新《准则》论文（精选10篇）
新《准则》论文 第1篇
一、会计重心后移
新会计准则借鉴国际财务报告准则，在很多方面实现了与传统财务会计模式的突破，如资产负债观、全面收益观的引入，在收益确认上突破了实现原则，部分未实现的收益也可确认，在很多项目上引进了公允价值计量属性，是对历史成本会计模式的一大突破。美国会计准则及国际会计准则发展趋势是资产负债观代替收入费用观、全面收益取代传统收益、公允价值取代历史成本，以中立原则取代谨慎性原则。在这些新会计理念下，会计确认放宽了可定义、可计量的要求，对资产、负债的确定性及可计量性要求降低、相关资产及负债确认时点提前，资产确认范围也大大增加，尤其是无形资产口径将大大放宽，这样导致会计确认及计量不确定性增强，会计确认与计量操纵空间加大，因为这种会计模式与传统模式相比，有很大的差异，传统会计模式基于成本及交易，而未来会计模式基于价值及未来，会计确认及计量更多基于主观估计而不是客观单据，在这种会计模式下，会计后续确认与计量重要性甚至超过初次确认与计量，而为了保证会计后续确认与计量的可靠性，更为了充分披露报告主体所面临的不确定性及风险，则要求会计表达与披露的内容越来越具体，财务报告越来越详细，即会计需以充分披露来应对会计弹性。会计信息是一种产品，只有提供决策有用的信息才能实现其价值，在提供决策有用信息问题上，一直存在两种理念的冲突，一种是价值观，认为会计应提供公允价值信息，这样的会计信息才更有相关性;另外一种是成本观，认为会计就应该提供历史成本信息，这样的会计信息才更有可靠性从而才有相关性，不可靠的信息只会带来误导。当前，会计环境正发生深刻变化，IT行业对会计的冲击是深远的，它改变了传统的会计作业流程;市场化程度越来越高，价值信息取得越来越容易，在这种背景下，公允价值越来越受到准则制订者的宠爱。但是对公允价值的质疑及反对也从来没有停止过，尤其是公允价值负面效应更容易操纵报表，导致财务丑闻频繁发生时，监管当局对公允价值运用效果又产生了怀疑。萨班斯法案是财务丑闻的产物，其主要目标是反财务舞弊。如果会计准则目标是反财务舞弊，则公允价值显然不是理想的的改革路径，公允价值不只是计量问题，它导致会计由稳健走向中性，甚至走向激进。财务舞弊最可能发生在激进的会计政策中，如果会计准则改革是遏制财务丑闻，则选择激进会计政策显然是与其目标背道而驰的。但是有意思的，美国会计准则改进方向显然与萨班斯法案精神是背离的，它一方面在检讨自己会计准则容易引起操纵，另一方面又在加剧会计准则的可操纵性。为了防范这种操纵性，准则制订者已将会计准则制订重点从确认及计量转向披露上。
二、审计重心前移
在会计计量结果不确定性程度放大背景下，注册会计师最重要工作是对会计计量的不确定性进行审计评估，发现潜在的重大错报风险的可能性及影响力，这种评估更多是对会计计量所采用的假设、模型及参数评估，它需要注册会计师了解客户所处的行业及业务环境，对客户业务未来发展有一个合理的预计，从而对报告主体的公允价值财务数据合理性作出正确的评估;而传统审计模式主要使命是以历史成本财务数据进行核实，在公允价值会计模式下，资产或负债过去的交易价格并不重要，重要的是现行价值。传统审计的审查重点是交易过程及交易价格是否真实，注册会计师审计重点在实质性测试，只是查看企业财务报表和帐簿，仅关注财务数据;未来审计重点是交易结果及价值变动情况，现代审计工作不再只关注财务数据，而是将更多注意力转移到企业的外部(宏观经济及行业)和内部环境上，包括了解企业所处行业状况、法律环境、监管环境;了解企业的性质及会计政策的选择和运用;了解企业的目标、发展战略、经营风险及财务业绩的衡量和评价标准;了解企业的内部控制。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范)，基本规范的制定是继我国企业会计准则、审计准则正式颁布和顺利实施之后，国家相关管理部门促进企业和资本市场又好又快发展的又一重大举措。加强内部控制不仅是企业管理层的内在需要，同时也是所有企业做大做强的必备真经。基本规范要求企业实行内部控制自我评价制度，并将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系;国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控制的情况进行监督检查;明确企业可以依法委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。了解内控制度也是新审计准则要求必需执行的审计程序，因此注册会计师在接受审计项目时，首先需要深入解读企业经营与战略，通过战略分析、流程分析和绩效分析等环节深入了解企业及其经营环境，了解企业内部控制制度及执行情况，对企业的内部控制自我评价制度进行从重大错报风险评估入手，查找出审计的高风险领域，再通过实质性测试来得出审计结论。
三、结语
新会计准则、新审计准则对实务界的知识和技能提出了严峻挑战，会计、审计从业者要深刻领会新两则背后的新理念以及由此引发的新工作模式，传统的会计、审计知识已满足不了会计、审计转型的需要，会计人员、审计人员需要具备更强的专业判断能力，这种专业判断能力是基于对企业分析和评估基础上的，围绕着企业分析和评估，建议从业人员多学一些财务分析、风险管理及资产评估方面的知识，以适应“会计重心后移、审计重心前移”行业变革的需要。
参考文献
[1]财政部会计司编写.企业会计准则讲解.
新《准则》论文 第2篇
公司学习新《条例》和《准则》心得
中共中央最近颁布的《党纪处分条例》是加强和改进党的建设，全面推进党的建设,保证我们党努力做到立党为公、执政为民和实现好、维护好、发展好最广大人民的根本利益新的伟大工程，是适应新形势下党风廉政建设和反腐败工作的需要，既要从严治标，又要着力治本，逐步加大治本力度，形成用制度规范从政行为、按制度办事、靠制度管人的机制，使广大党员干部真正做到权为民所用、情为民所系、利为民所谋，进一步健全和完善党的纪律和纪律处分方面的法规。通过学习《中国共产党纪律处分条例》，我有以下几点体会：
一、充分认识廉政建设的重要意义
历史和现实都表明，一个政党，如果不坚决反对和有效预防腐败，听任腐败现象在党内滋长蔓延，就不能取得政权，即使取得政权后也不可能保持政权稳定。如果不能坚持不懈地做好反腐倡廉、拒腐防变工作，党的执政地位就有丧失的危险，党就有可能走向自我毁灭。党的十六大以来对推进党风廉政建设和反腐败工作提出了明确的要求，颁布了一系列的法规、条例，这是我们党对执政规律和反腐倡廉工作规律认识的进一步深化，是在发展社会主义市场经济和对外开放条件下深入开展党风廉政建设和反腐败工作的新要求，是从源头上防治腐败的根本举措，对于提高党的执政能力、巩固党整理范文
《准则》和《条例》心得体会体会 的执政地位，具有十分重要的意义。
二、要加强政治理论学习，增强拒腐防变意识。
搞好政治理论学习，是坚定理想信念、增强拒腐防变意识的基础和前提。党员干部是反腐倡廉教育工作的重点。作为一名党员要认真学习马列主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想、十七大会议的精神实质，深入、系统地学习党的基本理论、基本路线、基本纲领和基本经验，主动接受从政道德教育、党的优良传统和作风教育、党纪条规和国家法律法规教育，坚定共产主义的远大理想，坚定建设有中国特色社会主义的信念，不断提高学习的自觉性、主动性，打牢思想基础，筑严思想防线，常修为政之德、常思贪欲之害、常怀律己之心，切实做到勤政为民、廉洁从政。
三、要严格遵守党的纪律，提高拒腐防变的能力。许多铸成大错的党员干部，在反省自己一步步走向堕落罪恶的过程时，普遍反映出一点，就是从一些不起眼的小便宜、小动作、小利益开始，诱发他们私欲膨胀，不顾党员领导干部的基本原则，心存侥幸，降低了标准，放松了的要求，逐步陷入不可自拔的境地，造成对国家、对社会、对人民无法弥补的巨大损失。古人云“勿以恶小而为之，勿以善小而不为”，作为党员就要警钟长鸣，时刻用党员标准严格要求自己，严格遵守党的纪律，牢记“两个务必”，做到“八个坚整理范文
《准则》和《条例》心得体会体会
持、八个反对”，防微杜渐，从我做起，从现在做起，从一切能够做的事情做起，永葆共产党员的先进性，不断提高拒腐防变的能力。
四、要自觉接受监督，保持共产党员先进性。
作为党员要严格执行党章，全面贯彻党内处分条例和党内监督条例，自觉接受来自各方面的监督，认真开展批评与自我批评，针对存在的突出问题和党员、群众提出的意见进行认真整改，进一步在城投工作中不断完善，不断创新，不断进步，牢记全心全意为人民服务的宗旨，树立正确人生观、地位观和利益观，坚持权为民所用，情为民所系，利为民所谋，做人民的公仆，始终保持共产党员的先进性。坚持党员服务群众，以创新的意识、创新的精神、创新的思路去工作，做一名廉洁自律、爱岗敬业的好党员，好干部。学习新《条例》和《准则》心得体会 英山县工业经济联合会监察室副主任 王开文
党的纪律是维护党的团结统一的有力武器，是保持党的先进性和纯洁性的重要条件，是党的路线、方针、政策得以实现的重要保证，对于增强党的凝聚力和战斗力，密切党与人民群众的血肉联系具有十分重要的作用。
我们党从诞生之日起就非常重视纪律建设，历次党章都对 党的纪律作出了明确规定。作为一个有着 6700多万党员的大党，没有严明的纪律作保证，就会失去战斗力;成为一盘散整理范文
《准则》和《条例》心得体会体会
沙;全党纪律严明，朝气蓬勃，就能无往而不胜。在全面建设 小康社会、加快推进社会主义现代化的新的发展阶段，我们党面临着长期执政和改革开放的 双重考验，需要认真解决好提高党的执政能力和领导水平、提高拒腐防变和抵御风险能力两 大历史性课题，在这样的形势下，加强党的纪律建设更为重要。
中共中央新颁布的《中国共产党纪律处分条例》(以下简称《党纪处分条例》)，是关于党的 纪律和纪律处分方面的一部重要的党内法规。它以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指 导，依据党章和宪法、法律，结合党的建设的实践，以党内法规的形式明确回答了党的纪律 和纪律处分方面一系列重大问题。它的颁布实施是党内政治生活中的一件大事，是贯彻党要 管党、从严治党方针，进一步加强党的纪律建设的重大举措，对于全面推进党的建设新的伟 大工程，具有十分重大的意义。
首先,党中央对加强党的纪律建设提出了一系列新的要求。党的十五届六中全会对于加强和 改进党的作风建设,加强党的政治纪律和组织人事纪律提出了许多新的明确、具体的要求。党的十六大进一步提出要加强和改进党的建设,全面推进党的建设新的伟大工程。
其次,国家政治、经济、文化建设和社会形势有了新的变化。“试行条例”的主要精神和主要 内容是我们在1995 年以前整理范文
《准则》和《条例》心得体会体会
对党风廉政建设和反腐败工作的认识和研究成果。“试行条例” 发 布实施近七年来,我们国家的政治、经济、文化建设和社会形势发生了很大变化。在这种情 况下,为了更好地贯彻实践“三个代表”重要思想和党的十六大精神,保证我们党努力做到立 党为公、执政为民和实现好、维护好、发展好最广大人民的根本利益,有必要及时对“试行 条例”进行修订。
再次,新世纪新阶段党风廉政建设和反腐败工作有了新的进展。适应新形势下党风廉政建设 和反腐败工作的需要,既要从严治标,又要着力治本,逐步加大治本力度,形成用制度规范从政 行为、按制度办事、靠制度管人的机制,使广大党员干部真正做到权为民所用、情为民所系、利为民所谋,必须进一步健全和完善党的纪律和纪律处分方面的法规。这次修订在具体内容和条款的设计上,注意正确处理了三个方面的关系: 一是注意处理继承与创新的关系。《党纪处分条例》保留了“试行条例”中应当继续执行的 条款,对其中一些条款进行了调整、充实、完善和细化,对一些不适应当前需要的条文不再写 入,并结合新情况增加了一些新的条款。如鉴于目前我国证券交易管理方面的法律、法规已 逐渐健全完善,并且中央办公厅发布的 《关于党政机关工作人员个人证券投资行为若干规定》 已经有限制地放宽了对党政机关工作人员买整理范文
《准则》和《条例》心得体会体会
卖股票的禁令,在一定条件下允许党政机关工作 人员个人依法投资证券市场、买卖股票和证券投资基金,因此,《党纪处分条例》对“试行条 例”第九十一条关于违反廉洁自律规定买卖股票应受党纪处分的规定不再写入。
二是注意处理从严治党与现实可行性的关系。《党纪处分条例》坚持实事求是、宽严相济, 力求做到宽要宽得恰当、严要严得适度,使规定更具有现实可行性。如《党纪处分条例》规 定,因故意犯罪被依法判处《中华人民共和国刑法》规定的主刑(含宣告缓刑)的,应当给予开 除党籍处分;《党纪处分条例》规定的只有开除党籍处分一个档次的违纪行为,不适用减轻处 分的规则。这些规定较“试行条例”更加严格。三是注意处理了维护国家法治精神与保持党内法规特色的关系。《党纪处分条例》坚持维护 国家法治精神,在有关条文的设置方面注意与国家法律、法规的原则规定保持衔接,同时又注意使其具有党内法规的特点,使之符合从严治党、加强党的建设的需要。当前，首先要以求真务实的 精神认真学习、深刻领会。要把学习《党纪处分条例》与学习贯彻“三个代表”重要思想、党的十六大和十六届三中全会精神结合起来，与全面加强党的建设、严肃党的纪律的要求结合起来
新会计准则与国际会计准则的比较 第3篇
关键词：新准则国际准则比较
0引言
在对我国会计准则与国际会计准则(IAS)比较研究的相关文献的检索中，本文发现，国外学者在这方面大多研究的是美国会计准则、国际财务报告准则IFRS和国际会计准则IAS，研究我国的会计准则的比较少。2000年12月，当时国际上著名的“五大”会计师事务所(德勤、普华永道、安永、毕马威、安达信)联合发布了一份2000年的公认会计准则研究的报告(GAAP2000)，对53个国家和地区的会计准则与会计准则中的62个主要问题进行调查比较研究，揭示了包括中国大陆在内的主要国家的会计准则与IAS的主要差异，其中涉及我国会计准则的差异问题不是很具体。2001年12月，”五大”又发布了2001年公认会计准则报告(GAAP2001)，调查了与准则相关的80个指标，分析了2000年以后各国准则的变化和取得的成绩，该报告的中国部分称中国的会计准则与IAS依然存在一定的差距。安达信解体后，“四大”会计师事务所联合发布的国际会计调查报告(GAAPConvergenee2002)显示，在包括中国在内的59个被调查的国家和地区中，有超过90％的表示有意与《国际财务报告准则》接轨，仅仅有三个国家无意采纳国际会计准则。在报告的中国部分称中国会计准则的国际协同取得了较大的进展。截至2005年6月，IASB先后发布了六项新的国际财务报告准则，包括企业合并、保险合同、采掘业等方面的准则。由此国际会计准则的质量得到巨大的提高，并且形成了会计准则国际协调的稳定平台。目前，国际会计准则是由IASC和改组后的国际会计准则理事會(IASB)制定并发布的适用于营利性私营部门的会计和财务报告标准。
我国从1988年开始研究制订会计准则的有关准备工作，财政部于1997年发布了第一项具体会计准则——《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，到2006年2月15日发布38项新的具体准则，我国的专家学者纷纷发表文章或出版专著，将我国的会计准则和其他国家的会计准则或IAS进行比较。大致可以划分为以下几类：第一种是仅将某一个会计具体准则与IAS做规范比较研究；第二种是将我国会计准则与lAS做规范的总体比较研究；第三种是区别于上述两种研究准则的具体内容的研究角度，而是从会计环境、会计准则的制定模式、会计准则具有经济后果等研究角度对我国会计准则和IAS做比较研究；第四种是采用实证的方式对不同会计准则的差异性进行研究。2006年2月15日颁布的新会计准则不仅在与国际会计准则的总体比较中有所异同，落实到具体的准则方面也存在着一些方面的差别，本文将差别较大的固定资产、存货、投资性房地产三项准则进行分析比较，通过具体的比较来分析我国新会计准则与国际会计准则的异同。
1《企业会计准则第4号－固定资产》与国际会计准则的比较
1.1固定资产计量的比较①在成本构成上，新会计准则和国际会计准则一样，将固定资产使用寿命结束时的估计拆卸、搬移费及场地使用费作为成本的一部分。②对非货币性交换取得的固定资产，我国新的固定资产准则规定该项交换具有商业实质，同时，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。如果不能满足以上得条件换入固定资产应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为成本确认。③对于所有者作为投资投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。这个规定既不同于国际会计准则按公允价值确认的规定，又不同于旧会计准则完全按投资者确认的价值入账的规定。④初始确认为资产后的计量方面，我国新的会计准则和旧的会计准则一样不能对固定资产进行重估计量。
1.2固定资产折旧和减值会计处理的比较在判断固定资产是否减值的迹象时，新会计准则基本同国际会计准则。新会计准则与旧会计准则和国际会计准则最大的区别是对资产减值损失转回的处理，旧的会计准则和国际会计准则都允许在满足一定条件后，对原来计提的资产减值进行转回。而新的会计准则规定在任何条件下都不允许企业转回以前提取的资产减值准备。
2《企业会计准则第1号——存货》与国际会计准则的比较
2.1存货计量的比较①新的会计准则对期初存货仍然以成本确认，而在期末存货以成本和可变现净值之间的低者计入存货成本。这一点与国际会计准则是相同的。②我国新的会计准则可以将与存货有关的借款费用予以资本化计入相关存货的成本，这一点上我国新的会计准则与国际会计准则是相同的。新准则中存货成本不包括外币的汇兑损益，采购成本采用总价法，这不同于国际准则中存货包括汇兑损益，采购成本采用净价法。存货的确认和计量正确与否直接影响资产负债表中资产的真实性和相关性。我国新存货会计准则规定存货的初始计量应以历史成本入账，期末应按成本与可变现净值孰低入账。国际会计准则规定以成本与可实现净值两者之中较低者入账。本文认为，初始计量和期末计量应前后保持一致，即都采用成本与可变现净值孰低法计量为宜，一方面可以方便企业进行不同会计期间存货成本的比较，另一方面采用此方法能够更谨慎地估计存货入账价值。但是由于可变现净值需要更多主观判断，判断的合理性和真实性也难以验证，这种计量标准容易变成操纵利润的工具：所以存货准则应相应地规范可变现净值的估计方法，并加强这方面的披露。
2.2存货计价方法的比较我国新会计准则和国际会计准则一样不允许企业采用后进先出发来结转存货的成本。在2003年度的国际会计准则中已经取消了“后进先出法”，我国为与国际会计准则更趋一致，取消了“后进先出法”。
3《企业会计准则第3号——投资性房地产》与国际会计准则的比较
3.1准则确认范围的比较新的会计准则中将企业已出租的上地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物从旧会计准则中独立出来确认为投资性房地产。与国际会计准则的范围相比较，国际会计准则中的投资性房地产除了我国新会计准则中包括的三项内容外，还包括未确定用途的土地及符合一定条件下经营租赁下持有的房地产权益。
3.2计量模式的比较①初始计量新会计准则考虑了投资性房地产的初始成本计量涉及到得资产使用寿命结束时的估计拆卸、搬移费及场地使用费。对交换产生的投资性房地产，我国新的投资性房地产准则规定如果该项交换具有商业实质，同时，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。如果不能满足以上得条件换入固定资产应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为成本确认。对于所有者作为投资投入的投资性房地产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。而国际会计准则规定投资性房地产的初始价值以公允价值予以计量。②在后续计量方面。新会计准则规定企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
新《准则》论文 第4篇
我国审计准则体系包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则, 注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。注册会计师执业准则包括审计、审阅与其他鉴证业务准则, 具体包括中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师审计业务准则、中国注册会计师审阅业务准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则;中国注册会计师相关服务准则;会计师事务所质量控制准则。
新修订后的38项审计准则于2012年1月1日正式施行。其中修订了16项准则的实质性内容, 改写了全部38项审计准则的体例结构, 修订后的审计准则由5部分构成:“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”。原审计准则中的解释说明材料作为应用指南。新审计准则的修订不仅提高了准则理解和执行的一致性, 而且全面、彻底体现了风险导向审计的基本要求;同时增强了识别舞弊风险的针对性和有效性, 也给注册会计师带来了更大的职业判断空间和更高的灵活性。这次出台的审计准则与旧审计准则相比有几点区别, 主要如下:
(一) 框架结构对比。
旧审计准则一共六章二十六条, 新审计准则扩充到七章三十七条。并取消了原第二章“一般原则”这一较为模糊的概念, 改为“管理层遵守法律法规的责任”这一章, 并新增了第六章“解除业务约定”。
(二) 制定目标对比。
新审计准则将其中“会计报表审计”改为“财务报表审计”, 这是一项重要改动, 体现了制定新审计准则的基本目的;在其他准则中也都遵循了这一变化。因为会计报表不等于财务报表, 原审计准则中所指的“会计报表审计”其实是财务报表审计, 而非“会计报表审计”。
二、国际审计准则的内容和结构
国际审计准则体系指的是由国际会计师联合会下属的IAASB所制定的准则体系。2008年12月, 国际审计与鉴证准则委员会 (IAASB) 完成了全部明晰性项目, 对现行36项准则全部改写, 对其中16项进行了实质性修订, 制定了1项新审计准则。在国际审计准则体系中包括注册会计师业务, 历史财务信息的审计和审阅业务、除历史财务信息的审计和审阅以外的其他鉴证业务、相关服务业务, 与其相关的其他鉴证业务准则以及相关服务准则, 而且公告还包括用于保证各类业务质量的会计师事务所质量控制准则。
三、我国新审计准则与国际审计准则的趋同分析
(一) 新审计准则的适用范围有了很大的扩展, 对于海外分支机构和跨国企业在我国的分支机构都进行了相应的规定。我国审计准则的这次修订充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序, 在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告, 以及注册会计师执业责任的设定等所有重大方面与国际审计准则实现了持续、全面的趋同, 修订后的新审计准则体例和表述更加简洁清晰, 易于理解和应用, 注册会计师在审计实务处理中获得了更大的职业判断空间和更高的灵活性。新审计准则的这一重大变化也体现在审计模式的进一步演变上, 更加全面、彻底地体现了风险导向审计的基本要求。实质性修订了《审计准则第1312号函证》、《审计准则第1323号关联方》、《审计准则第1321号审计会计估计 (包括公允价值会计估计) 和相关披露》、《审计准则第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑》, 这些准则的修订都全面、彻底地体现了风险导向审计的基本要求。作为现代审计方法的最新发展, 在新审计准则的研究与制定过程中, 风险导向审计高度迎合审计风险, 强调重大错报风险为主的现代风险导向审计模式, 要求注册会计师在执行审计业务时, 首先评估重大错报风险, 然后根据评估结果设计和实施审计程序, 以控制检查风险。新审计准则修订进一步强化了重大错报风险的风险识别、评估和应对, 摆脱原来的审计程序导向思维。这些都充分体现了现代风险导向审计模式的特色与变化。
(二) 新审计准则增强了识别舞弊风险的针对性和有效性, 增强了注册会计师发现舞弊的能力, 提高了审计的有效性。本次修订对关联方、会计估计和公允价值、集团会计等舞弊高发领域, 既进一步明确了工作要求, 又细化了对注册会计师的针对性指导, 要求注册会计师合理运用职业判断, 按照风险导向审计的要求, 识别、评估和应对这些领域的舞弊风险, 要求注册会计师关注和解决实务中的重点和难点问题。
(三) 新审计准则要求注册会计师加强与治理层的有效沟通。对管理层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区分, 进一步规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作用;不仅要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、对被审计单位会计处理质量的看法、审计过程中发现的错报、违反法律法规行为、舞弊等及时与治理层沟通;也要求注册会计师向治理层和管理层恰当通报注册会计师在审计过程中识别出的内部控制缺陷。
(四) 新审计准则注重对小型企业审计的相关性。本次修订取消了原有的《中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑》, 而在每项应用指南中增加“对小型被审计单位的特殊考虑”部分。这种做法使得体例和表述简洁清晰, 易于理解和应用, 有效提高了注册会计师审计准则的适用性。
四、我国审计准则与国际审计准则的差异分析
中国审计准则与国际审计准则在趋同的同时, 也在诸多方面实现了突破和创新。我国审计准则与国际审计准则的差异主要体现在以下几个方面:增加了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1602号验资》;未区分审计准则与审计实务公告;部分准则内容行文存在一定的差异, 如《与治理层的沟通》、《存货监盘》、《关联方》、《审计报告》等。
鉴证业务基本准则IAASB将其放在准则序言部分加以强调, 我国原审计准则中没有, 中注协在我国注册会计师执业准则体系中增加《鉴证业务基本准则》, 现注册会计师审计准则则将其单独列示, 增加了其权威性, 便于注册会计师对准则体系的理解和把握。验资也是中国非常有特色的事项, 验资准则也是我国审计准则体系的一大特色, 我国验资准则在原审计准则体系中属于审计实务公告的内容, 新审计准则将其重新修订放入审计准则并进行单独列示, IAASB体系没有验资相关准则的内容。
总之, 新审计准则的再次修订, 顺应了我国市场经济发展的要求, 不但采纳了国际审计准则的基本原则和重要程序, 同时又结合我国国情, 使得审计准则体系更加科学合理, 实现了与国际审计准则持续全面的趋同。
摘要：随着经济全球化的纵深发展, 我国新审计准则在国际趋同方面实现了历史性的突破, 这不仅是审计职业国际发展的需要, 也是我国经济发展的迫切需要。本文主要研究我国新审计准则体系的结构和内容、国际审计准则的内容和结构, 我国新审计准则与国际审计准则的趋同、差异。
新审计报告准则 第5篇
审计报告是注册会计师对所审计财务报表发表审计意见的书面报告，是注册会计师与财务报表使用者沟通所审计事项的主要手段，对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用。现行审计报告具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确等优点，但也存在着信息含量和决策相关性不高的缺陷，与财务报表使用者的期望存在一定差距。全球金融危机发生后，国际上对提高审计质量、提升审计报告信息含量的呼声日趋强烈。，国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)修订发布了新的国际审计报告准则，在改进审计报告模式、增加审计报告要素、丰富审计报告内容等方面作出了重大改进。
在我国，随着资本市场的改革与发展，政府部门、监管机构和投资者对注册会计师执业质量提出更高的要求，期望注册会计师出具的审计报告具有更高的信息含量和决策相关性，以降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险。为顺应市场各方的需求，体现审计准则持续趋同要求，中国注册会计师协会借鉴国际审计报告改革的成果，结合我国实际情况，启动了审计报告准则的改革修订工作。经过近两年的研究、起草、论证和广泛征求意见，新审计报告准则由中国注册会计师协会审计准则委员会审议通过，财政部批准发布。
本次发布的12项审计准则，最为核心的1项是新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项》，该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。其中，要求注册会计师说明某事项被认定为关键审计事项的原因、针对该事项是如何实施审计工作的。该准则仅适用于上市实体的审计业务。除该准则外，“对财务报表形成审计意见和出具审计报告”、“在审计报告中发表非无保留意见”、“在审计报告中增加强调事项段和其他事项段”、“与治理层的沟通”、“持续经营”、“注册会计师对其他信息的责任”等6项准则属于作出实质性修订的准则，另外5项准则属于为保持审计准则体系的内在一致性而作出相应文字调整的准则，这11项准则中，有的条款是仅对上市实体审计业务的规定，有的条款是对所有被审计单位(包括上市实体和非上市实体)审计业务的规定。
新审计报告准则的发布实施，将带来三个方面的积极变化：一是提高审计报告的信息含量，增强其决策相关性;二是提高审计报告的沟通价值，增强审计工作的透明度;三是强化注册会计师的责任，提高审计质量，回应财务报表使用者对持续经营、其他信息、注册会计师独立性的关注。
新《准则》论文 第6篇
一、概念框架的比较
国际会计准则和大多数发达国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为参照, 以起到指导作用。我国会计的基本准则与国际财务报告准则理事会及美国等的财务会计概念框架有相同之处, 均包括会计假设、目标、要素定义、确认、计量等基本概念和原则等内容。但两者也有区别, 主要区别列示如下:
二、准则体系内容的差异
这次会计准则体系的修订, 在与国际会计准则的关系上采取了趋同理念, 但趋同反映的是方向大致相同, 不等于完全相同, 它是有一个渐进的过程。而且趋同不是单向的, 而是一个互动的过程, 所以这次会计准则的修订还不能完全与国际会计准则相同, 新准则与国际会计准则内容上的差异主要体现在四个方面:
1. 关联方及其交易的披露。
2. 资产减值。
3. 政府补贴、补助。
4. 企业合并。
三、差异的成因
1. 从会计环境来说, 我国当前的会计环境与西方发达国家相比有较大的差别, 国际会计准则主要是借鉴西方主要发达国家的会计准则加以制定的, 其所依据的经济背景也主要是以西方国家较发达的经济环境作为基础。而我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外, 还要考虑其他有关问题。
2. 我国的市场体系尚不完善, 法律制度不够健全, 缺乏充分和公开的市场竞争, 企业间的交易行为还不规范, 如果全盘接受国际准则, 显然会忽视我国与发达国家会计环境的差别以及经济发展水平的差距, 但是如果完全拒绝国际会计准则, 不利于我国吸收国际资本, 更不利于到国外上市和发行债券, 并且还要增加许多不必要的费用。我国资本市场的规模和容量均较小, 上市公司数量不足我国财务信息的使用者还不能完全以投资者为主, 因此在对会计目标的考虑上还必须兼顾国家宏观管理、投资者决策和公司内部管理等多方面的需要。
3. 国有企业产权制度尚不健全, 内部治理结构薄弱, 国有股一股独大, 或者所有者缺位、内部人控制的现象还较为严重, 国有企业缺乏有效的监督机制, 普遍存在着短期行为, 有法不依、故意违反准则或制度以达到粉饰业绩的情况还时有发生。
4. 会计人员总体素质不高, 缺乏必要的职业判断能力会计人员整体素质低是制约会计准则与国际接轨趋同的重要原因, 特别是近年来会计准则和制度变化较快, 会计人员没有足够时间消化和掌握这些新的知识, 致使会计准则在执行中碰到较大的困难。
以上只是对我国会计准则与国际会计准则的显著性差异作了一下分析, 总的来说, 国际会计准则的规定更加科学, 也更加贴近经济实质。而随着我国市场化程度越来越高, 市场越来越规范, 必将与国际会计准则进一步趋同。
参考文献
[1]企业会计准则.2006
新《准则》论文 第7篇
一、新会计准则与香港财务报告准则趋同体现
新准则体系依据国际会计准则的精神, 在框架结构上也与国际会计准则类似, 其与香港准则趋同变化表现在以下方面:
(一) 会计要素的计量
新会计准则按国际惯例将“公允价值”概念引入会计体系, 公允价值的应用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。公允价值计量模式是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。
(二) 坏账准备
香港准则规定的坏账准备计提范围比内地广, 不仅包括应收账款、其他应收款, 还包括应收债券等一切应收债权。而新会计准则在应用指南中对坏账准备的规定是核算企业所有应收款项 (包括应收票据、应收账款、预付账款、应收分保账款、其他应收款、长期应收款等科目) 的坏账准备。
(三) 存货
内地准则原来规定发出存货计价可采取先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。香港准则不接受后进先出法, 其余方法则与内地准则相同。新的存货准则中, 取消了原先采用的存货准则中的“后进先出”法, 从而实现了与香港准则的趋同。
(四) 固定资产
内地准则原来主要以资产历史成本或净值计价, 同时内地准则将折旧方法的变更认为是会计政策变更;而香港准则允许资产重估时考虑现值, 认为折旧方法调整规定变更属于会计估计变更, 应选择未来适用法, 而不用进行追溯调整。此次新准则在固定资产取得时, 如果具有融资性质, 要用现值入账;此外, 如有弃置义务的, 对其费用折现后计入固定资产。可见, 新准则在固定资产方面基本与香港准则一致。
(五) 借款费用资本化
内地准则原来只允许为购建固定资产发生的专门借款的费用在符合条件时可以资本化, 而香港规定凡为购建符合条件的资产 (投资性房地产、存货等) 发生的借款费用在一定条件下均可资本化;内地规定“资本化金额=累计加权平均支出资本化率”, 香港规定“资本化金额=所有借款费用”;内地规定暂时未动用的借款上投资收益应计入当期损益, 不得冲减资产成本, 香港规定暂时投资收入必须冲减资产成本。新准则扩大了可以资本化的资产范围, 取消了原来与资产支出累计加权平均数挂钩的方法;并且规定暂时投资收益应从实际利息费用中扣除。
(六) 融资租赁
内地准则判断是否为融资租赁的条件之一是最低租赁付款额 (对承租人而言) /收款额 (对出租人而言) 的现值几乎相当于 (90%以上) 租赁资产的原账面价值, 而香港准则规定的判断标准之一是最低租赁付款额/收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。新准则在此也引入了公允价值。
(七) 无形资产
内地原制度规定研究与开发费用直接计入当期损益, 不得资本化, 只有依法申请取得自行开发的无形资产发生的诸如律师费、注册费等才能资本化。香港规定研究开发支出在发生时费用化, 只有符合一定条件 (如技术上可行, 有足够资源完成开发项目, 很可能产生未来经济利益) 时才能确认为无形资产。内地准则将土地作为土地使用权列入无形资产, 香港则将土地作为固定资产核算并计提折旧。新准则在该问题上则采取了不同的划分方法, 分别计入投资性房地产、固定资产。会计报表中须单列“投资性房产”项目, 处理可以采用成本模式或者公允价值模式, 但以成本模式为主导。
(八) 长期投资
内地准则规定长期债权投资以“成本-溢价摊销 (+折价摊销) -减值”计价, 香港规定持有至到期的债务证券的成本以此计价, 非持有至到期的证券投资主要以公允价值计价, 且价值变动计入损益。新准则要求, 交易性证券投资期末应按交易所市价计价 (视为公允价值) , 公允价值的变动计入当期损益。内地规定投资成本大于享有被投资单位净资产账面金额的部分作为股权投资差额, 在不超过10年的期限内摊销。投资成本小于被投资单位净资产账面金额的部分计入资本公积;香港规定投资成本与享有被投资单位净资产公允价值的差额作为商誉, 不摊销, 每年进行减值测试。新准则充分借鉴了国际会计准则的做法, 与香港准则一致。
(九) 债务重组
内地规定重组利得不能计入收益, 而作为资本公积, 香港准则规定重组利得确认为收益;内地规定以重组债权账面价值作为受让非现金资产入账价值, 香港规定按受让的非现金资产公允价值入账, 公允价值与重组债权账面价值的差额计入损益。新债务重组准则与国际准则趋同, 引入了公允价值, 并将重组利得与损失分别计入当期损益。
(十) 合并报表
新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化, 从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制, 母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围, 而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司, 只要是持续经营的, 也应纳入合并范围。
二、新会计准则与香港财务报告准则等效的环境因素
(一) 经济全球化的推动
20世纪90年代以后, 世界各国经济飞速发展, 国际贸易、国际投资呈现良好发展态势, 对于通用商业语言同一的要求也越来越迫切, 会计准则全球趋同已是不可阻挡的历史潮流。特别是在2005年以后, 越来越多的国家和地区使用国际会计准则作为财务报告对外报出的标准。全球股票市场、全球商品期货市场的形成, 汇率和利率的交换, 资金在世界范围的流动, 意味着资本市场全球一体化。我国资本市场对于境外投资者有着巨大的吸引力, 但同时境外投资者对我国有一个与国际会计准则一致的财务会计体系要求也越来越强烈。
(二) 加入WTO的需要
近年来, 我国在扩大进出口贸易、利用外商直接投资方面取得显著成效, 促进了国内经济持续多年高速增长, 加入WTO更促使我国经济融入世界经济体系。新会计准则的实施, 是中国融入世界经济的重要一步, 对整个国家的经济状况都将发生影响。会计准则的国际趋同有利于境外投资者了解境内上市公司的财务状况, 从而促进其对境内上市公司进行投资。尤其是对QFII以及将来更广泛开放市场后进入的国际投资者而言, 会计准则趋同带来的透明度提高以及相互理解的增强, 可以大大降低境外投资者进入风险, 为国内公司吸引外资创造便利。
(三) 促进内地企业海外并购的客观要求
在吸引国外企业来华投资的同时, 大量中国企业正通过海外并购谋求扩张机会。但由于以往会计准则与国际会计准则存在较大差异, 对希望到海外上市的公司而言, 国内、国际不同的会计准则是这些企业进入国际市场的一大障碍。我国企业境外融资时, 需要按照国际会计准则编制报表, 大大增加了报表转换成本, 会计准则的国际趋同将提高会计信息的透明度和可理解性, 降低资本进入风险, 进一步吸引国际资本。
(四) 加快建立完全市场经济地位的要求
企业会计准则和审计准则体系建设是完善我国社会主义市场经济体制的一项基础工程, 对于提升我国会计、审计质量, 促进财政、金融和国企改革, 推动资本市场建设, 加快实施企业“走出去”战略, 争取国际社会承认我国完全市场经济地位等有着重要而积极的作用。在国际资本流动过程中, 不仅资本供需双方需要了解彼此的财务状况, 满足各自需求, 而且国际证券监管机构为实施有效监管, 也要按照国际标准, 严格审核跨国筹资公司的财务报告。这就要求在国际资本市场融资的公司按照国际通行的会计准则编制财务报表, 而无须对原有财务报告进行重编或调整。新准则考虑到中国经济目前的特点, 针对特殊类别交易 (如同一控制下企业合并等) 和特定类型行业 (如石油和天然气采掘业等) 的会计核算提供了具体规定, 并保留了一些不同于国际会计准则的规定, 包括不允许转回已计提的资产减值准备、针对某些政府补助的特殊会计处理和不具有投资关系的国有企业之间的交易不作为关联方交易披露等。
三、新会计准则与香港财务报告准则尚存的差异
财务信息披露历来都是发行证券、公司上市的重点和难点。一方面, 财务信息是创业企业财务状况和经营成果的外在体现, 是投资者最关心的信息披露内容之一;另一方面, 财务信息披露是整个信息披露体系的重要组成部分, 历来是证券监管机构信息披露监管的重点内容。内地与香港在会计准则方面的差别主要体现在:
(一) 内地会计准则更加偏重历史成本即强调账面价值, 而香港会计准则强调公允价值的使用
与国际会计准则一致, 香港会计准则在涉及资产计价, 特别是资产交易的情况下, 强调资产公允价值的运用, 而内地新《企业会计准则》适度引用公允价值, 表现在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面均采用公允价值对其进行相应会计处理。为防止公允价值被滥用而出现利润操纵, 准则严格规范了运用公允价值的前提条件, 即公允价值应当能够可靠计量。对每一项会计要素, 基本准则都无例外地强调只有在能够可靠计量条件下才可确认。
(二) 资产减值计提差异
在资产减值计提方面, 同内地会计准则相比, 香港会计准则更强调专业判断和个别认定。尽管两地会计准则均规定应当根据资产的实际状况计提减值准备, 但具体规定有所不同。内地准则规定更为具体, 如对于应收账款不能全额计提坏账准备的情况进行了具体规定, 而香港会计准则就此规定得较为原则, 资产减值中个别认定法应用的较为普遍, 反映出准则本身更加强调公司和会计师的专业判断。此外, 香港会计准则规定, 对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回, 并计入当期损益。但内地准则认为固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值后, 价值恢复的可能性极小或不存在, 所以规定此类资产减值损失一经确认不得转回。
(三) 关联方交易披露侧重点不同
香港准则认为同受国家控制的企业均视为关联方, 所发生的交易作为关联方交易, 在财务报表中要求充分披露。而内地认为这一规定不符合中国实际, 因为中国内地的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多, 但企业均为独立法人, 如果没有投资等纽带关系, 就不应构成关联企业。内地会计准则为防止公司利用关联方交易操纵利润, 对关联方之间出售资产等交易的会计处理进行了更为严格的规定, 而香港会计准则更强调关联方及其交易的充分披露。目前, 中国内地会计准则委员会已向国际会计准则理事会反映这一问题, 国际会计准则理事会采纳了中方意见, 公布准则修订后的征求意见稿并计划在年内完成, 届时将可消除此项差异。
参考文献
[1]刘玉廷:《中国企业会计准则体系:架构、趋同与等效》, 《会计研究》2007年第3期。
[2]葛家澍:《创新与趋同相结合的一项准则——评我国新颁布的<企业会计准则——基本准则>》, 《会计研究》2006年第5期。
[3]陈昌龙:《新企业会计准则讲解》, 清华大学出版社2006年版。
[4]余恕莲:《具体会计准则解析与实务例解》, 对外经济贸易大学出版社2006年版。
[5]会计准则研究组:《最新会计准则重点、难点解析》, 大连出版社2006年版。
[6]于小镭、薛祖云:《新企业会计准则实务指南》, 机械工业出版社2007年版。
[7]财政部:《企业会计准则讲解》, 人民出版社2007年版。
新《准则》论文 第8篇
一、事业单位内部审计的问题
1. 内部审计机构难以独立。
内部审计机构必须是独立的, 一般由单位最高领导者直接管理。然而, 我国事业单位内部审计部门多数不独立或名义上独立。受各种条件或因素影响, 事业单位不设立审计部门或审计部门与其他部门是从属关系, 缺乏真正的独立性。审计工作人员没有独立权, 很容易受到其他部门领导的影响, 出具审计报告的全面性和客观性均无法保证。如果内部审计成了走过场、走形式, 那么还不如直接砍掉这个部门, 为单位节省一部分开支。
2. 地方事业单位内部审计水平薄弱。
通过一些文献资料发现, 我国各地事业单位内部审计工作水平参差不一。一方面, 具有内部审计制度的事业单位刚刚过半, 即使有内部审计制度, 其全面性、适应性和可操作值得商榷, 内部审计水平较低, 审计制度内容也不完善, 执行起来更是千差万别;另一方面, 事业单位内部审计项目主要是一些会计基础工作内容, 对事业单位管理的审计则比较少。审计项目的数量和质量不足, 严重影响到内部审计工作的进一步发展。
3. 内部审计人员素质亟待提高。
内部审计是为了对事业单位财务事项进行监管, 发现其问题, 并提出改进建议, 所以审计人员必须具备较高的素质。目前, 我国事业单位内部审计人员整体素质不高。主要表现为:一是内部审计人员多是由财务人员转变而来的, 虽然这两项工作具有一定相似之处, 但不能混为一谈, 专业就是专业, 让财务人员从事内部审计工作显然不合适。二是事业单位向来对内部审计不重视, 审计人员业务少, 又缺乏激励, 积极性大打折扣。三是一名合格的内部审计人员一定要有较高的职业道德素质, 而事业单位内部审计人员大多没经过职业道德审查就走上岗位, 很难保证将工作做好。
二、新会计准则下的事业单位内部审计
1. 事业单位内部审计的工作重点向自身财务方向转移。
新会计准则实施以后, 会计核算重点发生了本质的改变。旧会计准则下会计报表主要反映事业单位财务状况, 在完成报表后将其上呈主管领导部门。而新准则下会计报表不是单纯的数据核算与上呈, 更重要的是它的监督功能, 对事业单位的财务状况进行分析, 找出问题症结, 并提出参考建议。由此看来, 事业单位会计核算本身的监督职能得到加强。
2. 会计科目重点向资金监督转移。
新会计准则更加重视会计信息质量的真实性和可靠性, 更关注事业单位资金使用效率及资产变更情况。新会计核算增加了对事业单位资产科目的核算项目, 其目的在于更加精确地反映事业单位的资产, 以此来精准掌握资产变动情况, 保证资产使用效率。将财政资金和非财政资金分离核算, 这样做好处是, 财政资金可单独核算, 避免了资金混乱现象, 更加容易掌握公共资金的使用情况, 更便于实施监督。
3. 新的会计报表使事业单位财务明朗化。
新会计准则对会计报表作了进一步改进, 使会计报表能够更好的与国际接轨。会计报表的简约化、格式化, 使其更容易被理解, 更加真实、确切地反映出事业单位的财务状况。此外, 财务报表的简约化, 有利于内部审计工作开展, 使内部审计工作更加顺畅。
三、事业单位内部审计准则建设的具体建议
综上所述, 新会计准则实际上是对旧会计准则的改革, 取精去糟, 加强国际衔接。新会计准则使会计信息更加透明, 会计信息的准确性更高, 这些都有利于内部审计工作, 为内部审计准则建设创造了极佳时机。但事业单位内部审计受历史因素和现实环境因素的影响, 开展起来还有很大困难, 前进之路任重道远。为此提出以下建议:
1. 全面引入新会计准则, 大力建设内部审计制度。
事业单位内部审计应尽快熟悉新会计准则, 并利用新会计准则的转变加强内部审计制度建设。能够对新会计准则下的内部审计发展进行预测, 制定近期和远期的实现目标, 推动内部审计工作的科学化发展。
2. 加强内部审计的独立性。
通过分析发现, 事业单位内部审计名义上是独立的, 实则不独立。新会计准则赋予内部审计更重要的职责, 要求内部审计必须独立于其他部门之外。只有加强内部审计的监察权和审查权, 内部审计部门才有能力发挥本职工作, 才能体现新会计准则赋予它的价值。因此, 建议事业单位尽快完成和完善内部审计机构建设。
3. 提高审计人员的整体素质。
审计人员的素质包括思想道德素质和专业素质。审计人员上岗前必须经过思想道德素质审查, 这是必要的环节, 不可缺失。要经常对审计人员进行专业培训, 尤其要培训新会计准则的相关知识, 提高其专业素质。此外, 还要建立薪酬激励机制, 提高审计人员工作积极性。
总之, 新会计准则的实施为内部审计提供了新的发展机遇, 事业单位要抓住这一机遇, 将内部审计工作搞上去, 这样才能保障事业单位的稳定发展。
参考文献
新审计报告准则发布 第9篇
审计报告是注册会计师对所审计财务报表发表审计意见的书面报告, 是注册会计师与财务报表使用者沟通所审计事项的主要手段, 对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用。现行审计报告具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确等优点, 但也存在着信息含量和决策相关性不高的缺陷, 与财务报表使用者的期望存在一定差距。2008年全球金融危机发生后, 国际上对提高审计质量、提升审计报告信息含量的呼声日趋强烈。2015年, 国际审计与鉴证准则理事会 (IAASB) 修订发布了新的国际审计报告准则, 在改进审计报告模式、增加审计报告要素、丰富审计报告内容等方面作出了重大改进。
在我国, 随着资本市场的改革与发展, 政府部门、监管机构和投资者对注册会计师执业质量提出更高的要求, 期望注册会计师出具的审计报告具有更高的信息含量和决策相关性, 以降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险。为顺应市场各方的需求, 体现审计准则持续趋同要求, 中国注册会计师协会借鉴国际审计报告改革的成果, 结合我国实际情况, 启动了审计报告准则的改革修订工作。经过近两年的研究、起草、论证和广泛征求意见, 新审计报告准则由中国注册会计师协会审计准则委员会审议通过, 财政部批准发布。
本次发布的12项审计准则, 最为核心的1项是新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号--在审计报告中沟通关键审计事项》, 该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分, 披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。其中, 要求注册会计师说明某事项被认定为关键审计事项的原因、针对该事项是如何实施审计工作的。该准则仅适用于上市实体的审计业务。除该准则外, “对财务报表形成审计意见和出具审计报告”、“在审计报告中发表非无保留意见”、“在审计报告中增加强调事项段和其他事项段”、“与治理层的沟通”、“持续经营”、“注册会计师对其他信息的责任”等6项准则属于作出实质性修订的准则, 另外5项准则属于为保持审计准则体系的内在一致性而作出相应文字调整的准则, 这11项准则中, 有的条款是仅对上市实体审计业务的规定, 有的条款是对所有被审计单位 (包括上市实体和非上市实体) 审计业务的规定。
新审计报告准则的发布实施, 将带来三个方面的积极变化:一是提高审计报告的信息含量, 增强其决策相关性;二是提高审计报告的沟通价值, 增强审计工作的透明度;三是强化注册会计师的责任, 提高审计质量, 回应财务报表使用者对持续经营、其他信息、注册会计师独立性的关注。
为确保新审计报告准则能够平稳顺利实施, 采取分批、分步骤实施的方案, 即, 自2017年1月1日起, 首先在A+H股公司以及纯H股公司按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务中实施;自2018年1月1日起扩大到所有被审计单位, 其中, 主板、中小板、创业板上市公司, IPO公司, 新三板公司中的创新层挂牌公司, 以及面向公众投资者公开发行债券的公司执行新审计报告准则的所有规定, 对其他企业的审计暂不执行仅对上市实体审计业务的规定。同时, 允许和鼓励提前执行新审计报告准则。
新《准则》论文 第10篇
一、新会计准则执行情况
(一)统筹规划,做好执行前的各项准备工作
1. 专门成立执行新会计准则领导机构。
兖矿集团成立了由董事局主席和总经理为组长、总会计师为副组长的执行新会计准则工作领导小组,领导小组办公室设在集团公司财务部,成员单位涵盖集团内部人力资源、计划统计、机电管理、运销管理、物资供应等职能部门。领导小组全面负责新会计准则的贯彻实施工作,并及时协调集团内部财务部门与其他专业职能部门执行新会计准则的有关事宜。各专业公司、基层矿处随之逐级健全领导机构和充实工作力量.确保了新会计准则执行工作的顺利推进。
2. 根据兖矿实际编制执行方案。
兖矿集团针对内部成员单位多、管理级次复杂、涉及多个行业和产业的实际情况,依据兼顾产业特点与行业实际的原则编制执行方案。兖矿集团与中介机构、咨询公司及有关企业沟通联络,共同商讨执行新会计准则的注意事项,并在山东省财政厅主持的试点企业座谈会上积极听取试点企业的经验、做法和专家意见、建议。同时,从煤炭、煤化工、煤电铝产业选取典型单位,分析执行新会计准则对本单位的影响,征求其执行新会计准则的有关意见。此外,认真分析兖矿集团财务管理与会计核算现状,与执行新会计准则要求相对比,确立了宣传准备、组织实施、反馈完善、巩固提升四个实施阶段,并制定了各阶段工作目标与计划。
3. 强化学习和培训工作。
采取“走出去、请进来”的办法,从集团公司、专业公司、基层矿处三个层面来选派财务负责人及业务主管赴国家会计学院、同济大学进行集中培训学习。同时,聘请财经院校知名教授和专家来兖矿现场授课、答疑,分别对新会计准则要点以及执行前和执行中的注意事项进行了深入的研究探讨。目前,总共组织新会计准则培训班6期,培训业务骨干累计达650名,为执行新会计准则提供了必要的人才保障。
4. 积极开展会计知识竞赛。
以参加山东省会计知识大赛为契机,全面推动新会计准则的学习和执行工作。兖矿集团以网上答题和专业公司预赛的形式,组织1079名在职财会人员参加集团公司统一命题的新会计准则闭卷考试,从中选拔出20名成绩优异的人员进行封闭培训,并参加山东省会计知识大赛。兖矿代表队在济宁市选拔赛中荣获团体第二名,代表队的四名选手分获笔试第一、二、五、十三名的佳绩。同时,在山东省第四届会计知识大赛中,从51支代表队中脱颖而出,分别荣获团体第四名、省管企业第一名,其中有六名选手进入山东省前四十名行列。
(二)结合实际,制定、执行《新会计准则衔接办法》
兖矿集团按照新会计准则执行方案,制定、执行《新会计准则衔接办法》,明确工作步骤及工作措施。以2007年度财务决算为契机,印发、执行(新会计准则衔接办法》并逐级监督实施,全面完成新会计准则口径账务调整及报表编制工作。
1. 做好与2007年度财务决算的衔接工作。
兖矿集团2007年度财务决算以执行新会计准则并做好衔接工作为中心,在完成原会计制度的账务结转的基础上,准确做好执行新会计准则账务调整工作,编制符合新会计准则要求的财务决算报表,正确全面反映新会计准则口径的资产状况、经营损益、现金流量等工作。兖矿集团开展的2007年度财务决算工作主要分为两个阶段:第一阶段,按原会计制度要求结转各项损益并准确反映资产、负债、所有者权益,按原会计制度口径结转账务编制报表;第二阶段,按照新会计准则口径对2007年年初数及本年发生各项会计业务进行调整。
2. 按步骤完成实施工作。
第一步,建立新账套。在按原会计制度编制完成2007年度会计决算报表、保留原2007年账套的前提下,建立新会计准则账套。第二步,按照新会计准则设置会计科目,制定《兖矿集团有限公司新旧会计科目调整对照表》,针对只涉及名称改变、不涉及核算内容变化的科目,直接建立新科目;对新设的科目,按照《兖矿集团有限公司新旧会计科目调整对照表》,建立新科目和明细科目;针对名称未改变、核算内容增加的科目,增设二级科目;针对取消的科目,为了便于过账、调账,建立过渡科目。第三步,结转2007年年初科目余额,对新旧相同的科目或仅涉及科目名称变化的科目,直接将科目余额结转至新科目;对需要拆分、合并或取消的的科目,将科目余额结转到对应的过渡科目。第四步,按新准则的要求调整年初数,调整后各过渡科目应无余额。第五步,编制2007年1月1日调整年初数后的资产负债表。第六步,调整2007年度本期发生的业务事项,一是从原账套结转2007年1 2月31日各科目、明细科目借贷方累计发生额,二是按新准则要求调整本年发生额。第七步,编制本期业务事项调整表。第八步,结账生成新会计准则下的科目余额表。第九步,编制新会计准则下的会计报表。第十步,编制新旧会计报表差异对照表。
3. 确保账簿报表的清晰完整。
按照原会计制度的要求结转各项损益并准确反映资产负债所有者权益,同时,按照原会计制度口径结转账务编制报表,如实反映原会计制度口径的资产状况、经营损益和现金流量。对2007年年初数及本年发生各项会计业务的每个会计科目的借方发生额和贷方发生额,按照新会计准则进行数据调整,并按照调整后的会计资料编制符合新会计准则要求的新报表。使按照原会计制度核算的各项会计资料和按照新会计准则核算的各项会计资料能够相互印证并做到清晰完整。
(三)通过管理创新,搭建执行新会计准则的信息化操作平台
由于新会计准则对会计科目、会计科目编码和账务处理进行了重大调整,而当前财务核算系统是依据原会计制度设计运行的,现行的数据归集、科目管理、账务处理和报表生成已不能满足执行新会计准则的要求。兖矿集团集中人力资源,通过与软件公司通力协作,按照新会计准则内容实质与核算要求对现行财务核算系统进行升级,使其符合执行新会计准则的运行要求,搭建了执行新会计准则的信息化操作平台。
在原财务软件下,按原会计制度,将2007年末所有会计业务处理完毕。通过录入、审核、记账、结账等操作步骤,生成原会计制度下完整的年度会计决算报表。在原基础上,进行财务软件升级操作。首先,对服务器的软件及数据库升级,做好原财务软件系统下的数据备份工作,进行数据库分离和数据库恢复,在原数据库的基础上建立附加数据库;其次,进行客户端软件升级,保留原财务软件系统用以查阅以前年度账务和报表资料,将财务软件升级包安装至指定位置:再次,进行新报表格式及参数安装,按照新会计准则的要求修改、增加、删除会计科目,设置新格式报表与账务之间的数据计算关系,出具符合新会计准则口径的会计报表。
二、新会计准则的实施效果
兖矿集团认真按照执行新会计准则的工作要求,通过加强领导、明确分工、强化措施、狠抓落实等手段,于2007年顺利完成了执行新会计准则的各项工作任务,有效地提高了会计信息质量,使企业经济效益与经济运行质量显著提升。
(一)企业会计信息质量全面提升
新会计准则与国际会计准则实现了实质趋同,为兖矿集团统一包括境外子公司在内的全部子公司与母公司的会计政策奠定了坚实的基础。通过对新会计准则的实施,使兖矿集团及各成员单位会计核算标准达到了完整统一,增强了会计信息的可靠性和可比性,有利于集团内部进行会计数据的统计、分析和考核评比等工作。新会计准则强调了资产负债事项的真实完整,修正了企业以往只注重盈利水平的片面性。此外,由于谨慎运用公允价值计量模式,规定长期资产减值损失一经确认便在以后会计期间不得转回等事项,合理规避了执行新会计准则过程中的随意性,从整体上提升了集团的会计信息质量。
(二)企业内控制度体系日趋完善
新会计准则的贯彻实施涉及各个方面和各个层次,是一项复杂的系统工程。兖矿集团内部财务会计、计划统计、人力资源、机电管理、运销管理、物资供应等各个职能部门建立了协调配合机制,此举进一步完善了企业集团各职能部门之间协作配合机制,逐步健全了适应新会计准则要求的内部综合业务管理流程和信息处理系统,强化了内控体系建设。
(三)企业经营业绩进一步提高
