税务筹划第一次作业（精选9篇）
税务筹划第一次作业 第1篇
筹划作业2：
1．A公司在2009年1月与B公司签订了两份有关沥青加工的生产技术服务合同，合同的执行地点都在欧洲，合同内容是为B公司在欧洲的调整公路工程所用乳化沥青产品的生产技术加工技术服务，全责期限为3个月，服务费用为1000万元，并于2009年1月26日取得了这笔收入。
对于这笔收入的涉税处理，当时A公司没有把握，就向当地税务事务所进行了咨询。税务事务所的注册税务师到企业现场，对A公司承接的对外服务合同的内容及相关业务流程进行了分布的分析和考察，从而给出筹划意见和建议书。税务师事务所的筹划建议书如下：A公司提供的技术服务发生在境外，属于来源于中国境外的所得，不属于营业税的纳税范畴。
鉴于上述意见，A公司一直没有申报交纳营业税。但税务检查人员通过检查，认定他们对2009年取得的服务收入应纳营业税，公司对此表示不理解，并将税务师事务所的筹划建议书交给了税务机关。
分析：1.这是一份失败的筹划建议书，请说明其失败的原因；
2．对于这一业务，你认为应该如何筹划可节税？
2．江南某市国税稽查局对A汽车制造有限公司进行纳税检查时，发现该企业2010年8月2日的5号凭证有如下记载： 借：长期投资――飞骆物流260万
库存商品――××型钢材280万
贷：库存商品――A牌小汽车280万
银行存款260万
其凭证的附件是投资合同以及20辆小汽车的调库单证。
对这笔业务的处理，稽查人员感觉有点不正常，于是向有关人员进行进一步查证，最终发现事实真相。
原来，A汽车制造有限公司发现，我国的汽车制造业目前业务正红，但未来的物流业更有发展空间，于是决定向下游行业发展。几经磋商，决定与上游企业B钢铁公司合资共同投资成立C物流有限公司。而A汽车制造有限公司本来就与B钢铁公司存在长期的业务合作关系，账面存在较大的业务往来记录。几经合作，双方形成关联关系。该笔业务是两个企业大量的关联业务中的一笔，双方经过协商，将各自的产品降价互相串换，财务人员为了把水搅浑，故意做了一笔多借多贷的会计分录。
A汽车制造有限公司最近三个月小汽车的销售价格有较大的起伏。以2010年8月A牌的销售情况为例，该公司以14万/辆的价格销售了50辆；以15万/辆的价格销售了100辆；以17万/辆的价格销售了60辆；以18万/辆的价格销售了5辆（小汽车的消费税率为9%，增值税率为17%，城建税率7%，教育附加3%，假设上述价格均为不含税价）。
主管税务机关认定为偷税行为，应依法补交相关的税费。即：
应纳消费税为：180000×20×9%＝324000元
应纳增值税为：180000×20×17%＝612000元应、应纳城建税和教育附加：（324000＋612000）×10%＝93600元
公司接到税务机关的《税务行政处罚告知书》后，立即作出陈述：
公司与B钢铁公司串换的协议价格是每台小汽车14万元，而税务机关以每台18万元的价格作为计税依据不正确。分析：A汽车制造有限公司的纳税行为为何不正确？如何处理能节税？
3．A建筑安装承包公司是一家专营建筑工程管理的企业，由于其监理技术过硬，工程的组织协调服务质量好，深得许多建筑企业的欢迎，所以上海一些大型企业的建筑工程都愿意让该公司提供服务。最近该公司的营销人员小王又接到一笔大楼施工业务，工程总价款为4000万元，按以往的惯例，该公司又将工程给协作单位乙施工企业，工程完工后，乙企业可获得承建费用3000万元，A建筑安装承包公司可获得工程服务费用1000万元。
正当公司准备与乙单位签订服务合同时，A建筑安装承包公司的税务顾问小方来了。当他了解到这个情况后提醒公司的经理：作为A建筑承包公司对这笔业务有两笔操作方式，其操作方式不同，经营成果不同：
方案一，按照A建筑承包公司以往的做法，由乙施工企业与甲方签订承包合同，A建筑承包公司与乙施工企业签订服务合同。
方案二，由A建筑承包公司与甲方签订总承包合同，然后再由A建筑承包公司与乙施工企业签订施工分包合同。分析：两个方案下，A建筑承包公司如何抉择？（公司城建税率7%，教育附加3%）
税务筹划第一次作业 第2篇
将商品以7折销售；
凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品(成本为18元)； 凡是购物满100元者，将获返还现金30元。(以上价格均为含税价格)假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，从税收的角度，该商场应该选择以上三种方式中的哪一种(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时可不予考虑)？
甲乙两个企业均为生产型小规模纳税人，且是同行，主要从事机械配件加工及销售业务。甲企业年销售额为40万元，年购进项目金额为35万元；乙企业年销售额为49万元，年购进项目金额为44万元（以上金额均为不含税金额，进项税额可取得增值税专用发票）。
提问：分析案例，提出可以节税的方案并用计算说明。
【解】： 纳税筹划前：
甲乙企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对这两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3%。
甲企业年应纳增值税40×3%＝1．2万元 乙企业年应纳增值税49×3%＝1．47万元
两个企业年应纳增值税额为1．2+1．47＝2．67万元。为了减轻增值税税负，甲乙两个企业可以考虑合并。因为甲乙企业均为生产型小规模纳税人，且是同行。根据无差别平衡点增值率原理： 甲企业的不含税增值率：（40－35）÷40＝12.5%，小于无差别平衡点含税增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较低.乙企业不含税增值率：（49－44）÷49＝10.2%，同样小于无差别平衡点含税增值率17.65%。选择作为一般纳税人税负较轻。
因此，甲乙两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额89万元（＞80万元），符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税税额为：
全年一次性奖金税务筹划浅析 第3篇
全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况, 向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。现行的全年一次性奖金的个人所得税计算方法及要求, 仍应按《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 (国税发[2005]9号) 中的规定计算, 纳税人取得全年一次性奖金, 应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。
如果雇员当月工资薪金所得高于 (或等于) 税法规定的费用扣除额的, 适用公式为:
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的, 适用公式为:
应纳税额= (雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额) ×适用税率-速算扣除数
下文将全年一次性奖金简称为年终奖, 并不再考虑雇员取得全年一次性奖金的当月工资薪金低于税法规定的费用扣除额的情况。
例1:张某全年工资薪金20万元, 月薪合计5万元, 年终奖15万元。张某年终奖应纳个人所得税计算如下:
年终奖除以12的商数为12500, 根据表1, 适用税率和速算扣除数分别为25%和1005。
张某年终奖应纳个人所得税=150000×25%-1005=36495元。
张某月薪应纳个人所得税合计= (50000÷12-3500) ×3%×12=240元。
张某全年工资薪金应纳个人所得税=36495+240=36735元。
二、年终奖发放无效区间
根据年终奖应纳个人所得税的计算方法, 假设税前年终奖为X, 缴纳个人所得税后的奖金为Y, 以年终奖除以12后的商数确定的适用税率和速算扣除数分别为tn和Kn, 则年终奖应纳个人所得税为X·tn-Kn, 税后奖金Y=X· (1-tn) +Kn。税后奖金曲线见图1。
图1中, 税后奖金是一条不连续的曲线, 当税前奖金为18000元时, 税后奖金为17460元, 当税前奖金提高△X, 且△X趋向于0时, 税后奖金将降至16305元, 形成税前奖金提高、税后奖金下降的不合理现象。这是因为超额累进的适用税率和速算扣除数是按奖金除以12后的商数确定的, 计税时以奖金全额乘以适用税率再减去一个速算扣除数计算应纳税额, 就会使得少减11个速算扣除数, 造成临界点处税前奖金提高、应纳税额急剧增加、税后奖金下降的现象。图1中, 税前奖金突破18000元时, 适用税率由3%提高到10%, 税后奖金在临界点处降低1155元, 正好是第二级速算扣除数105减去第一级速算扣除数0的11倍。税前奖金突破54000元时, 适用税率由10%提高到20%, 税后奖金在临界点处降低4950元, 是第三级速算扣除数555减去第二级速算扣除数105的11倍。
如图1所示, 税前奖金在区间 (18000, 19283.33]时, 税后奖金≤17460, 在该区间发放奖金是不合理的, 这个区间可以称为全年一次性奖金发放的无效区间。同理, 在另外五个临界点处也存在无效区间, 分别为 (54000, 60187.5]、 (108000, 114600]、 (420000, 447500]、 (660000, 706538.5]、 (960000, 1120000], 如图1中税后奖金曲线虚线部分所示。
三、月薪与年终奖有效组合
个人工资薪金缴纳个人所得税的多少由应纳税所得额和适用税率决定, 应纳税所得额的大小决定了适用税率的高低。根据税法规定, 工资薪金按月计征, 年终奖单独作为一个月工资缴税, 即全年工资薪金是分十三次计征个人所得税的, 个人或用人单位可以将全年工资薪金在月薪和年终奖之间进行合理分配, 降低总体税负, 筹划思路如下。
(一) 确定月薪与年终奖边际税率具体如下:
(1) 月薪的边际税率。月薪缴纳个人所得税是以月工资薪金减除3500元的免征额及个人社保、公积金等免税收入后的余额乘以适用税率减去速算扣除数计算的 (下文不考虑个人社保、公积金等免税收入) , 当月薪不超过3500元时, 边际税率为0, 超过3500元时, 边际税率与工资薪金所得同级次税率相同, 见表1。
(2) 年终奖的边际税率。年终奖按奖金除以12的商数确定适用税率, 然后再按奖金全额和该适用税率计算应纳税额, 因此, 其边际税率与月薪边际税率不同。税前奖金≤54000元时, 税前奖金与应纳税额之间的关系如图2所示。
税前奖金≤18000元时, 边际税率为3%。18000<税前奖金≤54000元时, 边际税率相当于以A点为起点到线段BC上任意一点连线的斜率。连线AB斜率最大, AC斜率最小, 即全年一次性奖金发放额为54000时, 边际税率最低 (13.21%) 。其他区间年终奖的边际税率如表2所示。
注:表中各奖金发放区间的△X和△T是以同区间奖金发放的下限为起点计算的, 如果同区间下限以外的其他发放数额为起点计算, 边际税率为该区间内的适用税率。
(二) 根据边际税率确定不同年工资薪金区间内月薪和年终奖发放额
确定不同年工资薪金区间内月薪和年终奖的发放额时, 应遵循的原则是比较月薪和年终奖各区间的边际税率, 将增加的工资薪金以边际税率较低者的形式发放, 并充分利用最低边际税率。假设全年工资薪金为YS (Yearly Salary) , 月工资薪金为MS (Monthly Salary) , 各区间筹划方法如下:
当YS≤42000, 本区间内全部发放月薪的话, 平均月薪在3500以内, 边际税率为0, 如果发放年终奖, 最低边际税率为3%。此时将全部工资薪金平均到12个月发放、不发年终奖即可实现综合税负最低。
当42000<YS≤60000, 本区间比年工资薪金42000最大增加额为18000, 以月薪形式平均发放与以年终奖形式发放的边际税率均为3%。因此, 只要保证月薪在3500至5000之间或者年终奖在18000以内即可实现最低税负。
当60000<YS≤78000, 本区间比年工资薪金42000元的增加额介于18000到36000元之间, 此时需要保证月薪在3500至5000之间并且年终奖在18000元以内方可实现综合税负最低。
当78000<YS≤150000, 年工资薪金提高到78000元时, 税率3%的最大限额均已用尽, 增加的收入应以边际税率更低的工资薪金形式发放。年工资薪金提高到114000时, 月薪达到边际税率10%的最大限额8000。在此基础上再增加的工资薪金以月薪形式发放边际税率为20%, 以年终奖形式发放边际税率最低为13.12%, 其间存在一个临界点, 将从114000到该临界点处增加的工资薪金 (以下简称△S) 以年终奖形式发放的边际税率为20%。即:
解上式得△S=11550, 年工资薪金为125550元。根据前述图2的分析, 当增加的工资薪金小于11550时, 年终奖边际税率大于20%, 此时增加的工资薪金以月薪形式发放税负更低;当增加的工资薪金大于11550时, 年终奖边际税率小于20%, 此时应将增加的工资薪金以年终奖形式发放, 月薪回到8000的水平方可实现综合税负最低。
当150000<YS≤570000, 年工资薪金提高到150000时, 税率10%的最大限额均已用尽, 增加的工资薪金应以边际税率更低的工资薪金形式发放。年工资薪金提高到516000时, 月薪达到边际税率25%的最大限额38500。再增加的工资薪金以月薪形式发放的边际税率为30%, 以年终奖形式发放的边际税率最低为29.17%。此时从516000到临界点处增加的工资薪金△S可通过下面公式得出。
上式中, 21045为年终奖发放额为108000元时的应纳税额, 5295为年终奖发放额为54000时的应纳税额 (见表2) , 两者相减即为年终奖由54000提高到108000时增加的税额。
解上式得△S=45000, 年工资薪金为561000元。当增加的工资薪金小于45000时, 以月薪的形式发放;当增加的工资薪金等于45000时, 将年终奖由54000元提高到108000元, 按最高限额发放, 年终奖边际税率达到最低, 此时年终奖增加额为54000元, 超过增加的工资薪金45000元, 多出的9000元从月薪中减除, 平均月薪由38500元降低到37750元;当增加的工资薪金大于45000元时, 以月薪的形式发放。
当570000<YS≤882000, 年工资薪金提高到570000时, 月薪25%的最大限额用完。再增加的工资薪金以月薪形式发放的边际税率为30%, 以年终奖形式发放的边际税率最低为26.59%。与前述分析同理, 可求得以570000为起点增加的工资薪金临界点为99000元, 此时年工资薪金为669000元。当增加的工资薪金小于99000元时, 以月薪形式发放税负更低;当增加的工资薪金大于99000时, 应当以年终奖形式发放, 月薪回到38500的水平方可实现综合税负最低。
当YS>882000, 年工资薪金提高到882000时, 25%税率的最大限额均已用完。增加的工资薪金以月薪的形式发放, 年工资薪金达到1422000时, 月薪税率35%的最大限额用完。与前述分析同理, 可求得以1422000为起点增加的工资薪金临界点为72500元, 此时年工资薪金为1494500元。增加的工资薪金小于72500元时, 以月薪形式发放;增加的收入等于72500时, 年终奖由420000提高到660000元, 平均月薪由83500下降到69541.67元, 此后再增加的工资薪金均以月薪形式发放。
综上所述, 不同年年工资薪金区间月薪与年终奖发放组合见表3。
当年工资薪金为561000时, 平均月薪和年终奖的最佳组合有两个, 分别为42250和54000、37750和108000, 综合税负均为111735元, 同理, 年工资薪金为1494500时, 平均月薪和年终奖的最佳组合也有两个;当年工资薪金在区间 (42000, 78000]时, 年终奖介于0到18000之间;年工资薪金在区间 (125550, 150000]时, 年终奖介于29550到54000之间;年工资薪金在区间 (669000, 882000]时, 年终奖介于207000到420000之间。综合表中所有年终奖发放范围, 均未落入前述年终奖无效区间。
根据表3, 前述例1中如果张某年终奖发放额为54000元, 其余工资薪金以月薪形式平均到每月发放, 则:
张某全年应纳个人所得税={[ (200000-54000) ÷12-3500]×20%-555}×12+54000×10%-105=19435元
筹划后张某全年可减少纳税=36735-19435=17300元。
综上所述, 本文所述筹划方法适用于实行年薪制的个人, 对于年工资薪金能够事先确定的, 可以参照表3确定月薪与年终奖发放的最佳组合, 降低综合税负;对于年工资薪金不能事先确定的, 只能在发放年终奖时让发放单位避开上述无效区间, 如果单位发放的年终奖不慎落入了无效区间, 取得年终奖的个人可以通过将超过无效区间下限的奖金部分以公益性捐赠的形式捐赠出去进行补救, 增加税后收入。
参考文献
第一次没完成作业（例文） 第4篇
那是我上四年级时发生的一件事。那天，我跟往日一样，早早就来到学校。刚进教室，组长就检查作业来了。这下，我才想起中午只顾看《百家讲坛》，结果把做数学作业的事给忘了。怎么办呢?那会儿，我多么希望组长能放过我一马，不把这事儿告诉老师。可是，这怎么可能呢?要知道我们的组长可是班里出了名的“小包公”。
很快地，组长告诉我，老师要我到办公室去一趟。带着几分不安，我来到了老师的面前。还没等我站好，洪老师就问：“钦昭，中午的作业完成了吗?”那一刻，我不知哪来的勇气，竟然告诉老师：“完成了!”“那作业呢?”“在教室里!”“哦，那你现在就回教室把作业拿到办公室来，好吗?”
走出办公室，我飞奔回教室，从同桌那儿借到作业抄了起来。一会儿，我带着抄好的作业再次来到办公室。可是，当我把作业放到老师面前时，老师脸色变了，她紧紧地盯着我，好久好久才说了这么几句话：“这作业是在家里做的吗?说实话吧!现在说实话我还会原谅你!否则……”透过老师的眼神，我知道纸是包不住火的，我只好如实地向老师交代了自己刚才所做的一切。
那一次，老师最终还是原谅了我。可就是因为那一次，我总觉得自己好像是丢失了什么似的，每次组长要检查作业的时候，我就脸红。
税务会计作业 第5篇
一大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2008年11月相关经营业务如下：
（1）进口香水精（化妆品）一批，支付国外的买价220万元、购货佣金6万元、经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元（取得货运企业的运费发票）、装卸费用和保险费用3万元；
（2）受托加工香水精（化妆品）一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，该香水精（化妆品）商贸公司当地无同类产品市场价格；
（3）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元、运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30%用于公司饮食部；
（4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5%），经查实应由运输单位赔偿；
（5）将进口香水精（化妆品）的80%重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元；
（6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额285万元；
（7）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元。
（注：关税税率20%；香水精消费税税率为30％，当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证）
要求：按下列顺序回答问题：
(1).该公司进口环节应缴纳的增值税(A)万元；
A.74.31B.138.21
C.59D.75.89
(2).该公司国内销售环节实现的销项税额总和为（C）万元。
A.178.5B.181.54
C.180.54 D.179.58
(3).该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和为（A）万元。
A.115.36 B.120.58
C.117.25 D.109.42
(4).计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税（D）万元。
A.58.89 B.59.89
C.59.1D.65.18
税务会计作业 第6篇
要求：请计算本月的计税销售额。
2、甲企业（一般纳税人）销售给乙公司5000套服装，每套不含税价格为80元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售（与销售业务开具了一张发票），并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款。
要求：计算甲企业此项业务的计税销售额。
3、某家电生产企业为增值税一般纳税人，本月向市职工活动中心赠送自产液晶电视10台，每台电视的成本价3000元，市场销售价格5000元（不含税）；赠送新研制的新型节能空调5台，每台成本价8000元，市场上尚无同类产品销售。家电产品的成本利润率为10%。
要求：请计算该家电企业本月的计税销售额。
4、某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，约定由该电子厂负责运输，开具增值税专用发票注明价款为200万元，并收取运杂费2万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为50万元。
要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。
5、某经贸公司系增值税一般纳税人，本月销售白酒一批给小规模纳税人，开具普通发票注明的价款为50000元，同时收取包装物押金3000元，约定6个月后返还包装物；销售啤酒一批给某商场，开具增值税专用发票注明的价款为20000元，同时收取包装物押金1000元，约定3个月后返还包装物。
税收筹划作业2016 第7篇
说明：本课程考核形式为提交作业，完成后请保存为WORD 2003格式的文档，登陆学习的平台提交，并检查和确认提交成功（能够下载，并且内容无误即为提交成功）。
一． 作业要求
1.简答题答案字数不得低于100字。
2.案例题必须有详细分析步骤,可以结合工作经历，自由发挥。二． 作业内容
1.简答题（每题20分，共80分）。（1）请归纳分析税收筹划方法的一般步骤？
答：
（一）掌握纳税人的相关资料和筹划意图
1.掌握纳税人的情况。
纳税人的情况一般包括家庭状况、收入情况等；组织形式、财务情况、投资意向、对风险的态度、纳税历史等。
2.筹划意图。现实利益与长远利益；自身利益与亲人利益 3.取得和纳税人筹划相关的资料。
对相关财税政策和法规进行梳理、整理和归类。
（二）进行企业纳税评估与剖析。
纳税筹划前，对筹划企业进行全面纳税评估非常必要，通过纳税评估可以了解企业的内控制度、涉税会计处理、税种、近两年纳税情况分析、纳税失误和症结、税收违法记录、税企关系等。
（三）进行筹划、形成方案并实施 1.选择节税方法 2.进行可行性分析 3.计算各方案的应纳税额 4.分析影响因素 5.选择并实施方案
6.进行方案实施跟踪和绩效评价
在纳税筹划实施过程中，筹划企业要尽量与税务机构充分沟通和交流，实现税企协调；如果导致税企纠纷，筹划企业应该进一步对筹划方案进行评估，合理方案要据理力争，不合法的筹划方案要放弃。
（2）对增值税销项税额进行筹划的基本方法有哪些？
答：对销项税额的筹划关键在于销售额。对销售额可从以下几方面进行筹划：
1）注意价外收费
价外收费应当换算为不含税销售额后征收增值税。比如，在带包装物销售的情况下，尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包装物押金的方式，且包装物押金应单独核算。2）选择适当的销售方式
采取合法的价格折扣销售方式，只要折扣额和销售额开在同一张发票上，就可以按折扣后计算应税销售额，而采用实物折扣销售方式，则不能扣减折扣额，应当照章征收增值税。3）把好自产自用关 自产自用用于本企业连续生产应税项目的，自产自用环节免纳增值税。因此，尽可能将自产的货物，用于本企业继续生产加工，可减少或延缓对外销售，达到节税或缓税的目的。
4）及时冲减销售额和销项税额
纳税人因销货退回或折让而退还购买方的价款和增值税额，应及时从当期的销售收入和销项税额中抵扣，避免无谓的纳税。
（3）委托加工应税消费品的消费税额交纳有何特点？
答：1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则
收加工费、代垫辅料。符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方;不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。
委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务(受托方为个人、个体户的除外)。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。
但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。2.受托方代收代缴消费税的计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l-比例税率)。
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)。其中：
“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。
“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)，但不包括随加工费收取的销项税额。
3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。
委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额(或销售量)计税;收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交： 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)委托加工应税消费品计算消费税的难点——材料成本的确定
委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费(也不含可以抵扣的增值税)、采购过程中的 其他杂费和入库前整理挑选费用等。
4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后以不高于受托方计税价格直接销售的，不再缴纳消费税。高于受托方计税价格销售的，需计算缴纳消费税，并可抵扣该消费品委托加工环节被代收的消费税。如果将加工收回的已税消费品连续加工应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。
（4）结合当前情况分析房产税的政策特点，提出房产税的筹划思路？ 答：房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象时房屋。房产税的征收范围限于城市、县城、建制镇、及工矿区的经营性房屋征税。房产税根据经营使用方式规定不同的征收征税方式，对于自用的房屋，按房产的计税价值，税率为1.2%，对于出租的房屋，按租金的收入征税，税率为12%。
通过以上叙述，我们可以从以下几个方面进行房产税的税收筹划
1、依据征税范围进行税收筹划。
对于地段依赖性不是很大的企业，可以把办公、生产、仓库等设置在房产税的征税范围之外，以此来减少企业的税负。
2、依据计税依据进行筹划
对于出租的房产，根据房产的用途进行分别筹划。
（1）、合理分解租金收入。现在的企业出租房产时，往往把房产内的生产设备，办公用品、附属用品等打包一起出租，这无形之中增加了房产的租金，增加了企业的税负，像这样的企业，可以把房产和其他附属物分割开来分别计算租金，合理降低企业的房产税。（2）通过管理企业转租。对于和在一起办公的关联企业，可以先以较低的价格租赁给关联企业，再通过关联企业对外出租，转租的房产按税法的规定是不征收房产税的。
3、依据计征方式分别进行筹划。
在租赁价格持续走高的情况下，而房产的账面价值却很低，在这样的情况下，对于企业的房产，可以从以下方式进行税收筹划。（1）将出租变为投资。出租是按租金的12%征收，变为投资后，依据房产的账面扣除原值的一部分作为计税依据，税率为1.2%。如果后者计算的房产税远低于按出租计算的房产税，可以为企业节省部分税负。
（2）、将出租变为仓储管理。这样也将以房产的计税价值作为征收依据。
4、依据优惠政策进行税收筹划。
可以将房产出租给个人作为居住用，按税法的规定这样的税率减按4%征收。另外在房产大修停用半年以上，经税务机关审核在大修期间可以免税。
2．案例分析（20分）
某出口型生产企业采用加工贸易方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值500万元，加工完成后返销A公司售价900万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为10万元，该化工产品征税率为17％，退税率为13％。请你分析该案例中，进料加工和来料加工两种不同加工方式的纳税差异和优缺点。
答：当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额－(进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额)=0－(10－16)=6(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇
人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=900×(17%－13%)－40=36－20=16(万)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)=500×(17%-13%)=20(万元)免抵退税=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=900×13%－500×13%=52(万元)企业应纳税额为正数,故当期企业应缴纳增值税6万元。如果该企业改为来料加工方式,由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策,则比进料加工方式少纳税6万元。
1)若上例中的出口销售价格改为600万元,其他条件不变,则应纳税额的计算如下：进料加工方式下：
应纳税额=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(万)免抵退税=600×13%－500×13%=13(万)因此,该企业的应收出口退税为6万元。
也就是说,采用进料加工方式可获退税6万元,比来料加工方式的不征不退方式更优惠,应选用进料加工方式。
2)若上例中的出口退税率提高为15%,其他条件不变,应纳税额的计算如下：进料加工方式下：
应纳税额=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(万)免抵退税=900×15%－500×15%=60(万)因此,该企业的应收出口退税为2万元。
比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。
3)若上例中的消耗的国产料件的进项税额为20万元,其他条件不变,应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 应纳税额=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(万)免抵退税=900×13%－500×13%=52(万)因此,该企业的应收出口退税为4万元。
也就是说,采用进料加工方式可获退税4万元,比来料加工方式的不征不退方式更优惠,应选用进料加工方式。
年终一次性奖金的纳税筹划 第8篇
一、年终一次性奖金的个人所得税计缴规定
国税发[2005]9号文对年终一次性奖金的计税方法作出了规定: (1) 纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税, 应先将员工当月内取得的全年一次性奖金除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月, 员工当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额, 应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额, 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 (2) 纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金, 如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等, 一律与当月工资、薪金收入合并, 按税法规定缴纳个人所得税。
二、年终一次性奖金的纳税筹划问题提出
根据税法规定, 工资、薪金适用九级超额累进税率, 即工资、薪金实际负担的税率为5%～45%。而年终奖允许除以12个月后确定适用税率, 因此可视同12个月的应税所得。但是, 这仅仅是找税率, 在计算年终奖的个人所得税时, 速算扣除数却只能使用一次, 这意味着这12个月的应税所得中只有1个月采用了超额累进税率, 其他11个月适用累进税率。正是因为年终奖在计税时并未采用工资、薪金所适用的九级超额累进税率, 因此, 年终奖在每一税级段承担的实际税率, 与其在计算个人所得税时所适用的税率是不一致的 (初始税级段0～6000元除外) 。例如, 在年终奖6, 000～24, 000税级段中, 假设以6, 000为起点有一个年终奖增加额为X, 该增加额对应的增量税率=[ (6000+X) 10%-25- (60005%-0) ]/X=10%+275/X。对该增量税率求极限即可得到年终奖在6, 000～24, 000税级段中的实际税率:当增加额X无穷小, 即年终奖无限逼近该级段下限6, 000时, 此时增量税率也即实际税率为正无穷大;当增加额X为18, 000, 即年终奖在该级段达到最大值24, 000时, 实际税率为11.53%。至此, 不难得出年终奖在6, 000～24, 000税级段中的实际税率将由正无穷大逐渐减小至11.53%, 这与它在计算个人所得税时所适用的税率10%是完全不一致的。另外, 若令该增量税率 (10%+275/X) 等于15%, 可以求出增量X=5, 500, 即年终奖为11, 500时, 其实际税率为15%。至此, 年终奖6, 000～24, 000税级段可以细分为6, 000～11, 500和11, 500～24, 000两个税级段, 其实际税率分别为+∞～15%, 15%～11.53%。依照上述方法可以计算出年终奖在各税级段的实际税率如表1:
因为年终奖在每一税级段承担的实际税率, 与其在计算个人所得税时所适用的税率是不一致 (初始税级段0～6, 000元除外) 。在进行年终奖的纳税筹划时需要考虑如下两个问题:
(一) 年终奖无效区间问题。“年终奖无效区间”是指在某一区间内发放的年终奖, 由于存在税率跃升, 可能导致多发一元奖金却要多缴成百上千的个人所得税。即相对无效区间下限的年终奖金额而言, 随着税前收入增加税后收入不升反降或保持不变。这样, 员工不仅会降低实得奖金, 企业也因此而多支付成本。例如, 某人的年终奖为6, 000元, 根据表1, 其适用税率为5%, 计算出该年终奖负担个税为300元 (60005%-0) , 税后收入为5, 700元。但是, 如果其年终奖为6, 001元的话, 适用税率就跃升为10%, 应纳税额变成575元 (600110%-25) , 税后收入为5, 426元。税前收入多一元, 税后收入反而下降274元。因此, 当仅仅考虑年终奖的发放时, 合理安排其金额, 以避免承担不必要的个税负担是年终奖的纳税筹划必须要考虑的问题。
(二) 月工资与年终奖合理安排问题。对于月工资与年终奖而言, 在适用相同税率的税级区段内, 工资承担的实际税率不同于年终奖的实际利率 (初始税级段0～6, 000元除外) 。例如, 对于工资级段2, 500～4, 000和年终奖级段6, 000～24, 000而言, 前者的实际税率为10%, 后者仅在计税时适用10%的税率, 其实际税率则位于+∞与11.53%之间。因此, 当个人年收入一定时, 如何合理安排月工资与年终奖的发放比例, 使其全年负担个税金额最小是筹划年终奖时必须考虑的又一问题。
三、纳税筹划方案
(一) 避开年终奖无效区间。
公司在单纯考虑个人年终奖金额时, 一定要避开无效区间, 并应尽量选无效区间 (左开右闭区间) 的下限作为年终奖最佳金额。这样, 一方面可以减少公司费用, 另一方面员工个人也可以增加税后收入。例如, 在临界点6, 000以上, 税后收入出现剧降, 并随着税前收入的上升, 税后收入逐渐上升, 在到达某一个点后, 税后收入会与区间下限6, 000的税后收入持平。设以6, 000为临界点的第一个无效区间的“上限”为M, 可得方程M-[M10%-25]=6000-60005%, 并计算出M=6306。这样得到第一个无效区间6, 000～6, 306。同理可计算出如表2所有的无效区间:
(二) 合理调整工资与年终奖发放比例。
在年终奖纳税筹划上, 需要把全年月工资收入和年终奖作为一个整体, 既要考虑每月工资的税率, 又要考虑年终奖的税率, 合理调整月工资与年终奖的比例。对此筹划的基本思路是:将员工的全年工资、薪金收入的发放视为一个从无到有、由少到多的一个逐步增量发放的过程, 以每一增量实际负担个税税率由低到高的顺序为原则, 来考虑该增量额的发放, 进而得出全额发放的最优纳税筹划方案。
例如, 某人年工资、薪金收入为5.7万元, 利用表1, 如何安排月工资与年终奖, 使其个税最低?若该收入增至6万, 又如何?首先, 考虑实际负担最低税率, 即零税率的增量的发放。此时, 应安排发放的增量总额为2.4万, 即月工资2, 000元, 不发年终奖, 以达到免税的效果。其次, 考虑负担5%税率的增量的发放。月工资由2, 000元增至适用5%税率的税级段的最大值2, 500元, 年终奖由0元增至适用5%税率的税级段的最大值6, 000元, 其安排发放增量总额为1.2万 (50012+6000) 。至此, 累计发放增量 ()
总额为3.6万。第三, 考虑负担10%税率的增量的发放。月工资由2, 500元增至4, 000元, 因为根据表1, 年终奖在6, 000基础上增加任一增量, 其实际税率均大于10%, 因此, 不考虑年终奖增量的发放, 即年终奖不变。在此阶段, 安排发放增量总额为1.8万 (150012+0) 。至此, 累计发放增量总额为5.4万。第四, 考虑负担15%或11.53%税率的增量的发放。若安排年收入为5.7万元的发放时, 此时还需考虑的剩余增量为5.7-5.4=0.3万, 此增量计入月工资, 其实际税率15%, 而计入年终奖, 其实际税率大于15%, 因此, 该增量应计入月工资, 即月工资由4, 000元增至4, 250元 (4000+3000/12) 。即此时个税负担最低的最优方案为月工资4, 250元, 年奖金6, 000元。
若安排发放的年收入为6万元时, 此时还需考虑的剩余增量为6-5.4=0.6万, 此增量发放在月工资, 其实际税率15%, 如发放在年终奖, 其实际税率小于15%, 因此, 该增量应发放在年终奖。即年终奖由6, 000增至12, 000 (6000+6000) 。即最优方案为月工资4, 000元, 年奖金12, 000元。为方便实务中设计出最佳纳税筹划方案, 根据以上原理可编制全年工资、薪金收入发放限额如表3。
四、结语
从理论上讲, 企业可以依据上文所述筹划原理, 利用无效区间表和年工资、薪金收入发放限额表设计出个人的最优纳税筹划方案。但是, 事实上企业通常不会, 也不可能针对每一位员工分别设计出详细的纳税筹划方案再分别执行。企业只能在照顾大多数人的利益的原则下, 以员工当年工资、薪金收入的合理预估为前提, 做到筹划先行。
参考文献
[1].国务院.关于修订《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的决定.国务院令2005年第452号, 2005, 12, 19
[2].洪彬.运用增量税率进行工资薪金的个人所得税纳税筹划[J].财会月刊, 2009, 7:28～30
一次作业的风波 第9篇
“这是你的……?”
我的话还没说完,那张被我们师生两个恨透了的作业纸,天女散花般落在了我的脸上,我的脸顿时被烤得像着了火一样,眼泪不由自主地流了出来。我的拳头冲动地举起来,冲向那个模糊的身影,却在半路被一个稚嫩又有力的胳膊挡住了!顿时我的脑子一片空白……
冷静下来后,我想到:这样有个性,又自尊心强的学生,是否有什么我不清楚的原因,或者他的心理也存在问题?是不是今天我有些冲动?我决定放下自己的尊严与他交流,也尝试改变一下自己的教育方式。于是一个计划涌上心头。
下午课外活动,我主动找到他,对他说“今天早上,老师在不问理由的情况下撕了你的作业,是我不对,先向你道歉。”他低下头,脸红红的,没有出声。“为什么对老师撕了你的作业反应那么强烈,说说你的理由,好吗?”他只是不停摆弄自己的衣角,欲说还休的样子。在我的再三追问下,他终于说出,昨天的作业别人课上都写完了,可是他由于写字的速度慢没做完,为了完成作业自己两个课间没有出去玩,回到家才补完。在家做作业时没注意把作业弄脏了。今天早上一看到补了这么长时间的作业又没有了,自己心里也很难受,想到还要补就……!”
听完他的话,我终于知道这张作业纸对他来说代表着什么样的意义,这是他昨天辛勤劳动的结果。
“老师,我做得不对!”
“我们师生都有不对的地方,这样吧,我们都重新补这份作业,我补的是赔给你撕坏的作业,你补作业的时候找找自己写作业慢的原因,老师帮你改掉这个毛病好吗?”
于是我们一起利用课外活动补完了这份作业,薄薄的一张纸,我们的作业都写的仔细认真,我把我做的那份给了他,他的也交给了我。我总结了他写字慢的原因:1.握笔的姿势不正确。2.写作业时工具准备不全,不是找不到直尺,就是找不到铅笔。3.边做边玩,不专心。然后,又向他提了一些写好字的建议。
第二天,我去上晨会,我们班的投影仪上放着一张画,许多可爱的小花,还有几个彩色的字:“老师,对不起!”
一纸作业换回我的尊严,作为老师,我们的师道尊严是学生给的,我们在渴望得到自己的尊严的时候,首先应该想到尊重学生的自尊心,保护学生的尊严不受侵犯。我们要学会爱与宽容,爱与宽容是维系师生间教育的纽带,爱每一个孩子,宽容善待他们的无心之过,让孩子们的爱心与宽容之心生根发芽,成为孩子们笑对人生的“七色花”。
