国际咨询工程师联合会 中国工程咨询协会编译.FIDIC招标程序.北京：中国计划出版社，1998
北京：中国计划出版社 2003
[4] 何伯森著.工程项目管理的国际惯例.北京：中国建筑工业出版社，2007
[5] 何伯森著.国际工程合同管理.北京：中国建筑工业出版社，2005
[6] Kumaraswamy M M,ChanD W M.Facrors facilitating faster construction[J].Journal of Construction Ptocurement,1999,5(2):88-98
小额贷款风险的文献综述 第3篇
关键词：小额贷款；风险
一、国外文献综述
小额贷款最开始兴起于非发达国家，目的为了扶贫，后来实践证明对完善金融体系、激活金融市场促进一国经济发展同样重要，使得越来越多的学者研究。Morduch（1997）认为小额信贷概念的理解分为福利主义的小额信贷和制度主义的小额信贷两种。福利主义主要在发展中国家盛行，属于贫困阵营，提倡给贫民和农民贷款，典型代表是孟加拉国的GB模式。制度主义者认为小额信贷只是一种金融服务模式，小额贷款公司应该越来越来商业化，提倡为微型企业金融服务，强调盈利和自身的可持续发展，扶贫不再是唯一任务。Jose A.G.Baptista（2006年）通过多元回归方法分析小额贷款的风险因素，认为主要包括贷款数额、贷款利率、贷款期限、贷款人经营理念、贷款人经营水平、贷款人抵押品的价值、贷款人的信用记录。Jha&K.S.Bawa（2007）从贷款人的角度来分析小额贷款风险的影响因素，在对印度小额贷款的实证研究中发现影响最大的是贷款人文化程度、贷款人家庭收支情况、对贷款人的法律约束、贷款人的信用状况、贷款人的固定资产和耐用消费品的合计。国外通过小组贷款方式有效解决道德风险问题，即一人违约，小组其他成员的贷款合同也将终止。
二、国内文献综述
对小额贷款公司风险管理的研究，国内的研究学者大多把注意力集中到小额贷款公司的风险类型、风险预警机制和风险评估三方面。
（一）小额贷款公司风险类型
在对小额贷款公司风险类型的研究，绝大多数文献都集中于影响小额贷款公司可持续发展的因数中。王明吉、崔学贤（2011）在研究河北小额贷款公司面临的主要认为风险，该文认为，资金风险，信用风险，利率風险，撤资风险，区域风险这五个风险时制约小额贷款公司健康持续经营的主要影响因素。麦英姿（2010）认为，不可抗拒风险、主观违约风险和道德风险时最值得小额贷款公司关注的三大因素。邢早忠（2009）认为，如果小额贷款公司可持续发展，那么，政策风险、信用风险和财务风险是最应该值得领导者关注，其中，因为小额贷款公司所带对象一般都是小微企业，所以，信用风险的防范尤其值得注意。徐瑜青、杨露静、周吉帅（2010）在讨论小额贷款公司现状及问题时，如果小额贷款公司要想继续健康持续的发展下去，那么定位一定需要明确，即尽可能的应该较低它的政策风险；其次，对贷款对象的信用评级应该进一步健全，即需要专门的人员跟踪调查，尽可能的降低信用风险。
（二）小额贷款公司风险预警机制
在对小额贷款公司风险预警的研究，因为其成立时间较短，可取得数据较少，对于它的研究现阶段还处于真空的状态。但是，小额贷款公司作为金融机构的一类，对其他金融机构风险预警的研究同样也应该比较适用于小额贷款公司中。在对金融机构风险预警的研究文献中，采用的较多的方法有三类：一是专家评分法。二是数理模型。第三，神经网络模型。
在采用专家评分法的文献中，何建雄（2001）在对中国金融机构的风险研究中，结合我国实际情况将国外研究结果运用到我国金融机构，通过建立相关指标，强调了在国际金融动荡频繁、我国金融业调整和开放加快、体系性风险增加的情况下，建立适合我国国情的金融安全预警系统的紧迫性，运用专家评分法系统的分析了我国金融机构的风险级数。曹冰玉、雷颖（2010）在对新型农村金融组织信贷风险的研究中，通过借鉴银行风险评级预警模型，通过最能代表新型农村金融机构运营效率的备付金、资本充足率等五个指标作为风险预警指标。
在采用数理模型法的文献中，罗晓光、刘飞虎（2011）在对中国商业银行财务风险预警的研究中，利用Logistic回归法通过比较“经营良好”中国商业银行和“经营出现风险”中国商业银行在资本充足率等五个指标的差异，构建了一个多指标综合监控的银行财务风险测度模型，对商业银行财务风险进行识别和预警。
在采用神经网络法的文献中，牛源（2007）在对中国商业银行风险的研究中，采用神经网络和专家系统相结合的方法对中国商业银行风险预警进行了系统的研究。在该研究中，牛源建立三阶段神经网络模型，再将专家系统法融入其中。陈秋玲、薛玉春、肖璐（2009）也利用神经网络模型，通过相关指标，对中国宏观经济风险预警进行了研究，得出了较为切实可行的结果。
（三）小额贷款公司风险评估
小额贷款公司作为我国政策影响下的新生事物，刚刚成立不久，很多运作程序都还处在探索阶段中，至今缺乏一个完善有效的贷款信用评估方法，严重影响了小额贷款公司的可持续发展。闫雪、卢继梁（2010）认为建立符合小额贷款公司特点的信用评估体系是提高公司风险控制力的创新型途径，并较为详细地阐述了小额贷款公司信用评估体系建立后的效应分析。申韬（2010）通过小额贷款公司的主体、客体、贷款运作方式缺陷三方面仔细分析了信用风险成因，认为我国小额贷款公司的信用风险评估具有受到主、客体和内、外部因素的制约和影响的特殊性；并根据公司的运作特征，运用软集合理论对客户的信用风险进行了有效的评估。任娜（2011）分析了小额贷款公司在运营过程中的信用风险，用改进的Z模型和两级指标体系来建立贷款客户的信用等级，乘以不同信用等级下的客户的违约率和违约损失率以得出信用价差，通过无风险利率加上信用价差确定贷款利率。
参考文献：
[1]Morduch Jonathan，Microfinance Sustainability： A Consistence Framework and New Evidence on thee Grumman Bank，1997，Disccusion Paper dept of Economics，Harvard University.
[2]王明吉、崔学贤.河北小额贷款公司风险分析及防范策略.财会月刊[J]，2011（12）
[3]麦英姿. 我国小额贷款公司风险控制问题探究.中国商界[J]，2010（1）
[4]邢早忠. 小额贷款公司可持续发展问题研究.上海金融[J]，2009（11）
[5]徐瑜青、杨露静、周吉帅. 小额贷款公司运营现状及问题.农村金融[J]，2010（1）
[6]曹冰玉、雷颖. 新型农村金融组织信贷风险的预警模型.求索[J]，2010，（11）
[7]何建雄. 建立金融安全预警系统：指标框架与运作机制.金融研究[J].2001，（1）
[8]牛源. 中国商业银行风险预警系统的构建及其实证研究.财政金融[J]，2007，（5）
项目风险管理文献综述 第4篇
一、国内外风险管理发展历程
建设工程项目风险管理的理论研究是伴随着国际工程建设市场的形成和发展而产生的。早在二战期间, 在系统工程和运筹学领域中就开始应用风险分析技术, 而把风险分析技术用于建设工程项目管理是在上世纪五六十年代, 伴随着西方社会战后重建, 特别是西欧经济的复苏, 在欧洲兴建了一大批大型宇航、水电、能源、交通项目, 巨大的投资使项目管理者越来越重视成本管理, 而复杂工程项目环境又使项目本身面临很多的不确定性因素, 如何定量地事先预计不确定性对工程项目成本的影响成为管理者的一大难题。为此, 学者们先后开发、研究了各种项目风险评估技术, 如早期的项目计划评审技术以及后来的敏感性分析和模拟技术等。在最初的研究中, 只是用数理统计和概率的方法来描述、评价影响项目目标的一维元素, 如时间或成本变化的影响。随着新的评价方法不断产生, 对工程风险的分析也向综合、全面、多维方向发展。经过几十年的理论研究和探讨以及在实践中的初步应用, 国际学术界已对工程项目风险管理理论达成一致看法, 认为工程项目风险管理是一个系统工程, 它涉及工程管理的各个方面, 包括风险的识别、分析、评价、控制和决策, 其目的在于通过对项目不确定性的研究与控制, 达到降低损失, 控制成本的目的。
我国在20世纪七十年末八十年代初引进了项目管理理论与方法。由于当时项目管理处于起步阶段, 人们的风险意识较差, 风险管理理论与方法未能及时引进, 直到八十年代中期以来, 风险管理理论才逐渐被引入。作为建设工程项目风险管理的重要方法, 工程保险在我国起步较晚, 上世纪八十年代初, 在利用世界银行贷款的建设项目中, 建筑工程保险才被引入我国。九十年代以后, 建筑工程保险得到了一定的发展。据调查, 国家开发银行80%以上的贷款项目都按要求投保了建筑工程险和财产险, 如三峡工程、首都博物馆工程、上海磁悬浮、国家大剧院、西气东输、杭州湾大桥等大型工程项目, 其中三峡工程的承保总额已经超过了150亿元。但是, 由于种种原因, 建筑工程保险在我国并未普及。
二、BOT模式下的风险管理综述
BOT项目的风险是指在BOT项目的特许、建设、经营、移交四个阶段里损失发生的不确定性, 是一种潜在的危险因素。以项目发起人和项目公司对风险能否控制为标准, 可将风险划分为系统外风险和系统内风险。系统外风险又称不可控制风险, 一般是指与东道国宏观经济环境有关的、超出发起人和项目公司控制范围的风险, 其内容包括:不可抗力风险、国有化风险、政府的越权干预风险、公共政策及法律变化风险、违约风险、投标不成功风险、竞争不充分风险、利率变化风险、外汇汇率风险、原材料来源和价格变动风险、能源供应和其他辅助设施不配套风险、通货膨胀风险、货币自由兑换和汇出风险、资产评估风险、偿还期限风险等。因此, BOT项目可分为三种风险:1、来自投标人自身的风险;2、来自招标人的风险;3、来自竞争对手的风险。
BOT项目投标方案的风险来自多方面、多层次, 并贯穿投标全过程。根据对BOT项目投标方案风险影响因素的分析, 大致可以分为系统内部因素和系统外部因素两类。系统内部因素包括投标人在标书中所提及的有关技术标和商务标内容, 如项目报价、融资方案、技术方案、运营移交方案等;系统外部因素包括招标人的公平性、竞争对手的实力等。
三、代建制模式下的风险管理综述
政府投资项目的风险管理是一个系统工程、社会工程。政府投资项目的风险管理主要包括两部分内容:风险控制和风险转移。在风险发生后怎样减少有关单位个人的损失, 将风险转移出去, 是一个重要的方面, 但这只是一个标, 而加强风险的控制, 将风险发生的概率降低到最低, 将风险损失的严重度降低到最低才是本。对于代建制模式, 主要是进行行为主体的博弈分析。在风险管理运行模式中, 代建单位、承包商、设计单位、材料供应商及保险公司、相关中介机构作为两个不同的整体参与博弈。博弈的过程可分为如下两种:
(一) 共投体和共保体之间的博弈。
共投体、共保体通过保险合同形成双方博弈关系, 其中风险管理公司作为共保体的一部分参与工程保险。我们来分析共保体中的保险人和投保人之间的博弈关系:保险合同是附和合同, 即由保险人提出合同的主要内容, 投保人要么接受, 要么不接受, 没有商量的余地。这一点在模型中表现为博弈过程的动态性:保险人先决定保险费率, 投保人在签订保险合同时观察到这一保险费率, 在给定的保险费率下寻求自身效用的最大化, 以确定其最优投保额。由此我们可以认定, 保险人与投保人之间的博弈是一个完全信息动态博弈。
(二) 共保体内部的博弈。
风险管理公司作为共保体的一部分, 其工作性质区别于保险公司, 这里我们通过共保体内部的博弈关系, 即风险管理公司与保险公司的博弈, 分析引入风险管理公司对政府投资项目的风险管理作用。假设风险管理公司在风险管理过程中提供优、劣两种服务水平;共保体在选择直接进行项目风险管理的业务渠道外, 对于委托风险管理公司可采取选择和放弃两种策略。如果我们把风险管理公司和共保体看作不同的主体, 风险管理公司帮助委托人完成一部分工作, 这是一种合作关系;如果从委托人的角度出发, 他将其工作的一部分委托风险管理公司来完成, 这又是一种分工。
通过以上博弈过程的分析, 可以发现博弈中的两类博弈主体共投体、共保体的行为很好地达到了均衡, 并且较为稳定的保持了这一均衡。这一均衡同样也体现在共投体内部的博弈中。因此, 在政府投资项目风险管理中应引入工程保险, 借助工程保险的风险管理, 可以实现以下目标:
1、将代建单位、承包商、设计单位、材料供应商形成一个整体, 购买保险 (通过对各家单位的实际情况确定投保份额) , 在转移各自风险的同时, 提高了共投体内部各方的自律性和合作性。
2、引入风险管理公司, 提供专业的政府投资项目安全、质量的风险控制, 保证工程质量安全, 使共投体、共保体达到双赢。
3、建立激励机制及信号传递机制, 减少道德风险和逆向选择行为, 同时为各方合作的必要性提供坚实基础。
四、EPC模式下的风险管理综述
建设工程项目总承包风险管理是建设工程项目管理的重要组成部分, 但其不同于其他管理功能, 其目的是保证建设工程项目总目标的实现:
1、从项目的时间、质量和成本目标来看, 风险管理和项目管理的目标是一致的, 即通过风险管理来降低项目进度、质量和成本方面的风险, 实现项目管理目标。
2、从项目范围管理来看, 项目范围管理的主要内容包括界定项目范围和对项目范围变动的控制。通过界定项目范围, 可以明确项目的范围, 将项目的任务细分为更具体、更便于管理的部分, 避免遗漏而产生风险。在项目进行过程中, 各种变更是不可避免的, 变更会带来某些新的不确定性, 风险管理可以通过对风险的识别、分析来评价这些不确定性, 从而向项目范围管理提出任务。
3、从项目计划的职能来看, 风险管理为项目计划的制定提供了依据。项目计划考虑的是未来, 而未来必然存在着不确定因素。风险管理的职能之一是减少项目整个过程中的不确定性, 这有利于计划的准确执行。
4、从项目沟通控制的职能来看, 项目沟通控制主要对沟通体系进行监控, 特别要注意经常出现误解和矛盾的职能和组织间的接口, 这些可以为风险管理提供信息。反过来, 风险管理中的信息又可以通过沟通体系传输给相应的部门和人员。
5、从项目实施过程来看, 不少风险都是在项目实施过程中由潜在变为现实的。风险管理就是在风险分析的基础上, 拟定出具体应对措施, 以消除、缓和、转移风险, 利用有利机会避免产生新的风险。
EPC模式风险管理的基础是调查研究, 收集资料。只有认真研究项目本身和环境以及两者的关系, 才能识别项目面临的风险。风险分析作为实现管理的手段和方法集合, 对风险管理起着辅助决策作用, 将围绕风险管理程序和目标开展工作。同样, 风险管理离开了风险分析技术和手段, 也将失去其基础。
五、结束语
风险管理是建设工程项目管理的一项重要内容, 亦是一个值得长期研究的课题。随着建设工程项目的大型化、复杂化及市场竞争的加剧, 新情况、新问题不断涌现, 丰富和发展风险管理的理论、方法与技术手段也就成为项目管理领域研究者的永恒主题。
参考文献
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酒店管理文献综述 第5篇
文献综述
题 目 酒店管理系统设计与实现 专 业 计算机科学与技术 班 级 10级计科 学 生 学 号 指导教师 职
称
酒店管理系统设计与实现
1.引言
随着以计算机技术、通信网络技术、多媒体技术为代表的现代信息技术的飞速发展，人类社会正从工业时代阔步迈向信息化时代，人们越来越重视信息技术对传统产业的改造以及对信息资源的开发和利用，“信息化”已成为一个国家经济和社会发展的关键环节，信息化水平的高低已经成为衡量一个国家、一个地区现代化水平和综合国力的重要标识。信息同物质、能源一起构成了当代社会的三大支柱产业。以现代信息技术、管理科学和系统科学为基础建立的各种管理信息系统（managementinformationsystem,MIS），在现代社会经济生活中，特别是企业经营管理决策中，正发挥着日益重要的作用。
对于酒店这一特殊的服务行业来说，酒店MIS（ManagementInformationSystem,管理信息系统）就成了帮助酒店全面实现计算机管理的关键。近年来，我国的现代酒店业得到了蓬勃的发展。无论市行业规模、设施质量，还是经营理念或管理水平，都取得了长足的进步，进入了现代化水平的阶段，出现了一大批酒店管理集团，酒店计算机管理作为我国旅游行业信息化建设中的重点实施项目，一直与知识、创新、才能、管理相伴而生、相行相随。随着酒店管理的发展和市场竞争日趋激烈，各酒店逐步采用标准化、制度化及预算管理、目标管理、定额管理、数理统计分析等科学的管理方法，并采用计算机现代化办公及通讯设备，对酒店的人流、物流和资金流进行统筹规划，在酒店管理中开发并使用一套科学先进的酒店管理系统成为众多酒店的当务之急。
酒店要想在竞争中处于不败之地，必须在经营、管理、产品、服务等方面具备独到之处。而对酒店的经营状况起决定作用的是酒店的管理。如何利用先进的管理手段，提高酒店的管理水平，是每一个酒店管理者所面临的重大问题。因此，开发具有开放性、可灵活伸缩的、面向最终用户的酒店管理信息系统，可以不断满足酒店业务需求、市场环境的扩展和管理模式的变化。管理信息系统的设计强调标准化、系列化和模块化，有明确的功能模块结构和技术模块结构，便于系统维护和修改。
2.主题部分
2.1开发工具的选择
本课题运用C#、SQL Server 2000数据库软件来实现一个C/S结构的酒店管理信息系统。C#在带来对应用程序的快速开发能力的同时，并没有牺牲C与C++的程序员所关心的各种特性。它忠实地继承了C和C++的优点。
C#是专门为.NET应用而开发出的语言。这从根本上保证了C#与.NET框架的完美结合。在.NET运行库的支持下，.NET框架的各种优点在C#中表现得淋漓尽致。
C#是支持多种程序设计范型的优秀设计语言之一，其主要特点如下： 1.简洁的语法
2.精心地面向对象设计 3.与Web的紧密结合 4.完整的安全性与错误处理 5.版本处理技术 6.灵活性的兼容性 2.2 数据库的选择
SQL Server 2000数据库介绍
SQL是结构化查询语言（Structured Query Language）的缩写，其功能包括数据查询、数据定义、数据操纵和数据控制四个部分。
SQL有如下特点：
(1)SQL是类似于英语的自然语言，简洁易用。(2)SQL是一种面向集合的语言。
(3)SQL既是自含式语言，又是嵌入式语言。
(4)SQL具有数据查询（Query）、数据定义(Definition)、数据操作(Manipulation)和数据控制(Control)四种功能。2.3系统分析与设计
酒店管理信息系统分为客房管理、费用查询、查询管理、报表管理、系统管
理极大部分。客房管理分为入住登记、换房登记、话费入账、消费入账；查询管理分为入住旅客信息、客房入住状态、物品消耗信息、物品消耗汇总、押金消费信息；报表管理分为客房入住报表、客房餐费报表、客房消费报表、客房话费报表、客房结账汇总表；系统管理分为操作权限设置、修改用户密码设置、酒店信息设置、酒店客房设置、消费物品设置。2.4系统的组成及功能（1）客房管理模块
客房管理模块分为7部分，分别是入住登记、换房登记、退房登记、预订房间、预订入住、补交押金、补打账单。这个模块实现了客人进入酒店后入住登记和有换房需要时进行换房登记，在离开酒店是的退房登记。客人未进入酒店是可进行房间预订，预订客人进入酒店后进行预订入住登记，对于未交押金的客人进行补交押金登记和离开酒店时未打印账单的客人进行补打账单（2）费用管理模块
费用管理模块分为3个部分，分别是餐费入账、话费入账、消费入账。三个模块都是通过“新增”按钮来保存各种信息，实现入账的第一步，通过“打印”按钮开实现打印账单，实现入账的第二步，通过“保存”按钮来保存各种信息，实现入账的第三步。在使用时要注意要按照步骤操作，不然无法实现消费的添加，账单的打印和各种消费信息的保存。（3）查询管理模块
查询管理模块分为5个模块，分别是入住旅客信息、客房入住状态、物品消耗信息、物品消耗汇总、押金消费信息。入住旅客信息可查询到曾入住酒店的旅客信息。客人入住状态可查看客房的入住情况。物品消耗信息可查看各种物品的消耗信息，并能通过点击“打印”按钮导入到Excel中查看打印。物品消耗汇总可查看总的消费物品的消耗信息，并能通过点击“打印”按钮倒入到Excel中查看打印。使用押金消费信息可以查看入住酒店客人缴纳的押金信息。（4）报表管理模块
报表管理模块分为5个模块，分别是客房入住报表、客房餐费报表、客房消
费报表、客房话费报表、客房结账汇总表。每个模块都是通过设置查询的时间段来显示查询到的信息，点击“打印”按钮，报表会自动导入到Office Excel中，用户可以查看和打印报表。（5）系统管理模块
系统管理模块分为5个模块，主要是操作权限设置、修改用户密码、酒店信息设置、酒店客房设置、消费物品设置。使用操作权限设置模块可以新增用户并设置其操作权限，删除已存在用户，修改存在用户的权限，但其前提是使用系统的用户具有操作权限，否则不能进行此项工作。使用修改用户密码模块可以修改先操作用户的登录密码，若两次输入密码不同，会出现提示窗口。酒店信息设置模块主要包括酒店的名称、法人代表、酒店地址、服务电话、邮政编码、电子邮件、酒店网站、管理系统背景照片、管理系统显示名称、显示优先级的设置。其中酒店名称是必填项目。使用酒店客房设置模块可以新增房间并设置相关信息，删除已存在房间信息，修改存在房间信息，但其前提是使用系统的用户具有设置酒店客房信息的权限，否则不能进行此项工作。使用消费物品设置模块可以新增消费物品并设置相关信息，删除已存在消费物品，修改存在的消费物品信息，但其前提是使用系统的用户具有设置消费物品模块的权限，否则不能进行此项工作。以上模块若要使用必须先确定该用户是否有操作权限，否则不能进行相关设置修改。
3.课题研究目标、内容及研究方法
3.1课题目标
据我国酒店业的统计分析表明：在现代的酒店服务行业中，由于客户流增长，传统的管理方法使得办公人员每天要处理的事务繁多，重复性的工作其效率较低；各类客户信息收集不齐全：分类、归档不合理，以至于造成查困难；保存方式不科学，使得资料、文件受损，影响使用效果和时间。一般星级酒店设有：普通间、单人间、标准间、豪华套间、程控电话、电梯、中央空调、现代消防设施、大小餐厅、停车场、闭路电视、客房内全部强电系统、国内国际直拨电话、音乐会议系统、同时能接待百余人的住宿及中、小型各种会议。针对这种情况，各酒店管
理人员已意识到使用计算机管理信息系统的重要性，因此他们迫切需要开发一个“酒店收费管理信息系统”来进行管理工作。建立一套功能完善的管理信息系统，既能满足业务人员日常处理的需要，增强企业经营全过程的数字化管理水平；又能满足管理人员决策分析的需要，提高公司管理层对公司经营反馈信息的响应速度。从而大幅度提高工作效率，提高实施管理的准确性、科学性，使担负管理的工作人员从繁杂的手工劳作中解脱出来。
*快速实现客人入住登记和账务处理，减少客人住店及离店时的等待时间 *准确实现客人预订入住的要求，实现有效及有保障的前台系统作业 *快速响应住宿客人的有关项目查询要求
*实现入住、消费、结账一条龙服务，方便客人在店内的各类消费要求 *提供清晰、准确的各类明细报表、账单，给客人留下良好的管理印象 3.2研究内容
本宾馆客房管理系统适用于各类中小型宾馆的客房资源和团体以及个人客 户信息的管理，实现了宾馆客房的信息化管理，该系统主要包括客房预订、住 宿登记、客房状况、客房收费、系统设置以及相应的查询和报表统计和系统管 理功能。
（1）.前台接待管理
通过该管理功能，系统可以通过计算机对客户的一些基本信息进行录入，从而成为客房查询的资料。
●客房预订：依客人要求预定房间,可采用电话、面谈、信函、电报等方式。●住宿登记：系统可查询哪些房间已经占用，哪些已经预订，哪些房间仍 然空闲，自动出现客房的级别、房间号和房间可用的信息，系统可以自动判断 该房间是否空余，从而决定是否可以入住该房间。在进行客房记录时，一个房 号一经记录，会自动将占用的房间作使用标志，相关的房间信息也就反映在系 统中。如果已经预订客房，可凭预订单入住。
●客房调整：依客人要求和实际情况提供客房调整，客房当天收费的以调 整后的标准执行。
●删除登记：当客人要撤销登记或是离店时，要删除登记，需输入密码。（2）.日常管理
通过该管理功能，可进行宾馆的日常管理工作。
●住宿查询：根据此信息，管理人员可查询哪些房间已经占用，哪些房间 仍然空闲，哪些房间已经预订。
●添加押金：根据此信息，管理人员可查询那些客户押金不足，并提醒要 继续住店的客户补交押金，押金数会自动添加到客户信息中。
●欠账处理：根据此信息，管理人员可了解哪些单位信誉好，哪些单位收 入好，今年的收入如何，无法收回的账目有多少，并且还可对以后的经营情况 做一下预测。
●会员查询：管理人员可根据会员号查询会员信息，确定该客人可享受何 种优惠。（3）.服务管理
●服务查询：该功能可以告诉客户宾馆为客户提供什么服务，包括叫醒服务、饮料、烟酒等。
●服务费用登记：对收费的服务根据房号要进行相应的登记。可在客户离 店时和房费一起结算，也可交现金，直接支付。（4）.结算管理
●住宿结账：输入客房号，查找该客户信息，可采用现金、支票、欠单等 方式结账。
●客房每日记账：每日需记账的客人在此登记。
●客房账单查询：可查询每个客人的房费账单、消费单、结算账单 ●统一结账：如果客户今日结算账单，可对他进行存储，如果客户押金不 足，可添加押金。（5）.报表处理
●收银员日报表：可查询消费日报、结账日报、客房明细账、其它费用明 细。
●销售日报表：可按项目名称进行销售日报表查询。（6）.数据备份
●可对宾馆客房的资料进行数据备份。（7）.系统权限管理功能
在系统安全方面，进入该系统要进行登录。根据用户编号和密码进行登录。系统管理员可以通过系统权限功能，对整个客房的房间号、房间级别等进行初 始设置，对用户的权限进行设置，对用户的用户编号和密码进行初始设置。用 户在使用过程中可对自己的用户编号和密码进行修改。
4.总结
提供客房是酒店出售的最主要产品，其收入是酒店经济收入的主要来源。在我国，不少客房销售收入占整个酒店收入的70%左右。客房作为基础设施的酒店，只有保持较高的住房率才能带动其它设施充分发挥效益。正因为客房入住率在酒店经营中的重要位置，因此，其服务质量对酒店来说就具有重大意义。客房是客户在酒店中停留时间最长的地方，宾客对酒店服务的好坏，感受最敏捷、印象最深刻，因此客房服务质量对酒店的经验产生直接的影响作用。
开发酒店管理信息系统的终极目标应是不断完善酒店服务，并使客人满意。处理关注服务过程中的细节与沟通外，我们应该把酒店管理的各个要素建立在一个适当的流程之上。为此，首先要了解酒店目前所达到的管理水平，其次是清楚酒店的定位和目标，最后是如何实现这一目标。只有不断去完善服务流程中的每一个细节，关注每一个与客人沟通的机会，才能获得真正的成功。
5.参考文献
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上市公司盈余管理文献综述 第6篇
关键词： 上市公司 盈余管理 动机 影响因素
一、引言
近年来，随着国内资本市场愈演愈烈的盈余管理现象的不断发生，引起了社会公众对上市公司盈余管理的广泛关注。随着我国资本市场的日渐发展和成熟，许多国外发达国家曾经出现过的会计问题不可避免地将在中国重现。盈余管理是西方企业普遍存在的现象，我国资本市场同样存在盈余管理这一现象已引起我国会计学界和经济学界的关注。
二、盈余管理的概念
国外研究者关于盈余管理的概念比较典型的是以美国会计学者斯科特（Scott）为代表，他在财务会计理论一书中认为，盈余管理是“在GAPP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”，即认为盈余管理是会计政策的选择并产生经济后果的体现。
国内许多会计学者围绕国外观点，形成了不同的新的关于盈余管理的概念。孙铮、王跃堂（1999）认为，盈余管理是企业利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法行为。刘峰（2001）认为，盈余管理是在符合相关会计法律、法规、制度的大前提下，对现行制度所存在的漏洞最大限度地利用。魏明海认为，盈余管理必然会同时涉及经济收益和会计数据的信号作用问题，从“信息观”的角度看待盈余管理更有意义。
三、盈余管理的动机
概括起来，盈余管理的动机有契约动因、资本市场动因和监管动因三类。
1.契约动因
刘睿智（2009）在分析中国上市公司高管年薪与盈余管理之间的关系时发现：操纵性应计利润对上市公司高管年薪存在显着影响。而葛晓舰等发现盈余管理的又一契约动因是在大多数报酬契约中把净收益额作为单一的评价指标。第三个诱发契约动因是债务契约。
2.资本市场动因
资本市场动因主要包括三个方面：股票首发的盈余管理；配股过程中的盈余管理；避亏动机而进行的盈余管理。（1）首次公开发行股票动机。为取得上市资格，企业有进行盈余管理的动机。（2）配股动机。为达到规定的配股“及格线”，一些上市公司进行盈余管理，调整净资产收益率水平。（3）避亏动机。经理人有避免亏损和盈利下降的动机。
3.监管动机
对上市公司的一些监管政策与其报告收益相联系。 Chen和Yuan（2001）研究结果发现，很多的上市公司为了达到这一利润指标而利用了盈余管理手段。
四、盈余管理的手段
1.构造真实交易或事项
关联方交易及资金占用关联交易时上市公司进行盈余管理的一种主要手段（陈晓等，2004）。孟焰、张秀梅（2006）建立了模型并实证检验了上市公司关联交易盈余管理与关联方利益转移的关系，发现关联交易盈余管理的目的和结果是关联方从上市公司转移利益。
2.资产重组或债务重组
资产重组活动不仅是亏损上市公司扭亏为盈的主要手段，也是国企为改制上市达标而进行盈余管理的手段。薛爽在2005年的实证结果表明，亏损的上市公司在扭亏年度约有一半会通过进行影响“线下项目”的交易安排，如资产重组、债务重组等，来达到扭亏为盈的目的。
4.利用会计政策变更和会计估计变更
会计政策变更和会计估计变更将会直接影响企业的财务状况，会对企业的经营业绩产生直接的影响。吴水澎等（2004）通过对上市公司研究发现，上市公司经常利用资产减值政策和公允价值政策进行盈余管理。
5.获取地方政府补贴
地方政府为了体现政绩或带动当地经济，往往会对上市公司提供补贴。薛爽在2005的研究发现，亏损的上市公司在扭亏年度，有6% 需靠政府补贴来弥补亏损的。此外，我国上市公司在盈余管理手段存在偏好顺序：补贴收入、投资收益、营业外收支净额。
五、盈余管理的影响因素
对企业盈余管理的影响因素的研究可以从企业外部环境和企业内部治理环境两个方面来论述。
首先，从外部环境来看。企业会计准则以及相关的会计法律法规的完善会制约企业的盈余管理行为。比如，外部法律环境会显著影响企业盈余管理方式的选择，迫使企业选择更为隐蔽的盈余管理方式。同时，审计等监管部门对经济活动的监督，会制约着上市公司盈余管理行为的发生。
另一方面，在公司内部治理方面，主要是指董事会特征以及薪酬制度对盈余管理行为的影响。董事会对公司的经营治理负有监管责任，公司董事会的规模和结构都会对监管效率产生影响。李延喜等（2007）的研究结果表明，较大规模的董事会能够抑制盈余管理的发生。Bushee在1998年的研究表明，机构投资者对企业真实盈余管理强度会产生显著的制约影响。薪酬制度也会对盈余管理产生影响。杜兴强，周泽将（2010）研究结果表明上市公司的总计利润与高管薪酬正相关，说明高管有为提高自身的薪酬而进行盈余管理的动机。
六、结论与启示
在对国内外有关盈余管理的文献做了一个全面详细的阐述后，可以发现国外对盈余管理的研究比较成熟，发现了资本市场盈余管理的动机，影响因素等，形成了一套成熟的理论。我国对于上市公司盈余管理的研究内容较为具体，主要集中在融资过程中和亏损公司的盈余管理行为上。
参考文献：
[1]毛洪涛、阮益飞《我国盈余管理文献综述》， 财会通讯 2009年15期
[2]陆正飞、魏涛：《配股后业绩下降：盈余管理后果与真实业绩滑坡》，《会计研究》2006年第8期
项目风险管理文献综述 第7篇
改革开放以来,随着经济的发展和收入差距的进一步加大,房价的不断上涨已成为河北省中低收入群体、毕业学生以及外来务工人员的一大难题。
鉴于河北省人口众多、各类保障性住房政策制定起步较晚、建设投入量大、中低收入困难家庭多等客观因素,河北省政府出台 《关于加快保障性住房安居工程建设的实施意见》要求 “按比例强制配建保障性住房”。然而在实际的项目建设过程中,河北省保障性住房配建项目因为种种原因未能执行或部分执行,得不到市场和群众的认可,引发了社会的诟病。
因此,本文整理归纳有关保障性住房制度、保障性住房配建模式及河北省保障性住房发展的文献,从而为今后的研究提供参考和建议。
2 国内外研究现状
保障性住房政策是世界各国住房政策的核心内容,该政策可以起到稳定住房价格、维护社会稳定的作用。对此,国内外学者从不同学科展开研究,并获得了不少成果。
2. 1 保障性住房制度研究
国外对于公共住房政策的制度研究由来已久。著名学者Burgess最早提出住房 “过滤”理论,指在住房市场中,较高收入者居住的住房随着时间的推移过渡给较低收入者的过程[1]。Hugo Priemus通过对荷兰住房制度的总结与回顾,提出原有空间规划和住房建设之间的矛盾已经被空间规划与环境政策之间的矛盾所取代[2]。Rebecca Cohen,Keith Wardrip和Laura Williams提出,目前美国租赁市场中存在着需求膨胀、供给不足和供给结构失调等问题,她们认为目前依靠公租房制度难以解决当前的住房矛盾[3]。
我国保障性住房的建设从近十几年开始,虽然起步较晚但是依然提供了许多优秀的观点和思想。学者刘溟提出了我国的人居发展战略框架。他认为在框架下对于人居发展目标,强调以经济目标为主,同时兼顾社会目标; 在战略方针方面,一方面要增加居民对住宅的承受能力,另一方面要保证人居发展的可持续改善[4]。我国公共租赁房发展中存在着保障方式单一、融资困难和管理机制不健全的问题,并相对应的提出实行区别对待,创新融资手段等完善公共租赁房制度的策略[5]。住建部研究中心的文林峰认为应大力发展公共租赁住房,即政府目标应在解决基本居住问题而不是解决资产问题。发展公共租赁住房,政府可以掌握大量房源,解决最基本的安居问题,并形成长远的良性循环机制,避免土地供应供不应求[6]。著名学者吕萍提出统一的城乡住居保障体系建设理论模型,以兼顾和强调解决城市外来人口的住居问题,并调整和盘活农村长期闲置住居和宅基地[7]。同时它通过探究新时期城市土地制度提出分割并固化保障性住房权利束,明确各部分的定价,有利于促进保障性住房的有效流转,调节社会财富公平分配[8]。
2. 2 保障性住房配建模式研究
居住分异现象曾经是困扰许多发达国家社会发展的严重问题,因此国外许多学者也把研究重心放在了这个问题之上。Lewis Muford指出,隔离的环境不是一个城市运转的理想环境,单一产业、阶层、阶级的城市,其获得较高人类成就的概率大大低于多样化的城市[9]。Harloe认为保障性住房的出现带来了低收入阶层积聚等严重社会问题[10]。Kanplan and Woodhouse认为,1930 年美国政府成立的住房贷款公司和1950 年出现的福利国家公屋政策,都从不同程度上加剧了少数种族尤其是黑人的居住隔离[11]。Musterands Andersson认为,以福利分配为主导的公共住房政策加剧了种族之间和阶层之间的居住隔离程度,住房市场对外来移民的排斥态度造成了白人社区与其他移民的高度分异[12]。
国内学者对保障性住房建设的研究起步比较晚,但是随着最近几年保障房项目建设的不断升温,关于配建模式研究的学术成果也随之增长。焦怡雪认为居住空间分异的现象在我国城市中普遍出现,并表现出不断强化的趋势。在此过程中,保障性住房集中建设的方式在客观上加剧了低收入群体的空间聚集,强化了不同社会阶层在空间上的分化[13]。李娟、颜涛和张峰认为,大规模集中建设保障性住房,在提高中低收入居民住房面积的同时也带了一定的社会、经济和环境方面的问题。在商品房中配建保障性住房则能够解决集中建设出现的主要问题,从国内外公共政策发展趋势来看,通过政策规划等手段,促进不同收入阶层混合居住同一社区是解决居住空间分异、贫困阶层聚集的有效办法[14]。吕艳、启文秀通过对保障性住房建设方式及选址问题的研究,提出了三条建议,分别是: 加大保障性住房开发配建比例,以形成混合居住模式; 选址应邻近大运量城市公交系统,以TOD发展方式为主; 部分项目选址应该在老城区以及借鉴香港的经验,在有发展潜力的新城选址[15]。李锦华、雷杰和陈楠认为基于我国保障性住房的规划和选址现状,他们强调抓住城市空间外扩的机遇,进行不同房屋类型混合建设,注重实际情况调研,提出符合城市长远规划的创新思路,为城市长远规划发展提供借鉴[16]。
2. 3 河北省保障性住房研究
河北省保障房建设起始于2003 年,针对河北省保障性住房建设的研究正在不断开展,涉及的角度和方面也在不断开拓。
学者贺云指出,河北省保障性住房建设存在廉租房房源少、资金缺口大、缺乏准确的住房档案及家庭收入数据,监督管理难度大、制度不完善、操作不规范等问题[17]。学者卢杰峰进一步指出,大规模实施保障性安居工程对于改善民生、促进社会和谐稳定具有重要意义。河北省各级政府推进的保障性安居工程建设,解决困难群众住房问题取得了明显成效[18]。李曼音、侯妍妍指出,要想解决河北省在保障住房供给中存在的问题,需要以理论为支撑,进一步加大供给力度、扩大保障范围,因地制宜地制定一套适合地方实际的、具有可操作性的、分层次的住房保障体系[19]。范丽娜认为,推进河北省保障房建设需要处理好加快工程进度和确保质量、政府与市场主体之间、住房保障与市场发展的关系,从而针对河北省保障房建设提出相应的政策意见[20]。李贝认为河北省保障房空间不合理分布主要由地方政府消极建设、开发商利益驱动等因素影响,同时提出从立法上对保障房选址做出规定与限制、加强地方政府对保障性住房的认识、推行混合居住模式等建议[21]。白洪鸽对河北省农民工对公租房的需求意愿进行研究,提出改善农民工公租房需求的对策措施,以期改善河北省农民工公租房的居住状况[22]。吴新坚通过对万科集团与河北省签署建设保障性住房战略合作协议指出,参与保障性住房建设,可以成为房地产商新的赢利点[23]。
3 总结评述
综上所述,对于保障性住房的研究是当前经济、管理、社会学术研究的热点。国外的研究起步早,已经形成了一套完整的理论体系。虽然我国保障性住房的研究起步较晚,大多数的研究都是在国外研究的基础上进行本土化移植。但是随着 “十二五”计划的结束和 “十三五”计划的到来,整个社会对于社会保障问题的重视程度在不断增强。因此,国内对于保障性住房的研究角度将会越来越多,深度也会不断提高。
作为保障性住房研究的一个热点问题,关于保障性住房配建项目的研究已经引起国内外学者的广泛关注和重视。虽然世界各国的实际情况与住房政策都不相同,但国外对于保障性住房的研究仍然值得参考和借鉴。
当前,国内学者对河北省保障性住房的研究已经取得了不少成果,这将为后续研究提供宝贵的理论基础和研究思路。然而,当前研究还是集中于保障性住房的制度层面上,仅仅研究了当前所遇到的问题及针对的建议,多为定性研究,缺乏定量的、动态的研究,缺少数据模型等作为依据。
摘要：文章以河北省保障性住房配建项目的发展现状为背景,整理归纳国内外有关保障性住房制度、保障性住房配建模式及河北省保障性住房发展的文献,并对各部分整理的文献进行总结评述,以期为今后保障性住房配建项目的可持续发展提供参考意见。
公共应急管理文献综述 第8篇
1应急管理的概念及发展
目前学术界对应急管理的定义并未有统一,多位学者从不同角度对其进行思考和定义,对其进行梳理如下。 在这其中,从政府角度来定义应急管理是研究的热点。
1.1 应急管理概念
多数学者将应急管理定义为应对突发事件所采取的方法和措施。 童书元对应急管理的界定是,应急管理就是围绕突发事件展开的预防、处置、恢复重建的管理行为,有效减轻突发事件造成的损害。 陈静和周峰认为应急管理就是组织相关力量在监测、预警、干预或控制以及消解危机性事件的生成、演进与影响的过程中所采取的一系列方法和措施。
1.2 政府应急管理概念
在现有研究成果中,政府应急管理和公共应急管理是两个经常被提起的概念。 刘霞和严晓认为,应急管理分为广义和狭义。 广义上讲,指为了应对突发公共事件,在突发事件的减缓、准备、响应及恢复四个时序阶段中,国家和政府针对各个阶段特征,协调各种物资、资金、人力、信息和制度等资源,并实行全过程、全方位动态管理活动。 狭义上主要指在突发公共事件的应急响应阶段,对所需的物资、资金、人力、信息和制度等资源,实施以追求效益、效果、效率、公平为目标的动态管理活动。
吴进认为公共应急管理,是指政府在面对突发事件如自然灾害、重特大事故、环境公害及人为破坏的应急管理、指挥、救援计划等方面进行的公共系统管理。
中共南京市委党校课题组认为城市应急管理主要包括预防、准备、反应和救治、恢复,其中核心是及时有效地预防和救治各种城市灾害和突发事件。
巫广永认为政府应急管理是指政府为了在应对突发危机事件过程中,有效地预防和处置各种突发危机,最大程度消除社会影响,而进行的有计划有组织的管理;基层政府应急管理,是指县(区)以下的镇(乡)级基层政府,所组织进行的应对突发危机事件的管理过程。
赵菊认为应急管理是指中央及地方各级政府和有关组织机构为避免或者减轻突发事件(有时甚至是危机)所带来的严重威胁、重大冲击和巨大损害,有组织、有计划地制定实施管理措施与应对策略的过程。
综上,政府应急管理主要指的是政府在应对公共突发事件的动态管理过程。
2我国公共应急管理实践研究
政府应急管理中基层应急能力建设是重点研究内容,本文着重从基层应急管理方面进行梳理。
2.1 基层组织应急能力重要性
基层应急能力建设主要体现在社区方面,社区是各类突发公共事件的承载体, 是预防和应对突发公共事件的前沿阵地。已有学者从信息搜集与传递及时、救灾行动迅速灵活、应急供应渠道灵活、全面关注弱势群体、灾后群众心理辅导等五个方面进行了比较分析,指出社区参与应急管理的优势。 社区应急功能的发挥,直接影响着政府应急管理能力的提高。 推进社区应急管理体制机制创新,充分发挥基层组织在应急管理中的作用,提高城市社区和政府的应急管理能力,正是十八届三中全会提出的“创新社会治理体制”的重要内容。
刘万振和陈兴立认为加强社区应急能力建设,对于“平安重庆”建设、“和谐重庆”构建、确保重庆市经济社会又好又快发展、率先在西部全面实现小康具有重大意义。
2.2 基层组织应急能力存在的问题
现在政府对基层应急能力建设不是很重视,问题主要集中在培育公众应急能力上。 我国社会公众应急能力建设存在的问题,导致社会公众应急过程中不能及时自救互救,损失严重,后期救治成本高昂。
目前,基层政府应急管理存在职能定位不明、应急管理工作缺位和应急管理执行力乏力等三大问题。 在基层政府应急管理的实践中,存在着民众忧患意识薄弱、政府人员时间理念缺乏、责任意识不强、信息平台建设滞后和应急动员能力不足等问题。 另外,社区应急管理存在自身管理体制不顺、自治建设薄弱和外部支持不够等问题。
2.3 基层组织应急能力建设途径
我国正处于突发公共事件的高发期,通过设立突发公共事件应急指挥中心、领导靠前指挥、果断决策、及时公开信息、建立政策性巨灾风险保障机制等方式切实加强政府应急管理。 提高政府应急管理能力应要在总结经验教训的基础上,针对差距和不足,进一步加强预警预防,应急保障和联动指挥三大体系建设。 许多来自基层的应急管理工作者认为应把基层应急管理能力建设提到国家应急管理的议事日程上来,以强化基层抗风险能力建设为重点,在政策法规、队伍建设、装备配备、基础设施培训等方面给予加强和保障。 具体可以通过加快基层应急保障能力的建设、加强公用卫生设备设施的建设、推进社区服务信息平台的建设、加强基层综合应急队伍的建设、加快应急管理信息系统的建设等对此来加强应急管理能力建设。
多数学者认为建设基层应急能力重点在于培训和应急联动机制。 依照《突发事件应对法》,将预防和应对突发事件四个方面工作及其相应的社区建设整合起来,整体推进,开展“综合应急标准化社区”建设。 必须建立常设的城市社区应急组织,加强社区居民居安思危意识,提高社区居民应急能力。 政府提供外部支持、加强社区自身应急管理规划、组建专业性强的社区综合应急救援队伍、培育良好的社区应急文化。 针对社会公众应加强应急演练、鼓励公众参与应急管理、建立畅通的信息沟通机制、重视家庭储备。 针对不同种类、不同层次的突发危机事件,保持应急管理的灵活性,果断、高效地进行应急管理。
城市应急管理系统的建立及完善应从建立高效统一的应急管理综合协调机构,同时注重建立多元化的纠纷调解机制及其保障机、增强基层政府应急动员能力、建立反馈机制,及时总结经验与教训。
综上,我国应急管理中应急管理能力建设方面研究的比较多,应急能力建设主要在“一案三制”的大框架下,整合法规、政策、物质等资源应对突发事件。 通过以上文献可以发现,今后应急管理能力建设的重点在基层, 应加强基层应急管理能力建设,基层应急管理能力建设的重点是形成机制,建设“综合应急标准化社区”。
3国内学者对国外应急管理的研究
3.1 美国应急管理研究
借鉴国外应急管理的先进经验,对我国应急管理研究会有所帮助。 国内学者对美国应急管理的经验介绍比较多,进行综述如下。
3.1.1 运行模式
美国应急管理运行模式值得我国研究学习。 美国应急管理运行机制的基本特点是:统一管理,属地为主,分级响应,标准运行,体现出一种“综合性应急管理”理念,即全风险管理与全过程管理。 从横向看,应急管理的对象由单灾种向多灾种转变;从纵向看,应急管理是一种全过程的管理,无论应对何种灾害,都要经过减缓、准备、响应与恢复4 个阶段,并构建了强大的法律支持体系,由总统直接领导,联邦应急事务管理总署等核心机构协同运作的危机管理体系。 应对突发事件的措施主要有美国国家突发事件管理系统及国家应急预案。 美国应急管理体制的演变过程看,一条主线是强化综合管理,其主要特征是:有依靠高科技支撑的灾害监测和预警体系;有统一指挥、分级管理、相互支援的应急反应体系。 社区应急管理方面主要理论包括有恢复能力的社区理论、减灾型社区理论、安全社区建设及应急计划。
我国应从法律约束、跨区域应急预案、区域管理、应急信息网络、跨区域应急物流中心网及应急管理人员队伍建设等6 个方面初步构建跨区域应急管理的主要框架。
3.1.2 管理机构
美国应急管理机构上下协同,综合响应,效率较高,形成了以国土安全部为中心,下分联邦、州、县、市、社区五个层次的应急和响应机构,实行统一管理、属地为主、分级响应、标准运行。美国应急管理机构是全员参与的,即能调动政府、市场、第三部门的各种力量,实现全社会的共同参与。 形成了“联邦一州一地方政府”的综合性、整合性、全覆盖式的安全应急管理模式。 美国的应急运行中心,是一个集情报收集、智能分析、执法、私人机构汇报和紧急应对于一体的常设全天候跨部门组织。
中美应急体系系统比较,可以看出,中国现有的重大自然灾害应急管理体系确实具有突出的四大优势: 体系更强大、响应更及时、动员更有力、救灾更有效。 中国应加强应急管理的学科建设和理论研究,加快应急信息系统平台的建设,建立政府主导、民间参与的应急管理模式。
3.2 其他国家应急管理研究
3.2.1 英国应急管理
英国应急管理在制度建设和操作规程上都有值得研究的地方。 英国应急管理的特征包括以系统抗灾力为核心的应急理念、以规程为中心的动态文件体系、有分有合的管理体系、不断创新的应急能力建设。 英国政府应急管理体制包括《国内突发事件应急计划》。 英国政府应急管理体制涉及的相关部门及主要职能分别是:中央政府、地方政府、国民健康事务部、志愿者组织、警察部门、环保部门、相关行业与企业、海上及海岸警卫署、军事部门等。
3.2.2 日本应急管理
日本应急管理系统和我国有相近之处,我国各地政府应积极借鉴日本应急管理经验和教训。 日本完善高效的综合应急管理体制经历了一个逐步发展的过程,在20 世纪50 年代,制定了《灾害救助法》等灾害管理法律,建立了以单项灾种管理为主的应急管理体制;到60 年代初,制订了《灾害对策基本法》;到90 年代,特别是1995 年阪神大地震后,促进日本政府进行应急管理体制改革。 经过多年努力,日本建立了以综合防灾减灾为主要特征的应急管理体制。 本应急管理注重地理信息系统(GIS)对防灾计划的技术支持等方面的新技术。
日本形成了一套相对成熟的灾害危机管理机制,同时积累了丰富的突发事件应急管理经验。 日本对突发事件的管理可分为三个部分,即事前预防管理、突发事件应急对策、灾后恢复管理。 日本建立了由内阁总理大臣(首相)担任会长的安全保障会议、中央防灾会议委员会,作为全国应急管理方面最高的行政权力机构。
4结论
综上,国内学者对应急管理的概念研究比较多,对公共应急管理概念不明确。 对国外应急管理的研究比较多,有较充分的分析和启示。 应急管理实践方面,应加大对基层应急管理的研究,特别加强对基层组织应急管理评价体系研究,构建“综合应急标准化社区”。
摘要：对公共应急管理实践进行综述,综述内容涵盖应急管理的概念、我国公共应急管理的实践研究、国内学者对国外应急管理的相关研究等内容,通过对上述内容的分类梳理和综述,厘清公共应急管理概念的内涵和外延,分析应相关实践,并得出相关结论。
中外盈余管理文献综述 第9篇
关键词：盈余管理,文献综述
一、国外盈余管理文献综述
(一) 盈余管理动机的研究
企业盈余管理作为一种会计行为, 由于人的理性和信息不对称, 人们在寻求利益的过程中, 希望以最小的耗费获取某种利益的最大化或资源的最优化, 这是盈余管理的最原始的动机。Healy认为, 盈余管理是基于奖金计划假设下的会计行为。由于信息不对称, 在订有奖金计划的公司中, 其经营者会使当期盈利最大化。瓦茨和齐默尔曼为盈余管理动机提出了三个假设:奖金计划假设、债务契约假设和政治成本假设。
奖金计划假设认为, 在其他条件不变的情况下, 与企业签定了奖金计划的管理者更倾向于通过会计政策的选择将未来的盈余调节到当期, 而绝大多数的奖金计划是与某种形式的会计盈余变量挂钩的。
在债务契约中, 债权人通常会规定一些保护性条款, 以保证债务人的偿债能力。
政治成本假设认为, 如果其他条件不变, 企业面临的政治成本越大, 管理者越有可能通过选择会计政策将当期的盈余调节到将来。Jones对寻求政府援助的美国公司进行研究, 发现申请减免税的公司有意在申请减免税当年将收益递延。戴求和斯隆 (Dechow and Sloan) 认为公司执行总裁在其任期的最后几年, 为了增加报告盈余, 有意减少研发费用开支。安爵和罗伦斯 (Andrew and Lawrence, 1998) 对非盈利组织管理人员变更进行研究, 发现了非盈利组织管理人员在变更前后对报告盈余进行了人为调整。
(二) 盈余管理方法的研究
通过文献梳理, 国外盈余管理的方法要包括:应计利润管理、会计政策变更、采用特定会计政策的时机和构建特定交易等。
应计利润管理一方面与权责发生制会计不相违背;另一方面还具有不容易被外部信息使用者觉察的优点。因此, 这种方法通常被视为一种简便而且形式正当的盈余管理工具, 对于可能用来进行盈余管理的项目, 研究重点主要在非预期应计项目上。比弗 (Beaveretal, 1989) 、莫叶 (Moyer, 1990) 、瓦伦 (wahlen, 1994) 等人对银行贷款损失准备进行研究, 发现银行主要是通过操纵证券收益或损失实现的时间来进行盈余管理。会计方法的多样性和可变更性是财务报告制度的两个主要特征, 企业使用不同的会计方法 (如直线折旧法或加速折旧法) 会对会计盈余的水平产生不同的影响。作为盈余管理的手段, 会计政策变更不如应计项目管理那样隐蔽。因为会计政策的调整必须在附注中予以披露, 与操纵应计项目比较, 其更容易为人察觉。FASB对一些较为复杂的会计准则允许有一个较长的适应期, 但这却可能成为企业盈余管理的工具。
(三) 盈余管理概念的研究
关于盈余管理的概念, 国外研究者分别给出了不同的定义, 归纳起来主要有三种观点。第一种以斯考特 (William Scott, 1997) 为代表。Scott认为, 盈余管理是“在公认会计原则允许的范围内, 通过会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。他认为, 只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由时, 他们必定会选择使其自身利益或企业市场价值达到最大化的会计政策。因此, 盈余管理行为被认为是一种企业行为。
第二种观点是雪普 (Katherine Shipper) 1989年在信息观的基础上提出来的。这种观点认为, 盈余管理是企业管理层 (包括董事会、经理、部门负责人) 为获取一定的私人利益, 在对外进行披露时, 有目的地对财务报告进行控制的过程。因此, 这种观点被称为“信息观”下的盈余管理。
第三种观点由保罗M希利 (PaulMHealy) 和詹姆斯M瓦伦 (JamesMWahlen) 1999年在《会计瞭望》中共同提出来的, 他们指出, 从与会计准则制定者相关的目的研究盈余管理, 盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时, 目的在于误导那些以公司的经营业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。
二、国内盈余管理文献综述
(一) 盈余管理动机的研究
在我国上市公司盈余管理的动机中, 迎合政府监管的动机是最为主要的。陈致平综合国内外的相关研究成果, 将盈余管理的动机分为中介动机和终极动机。中介动机包括筹资动机、避税动机和债务契约动机。盈余管理的终极动机是获取私人利益, 即基于会计数据契约的报酬最大化动机。惠小兵和陈方正1999年结合有关调查结果, 总结了上市公司盈余管理的八个动机, 具体包括:报酬契约动机、IPO、配股动机、保牌动机、银行借款动机、高级管理人员的变动、市场动机和税收动机, 比较全面地描述了上市公司盈余管理的动机, 缺点是没有对盈余管理的动机进行分类和层次上的划分, 忽视了盈余管理动机本身具有的层次性。宋建峰 (1998) 提出了盈余管理的三个动机假设:公司管理当局自身效用最大化假设, 违规假设和社会成本假设。蒋义宏 (1998) 提出了上市公司进行利润操纵的动机是:在发行市盈率受到限制时为提高发行价格而进行财务包装;为获得配股资格而进行财务包装;为避免连续三年亏损公司股票被摘牌而进行财务包装。陆建桥 (1999) 运用实证研究方法对我国亏损上市公司的盈余管理进行了研究, 认为亏损上市公司在出现亏损年份及其前后年份存在盈余管理行为。刘峰 (2001) 对会计信息失真, 特别是违法造假的会计信息失真现象进行了分析, 分析认为, 现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息。吴联生等 (2007) 研究了避免亏损的盈余管理程度, 指出非上市公司尽管不存在资本市场的压力, 但仍然存在避免亏损的动机, 而上市公司避免亏损的盈余管理的频率和幅度均大于非上市公司。
(二) 盈余管理方法的研究
盈余管理的手段多种多样, 但其主要手段还是利用应计利润项目和非经常性损益项目、资产重组、关联交易等。
陆建桥 (1999) 验证亏损上市公司盈余管理的手段主要是通过管理应计利润项目。陈晓、李静 (2001) 发现很多上市公司的主管机关地方政府也参与了上市公司的盈余管理, 政府以大量的税收优惠和财政补贴帮助上市公司扭亏为盈及取得配股资格。蒋义宏 (2002) 选择2000年首次亏损、扭亏和摘帽的上市公司作为研究样本, 验证亏损上市公司不仅通过应计项目也通过非经常性损益项目调节盈余。陈晓 (2003) 研究分析了上市公司扭亏为盈现象, 结果显示出除了操纵性应计利润, 关联交易、重组活动和亏损类型也对其扭亏起到了显著影响。赵春光 (2006) 研究了资产减值与盈余管理后指出:减值前亏损公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损, 减值前亏损并且无法以转回资产减值避免亏损的公司会继续计提资产减值进行, 为下一年度做准备;减值前盈利的公司会以资产减值转回进行盈余管理来避免盈余下降。孟焰、张秀梅 (2006) 以20012004年因关联交易获得非标准审计意见的上市公司作为研究样本, 通过实证研究证实了关联交易的主要目的和结果是关联方从上市公司转移利益, 关联交易盈余管理程度越高, 上市公司的所得越小, 关联方从上市公司转移的利益越多。
(三) 盈余管理概念的研究
我国的会计学者对盈余管理的一般定义是:盈余管理是指企业管理当局通过选择会计政策或其他方法, 寻求对自身有利的利润结果。对盈余管理的定义也还存在着一些分歧, 主要表现为两点:一是盈余管理是否在会计准则允许的范围之内, 也即盈余管理是否合法合规;二是盈余管理的方法是仅指会计方法还是包括非会计方法, 如交易的构建和交易时点的安排等。孙铮、王跃堂认为, 盈余管理是企业利用会计管制的空间操纵会计数据的合法行为。秦荣生认为, 盈余管理是指企业有选择会计政策和变更会计估计的自由时, 选择其自身效用最大化或使企业市场价值最大化的一种行为。魏明海认为, 盈余管理又称利润操纵, 是指有目的地干预对外财务报告过程, 以获取某些私人利益的“披露管理”。上述定义反映了目前我国对盈余管理研究的特点。首先, 大部分学者都认为盈余管理以遵循相关会计法律、法规和制度为前提, 离开会计准则的约束, 就超出了盈余管理研究的范畴, 盈余管理就会成为利润操纵;其次, 从大多的盈余管理定义看, 追求私人利益最大化或实现组织目标最大化是盈余管理最为主要的动机, 这种动机产生的盈余管理行为会造成不同利益集团受益或受损, 具有经济后果;第三, 部分学者也从“信息观”的角度分析盈余管理问题, 提出导致会计数据信号作用减弱的会计行为, 均属于盈余管理行为。可见, 对我国盈余管理的定义可以归为三类:“制度观”下的盈余管理、“经济后果观”下的盈余管理和“信息观”下的盈余管理。从“制度观”的角度来看, 企业管理层利用了权责发生制和会计准则的缺陷, 通过选择会计方法、变更会计估计在不同会计期间的变化来进行盈余管理;从“信息观”的角度来看, 盈余管理会增加或减少会计数据上的收益 (即报告收益) , 影响相关利益人的决策;从“经济后果观”的角度来看, 盈余管理虽然不会改变企业的经济收益和企业的现金流量, 但会通过会计盈余数据的调整, 完成利益调整的过程。
三、未来盈余管理的研究方向
将来盈余管理的研究应侧重于:证明企业管理具体应计项目的范围和程度, 盈余管理对资源配置影响的研究, 确定盈余管理的制约因素以及具体的案例研究。
参考文献
[1]刘伟.新准则下我国上市公司盈余管理探析 (D) .大连:东北财经大学, 2008 (3) .
[2]陈汉文等译著.财务会计理论 (M) .北京:机械工业出版社, 2008.
[3]孙铮, 王跃堂.资源配置与盈余操纵之实证研究 (J) .财经研究, 1999 (4) .
[4]秦荣生.财务会计新课题:盈余管理 (J) .当代财经, 2001 (2) .
管理审计研究文献综述 第10篇
理解管理审计首先要明白受托责任的含义。杨时展 (1992) 教授认为:受托责任是委托人将资财的经营管理权授予受托人或代理人, 受托人或代理人接受托付后应承担的所托付责任。既是一种普遍的经济关系, 又是一种动态的社会关系, 更是一种支配着审计产生与发展的思想。王光远教授 (2004) 认为, 一般受托责任关系涉及两个当事人。一个是委托人 (Principal或the accountee) ;另一个是受托人 (The accountor) 或代理人 (A gent) 。委托人将资财的经营管理权授予受托人, 受托人接受托付后即应承但所托付的责任, 这种责任就是受托责任。随着社会政治经济的发展, 随着民智的开发和民主制度的完善, 由于财产的所有权与经营权的分离, 导致了受托的财务责任及受托管理责任等经济责任关系的出现。管理审计就是对受托管理责任进行审计和鉴证。管理审计是审计体系中的重要子系统, 在美国管理协会对管理审计实质和管理审计师职责所作的明确规定中将其定义为“一种系统地检查、分析和评价整体管理业绩的程序和方法, 是相对于财务审计的新型的审计模式, 是现代企业制度下企业内部审计的主要发展方向和发展模式”。从1932年英国管理专家、工业顾问罗斯 (T.G.R oss) 关于管理审计第一部著作《管理审计》 (The M anagem ent A udit) 问世以来, 特别是政府审计、内部审计和民间审计等职业力量参与推动以来, 该学科得到了较快的发展, 形成了以委托代理责任为出发点的起点理论体系, 也形成了以阿伦塞尔 (A llan J.Sayle) 、多姆布劳尔 (D.D om brower) 、贾纳斯桑托基 (Janusz Santocki) 、巴克利 (J.W.Buckley) 等为代表的内向型管理审计理论体系、以杰克逊马丁德尔 (Jckson M artindll) 、约翰伯顿利奥赫伯特、科琳诺加德 (Corine T.N orgaard) 、查尔斯史密斯 (Charles H.Sm ith) 、拉尼尔 (R.W.Lanier) 为代表的外向型管理审计和以罗伯特霍华德法勒 (R ober H oward Farrart) 、友杉方正、池口庆一、仓桥宏、久保田晃、松田修一等为代表的综合审计等三大理论派别。由于发展历史较短, 而且受以降低成本为宗旨的传统审计概念的束缚, 到目前为止, 管理审计还没有完全完成从艺术到技术的转换过程, 学科体系尚未形成, 甚至于相应的理论概念框架尚未构建完善。学科的研究目标、研究对象、审计与评价标准、审计方法等理论体系尚未建立, 审计方法体系的构建更为欠缺。从委托代理关系下的企业组织管理者角度看, 伴随着社会与经济环境和经营模式、经营观念的不断改变, 管理者所面临的最大挑战就是做出正确的决策。而决策所涉及的要素有:实施判断、决定正确决策的过程、从诸多的方案中进行选择, 然后评价成功的可能性。被视为最高管理行动的决策, 实际上就是要决定组织的整个过程。其中获得可信赖的信息是实施科学决策的第一要求。因此, 对组织发挥作用的方式进行了解和掌握是必要的。不断适应形势变化并以效率最大化为目标, 管理者就会找到降低成本核算和增加价值的方法。而判断与诊断企业管理效率的高低、或管理效果好坏的手段就是管理审计, 因此, 管理审计已正在变成为企业生存与发展的内在需要, 研究新经济形势下的管理审计理论体系、完善管理审计内容和方法体系, 正好对应于新经济形势下的审计创新。在新的形势下我国“内部审计的工作目标已变成为提高管理水平和提高经济效益”、内部审计的定位已由原来的监督变成为“管理+效益”。从国家审计的角度看, 特别是我国这样行政型的国家审计模式来讲, 经济效益的审计和评价是不可或缺的内容, 但由于“在这方面的理论研究少, 实践较薄弱, 迫切需要理论的指导”。
二、国内外研究现状
(一) 国外研究现状
管理审计自20世纪30年代出现以来, 大致可以分为两个阶段:20世纪30年代至60年代的起步探索阶段, 60年代以后的发展完善阶段。由于其发展历程短, 学科体系构架不完善、理论体系不成熟, 管理审计诸多方面的研究一直在进行。这些研究主要表现在以下方面: (1) 学术界和职业界对管理审计概念的认识分歧较大。管理审计的概念有三种定义方式:对管理的审计 (A uditofm anagem ent) ;管理进而审计 (A udit for m anagem ent) ;双重目的审计 (D ual purpose audit) 。北美卡莱纳大学工商管理研究生院教授理查德莱文博士 (R ichard I.Levin) 、约翰凯里、阿瑟威特等将其视为为管理进行的审计。而马丁德尔、邱吉尔博士和西尔特博士则认为:在管理的过程中, 要对组织的信息系统、管理程序实施独立的检查, 著名的会计大师科勒 (E.L.K ohler) 在其撰写的《会计师词典》中认可这一观点, 指出“管理审计系统指导由外部人员对管理业绩所作出的评估”。如何将上述两种观点合二为一形成一种综合的管理审计, 是学术界近年来探讨的问题。法勒将此称为“综合管理审计” (Integrated m anagem ent audit) 。除此之外, 还有人认为:管理审计不是一种独立的审计类型, 而是一种态度一种探索、分析和思维的方法。到目前为止, 具体为管理审计界定的概念有:业务审计 (O perationalaudit) 、业绩审计 (Perform ance audit) 、经济业绩审计 (Econom ic perform ance audit) 等20余种。 (2) 管理审计的发展推动力研究。美国的戴尔弗莱德 (D ale L.Flesher) 和斯图尔特西沃特 (Stewart Siewert) 教授认为, 推动管理审计理论和实务发展有三股力量:政府审计、管理职业界和内部审计, 就美国而言, 这三股力量是:科尔曼安德鲁斯 (T.Colem an A ndrews) 领导下的政府审计总署 (G A O) ;杰克逊马丁德尔 (Jckson M artindll) 领导下的美国管理协会 (A M A) ;J.B舍斯顿 (John B.Thurston) 领导下的内部审计师协会 (IIA) 。日本的松田修一教授认为, 推动管理审计理论与实务发展的力量有三股:内部审计、政府审计和宴请委员会。总的来说, 强调四个方面的推动力:管理职业界、政府审计、内部审计和民间审计。 (3) 管理审计理论的发展研究。管理审计根源在于受托经济责任, 按照审计与受托责任的关系, 管理审计的研究对象是受托管理责任或结果性受托责任。同时, 依据审计主体的不同, 管理审计被划分为内向型管理审计、外向型管理审计和综合审计。威廉伦纳德、威廉坎普菲尔德、阿伦塞尔、贾纳斯桑托基等人认为, 内向型管理审计是帮助管理当局更好地履行管理责任为目的的审计, 其职能是咨询性、建设性的而不是执行性的, 并且是一个系统的调查、分析和评价的过程。外向型管理审计的主张者杰克逊马丁德尔 (Jckson M artindll) 、尼尔邱吉尔德、西尔特、会计大师约翰伯顿等学者则认为管理审计应由外部的注册会计师执行、以维护股东、债权人的利益为目的而进行独立管理鉴证审计、独立管理评价审计、管理陈述审计、管理业绩审计的代名词。其审计对象在于管理业绩, 职能首先是鉴证、其次是建设;审计的主体是独立的第三者CPA。综合审计中的综合包括了两重含义:审计主体的综合性, 既可以是组织外部的CPA, 又可以是组织内部的审计人员;审计内容的综合性, 既应鉴证与受托相关的财务信息, 又应鉴证与管理相关的业务信息。 (4) 管理审计的内容框架研究。内向型审计学派认为管理审计是协助受托人更好地完成受托管理责任的工作, 其审计内容的构建形成了三种观点:一是内向型管理审计是对企业管理内部控制制度的恰当性和有效性的评价;二是审查组织业务活动的恰当性和有效性;第三个观点综合以上两种观点, 认为管理审计的内容既包括对组织控制制度的审计又包括对业务活动的审计, 即以审查各职能部门和业务活动的恰当性及有效性为重点。内向型管理审计的内容包括:评价组织机构的有效性;评价管理当局确定的组织目标和方针的过程与程序;评价计划与控制方面管理制度的适当性;评价管理技术、评价员工的技术能力、根据一体化的沟通系统要求, 评价管理计划和控制系统信息输出的有效性。外向管理审计者认为管理审计的宗旨是就受托人对受托管理责任的履行情况进行鉴证。内容体系构建上存在两种观点:一是对公司的管理业绩和管理活动发表意见;二是对公司年报中的管理陈述发表意见。主要的审计内容应包括:组织管理的经济功能分析、企业结构的分析和评价、企业收益真实性的综合分析、为股东进行的专题调查项目、对企业研究和发展的分析、提供董事会的有关分析资料、检查财务政策落实情况、分析研究企业生产效益、进行销售趋势分析、对企业进行总体分析。综合审计 (Com prehensive A udit) 认为:管理审计一方面进行财务检查 (Financial R eview) 、一方面检查组织中特定业务的经济性和效率性 (Econom y and Efficiency R eview) , 即“2E”审计 (埃尔斯沃思莫尔斯 (Ellesworth M orse) ) 。70年代, “2E”审计发展为“3E”审计, 即经济性、效率性和项目效果性的审计 (Econom y, Efficiency and Effectiveness R eview) 。到1989年, 加拿大的丹尼斯普瑞斯波尔指出, 在综合审计中, 除了“3E”以外, 还应进行企业的环保性审计 (Environm ent A udit) 和政府的公平性审计 (Equity A udits) , 从此, 管理审计变成为“5E”审计。 (6) 管理审计的制约因素分析研究。贾纳斯桑托基1982年通过调查, 发现制约内向管理审计开展的八个因素为 (按程度排序) :未能清楚地定义和理解管理审计的范围、缺乏客观公认的计量标准来评价管理业绩、管理审计范围不包括在财务会计系统之内、缺乏称职的审计师来履行和报告这种审计、担心履行管理审计会抑制管理积极性、缺乏公认的管理审计准则和管理审计程序、担心扩大企业组织的决策责任和控制责任、现存管理控制制度和决策工作运行良好, 因而管理审计是不必要的创新。 (7) 管理审计方法研究。管理审计发展缓慢的重要原因是审计准则、审计和审计方法的研究严重滞后。除早期管理审计的鼻祖罗斯建议的“访谈式调查表” (Interview type ofquestionnaires) 、“访谈式证据” (Interview evidence) 、“业务控制检查”、一体化审计法 (Integrated auditapproach) 、早期CPA使用的宏观法 (M acro approach) 、后来的事前审计 (Proactive auditing) 等CPA审计方法外, 也有一些学者利用少量计量经济模型进行管理审计方法的探讨, 如瑞典国家审计局 (N A B) 的审计准则中使用了“效果性”审计, 其中采用三种系统审计方法:广泛的“结构分析方法 (Broad-range A gency analyses) 、职能导向审计分析 (Functionoriented analyses) 、系统导向分析 (System-oriented analyses) ;英国特许公营财务会计协会 (CIPFA) 在《公共政府中的成本减低》公告中, 提出了类似于业绩审计、货币价值审计的新词---成本减低, 分析方法有两种:实用法 (Pragm atic approach) , 即建立一个能消除和降低耗费的自动化系统、系统法 (System atic approach) , 即将预算和预算控制引进目标制定过程的系统方法。M c Connell, John H在《A uditing yourhum an resourcesdepartm ent:a step-by-step guide》 (2001) 中, 探讨了人力资源管理审计中的计算杠杆系数法。目前管理审计的标准与方法探讨很少, 特别是现代经济环境下企业新经营模式的管理审计方法几乎没有。
(二) 国内研究现状
我国学者和审计职业界对管理审计的研究仅有十几年的时间, 研究成果不多, 大多数的探讨还仅仅停留在管理审计必要性的探讨阶段。除此之外, 少量学者的研究主要集中在建立管理审计的概念、构架管理审计的基本理论、建立管理审计的标准等方面。娄尔行主编的教科书《审计学概论》中认为:审计的发展包括三个层次:第一层为财务审计;第二层为作业审计;第三层为管理审计。李天民认为:“到第二次世界大战结束, 特别是20世纪50年代初期, 审计相应出现了许多新概念, 如管理审计”。归润章、王文彬、羡绪门及杨树芝等均写过专门的文章, 对管理审计的概念和内容等基本理论要素进行了较为深入的研究和探讨。王光远 (1996) 在《管理审计理论》中系统全面地分析研究了管理审计的发展沿革和理论构架, 是关于管理审计全面发展历史的展现。同时, 作者还在多种学术期刊上发表了关于管理审计研究的学术论文, 探讨了外向型、内向型管理审计的特征, 管理审计产生的根本动因受托责任由财务责任向管理责任转移的结果, 管理审计与公司治理的关系等各种理论问题, 对我国的管理审计事业的发展做出了不可没灭的贡献。邵贤弟 (1997) 在《论管理审计在中国的发展契机》中阐述了市场经济环境的建立, 为管理审计在中国的发展提供了良好的环境和条件。同时, 该作者还在其它学术期刊上发表了关于管理审计相关理论探讨文章。贺松泉、陈作习、宋常、石德胜等学者在各种学术期刊上发表论文, 探讨管理审计与公司治理结构的关系、管理审计在企业集团的发展、管理审计在我国的发展模式、管理审计是企业管理目标评价的主要标准等多个方面的理论问题。近年来, 特别多的讨论了管理审计对公司治理的影响, 以及管理审计在公司治理结构中的关系等命题。程新生 (1998) 在《管理审计目标评价》文中探讨了管理审计的目标演变, 提出管理审计的具体目标应为:有效性、合理性、经济性、效率性、效果性、公平性和环保性。郑石桥 (2001) 研究包括:企业管理审计的研究对象, 管理审计评价标准体系结构及建立模式, 战略管理、治理结构、企业组织形式、财务与非财务模式等企业整体管理业绩评价标准;生产管理、设备管理、质量管理、供应管理、人力资源管理、财务系统管理等系统管理责任评价标准;岗位责任评价标准等的制定与评价内容。祁怀锦 (2001年) 指出受托责任的发展是内向型管理审计产生的根本原因, 公司治理的目的在于有效评价受托责任, 有效制衡委托人 (所有人) 与受托人 (经营人) 的利益, 管理审计是公司治理的重要组成部分。刘实 (2002) 探讨了审计理论中的分支理论企业内部审计基本理论框架体系的构建。其主要内容包括企业内部审计的概念体系、假设体系、目标体系、控制体系等。时现 (2003) 提出:现代企业制度下, 公司治理是企业管理的最高境界, 因此, 内部审计应该是以针对公司治理的命题。从公司治理审计的角度分析和研究了内部审计, 并进行了两者的融合性探讨, 进行了内部治理审计的概念定义。在此基础上, 研究了公司治理审计的理论框架、功能及逻辑路线分析, 并以案例的方式分别讨论了公司治理审计中的各项主要内容。朱荣恩 (2003) 指出, 内向型管理审计以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的, 审查企业在计划、组织、领导、控制、决策等管理职能上的表现。蔡春 (2004) 还指出了国有企业内部管理审计的重点, 对国有企业管理当局的公共受托经济责任进行全面有效的监督和审查, 不仅要求公共资金依法使用, 而且要求具有高的经济效益和社会效益。徐华光、李兰翔 (2007年) 指出了我国企业内部审计越来越向服务管理的方向发展, 国际内部审计发展趋势是我国内部审计发展的风向标。并从管理的传统职能角度出发、构建了企业内向型符理审计的内容体系, 与管理的职能相对应, 包括战略、决策、计划、组织、领导和控制等环节。徐华光、李兰翔 (2007年) 指出了我国企业内部审计越来越向服务管理的方向发展, 国际内部审计发展趋势是我国内部审计发展的风向标。并从管理的传统职能角度出发、构建了企业内向型管理审计的内容体系, 与管理的职能相对应, 包括战略、决策、计划、组织、领导和控制等环节。耿建新、续芹、李跃然 (2006年) , 廖洪、邹冉 (2006年) 则是通过问卷调查的形式调查了目前我国内部审计的开展概况, 上市公司内部审计部门的设置及隶属情况对开展管理审计的影响。都新英 (2006年) , 汪福生、焦健 (2007年) , 李惠蓉 (2008年) 主要分析了我国内向型管理审计存在的问题、实施内向型管理审计的制约因素、风险的形成以及内向型管理审计的发展机制和对策等。
三、结论及展望
管理审计作为一个新创建学科, 未来至少可以从以下方面值得关注和努力: (1) 我国企业界对管理审计的认知程度、接受程度研究。通过问卷调查、座谈会、访谈等形式和方法, 对我国企业进行调查, 了解和收集我国企业界对管理审计的认知程度和接受程度, 以及管理审计在企业中的执行主体和运作模式的研究。本部分的研究成果将作为项目后续研究的支撑和准备。 (2) 我国企业管理审计基本理论构架研究。根据管理审计学科体系尚未形成的特点, 进行管理审计 (特别是企业管理审计) 的基本理论构架研究。借鉴前人的研究成果, 结合新经济形势下企业的经营活动特点, 利用理论分析方法, 进行企业管理审计的研究对象、基本假设、基本原则、基本准则体系、和评价标准体系等基本理论构架研究。 (3) 我国企业管理审计的基本内容构架研究。根据现代经济贸易全球化、国际化、社会资源共享化、经营组织虚拟化等新的企业运作环境和模式, 运用理论分析法、A H P法、聚类分析和神经网络现代数理方法进行企业管理审计内容体系构架研究。 (4) 公司治理结构的管理审计评价手段研究。运用实证研究的方法, 利用上市公司伯公开披露信息进行数理统计分析, 构建计量经济模型, 进行我国上市公司 (企业) 的公司的管理审计评价模式探讨。 (5) 企业管理审计方法体系探讨。在众多的企业管理审计内容体系中, 本项目以公司治理结构、企业的组织构架、企业发展战略、企业的虚拟运作模式、企业的可持续发展能力评价等方面的内容作为出发点, 进行企业管理审计的方法体系研究。
摘要：本文对国内外管理审计的文献进行了综述, 回顾了国外管理审计从概念框架、发展推动力、理论发展、内部框架、制约因素分析、方法等方面的研究, 总结了国内管理审计理论框架、管理审计与公司治理结构关系、管理审计在我国的发展模式、管理审计是企业管理目标评价的主要标准等方面的研究。
关键词：管理审计,制约因素,受托责任
参考文献
[1]祁怀锦:《论国有企业管理审计》, 《审计研究》2001年第2期。
[2]程新生:《管理审计目标评析》, 《南开管理评论》1998年第1期。
[3]宋常:《管理审计及其在公司治理中的作用》, 《审计研究》2002年第6期。
[4]张立民:《审计制建设的理论依据——从”受托经济责任论”到契约经济学》, 《审计研究》2002年第5期。
[5]郑石桥:《管理审计评价标准研究》, 《上海财经大学博士论文》 (2001年) 。
[6]J.Santocki:“Management Audit——A Job for the Accountant·”Management Accounting (London) (June, 1983) .
档案行政管理主体相关研究文献综述 第11篇
1文献统计分析
从数量上看，自1992年到2012年共发表了22篇提及“档案行政管理主体”的文献，仅占同期全文中涉及“档案行政管理”的14633篇文献的 0.15%。
文献涉及16种期刊，其中，档案学期刊13种，占81.25%；发表文献19篇，占全部文献的83.36%。在13种档案学期刊中，核心期刊7种，发表文献13篇，占档案学期刊发表文献的68.42%。发表文献2篇以上的3种期刊，均为档案学核心期刊（《档案与建设》5篇、《中国档案》2篇、《档案学通讯》2篇）。档案学期刊是对这一研究关注度高且发表文章数量比最高的杂志群。
22篇文献分布在21年间，年均发表文献只1篇多一点。具体情况见下图：
·从图中可以看到，研究一直呈时断时续，不甚活跃的状态。其中，只有1999年到2002年的4年，研究相对活跃。
22篇文献中，署名文献有20篇，共涉及20名作者。发表文章2篇以上的2人（李建芳、袁光），占全部作者的10%。20篇署名文献中合著2篇，均为2人合著，合作率为10%。没有核心作者出现。22篇文献中，署明单位的有17篇，涉及14个单位。其中，发表文献在2篇以上的有3个（江苏省档案局3篇、中国人民大学2篇、南通医学院附属医院2篇）。在14个单位中，档案行政管理部门6个，占42.86%；高校4个，占28.57%；其他单位4个，占28.57%。档案行政管理部门对此的关注度高于高校与其他单位，但差距并不大。
2文献内容分析
22篇文献从题目中可取的主要关键词有15个，主要分为“档案行政”、“档案法制”与“档案事业”三个大类。其中，“档案行政”11个，涉及文献19篇。主要集中在：依法行政（5篇）、行政执法（3篇）、行政行为（2篇）、行政效率（2篇）和行政指导、行政奖励、行政管理、行政复议、行政处罚、行政相对人、行政不作为（各1篇）等方面。档案法制3个，涉及文献9篇。包括：依法行政（5篇）、行政执法（3篇）和档案法制建设（1篇）。其中，有两项8篇文献与“档案行政”的文献存在重叠。“档案事业”3个，涉及文献3篇，涉及档案事业、档案管理体制和档案馆（各1篇）。
在22篇文献的全文中，在提及“档案行政管理主体”时，强调“档案行政管理主体严重缺失”和“档案行政管理主体不适应”的最多，有7篇，时间跨度从1992年到2006年。其次，是强调：“档案行政管理主体是各级档案行政管理部门”，有4篇文献，时间为2001年至2009年。再次，是“档案行政管理部门既是档案行政管理主体，又是档案行政执法主体”、“档案行政管理主体与档案行政相对人的法律地位”和“管理者（行政管理主体）与被管理者（行政管理相对人）的关系”，各2篇。其他还有“档案行政管理主体的形象”、“行政管理主体应当对其行使的行政管辖权负法律责任”、“行政管理主体应当具备相同的法律主体资格”等。
3结语
档案行政管理主体研究整体上还相当薄弱和不成熟，无论是从数量上还是从质量上，都与档案学其他研究领域有很大的差距。但随着档案工作依法行政的不断推进，对档案行政管理主体的研究势必会成为一个热点，为档案行政管理提供有益的经验与成果。
小额信贷风险管理文献综述 第12篇
近年来我国中小企业由于自身规模和融资条件的限制, 一直面临融资难的问题。特别是在国家确定了紧缩的货币政策后, 一定程度上限制了银行的信贷供给能力, 进一歩增加了中小企业获得融资的难度。虽然我国社会经济体系并不存在流动性短缺的问题, 但是很大的一部分民间资本缺乏进入流通领域的合法路径。在这样的背景下小额贷款公司应运而生并且发挥了积极作用。但是小额贷款公司作为新生事物, 在发展过程中也凸显了其制度缺失的问题: 如法律定位不清、监管主体模糊、融资渠道不畅等。这些问题究其根本, 还是源于小额贷款公司不完善的风险控制机制。本文的写作正是基于此出发点。
2 小额信贷综述
申韬在《小额贷款公司信用风险管理研究》中对小额信贷的定义如下: 根据各国普遍接受的标准, 小额信贷指专门向低收入群体和微型企业提供较小额度信贷服务。具体而言: 1服务对象为低端客户 ( 具有生产能力的贫困人口和微型企业) ; 2釆取信用贷款形式。由于服务对象的特殊性, 提供无须抵押担保的信用贷款; 3额度小, 通常按照当地人均GDP的倍数衡量, 农村地区一般不高于5000元, 城市地区一般不高于2万元; 4金融监管采取相对灵活的政策和做法。小额信贷机构指专门提供小额信贷服务的各种机构 ( 或组织) , 从性质上可以划分为福利性小额信贷机构和商业性小额信贷机构。小额信贷机构在内涵和外延上与微型金融机构存在一定的差异。
关于我国小额贷款公司所面临的风险方面, 施金影 ( 2009) 认为当前我国的小额贷款公司还处于试点和起歩阶段, 其在运营中面临的主要风险表现为: 客户风险、内部风险和经营环境风险, 其中客户风险是小额贷款公司;在小额贷款公司风险影响因素方面, 吴晓灵 ( 2005) 认为, 制约小额贷款公司发展的因素主要是监管模式的不确定性和资金来源的有限性; 章敏 ( 2010) 则指出我国小额贷款公司的身份缺失, 融资困难, 贷款业务小额、分散且成本高, 利润空间小、税收压力大, 经营品种单一且专业人才匮乏, 这些都会给小额贷款公司的经营带来风险。
3 小额信贷面临的主要风险
3. 1 张利划分的风险种类
张利在《我国小额贷款公司的风险分析》中介绍了小额信贷公司的内部风险主要来自人员风险、管理风险、流动性风险、战略风险。
( 1) 人员风险。现代企业的发展状况很大程度上取决于公司的人力资源状况, 小额贷款公司是专门从事信贷业务的公司, 具有特殊性, 现代的信贷管理对技术要求非常高, 也比较复杂, 通常要求从事信贷管理的人员具有较高的专业知识水平和素质水平。如果缺乏充足的、合格的业务人才, 就会缺乏良好的业务开发与拓展能力, 如果缺乏符合要求的风险管理人员, 就会增加公司发生风险的概率。从目前的实际情况來看, 小额贷款公司的规模比较小, 部分小额贷款公司的发展也不是很规范, 对于较高层次的管理人才和专业的人才没有太大的吸引力, 特别是在一些民营的小额贷款公司, 人员的素质相对较低, 缺少信贷的专业知识。
( 2) 管理风险。小额贷款公司的内控制度是否健全, 检査与监督、责任追究机制是否完善对于小额贷款公司能否有效得控制风险至关重要。我国的小额贷款公司在近几年发展得非常快, 从2005年试点至今, 小额贷款公司的数量在大幅增加, 规模在逐歩扩大, 很多小额贷款公司在去年也实现了增资扩股, 可以说, 现在我国的小额贷款公司发展势头非常好。但是, 从此次印度小额信贷危机来看, 发展过于迅速并不完全是一件好事, 小额贷款公司不受约束的扩张, 必定会导致公司之间的无序竞争, 进而破坏行业的健康发展。
( 3) 流动性风险。由于小额贷款公司的流动性供给与流动性需求不均衡, 所以小额贷款公司同其他从事金融业务的机构一样, 存在着一定的流动性风险。我国小额贷款公司“只贷不存”, 资金来源渠道过窄的问题一直是学术界关注的焦点之一。小额贷款公司的流动性风险主要来源于两个方面, 一是小额贷款公司的资金来源受限, 流动性供给往往无法满足流动性需求, 影响公司的盈利水平, 严重的情况下会引发流动性风险, 导致公司陷入困境; 如果小额贷款公司的资金没有得到合理的安排也会引发流动性风险。近年来, 国家对房地产业加大了调控力度, 房地产业的融资渠道出现了问题, 而有些小额贷款公司为了追求高额的回报, 将资金投向了房地产领域, 导致公司出现了坏账预期, 资金收回出现了问题。
( 4) 战略风险。战略风险是指小额贷款公司在追求短期商业目的和长期发展目标的系统化管理过程中, 不适当的未来发展规划和战略决策可能威胁小额贷款公司未来发展的潜在风险。在蓬勃发展的大背景下, 有很多问题值得我们深思。目前我国的小额贷款公司是否建立了相应的内控机制, 是否制定了公司的发展战略, 在不断扩张的同时如何避免过度竞争, 这都是小额贷款公司自身应当关注的问题。制定适当的未来发展规划和战略决策, 理性扩张, 不能一味地追求规模的不断扩大, 唯有此, 才能在激烈的竞争中脱颖而出, 才能实现更快更好的发展。
3. 2 李君划分的风险种类
李君在《小额贷款公司内部控制问题研究》中将小额信贷面临的主要风险分为内部控制环境不完善、监督评价与纠正力量薄弱、缺乏有效的风险识别与评估机制、内部控制措施以事后控制为主、内部控制制度不完善。
( 1) 内部控制环境不完善。在组织架构方面: 第一, 治理结构形同虚设, 缺乏科学决策、良性运行机制和执行力, 这样的运作极有可能导致公司经营失败。第二, 内部机构设计不科学, 权责分配不合理, 导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮、运行效率低下。
在人力资源管理方面: 公司在人力资源方面严重缺乏管理。首先高管层以公司效益为主, 轻视人力资源管理建设。其次缺乏合理的用人制度和机制, 过于关注人的资历, 轻视个人的专业能力和创造性, 造成企业内部优秀的人才难以得到提拔和重用, 导致人力资源的形式化, 得不到有效的开发和利用。
( 2) 监督评价与纠正力量薄弱。内部审计组织架构不合理。公司设立了内部审计部门, 但审计情况更多的是向管理层而不是董事会汇报, 审计工作缺乏独立性; 内部审计人员配备不足、人员素质达不到要求; 目前审计人员所做的仅仅是收集一些财务和业务方面的资料和数据, 没有审核, 对业务的实质更是摸不着头脑, 这样的审计的部门形同虚设。内部审计方法、手段落后, 缺乏日常监控手段; 内部控制评价是指对小额贷款公司内部控制体系建设、实施和运行结果独立开展调查、测试、分析和评估等系统性活动。健全的内部控制是内部审计有效运行的基础和前提。合规和盈利成为小额贷款公司进行价值衡量的两把标尺。内部审计在开展内部控制评价时也要把握好这两把标尺。
( 3) 缺乏有效的风险识别与评估机制。小额信贷公司目前虽然意识到风险控制的重要性, 并且能够按照相关风险理论和实践经验制定风险控制目标, 但相应的风险管理系统尚不健全, 识别与评估风险的方法没有创新, 使用老一套方法, 不能起到正确评估风险的作用。同时公司内的风险控制部门没有配备足够的风控专员, 大部分风控人员专业知识欠缺, 有的风控人员是其他部门人员调整过去的, 这样的团队很难胜任风险评估及控制工作。
( 4) 内部控制措施以事后控制为主, 缺乏必要的事前和事中控制。小额贷款公司目前缺乏一些必要的监控机制, 主要精力仅是关注业务的拓展上, 对风险控制不足, 对流程疏于规范, 对资金交易业务经营效果缺乏定期分析, 重大问题报告不及时, 不能有效控制风险, 当风险发生后开始找原因, 找责任人, 追查是哪里出了问题。事后控制虽然起到了总结经验的作用, 但是已经挽回不了已经发生的损失。
( 5) 内部控制制度不完善, 缺乏系统性。首先是公司制度建设滞后, 团队过于追求业务规模的扩大和业务品种的创新, 对相关的各类风险没有引起足够的重视, 制定的操作程序不够完善、责任追究制度不合理, 风险控制措施太粗糙, 可行性差。由于外部市场竞争激烈, 公司在推出新的产品和业务前没有充足的时间和精力对制度进行重新修订, 导致业务人员办理业务时无所适从, 不但影响工作效率, 也加大了操作成本。
4 小额信贷风险管理对策
张利在《我国小额贷款公司的风险分析》中介绍小额信贷公司应从提高从业人员素质水平, 树立良好的风险文化方面全面提升内部管理水平。
4. 1 提高从业人员素质水平, 树立良好的风险文化
从业人员的素质水平和良好的风险文化对于小额贷款公司来说至关重要。一方面, 小额贷款公司要为公司的员工定期组织培训, 请一些具备专业知识及丰富经验的管理者开展讲座, 向员工传授一些风险管理与控制方面的经验, 同时注意提高员工的技能水平及职业操守。小额贷款公司还应该健全激励机制, 将员工的工资奖金与其业绩挂钩, 要为员工提供不断提升的平台, 保证员工的福利水平, 请得来人才也要能留得住人才, 避免人员的过分流动给公司的经营管理带来不利冲击。另一方面, 小额贷款公司要树立良好的风险文化, 通过先进的风险文化来提高员工的风险意识, 避免出现道德风险, 并涵盖各个部门、各个机构以及各项业务的全过程, 加强风险管理。
4. 2 建立科学的法人治理结构, 增强内部风险控制能力
小额贷款公司应当建立科学的法人治理结构, 各个职能部门应当分工明确, 公司应建立一整套规章制度及职能职责, 建立总经理考核制度及信贷管理制度, 信贷部门应做好信贷资金的屯查、审批、复议, 把好风险防范关; 财务部门应明确资金进出的审批手续, 做好円清月结, 杜绝白条抵库, 严格印鉴、印章的管理; 审计部门应明确审计人员的工作制度, 使审计人员具有独立的操作环境; 各个部门要相互沟通相互制约, 进一歩完善公司治理, 充分发挥“股东大会、董事会、监事会”三会的职能作用和相互制衡的决策机制; 同时, 小额贷款公司要加强内控能力, 成立风险管理部, 具体而言, 在贷前应当做好调查工作, 将贷款投给拥有良好信用的企业与个人; 贷中要形成严格的业务流程, 明确各岗位的责任人, 避免出现操作风险; 贷后要整理好档案资料, 集中统一管理, 也要及时关注借款人的情况, 并且提取风险准备金, 尽可能减小风险发生的可能性。
申韬在《小额贷款公司信用风险管理研究》中表示小额信贷公司应该加强信用风险控制的内部配套措施。
( 1) 构建层级少、决策权相对集中的组织结构。企业组织结构划分为分散式组织结构和层级式组织结构两种类型。在分散式组织结构中, 决策所依赖的资源相互独立且大部分情况下具有竞争性, 而层级式组织结构中, 决策权限倾向于集中。Stein ( 2002) 直接地指出两者之间更为本质性的区别, 即决策者与信息采集点的距离。一般情况下, 分散式组织结构与单层级相对应, 而层级式组织结构与多层级相对应。分散式组织结构具有软信息处理的优势, 在分散式组织结构中, 生产信息的代理人 ( 如一线客户经理) 不需要向上级传递信息, 而作出自身决策。在层级式组织结构中, 代理人所采集的软信息需要进行进一步编码、量化, 以便传递给上级决策者, 严重地削弱代理人采集信息的激励, 因为总有部分软信息无法实现顺利转化, 而客户经理也无法根据所采集信息进行决策。Berger & Udell ( 2002) 认为关系型借贷依赖于一定时期内信贷员的软信息积累。由于软信息由信贷员存储, 于是产生组织结构中的委托代理问题, 通过将银行构建成为小型、管理层次较少、不公开招股的组织结构能够较好地解决该问题。
( 2) 建立和不断完善贷款客户的信用档案系统。小额贷款公司应加大客户信用调查力度和不断完善客户信用档案系统, 为贷款客户建立永久性信用档案, 逐步构建自身严密的征信体系。信用档案采取一户一档的形式, 内容涵盖经营区域内客户的相关信息经济来源、人均收入、经营项目、效益预测、授信额度、借贷历史和偿债情况等内容。研究认为, 引入管理信息系统和信息技术支持使该档案系统具备查询、管理、统计三大功能: 一是查询功能, 该系统可以查询县域内客户的产业和行业分布情况, 单一客户各方面全面、详细的信用信息; 二是贷款管理功能, 提供县域范围内客户的贷款需求和实际贷款余额, 根据系统数据对贷款需求旺盛且信用良好的客户提供及时、足额的贷款服务; 三是统计功能, 通过系统统计从事某产业的客户贷款情况, 分析自身贷款投向和投量是否合理, 贷款的经济效益如何, 保证贷款顺利偿还。该系统能够促进所在区域金融同业之间的信息透明度和全国性征信系统的形成, 实现客户信息资源共享, 提高贷款客户的社会违约成本, 加大对失信行为的处罚, 约束和激励履行贷款偿还义务, 改善区域金融生态环境和整个经济社会的信用环境。
参考文献
[1]申韬.小额贷款公司信用风险管理研究[D].长沙:中南大学, 2011.
[2]李君.小额贷款公司内部控制问题研究[D].北京:北京交通大学, 2012.
[3]张利.我国小额贷款公司的风险分析[D].合肥:安徽大学, 2012.
